1.

LA POLTICA TRIBUTARIA

1.1 DEFINICIN
La poltica tributaria es una rama de la poltica fiscal, es decir, parte de la

poltica pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de

un programa de accin gubernamental (lineamientos que orientan, dirigen y

fundamentan el sistema tributario) en un sector de la sociedad o en un

espacio geogrfico, en el que articulan el Estado y la Sociedad civil.

En nuestro pas la poltica tributaria la disea el Ministerio

de Economa y Finanzas (MEF), en base a sus objetivos

en materia econmica y social. El manejo de la poltica tributaria permite a

las autoridades pblicas del MEF influir sobre variables como el consumo o

la inversin. As, por ejemplo, propuestas tendientes a incrementar las tasas

impositivas inciden negativamente sobre los niveles de consumo y de

inversin, por el contrario, las exoneraciones tributarias se orientan a

incentivar la inversin.

1.2 TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten

en prestaciones pecuniarias obligatorias impuestas unilateralmente por el

Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la

realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.

Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el

sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin

a otros fines. El Cdigo Tributario es la norma que rige las relaciones

jurdicas originadas por los tributos. Esta norma clasifica a los tributos en tres

clases: los impuestos, las tasas y las contribuciones.

2. CLASIFICACIN DE TRIBUTOS

FUENTE: SUNAT
2.1. IMPUESTOS DEFINICIN:

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia

a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin

Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican

contraprestacin

Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos

tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de

un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.

En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios,

actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del

contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen

del total de la recaudacin pblica.

3. IMPUESTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL

Son aquellos que los recauda SUNAT, entre los principales tenemos:

Impuesto general a las ventas (IGV)

El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor

Agregado - IVA, dentro de la clasificacin de los impuestos es considerado

como uno indirecto ya que quien soporta la carga econmica del mismo no es

obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino un

tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado econmico".

En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga

econmica del tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno

por el cual el contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso

del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del mismo.

Es un impuesto al valor agregado de tipo plurifsico (grava todas las fases del

ciclo de produccin y distribucin) no acumulativo (solo grava el valor aadido),

y que se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto

contra impuesto (dbito contra crdito).

Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga

econmica al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.

En la actualidad en nuestro pas se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las

ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios

de carcter no personal en el pas

3.1. ORIGEN

La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las

ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los

Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En

1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes

y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o

importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a

implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del

16%.

3.2. DEL IGV EN LOS LTIMOS AOS

Fue en agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de

gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%;

 de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de

Impuesto de Promocin Municipal.

3.3. ESTRUCTURA DEL IGV

Actualmente el IGV (18%) est compuesto por una tasa de impuesto

general al consumo del 16% y la del Impuesto de Promocin Municipal

equivalente al 2%. Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

3.4. OPERACIONES GRAVADAS

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran

gravadas las siguientes operaciones:

Venta en el pas de bienes muebles.

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Contratos de construccin.

Primera venta de bienes inmuebles por constructor ubicados en el pas.

Importacin de bienes.
3.5. BASE IMPONIBLE

Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible

est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del

terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la

legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan

la importacin, con excepcin del IGV.

Valor de venta, retribucin, construccin, venta de inmueble

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios,

valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma

total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del

servicio o quien encarga la construccin.

Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total

consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o

construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de

 aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios

complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en

gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta

del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible

cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre

del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

3.6. IGV POR PAGAR

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la

utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de

la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto

Bruto.
3.7 LIQUIDACIN DEL IGV

Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de

ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad

financiera. Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del

impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por

la deduccin del dbito fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta)

el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe

resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben

encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar

 reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems

formalidades contenidas en la Ley del IGV.

3.8 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava

determinados bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es

desincentivar el consumo de productos que generan externalidades

negativas en el orden individual, social y medioambiental, como, por ejemplo:

las bebidas alcohlicas, cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor

carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una

mayor capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de

lujo, como por ejemplo la adquisicin de vehculos automviles

nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.

3.9 PRINCIPALES PRODUCTOS QUE GRAVA EL ISC

 Alcohol

Tabaco

Servicios de Telecomunicaciones

Apuestas (eventos hpicos

Seguros

Pagos realizados mediante cheques bancarios

Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas)

Perfumes

Joyas

Relojes

Armas

Productos contaminantes

Combustible

3.10 LIQUIDACIN DEL ISC

Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos

sometidos a la grabacin del ISC y los importadores de los mismos. Con tal
 de liquidar el ISC, hay que diferenciar entre los bienes que se producen

dentro de Per y aquellos que productos que son importados en Per.

Respecto a los productos que se han producido en Per, la tasa del

impuesto depende del precio de venta en fbrica (base del impuesto)

excluyendo el IVA. El precio de venta en fbrica debe ser comunicado a la

Administracin.

Por otro lado, los productos importados en Per, el valor

aduanero expresado en moneda extranjera, ser la base sobre la que se

aplicar el ISC.

Cabe destacar que este impuesto es inmediato, aunque se determina

mensualmente. Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo,

varan entre el 0% y el 118%, hay unas tablas donde se puede consultar las

tasas en funcin de los bienes.

3.11 CMO PAGAR EL ISC?

El ISC se paga en funcin a lo establecido por el Cdigo Tributario y las

condiciones establecidas por la SUNAT.

A la hora de realizar el pago, es necesario recordar que se podr pagar hasta

el segundo da hbil de cada semana. La semana a tener en cuenta a la hora

de pagar el ISC va desde el domingo hasta el sbado, y el monto de

referencia es el 80% del Impuesto Aplicable a todos los bienes o servicios

que tuvieron lugar la semana previa al pago del ISC.

3.11.1 EN EL SISTEMA AL VALOR:

3.11.2 EN EL SISTEMA ESPECFICO:

Por el volumen vendido o importado expresado en la unidad se de

medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto

Supremo refrenado por el Ministerio de Economa y Finanzas.

