DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIN EN GESTIN ADUANERA

VALORACIN ADUANERA

Expositor: Mischel Lindo Matos

 LA TAREA DE VALORAR
El nico propsito de establecer un valor en aduanas, es
el de establecer el monto sobre el cual se calcularn la
mayora de los tributos aplicables en la importacin de
mercancas.

Se trata de concepto distinto al valor comercial o valor de

transaccin.
Para evitar que el importador subvalue la mercancas
importadas y la Administracin Aduanera las sobrevalue,
se necesitan reglas de valoracin aplicables para ambos.

2
 Objetivo de la Valoracin Aduanera

La importacin de mercancas est afecta al pago de tributos

(Aranceles y otros)

La base imponible sobre la que se aplican los derechos

de Aduana es el Valor en Aduana

El Valor en Aduana se determina con arreglo a un sistema

internacional. Actualmente prevalece el Acuerdo de Valor de la
OMC, que se declara como un sistema equitativo, uniforme y
neutro de valoracin en aduana de las mercancas, que excluye la
utilizacin de valores arbitrarios o ficticios.
.
 Que es el valor comercial ?
Se suele identificar con el precio de transaccin, el
mismo que puede variar de una transaccin
comercial a otra. Es decir, que para una misma
mercanca pueden existir tantos precios como
posiciones comerciales se ocupe en el mercado
(mayorista, minorista, detallista, distribuidor, etc).

4
 Que es el valor en aduana ?
Las mercancas se sujetan a las disposiciones vigentes en
cada jurisdiccin, debiendo la Autoridad Aduanera
determinar el valor aduanero de la mercanca materia de la
transaccin comercial entre importador / proveedor.
La valoracin en Aduanas tiene que ser uniforme y
susceptible de aplicarse a todas las transacciones
comerciales similares, cualesquiera que sean las partes que
intervengan en ellas y las condiciones de las operaciones en
libre competencia.

5
 Que es el valor en aduana ?
La valoracin aduanera se diferencia de la valoracin
comercial, porque en ella interviene la
Administracin aduanera , interesada no slo en la
transaccin concertada, sino en todas las
transacciones similares a fin de aplicar
uniformemente los derechos de importacin.
El Valor en Aduana constituye la base imponible de
los derechos de importacin (ad/valorem).

6
DERECHO A LA ARANCELARIOS
Derechos especificos
Los derechos especficos se caracterizan por
ser objetivo en la determinacin de su base
imponible ya que responde a una magnitud
fsica determinada (Peso, Volumen,
Longitud) y su parte alcuota es fija, siendo
por lo tanto un buen instrumento de
medida apropiado y debidamente
calibrado, en tal sentido es de fcil
aplicacin.
7
 Derechos Ad/valorem
Los Derechos Ad/Valorem (tasas al valor en Aduana)
estn expresados, por un porcentaje del valor de la
mercanca cuyo clculo es el resultado de la aplicacin
de una tasa o alcuota sobre la base imponible, es decir
calculados sobre el Valor de la Mercanca en Aduanas.
Con los derechos Ad/Valorem la nomenclatura
arancelaria y el sistema de imposicin se simplifican y
permiten una inmediata comparacin de los niveles en
los acuerdos bilaterales y de bloques econmicos, por
ser fcilmente unificables.

8
 LAS TEORAS PARA ESTABLECER EL
VALOR EN ADUANAS
Para establecer el valor en aduanas de las mercancas, a
partir del artculo VII del GATT, se han desarrollado 2
teoras:

1. La Nocin Terica del Valor (Definicin del Valor de

Bruselas), aplicada en el Per, hasta abril de 2000.
2. La Nocin Positiva del Valor (Cdigo Valor del GATT),
vigente en el Per desde abril de 2000.

9
 Las normas internacionales que
regulan la Valoracin Aduanera
1. Acuerdo sobre Valoracin de Mercancas de la OMC.
2. Instrumentos del Comit del Valor y del Comit Tcnico
del Valor (Decisiones, Opiniones Consultivas, Comentarios,
Estudios, Notas Explicativas, Estudios de casos.
3. Decisin 571 de la CAN.
4. Resolucin 1684 de la SG de la CAN (Reglamento).
5. Resolucin 1456 de la SG de la CAN (Casos especiales).

10
 Las normas nacionales que regulan la
Valoracin Aduanera

1. Decreto Supremo N 186-99-EF, y modificatorias,

(Reglamento del Acuerdo de Valoracin Aduanera de la OMC).

2. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. (Pronunciamientos sobre

valoracin aduanera, al resolver controversias en ltima instancia
administrativa).
3. Procedimientos Aduaneros. INTA-PE.01.10a

11
ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC: ESTRUCTURA
Parte Contenido

Introduccin Expone abreviadamente en que consiste el Valor de Transaccin que es la base del Acuerdo y de
los mtodos secundarios. Consigna los objetivos del Acuerdo, recogiendo lo que anteriormente
General era el Prembulo)
Parte I : Normas de Valoracin en Aduana (Artculos 1 al 17)
Mtodo de Valor de Transaccin ( Artculo 1 y 8)
Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (artculo 2)
Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Similares (artculo 3)
Mtodo Deductivo (artculo 5)
Mtodo de Coste de Produccin (artculo 6)
Mtodo del Ultimo Recurso (artculo 7)
Parte II Administracin del Acuerdo, Consultas y Solucin de Diferencias (Artculos 18 y 19)

Parte III Trato Especial y Diferenciado (Artculo 20)

Parte IV Disposiciones Finales (Artculos 21 al 24)

Anexo I Notas Interpretativas (Nota General y Notas a los Artculos 1,2,3,5,6,7,8,9,11 y 15)

Anexo II Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (23 numerales)

Anexo III Ex Protocolo concerniente a los pases en desarrollo (07numerales). 12

Los Mtodos de valoracin aduanera
se aplicarn en forma sucesiva y excluyente

1 Valor de transaccin de mercancas importadas

2 Valor de transaccin de mercancas idnticas

3 Valor de transaccin de mercancas similares

4 Valor deductivo

5 Valor reconstruido

6 ltimo recurso

Valor en Aduana
13
Abog. Mischel Gary Lindo Matos
 Aspectos Generales del Acuerdo de
Valoracin de la OMC
Los Mtodos de Valoracin del Acuerdo se aplican de manera sucesiva y excluyente:
Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas, definido y
normado por lo dispuesto en los Artculos 1, 8 y 15 del Acuerdo y sus Notas
Interpretativas.
Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas, definido y normado
por lo dispuesto en los Artculos 2 y 15 del Acuerdo y sus Notas Interpretativas.
Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares, definido y normado por
lo dispuesto en los Artculos 3 y 15 del Acuerdo y sus Notas Interpretativas.
Cuarto Mtodo: Valor Deducido, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo 5
del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa.
Quinto Mtodo: Valor Reconstruido, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo
6 del Acuerdo y su Nota Interpretativa.
Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo
7 del Acuerdo y su Nota Interpretativa.

14
MTODOS DE VALORACIN
VALOR TRANSACCIN MERCANCA Mtodo
IMPORTADA Principal
Orden Sucesivo

VALOR TRANSACCIN MERCANCA Mtodos

IDENTICA O SIMILAR Secundarios

VALOR DEDUCIDO

Flexible
VALOR RECONSTRUIDO

MTODO DEL LTIMO RECURSO

RETORNO A LOS MTODOS
ANETERIORES
15
Aspectos Generales del Acuerdo de
Valoracin de la OMC
El valor de transaccin es la primera base para
determinar el valor en aduanas. Se aplica conforme a los
artculos 1 y 8 del Acuerdo.
El valor en aduanas se determina en base a consultas
entre la Administracin y el importador.
Para valorar, la Administracin utilizar datos
preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

El importador puede solicitar la inversin del Cuarto y

Quinto Mtodo de Valoracin.

16
EL PRIMER MTODO DE
VALORACIN

Valor de Transaccin
de
Mercancas Importadas

17
LA DEFINICIN DEL PRIMER MTODO

De acuerdo a este mtodo, el valor en aduanas de la

mercanca importada ser:

El precio realmente pagado o por pagar por las

mercancas importadas, cuando stas se venden para su
exportacin al pas de importacin, ajustado de
conformidad con el artculo 8, y siempre que concurran
las circunstancias sealadas en el artculo 1.

18
 LA DEFINICIN DEL PRIMER
MTODO

PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR por las

MERCANCAS cuando stas se VENDEN para su
exportacin al pas de importacin AJUSTADO de
conformidad con lo dispuesto en el ARTCULO 8
DEL ACUERDO, , y siempre que concurran las
CIRCUNSTANCIAS sealadas en el artculo 1.

19
 Los Elementos de la Definicin del
Primer Mtodo
1. Precio por la mercanca
2. Venta para la exportacin al pas de importacin.
3. Circunstancias que deben concurrir en la transaccin.
4. Que se puedan ajustar de conformidad con el artculo
8 (si se presentan)

Basta que uno de los elementos de la definicin no se presente

para que se descarte la aplicacin del primer mtodo de
valoracin.

Abog. Mischel Gary Lindo Matos 20

 La Definicin del Primer Mtodo
El VALOR EN ADUANA sobre el cual se aplicarn los derechos ad valrem
ser el Valor de Transaccin, (Precio Realmente Pagado o por Pagar) de
las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de
importacin.
Este valor ser incrementado, cuando corresponda, por diferentes
ajustes de conformidad con el Artculo 8 del Acuerdo o se deducir
conforme a la Nota interpretativa del articulo 1 del Acuerdo numerales
3y4

VALOR EN ADUANA = PRPP +/- AJUSTES

Pagos Pagos N.I. Art. 1 num

Directos Indirectos Art. 8
3y4
(+)
(-)
Abog. Mischel Gary Lindo Matos
 Precio
Es el pago total que haya hecho o vaya hacer el
comprador al vendedor o en beneficio de ste.

Es el monto que se indica en la factura, al cual se le

pueden hacer ajustes (aadir los conceptos previstos en el
artculo 8 y deducciones sealadas en la nota interpretativa del
artculo 1).

