Ao del Buen Servicio al

Ciudadano
UNIVERSIDAD PRIVADA
TELESUP
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
ADMINISTRACION Y NEGOCIOS GLOBALES

FISCALIZACIN DEL IGV

PRESENTADO POR : HUARACA CUYUBAMBA, RICHARD SALVADOR

, LAZO VERNAZA, JERSON EDU
QUISPE MAUICO, JEFERSON JAVIER
VILLANUEVA, CRISTIAN
DOCENTE : FREDDY USQUIANO ESTRADA
CICLO : 6to
 2017
INDICE

FISCALIZACIN DEL IGV

1. ASPECTOS GENERALES

2. MBITO DE APLICACIN DEL IGV

2.1. LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES

2.2. LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
2.3. LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
2.4. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
2.5. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS
CONSTRUC-TORES DE LOS MISMOS
2.6. LA IMPORTACIN DE BIENES
 FISCALIZACIN DEL IGV

1. ASPECTOS GENERALES
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
gravamen generalizado en nuestro pas, que incorpora en su mbito de aplicacin
a todo el ciclo de produccin y distribucin de bienes y servicios considerados
afectos, teniendo la calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
integrantes del referido circuito econmico que efecten operaciones gravadas.
Desde una perspectiva tcnica, el IGV es un impuesto plurifsico (por que grava
todas las fases del ciclo de produccin y comercializacin de bienes y servicios)
estructurado sobre la base de la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de
sustraccin, adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera, en
mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las operaciones
activas (ventas) y pasivas (compras) realizadas en el perodo. Respecto del
sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, adopta el de
impuesto contra impuesto, es decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir
del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones realizadas).
Respecto del dbito fiscal, este se genera por la realizacin de alguna o varias de
las operaciones sujetas al mbito de aplicacin del impuesto, siendo el acumulado
el total del Impuesto Bruto del perodo. De otra parte, en cuanto a la amplitud de
las deducciones o del crdito fiscal, nuestro Impuesto General a las Ventas (IGV)
se encuentra estructurado como uno de deducciones amplias o financieras, en
virtud de lo cual se admite la deduccin de todas las adquisiciones (sea por
adquisicin de bienes o por la utilizacin de servicios prestados por sujetos
domiciliados o no domiciliados), se trate de insumos que integren fsicamente el
bien, o que se consuman en el proceso, o que sean gasto de la actividad. Es decir,
en general, son deducibles como crdito fiscal las adquisiciones gravadas de
bienes de uso, servicios y gastos generales.
En otras palabras, el Impuesto General a las Ventas (IGV) diseado como un
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un gravamen indirecto al consumo, cuya
estructura evita los efectos de piramidacin y acumulacin, que por su diseo
facilita el control por parte de la Administracin Tributaria, no produciendo
distorsin econmica respecto de la estructura de produccin y distribucin,
propendiendo con ello a la neutralidad, principio que es el eje fundamental de este
impuesto.
Habiendo efectuado esta breve resea del Impuesto General a las Ventas (IGV),
seguidamente pasaremos a explicar el tratamiento que recibe este impuesto de
acuerdo a la legislacin que lo regula.

2. MBITO DE APLICACIN DEL IGV

De conformidad con Art. 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF.
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV:
La venta en el pas de bienes muebles
La prestacin de servicios en el pas
La utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos
La importacin de bienes

En ese sentido, y teniendo en consideracin las operaciones antes sealadas, a

continuacin, presentamos un anlisis de cada una de ellas.
2.1. LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV establece que est gravado con
este impuesto la venta en el pas de bienes muebles. Para entender mejor lo
que se intenta gravar con esta operacin, es preciso considerar lo siguiente:
2.1.1. El concepto de venta
Para efectos de la operacin antes indicada, el concepto de venta incluye los
siguientes conceptos:
a) La venta propiamente dicha.
b) El retiro de bienes.
Veamos a continuacin cada una de ellos:
a) La venta
La Ley del IGV incluye dentro del concepto de venta a la venta propiamente dicha,
definida como: "Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien".
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el 3 % del
valor de venta, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento del IGV.
Por su parte, el Reglamento de la ley del citado impuesto entiende por venta a:
"Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin". Agregando dentro de las operaciones de
venta a: "la transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que
realicen por cuenta de terceros".
Como se puede observar de lo anterior, lo que intentara gravar la Ley del IGV
seran todos aquellos actos onerosos que conlleven a la transferencia de
propiedad de bienes muebles, independientemente del tipo de contrato que se
haya suscrito.
El Arrendamiento Ve nta califica como Venta de Bien
Mueble
INFORME N 370-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 24.12.2002
Las operaciones de arrendamiento-venta, reguladas en el
artculo 1585 del Cdigo Civil, se enmarcan dentro del
mbito de aplicacin del IGV como venta de bienes muebles;
por cuanto este contrato conlleva la obligacin de transferir la
propiedad del bien.
b) El retiro de bienes
El segundo concepto que incluye la definicin de venta es el retiro de bienes,
definido de manera general como el retiro (consumo de los bienes) que efecte el
propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efecten como descuento o bonificacin. Se incluye dentro de esta definicin a
las siguientes operaciones:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio
o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
 La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de
su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
No obstante lo anterior, cabe precisar que la legislacin del IGV excluye de la
definicin de retiro de bienes, y, por lo tanto, no se encuentran gravadas con el
impuesto, las siguientes operaciones:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa1.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin
de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica, y cuya publicidad masiva en
medios de comunicacin est prohibida, as como el material documentario
informativo mdico-cientfico que se entrega con las referidas muestras
mdicas.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o
servicio, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes
no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios
 mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro
(4) Unidades Impositivas Tributarias.