3.11.3 EN EL SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL

. PBLICO:

Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el

importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la

unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto

General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin

Municipal ms uno (1). El resultado ser considerado a tres

decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el

importador incluye todos los tributos que afectan la

importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el

Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean

stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de

venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y

visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o

de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de

Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

4 IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y

de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a

aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar

ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn

divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las

rentas percibidas de fuente extranjera.

En el mbito tributario podemos distinguir tres grandes grupos de actividades

econmicas:

4.1 NEGOCIOS (RENTAS EMPRESARIALES)

Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta.

Para este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes:

Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas

naturales, sucesiones indivisas y empresas individuales

de responsabilidad limitada -E.I.R.L. domiciliadas en el pas)

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.

iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta.

4.2 TRABAJO INDEPENDIENTE

Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como

por ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las que

generan rentas consideradas como Rentas de Cuarta Categora del

Impuesto a la Renta y por las cuales se deben emitir recibos por honorarios.

Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el

ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico,

albacea en los cuales no se emiten recibos por honorarios.

4.3 OTROS INGRESOS DE PERSONAS NATURALES

Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones

indivisas, sociedades conyugales; las que se clasifican como rentas de

capital:

Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de

predios (casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin

gratuita de tales bienes.

Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas,

dividendos, ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir

 del 01 de enero 2004, ganancias por venta

o enajenacin de valores mobiliarios (p.e. acciones, bonos).

*Rentas de quinta categora: Por el trabajo en relacin de dependencia

(sueldos, pagos con carcter remunerativo). Los que perciben

exclusivamente estas rentas no requieren obtener nmero de RUC.

5. TIPOS DE RENTA

- RENTAS DE CAPITAL.

- RENTAS DEL TRABAJO.

- RENTAS EMPRESARIALES.
5.1 RENTA DE 1RA CATEGORA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto

del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios,

muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.

5.1.1 DETERMINACIN

El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25%

sobre la Renta Neta de primera categora.

5.1.2 RENTA NETA

Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento

(20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta

neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.

5.1.3 RENTA BRUTA

 Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso

de predios no menor al 6% del valor del autovalo del ao).

5.1.4 TASA EFECTIVA

A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al

aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800

nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:

S/. 800 * 6.25%= S/. 50

S/.1000 * 5% = S/. 50

5.1.5 OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la

Renta las renta de primera categora se rigen por el criterio de lo

devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el

impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al

cronograma de declaracin y pagos mensuales, an cuando el

inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino

como comprobante de arrendamiento el Formulario N 1683, que es el

Boucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias

bancarias) guardando una copia de dicha constancia para s o, en caso

haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT

 Operaciones en Lnea, entregarle una impresin del Formulario Virtual

N 1683.

5.2 RENTA DE 2DA CATEGORA

5.2.1 INGRESOS AFECTOS

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas

naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

Intereses originados en la colocacin de capitales,

cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales

como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio,

a)
etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas

y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en

valores.

Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que

reciban los socios de las cooperativas como retribucin por

b)
sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por

socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos

 de llave, marcas, patentes, regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de

no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no

f) ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,

Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas

respectivas se incluirn en la categora correspondiente

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o

cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los

aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo

g)
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los

beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que

obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que

no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,

provenientes de Fondos Mutuos de INVERSIN en Valores,

FONDOS DE INVERSIN, Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Totalizadoras, incluidas las que resultan de la

 redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre

de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos

Bancarios

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

i)
utilidades.

j) Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones

k)
realizadas con instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o

rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual,

de acciones y participaciones representativas del capital,

l) acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles

comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,

obligaciones al portador u otros al portador y otros valores

mobiliarios.

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar

un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el

ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las

 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado

por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

5.2.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del

ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por

el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta,

el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.

De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que

en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los

mismos el enajenante abonara con carcter de pago definitivo el

monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que

resulte de deducir el 20% de la renta bruta.

5.2.3 Pago del impuesto

La declaracin se puede efectuar mediante el Formulario Virtual

N 1665

5.3 RENTA DE 3RA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas

empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas

naturales y jurdicas que desarrollan actividades comerciales,

de manufactura, de servicios o la explotacin de recursos naturales.

Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del

capital y el trabajo.

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades

empresariales: El Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER,

es decir No se considera a las personas acogidas al Nuevo Rgimen nico

Simplificado.
5.3.1 RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN

ESPECIAL

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y

jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas

en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes

de:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as

como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la

cra y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

Impuestos a Declarar y Pagar en el RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con

declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen

Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

 La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada.

5.3.2. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN

GENERAL

a) A continuacin, se muestran algunas actividades que generan

rentas gravadas:

Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que

constituyan negocio habitual, tales como las comerciales,

industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de

servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras,

las generadas por:

 Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora

cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas

jurdicas.

5.3.3. TASA PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr

entonces deducir todos los gastos relacionados a la actividad que

desarrolle, y el resultado que obtenga ser la utilidad neta o renta

neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa de 28%(a partir del 2015)

por impuesto a la renta de tercera categora.

5.3.4. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

En efecto, la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la

Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo, la Ley obliga

a cada contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta como

anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.

6. IMPUESTOS PARA GOBIERNOS LOCALES

MARCO LEGAL

6.1 Decreto Legislativo N 776

Los ingresos municipales se sustentan en:

Los impuestos municipales

Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales

mediante Ordenanzas
 Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades

distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal -

FONCOMUN

Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las

municipalidades.

Otros ingresos que perciban las municipalidades

6.2 IMPUESTOS MUNICIPALES

Administracin Distrital

Impuesto Predial

Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)

Impuesto de Alcabala

Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

Administracin Provincial

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Impuesto a las Apuestas

Impuesto a los Juegos (loteras)

 Entre los principales tenemos:

6.2.1 IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es aquel tributo que se aplica al valor de los predios

urbanos y rsticos. Se consideran predios a los terrenos, las

edificaciones (casas, edificios, etc.) e instalaciones fijas y permanentes

(piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del mismo, que

no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde

a la Municipalidad Distrital donde se ubique el predio.

