UNIVERSIDAD AUNTONOMA DE BAJA

CALIFORNIA

FCAYS

MATERIA: CONTABILIDAD

TAREA No.4

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE SALDOS DEL

BALANCE GENERAL

ALUMNA: O. D GUADALUPE

MATRICULA: 343814

GRUPO: 061
 ENSENADA BAJACALIFONIA 12 DE FEBRERO DEL 2017

Procedimientos

Efectivo

Caja:

Arqueo: el arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los

efectivos y consiste en efectuar un recuento fsico de los mismos.

Al llevar a cabo un arqueo, deben tenerse en cuenta las siguientes

recomendaciones:

a) Cuando existan varios fondos u otra clase de valores de fcil realizacin

conviene establecer un control simultaneo de todos ellos, ya sea
arquendolos al mismo tiempo o suspendiendo sucesivamente las
operaciones de los que se vayan revisando.
b) En los casos debe solicitarse la presencia de un funcionario que ratifique
la actuacin del auditor y atienda las aclaraciones o las dudas que surjan
durante el arqueo.
c) Debe conocerse el importe a arquear que muestran los registros para
compararlo con lo contado y pedir aclaraciones en el momento mismo del
arqueo, cuando sean necesarias.
d) Al concluir el arqueo, debe exigirse la firma al responsable del fondo para
que quede constancia plena de que la cantidad le fue devuelta a si entera
de conformidad.

En el caso de que en el arqueo se determine diferencia entre lo contado

fsicamente y el saldo segn los libros, esta debe hacerse del conocimiento
inmediato de un funcionario de jerarqua y, en conjunto, proceder a su
aclaracin. La importancia de la diferencia es determinante en la actitud que
debe asumir el auditor, en todo caso debe informarse a la Direccin y comunicar
las explicaciones relativas recibidas.

Confirmacin bancaria: la confirmacin bancaria consiste en enviar una

carta al banco donde maneja la cuenta, solicitndole que informe del saldo que
aparezca en la cuenta de cheques a nombre de la empresa. Adems, si se
considera necesario, se le solicitan estados de cuenta y otros saldos que
aparezcan a favor o a cargo de la empresa por cualquier otra operacin
efectuada entre ambos.

Esta carta solicitud la enva la empresa y la respuesta del banco debe ser
recibida directamente por el auditor. Es importante sealar que los avances
tecnolgicos han implementado sistemas de comunicacin instantnea entre los
bancos y los cuentahabientes, y que es posible obtener, va internet, la relacin
completa de todas las operaciones de una empresa (o una persona) con los
bancos que opera, en cualquier da.

El saldo confirmado por el banco, o recibido por internet, se copara con el que
muestran los registros de a la empresa, y si no coinciden se aplica el
procedimiento siguiente.

Conciliacin de saldos: la conciliacin de saldos consiste en determinar y

analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en bancos
segn la empresa y el saldo que muestra el estado de cuenta bancario o la
informacin de internet.

Por lo general, los saldos no coinciden por:

a) Diferencias en las fechas de contabilizacin (depsitos y cheques en
trnsito).
b) Por desconocimiento de parte de la empresa de movimientos operados
por el banco.
c) Por movimientos errneos.
En los dos ltimos casos procede la investigacin y el ajuste para establecer las
partidas de conciliacin correctas.

1. Estudio y anlisis de movimientos: el estudio y anlisis de movimientos

se debe aplicar de forma simultnea a las cuentas de caja y bancos, y
consiste en seleccionar un periodo y revisar los movimientos registrados,
con el fin de determinar si son normales y se encuentran debidamente
amparados. Por apreciacin general en el auxiliar se pueden detectar las
fechas en que los movimientos resulten extraordinarios y en torno a estos
puede extenderse el anlisis para tener la certeza de que el movimiento
general registrado en la cuenta es normal. Las partidas que no
aparezcan corresponder a operaciones normales deben revisarse
exhaustivamente.

