Fiscal

Ingresos por arrendamiento de

inmuebles de personas fsicas
Precisiones en el clculo del ISR
e IVA durante el ejercicio

C.P. Israel Cabaas Mendoza, Supervisor

Supervisor del rea Fiscal
Actividades: Asesora en Impuestos; Consultora y anlisis
a nivel corporativo de las obligaciones tributarias
Tiene 1 ao en la firma y ms de 11 de experiencia en el
rea de Impuestos

INTRODUCCIN

E l arrendamiento de bienes inmuebles es una de las

actividades econmicas ms lucrativas que existen,
debido a que despus de una inversin inicial, se pueden
obtener ingresos peridicamente y a largo plazo. Sin em-
bargo, estas operaciones tienen algunos efectos fiscales
que se deben considerar.
Es por eso que en seguida abordar los pormenores
generales que tienen este tipo de actividades, tanto en
las disposiciones legales como fiscales a partir de este
ao, para las personas fsicas.
GENERALIDADES
De acuerdo con lo establecido en el artculo 2398 del
Cdigo Civil Federal (CCF), existe arrendamiento cuando
las dos partes contratantes se obligan recprocamente,
una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y
la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Su
duracin no puede exceder de 10 aos para bienes des-
tinados a casa-habitacin, 15 aos para el comercio o 20
aos para la industria.
Las partes que intervienen en este contrato son:
1. Arrendador o dueo de la cosa (inmueble).
2. Arrendatario o persona a la que se le concede el uso
o goce temporal de la cosa (inmueble).
Legalmente, se puede mencionar que su existencia
depende de la celebracin de un contrato, el cual esen-
cialmente es oneroso y transfiere un derecho personal.
Por ltimo, como sugiero siempre, los detalles jurdicos
y los casos particulares se deben analizar con un abogado
especialista en la materia.
IMPLICACIONES FISCALES
Como resultado de la Reforma Fiscal para 2014, se
abrog la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIE-
TU). Por consiguiente, estos contribuyentes slo pagarn
impuesto sobre la renta (ISR) y, dependiendo del tipo de
inmueble, impuesto al valor agregado (IVA).
A continuacin, se muestra cul es su regulacin en
cada impuesto.

24 Puntos Prcticos junio 2014

 Fiscal

1. LISR Cabe mencionar que los ingresos en crdito se declara-

Ingresos
El artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) establece que se consideran ingresos, por otorgar
el uso o goce temporal de inmuebles:
a) El arrendamiento o subarrendamiento y, en general,
por otorgar a ttulo oneroso (que implica recibir alguna
contraprestacin) el uso o goce temporal de bienes in-
muebles, en cualquier forma.
b) Los rendimientos de certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables.
rn, y se calcular el impuesto hasta el ao de calendario
en que sean cobrados.
Deducciones
Muy al contrario de lo que se cree, este rgimen slo
tiene permitido disminuir determinadas deducciones, mis-
mas que debern estar efectivamente erogadas (artculo
147, fraccin IX de la LISR). A continuacin presento un
cuadro con los conceptos que corresponden a cada apli-
cacin (artculo 115 de la LISR):

Deducciones
Concepto Opcional o ciega (35%
Con comprobantes En subarrendamiento
sobre los ingresos)1
Impuesto predial correspondiente al ao de calendario
Contribuciones locales de mejoras, de planificacin o

de cooperacin, para obras pblicas
Impuesto local (cedular) sobre los ingresos por otorgar

el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones
o mejoras y por consumo de agua, siempre que no los
pague el arrendatario
Intereses reales pagados por prstamos utilizados
para la compra, construccin o mejoras de los bienes
inmuebles2
Salarios, comisiones y honorarios pagados, as como
los impuestos, cuotas y contribuciones que conforme a
la LISR les corresponda cubrir sobre dichos salarios3
Primas de seguros que amparen los bienes respec-

tivos
Inversiones en construcciones, incluyendo adiciones

y mejoras
Rentas pagadas por el arrendatario al arrendador
a S
No

1
Esta deduccin se deber aplicar en todos los inmuebles, a ms tardar en la fecha en la que se presente la primera declaracin provisional, y
una vez ejercida la opcin no podr variarse en los pagos provisionales de ese ao, pudiendo cambiarse al presentar la declaracin anual del
ejercicio que corresponda artculo 183 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)
2
Cuando se aplica este concepto como deduccin con comprobantes, no aplicar en la opcional o ciega o bien, como deduccin personal
(artculo 229 del RISR)
3
No sern deducibles los pagos que en un ao de calendario excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos (artculo 148,
fraccin VI de la LISR)