6.2.1.1 CMO SE CALCULA EL IMPUESTO PREDIAL?

El impuesto se calcula aplicando al valor de autoevalo, del

total de los predios del contribuyente ubicados en cada distrito,

la siguiente escala progresiva acumulativa: Tramo de

autoevalo Alcuota

Hasta 15 UIT 0.2%

Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%

Ms de 60 UIT 1.0%.
6.2.2 IMPUESTO DE ALCABALA

Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes

inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera

sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva

de dominio.

6.2.2.1 CUNTO SE PAGA?

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el

cual no podr ser menor al valor de auto avalo del inmueble

correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,

ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima

Metropolitana.

A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.

No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido

por las primeras 10 un del valor del inmueble.

6.2.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

 El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la

propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,

camiones, bus y mnibus.

6.2.3.1 CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO VEHICULAR?

La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible. En ningn

caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente

al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.

La base imponible del impuesto est constituida por el valor

original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,

el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que

anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas,

considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

7 TASAS

7.1 DEFINICION

La tasa es un tributo cuyo cumplimiento genera la prestacin efectiva de un

servicio pblico individualizado al contribuyente por parte del Estado, es

 decir, que por el pago de una tasa el contribuyente recibe un beneficio

directo e inmediato por pate del Estado. Por ejemplo, la tasa que se paga al

municipio por el hecho de estacionar un vehculo en zonas concurridas.

Tasas Municipales

Tasas por servicios pblicos o arbitrios.

Tasas por servicios administrativos o derechos.

Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.

Tasas por estacionamiento de vehculos.

Tasa de Transporte Pblico.

Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin

o control municipal extraordinario.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico.

- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones

especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas

a control o fiscalizacin.

Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el

costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la

obligacin.
8 CONTRIBUCIONES

8.1 DEFINICIN

Las contribuciones son pagos para constituir un fondo por el que el

contribuyente recibe contraprestacin directa por el Estado ya sea en

forma de bienes o servicios, son de carcter colectivo y el beneficio no

se efectiviza de manera inmediata.

Entre las principales tenemos a las siguientes:

a. Contribucin al SENATI

Definicin
En el rgimen laboral comn de la actividad privada normalmente el

empleador tiene como obligacin laboral el aporte a Es Salud y la

retencin por la afiliacin a un sistema pensionario (ONP o AFP)

sobre las remuneraciones de sus trabajadores; sin embargo, para las

empresas que realizan actividad industrial y de construccin existe

adicionalmente la obligacin de realizar otras aportaciones y/o

retenciones, las cuales sern materia de anlisis en el

presente informe.

Sujetos obligados

Las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades

industriales comprendidas en la categora D de la "Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades

econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3)" estn obligadas a

contribuir con el Senati pagando una contribucin porcentual

calculada sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores, a

fin de proporcionar formacin profesional y capacitacin a los

 trabajadores de las actividades productivas, de acuerdo con el

siguiente cronograma y porcentajes:

Durante el ao 1996 1.00%

A partir de 1997 0.75%

b. Contribucin al SENCICO

Definicin

El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la

Construccin (SENCICO), es Institucin Pblica Descentralizada del

Sector Vivienda y Construccin y goza de personera jurdica.

El mbito del SENCICO alcanza a las personas naturales o jurdicas

que se dediquen a las actividades de la Industria de la Construccin,

sealadas en la Gran Divisin Cinco de la Clasificacin Industrial

Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).

Es aplicable a:

Los Contratos de Construccin

Contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y

cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al

lugar donde se perciban los ingresos.

 Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern

encontrarse enmarcados en el clasificador CIIU-45 Construccin.

Los Servicios Se refieren a los trabajos de instalacin, reparacin y

mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.

Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el

contratista principal, como los subcontratistas, por los conceptos

que facturen a sus clientes en la medida que realicen actividades

enmarcadas en el CIIU 45.

CIIU 45 = CODIGO INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME

- Tasa de aplicacin

La tasa es de 0.2%.

- Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin al pago de la contribucin al SENCICO nace o se

origina, con la fecha en que se emite el comprobante de pago o con

la fecha en que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho

que ocurra primero.

- Exigibilidad de pago

El pago es exigible a partir del da siguiente de la fecha de

vencimiento, que dispone el cronograma de pagos - SUNAT.

9 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La administracin tributaria es la encargada del cobro de los impuestos en un

pas, de hacer el registro de las empresas y todo acto fiscal. Se encarga

tambin de generar sistemas para tener una correcta y eficaz recaudacin.

La Administracin Tributaria es parte del gobierno unitario, en sus tres niveles;

el gobierno central y los gobiernos regionales y locales. El gobierno central tiene

como Administracin Tributaria a la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administracin Tributaria (SUNAT).

En lo que respecta a los gobiernos regionales, a la fecha se entiende que al no

contar con entidades autnomas, son ellos mismos los que se encargan de

ejercer la funcin pblica tributaria. Los gobiernos locales en cambio, algunos

de ellos, cuentan con instituciones administrativas autnomas, conocidas como

Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT); ejemplo: Municipalidad

Provincial de Lima Metropolitana.

Los tres niveles de gobiernos, ejercen la potestad tributaria para hacer cumplir

las obligaciones tributarias de los administrados, de conformidad con lo

dispuesto en el Artculo 74 de la Constitucin, dentro del campo de

los procedimientos tributarios, administrativos y judiciales

ejercen funciones vinculadas a la resolucin de conflictos y defensa de los

intereses del Estado dentro de su competencia.

