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Necesidades pblicas
Son aquellas necesidades que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen mediante la actuacin del Estado. Las necesidades
pblicas absolutas o primarias son aquellas que constituyen la
razn de ser del Estado mismo y se caracterizan por ser de
ineludible satisfaccin (sino no habra comunidad organizada),
adems son de imposible satisfaccin por los individuos
aisladamente considerados y dan origen y justifican al Estado.
Por otro lado las necesidades pblicas relativas o secundarias
son aquellas cuya satisfaccin se considera de incumbencia
estatal. Son necesidades que no son estticas sino que se
modifican con el tiempo y no se vinculan con la existencia
misma del Estado.
Planificacin econmica
Para realizar sus objetivos el Estado debe coordinar su
actividad econmica y financiera. La planificacin econmica
expone cuales son las ideas del gobierno y los mecanismos
mediante los cuales considera que ello puede efectivamente
conseguirse, es decir que expone que quiere lograr y como
planea obtenerlo. La planificacin requiere de una burocracia
encargada de hacer el plan, ejecutarlo y de evaluarlo.
La planificacin puede clasificarse en:
1) Segn el sector afectado: la planificacin puede abarcar la
actividad del sector pblico o la del sector privado.
2) Segn el territorio: dependiendo del mbito geogrfico de
su extensin, la planificacin puede ser nacional, regional,
provincial, etc.
3) Segn su alance temporal: son planes de corto plazo cuando
sus objetivos se pueden conseguir en menos de un ao; de
mediano plazo si abarca un periodo entre 1 y 10 aos; y de
largo plazo cuando supera los 10 aos.
4) Segn el sector econmico afectado: puede dividirse en plan
general cuando afecta a todo el mercado, mientras que un plan
sectorial limita su alcance a determinados sectores del
quehacer econmico.
Derecho financiero
Presupuesto
Control
El control del presupuesto tiene una finalidad tcnico-legal
vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de
cumplimiento de los actos de gestin y de adecuado manejo
de los fondos pblicos.
El control interno es realizado por la Sindicatura General de la
Nacin, que es una entidad con personera jurdica propia y
autarqua administrativa y financiera, dependiente del
presidente de la Nacin. Para ser Sndico General de la Nacin
ser necesario poseer ttulo universitario en el rea de
Ciencias Econmicas o Derecho y una experiencia en
Administracin Financiera y Auditora no inferior a los 8 aos.
Est a cargo del control interno de las jurisdicciones que
componen el PE y los organismos descentralizados y
empresas y sociedades del Estado que dependan del mismo,
sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas
orientativas y estructura orgnica.
Adems el control externo es realizado por la Auditoria
General de la Nacin, que es una entidad con personera jurdica
propia, con independencia funcional y financiera, dependiente
del Congreso. Es materia de su competencia el control externo
posterior de la gestin presupuestaria, econmica, financiera,
patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados
contables financieros de la administracin central,
organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado,
entes reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad
de Buenos Aires y los entes privados adjudicatarios de procesos de
privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los
respectivos contratos.
Principios presupuestarios
1) Principio de reserva de ley: Los ingresos y los gatos pblicos
deben ser determinados por el PL. Es competencia del PL fijar
anualmente el presupuesto general de gastos y clculo de
recursos de la administracin nacional, en base al programa
general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y
aprobar o desechar la cuenta de inversin (75.8 CN).
2) Principio de universalidad: toda la actividad financiera
estatal debe estar contenida en el presupuesto. El presupuesto
debe reflejar todos los ingresos razonablemente previsibles y
todos los gastos del Estado. Los presupuestos comprendern
todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los
cuales figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin
compensaciones entre s (12 L24156).
3) Principio de unidad: Solo debe existir una ley de
presupuesto, para apreciar integra y conjuntamente todos los
ingresos y gastos del Estado, permitiendo mayor control y
brindando claridad al presupuesto.
4) Principio de especialidad: la autorizacin del PL no debe
consistir en sumas globales o generales, sino que debe
contener en detalladamente para qu van a autorizarse esas
sumas, ligndolas a determinadas erogaciones en concreto, y
quitndole discrecionalidad al PE.
