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Descentralizada D

Tributacin

La Interpretacin Econmica del Hecho Imponible y

las Clusulas Antielusivas: A propsito de la Norma
VIII del Cdigo Tributario
Jaime Morales Meja(*)

NDICE RESUMEN EJECUTIVO

PRESENTACIN DEL TEMA El presente artculo pretende explicar la gnesis de la problemtica de la denominada interpreta-

I. Introduccin. cin econmica, teniendo en consideracin los excesos que podran producirse en contra de los

II. Antecedentes histricos de la Interpretacin
contribuyentes dada la posibilidad de vulneracin de la seguridad jurdica y del Principio de Lega-
Econmica. lidad, para luego centrarnos en la determinacin de los alcances de la denominada calificacin
econmica del hecho imponible.
III. La evolucin del segundo prrafo de la Nor-
ma VIII del TPCT.

IV. En qu consiste la Calificacin Econmica
del Hecho Imponible?.

I. Introduccin por el cual surge la necesidad de conocer los
V. La Evasin, la Elusin y la Economa de alcances lcitos de las acciones de Planificacin
Opcin. Uno de los temas que mayor controver- Fiscal.

VI. Existe una Clusula General Antielusiva en el sia ha generado en el mbito del Derecho Es as que, el lmite que se presenta a los
Per?. Tributario ha sido el correspondiente a la contribuyentes entre lo permitido y lo veda-

VII. Aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Prelimi- denominada interpretacin econmica, se- do en materia tributaria, constituye una lnea
nar del Cdigo Tributario. gn la cual el intrprete con la finalidad de en muchos casos, muy tenue, motivo por el
determinar la materia que ser objeto de gra- cual resulta de especial importancia compren-
vamen a travs del tributo, prescinde de las der que el ahorro en el pago de los tributos a
formas que le hayan establecido las partes, travs de la adopcin de determinadas formas
debiendo tener en consideracin la opera- jurdicas, no es un fin en s mismo, ya que debe
cin econmica que se encuentra detrs de verse como una de las herramientas para hacer
la misma. rentable el negocio que adems del ahorro,

(*) Abogado Titulado por la Pontificia Universidad
Catlica del Per, con estudios de Post Grado en
Tributacin en la misma institucin, estudios de
Post Grado en Derecho Empresarial y de Finanzas
Corporativas en la Escuela de Administracin de
Negocios para Graduados (hoy Universidad ESAN).
Profesor de Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad San Ignacio de Loyola. Miembro del
staff profesional del Estudio Caballero Bustamante
en el rea de Asesora Tributaria, del Comit de
Redaccin del Informativo Caballero Bustamante
y del Comit Editorial de RAE Jurisprudencia.
Esto ha sido objeto de mucha crtica por
parte de prcticamente la totalidad de la doc-
trina contempornea, ya que se pueden vulne-
rar instituciones que son pilares del Derecho
Tributario, como es el Principio de Legalidad y
la seguridad jurdica.
De otro lado, los profesionales que se dedi-
can a la asesora en materia tributaria tienen en
la Planificacin Fiscal una de las herramientas
que les permite analizar y valorar probables
acciones o decisiones que la empresa realiza-
r, teniendo en cuenta que los tributos inciden
en el valor de venta, el costo y el gasto, motivo
tenga una finalidad extrafiscal que justifique
su adopcin por la empresa, y no generar una
contingencia con la SUNAT, institucin esta l-
tima que cuenta con el mecanismo de la califi-
cacin econmica del hecho imponible para
hacer frente a mecanismos estructurados con
propsitos meramente elusivos.
II. Antecedentes histricos de la In-
terpretacin Econmica
El tema tiene sus orgenes en la situacin
de Alemania de postguerra, all por el ao

