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13/04/2017 CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES

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CISO,FUSOEINCORPORAODESOCIEDADES

CONCEITOS

Acisoaoperaopelaqualacompanhiatransfereparcelasdoseupatrimnioparaumaoumaissociedades,
constitudasparaessefimoujexistentes,extinguindoseacompanhiacindida,sehouverversodetodooseu
patrimnio,oudividindoseoseucapital,separcialaciso(artigo229daLei6.404/1976).

Havendo verso parcial do patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer s disposies sobre
incorporao. Ocorrendo a criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras das sociedades,
conformeotipodasociedadecriada.

Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores das sociedades que tiverem
absorvidoparcelasdoseupatrimniopromoveroarquivamentoepublicaodosatosdaoperao.Naciso
com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da companhia cindida e da que
absorverparceladoseupatrimnio.

A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
sucederemtodososdireitoseobrigaes(artigo228daLei6.404/1976).

Noteseque,nafuso,todasassociedadesfusionadasseextinguem,paradarlugarformaodeumanova
sociedadecompersonalidadejurdicadistintadaquelas.

Noprocessodefusodeveserobservadoque:

a) cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e
aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do
patrimniodassociedadesqueseroobjetosdafusoe

b) uma vez constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o
arquivamentoeapublicaodetodosatosrelativosafuso,inclusivearelaocomaidentificaodetodosos
sciosouacionistas.

Aincorporaoaoperaopelaqualumaoumaissociedadessoabsorvidasporoutra,quelhessucedeem
todososdireitoseobrigaes(artigo227daLei6.404/1976).

Naincorporaoasociedadeincorporadadeixadeexistir,masaempresaincorporadoracontinuarcomasua
personalidadejurdica.

Paraaincorporaodeverosercumpridas,dentreoutras,asseguintesformalidadessocietrias:

a) aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora por meio de reunio dos scios ou em
assembleiageraldosacionistas,conformeocaso

b)nomeaodeperitospelaincorporadae

c)aprovaodoslaudosdeavaliaopelaincorporadora.

Osdiretoresdaincorporadoradeveropromoveroarquivamentoepublicaodosatosdeincorporao,aps
ossciosouacionistasdaincorporadatambmaprovaremoslaudosdeavaliaoedeclararemextintaapessoa
jurdicaincorporada.

VALORDECISO,FUSOOUINCORPORAO

Ovalordoacervoasertomadonasoperaesdeverserdefinidopelovalorcontbiloudemercado(artigo21
daLei9.249/1995).

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Apessoajurdicaquetiverparteoutodooseupatrimnioabsorvidodeverlevantarbalanoespecficopara
essefim.Obalanodeverserlevantadoat30diasantesdoevento.

VALORDEMERCADOTRIBUTAONOCASODEOPOPELOLUCROPRESUMIDOOU
ARBITRADO

Nocasodepessoajurdicatributadacombasenolucropresumidoouarbitrado,queoptarpelaavaliaoavalor
demercado,adiferenaentreesteeocustodeaquisio,diminudodosencargosdedepreciao,amortizao
ouexausto,serconsideradaganhodecapital,quedeverseradicionadabasedeclculodoIRPJedaCSLL
devidosnobalanoqueservirparaoevento(pargrafo2doartigo21daLei9.249/1995).

APURAODEGANHO

Na transferncia de patrimnio sucessora, ocorrida em virtude de incorporao, fuso ou ciso, quando a


substituio de aes ou de quotas se der na mesma proporo e valor das anteriormente possudas, no se
caracterizacomoalienaonemestsujeitoincidnciadoimpostoderenda.

Entretanto,seatransfernciasederporvalormaioradiferenasecaracterizarcomoganhodecapital,passvel
detributao(artigos22e23daLei9.249/1995ePNCST39/1981).

CISO

Cisoaoperaopelaqualumasociedadetransfereparcelasdoseupatrimnioparaumaoumaissociedades,
constitudasparaessefimoujexistentes,extinguindoseasociedadecindida,sehouverversodetodoseu
patrimnio,oudividindoseoseucapital,separcialaverso(artigo229daLei6.404/1976).

