Sei sulla pagina 1di 3

Encuadre del Comercio Electrnico como Operaciones entre Ausentes e interpretacin de la

Comisin Arbitral y Plenaria del Convenio Multilateral

El vendedor al utilizar medios electrnicos de difusin nacional e internacional intenta


captar ingresos de otras jurisdicciones por lo cual al contratar con distintos actores se
somete a la legislacin tributaria de la jurisdiccin a la que pertenezcan los mismos, en
ste caso las Provincias Argentinas y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires adhirieron al
Convenio Multilateral por lo cual ese ser el marco para regirse.

El Convenio Multilateral en el ltimo prrafo del Art. 1 expresa:

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean


computables a los efectos del artculo 3, pero vinculados con las actividades que
efecte el contribuyente en ms de una jurisdiccin, tales actividades estarn
comprendidas en las disposiciones de este Convenio, cualquiera sea el medio
utilizado para formalizar la operacin que origina el ingreso (correspondencia,
telgrafo, teletipo, telfono, etc.).

Del anlisis de la primer parte se desprende que el sustento territorial que los
contribuyentes debern presentar a los fines de asignar las bases imponibles a las
jurisdicciones donde se radica el adquirente del producto o servicio cuando estas sean
operadas entre ausentes depender de si el contribuyente vendedor efectu
gastos en la provincia de residencia de quien adquiere el bien o servicio, con
independencia de poder se computado o no a los efectos del clculo de CM.

Caso Monsanto:

En cuanto a la posible inclusin de las operaciones celebradas por medios electrnicos


como integrante de las denominadas Operaciones entre Ausentes debemos remitirnos a
la Resolucin 16/2004 la cual indica: Que la Comisin observa en cuanto al
cuestionamiento de la empresa respecto a que las operaciones se formalizaban entre
presentes, que consta en el expediente administrativo que las ventas se efectan a
travs de operaciones telefnicas o va fax, de manera que cabe caracterizarlas bajo
la modalidad de operaciones entre ausentes.

Resolucin 83/2002:

La Comisin Arbitral expone que las transacciones efectuadas por medios


electrnicos por Internet o sistema similar a ella se hallan encuadradas en el ltimo
prrafo del artculo 1 del Convenio Multilateral del 18.8.77.
A los efectos de la atribucin de ingresos prevista en el inciso b) in fine del artculo 2 del
Convenio Multilateral del 18-8-77, se entender que el vendedor de los bienes, o el
locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del
domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en el que estos
ltimos formulen su pedido a travs de medios electrnicos por Internet o sistema
similar a ella.

Caso Quickfood S.A.:

La Resolucin 29/2006 emanada por la Comisin Arbitral y ratificada por la Comisin


Plenaria Res. 78/2007 plantea que en las transacciones que se encuadran dentro de
las denominadas operaciones entre ausentes se deber asignar el ingreso al
domicilio del adquirente.

Caso Conectar:

As mismo en la Res. 48/2009 indica que la forma en que se concretaban las


operaciones era por medios electrnicos, y desde las sucursales de las empresas
compradoras en la provincia de Salta, motivo por el cual los ingresos por esas
operaciones deben ser asignados a dicha provincia. Ello por aplicacin de las
disposiciones del ltimo prrafo del artculo 1 y ltima parte del inciso a) del artculo 2
del Convenio Multilateral, complementados por la Resolucin General N 83/2002.

Que an en el supuesto de que las operaciones hubiesen sido concretadas en forma


personal, y de acuerdo a lo que se desprende de manifestaciones de las empresas
compradoras, la entrega de las mercaderas se produjo en la Provincia de Salta; en
los remitos aportados por la propia recurrente consta el domicilio del destinatario,
motivo por el cual conoce perfectamente de donde provienen los ingresos, tal como
lo exige el art. 2 del Convenio Multilateral.

Caso Loma Negra:

La Resolucin 10/2012 nos muestra otro pilar en donde se podr apoyar el Sustento
territorial al analizar los Gastos Bancarios, si bien menciona solamente a los gastos de
mantenimiento de cuentas bancarias, si nos limitamos a una interpretacin literal del
ltimo prrafo del Art. 1 del Convenio Multilateral rpidamente advertimos que, a los fines
de determinar el sustento de cada jurisdiccin, deber ser considerada la jurisdiccin
de origen del depsito bancario puesto que, con cada depsito la empresa sufrir
gastos bancarios que, independientemente de su computabilidad o no a los fines
del Art. 3, debern ser considerados para la determinacin del buscado sustento
territorial.

Caso Medicina Integral Metropolitana:

Resolucin de la Comisin Arbitral 28/2003. En este caso exista un reclamo de bases


imponibles entre dos jurisdicciones dado que la actividad del contribuyente consista en la
prestacin de servicios mdicos debiendo, para ejecutar sus tareas, movilizarse hasta
donde estuviera la persona que requiera asistencia. El contrato con la Obra Social fue
celebrado en CABA por tal motivo esta jurisdiccin se habra imputado el 100% del
ingreso. Esta resolucin resuelve que en el caso de prestacin de servicios no importa
donde se celebre el contrato sino el lugar de efectiva prestacin del mismo.
De lo expuesto en el anlisis de las distintas Resoluciones tanto de la Comisin Arbitral
como de la Plenaria se desprende que independientemente del medio electrnico que se
utilice para acercar las partes contratantes, stas se encuadran en el ltimo prrafo del
Artculo primero del Convenio Multilateral y se consideran como Operaciones entre
Ausentes.

As, lo que interesa para determinar la correspondencia del ingreso a una jurisdiccin u
otra es que se deber atribuir el mismo en la jurisdiccin del domicilio del comprador (tal
como lo exige el art. 2 del Convenio Multilateral), desde la cual se presume que el mismo
realiza el pedido de la mercadera, y que esto no puede ser desconocido por el vendedor.
Resulta irrelevante el hecho de que la mercadera sea entregada en el domicilio del
vendedor, del comprador o en otro punto geogrfico as como tampoco importa conocer a
cargo de quien se encontraba el pago del flete de la mercadera. En la prestacin de
Servicios ser relevante para el computo de los ingresos conocer la Jurisdiccin en donde
efectivamente se realiz la prestacin de los mismos y esta vez no ser considerado el
lugar geogrfico desde donde se realiza la contratacin.

Sub Programa Inteligencia Fiscal - Direccin General de Rentas de Salta.