Junio de 2011 D1
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1919 con la promulgacin del Ordenamien-
to Tributario del Reich, como una reaccin a
los graves problemas econmicos por los que
atravesaba el referido pas, lo que se traduca
en una exigua recaudacin que no permita
solventar los gastos necesarios para satisfacer
las necesidades pblicas, estableciendo que
en la interpretacin de las leyes deba te-
nerse en cuenta su finalidad, su significado
econmico y el desarrollo de las circuns-
tancias.
Por aquellos aos, los tribunales alema-
nes se encontraban imposibilitados de po-
der gravar operaciones que realizaban los
particulares, dado que haba una preemi-
nencia de las disposiciones y postulados
del Derecho Civil, a travs de los cuales
primaban las formas que haban consigna-
do las partes en sus contratos en pleno uso
de su automona privada; siendo ello as,
bastaba que se consignara en los documen-
tos la nomenclatura de un negocio jurdico
o contrato que no se encontraba dentro del
mbito de aplicacin del impuesto, para
que la operacin no se encontrara gravada,
lo que generaba el uso y abuso, de la li-
bertad negocial.
La justificacin de esta figura adems
de la obvia circunstancia histrica de Ale-
mania luego de la Primera Guerra Mundial,
es la necesidad de distribuir la carga tribu-
taria que aflora de la valoracin poltica de
la capacidad contributiva que se genera
a partir de la realidad econmica. Por ello
se afirma a la luz de esta teora que, slo se
alcanzar descubrir el verdadero alcance o
sentido de la Ley, recurriendo a la realidad
econmica; en otros trminos tenemos que,
si el tributo se fundamenta en la capacidad
contributiva, ello no es otra cosa que una
apreciacin poltico-social de la riqueza del
contribuyente.
Cabe indicar que la adopcin de esta
figura tuvo acogida en Alemania, Francia,
Italia y Suiza, entre otros, y que fuera adop-
tada por Argentina en las modificaciones
realizadas en el ao 1947 a la Ley N 11.683,
la misma que en su artculo 2 (1) a la letra
establece lo siguiente: Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponi-
ble se atender a los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los con-
tribuyentes. Cuando stos sometan esos
actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurdicas que no sean manifies-
tamente las que el derecho privado ofrezca
o autorice para configurar adecuadamente
la cabal intencin econmica y efectiva de
los contribuyentes se prescindir en la con-
sideracin del hecho imponible real, de las
formas y estructuras jurdicas inadecuadas,
y se considerar la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estruc-
turas que el derecho privado les aplicara
con independencia de las escogidas por los
contribuyentes o les permitira aplicar como
las ms adecuadas a la intencin real de los
mismos (el subrayado nos corresponde).
D2 Junio de 2011
III. La evolucin del segundo prra-
fo de la Norma VIII del TPCT
Al respecto, debe tenerse presente que,
el Decreto Legislativo N 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de
1996, impuso la siguiente redaccin al segun-
do prrafo de la Norma VIII del Ttulo Prelimi-
nar del Cdigo Tributario (TPCT):
Para determinar la verdadera naturale-
za del hecho imponible, la SUNAT atender
a los actos, situaciones y relaciones econ-
micas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
Cuando stos sometan esos actos, situa-
ciones o relaciones a formas o estructuras
jurdicas que no sean manifiestamente las
que el derecho privado ofrezca o autorice
para configurar adecuadamente la cabal
intencin econmica y efectiva de los deu-
dores tributarios, se prescindir, en la con-
sideracin del hecho imponible real, de las
formas o estructuras jurdicas adoptadas, y
se considerar la situacin econmica real
(El subrayado nos corresponde).
Tal como se puede apreciar, en ese en-
tonces se haba otorgado potestades a la
Administracin Tributaria para contrarrestar
el denominado fraude a la ley tributaria. No
obstante ello, la mencionada disposicin fue
objeto de sustentadas crticas de la doctrina
en forma unnime, en el sentido que la SUNAT
en uso de la analoga poda extender el m-