2.1.2. Bienes ubicados en el pas

El IGV grava la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean
estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Ello significa que de acuerdo a lo anterior, se considera que la venta de un bien
mueble se realiza en el pas cuando el mismo se encuentra fsicamente ubicado
en el territorio nacional y su consumo se produce en este.
1 De conformidad con el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento del IGV, el retiro
de los insumos, las materias primas y los bienes intermedios no se considerar
venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia
produccin.
Adems de lo anterior, es preciso tener en cuenta que tambin se consideran
ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, cuyo patente o similar
haya sido otorgado en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta, el
bien se encuentre transitoriamente fuera de l. No obstante, tratndose de bienes
intangibles, cabe precisar que estos se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
2.1.3. Bienes muebles
El inciso b) del Artculo 3 de la Ley del IGV define como bienes muebles a: "los
corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes".
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 de la norma reglamentaria precisa que no
son considerados bienes muebles la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de estas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito,
salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique
la de un bien corporal, una nave o aeronave
En suma, los elementos que deben configurarse para que se produzca la afecta-
cin con el IGV en la venta, en el pas de bienes muebles, son los siguientes:
 Que la operacin realizada califique dentro del concepto "venta" que hemos
revisado, es decir, que califique como venta propiamente dicha o que se
trate de un retiro de bienes.
Que la venta realizada se haya efectuado respecto de bienes muebles.
Que la venta realizada se haya efectuado respecto de bienes ubicados en
el pas.
De configurarse estos tres elementos, se habr configurado la operacin gravada
con el IGV, es decir, la venta en el pas de bienes muebles.
2.2. LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
El inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV prescribe, tambin, que se grava con
este impuesto la prestacin de servicios en el pas. En ese sentido, para entender
mejor lo que se intenta gravar con esta operacin, es preciso considerar lo
siguiente:
2.2.1. Definicin de prestacin de servicios
El artculo 3 de la Ley del IGV define a la prestacin de servicios en el pas como:
"Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o un ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando el sujeto no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero".
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depsito o garanta y que superen el 3 % de la retribu cin o
ingreso por la prestacin del servicio, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento del IGV.
2.2.2. Servicios prestados en el pas
Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta2, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
A partir de la definicin antes sealada, podemos concluir que para que una
operacin califique como una prestacin de servicios en el pas, resulta necesario
que se cumplan de manera concurrente las siguientes condiciones:
Que el servicio sea realizado dentro del territorio nacional.
Que quien realiza el servicio sea un sujeto domiciliado en el pas para
efectos del Impuesto a la Renta.
Que la prestacin de servicios sea realizada a ttulo oneroso.

De esta manera, se puede establecer que no se encontrar dentro del mbito de

aplicacin del IGV y, por tanto, no se encontrar gravada la prestacin de servicios
realizada a ttulo gratuito o la prestacin de servicios realizada ntegramente fuera
del territorio nacional.
Informes SUNAT
La prestacin de servicios a titulo gratuito se encuentra
inafecta del IGV independientemente de la denominacin que
reciba el contrato
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000 Fecha: 22.08.2004
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta
del IGV, independientemente de la denominacin que reciba
(donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros).
La realizacin de actividades por parte de una sucursal a
favor de su casa matriz no constituye una prestacin de
servicios
INFORME N 180-2001-SUNAT/K00000 Fecha: 19.09.2001
La realizacin de actividades por parte de una sucursal a favor de
su casa matriz no constituye una prestacin de servicios para los
efectos del IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto
prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la
casa matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica.