2. Corte de ingresos y egresos: por este procedimiento se determinan

claramente los ltimos ingresos segn recibidos de caja, reportes de
cobradores, fichas de depsitos, movimientos por internet, y los ltimos
pagos segn talonarios de chequeras, notas de caja, etctera, para
concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le
correspondan y no se estn registrando en periodos diferentes de los de si
recepcin o pago real.

3. Valuacin de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados: el

efectivo representado por monedas extranjeras y metales preciosos
amonedados debern quedar valuado a la cotizacin aplicable a la fecha
de cierre de los estados financieros.

Cuentas por cobrar

Confirmacin de adeudo: este procedimiento, mejor conocido como

circularizacion, consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que
conteste si est de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo. Esta
carta la enva la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el auditor.

a) positiva, cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su

parecer con respecto al saldo a su cargo, y
b) negativa, cuando se le pide que conteste solamente si no est de
acuerdo con el saldo que se le ha comunicado.

Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas: la primera, que se

le envi el saldo para que el deudor pueda comparar con sus registros y la
segunda, que no se le mencione el saldo para que proporcione sus cifras.

El procedimiento ms recomendable para las cuentas por cobrar es la

confirmacin positiva directa (se le enva el saldo y se le pide que conteste, este
o no de acuerdo).

Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta de tal

forma que muestre un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el
deudor, en caso de estar conforme es firmar. Tambin se acostumbra incluir un
sobre timbrado y rotulado para facilitar y obtener una respuesta inmediata.

Tanto en la carta como en los sobres rotulados se imprime el domicilio del

auditor, que es quien deber recibir directamente la respuesta.

En este procedimiento es comn que se reciban repuestas que muestren

inconformidad con su saldo y, desde luego, son las que requieren de mayor
atencin por parte del auditor. Deben ser investigadas con cuidado hasta
asegurarse de que, en efecto, la inconformidad obedece a errores de apreciacin
del deudor o de que ciertamente existe un error en libros que debe ser
corregido.

Cobros posteriores: en este procedimiento se aprovecha la circunstancia de

que el auditor permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior
a la fecha de cierre de libros. Consiste en verificar los pagos o las entregas
parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das
inmediatos siguientes, cuidando que el ingreso sea real y entregado
efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.
El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es
decir, de que la cuenta por cobrar es real.

Este procedimiento es supletorio al anterior y se aplica, para no duplicar

procedimientos, a la verificacin de las cuentas por cobrar no confirmadas. Por
otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse de
forma general con este propsito.

Arqueo de documentacin: El arqueo de documentacin es un procedimiento

semejante al descrito para las inversiones, que sirve para verificar la
autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa. Los documentos motivo
del arqueo son las letras de cambio o pagares que hayan suscrito los deudores,
pero ms comnmente las facturas o contra recibos pendientes de cobro.

Al efectuar el arqueo, que es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse

que estos estn a nombre de la empresa, la fecha de vencimiento, la
autenticidad de la firma del aceptante y otros requisitos legales de los ttulos de
crdito. Tambin se deben observar las precauciones recomendables en todo
arqueo y obtener la salvaguarda correspondiente.

En el caso de documentos en poder de terceros, debe complementarse el trabajo

de arqueo, solicitando la confirmacin directa de los depositarios de los mismos.

Anlisis de saldo: el anlisis de saldo consiste en el estudio de los

movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones
asentadas en ellas y, en consecuencia, del saldo que muestran. Se aplicara al
estudio de los saldos ms importantes para fortalecer los procedimientos
anteriores y de las cuentas no provenientes de ventas (deudores diversos) con el
fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en el balance
general.

