DERECHO CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO, PENAL
TRIBUTARIO E HIPTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Es parte del Derecho
Constitucional en general,
estudia las normas
fundamentales a nivel de
cada Constitucin Poltica
de cada Pas, donde se
regula la Potestad
tributaria, establecida
mediante el Just Imperium
 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Dino Jarach, lo define al derecho constitucional tributario

como El conjunto de normas que delimitan el poder
fiscal, distribuyen las facultades impositivas derivadas de
este poder entre distintos organismos estatales, que
forman parte de la estructura del estado.

El Jurista Hauriou, precis que el derecho

constitucional es el dialogo entre el poder y la libertad.

Nosotros concordamos con Flores Polo, quien precisa

que La potestad tributaria o el poder tributario es la
facultad soberana que tiene el Estado como sper
organismo social, para unilateralmente, puede crear,
modificar y suprimir tributos
 DENOMINACIN

ALEMANIA DERECHO
IMPOSITIVO"

FRANCIA ,
INGLATERRA DERECHO
MEXICO FISCAL

ITALIA, ESPAA Y DERECHO

AMRICA LATINA predomina TRIBUTARIO
Hctor B. Villegas (Argentina) Es el conjunto de normas
jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus
distintos aspectos

Dino Jarach (Italia) Es el conjunto de normas y

principios del derecho que atae a los tributos y,
particularmente, a los impuestos

Andreozzi (Italia) El derecho tributario es la rama del

derecho pblico que estudia los principios, fija las normas
que rigen la creacin y percepcin de los tributos y
determinan la naturaleza y los caracteres de las relaciones
del Estado con el administrado esta obligado a pagarlos".
Sergio Francisco de la Garza (Mxico) El derecho
tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren
al establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos,
derechos y contribuciones especiales; a las relaciones
jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la
administracin y los particulares con motivo de su
nacimiento, cumplimiento o incumplimiento; a los
procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir
y a las sanciones impuestas por subrogacin".

Gianini (Italia) Derecho tributario es la rama del derecho

administrativo que expone los principios y las normas
relativas a la imposicin y a la recaudacin del atributo y
analiza la consiguiente relacin jurdica entre el ente pblico
y el ciudadano.
 DERECHO FINANCIERO vs
DERECHO. TRIBUTARIO
DERECHO FINANCIERO
Tiene un objeto muy amplio,
dado que abarca todos los
ingresos del fisco o del
Estado, lo cual supera el
estrato del Derecho
Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas
jurdicas que regula la
creacin, recaudacin y
todos los dems aspectos
relacionados con los
tributos.
 FUENTES

Se entiende por fuentes del Derecho Tributario aquellas

formas a travs de las cuales se ponen de manifiesto
(surgen, nacen) las normas vigentes que regulan las
relaciones tributarias. Es decir que al hablar de fuentes
del derecho tributario se hace referencia a las que la
doctrina califica como formales se pueden clasificar en
dos grandes grupos: escritas y no escritas
 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Significa la exigencia de una ley que delimite
clara, certera, sencilla y expresamente, el hecho imponible, los sujetos
obligados y exceptuados, las tasas, dejndose librados al poder
reglamentario.

PRINCIPIO DE CONTROL JURISDICCIONAL: Toda violacin a los derechos

que reconoce la constitucin, en materia general y tributario es
inconstitucional; altera la validez legal y vulnera el rgido ordenamiento.

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD: Todos tiene el deber de pagar los tributos que

les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la
ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.

PRINCIPIO DE JUSTICIA: La doctrina consagra el principio de justicia

tributaria en cuya virtud los contribuyentes deben aportar al sostenimiento del
Estado en proporcin a sus respectivas capacidades.
 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD: La publicidad es esencial para la existencia de
toda norma del Estado. La ley seala la forma de publicacin y los medios de
su difusin oficial.

PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: La obligatoriedad es inmanente a toda

norma legal. La constitucin acoge esta idea y la reproduce, elevndola a la
categora de principio rector de la tributacin nacional. La ley tributaria es
obligatoria para todos sin distincin de ninguna clase.

PRINCIPIO DE CERTEZA: Establecer el impuesto con certeza es obligar al

legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el
objeto de la imposicin, el sujeto pasiciado, la tasa, etc.

PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN: La administracin de un

tributo debe ser estructurada y manejada de tal forma que permita que entre el
monto de la recaudado y el gasto para recaudarlo haya una suficiente
cobertura que justifique la aplicacin del tributo.
 Sistema Tributario del Per
DECRETO LEGISLATIVO 771
Cdigo
Tributario
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tributos

ADMINISTRACION TRIBUTARIA POLITICA TRIBUTARIA

Municipalidades MEF Congreso

Recauda los tributos del Gob. Recauda los tributos

Central (internos y Aduaneros) del Gob. Local
 ESTRUCTURA
Los ciudadanos crean el Estado

Los tributos van al Estado

ESTADO
TRIBUTOS
POLITICA
TRIBUTARIA

NORMAS
TRIBUTARIAS pagan

SUNAT
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA CIUDADANOS

MUNICIPIOS

El Estado retorna los

recursos
SERVICIOS PBLICOS
 2. Sistema Tributario del Per

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

DERECHO TRIBUTARIO Y CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS LEY PENAL TRIBUTARIA

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

IGV Imp. Alcabala SENCICO

ISC Imp. a los Juegos ESSALUD

RUS Imp. a las Apuestas ONP

ITAN Imp. al Patrimonio Vehicular

ITF Imp. a los Esp. Pblicos No Deportivos

Derechos Arancelarios IPM

Imp. al Rodaje

Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Imp. a los Juegos de Casino y Mq. Tragam.

Tasas

Contribucin Esp. por Obras Pblicas

 POTESTAD O PODER TRIBUTARIO

Definicin.-
Poder jurdico del Estado, derivado de su
poder de imperio, que lo faculta a crear,
modificar y suprimir tributos, y eximir de
ellos.
Se distribuye en la Constitucin.
 La obligacin tributaria

Relacin jurdico tributaria.

Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y

deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Perstacin pecuniaria de entrgar al Estado el

tributo debido.
 CARACTERSTICAS DEL
PODER TRIBUTARIO

a) Abstracto (inherente)
b) Permanente (a nocin de Estado)
c) Irrenunciable (aunque no se ejerza)
d) Indelegable (salvo autorizacin)
e) Limitado (lmites constitucionales y
polticos)
 LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley ().
LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)

CONSTITUCIN DE 1993.-
(Art. 74)

a) GOBIERNO NACIONAL

b) GOBIERNOS REGIONALES

c) GOBIERNOS LOCALES
 LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)
GOBIERNO NACIONAL
1. RGANO QUE EJERCE:
- Poder Legislativo (Congreso) respecto de impuestos,
salvo aranceles, y contribuciones.
- Poder Ejecutivo respecto de aranceles y tasas, y
respecto de impuestos por delegacin.

2. MATERIA:
- Impuestos, Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO:
- Ley
- Decreto Legislativo (previa delegacin)
- Decreto Supremo (tasas y aranceles)
 LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)

GOBIERNO NACIONAL
4. CONDICIONES:
- No materia tributaria en Decretos de Urgencia
- No materia tributaria en leyes de presupuesto
- Tampoco en leyes que aprueban crditos
suplementarios (Norma V del TP del CT).
 TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

GOBIERNOS REGIONALES (Ley 27867,

LOGR)
1. RGANO QUE EJERCE:
- Consejo Regional
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza Regional
 LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)

GOBIERNOS LOCALES

1. RGANO QUE EJERCE:

- Concejo Municipal (Provincial o Distrital).
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza
 LA POTESTAD TRIBUTARIA EN PER
(Const. 1993)

GOBIERNOS LOCALES
4. CONDICIONES:
- Dentro de su jurisdiccin y de acuerdo a Ley (LOM
y LTM)
- Ordenanza distrital debe ser ratificada por
Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley 27972).
- Prohibicin de gravar la entrada, salida o trnsito de
personas, bienes, mercadera, productos y
animales en el territorio nacional o que limiten el
libre acceso al mercado (LTM).
 ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PER

ACREEDOR TRIBUTARIO es aqul a favor del cual

debe realizarse la prestacin tributaria, el titular de la
prestacin tributaria (aunque los fondos no se destinen
al acreedor, sino a otro destinatario financiero de los
recursos).
ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cd. Tribut.)
1. GOBIERNO CENTRAL
2. GOBIERNOS REGIONALES
3. GOBIERNOS LOCALES
4. ENTIDADES DE DERECHO PBLICO CON
PERSONERA JURDICA PROPIA
 DEUDORES TRIBUTARIOS

Son todos los contribuyentes quienes tienen

que cumplir con sus obligaciones formales
y sustanciales establecidas por el cdigo
tributario y la Constitucin Policita.
 LMITES JURDICOS A LA
POTESTAD TRIBUTARIA
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo."
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1. Reserva de ley (legalidad)