junio 2014 Puntos Prcticos 25

 Fiscal

Casos especiales (artculo 115, antepenltimo, penl- menos:

timo y ltimo prrafos de la LISR)
Retencin del 10%4
a) Cuando el arrendador habite parte del inmueble u
otorgue el uso o goce temporal de manera gratuita, slo igual:
podr deducir proporcionalmente gastos, predial y de- Pago provisional del ISR del periodo
rechos de cooperacin de obras pblicas. En el caso de
subarrendamiento, en mi opinin, el subarrendador slo
Casos especiales
podr deducir la parte proporcional de las rentas pagadas.
a) Los contribuyentes que obtengan nicamente (el
La proporcin aplicable se calcular como sigue:
100%) ingresos por arrendamiento de inmuebles, cuyo
Metros cuadrados del inmueble ocupados por el contribuyente u monto mensual no exceda de 10 salarios mnimos gene-
otorgados de forma gratuita rales vigentes en el Distrito Federal (SMGVDF) elevados
entre: al mes, podrn efectuar los pagos provisionales de forma
trimestral.
Total de metros cuadrados del inmueble
Para el 2014, el monto de referencia es el siguiente:
igual:
Concepto Importe
Proporcin aplicable a los gastos, predial, derechos de coope-
racin de obras pblicas o rentas pagadas por el subarrendador SMGVDF 67.29

b) Cuando el uso o goce temporal del inmueble no se por:

otorgue por todo el ejercicio, las deducciones (excepto Das del ao 365
inversiones, adiciones y mejoras), se aplicarn nicamente
cuando correspondan al periodo por el cual se rent el igual:
bien, o a los tres meses inmediatos anteriores al en que Subtotal 24,560.85
se otorgue su uso o goce. por:

Pagos provisionales Nmero de veces 10

De conformidad con el artculo 116 de la LISR, estos igual:

contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales Subtotal 245,608.50
o trimestrales, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda el pago. entre:

El procedimiento de clculo es el siguiente: Meses del ao 12

igual:
Ingresos del mes o del trimestre
Monto lmite para efectuar pagos provi-
menos:
sionales trimestrales 20,467.37
Deducciones del mes o del trimestre
b) Cuando las deducciones no se efecten dentro del
igual: periodo al que correspondan, se podrn aplicar en los
Base del periodo siguientes periodos del mismo ejercicio o al presentar la
declaracin anual (artculo 185, penltimo prrafo del
aplicacin de la tarifa del artculo 106 de la LISR (mensual o trimes-
RISR).
tral):
c) En caso de que los ingresos percibidos sean inferiores
ISR causado mensual o trimestral
a las deducciones del periodo, los contribuyentes podrn
4
Cuando los ingresos se obtengan por pagos que efecten las personas morales, stas debern retener como pago provisional el monto que
resulte de aplicar el 10% sobre el monto de los mismos, debiendo proporcionar constancia de la retencin y comprobante fiscal (artculo 116,
ltimo prrafo de la LISR)

