COMPRENSIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno

para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad en la aplicacin de procedimientos de
auditora.

1. La administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de

velar por que los registros contables se lleven en forma correcta y
presenten estados financieros vlidos y confiables a los niveles
gubernamentales competentes (accionistas en caso de empresas
estatales y a la Contadura Pblica de la Nacin, para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica.
2. La administracin puede habitualmente comprometer su
responsabilidad mediante la implementacin de un sistema de
control interno que asegure que los empleados de la entidad lleven a
cabo su trabajo de manera correcta. Asimismo, puede depositar su
confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin
fidedigna para el desarrollo de su gestin y de los estados
financieros, as como para evitar errores e irregularidades u otras
prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el auditor
deposita su confianza en el sistema de control interno para llevar a
cabo la auditora financiera.
3. El concepto de control interno no slo se refiere a temas financieros,
contables y a la custodia de los activos, sino que incluye controles
destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el
cumplimiento de las polticas de la organizacin .El control interno es
una expresin utilizada con el objeto de describir todas las medidas
adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir,
controlar las operaciones en las entidades a su cargo.
4. La esencia del control interno est en las acciones tomadas para
dirigir o llevar a cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen
corregir las deficiencias y mejorar las operaciones, para que estn de
conformidad con las normas prescritas o con los objetivos deseados.
Para las actividades gubernamentales, el concepto de control interno
se extiende ms all de las operaciones de las entidades. Se refiere
a todos los controles existentes y son ejercidos para conocer la
forma en que se llevan a cabo los asuntos pblicos. Estos controles
 abarcan desde las disposiciones legales y su observancia, hasta los
sistemas administrativos y su accin en las entidades pblicas.

DEFINICION DE CONTROL INTERNO

Las normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el

control interno como proceso continuo realizado por la direccin, gerencia
y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable,
respecto a si estn logrndose los objetivos siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las

operaciones y la calidad en los servicios.
Se refiere a los controles internos que adopta la administracin para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las
operaciones en los programas, as como los sistemas de evaluacin
del rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier
prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto
ilegal.
Est relacionado con las medidas adoptadas por la administracin
para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no
autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran
resultar en prdidas significativas para la entidad, incluyendo los
casos de despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales.
Se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el
dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran que el
uso de los recursos pblicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las
normas relacionadas con la gestin gubernamental.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad.
Tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos
dispuestos por la administracin para asegurar que la informacin
financiera elaborada por la entidades vlida y confiable, al igual que
sea revelada razonablemente en los informes. Una informacin es
 vlida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y
que tiene las condiciones necesarias para ser considerada como tal;
en tanto que una informacin confiable es aquella que brinda
confianza a quien la utiliza.

COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

El auditor debe obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles

internos para:

Formarse una opinin sobre las aseveraciones de la gerencia acerca de la

efectividad de los controles internos al trmino del perodo auditado; y,
evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de
cumplimiento durante el perodo auditado.

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn
logrndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por
cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia.

Para operar la estructura de control interno se requiere la implementacin

de sus elementos, que se encuentran interrelacionados al proceso
administrativo. Tales elementos pueden considerarse como un conjunto de
normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su
efectividad, los que se describen a continuacin:
 AMBIENTE
SIC
FUNCIN
AMBIENTE SISTEMA DE PROCEDIM (SISTEMA DE
DE
DE CONTABILID IENTOS DE INFORMACI
AUDITOR
CONTROL AD CONTROL N
A INTERNA
COMPUTARIZ
ADA)

Ambiente de Control

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las

tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. El
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas
de informacin y con las actividades de monitoreo. Son elementos del
ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura
orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la
administracin de personal.

Sistema de Contabilidad

El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar sobre las
transacciones de una entidad, as como mantener el registro del activo y
pasivoque le son relativos. El auditor debe obtener un entendimiento del
sistema contable de la entidad (incluyendo mtodos y registros) para
procesar y elaborar informacin financiera; debiendo considerar, entre
otros lo siguiente:
 las transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son
significativas para los estados financieros;
los registros contables, documentos sustentatoriosy las cuentas
especficas de los estados financieros;
el procesamiento contable, desde el inicio de una transaccin, hasta
su inclusin en los estados financieros; y,
el proceso de informacin financiera empleado para preparar los
estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones
contables y revelaciones ms importantes.

Procedimientos de Control

Son aquellos procedimientos y polticas que se adicionan al ambiente de

control y sistema contable, establecidos por la administracin para
proporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos
de la entidad. Generalmente, se consideran como procedimientos los
aspectos referidos a:

apropiada autorizacin de operaciones y actividades

egregacin de funciones, que asignen a diferentes empleados las
responsabilidades de autorizar las operaciones, registrarlas y
salvaguardar activos
diseo y uso de documentos y registros apropiados
dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y
utilizacin de activos y registros.

