Fiscal
Retencin del ISR por concepto
de gratificacin anual
Procedimientos aplicables
C.P. Araceli Paz Gonzlez
INTRODUCCIN
D e conformidad con el artculo 87 de la Ley Federal
del Trabajo (LFT), se estipula que los trabajadores
tendrn derecho a un aguinaldo anual, mismo que de-
ber pagarse antes del da 20 de diciembre, y el cual
ser equivalente a 15 das de salario, por lo menos.
Esa misma disposicin indica que los trabajadores que
no hayan cumplido el ao de servicios, independiente-
mente de que se encuentren laborando o no en la fecha
de liquidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se
les pague la parte proporcional del mismo, conforme al
tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que ste fuere.
OBLIGACIN DE EFECTUAR LA RETENCIN DEL
ISR POR GRATIFICACIN ANUAL
El primer prrafo del artculo 94 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), considera ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral, inclu-
yendo la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU), y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de una relacin laboral.
A su vez, el artculo 96 de la LISR establece que quie-
nes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el
2 Puntos Prcticos
Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado del Ttulo
IV De las personas fsicas de la LISR, estn obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales, los cuales
tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual.
CLCULO DE LA RETENCIN
Ahora bien, para la determinacin de la retencin del
impuesto sobre la renta (ISR), se deben identificar los si-
guientes conceptos y procedimientos:
1. Ingreso exento.
2. Ingreso gravable.
3. Procedimientos aplicables para la determinacin de
la retencin del ISR o del importe del subsidio para el
empleo a devolver:
a) De ley. Artculos 96 de la LISR y dcimo del Decre-
to por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo (Decreto) (DOF 11-XII-2013).
diciembre 2015
 Fiscal

b) Del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
ta (RISR).1 Artculo 174.
c) Considerando la totalidad de los ingresos al 30 de
noviembre. Artculo 97 de la LISR.
INGRESO EXENTO
Para la determinacin del ingreso exento, se deber
atender a lo establecido en el artculo 93, fraccin XIV de
la LISR, el cual establece que las gratificaciones que reci-
ban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de
calendario, se encontrarn exentas hasta el equivalente
del salario mnimo general (SMG) del rea geogrfi-
ca del trabajador2 elevado a 30 das, cuando stas se
otorguen en forma general.
De esa manera, el monto exento aplicable es el siguiente:
Concepto Importe
rea geogrfica nica A
2 $70.10
por:
Das que se exime del pago del ISR
igual:
Ingreso exento por aguinaldo
Cabe sealar que el artculo 167 del RISR establece que
para aplicar los procedimientos de los artculos 96 (reten-
cin del ISR mensual) y 97 (retencin del ISR anual) de la
LISR, quien realice los pagos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado, podr
considerar el SMG del rea geogrfica que corresponda al
lugar donde el trabajador preste sus servicios,2 salvo que
ste solicite por escrito que se considere el de la ubicacin
de su casa habitacin.3
Algunos aspectos que deben considerarse para aplicar
la exencin del ingreso son los siguientes:
1. Cuando el importe del aguinaldo percibido sea inferior
al monto exento correspondiente, no se pagar el ISR
hasta por ese importe, aun cuando se calcule sobre un
monto superior al SMG.4
2. Independientemente de que un trabajador no hubiera
laborado durante todo el ao, el empleador tiene la obli-
gacin de aplicar la totalidad del monto exento (SMG del
rea geogrfica correspondiente por 30 das).
3. En caso de que los trabajadores perciban varias
gratificaciones otorgadas de manera general durante el
ejercicio, cada empleador aplicar la exencin que co-
rresponda.5
DETERMINACIN DEL INGRESO GRAVABLE
La base gravable por aguinaldo ser el monto sobre
el cual se calcula la retencin del ISR correspondiente.
Para su determinacin se realiza la operacin siguiente:
Ingreso percibido por aguinaldo
menos:
30
Ingreso exento por aguinaldo
igual:
2,103
Ingreso gravable por aguinaldo
CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR
Para la determinacin de la retencin correspondiente
por el pago del aguinaldo, se debern aplicar los procedi-
mientos que se comentan a continuacin, para identificar
cul es el que ms le conviene al trabajador:
1. Aplicacin de los artculos 96 de la LISR y dcimo
del Decreto (DOF 11-XII-2013)
a)Determinacin del ISR por retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de ingresos gravables.