bito de la hiptesis de incidencia tributaria,
vulnerando as el Principio de Reserva de Ley
consagrado en el artculo 74 de la Constitu-
cin Poltica.
Adicionalmente se seal que, se vio-
lentaba la libertad de configurar libremente
el contenido de los contratos (la llamada
autorregulacin) que es parte integrante
del derecho fundamental a la libertad de
contratar consagrado en los artculos 2
numeral 14) y 62 de nuestro Texto Funda-
mental; asimismo, se transgreda el Princi-
pio Constitucional implcito a la seguridad
jurdica que la STC N 0016-2002-AI/TC
ha definido como la expectativa razonable-
mente fundada del ciudadano en cul ha de
ser la actuacin del poder en aplicacin del
Derecho.
En atencin a las consideraciones an-
teriores, la Ley N 26663, publicada el 22 de
setiembre de 1996, cuyo tenor permanece
actualmente vigente, ha eliminado del segun-
do prrafo de la mencionada Norma VIII toda
referencia al fraude a la ley, lo que ha sido co-
rroborado con la RTF N 6686-4-2004, segn
la cual: () la figura del fraude a la ley no se
encuentra recogida en nuestro ordenamiento
jurdico, por lo que no resulta aplicable al caso
de autos, careciendo de sustento legal en este
extremo la resolucin apelada.
Concordamos con el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, ya que en el fraude a la ley
tributaria no se da una evasin del pago de un
tributo, sino que ms bien se est ante una fi-
gura elusiva que evita la realizacin del hecho
imponible configurador del tributo.
De otro lado, debemos expresar que ac-
tualmente, la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario establece lo siguiente:
Al aplicar las normas tributarias podr
usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturale-
za del hecho imponible, SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tribu-
tarios.
(...).
Queda claro que el primer prrafo de la
mencionada Norma VIII consigna que las nor-
mas tributarias son normas jurdicas como
cualquier otra, por lo que en la bsqueda de
su real significado se pueden utilizar todos los
mtodos de interpretacin propios del Dere-
cho, constituyendo un ejemplo de ello la RTF
N 3925-1-2005 en la que se estableci que,
en tanto no se encuentra definido en la Ley
el trmino destinado a vivienda, a efectos
de gozar del beneficio de la exoneracin del
IGV en la venta del inmueble es posible in-
terpretar que la finalidad o uso que se da
al inmueble objeto de la venta, necesaria-
mente deber ser para residir o habitar en
l, por lo que este hecho nicamente puede
ser realizado por una persona natural; en este
caso, se ha hecho uso del mtodo lgico de
interpretacin.
En cambio, el segundo prrafo de la Nor-
ma VIII consagra el denominado mtodo de
calificacin de los hechos imponibles, a fin
de investigar si bajo el ropaje legal adoptado
por las partes se ha realizado verdaderamen-
te la hiptesis de incidencia prevista por el
legislador tributario. Tal como es sealado
en su Exposicin de Motivos: La Norma
VIII establece la primaca de la realidad
frente a las formas y estructuras jurdicas
que el contribuyente manipule para no
estar dentro del campo de aplicacin del
tributo.
De lo anteriormente expuesto, queda cla-
ro que la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario ha recogido el criterio de la
calificacin econmica de los hechos impo-
nibles, el cual lleva implcito la facultad de la
SUNAT de desconocer la formalidad jurdica
(entendido como ropaje) del acto o negocio
realizado por el contribuyente, cuando ste
resulte manifiestamente incongruente (2)
con los actos o negocios econmicos efec-
tivamente realizados (como es el caso de
los actos simulados), criterio que ha quedado
consagrado en la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, conforme puede apreciarse de la RTF
N 12387-3-2008 de fecha 24.10.2008 que
ha establecido que, no resulta procedente
la alegada aplicacin de la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
para establecer la realidad econmica ya
que dicha norma lo que hace es autorizar a la
SUNAT a determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible cuando no fuera clara,
situacin que no se present en el caso ana-
lizado.