26 Puntos Prcticos junio 2014

 Fiscal
considerar la diferencia que resulte (prdida), como de-
ducible en los periodos siguientes, siempre y cuando esas
deducciones correspondan al mismo ao de calendario
(artculo 185, ltimo prrafo del RISR).
d) Los contribuyentes podrn calcular el ltimo pago
provisional considerando en lugar de los ingresos y de-
ducciones del periodo que corresponda, los del ao de
calendario, aplicando al efecto la tarifa del artculo 152
de la LISR, pudiendo acreditar los pagos provisionales y
retenciones del ejercicio (artculo 186 del RISR).
Obligaciones
En trminos generales, los contribuyentes de este rgi-
men debern (artculo 118 de la LISR):
a) Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fis-
cal de la Federacin (CFF) y su Reglamento (artculos 28
y 33, respectivamente). No quedan comprendidos en este
punto quienes opten por la deduccin opcional o ciega.
Cabe precisar que con la entrada en vigor del nuevo
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF),
desaparece la conocida contabilidad simplificada (libro
foliado de ingresos, egresos, deducciones e inversiones)
que generalmente se llevaba en hojas de clculo, por lo que
en apariencia se tendra que contabilizar de manera for-
mal (libro diario y mayor).
Al cierre de la presente edicin, la autoridad no se ha
pronunciado al respecto. Seguramente esto tiene que
ver con la intencin de que los contribuyentes suban su
contabilidad a la pgina de Internet del Servicio de Ad-
ministracin Tributaria (SAT).
b) Expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
o Factura Electrnica (CFDI) por las contraprestaciones
recibidas.
c) Presentar declaraciones provisionales mensuales o
trimestrales (segn corresponda) y anuales.
d) Informar de las operaciones en efectivo, en moneda
nacional o piezas de oro o plata, cuyo monto sea superior
a $100,000.
2. LIVA
Causacin y acreditamiento del impuesto
El artculo 1, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) precisa que estn obligadas al pago del
junio 2014
impuesto las personas fsicas que, en territorio nacional,
otorguen el uso o goce temporal de bienes (muebles o
inmuebles).
Con esto, determinamos que el arrendamiento de bie-
nes inmuebles es un acto o actividad objeto de la LIVA
(artculo 19).
El esquema de causacin y acreditamiento del impuesto
se sujetar a las reglas previstas en los artculos 1-B y 5 de
la LIVA, respectivamente; esto es, si se trata de:
a) Inmuebles destinados a casa-habitacin: La contra-
prestacin est exenta y el IVA acreditable de los gastos es
una partida deducible (artculos 20, fraccin II de la LIVA,
y 148, fraccin VIII, primer prrafo de la LISR). Lo anterior
no ser aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se
proporcionen amueblados o se utilicen como hoteles o
casas de hospedaje; para este efecto vase el artculo 45
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(RIVA).
b) Inmuebles no destinados a casa-habitacin: La con-
traprestacin est gravada y el IVA es totalmente acre-
ditable (artculos 1 y 5 de la LIVA).
c) Inmuebles mixtos (habitacin y no habitacin): La
contraprestacin causa impuesto parcialmente y el IVA
acreditable de los gastos se acredita proporcionalmente,
y la diferencia es una partida deducible (artculos 1, 5,
fracciones III y V, incisos a), b) y c) de la LIVA, y 148, fraccin
VIII, primer prrafo de la LISR).
Una duda recurrente es si los contribuyentes que aplican
la deduccin opcional o ciega (35% sobre los ingresos),
pueden acreditar el IVA de sus gastos, cuando as proce-
da. La confusin surge por el hecho de que la ley de la
materia pide como requisito para el acreditamiento que
dichos gastos sean deducibles para la LISR; es decir, como
estos conceptos se anulan con el ejercicio de la referida
opcin, pareciera que el impuesto acreditable que les fue
trasladado tambin se elimina.
Considero que en este caso el acreditamiento del IVA s
procede si se ejerci la deduccin opcional o ciega, pues
por un lado, ambas leyes tienen el mismo nivel jerrquico,
as que slo se complementan, y por el otro, independien-
temente de que una ley otorgue una opcin, no pueden
desconocerse los requisitos y procedimientos previstos
en la otra, aunado a que no hay alguna disposicin que
supedite su aplicacin en alguna de ellas.
Puntos Prcticos 27
 Fiscal

Pagos mensuales y trimestrales Obligaciones

De acuerdo con los artculos 5-D, 5-F y 6 de la LIVA, el Bsicamente, estos contribuyentes debern (artculo
clculo del impuesto se efectuar conforme a lo siguiente: 32 de la LIVA):
Pagos mensuales a) Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y el
RCFF.
IVA causado mensual
b) Expedir un CFDI por las contraprestaciones recibidas.
menos:
c) Presentar declaraciones mensuales o trimestrales.
IVA acreditable mensual d) Presentar la Declaracin Informativa de Operacio-
menos: nes con Terceros (DIOT) cuando sea contribuyente del
impuesto.
IVA que le hubieran retenido
igual: CASOS PRCTICOS
IVA a cargo mensual A continuacin presento algunos supuestos que se pue-
den presentar en este rgimen, y la forma en la cual se
menos:
debe cumplir con sus obligaciones fiscales:
Saldo a favor del IVA de periodos anteriores
Caso 1. Arrendamiento de inmueble destinado a casa-
igual:
habitacin sin amueblar
IVA por pagar del periodo5
Renta mensual $28,000.00