Conexin con otras cuentas: en este procedimiento se aprovechan los efectos

de la partida doble que rige la contabilidad de las operaciones y as se verifica,
por ejemplo, que todos los cargos de clientes en un periodo determinado
correspondan con las ventas registradas en dicho periodo, o que todos los
crditos correspondan a los ingresos registrados en la cuenta de bancos,
procediendo a investigar las diferencias que surgieran de estas comparaciones.
Este procesamiento se considera global y de una eficiencia extraordinaria, debe
aplicarse en ciertas empresas cuya actividad lo permita y facilite.

Estudio de la recuperabilidad: como ya se coment, las cuentas por cobrar

que presenten deudas con respecto a su recuperabilidad deben ser castigadas
por el importe que se considere incobrable.

Inventarios

Inspeccin de la toma fsica de inventarios: es el recuento de los

materiales, a una fecha determinada, que una empresa efecta para
determinar las cantidades reales en existencia.

Para efectos de auditoria, debe participarse en la toma de inventarios

observando el desarrollo de esta y efectuando conteos selectivos. Las pruebas
seleccionadas por el auditor tienen como propsito verificar los resultados del
trabajo de la empresa, comparando las unidades anotadas por ella contra las
unidades determinadas en las pruebas selectivas. La observacin de la toma de
inventarios para ratificar lo adecuado de esta, verificando si se respetan las
instrucciones dadas por la misma y si el personal a cargo desarrolla su labor
con el cuidado necesario.

Las pruebas selectivas del auditor deben hacerse procurando cubrir los
artculos de ms valor, para obtener un alto porcentaje en el valor total de
inventarios; tambin deben hacerse pruebas sobre algunos artculos
numerosos, aunque no valioso, para juzgar la eficiencia del personal de la
empresa al hacer los conteos.

Por ltimo, la supervisin de las pruebas de inventarios debe de

complementarse conectando las pruebas selectivas contra las listas finales que
prepare la empresa, vigilando que las diferencias determinadas entre las
existencias fsicas y las existencias segn los libros se aclaren
satisfactoriamente, ya que de subsistir, se deben generar un ajuste contable que
afecta los resultados de operacin.

Confirmacin de material en poder de terceros: cuando la empresas tiene

parte de sus materiales y mercancas en poder de terceros, ya sea por falta de
espacio en sus bodegas o porque entrega mercancas a terceros para que les
efecten trabajos de maquila, le vendan en consignacin o por cualquier otra
razn, el auditor debe proceder a solicitar por escrito la ratificacin de esa
circunstancia mediante el envo de cartas.

De cualquier manera, cuando la importancia de las cifras o la calidad de los

depositarios lo ameriten, el auditor puede complementar la solicitud anterior
con una visita a los depositarios para efectuar, junto con ellos, un inventario
fsico de los materiales en cuestin siguiendo los lineamientos explicados en el
procedimiento anterior.

Estudio de la valuacin

a) verificacin de los precios de compra. Consiste en ratificar si los costos

asignados a los materiales y mercancas adquiridos corresponden al
valor de factura, adicionado, en su caso, con los fletes y gastos de
importacin.
b) Examen del sistema de costos. Para juzgar su razonabilidad, debe
estudiarse el todo en vigor a la empresa, de tal manera que integre
correctamente los elementos del costo de produccin: materiales, mano
de obra y gastos de fabricacin.
c) Comparacin contra precios de venta. Para apoyar el estudio de la
razonabilidad del costo de los inventarios, deben compararse los costos
unitarios asignados contra los precios de venta relativos. El precio de
venta debe permitir recuperar el costo as los gastos normales de
distribucin y proporcionar un sobrante de utilidad adecuado. En caso de
que no fuera as debern castigarse en el importe necesario.
d) Estudio de materiales de lento movimiento y/u obsoleto. Para la verificar
la existencia de material obsoleto o defectuoso, el auditor debe proceder a
un estudio de los auxiliares para determinar los que no muestren
consumo en un periodo demasiado largo, ya que es indicio de que tales
materiales pueden encontrarse en esas condiciones.