Osprocedimentoslegalmenteprevistosparacisoestocontempladosnosmesmosdispositivosqueregulama
incorporaoeafuso,quaissejam,osartigos223a234daLei6.404/1976.

pacficooentendimentodequeaciso,aexemplodaincorporaoedafuso,podeocorrercomsociedades
dequalquertipo,noserestringindossociedadesporaes,emboraemqualquercasodevaserobservadaa
disciplinalegalestabelecidanaLeidasS/A.

Exemplo:

AempresaAapresentaoseguintebalanoem30/setembro,sendoque,nestadata,pordeliberaodosseus
scios,verterpartedoseupatrimnioparaumanovaCia.B,conformeaseguirdemonstrado:

DiscriminaoSaldodasContasCia.A: ValorOriginal Transf.Cia.B SaldoCia.A

Disponibilidades 150.000,00 50.000,00 100.000,00

DuplicatasaReceber 450.000,00 170.000,00 280.000,00

Estoques 300.000,00 120.000,00 180.000,00

Investimentos 80.000,00 80.000,00

Imobilizado 120.000,00 70.000,00 50.000,00

SOMADOATIVO 1.100.000,00 490.000,00 610.000,00

Fornecedores 280.000,00 280.000,00

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SalriosaPagar 50.000,00 50.000,00

TributosaPagar 100.000,00 100.000,00

CapitalSocial 350.000,00 255.970,15 94.029,85

ReservasdeLucros 320.000,00 234.029,85 85.970,15

SOMADOPASSIVO 1.100.000,00 490.000,00 610.000,00

Oslanamentoscontbeis,tantonaempresacindida(A),comonanovaempresa(B),seroosseguintes:

ContabilizaodaTransfernciadosAtivos,naCiaA:

DbitoCrdito

ContaCisoCia.B490.000,00

Disponibilidades50.000,00

DuplicatasaReceber170.000,00

Estoques120.000,00

Investimentos80.000,00

Imobilizado70.000,00

ContabilizaodaTransfernciadascontasdoPatrimnioLquido,naCia.A:

DbitoCrdito

CapitalSocial255.970,15

ReservasdeLucros234.029,85

ContaCisoCia.B490.000,00

ContabilizaodoBalanodeAbertura,naCia.B:

DbitoCrdito

Disponibilidades50.000,00

DuplicatasaReceber170.000,00

Estoques120.000,00

Investimentos80.000,00

Imobilizado70.000,00

ContaBalanoAberturaCisoCia.A490.000,00

DbitoCrdito

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ContaBalanoAberturaCisoCia.A490.000,00

CapitalSocial255.970,15

ReservadeLucros234.029,85

FUSO

Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma nova, que lhes sucede em
todososdireitoseobrigaes.

Adiferenaentrefusoeincorporaoquenaincorporaodesaparecemassociedadesincorporadasmasa
incorporadora,umasociedadepreexistente,permanececomasuavidanormal,enquantonafusodesaparecem
todasassociedadesfusionadasesurgeumasociedadenova.

Osprocedimentoslegalmenteprevistosparaafusosoosmesmosdaincorporao,queestocontemplados
nosartigos223a234daLei6.404/1976.

Exemplo:

ACia.AeaCia.Bdecidemfundirse,formandoumanovaCia.F,conformeaseguirdemonstrado:

SaldosdasContasContbeis: Cia.A Cia.B Cia.F

Disponibilidades 75.000,00 80.000,00 155.000,00

DuplicatasaReceber 400.000,00 250.000,00 650.000,00

Estoques 300.000,00 120.000,00 420.000,00

Investimentos 70.000,00 80.000,00 150.000,00

Imobilizado 190.000,00 110.000,00 300.000,00

SOMADOATIVO 1.035.000,00 640.000,00 1.675.000,00

Fornecedores 280.000,00 50.000,00 330.000,00

SalriosaPagar 50.000,00 75.000,00 125.000,00

TributosaPagar 100.000,00 80.000,00 180.000,00

CapitalSocial 500.000,00 200.000,00 700.000,00

ReservasdeLucros 105.000,00 235.000,00 340.000,00

SOMADOPASSIVO 1.035.000,00 640.000,00 1.675.000,00

ContabilizaodaTransfernciadosAtivos,naCiaA:
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Dbito Crdito

ContadeDissoluo 1.035.000,00

Disponibilidades 75.000,00

DuplicatasaReceber 400.000,00

Estoques 300.000,00

Investimentos 70.000,00

Imobilizado 190.000,00

ContabilizaodaTransfernciadascontasdoPassivo,naCia.A:

Dbito Crdito

Fornecedores 280.000,00

SalriosaPagar 50.000,00

TributosaPagar 100.000,00

CapitalSocial 500.000,00

ReservasdeLucros 105.000,00

ContadeDissoluo 1.035.000,00

Idnticos lanamentos se fazem na Cia. B (naturalmente com os valores existentes nos saldos daquela Cia.),
comototalencerramentodesuascontaspatrimoniais.