1
El nuevo RISR se public en el DOF del 8 de octubre de 2015
2
De acuerdo con la Resolucin de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (CONASAMI) publicada en el DOF del 30 de septiembre de
2015, a partir del 1 de octubre del presente ao, se unificaron las reas geogrficas del SMG a la del rea A en toda la Repblica Mexicana
3
La solicitud surtir efectos 15 das despus de la fecha en la cual el trabajador la presente a quien le efecta los pagos. Una vez presentada la
solicitud, tratndose de la retencin a que se refiere el artculo 96 de la LISR, el retenedor continuar considerando, para efectos de la misma,
el SMG del rea geogrfica que corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto este ltimo nuevamente le comunique, por
escrito, que opta por que la retencin se le efecte considerando el SMG del rea geogrfica que corresponda al lugar donde presta sus servicios
4
Artculo 151 del RISR
5
Sin embargo, en el clculo anual la exencin slo se aplicar una vez por la totalidad de los ingresos percibidos por ese concepto

diciembre 2015 Puntos Prcticos 3


a1)Determinacin del total de ingresos gravables.
Ingreso gravable por aguinaldo
ms:
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la presta-
cin de un servicio personal subordinado6
igual:
Total de ingresos gravables
Cabe destacar, que el artculo 174 del RISR considera
ingreso ordinario por la prestacin de un servicio perso-
nal subordinado, el que perciba el trabajador en forma
regular en el mes de que se trate.
Considero que en caso de que los trabajadores perciban
sueldos mixtos o variables, debern determinar el ingreso
ordinario mensual en los trminos de los artculos 83, 89,
286 y 289 de la LFT.
a2)Determinacin del ISR generado del total de ingre-
sos gravables.
Total de ingresos gravables
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR:7
ISR generado del total de ingresos gravables
a3)Determinacin del subsidio para el empleo.
Total de ingresos gravables
aplicacin de la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII- empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
2013):8
Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables
a4)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de ingresos gravables.
ISR generado del total de ingresos gravables
menos:
Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables
igual:
6
Aplicacin conforme al segundo prrafo despus de la tabla del artculo 96 de la LISR, el cual proceder siempre que la tasa del impuesto
no exceda del 5%
7
La tarifa que se utiliza para este clculo, se incluye en el anexo 8 de la RM para 2015, publicado en el DOF del 5 de enero de 2015
8
La tabla que se utiliza para este clculo se incluye en el anexo 8 de la RM para 2015, publicado en el DOF del 5 de enero de 2015
4 Puntos Prcticos
Fiscal
ISR a retenerdel total de ingresos gravables (cuando el ISRsea ma-
yor al subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables
(cuando el ISR sea menor al subsidio para el empleo)
b)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
b1)Determinacin del ISR generado del ingreso ordi-
nario mensual.
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la presta-
cin de un servicio personal subordinado6
igual:
Ingreso ordinario mensual neto
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR:7
ISR generado del ingreso ordinario mensual total
b2)Determinacin del subsidio para el empleo del in-
greso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
aplicacin de la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII-
2013):8
Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual
b3)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
ISR generado del ingreso ordinario mensual
menos:
Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retenerdel ingreso ordinario mensual (cuando el ISRsea ma-
yoral subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolverdel ingreso ordinario mensual
(cuando el ISRsea menoral subsidio para el empleo)
diciembre 2015
 Fiscal

c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la presta-
empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo. cin de un servicio personal subordinado6

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de in-
gresos gravables
menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso or-
dinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable por aguinaldo
2. Procedimiento opcional del artculo 174 del RISR
Conforme al artculo 174 del RISR, se permite utilizar el
siguiente procedimiento opcional para calcular la reten-
cin del ISR cuando se trate del pago de remuneraciones
por concepto degratificacin anual, PTU, primas domi-
nicales y vacaciones:
a)Determinacin del ingreso gravable mensual pro-
medio por aguinaldo.
Ingreso gravable por aguinaldo
igual:
Total de ingresos gravables
c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Total de ingresos gravables
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR7 y la tabla del artcu-
lo dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):8
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de
ingresos gravables
d)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la presta-
cin de un servicio personal subordinado6
igual:
Ingreso ordinario mensual total

entre: aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR7 y la tabla del artcu-

lo dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):8
Factor de 365
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
igual: ordinario mensual total
Ingreso gravable diario por aguinaldo
e)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
por: empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
Factor de 30.4 e1)Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
igual:
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de in-
gresos gravables
b)Determinacin del total de ingresos gravables. menos:

Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordi-
nario mensual total
ms:
igual:
Ingreso ordinario mensual
Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devol-
menos: ver del ingreso gravable mensual por aguinaldo

diciembre 2015 Puntos Prcticos 5

 Fiscal

e2)Determinacin de la tasa de impuesto. b)Determinacin del total de ingresos gravables anuales.

Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver Total de ingresos anuales percibidos
del ingreso gravable mensual por aguinaldo
menos:
entre:
Ingresos exentos en el periodo
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo
menos:
igual:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
Tasa de impuesto prestacin de un servicio personal subordinado6

e3)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el igual:

empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo. Total de ingresos gravables anuales
Ingreso gravable por aguinaldo c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
por: empleo a devolver de los ingresos gravables anuales.
Tasa de impuesto Total de ingresos gravables anuales
igual: aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR:7
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ISR antes de la aplicacin de la suma de las cantidades por
gravable por aguinaldo concepto de subsidio para el empleo
menos:
3. Considerando la totalidad de ingresos al 30 de
noviembre (artculo 97 de la LISR) Suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el em-
pleo mensual le correspondieron al trabajador
Mediante esta opcin se puede ajustar el ISR por el
periodo de enero a noviembre. igual:

Para ello, se toman en cuenta los ingresos reales de ese ISR a cargo del contribu- Sin ISR a cargo ni con dere-
periodo y se adicionan los que todava no se han deven- yente (cuando el ISR antes cho a entregar ninguna canti-
de la aplicacin sea mayor dad por concepto de subsidio
gado en diciembre, obteniendo una retencin del ejercicio
a la suma de las cantidades para el empleo (cuando el ISR
muy aproximada. Esto, siempre que el contribuyente no antes de la aplicacin sea
correspondientes por subsidio
reciba otros ingresos adicionales a los considerados para menor a la suma de las can-
para el empleo)
diciembre. tidades correspondientes por
menos: subsidio para el empleo)9
Procedimiento Monto de las retenciones del
ISR efectuadas en el periodo
a)Determinacin del total de ingresos anuales percibidos. de enero a diciembre

Ingresos percibidos por salarios en el periodo de enero a noviem- igual:

bre ISR a retener en el ejercicio

ms:
CASO PRCTICO
Ingresos estimados por salarios de diciembre
Determinacin de la retencin del ISR o subsidio para
ms:
el empleo a devolver del pago por aguinaldo, aplicando
Ingreso por gratificacin anual (aguinaldo) los procedimientos establecidos en los artculos 96 de
la LISR y 174 de su Reglamento
igual:
Para efectos prcticos de este caso, las cifras fueron
Total de ingresos anuales percibidos
redondeadas.
9
En este supuesto, no se precisa el tratamiento que reciben las retenciones efectuadas por el empleador durante el ejercicio; por tanto, en mi
opinin, deben considerarse como diferencia a favor del trabajador

6 Puntos Prcticos diciembre 2015

 Fiscal

Datos generales
Das que se otorgan por aguinaldo 15

rea geogrfica nica2 A

SMG del rea geogrfica correspondiente 70.10

Del ingreso percibido

Trabajadores
Concepto
A B C D E F G H I
Ingreso ordinario mensual $2,500 $4,000 $6,850 $7,000 $8,000 $12,500 $21,000 $34,000 $85,000
Ingreso percibido por aguinal-
do10 $1,250 $2,000 $3,425 3,500 $1,00811 $6,25012 $10,500 $17,000 $42,500

1. Determinacin de la parte exenta del aguinaldo.

Concepto Importe
SMG del rea geogrfica nica A $70.10
por:
Das que la ley exime del pago del impuesto 30
igual:
Ingreso exento por aguinaldo 2,103

2. Determinacin del ingreso gravable por aguinaldo.

Trabajadores
Concepto
A B C D E F G H I
Ingreso percibido por aguinaldo $1,250 $2,000 $3,425 $3,500 $1,008 $6,250 $10,500 $17,000 $42,500
menos:
Ingreso exento por aguinaldo 1,25013 2,00013 2,103 2,103 1,00813, 14 012 2,103 2,103 2,103

igual:
Ingreso gravable por aguinaldo 0 0 1,322 1,397 0 6,250 8,397 14,897 40,397

10
De conformidad con el artculo 89, ltimo prrafo de la LFT, cuando el salario se fije en semana o por mes, se dividir entre siete o entre 30,
segn sea el caso, para determinar el salario diario
11
Esta percepcin es proporcional, porque el empleado ingres a laborar el 1 de octubre (92 das)
Cabe sealar que para determinar este importe se utilizaron todos los decimales
12
El trabajador tiene dos empleadores, y derivado de que en la declaracin anual solamente tiene derecho a aplicar la exencin de aguinaldo
una vez, solicit a este empleador no aplicarla en su clculo
13
El artculo 151 del RISR estipula que para efectos del artculo 93, fraccin XIV de la LISR, en el caso de que la gratificacin sea inferior al
monto equivalente al SMG del rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, no se pagar el impuesto hasta por el monto de la gratificacin
otorgada, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo
14
Independientemente de que el monto percibido por aguinaldo sea en proporcin al tiempo laborado en el ao, el importe de la exencin
aplica en su totalidad

