Sei sulla pagina 1di 13

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS DIN GALAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA MANAGEMENT FINANCIAR I BANCAR

Referat
Taxa pe Valoare Adugat - Sfera de aplicare i persoane impozabile

Profesor coordonator: Lect. dr. Iacob Doina

Studeni: Nunu Mircea


Nstas Robert Daniel

GALAI 2015
Cuprins

Introducere.................................................................................................................3
1. Definiia Valorii Adugate...................................................................................3
2. Taxa pe Valoare Adugat...................................................................................4
2.1. Definiia taxei pe valoarea adugat.............................................................4
2.2. Sfera de aplicare............................................................................................4
2.3. Persoane impozabile.....................................................................................5
2.4. Cota de TVA..................................................................................................7
3. Mecanismul taxrii valorii adugate create.......................................................10
3.1. Valoarea impozitului...................................................................................10
3.2. Colectarea i plata taxei..............................................................................10
4. Pertinena calculului i modul de plat a taxei pe valoarea adugat...............11
Concluzii..................................................................................................................12
Bibliografie..............................................................................................................13

2
Taxa pe Valoare Adugat - Sfera de aplicare i persoane impozabile

Introducere

Valoarea Adugat este un indicator de creare a bogiei economice a ntreprinderilor. Suma


valorilor adugate ntregilor ntreprinderi stabilite n Romnia definesc la nivelul contabilitii
naionale Produsul Intern Brut PIB. Rata creterii PIB-ului este o caracteristic a cre terii
economice a unui stat.

1. Definiia Valorii Adugate

Valoarea adugat se calculeaz scznd din valoarea produselor sau mrfurilor sau a
serviciilor vndute ale ntreprinderii (Cifra de Afaceri) Valoarea consumaiilor provenite de
teri (materii prime, aprovizionri diverse, prestri servicii consumate)

Lemn

400 RON
Birou
Tmplar 1500 RON
Furnituri
diverse

100 RON

Valoarea Adugat = 1.500 (400 + 100) = 1.000 (RON)

3
2. Taxa pe Valoare Adugat
2.1. Definiia taxei pe valoarea adugat

a. Conform art. 265 din legea nr. 227 din 08.09.2015 taxa pe valoarea adugat
este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor
prezentului titlu.

b. Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA, VAT n englez) este un impozit


indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit
ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui
produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de
deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA
la bugetul de stat.

2.2. Sfera de aplicare

Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei:

ART. 270 - Livrarea de bunuri

ART. 271 - Prestarea de servicii

ART. 272 - Schimbul de bunuri sau servicii

ART. 273 - Achiziiile intracomunitare de bunuri

ART. 274 - Importul de bunuri

ART. 268 - Operaiuni impozabile

(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:

a) operaiunile care, n sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

4
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 275 i 278;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum
este definit la art. 269 alin. (1), acionnd ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute la art. 269 alin. (2).

(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice
persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 277.

(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru
care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 276:

a) o achiziie intracomunitar de bunuri;

b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;

c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil,


care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

2.3. Persoane impozabile

n conformitate cu art. 269 persoanele impozabile sunt considerate:


(1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin.
(2)oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate.
(2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane
impozabile sunt explicitate prin norme.

5
(3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de
angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care
creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte
obligaii ale angajatorului.
(4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n
calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,
onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni
concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor
prevzute la alin. (5) i (6).
(5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de
autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141.
(6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai
natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare
intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice
astfel de livrare.
(8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup
de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic.

6
(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este
considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt
desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de
tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au
personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n
participaiune.

2.4. Cota de TVA

Prin Legea 227/2015 privind Codul fiscal (NCF), au fost aprobate modificri importante
la sistemul de cote de tax pe valoare adugat (TVA standard, TVA redus i TVA super-redus).
Legea NCF va intra n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2016.

TVA standard 20%

Cota standard de TVA va fi 20%, ncepnd cu 1 ianuarie 2015, i 19%, ncepnd cu


1 ianuarie 2017.
TVA standard se aplic la toate operaiunile de livrare de bunuri i prestare de servicii, cu
excepia operaiunilor scutite i operaiunilor pentru care se aplic cota redus sau super-redus.
MODIFICRI: n comparaie cu Codul Fiscal 2015, cota standard de TVA va fi redus de la
24% la 20%, respectiv 19%.

TVA redus 9%

Cota redus de TVA de 9% se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016 urmtoarele:


1. livrri de bunuri:
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare scutite de tax conform art. 292 alin. (1) lit.
b);
livrarea de produse ortopedice;

7
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice,
destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine, plante
i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui
alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunztoare acestor bunuri;
2. prestri de servicii:
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea care se
ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.

MODIFICRI: n comparaie cu Codul Fiscal 2015, au fost eliminate 2 categorii de operaiuni


i au fost introduse la cota super-redus.