2 De acuerdo al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por

Decreto Supremo N 179-2004-EF, se consideran domiciliadas en el pas:
"a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros -
Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de
las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto
seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en
el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses ()".
Es pertinente indicar que adems de lo sealado en los prrafos anteriores, la Ley
del IGV tambin comprende dentro del concepto de prestacin de servicios a: "La
entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo
en los casos sealados en el Reglamento". Ello significa, por ejemplo, que si una
empresa cede de manera temporal y gratuita un bien de su activo a otra empresa,
siendo ambas vinculadas, esta cesin estar gravada con el IGV.
Para estos efectos, se entiende que dos o ms empresas estn vinculadas,
cuando se presente alguno de los siguientes supuestos:
Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.
Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.
En cuales quiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
Cuando por Reglamento se establezcan otros casos.

Informes SUNAT
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra
gravada con el IGV slo en el supuesto del numeral 2 del
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV
INFORME N 090-2006-SUNAT/2B0000 Fecha: 30.03.2006
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el
supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV.
Otro supuesto de afectacin, como prestacin de servicios en el pas, lo constituye
el servicio de transporte internacional de pasajero. No obstante, en ese caso, el
impuesto solo se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de
aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
Informes SUNAT
Afectacin del IGV en el servicio de transporte pblico
internacional de pasajeros
INFORME N 343-2003-SUNAT/2B0000 Fecha: 09.12.2003
Tratndose del servicio de transporte pblico internacional de
pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u
orden de canje se expide en el pas, as como cuando se
adquieren en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
- No se encuentra gravado con el citado impuesto, cuando el
pasaje es expedido por empresas de transporte de pasajeros
que exclusivamente realicen viajes entre zonas fronterizas.

2.3. LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

Otra de las operaciones que grava el IGV es la utilizacin de servicios en el pas.
Para estos efectos debe considerarse lo siguiente:
a) Se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o un ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a
dicho impuesto.
b) Se entiende que un servicio es utilizado en el pas cuando se cumple con las
siguientes condiciones:
El servicio es prestado por un sujeto no domiciliado.
El servicio es consumido o empleado en el pas.

Para estos efectos, debe considerarse que para determinar si un sujeto es domi-
ciliado o no en el pas se deberan aplicar las normas respecto del domicilio esta -
blecidas en los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo,
aunque la normatividad del IGV no ha definido los supuestos en que ocurre el
consumo o empleo de un servicio en el pas, podramos indicar que ello deber
atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposi cin
del servicio. Para ello, deber analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes, a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
 Informes SUNAT
Aplicacin del IGV en la elaboracin de un software a pedido
realizado por un no domiciliado
INFORME N 305-2005-SUNAT/2B0000 Fecha: 16.12.2005
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la
operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV, el
usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se
encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del impuesto, el
importador.
Calificacin de la utilizacin de servicios para efectos del IGV
CARTA N 002-2005-SUNAT/2B0000 Fecha: 20.01.2005
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio,
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en
cuyo caso, el sujeto del impuesto en calidad de contribuyente ser
dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del impuesto
correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de
pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un
tercero, an cuando este ltimo tenga el carcter de no domiciliado.
El consumo o empleo de servicios prestados por no
domiciliados
INFORME N 228-2004-SUNAT/2B0000 Fecha: 25.11.2004
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un
no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato
o el primer acto de disposicin del servicio. Para ello, deber
analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes
a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios el
servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
Pliza de seguros otorgada por un no domiciliado
INFORME N 040-2003-SUNAT/2B0000 Fecha: 05.02.2003
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no
domiciliado califica como utilizacin de servicios para el IGV, teniendo
los usuarios la calidad de contribuyentes.

2.4. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La realizacin de Contratos de Construccin tambin se encuentra gravada con el
IGV. Para tales efectos, califican como tales las actividades clasificadas como
construccin en la Divisin 45 "Construccin" de la Clasificacin Industrial Inter-
nacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisin, la cual incluye
las siguientes clases:
DIVISIN 45 "CONSTRUCCIN" DE LA CIIU
CLASES ACTIVIDADES INCLUIDAS
4510 Preparacin de terreno
4520 Construccin de edificios
completos y de partes de
edificios; obras de ingeniera
civil
4530 Acondicionamiento de
edificios
4540 Terminacin de edificios
4550 Alquiler de equipo de
construccin y demolicin
dotado de operarios.

