INTRODUCCION

El presente estudio tiene como finalidad disear un Sistema de Control

Interno que permita verificar el cumplimiento de los objetivos en el Sub-
proceso Anticipos para Gastos en la etapa de Ejecucin y de Rendicin de
los recursos financieros enviados a las Unidades Regionales del Instituto de
Prevencin y Asistencia Social para los Empleados del Ministerio de
Educacin IPASME. Es vlido destacar, que un sistema es un conjunto
complejo de interacciones entre las partes, componentes y procesos que lo
integran, que abarcan relaciones de interdependencia entre dicho complejo y
su ambiente. A su vez el control interno comprende el plan de organizacin y
la coordinacin de todos los mtodos y medidas adoptadas por una
institucin para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
sus datos contables, as como promover la eficiencia operativa y estimular la
adhesin a las polticas administrativas prescritas por la direccin de la
institucin. Los directivos de las empresas, los encargados de administracin
y sus comits de Auditora han demostrado durante aos un gran inters por
mantener controles internos efectivos. La direccin depende del sistema de
control interno administrativo y contable para la obtencin de los datos
financieros y operativos en los cuales pueda basar sus planes y decisiones
operativas, tanto a largo plazo como cotidianos. Los mecanismos de control
interno deben estar diseados para garantizar el funcionamiento de las
diferentes reas de una institucin. (Whittinton. Pany 2005)
Una vez detectadas las deficiencias de control interno en la etapa de
ejecucin y rendicin de los Anticipos para Gastos de las Unidades
Regionales del IPASME, se proceder a elaborar un modelo que coadyuve a
ser ms eficiente y brindar la seguridad razonable de que las rendiciones se
cumplen con total transparencia, alcanzando los objetivos de eficiencia y

1
eficacia en las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y normativas vigentes aplicables
La investigacin se estructura en tres captulos a saber: Capitulo I en l se
presenta el Planteamiento del Problema, el Objetivo General, los Objetivos
Especficos y la Justificacin de la Investigacin. En el Captulo II se presenta
el Marco Terico, en el que se desarrollan los Antecedentes de la
Investigacin, Bases Tericas y Legales en las que se enmarca la
investigacin igualmente se presenta la Operacionalizacin de las variables.
El Captulo III, se desarrolla el marco Metodolgico que describe los
procedimientos a seguir, para llevar a cabo la investigacin, en l se presenta
el diseo y tipo de investigacin, igualmente se detallan poblacin y muestra,
as como las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, las tcnicas de
procesamiento y anlisis de datos.

2
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Para Whittington (2005), existen diferentes opiniones en cuanto al significado

y los objetivos del Control Interno, a principios de los aos 90 se reunieron
varias organizaciones, para lograr un consenso sobre la naturaleza del
Control Interno, estas organizaciones patrocinaron la National Commission of
Fraudulent Financial Reporting (la Treadway Commission), para que
estudiara las causas de informes financieros fraudulentos en la dcada de
los aos 70 y 80. Aos ms tarde, en 1992, Treadway public el Marco
Integrado de Control Interno para ayudar a empresas y otras entidades a
evaluar y mejorar sus sistemas de control interno.Surgi como una respuesta
a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones existentes en torno a la temtica referida.
En el ao 1991 se elabor el Informe Cadbury, por un comit creado en Gran
Bretaa, con el fin de estudiar aspectos financieros y de control de las
sociedades. Este informe es una referencia imprescindible en el mbito de la
Auditora, en el que se pone de manifiesto que los miembros del Gobierno
Corporativo tienen que mantener un sistema de control interno sobre la
gestin econmica y financiera de la entidad, que establezca procedimientos
para reducir al mnimo el riesgo de fraude. A tal fin, se recomienda que los
Comits de Auditora, incluyan en el informe y en las cuentas una
declaracin sobre la eficacia del sistema de control interno y que los
auditores informen al respecto.

Mrquez (2011). En la gestin pblica del siglo XXI, la clave tiene que ser la
transparencia presupuestaria, administrativa, econmica y fiscal, lo cual se
logra con la prevencin y deteccin de fraudes a todo nivel de la

3
administracin por medio del sistema de control interno. Es aqu donde se
hace necesario que el Sistema establezca un proceso de integracin
ordenado con documentos fuente, libros y controles en los diferentes niveles
y reas de ejecucin para producir informacin administrativa financiera y
presupuestaria oportuna y confiable.