Los principales controles en una auditora de estados financieros necesarios

para establecer y mantener una estructura de control interno que, provea
seguridad razonable de que los objetivos estn siendo alcanzados, se
indican a continuacin:

Controles de pro- Protegen los activos contra prdida, adquisicin

teccin de activos: no autorizada, uso o disposicin indebida.

Controles de pre- Aseguren la ejecucin de transacciones de

supuesto: acuerdo con la legislacin presupuesta!. Los
controles se orientan a cada restriccin relevante
del presupuesto.
Controles de Aseguren el cumplimiento de las leyes y
cumplimiento: reglamento as como otras normas especficas
que podran tener un efecto directo y material
sobre los estados financieros. Los controles a
aplicarse deben referirse a cada dispositivo legal
 significativo.

* Controles de Registran apropiadamente, procesan y resumen

informacin las transacciones para permitir la preparacin de
financiera: estados financieros confiables y mantener la
responsabilidad por los activos. La prueba de
controles deber orientarse a cada aseveracin
significativa en cada importante o aplicacin
contable.

Comprensin del ambiente SIC (Sistema de informacin

computarizada)

Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en el procesamiento de la

informacin financiera de la entidad, interviene un computador, cualquiera
que sea sus especificaciones tcnicas. Al planear las reas de la auditora
en que podra afectar el ambiente SIC de la entidad, el auditor debe
considerar la importancia y complejidad de sus actividades y la
disponibilidad de datos para ser considerada en el examen. Por lo general,
la comprensin del ambiente SIC involucra asuntos tales como: significa-
cin y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las
aplicaciones contables importantes, la estructura orgnica del ambiente y
la disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de
cmputo.

Auditora interna

Una caracterstica comn en las entidades pblicas es la existencia de un

rgano de Auditora Interna- OAI, cuya responsabilidad consiste en revisar
e informar a la direccin sobre el diseo y funcionamiento de los controles
internos, y sobre la confiabilidad de la informacin suministrada por la
gerencia a la direccin. El auditor debe obtener una adecuada comprensin
de la funcin de auditora interna para identificar aquellos aspectos de su
accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la auditora.
Generalmente, la comprensin de la funcin de auditora interna involucra
el conocimiento de:

El nivel y ubicacin del rgano de Auditora Interna en la entidad

La aplicacin de las normas de auditora gubernamental
El plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance
de los trabajos realizados
El acceso a los registros de la entidad, as como las limitaciones con
respecto al alcance de sus actividades.

Documentar la comprensin de la estructura de control interno

El auditor debe llevar a cabo y documentar los siguientes procedimientos:

Entender la estructura del control interno de la entidad para llevar la

contabilidad financiera y gubernamental; cumplimiento de leyes y
regulaciones, y operaciones relevantes.
Identificar los objetivos de control.
Identificar y entender polticas y procedimientos relevantes de
control que efectivamente alcancen los objetivos establecidos por la
entidad.
Determinarla naturaleza, oportunidad, y extensin de las pruebas de
control (no es necesario para controles de evaluacin del
rendimiento).

En una base preliminar, basada en la evidencia obtenida, evaluar la

efectividad de los controles de informacin financiera, presupuesto,
cumplimiento, y operaciones relevantes (para controles de evaluacin de
rendimiento, evaluar el diseo de los controles y si ellos han sido puestos
en operacin) y riesgo inherente y el riesgo de control.

Mtodos de evaluacin del control interno

Los mtodos de evaluacin del control interno se clasifican en tres:

 IP T IV O O
DESCR ONARI
CUESTI

AS
GRAM
F LU JO
O
COS
GRFI

DESCRIPTIVO

El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las

diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y
los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse
en el error de describir las actividades de los Departamentos o de los
empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo
el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos
citados.

CUESTIONARIOS

Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios

previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que
se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervie-
nen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los
puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de
control para la conduccin de las operaciones.

UTILIZACIN DE CUESTIONARIOS

Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, el

auditor debe elaborar el cuestionario de comprobacin sobre control
interno. Este documento est constituido por varias listas de preguntas que
deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo
revisin o que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora
basado en sus observaciones.

Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno
o ms funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de
confirmar durante el curso de la auditora la veracidad de las respuestas
dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicacin correcta
de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una combinacin de
entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda
perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario.