Pagos trimestrales6 Periodo de clculo Enero 2014

IVA causado trimestral Tipo de arrendatario Persona moral

menos: Valor de la construccin $1200,000.00

IVA acreditable trimestral Fecha de adquisicin Mayo 2011

menos:
Nota: No se especifica el valor del terreno debido a que
no tiene efecto fiscal en estos clculos
IVA que le hubieran retenido
Relacin de gastos Importe IVA Total
igual:
Predial pago anual anticipado $2,250.00 $2,250.00
IVA a cargo trimestral
Mantenimiento al inmueble 2,500.00 $400.00 2,900.00
menos:
Suma 4,750.00 400.00 5,150.00
Saldo a favor del IVA de periodos anteriores
Con base en lo anterior, slo se calcular el pago pro-
igual: visional del ISR, pues como sabemos, por el tipo de in-
IVA por pagar del periodo7
mueble la renta se encuentra exenta del IVA (artculo 20,
fraccin II de la LIVA).

5
La declaracin se presentar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago
6
Esta facilidad slo es aplicable a las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles y cuyos
ingresos no excedan de 10 SMGVDF elevados al mes; esto es, los que ejercieron la opcin del artculo 116, tercer prrafo de la LISR
7
La declaracin se presentar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al trimestre que corresponda

28 Puntos Prcticos junio 2014

 Fiscal

En seguida calcularemos la deduccin en construccio- 2. Determinacin del total de deducciones de enero

nes, el total de deducciones y, por ltimo, el pago provi- 2014.
sional del ISR.
Concepto Importe

1. Determinacin de la deduccin de inversiones Predial pago anual anticipado $2,250.00

mensual actualizada. ms:
Concepto Importe Mantenimiento al inmueble8 2,900.00
Monto original de la inversin (MOI) $1200,000 ms:
por: Deduccin de inversiones mensual actuali-
zada 5,572.50
Tasa de depreciacin (artculo 149, fraccin
I de la LISR) 5% igual:

igual: Total de deducciones de enero 2014 10,722.50

Depreciacin anual histrica 60,000.00

3. Determinacin de la base del pago provisional del
entre: ISR de enero de 2014.
Meses del ejercicio 12 Concepto Importe
igual: Ingresos percibidos en el periodo $28,000.00
Depreciacin mensual histrica 5,000.00 menos:

por: Deducciones opcional (35% sobre los ingre-

sos)9 9,800.00
Meses de uso completo en el ejercicio 1
menos:
igual:
Impuesto predial 2,250.00
Deduccin de inversiones mensual histrica 5,000.00
igual:
por:
Base del pago provisional del ISR de ene-
Factor de actualizacin 1.1145 ro de 2014 15,950.00
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en que se utiliza 4. Determinacin del pago provisional del ISR de enero
(Dic 2013) 111.508 de 2014.
INPC del mes de adquisicin
Concepto Importe
(Mayo 2011) 100.046
Base del pago provisional del periodo $15,950.00
igual:
aplicacin de la tarifa del pago provisional:
Deduccin de inversiones mensual ac-
tualizada 5,572.50 ISR a cargo mensual 2,297.80

8
Como el contribuyente se encuentra exento del IVA, el impuesto pagado en los gastos se vuelve una partida deducible (artculo 148, fraccin
VIII, primer prrafo de la LISR)
9
En este caso, el contribuyente decidi no aplicar la deduccin con comprobantes por $10,722.50 que le resulta en este mes, pues le conviene
ms la deduccin opcional, pues ser la misma cantidad para todos los meses. Recordemos que una vez ejercida esa opcin, no podr variarse
en los pagos provisionales de ese ao, pudiendo cambiarse al presentar la declaracin anual del ejercicio que corresponda (artculo 183 del RISR)

junio 2014 Puntos Prcticos 29

 Fiscal

menos: Valor de la construccin $3800,000.00

ISR retenido10 2,800.00 Fecha de adquisicin Marzo 2010
igual: m2 totales de la construccin 1,200
Pago provisional del ISR de enero de 2014 0.00
m2 de la construccin ocupada por el arren-
dador 115
Caso 2. Arrendamiento de locales comerciales y casa-
habitacin Predial bimestral $12,500.00

Renta mensual locales comerciales $92,000.00 Exceso de deducciones meses anteriores

(Mar 2014) $9,560.00
Renta mensual casa-habitacin $18,000.00
IVA a favor de periodos anteriores (Dic 2013) $1,435.00
Periodo de clculo Abril 2014
Nota: No se especifica el valor del terreno debido a que
Tipo de arrendatarios Personas fsicas
no tiene efecto fiscal en estos clculos

Gastos relacionados con:

Actos gravados Actos exentos Actos no identificados Totales

Relacin de gastos Importe IVA Importe IVA Importe IVA Importe IVA
Mantenimiento al in-
mueble $26,500 $4,240 $6,400 $1,024 $7,500 $1,200 $40,400 $6,464
ms:
Prima de seguro men-
sual 2,300 368 1,800 288 0 0 4,100.00 656
ms:
Consumo de agua pa-
gada por el arrendador 2,300 368 950 0 0 0 3,250.00 368
igual:
Suma 31,100 4,976 9,150 1,312 7,500 1,200 47,750.00 7,488
Hay que hacer la aclaracin que este contribuyente aplica la deduccin de comprobantes desde el mes de enero
de 2014.
Primeramente, determinaremos la proporcin deducible y las deducciones proporcionales (la diferencia no sera
deducible). Esto ltimo se debe a que el contribuyente ocupa una parte del inmueble (artculo 115, antepenltimo
prrafo de la LISR).

10
Como el pago de la contraprestacin la realiza una persona moral, sta deber retener el 10% sobre el monto del ingreso como pago provi-
sional del ISR (artculo 116, ltimo prrafo de la LISR)

30 Puntos Prcticos junio 2014

 Fiscal

1. Determinacin de la proporcin deducible para ISR. Meses de uso completo en el ejercicio 1

Concepto Proporcin igual:
m de la construccin ocupada por el arren-
2
Deduccin de inversiones mensual histrica 15,833.33
dador 115
por:
entre:
Factor de actualizacin 1.1529
m2 totales de la construccin 1,200 INPC del ltimo mes de la primera mitad del
igual: ejercicio en que se utiliza
(Feb 2014) 112.7900
Proporcin no deducible 0.0958
INPC del mes de adquisicin
(Mar 2010) 97.8236
Unidad 1 igual:
menos: Deduccin de inversiones mensual ac-
tualizada 18,254.24
Proporcin no deducible 0.0958
igual:
Deduccin de inversiones mensual actuali-
Proporcin deducible para ISR11 0.9042 zada $18,254.24
por:
2. Determinacin de la deduccin proporcional de
inversiones. Proporcin deducible 0.9042

Concepto igual:
Importe
MOI Deduccin proporcional deduccin de
$3800,000.00
inversiones 16,505.48
por:
Tasa de depreciacin (artculo 149, fraccin 3. Determinacin de la deduccin proporcional del
I LISR) 5% predial bimestral.
igual: Concepto Importe
Depreciacin anual histrica 190,000.00 Predial bimestral $12,500.00
entre: por:
Meses del ejercicio 12 Proporcin deducible 0.9042
igual: igual:
Depreciacin mensual histrica 15,833.33 Deduccin proporcional del predial bi-
por: mestral 11,302.50

11
Se calcula hasta el diezmilsimo (artculo 17-A, ltimo prrafo del CFF)

junio 2014 Puntos Prcticos 31

 Fiscal

Gastos relacionados con

Actos no
Actos gravados Actos exentos Totales
identificados
Concepto Importe Importe Importe Importe
Mantenimiento al inmueble $26,500.00 $6,400.00 $7,500.00 $40,400.00
por:
Proporcin deducible 0.9042 0.9042 0.9042 0.9042
igual:
Deduccin proporcional mantenimiento al inmue-
ble 23,961.30 5,786.88 6,781.50 36,529.68

Prima de seguro mensual 2,300.00 1,800.00 0.00 4,100.00

por:
Proporcin deducible 0.9042 0.9042 0.9042 0.9042
igual:
Deduccin proporcional seguro mensual 2,079.66 1,627.56 0.00 3,707.22

Consumo de agua pagada por el arrendador 2,300.00 950.00 0.00 3,250.00

por:
Proporcin deducible 0.9042 0.9042 0.9042 0.9042
igual:
Deduccin proporcional consumo de agua 2,079.66 858.99 0.00 2,938.65

Suma total de gastos proporcionales 28,120.62 8,273.43 6,781.50 43,175.55

Debido a que tiene IVA de gastos proporcionales y no identificados, en seguida se muestra la determinacin de
la parte acreditable, deducible y no deducible (artculos 5, fracciones I y V de la LIVA y 148, fraccin VIII de la LISR).