22
 Precio
PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR por las MERCANCAS cuando stas se
VENDEN para su exportacin al pas de importacin AJUSTADO de conformidad con lo
dispuesto en el ARTCULO 8 DEL ACUERDO

PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR:

Es el PAGO TOTAL que por las mercancas importadas haya hecho o vaya
a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste (Regla General: el
PRECIO NETO EXPRESADO EN LA FACTURA COMERCIAL).
Pago en dinero o por medio de Carta de Crdito o Instrumentos
Negociables.
Pago de manera DIRECTA o INDIRECTA
Pagos Directos.- Pagos que el comprador hace al vendedor como condicin de
la venta de las mercancas y se encuentran indicadas en la factura comercial,
comprobante de pago u otro documento.
Pagos Indirectos.- Son los pagos que hace el comprador a un tercero para
satisfacer una obligacin del vendedor.

23
 Pago Indirecto
A VENDE A B (US $100)
A B

B PAGA A A (US $50)

B PAGA A C US$ 50
A LE DEBE A C US$ 50 POR ENCARGO DE A
 Reducciones del Precio
Rebajas, Descuentos an en Especie
Se Admiten Si:
Relacionadas con la mercanca importada
Se haya estipulado antes del embarque de la mercanca
(retirado por la Res 1684 CAN)
No sean descuentos de carcter retroactivo
Comprador se est beneficiando (cumpla con los
presupuestos del descuento)
Se distinguen en la F/C o contrato
La totalidad de las mercancas negociadas hayan sido
vendidas y compradas por la misma persona.
 Mercanca
El monto que sirve de base para la valoracin es el que
se paga por las mercancas importadas.

No deben considerarse en el valor en aduanas, montos

que el comprador paga al vendedor que corresponden a
conceptos distintos de la mercanca.

26
 Venta para exportacin

La transaccin que genera la importacin, es decir el

ingreso de mercanca a territorio aduanero, debe haber
sido una venta.

De acuerdo con lo sealado por la Opinin Consultiva

1.1, existe venta cuando se presenta: 1) Pago de un
precio y 2) Transferencia de propiedad.
La venta debe realizarse con el propsito de exportar.

27
VENTA:
Supone los siguientes elementos:
Existe un COMPRADOR y un VENDEDOR
TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD de la mercanca.
Necesariamente supone una forma de PAGO O
CONTRAPRESTACIN.
Figura jurdica.

NO ES VENTA:
Regalos, muestras y artculos publicitarios gratuitos.
Mercancas importadas en consignacin.
Mercancas importadas para su alquiler o leasing y en
prstamo.

28
Exportacin al pas de importacin
La Opinin Consultiva 14.1 establece:
() el mero hecho de presentar las mercancas para su
valoracin ya establece su importacin, lo que a su vez
establece el hecho de su exportacin. Solo queda, pues,
identificarla transaccin correspondientes.
A este respecto, no es necesario que la venta tenga
lugar en un pas de exportacin preciso. Si el importador
puede demostrar que la venta inmediata en cuestin se
realiz con vistas a exportar las mercancas al pas de
importacin ().

29
 Circunstancias que deben concurrir
en la transaccin
1. No deben existir restricciones para la cesin o utilizacin
de la mercancas importadas, salvo:

Las que se derivan de la ley o autoridades del pas de

importacin.
Las que limitan el territorio geogrfico donde puede
comercializarse la mercanca.
Las que no afecten sensiblemente al valor de la
mercanca.

30
 Circunstancias que deben concurrir en
la transaccin
2. No debe existir condiciones o contraprestaciones a la
venta o al precio de venta, cuyo valor no pueda
determinarse con relacin a la mercanca.

Condicin cuantificable: Descuento por cantidad.

Condicin no cuantificable: La que establece que el
comprador tambin adquiera otras mercancas.
Los pagos por derecho de distribucin o reventa de las
mercancas importadas no se aadirn al precio
realmente pagado o por pagar cuando no constituyan
una condicin de la venta.
31
 Circunstancias que deben concurrir en
la transaccin
3. No revierta directa ni indirectamente al vendedor
alguna parte del producto de la reventa, a menos que
pueda efectuarse el ajuste de acuerdo al artculo 8.
4. Que no exista vinculacin entre vendedor y comprador,
y si es as:
Que se verifique de las circunstancias de la venta que dicha
vinculacin no ha influido en el precio; o
Que el valor sea aceptable porque se aproxima mucho al
valor de transaccin de mercancas idnticas o similares, o al
valor de mercancas idnticas o similares obtenidas por los
mtodos de valoracin de los artculos 5 o 6 (mtodos
deductivo o reconstruido).
32
 Circunstancias que deben concurrir en
la transaccin
Existe vinculacin entre vendedor y comprador en los
siguientes casos:

Si uno de ellos ocupa cargos de responsabilidad o

direccin en una empresa del otro.
Si estn asociados en negocios.
Si tienen una relacin de empleador y empleado.
Si uno de ellos tiene directa o indirectamente el control,
propiedad o posesin de 5% o ms de las acciones de
ambos.