IV. En qu consiste la Calificacin
Econmica del Hecho Imponible?
Sobre el particular, y refirindose a la ca-
lificacin econmica, el profesor Garca No-
voa explica que la misma constituye: () un
conjunto de operaciones que se realizan por
parte de los aplicadores del Derecho con el
fin de analizar desde el punto de vista jurdico
aquellas circunstancias del mundo real que
pueden ser incluidas en los supuestos de he-
cho de la norma (3).
Por ello debe quedar claro que, siendo
el Derecho Tributario una rama del Derecho
en general que por definicin incide en con-
ceptos jurdicos, la calificacin econmica
acta en relacin a la realidad econmica
en tanto ha sido incorporada en una norma
jurdica.
En similar sentido, el Tribunal Fiscal ha
establecido en la RTF N 3769-7-2009 que,
el segundo prrafo de la Norma VIII del TPCT
incorpora el criterio de la realidad econmica
no a modo de un mtodo de intepretacin
sino como instrumento de apreciacin o cali-
ficacin del hecho imponible, que busca des-
cubrir la real operacin econmica y no el
negocio civil que realizaron las partes, ra-
zn por la cual permite a la Administracin Tri-
butaria verificar o fiscalizar los hechos imponi-
bles ocultos por formas jurdicas aparentes.
V. La Evasin, la Elusin y la Econo-
ma de Opcin
Consideramos que con la finalidad de
abordar el tema de la calificacin econmica
resulta ineludible referirnos a los conceptos
consignados en el presente epgrafe, tal y
conforme detallamos:
5.1. La Evasin
Nos encontramos frente a esta situacin,
en aquellos casos que, a travs de cual-
quier forma empleada fraudulenta se bus-
ca disminuir o evitar el tributo, en abierta
violacin de las normas tributarias.
Esto sucede por ejemplo, cuando se
compran facturas para incrementar los
gastos en una empresa y as pagar me-
nos tributos, se generan falsos pasivos,
o no se declaran de manera intencional
operaciones gravadas, como cuando se
mantiene ms de una contabilidad (una
real para los accionistas y otra fiscal con
menores ventas para mostrar a la Admi-
nistracin Tributaria).
5.2. La Elusin
En la elusin el contribuyente hace uso
de un comportamiento dirigido a im-
pedir el perfeccionamiento del hecho
imponible, sea total o parcialmente,
mediante procedimientos tcnicos pro-
pios de la autonoma privada y libertad
de contratacin; pero orientados con
el nico propsito de la finalidad fiscal.
Tal es el caso de la simulacin relativa,
en la cual existe un negocio disimulado
(el gravado o gravado en forma mayor)
y el negocio simulado, que tiene un gra-
vamen ms favorable para la empresa,
pero que carece de una real funcin eco-
nmica social, ya que se celebra con el
nico propsito de generar una me-
nor carga tributaria.
5.3. Economa de Opcin
Segn el profesor Albiana Garca Quin-
tana, la economa de opcin slo pue-
de darse cuando la Ley explcitamente
ofrezca dos frmulas jurdicas con sus
correlativos contenidos econmicos y
tratamientos impositivos diferentes, y
ambas instrumenten el fin prctico o
resultado real que el contribuyente se
proponga alcanzar (4).
Por su parte, Simon Acosta resalta que:
Si bien la economa de opcin y el frau-
de a la ley tributaria persiguen el ahorro
de tributos, la diferencia radica en que
en la economa de opcin el resultado
perseguido y conseguido por el sujeto
es el que tpicamente corresponde a la
operacin ejecutada; en cambio, en el
fraude a la ley la operacin se realiza
para conseguir un resultado que no es
el efecto normal que se le asigna por el
ordenamiento ni el que por su propia
naturaleza le corresponde (5).
En la economa de opcin, el contri-
buyente decide, dentro de varias al-
ternativas posibles, qu tratamiento
impositivo resultar para l menos
oneroso, sin que ello signifique trans-