En cualquier caso, todos los materiales y mercancas con notorios riesgos de

obsolescencia y mnimas posibilidades de uso deben castigarse para reducir su
valor a un punto que el nuevo costo a que queden valuados sea menor al de
recuperacin, ya sea por venta o por su utilizacin en actividades diferentes de
aquellas para las que fueron adquiridos.
Verificacin de opresiones aritmticas: consiste en ratificar los clculos
que determinan el importe total asignado a los inventarios, es decir, verificar
las unidades del inventario, multiplicadas por el costo unitario asignado,
arrojan el importe anotado y si las sumas de los importes dan efectivamente el
saldo total de inventario.

Revisin de las cifras actualizadas: cuando, como consecuencia de la

aplicacin de la NIF B-10, se hayan actualizado los valores del inventario,
debern aplicarse los procedimientos relativos para verificar la correccin de la
actualizacin efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen, en
esencia lo siguiente:

1. Verificacin de que se haya aplicado correctamente la metodologa

propuesta por la NIF B-10.
2. Verificacin de los clculos aritmticos para la obtencin de los valores
actualizados cuidando, cuando se utilice el mtodo de ndices:
A) Correcta estratificacin de los saldos histricos por aos de
adquisicin, aportacin o registro.
B) Correcta determinacin de los factores de ajuste que deriven del
ndice Nacional de Precios al Consumidor.

Cuando se utilice el mtodo de costos especficos:

c) Que las fuentes para determinar los valores de reposicin sean

adecuadas y razonables.
3. Verificacin de la correcta determinacin de la diferencia entre las cifras
actualizadas y las cifras histricas para el registro correspondiente de
dicha diferencia.
4. Verificacin de la correcta determinacin del ajuste de principio de ao,
cuando se trate de la actualizacin de los estados financieros por primera
ocasin.
5. Verificacin de la consistencia del mtodo utilizado para la actualizacin
de las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes.
6. Verificacin de la correcta revelacin en los estados financieros de la
porcin histrica y la porcin actualizada.
 7. En general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y clculos
utilizados en la actualizacin para concluir sobre la razonabilidad de su
resultados.

Activo fijo

Inspeccin fsica y documental de altas: consiste en verificar que los

activos adquiridos durante el ejercicio estn debidamente amparados con
documentos probatorios de la propiedad y adems, que tales adquisiciones se
encuentren fsicamente en poder y uso de la empresa.

Ratificacin de saldo proveniente de aos anteriores: con respecto al

saldo de activo fijo proveniente de ejercicios anteriores, si el ejercicio examinado
es el primero del auditor en la empresa, el trabajo debe ampliarse
inspeccionando, fsica y documentalmente, las adquisiciones de ejercicios
anteriores que subsistan como partidas ms importantes del saldo comentando.
En auditorias posteriores debe procurase hacer un trabajo selectivo semejante,
pero menos abundante.

Examen de bajas: de las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su

autorizacin. En el caso de bajas por venta debe inspeccionarse el ingreso del
efectivo relativo y efectuarse el cruce a resultados por la utilidad o prdida
obtenida en la operacin. Adems, debe revisarse la correccin de la
depreciacin acumulada que corresponda al bien y que se cancela como
consecuencia de su venta o retiro.

Depreciacin verificacin de clculos y consistencia: es conveniente

precisar el procedimiento y las bases establecidas por la empresa para el
incremento anual, a fin de juzgar su consistencia en relacin con el ejercicio
anterior. El incremento de la depreciacin por el ejercicio determinado se puede
verificar ratificando los clculos de la empresa, o bien, efectuando un clculo
global, de preferencia con unan secuencia distinta a la seguida por la empresa.