5) Principio de anualidad: el presupuesto tiene una vigencia
temporal limitada, debido a razones polticas y jurdicas que hacen a
la efectividad de la tarea estatal y el control financiero, por lo que no
puede prorrogarse en su validez una vez concluido el ejercicio.
6) Principio de transparencia: el presupuesto debe contener
una estructura y denominacin de sus partidas clara y
coherente, para facilitar su ejecucin y control.
7) Principio de no afectacin de ingresos: los ingresos deben
contemplarse de manera global e indistinta, sin estar dirigidos
expresamente a la cobertura de ciertos gastos pblicos.
8) Principio de correlacin/ equilibrio econmico: cada gasto ha
de contar con la respectiva partida de ingresos que lo
respalde, es decir que no se podrn autorizar gastos sin que se
haya previsto la forma en que se financiar. Todo incremento
del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto
presentado por el PE, deber contar con el financiamiento
respectivo (28).
Gasto pblico
Clasificacin
El gasto puede ser clasificado segn varios criterios, entre
ellos:
a) Orgnico: segn este criterio el gasto se divide segn las
distintas estructuras organizativas del Estado y las unidades
institucionales que ejecutarn el presupuesto.
b) Por finalidades y funciones: los gastos pueden ser clasificados
segn la necesidad que pretenden satisfacer o al fin del
Estado que se pretende cumplir.
c) Por la permanencia del gasto: se denomina gastos fijos a
los repetidos de un ejercicio a otro con un monto
prcticamente invariable. En cambio son gastos variables los
que sufren alteraciones notorias en su monto o tienen un
carcter extraordinario, apareciendo en un ejercicio y
faltando en otro.
d) Econmico: este criterio divide al gasto en ordinario, es decir
gastos corrientes y habituales que deben ser cubiertos por
recursos ordinarios; y por otro lado los gastos extraordinarios
son los que surgen por situaciones imprevistas y
excepcionales que no pueden ser previstas, por lo que deben
ser satisfechas mediante recursos extraordinarios.
e) Los gastos de funcionamiento son los pagos que el Estado
debe realizar en forma indispensable para el correcto y
normal funcionamiento de los servicios pblicos y de la
administracin general. En cambio los gastos de inversin son
todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio estatal.
Lmites
El gasto no puede ser ilimitado, por lo tanto la doctrina ha
elaborado ciertas reglas para determinar sus lmites.
Segn la regla del gasto mnimo el Estado debe ocuparse
nicamente de ciertas funciones esenciales, vinculadas a la
proteccin de sus ciudadanos, por lo que el gasto debe ser el
mnimo posible, en tanto se asegure estas funciones.
La regla de menor interferencia supone que el Estado debe
realizar sus actividades de manera tal que interfiera en la
menor medida posible, dejando que la iniciativa la tenga el
sector privado.
Finalmente la regla del mximo beneficio establece que el gasto
pblico debe hacerse en todos los casos de manera tal que se
obtenga el mximo beneficio posible, teniendo en cuenta no
solo el costo-beneficio sino tambin su utilidad social.
Recursos pblicos
Crdito pblico
Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado
para obtener dinero o bienes en prstamo basada en la
confianza que goza por su patrimonio, por los recursos que
pueda disponer, o por su propia conducta anterior frente a
situaciones similares. La solvencia del Estado no solo se basa
en su patrimonio sino en su posibilidad de obtener recursos
mediante el ejercicio del poder de imperio sobre sus
habitantes.
El crdito pblico es la capacidad que tiene el Estado de
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento
para efectuar inversiones reproductivas, para atender casos de
evidente necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o
para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se
prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar
gastos operativos (56).
Cancelacin de la deuda
La principal forma de cancelacin de la deuda es mediante el
pago de su precio (capital + intereses), es decir que se
aceptaron las condiciones establecidas en el emprstito y se
cumplen.