33
 Circunstancias que deben concurrir en
la transaccin

Existe vinculacin entre vendedor y comprador en los

siguientes casos:

Si uno de ellos controla directa o indirectamente al otro.

Si ambos son controlados directa o indirectamente por
un tercero.
Si juntos controlan directa o indirectamente a un tercero.
Si son familia.

34
 Resumen de las Circunstancias
Circunstancia Excepcin
1. No deben existir restricciones para la Que se derivan de la ley o autoridades
cesin o utilizacin de la mercancas del pas de importacin.
importadas. Que limitan el territorio geogrfico
donde puede comercializarse la
mercanca.
Que no afecten sensiblemente al valor
de la mercanca.
2. No debe existir condiciones o Se pueda calcular la condicin o
contraprestaciones a la venta o al precio de contraprestacin
venta.
3. No revierta directa ni indirectamente al Se pueda calcular la reversin y ajustar
vendedor alguna parte del producto de la conforme el articulo 8 del Acuerdo (sumar
reventa, cesin o utilizacin ulteriores de al precio)
las mercancas por el comprador
4. No debe existir vinculacin La vinculacin no ha influido en el precio

Abog. Mischel Gary Lindo Matos 35

 AJUSTES:
ADICIONES Y DEDUCCIONES
AJUSTES Art 8:
Art 8.1.a) Las comisiones de venta, gastos de corretaje, costo de envases y gastos de
embalaje
Art 8.1.b) Prestaciones: materiales, herramientas, materias primas y trabajos de
ingeniera, creacin y perfeccionamiento
Art 8.1.c) Cnones y Derechos de licencia
Art 8.1.d) Valor producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las
mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor
Art 8.2 flete internacional, seguro internacional, otros gastos de transporte.
DEDUCCIONES N.I. Art 1: numerales 3 y4
Gastos de construccin, armado, montaje o asistencia tcnica realizada despus de
la importacin; el costo de transporte posterior a la importacin y los derechos e
impuestos aplicables en el pas de importacin, pagos por dividendos e intereses
 AJUSTES PREVISTOS EN EL ARTCULO
8
1. Comisiones y gastos de corretaje (excepto las de
compra).
Segn la Nota Explicativa 2.1 la comisin de compra comprende: ()
la retribucin pagada por un importador a su agente de por lo
servicios que le presta al representarlo en el extranjero en la compra
de las mercancas objeto de valoracin().
() Un comisionista de compra es una persona que acta por cuenta
de un comprador a quien presta servicios buscando proveedores,
informando al vendedor de los deseos del importador, recogiendo
muestras, verificando las mercancas y en ciertos casos, y en algunos
casos encargndose del seguro, transporte, almacenamiento y
entrega de las mercancas().

37
 Ajustes previstos en el Artculo 8

2. El costo de envases y embalajes que formen un todo con

la mercanca, incluida mano de obra. (Este tipo de envases y
embalajes, se utilizan nicamente con la mercanca importada, no se
vuelven a utilizar para envasar o embalar otras).

3. Gastos de embalaje en mano de obra y materiales.

38
 Ajustes previstos en el Artculo 8
4. Bienes y servicios suministrados por el comprador al
vendedor, directa o indirectamente, gratuitamente o a
precios reducidos. Entre ellos:
Materiales, piezas y elementos incorporados en la mercanca
importada.
Herramientas, matrices, moldes para la produccin de la mercanca
importada.
Materiales consumidos en la produccin de la mercanca importada.
Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos,
planos y croquis realizados fuera del pas de importacin, necesarios
para la produccin de las mercancas importadas.

39
 Ajustes previstos en el Artculo 8
5. Cnones y derechos de licencia relacionados con las
mercancas objeto de valoracin que el comprador
tenga que pagar directa o indirectamente como
condicin de venta.

Los cnones y derechos de licencia pueden comprender

pagos relativos a patentes, marcas comerciales y
derechos de autor. No se aadirn los derechos de
reproduccin de dichas mercancas en el pas de
importacin.

40
 Ajustes previstos en el Artculo 8

6. El valor de cualquier parte del producto de la reventa,

cesin o utilizacin posterior de las mercancas importadas
que revierta directa o indirectamente al vendedor.

41
 Ajustes previstos en norma
comunitaria o nacional
El artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC otorga a
los pases contratantes la posibilidad de establecer cules de
los siguientes elementos se aadirn al valor en aduanas.

Gastos de Transporte de las mercancas hasta el lugar de

importacin.
Gastos de Transporte de carga, descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte de la mercanca hasta el
lugar de importacin.
Costo de seguro.

