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inferior a 20%).
P o r m e io d a I n s tr u o N o r m a tiv a n 1 .0 3 7 / 2 0 1 0 , a R e c e ita F e d e r a l d o
B r a s il d is p o n ib iliz o u a n o v a lis ta d e p a r a s o s fis c a is , p a s e s q u e
oponham sigilo composio societria ou titularidade de pessoas
ju r d ic a s . A l m d is s o , a n o r m a r e la c io n o u a s s itu a e s c o n s id e r a d a s
e m r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o , p a r a fin s d e a p lic a o d a s r e g r a s d e
p r e o d e tr a n s fe r n c ia . O te x to fo i a tu a liz a d o P o r ta r ia M F n
4 8 8 / 2 0 1 4 , q u e r e d u z iu a a lq u o ta m x im a d a tr ib u ta o d a r e n d a
p a r a 1 7 % , p a r a o s p a s e s d e p e n d n c i a s e r e g im e s c o m t r ib u ta o
fa v o r e c id a , o u d e r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o , q u e e s te ja m a lin h a d o s
c o m o s p a d r e s in te r n a c io n a is d e tr a n s p a r n c ia fis c a l.
Sumrio
I n tro d u o
I - R e la o d e p a s e s e d e p e n d n c ia s in c lu d o s
V .1 - D e c is e s a d m in is tr a tiv a s
In tr o d u o
P e r io d ic a m e n te a R e c e ita F e d e r a l lis ta o s p a s e s o u d e p e n d n c ia s n o
e x te r io r c o m tr ib u ta o fa v o r e c id a o u q u e o p o n h a m s ig ilo r e la tiv o
c o m p o s i o s o c ie t r ia d e p e s s o a s ju r d ic a s l e s ta b e le c id a s . S o o s
chamados parasos fiscais para os quais a legislao brasileira define
tr a ta m e n to tr ib u t r io d ife r e n c ia d o n o s n e g c io s c o m e le s r e a liz a d o s e
nas remessas de rendimentos a eles destinados. Referida lista no
sofria alteraes desde a edio da Instruo Normativa n 188/2002.
S e n d o a s s im , c o n s id e r a n d o - s e o lo n g o p e r o d o s e m a tu a liz a o d a lis ta
e a a m p lia o d a s r e g r a s d e c o n tr o le d o s p r e o s d e tr a n s fe r n c ia s
Prof. Adenes Alves Pgina 1
IR/CSLL - Parasos fiscais (tributao da renda
inferior a 20%).
a ) o s p a s e s e d e p e n d n c ia s in c lu d o s n a lis ta d e p a r a s o s fis c a is ;
b ) o s p a s e s e d e p e n d n c ia s q u e s e m a n tiv e r a m n a lis ta d e p a r a s o s
fis c a is ;
c ) p a s e s e x c lu d o s d a lis ta d e p a r a s o s fis c a is ;
d ) lis ta e m v ig o r , c o n fo r m e s e d e m o n s tr a n o s ite n s I a I V ;
e ) p e s s o a s ju r d ic a s c o n s id e r a d a s e m r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o .
I- R e la o d e p a s e s e d e p e n d n c ia s in c lu d o s
In s t r u o N o r m a t iv a R F B 1 .0 3 7 / 2 0 1 0
B ru n ei
K ir ib a ti
I lh a N o r fo lk
I lh a P itc a ir n
P o lin s ia F r a n c e s a
I lh a Q u e s h m
I lh a S a n ta H e le n a
I lh a s S o lo m o n
S t. K itts e N e v is
S u a z il n d ia
Tristo da Cunha
I lh a s A s c e n s o
Ilhas So Pedro e Miguelo
II- R e la o d e p a s e s e d e p e n d n c ia s m a n tid o s
P a s e s o u d e p e n d n c ia s
A n d orra
A n g u illa
A n tg u a e B a r b u d a
A n tilh a s H o la n d e s a s
A ru b a
B a h r e in
B a rb a d os
B e liz e
C a m p io n e D `I ta lia
C h ip r e
C in g a p u r a
C o m u n id a d e d a s B a h a m a s
D jib o u ti
D o m in ic a
E m ir a d o s r a b e s U n id o s
F e d e r a o d e S o C r is t v o e N e v is
G ib r a lta r
G ra n a d a
H ong Kong
I lh a d a M a d e ir a
I lh a d e M a n
I lh a N iu e
I lh a s B e r m u d a s
I lh a s C a y m a n
I lh a s C o o k
Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark)
I lh a s M a r s h a ll
I lh a s M a u r c io
I lh a s M o n ts e r r a t
Ilhas Turks e Caicos
Ilhas Virgens Americanas
lh a s V ir g e n s B r it n ic a s .