32 Puntos Prcticos junio 2014

 Fiscal

4. Determinacin del IVA acreditable proporcional de Tasa del impuesto 16%

abril 2014.
igual:
Concepto Importe IVA proporcional de actos no identificados 1,085.04
Suma total de gastos proporcionales relacio- por:
nados con actos gravados $28,120.62
Proporcin del IVA no identificado 0.8363
por:
igual:
Tasa del impuesto 16%
IVA acreditable proporcional de actos no
igual: identificados 907.41
IVA acreditable proporcional relacionado
con actos gravados 4,499.29
IVA proporcional de actos no identificados 1,085.04
menos:
Suma total de gastos proporcionales relacio-
nados con actos exentos12 $7,414.44 IVA acreditable proporcional de actos no
identificados 907.41
por:
igual:
Tasa del impuesto 16%
IVA deducible de actos no identificados 177.63
igual:
Retomando el clculo del ISR, los resultados quedan
IVA deducible proporcional relacionado
de la siguiente forma:
con actos exentos 1,186.31

ISR
5. Determinacin de la proporcin del IVA no identifi-
1. Determinacin del total de deducciones con compro-
cado de abril 2014. bantes de abril 2014.
Concepto Importe Concepto Importe
Actos o actividades gravados (renta locales) $92,000.00 Deduccin proporcional deduccin de inver-
entre: siones $16,505.48

Total de actos o actividades 110,000.00 ms:

igual: Deduccin proporcional del predial bimestral 11,302.50

ms:
Proporcin del IVA no identificado13 0.8363
Deduccin proporcional mantenimiento al
inmueble 36,529.68
6. Determinacin del IVA acreditable proporcional y
deducible de actos no identificados. ms:
Deduccin proporcional seguro mensual 3,707.22
Concepto Importe
ms:
Gastos proporcionales mantenimiento al in-
mueble actos no identificados $6,781.50 Deduccin proporcional consumo de agua 2,938.65
por: ms:
12
Resulta de sumar los gasto por mantenimiento y seguro mensual relacionados con actos exentos. No se incluy el consumo de agua para uso
domstico, toda vez que est gravado a la tasa del 0% del IVA (artculo 2-A, fraccin II, inciso h) de la LIVA)
13
Se calcula hasta el diezmilsimo (artculo 17-A, ltimo prrafo del CFF)

junio 2014 Puntos Prcticos 33

 Fiscal

IVA deducible proporcional relacionado con Tasa del impuesto 16%

actos exentos 1,186.31
ms: igual:
IVA deducible de actos no identificados 177.63 IVA causado 14,720.00
ms: menos:
Exceso de deducciones meses anteriores
(Mar 2014) 9,560.00 IVA acreditable proporcional relacionado
igual: con actos gravados 4,499.29
Total de deducciones con comprobantes menos:
de abril de 2014 81,907.47
IVA acreditable proporcional de actos no
identificados 907.41
2. Determinacin del pago provisional del ISR de abril
2014. igual:

Concepto Importe IVA a cargo del periodo 9,313.30

Total de ingresos percibidos en el periodo $110,000.00 menos:
menos:
IVA retenido15 0.00
Total de deducciones con comprobantes 81,907.47
igual: menos:
Base del pago provisional del periodo 28,092.53 IVA a favor de periodos anteriores (Diciem-
aplicacin de la tarifa: bre 2013) 1,435.00
ISR a cargo mensual 5,049.60
igual:
menos:
IVA por pagar del periodo 7,878.30
ISR retenido14 0.00
igual:
Pago provisional por pagar del periodo 5,049.60 CONCLUSIONES
Las personas fsicas que obtienen ingresos por arren-
IVA damiento de inmuebles deben conocer cabalmente las
Finalmente, en cuanto al pago mensual del IVA result disposiciones fiscales que les son aplicables, tanto en el
como sigue: CFF, la LISR y la LIVA, toda vez que sus obligaciones van
1. Determinacin del pago mensual del IVA de abril desde emitir CFDI por sus ingresos obtenidos, hasta pre-
2014. sentar declaraciones mensuales o trimestrales.
Finalmente, aunque no se trata de un sector muy fis-
Concepto Importe
calizado, se sugiere tener presente lo comentado en este
Actos o actividades gravados $92,000.00
artculo, a fin de evitar cualquier contratiempo con la au-
por:
toridad en el futuro.

14
Slo aplica en caso de que el pago de la renta lo realice una persona moral (artculo 116, ltimo prrafo de la LISR)
15
nicamente aplica en caso de que el pago de la renta lo realice una persona moral (artculo 1-A, fraccin II, inciso a) de la LIVA y 3 del RIVA)

34 Puntos Prcticos junio 2014