La amortizacin es el pago o cancelacin del capital obtenido
en el prstamo. La amortizacin es obligatoria cuando la
deuda es temporal, con plazo determinado, a la fecha de su
vencimiento. Dentro de la amortizacin obligatoria se pueden
diferenciar:
a) Amortizacin de fecha nica, cuando el Estado se
compromete a devolver el capital, de forma ntegra, en una
fecha determinada, que es la del vencimiento del plazo por el
cual se estableci el prstamo.
b) Amortizacin en cuotas, en donde la devolucin del capital
se realiza de manera parcial y escalona. Este fraccionamiento
suele ser por cuotas anuales, por sorteo, o por licitacin.
Por otro lado la amortizacin es voluntaria cuando el ttulo se
cancela antes de su vencimiento.
Tributos
Distribucin
Segn el criterio de equidad, la carga impositiva debe ser
distribuida equitativamente en toda la poblacin, y no que
arbitrariamente se grave a unos pocos; por ende, se necesita llegar
previamente a conclusiones acerca de la repercusin e
incidencia; es decir, se debe prever quines son los que
econmicamente debern cargar con el tributo a fin de
cuentas.
El principio de equidad se halla indiscutiblemente ligado, en
sentido lato, a los principios constitucionales de generalidad,
razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y
proporcionalidad. A partir de este criterio surgen otros 2
principios:
a) El principio del beneficio que se interpreta como el igual
tratamiento para quienes reciben iguales beneficios de la
actividad estatal y que la distribucin de impuestos entre los
individuos que reciben diferentes beneficios se haga en
proporcin al monto del beneficio recibido. Es decir que implica
exigir un tributo en funcin de lo que el contribuyente recibe
por la actuacin estatal.
b) Por otro lado el criterio de la capacidad establece que la
exigencia tributaria debe hacerse en funcin de lo que el
individuo posee (segn su capacidad econmica). Se entiende
por capacidad econmica a la potencia econmica que pose
cada individuo, la cual puede ser apreciada en funcin de
diversas manifestaciones de riquezas.
Presin tributaria
Es el ndice que permite medir la dimensin que tienen los
tributos en una sociedad. Procura determinar el grado de
detraccin de la riqueza, o cul es la magnitud de la carga
soportada por las economas particulares. La presin tributaria
es la relacin entre la cantidad de tributos que soportan los
particulares, un sector econmico o toda la Nacin, y su
cantidad de riqueza o renta. Su frmula es: Tributos/PBI
Sistemas tributarios
El sistema tributario es el conjunto de tributos que se aplican
en un lugar determinado en un momento preciso, lo que
permite analizar los tributos y sus efectos en conjunto.
Sin embargo parte de la doctrina entiende que un sistema
supone un conjunto racional y armnico de partes que forman
un todo, reunidas cientficamente por unidad de fin. En cambio en
materia tributaria no se da esta armona, sino que las reglas
son impuestas o se las sigue en forma inorgnica, sin orden y
sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms
fondos, entonces sera ms correcto hablar de un rgimen
tributario.
Clasificacin
El impuesto ptimo es aquel que surge luego de un estudio que
conlleva la aplicacin de ciertas reglas de la tcnica
impositiva. Se postulan ciertas reglas que deben respetar los
diferentes esquemas tributarios que buscan recaudar pero
con el menor coste posible, especialmente de eficiencia.
Es decir que partiendo de la base de que un impuesto supone una
transferencia de fondos del sector privado hacia el Estado, los
contribuyentes deben alterar sus comportamientos en el
mercado y disminuir su patrimonio a fin de cumplir con la
obligacin tributaria. Por lo tanto esta teora intenta poder
establecer un impuesto que resulte ptimo teniendo en
cuenta todos los costos que acarrea.
Efectos
Se denomina percusin o impacto al efecto que atiende al
momento de pago del impuesto por parte del sujeto pasivo.
Importa analizar de qu manera afecta econmicamente al
sujeto.
Tasa
Contribucin especial
Contribucin de mejoras
Es un tipo de contribucin especial, en la cual se retribuye parte del
costo de una obra pblica, estableciendo ese tributo sobre aquellos
habitantes que se hayan beneficiado especialmente por su
realizacin al haber experimentado un aumento en el valor de sus
propiedades como consecuencia de la obra pblica.