ORGANISMOS ENCARGADOS DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

GOBIERNO CENTRAL

10.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Art. 74: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece

una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso

 de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se

regulan mediante decreto supremo. () El Estado, al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de reservas de la ley,

los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la

persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. ()

10.2 MARCO LEGAL

DECRETO LEGISLATIVO N 771

El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

Cdigo Tributario

Tributos: clasificados en impuestos, tasas y contribuciones.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT)

10.3 DEFINICIN:

Es un organismo tcnico especializado del Per, adscrito al Ministerio

de Economa y Finanzas; cuenta con personera jurdica de derecho

pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica,

econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo

 dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido

al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la

Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de

Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por

ley, correspondan a esta entidad.

Actualmente es responsable de administrar el 99% de los ingresos

tributarios del gobierno Central consolidado. Tiene domicilio legal y

sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencia

en cualquier lugar del territorio nacional.

10.4 MISIN:

Promover el cumplimiento tributario y aduanero mediante su

facilitacin, el fortalecimiento de la conciencia tributaria y la generacin

de riesgo; a travs de la gestin de procesos integrados, el uso

intensivo de tecnologa y con un equipo humano comprometido,

unificado y competente que brinde servicios de excelencia.

10.5 OBLIGACIONES FISCALES Y OBJETIVOS:

Aumentar la eficiencia recaudatoria.

 Lograr conciencia de riesgo ante el incumplimiento.

Reducir el contrabando y la economa informal.

Contar con un padrn completo y confiable.

Establecer un control de obligaciones universal, oportuno y

exhaustivo.

Mejorar la eficiencia de la Administracin Tributaria.

Contar con una nueva cultura organizacional que impulse los

valores de honestidad, calidad, transparencia y vocacin de

servicio, apegada a la ley y con personal altamente calificado.

Disponer de sistemas y procesos informticos integrados y seguros,

orientados a procesos internos y al contribuyente.

Cambiar la percepcin del contribuyente hacia la Institucin por

una imagen de honestidad, calidad, transparencia, servicio, apego a

la ley y profesionalismo.

10.6 FUNCIONES:

Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepcin de los municipales y otros cuya

recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.

 Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en

materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los

contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,

disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los

regmenes y trmites aduaneros, as como normar los

procedimientos que se deriven de stos.

Sistematizar y ordenar la legislacin

e informacin estadstica de comercio exterior, as como la

vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.

Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y

administrativa en materia de su competencia.

Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica,

de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento

en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero.

Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de

rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de

mercancas, as como aplicar medidas en resguardo

del inters fiscal.

Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,

despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales,

 terminales de almacenamiento, consignatarios

y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de

personas, mercancas u otros

Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin

en materia tributaria y aduanera.

10.7 TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

10.7.1 IMPUESTOS:

Impuesto a la Renta

Impuesto General A Las Ventas

Impuesto Selectivo Al Consumo

Derechos Arancelarios

Rgimen nico Simplificado

Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada

Impuesto a los Juegos de casinos y mquinas tragamonedas

 Impuesto extraordinarios para

la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto a las Transacciones Financieras

Impuesto Temporal a los Activos Netos

10.7.2 CONTRIBUCIONES:

Contribucin de Seguridad Social

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico

Industrial (SENATI)

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para

la Industria de la Construccin (SENCICO)

10.7.3 TASAS:

Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como

los derechos por tramitacin de procedimientos

administrativos.

Mediante la Ley N 27334(*) la SUNAT en la actualidad,

administra las aportaciones a ESSALUD y a la ONP; adems

 de stos administra otros conceptos no tributarios como las

Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera.

10.8 INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL- 2014

En el ao 2014, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central

ascendieron a S/. 95 389 millones, monto superior en S/. 5 991

millones con relacin al ao 2013. Este resultado representa un

incremento real de 3,4% en trminos reales.

Durante el 2014, la recaudacin acumulada del IGV Total ascendi a

S/. 50 352 millones y aument en 2,0% en trminos reales, impulsada

por el IGV Interno que creci 2,5% y el IGV Importaciones que se

increment en 1,4% en trminos reales, en comparacin al ao 2013.

En el 2014, la recaudacin del Impuesto a la Renta total alcanz la

suma de S/. 40 157 millones, registrando un crecimiento real de 6,5%.

GOBIERNO MUNICIPAL
11.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Art. 74 y 196: Los gobiernos locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su

jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de

las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor,

las contribuciones, tasa, arbitrios, licencias y derechos creados por

Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del

Fondo de Compensacin Municipal.

11.2 MARCO LEGAL

DECRETO LEGISLATIVO N 776

Los ingresos municipales se sustentan en:

Los impuestos municipales

Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos

Municipales mediante Ordenanzas

Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades

distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal -

FONCOMUN
 Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las

municipalidades.

Otros ingresos que perciban las municipalidades

EDICTO N 227: aprueba el Estatuto del Servicio

de Administracin Tributaria, "Ley Orgnica del SAT de Lima".

EDICTO N 225: crea el SAT.

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE LIMA (SAT)

12.1 DEFINICIN:

El Servicio de Administracin Tributaria de Lima SAT fue creado

mediante los Edictos N. 225 y N. 227 publicados el 16 de abril y 17

de mayo de 1996 como un organismo pblico descentralizado de la

Municipalidad Metropolitana de Lima con autonoma administrativa,

econmica, presupuestaria y financiera que tiene por finalidad que

tiene como objetivos estratgicos incrementar la efectividad en la

 recaudacin, incrementar la satisfaccin de los ciudadanos respecto

de los servicios que brinda el SAT, facilitando al ciudadano el

cumplimiento de sus obligaciones, con transparencia y buenas

prcticas en gestin pblica y con un equipo humano altamente

comprometido, basado en los principios de

Confianza, Honestidad, Equidad y Compromiso.