EVALUACIN DEL RGANO DE AUDITORA INTERNA (OAI)

1. El auditor es responsable de obtener suficiente evidencia de

auditoria para formular su opinin sobre los estados financieros
de la entidad. Esto incluye, por cierto. efectuar juicios sobre las
evaluaciones de riegos de que ocurran errores o irregularidades
significativas, en base a la evidencia de auditora que obtenga. El
trabajo del Organo de Auditora Interna, por s solo, no puede
reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo que sea aceptable-
mente para eliminar la necesidad que el auditor desarrolle las
pruebas pertinentes.
2. Los siguientes procedimientos pueden ser tiles para evaluar Ta
importancia de las actividades que desarrolla el Organo de
Auditora Interna :

Considerar los conocimientos qu se derivan de la auditora del

ejercicio anterior;
Revisar la manera en que los auditores internos asignan recursos
de auditora a las reas financieras, como resultado de la
evaluacin de riesgos;
Revisar los informes elaborados por el organo de auditora
interna, con el objeto de obtener informacin sobre el alcance de
sus actividades.

3. La evaluacin de los aspectos de competencia del Organo de

Auditora Interna, tienen relacin con las polticas establecidas
por la entidad para su entrenamiento profesional permanente,
evaluacin del desempeo, nivel acadmico y experiencia y
 calidad de los programas de auditora y papeles de trabajo. Esta
consideracin debe ser realizada, si se llega a la conclusin que
sera apropiado utilizar el trabajo de auditora interna para
modificar, la naturaleza, oportunidad y alcance del procedimiento
de auditora a ejecutar.

EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES SOBRE EL AMBIENTE SIC

(SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA SECCION 401

Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (sistema de informacin computarizada)
AUDITORIA EN AMBIENTES
DE SISTEMAS DE INFORMACION COMPUTARIZADA-SC s

Al planear las reas del examen a las que puede afectar el ambiente SIC de
la entidad, el auditor debe tomar conocimiento de la importancia y
complejidad de las actividades SIC y la disponibilidad de los datos a utilizar
en el examen. Para fines de esta norma, existe un ambiente SIC, cuando en
el procedimiento de la informacin financiera de la entidad, que tiene
importancia para efectos de la auditora interviene un computador
cualquiera que sea su tipo o capacidad y sea operado por la misma entidad
o terceros

1. En la fase de planeamiento, el auditor (con la asistencia de los

especialistas en SIC, deben determinar si los controles relativos al
ambiente SIC son efectivos y deberan ser considerados en la
comprensin del control interno. Los procedimientos a ser
realizados son los mismos que se ejecutan para la comprensin
de las operaciones de la entidad y al evaluar los efectos de los
riesgos inherentes y el ambiente de control.
2. Las Normas Internacionales de Auditora requieren que el auditor
tenga una comprensin adecuada de cada uno de los cinco
elementos del control intemo: el ambiente de control, el sistema
de contabilidad, los procedimientos de control, el ambiente SIC y
la funcin de auditora interna para planear la auditora.
3. Los sistemas computarizados de administracin financiera son
usados ampliamente en entidades gubernamentales. Muchos de
estos sistemas estn basados en una computadora con memoria
RAM, disco duro de alta capacidad de almacenamiento, gran
 velocidad de procesamiento y estaciones de trabajo que operan
en redes locales o microcomputadoras independientes.
Adicionalmente, al producir informacin financiera y contable,
tales sistemas tpicamente generan informacin que utilizada
para la toma de decisiones gerencial.
El examen de los controles relativos al ambiente SIC, debe ser
realizado por el auditor con el apoyo de un especialista. El
especialista puede asistir al equipo de auditora evaluando los
controles del ambiente SIC, los que pueden ser clasificados en:

controles generales,
controles de aplicacin
controles del usuario

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE CONTROL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA SECCIN 400

EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

El auditor debe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad

y control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un
enfoque efectivo. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados
para asegurar de que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

RIESGO DE AUDITORA

Se da riesgo de auditora como la posibilidad que el auditor exprese una

opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una
distorsin material. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de no deteccin.

Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de no deteccin.
1. Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control
por parte del auditor y son propias de los sistemas y actividades de
 la entidad, en cambio, el riesgo de deteccin est directamente
relacionado con la labor del auditor.
2. Lo ms importante dentro de la fase de planeamiento de una
auditora de estados financieros es detectar los factores que
producen el riesgo. Identificados los factores de riesgo corresponde
efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se realiza en dos
niveles:
3. En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel
se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades
no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva
lleven a emitir un informe de auditora incorrecto.
4. En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para
cada componente en particular.