ContabilizaodoBalanodeAbertura,naCia.F(saldostransferidosdaCia.A):

Dbito Crdito

Disponibilidades 75.000,00

DuplicatasaReceber 400.000,00

Estoques 300.000,00

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Investimentos 70.000,00

Imobilizado 190.000,00

ContaBalanoAberturaTransf.Cia.A 1.035.000,00

Dbito Crdito

ContaBalanoAberturaTransf.Cia.A 1.035.000,00

Fornecedores 280.000,00

SalriosaPagar 50.000,00

TributosaPagar 100.000,00

CapitalSocial 500.000,00

ReservadeLucros 105.000,00

IdnticoslanamentossefazemdosvaloresrecebidosdaCia.B(naturalmentecomosvaloresexistentesnos
saldos daquela Cia.), de forma que os saldos de abertura sejam o correspondente aos valores transferidos da
Cia.A+B.

Naincorporao,oprincpioomesmoquenafuso:oslanamentoscontbeisobjetivambaixarossaldosdas
contasdasempresas/incorporadas,incorporandoosmesmosincorporadora.

PROCEDIMENTOSFISCAIS

Deacordocomalegislaofiscal,asseguintesobrigaesdevemserobservadasnaocorrnciadoseventosde
reorganizaosocietria:

1)Levantar,at30diasantesdoevento,balanoespecfico,noqualosbensedireitospoderoseravaliados
pelovalorcontbiloudemercado(artigo21daLei9.249/1995e1,artigo1daLei9.430/1996)

2) A apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data do evento, ou seja, na data da
deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados os resultados apurados at
essadata(1e2,artigo1,Lei9.430/1996)

3) A incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar a ECF Escriturao Contbil Fiscal, conforme
especificaesaseguir:

Situao/Escriturao/PrazodeEntrega

Fuso:

UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.

Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.

Incorporao/Incorporada:
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UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.

Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.

Incorporao/Incorporadora:

DuasECF:

Umacomdatafinaligualadatadasituaoespecial.

Outra com data inicial igual a data imediatamente posterior situao especial. O indicador de incio do
perodo deve ser igual a 2 (resultante de ciso/fuso ou remanescente de ciso, ou realizou incorporao). O
camposituaoespecialnodeveserpreenchido.

Aprimeiradeveserentregueatoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.

AsegundadeveserentreguenoprazodasECFnormais.

Nocasodeincorporadaeincorporadoraestiveremsobreomesmocontrolesocietriodesdeoanocalendrio
anterioraoeventononecessriaaentregadeECFdesituaoespecial.

Cisototal:

UmanicaECFcomdatafinaligualadatadasituaoespecial.

Atoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.

Cisoparcial:

DuasECF:

Umacomdatafinaligualadatadasituaoespecial.

Outra com data inicial igual a data imediatamente posterior situao especial. O indicador de incio do
perodo deve ser igual a 2 (resultante de ciso/fuso ou remanescente de ciso, ou realizou incorporao). O
camposituaoespecialnodeveserpreenchido.

Aprimeiradeveserentregueatoltimodiatildomssubsequentedatadasituaoespecial.

AsegundadeveserentreguenoprazodasECFnormais.