12.2 MISIN:

Es la entidad responsable de la gestin tributaria y la recaudacin de

conceptos no tributarios encargados por la Municipalidad

Metropolitana de Lima, que facilita al ciudadano el cumplimiento

oportuno de sus obligaciones basando nuestra gestin sobre

la innovacin, el buen gobierno, y el compromiso de nuestros

colaboradores para brindar servicios de calidad.

12.3 FUNCIONES:

Organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin

de todos los conceptos tributarios y no tributarios de la

Municipalidad Metropolitana de Lima.

 Establecer la poltica tributaria y promover el cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias y no tributarias.

Determinar la deuda tributaria y realizar las gestiones de cobranza

pertinentes para recaudar los ingresos municipales por los

distintos conceptos.

Fiscalizar el correcto cumplimiento delas obligaciones tributarias,

Conceder el aplazamiento o el fraccionamiento de las deudas.

Atender y orientar adecuadamente a los contribuyentes sobre

las normas y procedimientos que deben conocer.

Brindar la adecuada infraestructura y canales de atencin que

faciliten el cumplimiento de las obligaciones.

Atender los reclamos de su competencia que los contribuyentes

presenten contra actos de la Administracin, entre otras.

12.4 QU ADMINISTRA?

12.4.1 IMPUESTOS MUNICIPALES:

Administracin Distrital
 Impuesto Predial

Impuesto a los Juegos (pinball, bingo, rifas y similares)

Impuesto de Alcabala

Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Impuesto a las Apuestas

Impuesto a los Juegos (loteras)

12.4.2 CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES:

Contribuciones Municipales

Contribucin Especial de Obras Pblicas

Tasas Municipales

Tasas por servicios pblicos o arbitrios.

Tasas por servicios administrativos o derechos.

Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.

Tasas por estacionamiento de vehculos.

 Tasa de Transporte Pblico.

Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a

fiscalizacin o control municipal extraordinario.

12.4.3 TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS

. MUNICIPALIDADES:

Impuesto de Promocin Municipal: 2% de

las operaciones afectas al IGV.

Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa

del 8% sobre el precio ex-planta en el caso de venta al

pas; o del valor CIF tratndose de la importacin.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor

de las embarcaciones.

12.4.4 PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A

. FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que

recauden las Aduanas. Adicionalmente el Concejo

 Provincial de la Santa percibe el 20% de los ingresos de

la Aduana de Chimbote.

Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y

Tragamonedas: tasa del 12% sobre los ingresos netos

mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El

60% del rendimiento del Impuesto es destinado a los

gobiernos locales.

12.4.5 OTROS INGRESOS QUE PERCIBEN LAS

. MUNICIPALIDADES:

El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN.

Se constituye con los siguientes recursos:

El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal

El rendimiento del Impuesto al Rodaje

El impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Recursos asignados por concepto de Canon: Canon

Minero, Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico,

Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobre canon

Petrolero.
 Programa de Vaso de Leche

Derecho de Vigencia Minera

GOBIERNO REGIONAL

13.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA

Art. 193: Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre

otros, los tributos creados por ley a su favor.

13.2 MARCO LEGAL

Ley de Bases dela Descentralizacin - Ley N 27783

Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de

cuenta directa de los gobiernos regionales sern propuestos por

el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su

aprobacin.

Ley Orgnica de Gobiernos Regionales

Sexta Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la

Ley N 27867
 En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin,

el Poder Ejecutivo, dentro de los 180 das de vigencia de la Ley N

27867, presentar al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley

de Descentralizacin Fiscal, el mismo que considerar los tributos

regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta

directa de los gobiernos regionales, como parte de una propuesta

integral de reforma tributaria.

13.3 DECRETO LEGISLATIVO N 955

Ley de Descentralizacin Fiscal

Es objeto de esta ley:

Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos Regionales y

Locales, a fin de asegurar el cumplimiento de los servicios

y funciones de su competencia.

Establecer mecanismos de gestin e incentivos al esfuerzo fiscal

para lograr un aumento y mayor eficiencia en la recaudacin

tributaria y el uso eficiente de los recursos pblicos.

Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las

Circunscripciones Departamentales o Regiones y Gobiernos

Locales para que contribuyan, conjuntamente con el nivel de

 Gobierno Nacional, con la estabilidad macroeconmica y la

sostenibilidad de las finanzas pblicas.

14 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Promover el cumplimiento tributario voluntario.

Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio

exterior, y combatir la competencia desleal y el contrabando.

Reducir el incumplimiento tributario.

Fortalecer la institucionalidad de sta misma, dotndola e implementndola

con las herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de su rol en el

estado y la sociedad.

15 EL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es una rama del Derecho financiero que tiene por

objeto la actividad de las finanzas del Estado, tales como:

1. Organizar los recursos constitutivos de la entidad de recaudacin

tributaria y de las restantes entidades pblicas.

 2. Regular los procedimientos de percepcin de los ingresos y de

ordenacin de los gastos y pagos que el estado y los dems entes

pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.

16 Partes del Derecho Financiero

En general podemos decir que la ciencia del Derecho Tributario estudia las

normas jurdicas por las cuales el Estado obtiene los ingresos necesarios para

solventar el gasto pblico en las entidades estatales para el alcance del bien

comn.

De acuerdo con la definicin realizada por Hctor VILLEGAS la ciencia del

Derecho Tributario es la ciencia jurdica que se ocupa del estudio del conjunto de

normas que regulan las obligaciones jurdicas tributarias. Investiga y analiza

cules son sus elementos estructurales y enuncia los principios que la sustentan,
integrando las instituciones tributarias y sus principios en el marco de

una teora general del derecho. Como se puede observar es muy difcil en

nuestros tiempos que una disciplina se halle aislada o desconectada de las

dems ciencias.

La ciencia del derecho tributario analiza el sistema normativo tributario, formula

sus principios e instituciones y enuncia los elementos axiolgicos que lo nutren.[6]

Por ello, se entiende que tambin se encuentran comprendidos en dicho sistema

normativo los procedimientos y procesos tributarios, cuya temtica se desarrolla

en el presente manual, tal como se puede identificar en el siguiente cuadro.