gredir la normatividad tributaria. As
por ejemplo, y de acuerdo con nuestra
legislacin tributaria, un contribuyente
que se dedica a la comercializacin de
productos podr ubicarse dentro del R-
gimen General del Impuesto a la Renta,
el Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta o el Rgimen nico Simplificado,
en tanto observe los requisitos legales
establecidos.
La Administracin Tributaria no podra
por este solo hecho determinar que el
contribuyente tiene una conducta frau-
dulenta, pues el propio ordenamiento
jurdico le permite ordenar su negocio
de tal forma que soporte una carga im-
positiva menor, lo que ha quedado co-
rroborado por el Tribunal Fiscal en la RTF
N 07114-1-2004, que a la letra ha esta-
blecido que: () no puede ser acepta-
do desde un punto de vista estrictamen-
te jurdico, que los contribuyentes estn
obligados, en el momento de realizar
sus operaciones econmicas, a adoptar
la opcin que tenga una mayor carga tri-
butaria y a descartar la opcin que tiene
una menor carga tributaria.
VI. Existe una Clusula General An-
tielusiva en el Per?
Uno de los mecanismos para luchar con-
tra la elusin fiscal, es la denominada clusula
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general, la misma que constituye una norma
de corte limitativo, orientada a evitar la afec-
tacin del inters del fisco por el uso con fines
meramente fiscales de las formas de los con-
tratos o negocios jurdicos.
Al respecto, el profesor espaol Tulio
Rosembuj nos ensea que: () la clusula
general desarrolla el eje de la lucha contra la
elusin conforme a principios homogneos y
ciertos, toda vez que se verifique la ausencia
de finalidades extrafiscales en las operaciones
realizadas. Ello no supone eliminar los otros
mecanismos, pero evidentemente, supondra
su subsidiariedad o postergacin al instru-
mento de la clusula general (6) (el subrayado
nos corresponde).
Frente a ello, y en relacin con nuestra
Norma VIII del TPCT, hay quienes sostienen
que no podemos decir que ella constituye
una clusula general antielusiva.
Dentro de este grupo de especialistas se en-
cuentra el Dr. Garca Novoa, quien refirindose
a la Norma VIII del Ttulo Preliminar de nuestro
Cdigo Tributario, sostiene que: Toda clusula
antielusoria constituye una alternativa frente a
tcnicas antielusorias inherentes a la ordinaria
aplicacin del tributo calificacin, interpreta-
cin () las clusulas especiales deben esta-
blecerse expresamente en la medida en que son
un medio especfico de lucha contra la elusin
que todo ordenamiento tiene.
() del texto de la Norma VIII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario Peruano se ve que
las potestadas que se atribuyen a la SUNAT son
potestades ordinarias de aplicacin del tributo,
as se habla aplicar las normas usando los mto-
dos de interpretacin admitidos por el Derecho
(interpretacin) y de determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible (calificar) a lo
que hay que unir la expresa prohibicin de la
analoga en el ltimo prrafo. No se est atri-
buyendo ninguna potestad especial que se so-
breponga con las ordinarias potestades de apli-
cacin del tributo. No estamos pues, ante una
clusula general antielusoria y, mucho menos
ante una clusula especial () (7) (el subrayado
nos corresponde).
Sobre el particular, respetamos la posicin
esgrimida por el Dr. Garca Novoa, sin embargo,
partimos de la premisa que si el segundo p-
rrafo de la Norma VIII del TPCT sirve como un
mecanismo para evitar la utilizacin anma-
la de las figuras jurdicas con el nico fin de
generar un ahorro fiscal, nos encontramos
frente a una norma o clusula antielusin,
que tiene como propsito desarticular los efec-
tos de construcciones legales artificiosas que