4) Dar baixa da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com as regras dispostas
naInstruoNormativaRFB1.005/2010

5)OperododeapuraodoIPI,daCofinsedacontribuioPIS/Pasepserencerradonadatadoeventonos
casosdeincorporao,fusoecisoounadatadaextinodapessoajurdica,devendoserpagosnosmesmos
prazosoriginalmenteprevistos

6)OImpostodeRendaIRPJeacontribuiosocialCSLLdevidosemfunodaincorporao,fusoou
cisototal,talcomoaquelesrelativosaoperododeincidnciaimediatamenteanterioreaindanorecolhidos,
seropagospelasucessoraemnomedasucedida.OIRPJeaCSLLrelativosaoperodoencerradoemvirtude
doeventodeverserpago,emquotanica,atoltimodiatildomssubsequenteaodoevento.OsDARF
seropreenchidoscomoCNPJdasucedidae

7)AspessoasjurdicasdevemapresentaraDeclaraodeDbitoseCrditosTributriosFederaisDCTFato
15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores,
inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Essa obrigatoriedade de
apresentao no se aplica, para a incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e
incorporada,estejamsobomesmocontrolesocietriodesdeoanocalendrioanterioraodoevento.

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ORESULTADODOEXERCCIO

Para uma contabilizao adequada, partimos do princpio de que o resultado do exerccio apurado
individualmentepelasduasempresasextintasofoideformacompleta:comdepreciaes,provisesajustadas,
receitasedespesasalocadasporregimedecompetnciaetc.

Squeessesresultadoscontabilmentemorreramnassuasrespectivasempresas.Inclusivedeve,nadatado
evento,tersidodevidamenteprovisionadoemcadaumadelasostributosincidentessobreesseslucros,eessas
provises foram contabilizadas em cada uma das sociedades extintas. Mas as receitas e despesas de cada
sociedadeextintanosotranspostasCia.F.

ACia.Fter,comoresultadodoexerccio,apenasasreceitasedespesasdela,Cia.F,ouseja,asexistentesaps
a fuso. Seu resultado ser composto pelo que ela, Cia. F, conseguir produzir a partir de sua criao, no se
confundindocomasreceitasedespesasdasempresasqueaantecederam.

Portanto,nosedevemisturarasreceitasedespesasdassociedadesfusionadascomasdasociedaderesultante
da fuso. Obviamente no se impede, se houver interesse, que seja mencionada, em nota explicativa, a
existnciadelucrosnasduasfusionadas,bemcomoseusmontantesecomposio.

COMPENSAODEPREJUZOSNAINCORPORAO,FUSOECISO

A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da
sucedida.

No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos fiscais,
proporcionalmenteparcelaremanescentedopatrimniolquido(Decretolei2.341/1987,artigo33,pargrafo
nico).

Exemplo:

EmpresaCcindidaparcialmente,naproporode30%doseupatrimniolquido.

TemprejuzosfiscaisremanescentesdeR$100.000,00,naparteBdoLALUR.

Portanto,deverbaixarR$100.000,00x30%=R$30.000,00detaisprejuzos,naparteBdoLALUR.

Orestante(R$70.000,00)podercompensarcomseusprprioslucrosfiscais,apuradosposteriormenteciso.

Jnoscasosdefusoeincorporao,emhiptesealguma,asucessorapodelevarparaoseuLALURprejuzos
fiscais apurados na empresa sucedida. Assim, os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na
apuraodolucrorealrelativoaoevento,nomaispoderoseraproveitados,excetonocasodecisoparcial.
Nessaformadereestruturaodeempresas,apessoajurdicacindidaparcialmentepodecontinuaracompensar
seusprpriosprejuzosproporcionalmenteparteremanescentedopatrimniolquido.

OutroExemplo:

Cisoparcialrealizada,naqual40%dopatrimniolquidodacindidafoivertidoparaumaempresanova.A
empresa cindida mantinha registrado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real um prejuzo fiscal de
perodos anteriores de R$ 100.000,00. O lucro real relativo ao evento, antes da compensao de prejuzos,
resultouemR$50.000,00.

Assim,naapuraodoLucroreal,obrigatrioemvirtudedacisoparcial,absorveuR$15.000,00(30%de
50.000,00).Poroutrolado,podepermanecernoLALUR,paracompensaofutura,ovalordeR$51.000,00
[(100.00015.000)x60%],devendoserbaixado,almdosR$15.000,00,ovalordeR$34.000,00(100.000
15.00051.000).

PROCEDIMENTOSAPARTIRDE01.01.2015

Paraoscasosdeciso,fusoeincorporaoocorridosapartirde2015,observarosprocedimentosprevistos
nosartigos20a26,38e39daLei12.973/2014.
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Atenteseaindaqueapessoajurdicapoderoptarpelaaplicaodasnovasdisposiescontbeisparaoano
calendriode2014(artigo75daLei12.973/2014).

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