Una vez determinada la correccin del incremento a la depreciacin efectuando

por la empresa, debe revisarse que el cargo a los estados por este concepto sea
por el mismo importe.
Anlisis de obras en proceso: cuando existe este rubro del activo, debe
procederse a su examen con base en lo anotado para el anlisis de las altas.
Debe cuidarse que las partidas capitalizadas correspondan a los conceptos
normales en atencin a las polticas de capitalizacin de la empresa, as como a
las prcticas contables. En este caso es de particular inters cerciorarse de que
efectivamente las obras no estn no se encuentran integradas en las
operaciones normales de la empresa y que, por tanto, no estn sujetas al
rgimen de depreciacin relativo.

Revisin de las cifras actualizadas: cuando se hayan actualizado los valores

del activo fijo, debern aplicarse los procedimientos relativos para verificar la
correccin de la actualizacin efectuada por la empresa.

Cargos diferidos

Verificacin documental: es la inspeccin de la documentacin que ampara

las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio. Como en el caso de los activos
fijos, cuando se trata de primera auditoria, deben analizarse los cargos
principales que integren el saldo de este grupo.

Este trabajo se efecta obteniendo el detalle de todas las partidas cargadas a

esta cuenta durante el ao, y seleccionando las ms importantes para el trabajo
de investigacin. Al efectuarse este trabajo, debe realizarse de forma
simultanea el estudio del concepto que se difiere y la razonabilidad del plazo se
autorizacin.

Estudio del concepto y plazo de amortizacin: al examinar los cargos

habidos en el ejercicio, debe cuidarse, adems de la propiedad de la
documentacin probatoria del gasto, la propiedad del concepto que se pretende
diferir para establecer claramente se existe consistencia en si trato contable
frente a erogacin semejantes, tanto de ejercicios anteriores, como del propio
ejercicio que se revisa.

De forma simultnea, debe analizarse el periodo de vigencia del gasto, es decir,

el plazo durante el cual ser til a la empresa para juzgar la correccin del
periodo de amortizacin establecido por ella.
Amortizacin. Verificacin de clculos y consistencia: una vez que se
conocen las bases de amortizacin de los gastos por amortizar, es posible
efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar
el importe cargado a los resultados. Adems, se verifica su consistencia en
relacin con el ejercicio anterior.

Cuantas por pagar

Solicitud de confirmacin de adeudo: en el caso de las cuentas por pagar,

por lo general, se acostumbra utilizar el mtodo de confirmacin llamado
positivo indirecto, es decir, que no se incluyen cifras en la solicitud de
confirmacin sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su
favor segn sus registros.

Verificacin de pagos posteriores: es la revisin de los desembolsos

efectuados para liquidar pasivos, cuidando que el egreso se real.

La revisin debe abarcar los pagos de pasivos registrados, as como aquellos por
nuevas operaciones, a fin de verificar si estas no incluyen algunas que
correspondan al ejercicio que se revisa y que deberan estar incluidas en el. Es
decir, que si el auditor encuentra un pago efectuado despus del cierre del
ejercicio que revisa, el cual corresponde a un bien o servicio recibido en ese
ejercicio, pero cuyo pasivo estuviera omitido, estara frente a un pasivo no
registrado.

Revisin de actas y contratos: existen algunas compras a proveedores, tan

importantes que se establecen en sendos contratos que definen todas las
caractersticas de la operacin: precio, volumen, plazo de pago, garantas, etc.
En estos casos, este procedimiento consiste en obtener una copia de dichos
contratos y formular un extracto con el que puedan compararse los pasivos
relativos y sus movimientos.

Conexin con otras cuentas: el examinar las compras de mercancas o

activos fijos de importancia, que no se hubieran pagado de inmediato, deben
relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la correccin
del pasivo relativo. De manera semejante, la existencia de intereses pagados o
de intereses documentados por anticipado indica la existencia de pasivos a
corto o largo plazo y es indispensable ratificar su correcto registro, efectuando
los cruces relativos entre ambas cuentas.