Ejemplo de resolucin de la SUNAT
17 Campo de accin del Derecho Tributario

Se puede apreciar en el esquema que el Derecho se constituye como un

instrumento de la convivencia social, que se estructura teniendo como base un

conjunto de normas y reglas que ayudan a dar soluciones a

los conflictos sociales que pueden presentarse tanto en el mbito judicial como

en el contable.

17.1 ELEMENTOS

17.1.1 TRIBUTOS

Se rigen por el principio de legalidad, tienen que ser tipificados en

la ley.
 17.1.2 CDIGO TRIBUTARIO

Establece los principios generales, instituciones, procedimientos

y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

17.1.3 FUENTES

Son el manantial jurdico de donde se extraen y se nutren los

fundamentos del Derecho Tributario. As podemos mencionar:

a) Las disposiciones constitucionales.

b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso y

ratificados por el presidente de la repblica.

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de

tributos regionales o municipales.

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.

f) La jurisprudencia,

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la

Administracin tributaria.

h) La doctrina jurdica.

18 EL CICLO DEL PROCESO TRIBUTARIO

 Segn Daniel YACOLCA el ciclo del proceso tributario se desarrolla en un ciclo

que en la va gubernativa es de carcter declarativo de la obligacin tributaria.

En este ciclo participa, en primer trmino, el documento inicial emanado del

contribuyente o declaracin jurada, luego la liquidacin o acto administrativo

tributario (Orden de Pago o Resoluciones de Determinacin y de Multa), el

pago u otras formas de extincin de la obligacin tributaria, y paralelamente el

apercibimiento coactivo, los embargos y la ejecucin forzada.

Las etapas fundamentales del ciclo del proceso tributario son la declaracin

jurada, la liquidacin y el pago del tributo. El procedimiento de cobranza

coactiva es una etapa de dicho ciclo que no implica la cancelacin total o

definitiva del impuesto si media reclamacin contra l, pues no siempre tiene

carcter de finiquito, dicho ciclo sigue hasta la etapa de apelacin ante el

Tribunal Fiscal o el superior jerrquico que agota la va administrativa.

19 RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS

. DISCIPLINAS JURDICAS

19.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL:

Porque la Constitucin contiene principios y disposiciones primarias

como el principio de legalidad

 Porque hay organismos constitucionalmente autnomos obligados a

tributar (Poder Judicial / Ministerio Pblico)

19.2. CON EL DERECHO PROCESAL:

Porque existen procedimientos tributarios regidos por el cdigo y

tributario y por el cdigo procesal civil

19.3. CON EL DERECHO PENAL:

Por la existencia de los delitos tributarios y aduaneros

19.4. CON EL DERECHO INTERNACIONAL:

Porque existe el Derecho Tributario Internacional y porque estudia

la doble tributacin (cuando dos pases aplican impuestos sobre un

mismo hecho)

19.5. CON EL DERECHO SOCIETARIO:

Porque existen sociedades y empresas de responsabilidad limitada

obligadas a tributar
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

20.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Refiere a que la entidad estatal deber utilizar el instrumento legal

pertinente en el mbito de su competencia.

Asimismo, este principio exige que la ley establezca claramente el

hecho imponible, los sujetos obligados, la base imponible, la fecha

de pago, etc. todo esto a fin de impedir un ejercicio independiente

de la facultad reglamentaria. Por consiguiente, no hay tributo sin

ley.

20.2. RESERVA DE LA LEY

La Constitucin otorga potestades al legislador para que regule en

materia tributaria, excluyendo la intervencin de otros poderes

estatales.
 20.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD

Hace referencia a la equidad en el pago de los tributos, segn la

capacidad contributiva.

Comprende a la uniformidad, generalidad, progresividad y

capacidad contributiva.

20.4 RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Indica la primaca de los derechos fundamentales y garantas

constitucionales sobre la Potestad Tributaria.

De esta manera el legislador en materia tributaria debe velar por

que la norma tributaria no llegue a vulnerar alguno de los derechos

humanos constitucionalmente protegidos.

 20.5 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la renta

o capital gravado.

En ese sentido, la tributacin no puede hacer ilusoria la garanta

de la inviolabilidad de la propiedad (Art. 70 Const.)

21 VIGENIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el

Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su

vigencia en todo o en parte.

(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de

este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el

primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de

tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las

cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin

de Superintendencia, de ser el caso.

(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley

N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.

Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,

rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria

del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter

tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario

Oficial.

21.1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que

puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las

bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems

aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar

obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y

otras obligaciones formales.

El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,

considerando los supuestos macroeconmicos.

21.2. EXONERACIONES TRIBUTARIAS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos

y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos

internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las

actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

21.3 ELUCIN Y EVASIN TRIBUTARIA

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones

econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los

deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias,

la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria

- SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o

disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas

tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin

perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos

indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho

imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se

obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por

tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma

concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o

impropios para la consecucin del resultado obtenido.

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,

distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o

similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o

propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos

usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo,

segn sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor

del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,

devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y

cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias

que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo

dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la

norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos

efectivamente realizados.
 CAPTULO II

22. LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL PER

EVOLUCIN Y ANTECEDENTES

La evolucin tributaria en los ltimos tiempos ha tenido

como objetivo primordial estimular la demanda interna, con este propsito se

han aplicado exoneraciones y regmenes especiales en diversos sectores de

la poltica tributaria.

Durante los aos ochenta y noventa el sistema tributario se caracterizaba por

una estructura tributaria engorrosa y el manejo inadecuado que condujo a

niveles de inflacin y dficit fiscal dicho de este modo como consecuencia

impidi la consolidacin de un equilibrio fiscal.