RIESGO DE Procedi- RIESGO DE RIESGOS DE

CONTROL miento que DETENCIN AUDITORIA
Errores ejecuta el Errores signi- \ Opinin sin
materia- \ les auditor para ficativos que \ salvedades
no detecta- \ verificar permanecen \ sin sobre estados
dos por la saldos de detectarse en J financieros
estruc- \ tura cuentas saldos de cuen- / que
de j control tas especificas. / contengan
interno j de la errores de
entidad / importancia
 relativa.

RIESGO DE CONTROL

DEFINICIN DE RIESGO DE CONTROL

Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de

transacciones, hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales,
individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o
clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y
corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad y control
interno.

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad
para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Despus de
estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una evaluacin del riesgo
de control, a nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de
transacciones que sea material. Generalmente, el auditor evala el riesgo
de control a un nivel alto en relacin con una aseveracin o con todas ellas,
en los siguientes casos:

si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; o

si no resulta til evaluar la efectividad de dichos sistemas.

Evaluacin del riesgo de control

La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la eficacia de

los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, con el objeto
de prevenir, detectar y corregir las distorsiones materiales identificado
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

El Memorndum de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas

del proceso de planeamiento de la auditora. La informacin que obtenga el
auditor en la fase de planeamiento debe conservarse en el archivo
permanente (NAGU 2.40). Generalmente, el archivo permanente contiene
copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o
necesaria para otros exmenes.

1. Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor

debe documentar su trabajo mediante a) descripcin de las
actividades resumidas en los papeles de trabajos, sustentadas
con la documentacin obtenida de la entidad, como flujo
Normas Internacionales de Auditora
Seccin 300 Planeamiento
El auditor debe desarrollar y documentar un plan general de auditora
describiendo el alcance y la ejecucin del examen que proyecta. Si bien
el registro del plan general necesita ser suficientemente detallado para
guiar el desarrollo del respectivo programa, su forma y contenido
precisos, variar de acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de
la auditora, metodologa y tecnologa especfica utilizada por el
auditor. __________________________
gramas sobre los procedimientos de las reas ms
significativas y, b) emisin del Memorndum de Planeamiento.
2. El Memorndum de Planeamiento es elaborado como resultado
del proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se
resumen los factores, consideraciones y decisiones
significativas relacionadas con el enfoque y su alcance.
Registra lo que debe hacerse, la razn por la cual se hace,
dnde, cundo y quin lo debe hacer,

ESTRUCTURA DEL MEMORANDUM

DE PLANEAMIENTO
Objetivos del examen
son los resultados que se esperan alcanzar.
Alcance del examen
 grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas,
aspectos y perodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con
las reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fecha de entrega
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a
aplicar.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta
durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se
hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el
equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de
acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a
las reas materia de evaluacin

PROGRAMA DE AUDITORA

El Programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del

trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de
auditora llevadas a cabo, as como muestra qu personas ejecutaron las
labores encomendadas. Asimismo, mediante referencia cruzada asegura
que todos los aspectos significativos del sistema de control interno de la
entidad han sido cubier.

Elprograma de auditora tiene diversos propsitos: a) identifica los

procedimientos planeados de auditora al nivel de detalle que se
consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al
equipo de auditora; b) facilita la delegacin, supervisin y revisin;
c) coordina el desempeo de los procedimientos de auditora
planeados; y, d) documenta la ejecucin de los procedimientos de
auditora aplicados,
 Usualmente el programa de auditora, incluye las evaluaciones del
riesgo inherente y el riesgo de control, en cuanto a que ocurran
errores o irregularidades significativas; las pruebas de control
planeadas; y, los procedimientos sustantivos de auditora, dentro de
los cuales pueden identificarse los procedimientos analticos y prue-
bas de detalle.
Una vez finalizada la elaboracin de los papeles de trabajo, el auditor
debe firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia de la labor
realizada.

APROBACIN DE DOCUMENTOS

El memorndum de planeamiento es elaborado por el auditor encargado y

el supervisor, debiendo ser aprobado por el nivel gerencial correspondiente
antes del comienzo del trabajo de campo. Las modificaciones a las
decisiones de planeamiento de auditora deben documentarse y el nivel
gerencial pertinente los aprueba. Tales cambios, si los hubiere, deben
documentarse en el memorndum de conclusiones.

El programa de auditora debe ser aprobado por el supervisor antes del

inicio del trabajo de campo. En caso que el programa de auditora sufra
modificaciones en el curso de la fase de ejecucin, tales cambios deben ser
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
SECCIN 300 PLANEAMIENTO

El auditor debe desarrollar y documentar su programa de

auditora estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos requeridos para imple- mentar el plan
general de auditora.
aprobados por el supervisor. Generalmente, las modificaciones aprobadas
se adicionan en el programa de auditora en ejecucin.