Cabe anotar que la definicion de "contrato de construccin" tambien incluye las

arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
lmite del 3 % del valor de la construccin.
Cabe sealar que para que la operacin se encuentre gravada con el IGV, los
contratos de construccin deben ejecutarse en el territorio nacional,
independientemente de su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebra-
cin del contrato o lugar de percepcin de los ingresos.
2.5. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS
CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
La primera venta de inmuebles3 que realicen los constructores de los mismos es
otra de las operaciones que se encuentran gravadas con el IGV. Para estos
efectos, califican como constructores cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que un
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construccin.
Cabe precisar que tambin califican como operaciones gravadas dentro de esta
operacin:
La que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o
anulacin de la venta gravada.
 La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este
o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. No obstante, no
se encontrar gravada la operacin cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado, entendindose por
este al que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados4, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
3 Debe tenerse en cuenta el concepto "Venta" de acuerdo a lo indicado en el
2.1.1. del presente captulo.
La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o al traspaso de
empresas.
El valor de la ampliacin, tratndose de inmuebles en los que se efecten
estos trabajos. En este caso, el impuesto se determinar sobre la base del
valor de la ampliacin. Para estos efectos, se considera ampliacin a toda
rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los
cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin por el
valor de los mismos.
Tratndose de estos dos ltimos casos, para determinar el valor de la ampliacin,
trabajos de remodelacin o restauracin se deber establecer la proporcin
existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de
adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los
trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este
porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible
de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
Cabe sealar, finalmente, que no se considera primera venta para efectos del
impuesto la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
Informes SUNAT
Inafectacin de la venta de terrenos sin construir
INFORME N 061-2007-SUNAT/2B0000 Fecha: 03.04.2007
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo
de aplicacin del IGV.
Inafectacin de los intereses compensatorios que se originen en
la segunda venta de un inmueble
INFORME N 011-2003-SUNAT/2B0000 Fecha: 21.01.2003
 Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se
originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Inafectacin de los "aires"
INFORME N 329-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 18.11.2002
La venta de los denominados "aires" no se encuentra gravada con el
IGV. Para efecto del clculo de la base imponible en la primera venta
de departamentos, efectuada por el constructor durante la vigencia
de la sustitucin establecida por el Decreto Supremo N 150-2000-
EF, nicamente debe excluirse la parte proporcional del valor del
terreno que corresponda al propietario, segn el porcentaje
consignado en el Reglamento Interno respectivo.

4 Para estos efectos se entiende que dos o ms empresas estn vinculadas

cuando se presente alguno de los siguientes supuestos:
- Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
- Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
- En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
- Cuando por Reglamento se establezcan otros casos.

Inafectacin de la venta de terrenos con obras de habilitacin

urbana
INFORME N 044-2001-SUNAT/K00000 Fecha: 13.03.2001
La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de
habilitacin urbana no se encuentra dentro del campo de aplicacin
del IGV.
2.6. LA IMPORTACIN DE BIENES
La importacin de bienes tambin constituye una operacin sujeta al mbito de
aplicacin del IGV. Sobre el particular, la Ley General de Aduanas, aprobada por el
Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008), define a la importacin para el consumo
como el: "Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio
aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los
derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los
recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones aduaneras."
Ello quiere decir que si los bienes ingresaron al pas por un rgimen distinto, dicho
ingreso no configurar una operacin gravada con este impuesto.
Aplicacin Prctica
A continuacin, se muestran diversos casos prcticos que han sido materia de
fiscalizacin y/o reparo por parte de la Administracin Tributaria.
CASO N 1: DETERMINACIN DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Con fecha 20.05.2014, la empresa INVERSIONES INMOBILIARIAS
SIGLO XXI S.A.C. vende un departamento al Sr. Juan Lpez, el cual es
entregado a la fecha del contrato de compraventa.
Preguntan si la operacin est gravada con el IGV y, de ser el caso,
cundo nace la obligacin tributaria de este impuesto.
Considerar que la operacin es al contado.
SOLUCIN:
En principio, analizaremos al mbito de aplicacin del IGV:

OPERACIN GRAVADA CON EL IGV

a) 1 Venta Inmuebles:
Venta
Retiro de Bienes
b) Que realicen los constructores:
CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcial-mente por un tercero
para ella.
Para este efecto, se entender que el inmue-ble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna
parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construccin.
A continuacin, se muestra el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de
venta de inmuebles.
 Fecha de pago o puesta a
disposicin de
la contraprestacin pactada, la
NACIMIENTO DE LA fecha de
Fecha de percepcin
O.T. EN LA 1 VENTA vencimiento o aquella en la que
del ingreso se haga
DE INMUEBLES efectivo un documento de crdito;
lo que
ocurra primero.

Asimismo, debemos tener en cuenta que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir
del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar
que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del
inmueble.

SUJETOS DEL Ejecuten ventas afectas de bienes inmuebles.

IGV

El ingreso percibido con exclusin del correspondiente

al valor del terreno. Esa suma estar integrada por el
BASE valor total consignado en el comprobante de pago,
incluyendo los cargos que se efecten por separado de
IMPONIBLE aquel y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiacin de
la operacin.

REFERENCIA BIBLIOGRAFCA

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas

http://elcomercio.pe/economia/peru/peru-cuarta-economia-regional-
tasa-mas-alta-igv-noticia-1917784

http://larepublica.pe/impresa/economia/837698-mef-instaura-el-iva-por-
el-igv-bajaria-17-y-regiria-desde-julio-proximo