42
 Ajustes previstos en norma
comunitaria o nacional
El artculo 6 de la Decisin 571 de la Comunidad Andina
ha establecido:
(...)Todos los elementos descritos en el numeral 2 del artculo 8 del
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, referidos a los gastos de
transporte de las mercancas importadas y gastos conexos al
transporte de dichas mercancas hasta el puerto o lugar de
importacin, los gastos de carga, descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el
puerto o lugar de importacin y el costo del seguro, formarn parte
del valor en aduana.
No formarn parte del valor en aduana los gastos de descarga y
manipulacin en el lugar de importacin del Territorio Aduanero de
la Comunidad Andina, siempre que se distingan de los gastos totales
de transporte(...).
43
 Ajustes previstos en norma
comunitaria o nacional
El artculo 7 de la Decisin 571 de la Comunidad Andina
ha establecido:

(...) Para la aplicacin de los ajustes por los gastos de entrega de

que trata el artculo anterior, con independencia del rgimen
aduanero a que sea sometida la mercanca, el lugar de importacin
es el lugar de introduccin al Territorio Aduanero de la Comunidad
Andina, es decir, aquel en el que la mercanca deba ser sometida por
primera vez a formalidades aduaneras, referidas stas a la recepcin
y control de los documentos de transporte en el momento del
arribo. (...).

44
 Reglas Generales aplicables a los
Ajustes de Valor

1. Los ajustes se realizan slo si los conceptos no han sido

considerados dentro del precio expresado en la factura.
2. Los ajustes deben hacerse sobre datos objetivos y
cuantficables.
3. Slo proceden los ajustes previstos en el artculo 8.

45
 DEDUCCIONES
(Nota interpretativa del artculo , numerales 3 y 4)

Gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o

asistencia tcnica realizados despus de la importacin, en
relacin con las mercancas importadas tales como una
instalacin, maquinaria o equipo industrial.

El costo de transporte ulterior a la importacin.

Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin.

Los pagos por dividendos u otros conceptos del comprador al
vendedor que no guarden relacin con las mercancas
importadas.
Adicionalmente el valor en aduana
no comprende:
Comisiones de compra
Derechos de reproduccin
Derechos de distribucin o reventa si no son
condicin de venta.
Pasos a seguir en el ajuste de valor 1
mtodo
La Administracin NOTIFICA EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE DUDA RAZONABLE del valor
declarado.
PARA AJUSTES DURANTE EL DESAPCHO DEIMPORTACIN: El importador sin perjuicio que
se siga con el procedimiento de ajuste de valor, tiene la opcin de pagar o garantizar los
1 tributos diferenciales (valor provisional) a fin de obtener la autorizacin de disponer de la
mercancas (levante).

El recurrente sustenta el valor declarado, o

No sustenta el valor declarado
2

En caso de no estar de acuerdo con los elementos de juicio presentados por el

importador la Administracin notifica al administrado el sustento del ajuste de valor,
3 en aplicacin del primer mtodo de valoracin.

En caso no se proceda aplicar el primer mtodo de valoracin , situacin que

debe estar fundamentado, se procede a valorar por lo siguientes mtodos, de
forma sucesiva y excluyente 48
 Pasos a seguir en el ajuste de valor en los siguientes mtodos
(secundarios)
1. Mtodos 2y 3 (llamados comparativos)

En caso de descartar el primer mtodo de valoracin, a fin de aplicar el

segundo o tercer mtodo de valoracin, se realiza consultas con el
administrado, a fin que presente, en caso las tenga, referencias para
4 aplicar los citados mtodos.

La Administracin notifica el acto de determinacin, sealando el mtodo de

valoracin aplicado y los fundamentos de dicho ajuste.
5 En caso de no poder aplicar el 2do el 3er mtodo, lo cual debe estar
fundamentado, se pasa a los siguientes mtodos

2. Los mtodos 4 y 5 y 6 (En la practica son poco utilizados )

Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo
dispuesto en los mtodos 1, 2 y 3, se determinar segn el mtodo 4, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a l, segn el mtodo 5 (a peticin del importador podr invertirse el
orden de aplicacin de estos mtodos)
Finalmente al no poder determinarse con los anteriores mtodos se aplicara el 6to mtodo.

49
 LA DUDA RAZONABLE
Es un acto administrativo, cuyo objeto es comunicar al
importador que existe la posibilidad de que el valor en
aduanas declarado ante la Administracin Aduanera, no
cumple correctamente con alguno de los elementos y
circunstancias del primer mtodo del Acuerdo de
Valoracin de la OMC.

La Administracin debe fundamentar su acto, sealando

expresamente cul de los elementos o circunstancias del
primer mtodo de valoracin no se estara cumpliendo.
Excepcionalmente, puede fundamentar la Duda
Razonable en un valor de mercancas idnticas o similares
que sea inferior al declarado.

50
 La Duda Razonable
La Administracin Aduanera debe otorgar un plazo de 5
das para que el importador haga las aclaraciones y
presente los documentos que sea necesarios para
demostrar que cumpli correctamente el primero
mtodo.

El importador no tiene ninguna limitacin para acreditar

que cumpli correctamente el primer mtodo de
valoracin, por el hecho no haber proporcionado junto a
su DUA todos los documentos que sustentan su
importacin.

51
 La Duda Razonable
Con la respuesta del importador o sin ella, la
Administracin, debe decidir dentro de los tres (3) meses
siguientes contados desde la numeracin de la
declaracin aduanera, si confirma la Duda Razonable y en
consecuencia rechaza la aplicacin del primer mtodo de
valoracin aduanera (podr ampliarse hasta mximo un
(1) ao por razones justificadas).
En cuanto a los fundamentos de la confirmacin de la
Duda Razonable y rechazo del primer mtodo, la Opinin
Consultiva 2.1 seala:
() El mero hecho de que un precio fuera inferior a los
precios corrientes de mercado para mercancas no podra
ser motivo de su rechazo a los efectos del Artculo 1().