carecen de finalidad o utilidad extrafiscal.
Por ello, coincidimos con el Dr. Bravo Cucci
cuando afirma que: La norma en cuestin (8)
contiene lo que se conoce como un mecanismo
o clusula antielusin, que permite a la Admi-
nistracin Tributaria combatir la denominada
elusin tributaria (9), motivo por el cual cons-
tituye una herramienta antielusiva, adicional
a las clusulas antielusivas especficas que se
encuentran a lo largo y ancho de la normativa
tributaria, las que se encuentran orientadas a
proteger y salvaguardar la recaudacin fiscal.
Junio de 2011 D3
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Descentralizada
VII. Aplicacin de la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tri-
butario
Una resolucin que nos permitir apreciar
la operatividad del segundo prrafo de la Nor-
ma VIII del TPCT en su dimensin de clusula
antielusiva, es la RTF N 215-4-2009, a travs
de la cual el Tribunal Fiscal dispuso lo siguien-
te: La recurrente trat de darle formalmente
al negocio que realiz con los propietarios de
las unidades vehiculares, la apariencia de una
prestacin de servicios de transporte pblico
de pasajeros (operacin exonerada del IGV),
sin embargo ello no corresponde a la realidad
econmica de los hechos, toda vez que la recu-
rrente no abon suma alguna a los propietarios
de las unidades vehiculares por el uso de sus ve-
hculos y la utilizacin de su personal (chferes
y conductores), sino que por el contrario son di-
chos propietarios quienes le abonaron a la recu-
rrente pagos bajo la denominacin de gastos
administrativos, a efectos de contar con la au-
torizacin para prestar el servicio de transporte
pblico de pasajeros en las rutas cuya titulari-
dad de la concesin era de la recurrente, lo que
evidencia que el negocio que efectivamente se
realiz y ocult mediante la referida simulacin
fue la de cesin de ruta (operacin gravada con
el IGV).
En tal sentido, si bien mediante los Con-
tratos Vehiculares de Concesin del Servicio
de Transporte Pblico de Pasajeros (cele-
brado entre la empresa recurrente y los pro-
pietarios de las unidades vehiculares) y el
Reglamento de Operaciones, la recurrente
pretende sostener que prest el servicio de
transporte pblico de pasajeros (acto aparen-
te o negocio simulado) a travs de los propie-
tarios transportistas con los que contrat; en
realidad lo que sta hizo fue cederles en uso
el derecho de las rutas UC-39 y UC-22 que le
fue concedido por la autoridad competente
(acto ocultado), por lo cual los propietarios de
los vehculos le abonaron como retribucin
importes pactados bajo la denominacin de
gastos administrativos.
Por consiguiente, se encuentra arreglado a
ley que la Administracin Tributaria en aplicacin
de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario considere que los contratos celebra-
dos entre la recurrente y los propietarios de las
unidades vehiculares conlleva la cesin en uso
de las concesiones de rutas que han sido obteni-
das previamente de la Municipalidad del Callao.
En funcin a ello, el Tribunal Fiscal sostiene
que la definicin de servicios contenida en la
D4 Junio de 2011
Ley de IGV es bastante amplia, comprendiendo
tanto las obligaciones de dar (salvo aquellas en
las que se transfiere la propiedad de un bien),
as como las de hacer y no hacer. Es ms, el
Decreto Legislativo N 821 ha incorporado al
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
dentro de la definicin de servicios del artculo
3 inciso c) numeral 1) del TUO de la Ley de IGV,
lo cual ha permitido que la concesin de ruta
prestada onerosamente se encuentre gravada
con el IGV.
Ahora bien, entre las figuras elusivas que
se utilizan ms frecuentemente y que se com-
baten con el segundo prrafo de la Norma VIII
tenemos a la simulacin, a la que nos referimos