Lebu an
L b a n o
L ib r ia
L ie c h te n s te in
M acau
M a ld iv a s
M naco
N a u ru
Panam
R e p b lic a d a C o s ta R ic a
S a m o a A m e r ic a n a
S a m o a O c id e n ta l
S a n M a r in o
S a n ta L c ia
S o V ic e n te e G r a n a d in a s
S e y c h e lle s
S u lta n a to d e O m
Tonga
V a n u a tu
III- R e la o d e p a s e s e d e p e n d n c ia s e x c lu d o s
P a s e s o u d e p e n d n c ia s
M a lta
L u xem b u rgo
IV - L is ta c o m p le ta e m v ig o r
A n d orra ;
A n g u illa ;
A n tg u a e B a r b u d a ;
A n tilh a s H o la n d e s a s ;
A ru b a ;
I lh a s A s c e n s o ;
C o m u n id a d e d a s B a h a m a s ;
B a h r e in ;
B a rb a d os;
B e liz e ;
I lh a s B e r m u d a s ;
B r u n e i;
C a m p i o n e D 'I t a l i a ;
Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark);
I lh a s C a y m a n ;
C h ip r e ;
C in g a p u r a ;
I lh a s C o o k ;
R e p b lic a d a C o s ta R ic a ;
D jib o u ti;
D o m in ic a ;
E m ir a d o s r a b e s U n id o s ;
G ib r a lta r ;
G ra n a d a ;
H ong K ong;
K ir ib a ti;
Lebu an;
L b a n o ;
L ib r ia ;
L ie c h te n s te in ;
M acau ;
I lh a d a M a d e ir a ;
M a ld iv a s ;
I lh a d e M a n ;
I lh a s M a r s h a ll;
I lh a s M a u r c io ;
M naco;
I lh a s M o n ts e r r a t;
N a u ru ;
I lh a N iu e ;
I lh a N o r fo lk ;
Panam ;
I lh a P itc a ir n ;
P o lin s ia F r a n c e s a ;
I lh a Q u e s h m ;
S a m o a A m e r ic a n a ;
S a m o a O c id e n ta l;
S a n M a r in o ;
Ilhas de Santa Helena;
S a n ta L c ia ;
F e d e r a o d e S o C r is t v o e N e v is ;
I lh a d e S o P e d r o e M ig u e l o ;
S o V ic e n te e G r a n a d in a s ;
S e y c h e lle s ;
I lh a s S o lo m o n ;
S t. K itts e N e v is ;
S u a z il n d ia ;
S u lta n a to d e O m ;
Tonga;
Tristo da Cunha;
O b s : C o m e fe ito s a p a r tir d e 2 0 d e ju n h o d e 2 0 1 4 a I n s tr u o
Normativa RFB n 1.474/2014, revogou o inciso LVIII do caput do
art. 1 e inciso VI do caput do art. 2 da Instruo Normativa RFB
n 1 .0 3 7 / 2 0 1 0 , q u e r e s p e c tiv a m e n te in c lu a :
a ) a S u a c o m o p a s q u e n o tr ib u ta a r e n d a o u q u e a tr ib u ta
a lq u o ta in fe r io r a 2 0 % ;
b) a Hungria como pas que possua regime fiscal privilegiado.
A Instruo Normativa RFB n 1.474/2014, tambm revogou, o
A to D e c la r a t r io E x e c u tiv o R F B n 1 1 / 2 0 1 0 q u e c o n c e d ia e fe ito
s u s p e n s iv o in c lu s o d a S u a n a r e la o d e p a s e s c o m
tr ib u ta o fa v o r e c id a .
V - T r ib u ta o a p lic v e l s o p e r a e s c o m p a r a s o s fis c a is
E m o p e r a e s p r a ti c a d a s p o r p e s s o a s f s ic a s e ju r d ic a s r e s id e n te s o u
domiciliadas no Brasil, com pessoas fsicas e jurdicas residentes ou
d o m ic ilia d a s n o e x te r io r , e m p a r a s o s fis c a is , a fo r m a d e tr ib u ta o
aplicvel ao contribuinte brasileiro ser diferenciada das demais
op era es.
A s s im , n a s im p o r ta e s , o b je tiv a - s e c o m a a p lic a o d a s r e g r a s d e
p r e o d e tr a n s fe r n c ia q u e a s e m p r e s a s b r a s ile ir a s n o im p o r te m p o r
preo superior ao preo parmetro e, consequentemente, reduzam sua
b a s e d e c lc u lo d o im p o s to s o b r e a r e n d a e d a c o n tr ib u i o s o c ia l s o b r e
o lu c r o lq u id o , in d e v id a m e n te . D a m e s m a fo r m a , n a s e x p o r ta e s ,
busca-se com as regras de preo de transferncia, que as empresas
brasileiras no exportem por preo inferior ao preo parmetro e,
consequentemente, reduzam a base de clculo do imposto sobre a
r e n d a e d a c o n tr ib u i o s o c ia l s o b r e o lu c r o lq u id o .
A l m d a s r e g r a s d e p r e o d e tr a n s fe r n c ia , n o p a g a m e n to , c r d ito ,
e n tr e g a e m p r e g o o u r e m e s s a , p o r fo n te s itu a d a n o B r a s il a p e s s o a fs ic a
ou jurdica residente no exterior em paraso fiscal, o clculo do imposto
d e r e n d a r e tid o n a fo n te s e r e fe tu a d o a lq u o ta d e 2 5 % .