52
 La Duda Razonable
El artculo 17 de la Decisin 571 de la CAN seala:

(...)El valor en aduana de las mercancas importadas no

se determinar en aplicacin del mtodo del Valor de
Transaccin, por falta de respuesta del importador a
estos requerimientos o cuando las pruebas aportadas no
sean idneas o suficientes para demostrar la veracidad o
exactitud del valor en la forma antes prevista(...).

53
 Actos de la SUNAT en el proceso de
determinacin del valor en aduana

Duda razonable Confirmacin de la Determinacin del

5 das ampliables por Duda Razonable- valor en aduana
5 das mas descarte del 1er Determina el valor
Por lo general se mtodo aduana
sustenta en la Tambin: Debe justificar el
presencia de valores mtodo de valoracin
superiores a los Consultas para la que utiliz. Por qu
declarados en la DAM aplicacin del 2do o 3er descart los mtodos
en el SIVEP mtodo anteriores?
Solicitud de Se acompaa una LC.
informacin para
aplicar 4to o 5to
mtodo
Abog. Mischel Gary Lindo Matos 55
 Ampliacin del plazo para que la
Aduana determine el valor en Aduana
Numeracin Acto de Acto de
de la DAM Determinacin Determinacin

3 meses desde la NUMERACIN DE LA DAM

Ampliable por 1 ao desde la NUMERACIN DE LA DAM

Antes del
Justificada
vencimiento
Abog. Mischel Gary Lindo Matos 56
 Las Consultas del Segundo y Tercer
Mtodos
Conforme a la introduccin del Acuerdo de Valoracin de
la OMC, despus que la Administracin Aduanera decide
confirmar la duda razonable y descartar el Primer
Mtodo de Valoracin, para aplicar el Segundo y el Tercer
mtodo de valoracin, debe notificar al importador un
documento que:
Le consulte si tiene referencias de precios de mercancas
idnticas o similares.
Le informe sobre las referencias de precios de mercancas
idnticas o similares que posee la Administracin
Aduanera en su base de datos.

57
 SISTEMA DE VERIFICACION DE PRECIOS -
SIVEP

Ingreso de data: Base de Datos

Precios de las
transacciones
declaradas

Resultado:
Precios referenciales para efectos de
valoracin

58
El Segundo Mtodo de
Valoracin

Valor de Transaccin
de
Mercanca Idnticas

59
 Definicin del segundo mtodo
De acuerdo a este mtodo, el valor en aduanas de la
mercanca importada ser:

El valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas

para la exportacin al mismo pas de importacin y
exportadas en el mismo momento que las objeto de
valoracin o en uno aproximado.

60
Elementos a comparar-2do y 3er Mtodo
de valoracin
Art. 2 y 3 del Acuerdo de Valor de la OMC-art. 13 del Reglamento nacional N 186-
99-EF
TRANSACCIONES COMPARABLES

DAM AJUSTADA DAM REFERENCA

Mercanca Mercanca
Tiempo Tiempo
Nivel comercial Nivel comercial
Cantidad Cantidad
Lugar Lugar

Importante! Las diferencias en los elementos nivel comercial y cantidad, son relativos si dichos
elementos no ha influenciado en el precio de las respectivas transacciones.
Abog. Mischel Gary Lindo Matos 61
 Mercanca idntica

Es aquella que es igual en todos los aspectos, incluidos

sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial.
Las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que
se considere como idntica.

62
 Cantidad y Nivel Comercial

Debe utilizarse el valor de transaccin de mercancas

vendidas en los mismos niveles comerciales y cantidades.

En caso de que se cuente nicamente con referencias de

mercanca idntica vendida en niveles comerciales y
cantidades distintas a la importada, debe realizarse los
ajustes respectivos, sobre la base de datos objetivos, para
hacerlas comparables.

63
 Lugar de importacin

Cuando los gastos de transporte, embalaje y seguro hasta

el lugar de importacin estn incluidos en el valor de
transaccin deben tenerse en cuenta las diferencias que
pudieran surgir por la distancia y forma de transporte.