Un conjunto de reformas iniciadas en 1990 permiti incrementar el nivel de

recaudacin tributaria y gracias a esto fue posible uniformizar y simplificar la

estructura tributaria eliminando el conjunto de exoneraciones que dificultaban

la fiscalizacin y el control del sistema tributario. Sin embargo, esta situacin

cambi con el fortalecimiento de la autonoma del Banco Central y otro

organismo como la SUNAT en un intento de mejorar la institucionalidad del

pas y la implementacin de un nuevo marco legal que fomente la

transparencia y responsabilidad fiscal.

Desde el ao 2000, el Per observa un cambio estructural en la poltica

tributaria, se pas de pocas de manejo desordenado y escases de recursos a

un nuevo contexto de abundancia de ingresos y baja capacidad del gasto. La

composicin de los ingresos y gastos del gobierno peruano reflejan un pas

liderado por componentes de crecimiento de la demanda interna con una

mayor disponibilidad y capacidad para un planeamiento ordenado en respetar

las reglas de prudencia fiscal.

En la actualidad los ingresos tributarios del gobierno central, se compones

bsicamente de los siguientes impuestos: IGV, ISC y aranceles pero el mayor

de ellos en recaudacin es el IGV.

Entre los principales temas pendientes se encuentra completar el proceso de

descentralizacin a fin de lograr una mayor coordinacin que permita asegurar

un crecimiento equilibrado y continuar fortaleciendo a las instituciones como la

SUNAT y MEF logrando un marco institucional slido y eficiente.

REFORMAS TRIBUTARIAS
Se aprecia en el cuadro estadstico la proyeccin y evolucin de la

recaudacin Tributaria en los diferentes periodos.

Fuente: SUNAT

22.1 REFORMAS TRIBUTARIAS

La SUNAT implement una serie de medidas de ampliacin de la base

tributaria situadas en diferentes gobiernos de turnos, veamos algunos de

ellos en los ltimos tiempos.

 PRINCIPALES REFORMAS TRIBUTARIAS EN LOS LTIMOS AOS

Alberto Fujimori Alejandro Toledo Ollanta Humala

Alan Garca Prez
Fujimori Manrique Tasso
PRINCIPALES REFORMAS TRIBUTARIAS 2006-2011
EN LOS LTIMOS AOS
1990-2000 2001-2006 Gobierno actual
Alberto Fujimori Alejandro Toledo Alan Garca Ollanta Humala
Se La
La eliminacin de
Fujimori Manrique Prez Tasso
implement aplicacin del . Los sistemas de
las principales
1990-2000 2001-2006 2006-2011 Gobierno actual
programas de Sistema de
exoneraciones a las fiscalizacin y
estabilizacin en. Pago de Aplicacin La reduccin
rentas y ganancias control basados
unaLa estricta Obligaciones de la base del del contrabando.
Se cre un de capital del en anlisis de ries

disciplina fiscal
eliminacin Tributarias tales impuesto a la go. La
de y sistema Impuesto a la
monetaria. como el renta de
los regmenes automatizado Renta. recuperacin de
La
Rgimen de tercera
simplificados,
La poltica de retenciones la deuda en
racionalizacin
Reducciones
Retenciones y categora.
que fueron
fiscal se orient bancarias. cobranza.
de las tasas del de las
reemplazados el Rgimen de Uso
a reducir el La fusin S exoneraciones
precio
por el Rgimen Percepciones. intensivo de
dficit pblico, UNAT-Aduanas y beneficios
del petrleo.
nico
incrementando integrando Una controles
tributarios.
El impuesto
Simplificado
los ingresos caracterstica informticos de
procesos de
selectivo El nfasis
(RUS) y el
tributarios y la de la nueva fiscalizacin.
recaudacin,
al consumo de en
Rgimen
disminucin en SUNAT, es
cobranza y que
cervezas, transacciones
Especial de
el nivel del se dio impulso
fiscalizacin de a
cigarrillos, electrnicas,
Impuesto
gasto. a la SUNAT
una manera
licores, aguas las cuales no
Renta. Operaciones en
Racionalizac eficaz. slo facilitan el
gaseosas.
Lnea SOL.
in y cumplimiento
Mayor
simplificacin de Una tributario y
recaudacin del
los tributos, ampliacin de la aduanero, sino
IGV
eliminando base tributaria tambin
Mejoro
aquellos que orientadas a generan mejor
la presin tributa
La Organizacin de la Poltica Tributaria en el Per I

FUENTE: SUNAT
Cuadro estadstico de la base tributaria incrementado en un porcentaje

mayor de contribuyentes en el Per

FUENTE: SUNAT

23 PRINCIPALES PROBLEMAS DE LA POLTICA TRIBUTARIA

El sistema tributario peruano adolece de una serie de problemas, entre los

cuales se encuentran: el bajo nivel de la recaudacin; la concentracin de la

recaudacin en el gobierno central; una estructura con mayor preponderancia

de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos;

los altos niveles de evasin del impuesto a la renta y del IGV; tasas de

impuestos elevadas en comparacin con estndares internacionales; una base

tributaria reducida.
 BAJA PRESIN TRIBUTARIA.

A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto

ms riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria

mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del

Estado.

La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como

la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un

pas.

24 EVOLUCIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER (1980

2010).

En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e

iniciarse el periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria

alcanz el 18.2% del producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa

cay por debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los ltimos

30 aos.

Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de

la presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%.

Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue

recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el

gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.

El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia

a la baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria

cercana al 14% del producto bruto interno.

Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la

presin tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con

respecto al producto bruto interno.

Los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han sido equivalentes al 18%

del PBI. Sin embargo, si excluimos los ingresos fiscales provenientes de la

minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general sera

14.6% del PBI.

Figure 1: Evolucin de la presin tributaria 1980-2010

Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de

los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con ms

impuestos. Desde una perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este

hecho es exgeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro "control".