2. Igualdad (capacidad contributiva):
generalidad y proporcionalidad
3. No confiscatoriedad
4. Respeto a los derechos
fundamentales?
 RESERVA DE LEY

- Nullum tributum sine lege

- Ejercicio de la potestad tributaria por
quienes son titulares, en el mbito de
su competencia y mediante los
instrumentos legales que
corresponden.
- Preexistencia de la norma
- Reserva de ley o legalidad?
 RESERVA DE LEY
Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad Reserva de la Ley
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin, la
base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el
agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto
a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a ls establecidas en
este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
 IGUALDAD

- Capacidad contributiva?
- Igualdad horizontal: Generalidad,
gravar a todos los que se encuentran
en el supuesto.
- Igualdad vertical: Gravar distinto segn
las distintas capacidades contributivas.
- Imposibilidad de otorgar privilegios
personales.
 NO CONFISCATORIEDAD

- Proteccin del derecho de propiedad.

- Se refiere a confiscatoriedad
cuantitativa.
- Debe medirse en cada caso concreto.
Requiere actividad probatoria.
- Individual o conjunto de tributos.
 EXENCIN TRIBUTARIA

- INMUNIDAD: Inafectacin de rango

constitucional; sustraccin de potestad tributaria.
- INAFECTACIN: Exclusin del campo de
aplicacin del impuesto.
- EXONERACIN: Dispensa de pago.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento

tributario ventajoso, incluida la exoneracin,
fraccionamiento, aplazamiento, etc. No
comprende la inmunidad ni la inafectacin.
 APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Artculo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso
del derecho
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las
personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley
se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
Artculo 74.- ()
() Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
().
 APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Ttulo [crear, modificar, suprimir tributos, sealar el hecho
generador de la obligacin, la base para su clculo y la alcuota, el
acreedor tributario, el deudor tributario, y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10], las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin contraria del propio Reglamento ().
 APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Aplicacin inmediata
Prohibicin de retroactividad
Por excepcin de la ley, casos de
ultraactividad
Normas relativas a tributos de
configuracin peridica (no slo anual)
Reglamentos
 APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artculo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de

inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos
retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias
por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su
decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras
estuvo en vigencia.
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de accin popular
podrn determinar la nulidad, con efecto retroactivo, de las normas
impugnadas. En tal supuesto, la sentencia determinar sus alcances
en el tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el Diario
Oficial El Peruano.
 APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artculo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad

Las sentencias declaratorias de ilegalidad o

inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir
procesos concluidos en los que se hayan aplicado las
normas declaradas inconstitucionales, salvo en las
materias previstas en el segundo prrafo del artculo
103 y ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin.

Por la declaracin de ilegalidad o inconstitucionalidad de

una norma no recobran vigencia las disposiciones
legales que ella hubiera derogado.
 INTERPRETACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS

- Aplicacin de la teora general de

la interpretacin.
- Norma VIII del TP del CT: todos los
mtodos de interpretacin.
 MTODOS DE INTERPRETACIN

Literal: letra de la ley.

Lgico: reglas lgicas y de interpretacin.
Teleolgico: ratio legis, finalidad del legislador.
Histrico: circunstancias de lugar y tiempo en
que se dict la norma y gnesis de su
elaboracin.
Sistemtico por ubicacin: ubicacin de la
norma.
Sistemtico por comparacin: relacin con otras
normas.
 PROHIBICIN DE ANALOGA
En va de interpretacin no podr
crearse tributos, sanciones,
exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados
en la ley.

Ej: exoneracin de transporte

terrestre (no incluye el areo ni
martimo, fluvial o lacrustre).
 CALIFICACIN ECONMICA
DE LOS HECHOS
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios.
Clasificacin doctrinaria:
bipartita o cientfica

BIPARTITA: (G. ATALIBA)

Tributos no vinculados (Impuestos)

Tributos vinculados (Contribuciones

y tasas)
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 6686-4-2004
- Calificacin econmica de los hechos: apreciar
los hechos, actos o relaciones jurdicas
efectivamente realizados.
- Simulacin: acto ficticio (no real o distinto del
formal), que se oculta de terceros. Discordancia
entre fondo y forma.
- No aplica a fraude de ley: operacin real pero
bajo forma no tpica, para usar norma menos
gravosa y eludir la norma ms gravosa.
- Economa de opcin: coincidencia de fondo y
forma.
 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
PAGO: El pago constituye la forma normal de extincin de la
obligacin tributaria, el pago se configura como un instituto legal,
por tanto, debe realizarse en el modo, tiempo y lugar que la ley
establezca.