64
 2 do y 3er Mtodo
Mtodos comparativos
Referencia 4
Valor en Evaluacin
(US$ 6.00)

DUA a valorar
Referencia 3
Fecha de embarque
(US$ 10.50)
Se elige la 07 Enero 2010
referencia de US $ 8.00
menor valor
(US$ 10) Referencia 2
(US$ 11)

Referencia Referencia
01 Febrero 2010 05 Marzo 2010
Referencia (US$ 10)
15 Diciembre 2009

Tiempo
25 das 25 das

365 das 365 das

 Segundo Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas idnticas
Caso Prctico
Caso resuelto por el Tribunal Fiscal con Resolucin N 1024-A-2010.
Con DUA N 118-2004-153532 se nacionaliza el producto Monitor Viewsonic E
70F+SB a un valor FOB unitario de US $ 110.00.
Mercanca objeto de
valoracin
Nombre comercial Monitor
Marca Viewsonic
Modelo E70F+SB
Caractersticas Perfect flat 1280X1024 MPRII
CRT
Proveedor Viewsonic Corporation
Pas origen Tailandia
Pas embarque Estados Unidos
Cantidad 160
Fecha de embarque 02/11/2004
Nivel Comercial Mayorista
Valor FOB unitario US $ 110

La Administracin tuvo motivos para dudar del valor al verificar en su base de datos
de precios la existencia de valores mayores que el declarado, por lo que mediante
Notificacin se requiri al importador para que proporcione pruebas que demuestren
que el valor declarado representa el PRPP total por las mercancas importadas.
 Segundo Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas idnticas
Caso Prctico

El importador no respondi a la notificacin no proporcionando a la administracin

los documentos sustentatorios del valor.

Mediante la Notificacin N 118-2007-002402 la Administracin rechaza la aplicacin

del primer mtodo de valoracin y solicit al importador que presente referencias de
precios para establecer una base apropiada para la aplicacin del 2do y 3er mtodo
de valoracin. Sin embargo el importador no presenta informacin de precios.

El TF resuelve que se trata de mercancas de idnticas caractersticas pues son iguales

en todo, presentan las mismas caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial,
siendo que las pequeas diferencias de aspecto no impidan que se considere como
idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la definicin.
 Segundo Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas idnticas
Caso Prctico

Las cantidades de las mercancas objeto de valoracin y la referencia tomada en cuenta para el
ajuste son comparables, siendo las cantidades de las mercancas tomadas en cuenta como
referencia sustancialmente las mismas respecto de las mercancas objeto de ajuste.

El TF concluye que la administracin ha cumplido con fundamentar el ajuste de valor de

acuerdo a la normatividad aplicable por lo que la determinacin del valor conforme al 2do
mtodo resulta conforme a Ley.

Mercanca objeto de Referencia de precios

valoracin
Nombre comercial Monitor Monitor
Marca Viewsonic Viewsonic
Modelo E70F+SB E70F+SB
Caractersticas Perfect flat 1280X1024 MPRII Perfect flat 1280X1024 MPRII
CRT CRT
Proveedor Viewsonic Corporation Viewsonic Corporation
Pas origen Tailandia Tailandia
Pas embarque Estados Unidos Estados Unidos
Cantidad 160 250
Fecha de embarque 02/11/2004 11/09/2004
Nivel Comercial Mayorista Mayorista
Valor FOB unitario US $ 110 121
El Tercer Mtodo de
Valoracin

Valor de Transaccin
de
Mercancas Similares.

69
 Definicin del Tercer Mtodo de
Valoracin
De acuerdo a este mtodo, el valor en aduanas de la
mercanca importada ser:

El valor de transaccin de mercancas similares vendidas

para la exportacin al mismo pas de importacin y
exportadas en el mismo momento que las objeto de
valoracin o en uno aproximado.

70
Elementos a comparar-2do y 3er Mtodo
de valoracin
Art. 2 y 3 del Acuerdo de Valor de la OMC-art. 13 del Reglamento nacional N 186-
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TRANSACCIONES COMPARABLES

DAM AJUSTADA DAM REFERENCA

Mercanca Mercanca
Tiempo Tiempo
Nivel comercial Nivel comercial
Cantidad Cantidad
Lugar Lugar

Importante! Las diferencias en los elementos nivel comercial y cantidad, son relativos si dichos
elementos no ha influenciado en el precio de las respectivas transacciones.
Abog. Mischel Gary Lindo Matos 71
 Mercanca Similar

Es aquella que no es igual en todo pero tiene

caractersticas y composicin semejante, lo que le
permite cumplir las mismas funciones, y ser
intercambiable comercialmente. En su calificacin se
deben considerar aspectos como calidad y prestigio
comercial.

72
 Cantidad y Nivel Comercial

Debe utilizarse el valor de transaccin de mercancas

vendidas en los mismos niveles comerciales y cantidades.

En caso de que se cuente nicamente con referencias de

mercanca similar vendida en niveles comerciales y
cantidades distintas a la importada, debe realizarse los
ajustes respectivos, sobre la base de datos objetivos, para
hacerlas comparables.

73
 Lugar de importacin

Cuando los gastos de transporte, embalaje y seguro hasta

el lugar de importacin estn incluidos en el valor de
transaccin deben tenerse en cuenta las diferencias que
pudieran surgir por la distancia y forma de transporte.