El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las

medidas para la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el

2004, han incidido principalmente en la prevencin de la evasin del pago del

IGV, impuesto indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de

lado la reforma estructural que debe hacerse en cuanto a la priorizacin de los

impuestos directos, aquellos que afectan de manera proporcional a la

capacidad contributiva del contribuyente.

 De acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas

al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan

tambin ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre

el impuesto a la renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza

permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de

informacin la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a

movimientos financieros de las personas naturales adems de las

fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin de

incremento patrimonial no justificado.

25. GRAN CANTIDAD DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas

exoneraciones, deducciones, regmenes especiales que promueven la

atomizacin de las empresas y la evasin que no contribuyen a la equidad y

que implican una reduccin en las obligaciones tributarias para ciertos

contribuyentes. Estas herramientas significan una reduccin en los recaudos

del Estado. Sin embargo, su aplicacin est vinculada a ciertos objetivos

como el desarrollo de algunas regiones, la promocin de algunos sectores

econmicos, la generacin de empleo y el fomento de la inversin

extranjera y nacional. En teora, los beneficios tributarios constituyen

incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a conseguir

objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y

el desarrollo del pas. No obstante, cabe mencionar que la aplicacin de

estos beneficios disminuye la eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de

recaudacin y, de no ser aplicadas correctamente, pueden reducir la equidad

y transparencia del sistema tributario.

26 ALTA INFORMALIDAD.

El sector informal est constituido por el conjunto de empresas, trabajadores y

actividades que operan fuera de los marcos legales y normativos que rigen la

actividad econmica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar

al margen de las cargas tributarias y normas legales, pero tambin implica no

contar con la proteccin y los servicios que el estado puede ofrecer.

El Per es la sexta economa ms informal en el mundo y la tercera

en Amrica Latina.

Figure 2 La informalidad en la economa de Amrica Latina

EvasEvasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de

un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como,

por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse

del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones

tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al

Estado

26.1 LOS ALTOS NIVELES DE EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta problemtica Arias

(2009) encontr que, para el ao 2006, la evasin al Impuesto a la

Renta fue de 49%; de esta cifra corresponde a las personas una tasa

de evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de ello, un

aspecto importante sobre la evasin al Impuesto a la Renta es la

significativa diferencia existente entre la recaudacin de los

trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta

categora). Vemos que los contribuyentes de 4ta categora crecen a

mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este

crecimiento de trabajadores de 4ta categora se explica por algunas

empresas que buscan deducir como gastos servicios no reales con el

objetivo de reducir el pago de sus impuestos.

Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:

a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del

PBI,segn la mayor parte de estudios, como se ver ms adelante.

b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 18%,

una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta

es de 28%, mayor al promedio de la regin. Adems, los costos

laborales salariales y totales tambin son elevados.

c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas

empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los

regmenes simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del

rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen

simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,

denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a

las MYPES que operan como personas naturales, no as a las

empresas individuales y a las sociedades.

d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca

capacidad de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de

manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los

sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se

conoce los criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a

fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin.

Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el

auditor llega "a ciegas" a visitar a una empresa y solicita toda la

informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar

con informacin previa proveniente de los cruces de informacin de

la base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de

datos ms completas del pas. En un gran porcentaje de casos las

fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego

apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una

reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que

demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la

 actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del Tribunal

Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes,

de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional

de Lima de la SUNAT. Segn la misma fuente de informacin al 31 de

diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver.

e) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De

acuerdo a informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de

los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del

sector comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago del

IGV.

27 CONCENTRACION EN LA RECAUDACION

Cuando los gobiernos necesitan recursos adicionales, lo ms comn es elevar

las tasas de tributacin en los grupos donde el grado de cumplimiento es

mayor. Esto aumenta la percepcin del sistema tributario como ms

inequitativo, en la medida que se obliga a pagar ms a quienes cumplen ms

con el pago de impuestos. En el caso del Per, un importante rasgo del

sistema tributario es la concentracin de la recaudacin en un reducido

nmero de contribuyentes. Desde 1999, los contribuyentes clasificados como

Mega y Top registran una tendencia creciente hacia una mayor concentracin,

mientras que el resto ha reducido su participacin. Es as, que poco ms del

1% de los contribuyentes, los denominados PRICOS (principales

 contribuyentes), explican ms del 85% de la recaudacin. Ms an, solamente

54 contribuyentes explican ms del 40% de la recaudacin total del pas.

Si bien esta concentracin no hace sino reflejar la desigual distribucin de

ingresos del Per, tambin es cierto que la concentracin de la recaudacin se

ve exacerbada por el propio diseo de las normas tributarias, as como por

las estrategias de fiscalizacin que se aplican.

GLOSARIO TRIBUTARIO

Atomizacin empresarial: Es la forma de significar la pequea dimensin

de las empresas, lo que conlleva, adems, su elevado nmero, y al final, el

incremento de los costes de produccin y su falta de competitividad.

 Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico.

Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades

estatales.

Decreto legislativo: Norma jurdica con rango de ley, emanada

del poder ejecutivo en virtud de delegacin expresa efectuada por el poder

legislativo (es decir, mediante ley ordinaria).

Derechos: Tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Gasto pblico: Total de gastos realizados por el sector pblico, tanto en la

adquisicin de bienes y servicios como en la prestacin de subsidios y

transferencias.

Hecho imponible: Concepto utilizado en derecho tributario que marca el

nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que

constituyen el tributo.

Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa en favor del contribuyente por parte del estado.

 Licencias: Tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalizacin.

Pensionista: Quien recibe pensin de jubilacin, cesanta, incapacidad o

sobrevivencia.

Tasa: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Tributo: Prestacin de dinero que el estado exige en el ejercicio de su

poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una

ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

Gobernabilidad: Est vinculada al estilo de un gobierno que busca

colaboracin y entendimiento con los actores no estatales.

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