TVA super-redus 5%

Cota super-redus de TVA de 5% se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016 urmtoarele


1. livrri de bunuri:
manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
definite astfel:
1. cldiri utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
2. cldiri utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap;
3. locuine care au o suprafa util de maximum 120 m, exclusiv anexele gospodreti, a cror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv
TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Orice persoan necstorit sau
familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: (i) n cazul
persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au
achiziionat-o cu cota de 5%; (ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu
dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de
5%;
8
4. cldiri achiziionate de primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat
unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n
proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
2. prestri de servicii:
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii
i evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele dect cele scutite conform
art. 292 alin. (1) lit. m);

MODIFICRI: n comparaie cu Codul Fiscal 2015:


au fost introduse 2 categorii de operaiuni la cota super-redus, pentru care cota s-a redus la 5%
de la 9%,
a fost majorat valoarea maxim, la 450.000 lei de la 380.000 lei, pentru a fi considerat
locuin ca parte a politicii sociale,
pentru serviciile constnd n permiterea accesului la evenimente sportive cota se va reduce de
la 24% la 5% .

9
3. Mecanismul taxrii valorii adugate create
3.1. Valoarea impozitului

Valoarea adugat creat este de 1000 RON, taxa corespunztoare este de (rata medie a
valorii adugate) = 0,2 x 1000 = 200 RON, este valoarea impozitului care l va primi Trezoreria
Public.

3.2. Colectarea i plata taxei

ntreprinderile sunt cele care creeaz valoarea adugat i care colecteaz impozitul
pentru contul Trezoreriei Publice i o revars dup mecanismul urmtor:

n momentul vnzrii biroului, clientul pltete preul comodei 1500 RON i o tax calculat pe
preul de vnzare fr taxe numit TVA colectat 0,2*1500 RON= 300 RON.

ntreprinderea ncaseaz 1800 RON din care 300 RON pentru contul Trezoreriei Publice.
n acest moment ntreprinderea are o datorie fa de Trezoreria Public de 300 RON pe care o
nregistreaz ntr-un cont de teri de pasiv 4427- TVA Colectat, pe credit.

Pentru a fabrica biroul, ntreprinderea a cumprat lemn i furnituri. Ea a pltit n consecin o


tax n valoarea de 500x0,2=100 RON vnztorului de lemn i furnituri. Valoarea acestei taxe
pltit de ntreprindere n momentul cumprrii va fi pus n deducerea TVA colectate. Diferen a
va fi pltit n contul Trezoreriei Statului aceasta fiind: 300 RON 100 RON = 200 RON , ceea
ce corespunde exact impozitului calculat pe valoarea adugat de 1000 RON.

Taxa pltit de ntreprindere pe cumprturile sale, dedus din taxa colectat este numit TVA
deductibil. ntreprinderea dispune n acest caz de o crean fiscal asupra Statului care se stinge
n momentul revrsrii impozitului la Trezorerie. Aceasta va fi nregistrat n contabilitate n
debitul contului de activ 4426 - Taxa pe valoare adugat deductibil.

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil

10
4. Pertinena calculului i modul de plat a taxei pe valoarea adugat

Fie etapele economice urmtoare pentru fabricarea unui birou, unde valoarea pentru
consumatorul final este de 1500 RON (pre de vnzare). Intervin 3 ntreprinderi:

- ntreprindere de exploatare forestier pdurarul;


- ntreprindere de prelucrare a lemnului - fabrica de cherestea;
- ntreprinderea de transformarea a lemnului tmplarul.
Cota de TVA este de 20%

Pdurarul Lemn brut Fabrica de Lemn tiat Birou


Tmplarul
cherestea
300 400 1500

Reeaua lemn

Valoarea adugat a reelei este de 1500, suma valorilor adugate create de cele 3 ntreprinderi,
care intervin succesiv:

Pdurarul 300 0 = 300

Fabrica de cherestea 400 300 = 100

Tmplarul 1500 400 = 1100

Consumatorul, cumprtorul biroului, va achita o tax n plus fa de preul de vnzare fr tax


de 300 RON, care va fi vrsat Trezoreriei Publice n modul urmtor :

ntreprindere TVA colectat TVA deductibil TVA rezervat


TP
Tmplarul 300 80 220
Fabrica de 80 60 20
cherestea
Pdurarul 60 0 60
TVA cumulat a 440 140 300
reelei

11
Concluzii

Taxa pe Valoare Adugat este un impozit pe consumaie, suportat n totalitate de


consumatorul final.

Aplicarea n Romnia a sistemului TVA la ncasare pare c nu a avut la baz un studiu de


impact asupra costurilor suplimentare generate de sistemul TVA la ncasare.

Considerm oportun revizuirea implicaiilor noului sistem de TVA nainte de


obligativitatea aplicrii. Este imperativ aplicarea principiilor fiscale stabilite la nivelul
UE prin Directivele Europene i de aceea sistemul TVA la ncasare ar trebui ajustat astfel
nct s permit deducerea de ctre beneficiar i colectarea de ctre furnizor a TVA n
aceeai perioad fiscal.

Sistemul TVA la ncasare trebuie s fie opional, i s nu afecteze contribuabilii care nu


aplic regimul special de TVA.

n forma actual sistemul TVA la ncasare genereaz costuri foarte mari pentru societate,
ns nu pot fi compensate de beneficii, deoarece este doar o amnare la plat i nu o plat
a TVA la ncasarea facturii.

12
Bibliografie
Cri:
- Codul fiscal. n vigoare de la 1 ianuarie 2016, Editura Meteor Press

Legislaie fiscal:
- Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Pagini web:
- https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A265

13