74
 Tercer Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas similares
Caso Prctico
Es un caso resuelto por el Tribunal Fiscal con Resolucin N 00416-A-2010.
Con DUA N 172-2001-003637 se nacionaliza el producto: toallas nuevas de playa,
100% algodn, de diferentes colores y diseos , sin modelo y marca comercial.
Mercanca objeto de
valoracin
Nombre comercial Toalla para bao
Marca Sin Marca
Modelo Sin Modelo
Caractersticas 100% algodn trama urdimbre.
De diferentes colores y diseos
Pas origen China
Pas embarque Chile
Cantidad 1440
Fecha de embarque 23/01/2001
Nivel Comercial Minorista
Valor FOB unitario por 8.00
docena US $

La Administracin tuvo motivos para dudar del valor al verificar en su base de datos
de precios la existencia de valores mayores que el declarado, por lo que mediante
Notificacin se requiri al importador para que proporcione pruebas que demuestren
que el valor declarado representa el PRPP total por las mercancas importadas
 Tercer Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas similares
Caso Prctico

El importador como respuesta seala que no tiene medios para probar el pago toda vez que
este fue en efectivo en el lugar del almacn del vendedor no remitiendo prueba documental
que sustente su valor declarado.

Mediante la Notificacin N 717-2004 la Administracin rechaza la aplicacin del primer mtodo

al no evidenciar el importador mediante pruebas documentales el PRPP y as mismo al no
poderse verificar en sus libros contables el pago de las transacciones realizadas y solicita al
importador que presente referencias de precios para establecer una base apropiada para la
aplicacin del 2do y 3er mtodo de valoracin. Sin embargo el importador no presenta
informacin de precios.

El TF concluye que tanto la mercanca objeto de valoracin como sus referencias tienen similares
caractersticas en cuanto a la calidad y prestigio comercial pues se tratan de toallas nuevas
elaboradas en base a algodn, son playeras de diferentes colores y diseos que no presentan
ningn tipo de modelo en especfico ni marca comercial y al no haber una marca en ambas no
era factible afirmar que haba diferencia entre ellas, por lo que pueden cumplir las mismas
funciones y ser comercialmente intercambiables entre si.
 Tercer Mtodo
Mtodo del valor de transaccin de mercancas similares
Caso Prctico

Se concluye que la administracin ha cumplido con fundamentar el ajuste de valor de acuerdo a

la normatividad aplicable por lo que la determinacin del valor conforme al 3er mtodo resulta
conforme a Ley.

Mercanca objeto de Referencia de precios

valoracin
Nombre comercial Toalla para bao Toalla para bao
Marca Sin Marca Sin Marca
Modelo Sin Modelo Sin Modelo
Caractersticas 100% algodn trama urdimbre. 100% algodn trama urdimbre.
De diferentes colores y diseos De diferentes colores y diseos
Pas origen China China
Pas embarque Chile Chile
Cantidad 1440 480
Fecha de embarque 23/01/2001 09/05/2001
Nivel Comercial Minorista Minorista
Valor FOB unitario por 8.00 23.00
docena US $
El Cuarto Mtodo de
Valoracin

Valor Deductivo

78
 Definicin del cuarto mtodo
De acuerdo a este mtodo, si las mercancas importadas,
u otras idnticas o similares, se venden en el mismo
estado que fueron importadas, el valor en aduanas ser:
El precio unitario a que se venda en esas condiciones la
mayor cantidad total de mercancas importadas o de
otras que sean idnticas o similares, en el momento de
importacin de mercancas objeto de valoracin o en uno
aproximado (90 das), a personas no vinculadas, con las
deducciones que se indican en el artculo 5 del Acuerdo.

79
 Deducciones del cuarto mtodo

1. Comisiones pagadas o convenidas usualmente, o

suplementos por beneficios y gastos generales
habituales.
2. Gastos habituales de transporte y seguro.
3. Cuando proceda, los gastos y costos previstos por el
artculo 8 prrafo 2.
4. Derechos de aduana y otros impuestos.
5. Gastos de transformacin si fuera necesario.

80
El Quinto Mtodo de
Valoracin

Valor Reconstruido

81
 Definicin del quinto mtodo

De acuerdo a este mtodo de valoracin, el valor en

aduanas ser el valor reconstruido, que es la suma de los
elementos que se establecen en el artculo 6 del
Acuerdo.

82
 Elementos del quinto mtodo
El valor reconstruido es igual a la suma de los siguientes
elementos:
1. Costo o valor de materiales y de la fabricacin.
2. Beneficios y gastos generales que suelen aadirse en
exportaciones del pas de exportacin.
3. Costo o valor de todos los dems gastos previstos en el
artculo 8 prrafo 2.
Ningn pas puede exigir un documento de contabilidad a
no residentes, pero el productor puede presentar
informacin voluntariamente.

83
El Sexto Mtodo de
Valoracin

ltimo Recurso

84
 Definicin del sexto mtodo

Si no se puede determinar el valor en aduanas de

acuerdo a los mtodos anteriores, se determinar sobre
la base de la informacin disponible, y en base a los
principios de valoracin.

85
 Lmites del sexto mtodo
El Mtodo del Ultimo Recurso no se podr basar en:
1. Precio de venta en el pas de importacin de
mercancas producidas en dicho pas.
2. Aceptacin del valor ms alto.
3. Precio de mercancas del mercado nacional del pas
exportador.
4. Costo de produccin distinto a los valores
reconstruidos.
5. Precio de mercancas vendidas a un pas distinto del de
importacin.
6. Valores de aduana mnimos.
7. Valores arbitrarios o ficticios.

86
Gracias

87