diciembre 2015 Puntos Prcticos 7

 Fiscal

3. Aplicacin del procedimiento de los artculos 96 de la LISR y dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013).
3.1.Determinacin del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso gravable por aguinaldo $1,322 $1,397 $6,250 $8,397 $14,897 $40,397
ms:
Ingreso ordinario mensual 6,850 7,000 12,500 21,000 34,000 85,000
igual:
Total de ingresos gravables 8,172 8,397 18,750 29,397 48,897 125,397
3.2.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a)ISR del total de ingresos gravables, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Trabajadores
Concepto
C D F G H I

Total de ingresos gravables $8,172 $8,397 $18,750 $29,397 $48,897 $125,397

menos:
Lmite inferior 7,399 7,399 10,298 20,770 32,737 83,333
igual:
Excedente sobre el lmite inferior 773 998 8,452 8,627 16,160 42,064
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior 16% 16% 21.36% 23.52% 30% 34%
igual:
Impuesto marginal 124 160 1,805 2,029 4,848 14,302
ms:
Cuota fija 594 594 1,091 3,327 6,142 21,738
igual:
ISR del total de ingresos gra-
vables 718 754 2,896 5,356 10,990 36,040
b)Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Total de ingresos gravables $8,172 $8,397 $18,750 $29,397 $48,897 $125,397
aplicacin de la tabla del artculo
dcimo del Decreto (DOF 11-XII-
2013):8

8 Puntos Prcticos diciembre 2015

 Fiscal

Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables 0 0 0 0 0 0
c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
ISR del total de ingresos gravables $718 $754 $2,896 $5,356 $10,990 $36,040
menos:
Subsidio para el empleo del total
de ingresos gravables 0 0 0 0 0 0
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del total
de ingresos gravables 718 754 2,896 5,356 10,990 36,040
3.3.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
a)ISR del ingreso ordinario mensual, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso ordinario mensual $6,850 $7,000 $12,500 $21,000 $34,000 $85,000
menos:
Lmite inferior 4,210 4,210 10,298 20,770 32,737 83,333
igual:
Excedente sobre el lmite inferior 2,640 2,790 2,202 230 1,263 1,667
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior 10.88% 10.88% 21.36% 23.52% 30% 34%
igual:
Impuesto marginal 287 304 470 54 379 567
ms:
Cuota fija 247 247 1,091 3,327 6,142 21,738
igual:
ISR del ingreso ordinario
mensual 534 551 1,561 3,381 6,521 22,305

diciembre 2015 Puntos Prcticos 9

 Fiscal

b)Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual.

Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso ordinario mensual $6,850 $7,000 $12,500 $21,000 $34,000 $85,000
aplicacin de la tabla del artculo
dcimo del Decreto (DOF 11-XII-
2013):8
Subsidio para el empleo del
ingreso ordinario mensual 254 254 0 0 0 0
c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
ISR del ingreso ordinario men-
sual $534 $551 $1,561 $3,381 $6,521 $22,305
menos:
Subsidio para el empleo del in-
greso ordinario mensual 254 254 0 0 0 0
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del in-
greso ordinario mensual 280 297 1,561 3,381 6,521 22,305
3.4.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de in-
gresos gravables $718 $754 $2,896 $5,356 $10,990 $36,040
menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso or-
dinario mensual 280 297 1,561 3,381 6,521 22,305
igual:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable por aguinaldo 438 457 1,335 1,975 4,469 13,735

4. Aplicacin del procedimiento opcional del artculo 142 del RISR.

4.1.Determinacin del ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo.

10 Puntos Prcticos diciembre 2015

 Fiscal

Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso gravable por aguinaldo $1,322 $1,397 $6,250 $8,397 $14,897 $40,397
entre:
Factor de 365 365 365 365 365 365 365
igual:
Ingreso gravable diario por agui-
naldo15 3.6219178 3.8273973 17.1232877 23.0054795 40.8136986 110.6767123
por:
Factor de 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual
promedio por aguinaldo 110 116 521 699 1,241 3,365
4.2.Determinacin del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso gravable mensual pro-
medio por aguinaldo $110 $116 $521 $699 $1,241 $3,365
ms:
Ingreso ordinario mensual 6,850 7,000 12,500 21,000 34,000 85,000
igual:
Total de ingresos gravables 6,960 7,116 13,021 21,699 35,241 88,365
4.3.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a)ISR del total de ingresos gravables, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Total de ingresos gravables $6,960 $7,116 $13,021 $21,699 $35,241 $88,365
menos:
Lmite inferior 4,210 4,210 10,298 20,770 32,737 83,333
igual:
Excedente sobre el lmite inferior 2,750 2,906 2,723 929 2,504 5,032
por:

15
Se utilizaron todos los decimales para su clculo

diciembre 2015 Puntos Prcticos 11

 Fiscal

Trabajadores
Concepto
C D F G H I

Porciento sobre el excedente

del lmite inferior 10.88% 10.88% 21.36% 23.52% 30% 34%
igual:
Impuesto marginal 299 316 582 219 751 1,711
ms:
Cuota fija 247 247 1,091 3,327 6,142 21,738
igual:
ISR del total de ingresos gra-
vables 546 563 1,673 3,546 6,893 23,449
b)Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Total de ingresos gravables $6,960 $7,116 $13,021 $21,699 $35,241 $88,365
aplicacin de la tabla del artcu-
lo dcimo del Decreto (DOF 11-
XII-2013) de la LISR:8
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables 254 218 0 0 0 0
c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
ISR del total de ingresos gravables $546 $563 $1,673 $3,546 $6,893 $23,449
menos:
Subsidio para el empleo del total
de ingresos gravables 254 218 0 0 0 0
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del total
de ingresos gravables 292 345 1,673 3,546 6,893 23,449
4.4.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso ordinario mensual $6,850 $7,000 $12,500 $21,000 $34,000 $85,000

12 Puntos Prcticos diciembre 2015

 Fiscal

Trabajadores
Concepto
C D F G H I

aplicacin de la tarifa y la tabla

de los artculos 113 de la LISR
y dcimo del Decreto (DOF 11-
XII-2013):7, 8
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
ingreso ordinario mensual
vase el punto 3.3., inciso c) 280 297 1,561 3,381 6,521 22,305
4.5.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
a)Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de
ingresos gravables vase el
punto 4.3., inciso c) $292 $345 $1,673 $3,546 $6,893 $23,449
menos:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingre-
so ordinario mensual vase el
punto 4.4. 280 297 1,561 3,381 6,521 22,305
igual:
Diferencia del ISR por retener
o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso gravable
mensual por aguinaldo 12 48 112 165 372 1,144
b)Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Diferencia del ISR a retener o
subsidio para el empleo a devol-
ver del ingreso gravable men-
sual por aguinaldo $12 $48 $112 $165 $372 $1,144
entre:
Ingreso gravable mensual pro-
medio por aguinaldo 110 116 521 699 1,241 3,365
igual:

diciembre 2015 Puntos Prcticos 13

 Fiscal

Trabajadores
Concepto
C D F G H I

Tasa de impuesto16 0.1090 0.4137 0.2149 0.2360 0.2997 0.3399

c)Determinacin del impuesto a retener del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Ingreso gravable por aguinaldo
vase el punto 2 $1,322 $1,397 $6,250 $8,397 $14,897 $40,397
por:
Tasa de impuesto 0.1090 0.4137 0.2149 0.2360 0.2997 0.3399
igual:
Impuesto a retener del ingreso
gravable mensual por aguinaldo 144 578 1,343 1,982 4,465 13,731

5. Eleccin del procedimiento de la retencin del ISR por aguinaldo.

Trabajadores
Concepto
C D F G H I
Procedimiento de los artculos 96
de la LISR y dcimo del Decreto
(DOF 11-XII-2013) vase el pun-
to 3.4. $438 $457 $1,335 $1,975 $4,469 $13,735
contra:
Procedimiento opcional del
artculo 174 del RISR vase el
punto 4.5., inciso c) 144 578 1,343 1,982 4,465 13,731
igual:
Diferencia entre ambos proce-
dimientos 294 (121) (8) (7) 4 4

COMENTARIO
Los responsables de realizar las retenciones de los trabajadores debern aplicar los dos procedimientos existentes
para la determinacin del ISR del aguinaldo, y con ello identificar el ms conveniente.
De igual manera, debe considerarse lo estipulado en el artculo 6, quinto prrafo del CFF, el cual establece que
tratndose de contribuciones que se deban pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarlas no retenga
o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la
que debi haber retenido.
Asimismo, debern atender a lo establecido en el artculo 26, fraccin I del CFF, el cual indica que son responsa-
bles solidarios con los contribuyentes, los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones, hasta por el monto de las mismas.
16
El ltimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fisca-
les se tengan que realizar operaciones aritmticas con el fin de determinar factores o proporciones, debern calcularse hasta el diezmilsimo

14 Puntos Prcticos diciembre 2015