COMPENSACIN: La deuda tributaria podr compensarse total

o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con los crditos
FORMAS liquidados, y exigibles por tributos y por sanciones e intereses
derivados de los tributos, pagados en exceso o indebidamente,
siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por
el mismo organismo.

CONDONACIN: Segn el cdigo tributario establece el perdn

de las deudas tributarias solo puede provenir de una ley que as lo
establezca expresamente. Es el caso de las leyes de amnista
tributaria o de condonacin de tributos para situaciones
excepcionales, como terremotos, sequias, etc.
 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

COBRANZA DUDOSA: Son deudos

tributarios de dudosa cobranza,
FORMAS aquellos respecto de los cuales se
hubieran realizado, infructuosamente,
las acciones legales de cobranza, segn
informe que al efecto rendir la entidad
recaudadora.
 SENTENCIA DEL TC y RTF
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N RTF 623497
Fuentes del Derecho tributario
La doctrina jurdica como tal puede ser considerada como una
fuente supletoria del Derecho Tributario cuando existe una opinin
comn de los mas de los autores y especialistas sobre una misma
materia

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 622-2-200

Derecho Tributario como disciplina
Carece de importancia, al contrario, la manifestacin de voluntad
que corresponde a la intentio juiris, o sea que est dirigida a poner
la relacin econmica bajo una determinada disciplina jurdica de
derecho civil . Para este autor pues, lo importante en el derecho
tributario es la voluntad de hecho y no la jurdica. A nivel de
ordenamientos jurdicos
Esta rea del Derecho Tributario como
sustantivo o material regula la obligacin
tributaria propiamente dicha, desde su
creacin hasta su extincin, teniendo en
cuenta que esta obligacin tributaria es la
que consiste en pagar los tributos.
Asimismo se regulan los temas
relacionados con los sujetos de la relacin
jurdico-tributaria, el acreedor y deudor
tributario, los responsables, la
transmisin y extincin de la obligacin
tributaria, y la prescripcin
En nuestro Cdigo Tributario se encuentra
regulado en el Libro I, La Obligacin
Tributaria.
Asimismo, se considera dentro del Derecho
Sustantivo Tributario las normas que regulan
los tributos, como por ejemplo, la ley del
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas, etc., que, aunque no son parte del
Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la
alcuota del tributo, el deudor tributario, entre
otros temas con incidencia en el Derecho
Sustantivo Tributario.
El Derecho Tributario Administrativo
o formal, se encarga de regular los
deberes y las formalidades que
deben cumplir los particulares, as
como tambin las facultades de la
Administracin Tributaria, a quien se
haya encargado la recaudacin y
administracin de determinados
tributos, as como el control del
cumplimiento de aquellos.
As como el procedimiento de
determinacin de la obligacin
tributaria.
En esencia es Derecho Administrativo
Esto significa que se regulan las relaciones
tributarias entre la Administracin y los
Administrados, aqu se establecen las
normas que han de asegurar el cumplimiento
de la obligacin tributaria (que pertenece a
otra rea del Derecho Tributario).
En nuestro Cdigo Tributario se
encuentra regulado en el Libro II, La
Administracin Tributaria y los
Administrados.
Esta rea del Derecho Tributario contiene el
conjunto de normas que regulan los procesos
mediante los cuales se resuelven las
controversias tributarias entre la
Administracin Tributaria y los
contribuyentes.
Si analizamos el Libro III de nuestro Cdigo
Tributario -en el cual se regulan las normas del
Derecho Procesal Tributario-, vamos a encontrar
en l reglas del Derecho Procesal.
En estricto se trata de Derecho Procesal con
incidencia tributaria.
En buena cuenta, estas reglas corresponden al
Derecho Procesal, considerndolo dentro de su
acepcin ms amplia, es decir, entendido como
aquella disciplina jurdica que contiene y estudia
todas las normas que regulan los diversos
procesos, en los cuales se ventilan y se resuelven
conflictos de intereses que abarcan varias reas del
derecho, como aquellos de naturaleza civil, de
naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de
naturaleza penal, de naturaleza administrativa, de
naturaleza tributaria, etc.
En relacin al rea del Derecho Penal Tributario,
en estricto es Derecho Penal con incidencia
tributaria, sta rene al conjunto de las normas que
describen las contravenciones, las violaciones,
las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores
tributarios.
Generalmente tienen como finalidad evitar el
pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando
de las disposiciones legales que deben cumplir,
tanto en relacin a la obligacin tributaria, como a
los deberes de naturaleza formal.
En nuestro Cdigo encontramos las normas que
regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro IV
Infracciones, Sanciones y Delitos. Asimismo
existen normas de naturaleza especfica, mediante
las cuales el legislador regula el derecho penal
tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y
a la Ley Penal Tributaria d. Leg. 813, 815, entre
otras.
Es el conjunto de normas
jurdicas que regulan los
procesos que resuelven las
controversias que surgen entre
el Fisco y los contribuyentes.
Tiene que ver con los Recursos
de reconsideracin, apelacin,
sentencioso administrativo de
plenos jurdicos y el de
nulidad.
 ASPECTOS DE LA HIPTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA
1. ASPECTO MATERIAL: Qu? Campo o mbito de
aplicacin.
2. ASPECTO PERSONAL: Quin? Acreedor y Deudor
tributario. Contribuyente y Responsables.
3. ASPECTO ESPACIAL: Dnde? Jurisdiccin tributaria.
4. ASPECTO TEMPORAL: Cundo? Nacimiento de la
obligacin tributaria.
5. ASPECTO MENSURABLE: Cunto? Base imponible
y alcuota.
 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
plano legal
HIPTESIS:
CONSECUENCIA:
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACIN TRIBUTARIA
plano real