Anlisis de movimiento: este procedimiento se aplica al estudio de los

proveedores ms importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y a
algunas cuentas no provenientes de compras, a fin de precisar el concepto del
saldo y determinar su presentacin en el balance general.

Certificacin carta de gerencia: el problema ms importante en la

revisin de pasivos es la posible existencia de pasivos no registrados. Los
procedimientos anteriores y el trabajo general de auditoria pueden ayudar a
detectarlos, pero no es posible afirmar esto con un mximo de seguridad, por
ello, es conveniente que el auditor solicite de la administracin o la gerencia, y
particularmente a quienes detenten los poderes de dominio de la empresa, una
declaracin en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las
obligaciones de importancia a cargo de la empresa y sin omisiones importantes.
De este modo, es auditor fortalece la confianza que le proporcione el resultado
de su trabajo y define, de forma simultnea, la buena fe de quienes asumen las
responsabilidades ejecutivas en la empresa. A esta declaracin se le llama
Carta o Declaracin de gerencia.

Gastos acumulados por pagar

Clculos aritmticos: puesto que esta clase de pasivos corresponde a

estimaciones por servicios recibidos se puede, en atencin a las bases en que se
cobren tales servicios, ratificar los clculos de la empresa o efectuar clculos
propios usando las mismas bases.

Verificacin de pagos posteriores: en este caso, dicho procedimiento resulta

particularmente til, ya que adems de la certeza del adeudo se ratifica la
razonabilidad del importe estimado contra el documento original del acreedor.

Comparacin con erogaciones anteriores: cuando se trata de provisiones

de pasivos por gastos peridicos regulares, es posible compara el importe
provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto en meses
anteriores y juzgar su razonabilidad en atencin a su semejanza. En el caso de
variaciones importantes, se profundizara aplicando los procedimientos
anteriores.

Capital contable

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin

comprobatoria: este procedimiento implica el examen de los diferentes
renglones del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o
disminucin de cada uno de ellos, que hayan tenido durante el ejercicio. De
forma simultnea, se debe verificar que tales movimientos estn debidamente
respaldados con la aprobacin de la asamblea de accionistas y otros
documentos.

Tratndose de las aportaciones originales o posteriores, por constitucin o

aumentos de capital, se debe verificar el ingreso relativo, en efectivo o en
especie, que debi generarse.

Estudio de la situacin legal y estatutaria: deben extraerse con claridad

las clusulas de la escritura constitutiva y los artculos de la ley que fijen
reglas para el movimiento de las cuentas de capital o que establezcan
condiciones especiales, tales como segregaciones fijas para el incremento de las
reservas, dividendos preferentes o especiales, etc. En particular si son
obligatorios como el caso de la reserva legal y vigilar si correcto cumplimiento
en los movimientos de capital. En todo caso, aunque no hubiera existido
movimiento, es importante describir las condiciones limitantes o aquellas que
establecen una obligacin contra la empresa para su revelacin en los estados
financieros dictaminados.

Estudio de su clasificacin y restricciones: se debe verificar si los

incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien
localizada, y si existieran restricciones especiales, tales como impuestos no
pagados, participaciones a empleados, estas deben indicarse claramente en los
estados financieros.

Cuando existen importantes pasivos a largo plazo, es posible que existan

clusulas que establezcan limitantes importantes para el capital contable tales
como la imposibilidad de repartir dividendos o disminuir el capital social
mientras permanezca vigente dicho pasivo. Por esta razn es importante
efectuar un cruce a las cuentas de pasivo a largo plazo y describir en la propia
cedula sumaria de capital la existencia o inexistencia de tales condiciones
restrictivas.

Revisin de las cifras actualizadas: cuando, como consecuencia se la

aplicacin de la NIF B-10 se hayan actualizado los valores del capital contable,
debern aplicarse los procedimientos relativos para verificar la correccin de la
actualizacin efectuada por la empresa.

Bibliografa

Elementos de auditoria, Sexta edicin. Cenage learning, 2010