a continuacin.
7.1. La Simulacin
Francisco Ferrara (10) conceptualiza a la
simulacin como: Aquella declaracin
de un contenido de voluntad no real,
emitida concientemente y de acuerdo
entre las partes, para producir con fines
de engao la apariencia de un negocio
jurdico que no existe o que es distinto
de aquel que realmente se ha llevado a
cabo.
En la simulacin se ha producido verdade-
ramente el hecho imponible contemplado
por la norma tributaria (pero de una mane-
ra oculta), solamente que el contribuyente
omite realizar el pago del tributo, por lo
que podemos hablar de una conducta
fraudulenta reprochable jurdicamente de
conformidad con el segundo prrafo de la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
En doctrina, se conocen dos clases de si-
mulacin, la simulacin absoluta, que
es aquella en la que no existe ninguna
relacin jurdica entre las partes, sino que
con el objeto de engaar se crea una apa-
riencia que carece de sustancia alguna.
Este es el caso de las falsedades absolutas
para obtener una exoneracin o un bene-
ficio tributario; en la simulacin relativa
las partes crean la apariencia de un nego-
cio jurdico dismil del que efectivamente
quieren. La simulacin relativa es un dis-
fraz, a travs del cual se realiza aparente-
mente un negocio jurdico, queriendo y
llevando a cabo otro distinto.
Un ejemplo de simulacin relativa es el
que nos presenta la RTF N 622-2-2000,
en la cual se seal a la letra lo siguiente
que: Si bien formalmente se dio al nego-
cio la forma de una venta de pavos vivos
con un servicio adicional de matanza,
eviscerado y congelado, ello se trataba de
una distorsin de la realidad econmica,
siendo la verdadera operacin la de una
venta de pavos beneficiados gravado con
el IGV.
Por tales consideraciones, concordando el
segundo prrafo (calificacin econmica
de los hechos imponibles) con el tercer
prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Tributario (que prohbe
el uso de la interpretacin extensiva y la
analoga en materia tributaria), la SUNAT
solamente cuenta con las facultades para
contrarrestar las conductas elusivas, entre
las que se encuentra los actos de simula-
cin realizados por los contribuyentes, ca-
reciendo de las herramientas legales para
desconocer los negocios concertados en
fraude a la ley tributaria y aquellos que
reflejan simplemente una economa de
opcin, tal como ha sido expresamente
reconocido en los pronunciamientos del
Tribunal Fiscal.
NOTAS:
(1) Esta norma es importante, dado que cons-
tituye el antecedente normativo de nuestra
Norma VIII del TPCT.
(2) Sobre el particular, queda claro que lo que
debe ser objeto de calificacin es la funcin
econmica y social del negocio jurdico que
lo hace merecedor de tutela jurdica por parte
del ordenamiento jurdico.
(3) GARCA NOVOA, Csar. La Clusula Antie-
lusiva en la nueva Ley General Tributaria.
Marcial Pons, Madrid 2004, pg. 234.
(4) GARCA QUINTANA, Albiana. La Evasin
Legal Impositiva. En: Revista de Economa
Poltica N 56, 1970, pg. 14.
(5) SIMON ACOSTA, Eugenio. El Fraude a la Ley
Tributaria en proceso de revisin. En: Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario
N 34, Lima, 1998, pg. 46.
(6) ROSEMBUJ, Tulio. El Fraude de Ley, la Simula-
cin y el Abuso de las formas en el Derecho
Tributario. Marcial Pons, Madrid 1999, pg.
121.
(7) GARCA NOVOA, Csar. Naturaleza y Funcin
Jurdica de la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario Peruano. Pg. 86.
(8) S egundo prrafo de la Norma VIII del
TPCT.
(9) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de De-
recho Tributario. Jurista Editores, Lima 2010,
pg. 210.
(10) LOHMAN LUCA DE TENA, Juan Guillermo.
El Negocio Jurdico. Editorial Grijley, Lima
1994, pg. 364.