Hiptesis de Incidencia: Ej: IGV

Aspecto Material: Qu? Venta de bienes muebles
Aspecto Subjetivo: Quin? Acreedor y Deudor. GN y el
vendedor
Aspecto Espacial: Dnde? Ubicacin de bienes en Per
Aspecto Temporal: Cundo nace? Entrega del bien o
emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero
Aspecto Cuantitativo: Cunto? 19% del valor de venta
 NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y
EXIGIBILIDAD COACTIVA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Cuando se produce el Hecho Imponible.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al
clculo de intereses).
EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cundo se puede
exigir coactivamente (vinculado al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva: rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de
Multa, o Resoluciones que resuelven reclamos y
apelaciones, no impugnadas oportunamente).
 Formas de extincin
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Deudas de Cobranza Dudosa.
Deudas de Recuperacin Onerosa.
Otros por leyes especiales.
 Plazos para el pago
Tributos de determinacin anual: 3 primeros
meses del ao sgte.
Tributos de determinacin mensual, pagos a
cuenta, anticipos: 12 primeros das del mes
siguiente.
Tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata: 12 primeros das del mes
siguiente del nacimiento de la obligacin.
 Compensacin
Situacin en la que el acreedor y deudor
coexisten en su deuda y acreencia, uno del otro.
Son compensables:
Crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente.
Periodos no prescritos.
Administrados por el mismo rgano
administrador.
Recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
 Compensacin...
Formas para compensar deuda:
Automtica (por ley expresa).
De oficio, cuando en un verificacin o
auditoria se verifica la existencia de crditos
y deuda o cuando en los sistemas de la AT se
detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda pendiente de pago.
A solicitud de parte, previo cumplimiento de
requisitos, forma y condiciones.
 Condonacin
Perdn legal.
Gobiernos Locales pueden:
Condonar intereses moratorios y sanciones
vinculados a los impuestos que administren,
pero no el impuesto.
Respecto de contribuciones y tasas: Tributo,
intereses y sanciones.
 Consolidacin

Reunin en un mismo sujeto de la condicin

de deudor o acreedor tributario.

A causa de la transmisin de bienes o

derechos que son objeto del tributo.

Requiere identidad de obligacin tributaria.

 Deudas de Cobranza Dudosa

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y

agotaron todas las acciones de cobranza y no ha
sido posible lograr su pago o que se encuentren
prescritas.
Ejem: deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restante luego de liquidacin de
bienes del titular fallecido.

D.S. N 022-2000-EF.
 Deudas de Recuperacin Onerosa

Deudas cuya gestin de cobranza pueda resultar

ms onerosa que el monto a cobrar.
Hasta el 2004: emitir un valor por cada deuda
tributaria.
Se pueden acumular en un solo valor varias deudas
de monto menor (art. 80 C.T.).
Saldo de deuda no mayor al 5% de la UIT.
D.S. N 022-2000-EF.
R.S. N 074-2000-SUNAT