V I- R e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o
A L e i n 1 1 .7 2 7 / 2 0 0 8 in tr o d u z iu o r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o n a s r e g r a s
de preo de transferncia. Pela nova regra, o preo de transferncia
dever ser efetuado, independentemente de a empresa brasileira ser
v in c u la d a e m p r e s a d o e x te r io r , b a s ta n d o , p a r a ta n to , q u e a e m p r e s a
n o e x te r io r e s te ja s o b u m r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o , a s s im c o n s id e r a d o
a q u e le q u e :
O b s : A P o r ta r ia M F n 4 8 8 / 2 0 1 4 , r e d u z iu d e 2 0 % p a r a 1 7 % a a lq u o ta
m x im a d a tr ib u ta o d a r e n d a , p r e v is ta n a le tr a "a " e "c ", p a r a o s
pases, dependncias e regimes com tributao favorecida, ou de
r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o , q u e e s te ja m a l in h a d o s c o m o s p a d r e s
in te r n a c io n is d e tr a n s p a r n c ia fis c a l, c o n fo r m e d e fin i o d a R F B .
b .2 ) c o n d ic io n a d a a o n o e x e r c c io d e a tiv id a d e e c o n m ic a s u b s ta n tiv a
n o p a s o u d e p e n d n c ia ;
c ) n o tr ib u te , o u o fa a e m a lq u o ta m x im a in fe r io r a 2 0 % (v in te p o r
c e n to ), o s r e n d im e n to s a u fe r id o s fo r a d e s e u te r r it r io ;
d ) n o p e r m ita o a c e s s o a in fo r m a e s r e la tiv a s c o m p o s i o s o c ie t r ia ,
titu la r id a d e d e b e n s o u d ir e ito s o u s o p e r a e s e c o n m ic a s r e a liz a d a s .
A in d ic a o d a s o p e r a e s c o n s id e r a d a s e m r e g im e fis c a l p r iv ile g ia d o
coube Receita Federal do Brasil que, por meio do artigo 2 da
I n s tr u o N o r m a tiv a n 1 .0 3 7 / 2 0 1 0 , r e la c io n o u - a s c o n fo r m e a b a ix o :
e ) c o m r e fe r n c ia l e g is la o d o s E s ta d o s U n id o s d a A m r i c a , o r e g im e
a p lic v e l s p e s s o a s ju r d ic a s c o n s titu d a s s o b a fo r m a d e L im ite d
Liability Company (LLC) estaduais, cuja participao seja composta de
n o r e s id e n te s , n o s u je ita s a o im p o s to d e r e n d a fe d e r a l; o u
g ) c o m r e fe r n c ia le g is la o d e M a lta , o r e g im e a p lic v e l s p e s s o a s
jurdicas constitudas sob a forma de International Trading Company
(ITC) e de International Holding Company (IHC).
O b s : O b s e r v a - s e q u e , M a lta d e ix o u d e s e r c o n s id e r a d o p a r a s o f is c a l,
contudo, s operaes praticadas com pessoas jurdicas
constitudas sob a forma de International Trading Company (ITC)
e d e I n te r n a tio n a l H o ld in g C o m p a n y (I H C ) n e s s e p a s s o
a p lic a d a s a s r e g r a s d e p r e o d e tr a n s fe r n c ia .
h ) c o m r e fe r n c ia S u a , o s r e g im e s a p lic v e is s p e s s o a s ju r d ic a s
c o n s titu d a s s o b a fo r m a d e h o ld in g c o m p a n y , d o m ic ilia r y c o m p a n y ,
auxiliary company, mixed company e administrative company cujo
tratamento tributrio resulte em incidncia de Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurdica (IRPJ), de forma combinada, inferior a 20% (vinte
p o r c e n to ), s e g u n d o a le g is la o fe d e r a l, c a n to n a l e m u n ic i p a l, a s s im
c o m o o r e g im e a p lic v e l a o u tr a s fo r m a s le g a is d e c o n s titu i o d e
p e s s o a s ju r d ic a s , m e d ia n te r u lin g s e m itid o s p o r a u to r id a d e s
tr ib u t r ia s , q u e r e s u lte e m in c id n c ia d e I R P J , d e fo r m a c o m b in a d a ,
in fe r io r a 2 0 % (v in te p o r c e n to ), s e g u n d o a le g is la o fe d e r a l, c a n to n a l e
m u n ic ip a l.
O b s : C o m e fe ito s a p a r tir d e 1 d e ja n e ir o d e 2 0 1 4 a S u a p a s s o u a s e r
includa no rol de pases com regimes fiscais privilegiados, a
in c lu s o fo i fe ita p o r m e io d a I n s tr u o N o r m a tiv a R F B n
1.474/2014, que inseriu o inciso X ao art. 2 da Instruo
N o r m a tiv a R F B n 1 .0 3 7 / 2 0 1 0 .
F o i r e v o g a d o o A to D e c la r a t r io E x e c u tiv o R F B n 1 1 / 2 0 1 0 q u e
concedia efeito suspensivo incluso da Sua na relao de
p a s e s c o m tr ib u ta o fa v o r e c id a .