Contribuciones parafiscales
Son las contribuciones especiales recaudadas por ciertos
entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo. Por
lo tanto lo recaudado no ingresa al Tesoro Nacional sino que se
utiliza para financiar organismos pblicos o servicio pblicos
especiales, se afecta el ingreso porque tienen una asignacin
determinada.
Peaje
Constituye la prestacin exigida por la circulacin a lo largo de
una va de comunicacin terrestre o hidrogrfica. La finalidad
del peaje es el financiamiento de la construccin y
conservacin de las vas de comunicacin.
Parte de la doctrina entiende que tiene naturaleza de
contribucin especial, cuyos beneficios son el ahorro de
tiempo, de la posibilidad de viajar en mejores condiciones de
seguridad y confort entre otros. Sin embargo otra parte de la
doctrina y en algunos fallos la jurisprudencia, lo asimilan a
una tasa donde el concesionario debera demostrar que prest
un servicio particularizado, sin importar el beneficio o la
ventaja para el obligado al pago.
Para que sea constitucional y no viole la libertad de trnsito se
requiere que el monto sea bajo y razonable, de modo que no
sea una aduana interna; con un hecho imponible objetivo
(circulacin) sin tener en cuenta aspectos relativos al
contribuyente; debe existir una va alternativa del mismo tipo
sin importar que sean de distinta calidad; y debe ser creada
por una ley especial previa.
En Estado Nacional c/ Arenera El Libertador SRL, la Corte se expidi
nuevamente en relacin con el peaje, esto es, el cobro de una
suma al usuario para sufragar los gastos de construccin o
conservacin de una va que ste utiliza. Y el peaje no resulta
contrario a la libertad de circulacin mientras que no torne
en ilusorio este derecho, ya que no grava la circulacin sino
que est destinado a sufragar el dragado, alisamiento, ensanche y
otros trabajos destinados a la mejor utilizacin del canal.
Derecho tributario
Autonoma
Existe un debate doctrinario en cuanto a la autonoma del
derecho tributario, lo que contiene consecuencias prcticas, ya
que segn la posicin que se adopte, difiere la aplicacin de los
principios y normas frente a los vacos o lagunas legales,
variando la legislacin supletoria.
1) Por un lado se encuentran quienes niegan la autonoma del
derecho tributario, subordinndolo al derecho financiero. Esta
postura se justifica al sostener que los gastos y los recursos se
encuentran vinculados.
2) Otra parte de la doctrina afirma su dependencia con respecto
al derecho privado, pero otorgndole al derecho tributario un
"particularismo exclusivamente legal". Esta postura establece
que de este modo se previene contra los abusos de la
autoridad porque ambas partes se encontraran en pie de
igualdad. Por lo tanto su idea central consiste en proclamar la
supremaca del derecho para definir, calificar y regular las
relaciones jurdicas gravadas por los distintos impuestos.
3) Finalmente quienes entienden que el derecho tributario es un
derecho autnomo (criterio avalado por la Corte) se basan en la
existencia de una diferencia entre el fisco y el particular, y
para prevenir abusos se debe considerar como una rama
separada del derecho, la cual tiene institutos propios de la
materia.
Codificacin
A nivel nacional no existe cdigo tributario, sino que la
codificacin queda limitada al cdigo aduanero, ley de
procedimiento fiscal, y otras leyes y decretos. Esta falta de
codificacin se fundamenta en la constante mutacin de las
normas referentes a gravmenes, cuya creacin, modificacin
y derogacin obedecen a criterios de oportunidad segn la
coyuntura financiera, que es por dems cambiante. Por lo que no
podra cumplirse con la funcin de codificacin, que implica
reunir un conjunto de normas en un cuerpo legal nico y
organizado, con la finalidad de armonizarla y darle cierta
permanencia.
Interpretacin
Interpretar una norma jurdica consiste en descubrir su
verdadero sentido y alcance con relacin a los hechos a los
cuales se aplica.
En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las
mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance
de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones
antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y
trminos del derecho privado (1).
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible
se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para
configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de
los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurdicas
inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho
privado les aplicara con independencia de las escogidas por
los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas
a la intencin real de los mismos (2).