Un buen sistema de control interno, responde al crecimiento y diversificacin

de las operaciones financieras que realizan los distintos organismos del
sector pblico; asimismo a la variedad y cuanta de bienes y servicios de
todo orden que se manejan en estas entidades. Su importancia deviene
tambin porque permite conocer, en el curso de un ejercicio fiscal, si las
metas se alcanzan, se logran conforme a lo programado, si los gastos se
realizan de acuerdo a los niveles de autorizacin y si los ingresos se
producen en la forma prevista. Permite demostrar, de otra parte, la situacin
financiera y econmica a travs de los estados financieros que muestran los
datos medidos y clasificados con criterios homogneos.
A tales fines sirve el sistema de control interno con sus principales
instrumentos, los documentos fuente, las acciones de control, la Auditora y
otras. Los documentos fuente son el punto de partida y el punto de llegada
en el sistema de control. El sistema de control interno no puede contribuir a
la optimizacin de la gestin y el control institucional si el problema est en
su base, es decir en la ejecucin de las operaciones, de all la importancia
que tiene el tratamiento del control interno y la ejecucin presupuestaria en el
marco de la administracin, contabilidad y la Auditora Interna, porque
constituyen la evidencia de las transacciones de las entidades del sector
pblico.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el Captulo IV

Del Poder Ciudadano, Seccin Cuarta: De la Contralora General de la
Repblica, en el Art. 287 establece: La contralora General de la Repblica

4
es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos,
bienes pblicos y bienes nacionalesLa CGR materializa el control interno
a travs de la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico
(LOAFSP), que en su art. 5 establece que el rgano rector del sistema de
Control Interno es la Superintendencia Nacional de Auditora Interna y que
este comprende el conjunto de normas y procedimientos de control,
integrados a los procesos de la administracin financiera as como la
Auditora interna.

El nacimiento de la Superintendencia Nacional de Auditora Interna (SUNAI)

queda plasmada en el artculo 137 de la LOAFSP, que establece: Se crea la
Superintendencia Nacional de Auditora Interna, como rgano rector del
Sistema de Control Interno, integrado a la Vicepresidencia Ejecutiva de la
Repblica, con autonoma funcional y administrativa, con la estructura
organizativa que determine el Reglamento respectivo.

El Instituto de Previsin y Asistencia Social para el personal del Ministerio de

Educacin (IPASME), fue creado el 23 de noviembre de 1949 mediante el
Decreto N 337 de la Junta Militar de Gobierno. Comenz a funcionar el 1 de
mayo de 1950. Posteriormente el 9 de enero de 1959 la Junta de Gobierno
en Consejo de Ministros, dicta el Decreto N 513 para crear el Estatuto
Orgnico que lo rige actualmente.

El I.P.A.S.M.E, es un Instituto Autnomo que tiene entre sus Proyectos el

de Atencin Asistencial a los Afiliados, Beneficiarios y Comunidad, este
proyecto se ejecuta en las Unidades Regionales del IPASME, ubicadas en el
Territorio Nacional, a travs de la prestacin de los siguientes servicios
asistenciales: Medicina General, Medicina Especializada, Odontologa,
Bioanlisis, Rayos X, IPASME va a la Escuela.

5
Para la llevar a cabo su Misin en el aspecto mdico-asistencial, el IPASME
cuenta con 65 Unidades Regionales, que se encuentran distribuidas a nivel
nacional, encargadas de prestar asistencia mdica a los afiliados,
beneficiarios y a la comunidad en general, las Unidades se encuentran
provistas de personal especializado en todas las reas, as como materiales,
insumos y equipos mdicos, igualmente cuentan con reas de Direccin,
Administracin, de Recursos Humanos, Crditos, Bienestar Social, etc.

Las Unidades Regionales del IPASME como unidades ejecutoras locales del
presupuesto, son responsables de elaborar y presentar a la instancia
correspondiente, el anteproyecto de presupuesto, el cual debe ser elaborado
en base a los objetivos, metas y actividades de proyectos a ejecutar en el
ejercicio econmico financiero enmarcados dentro del Plan Operativo Anual
del Instituto.

Las Unidades, no cuentan con recursos propios, como se dijo anteriormente

son unidades ejecutoras locales y los recursos financieros van a depender de
la aprobacin y distribucin del Presupuesto Anual del IPASME, como lo
establece el Art. 33dela Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Sector Pblico. Los crditos presupuestarios expresarn los gastos que se
estimen han de causarse en el ejercicio, se traduzcan o no en salidas de
fondos de efectivo.

Una vez aprobado el presupuesto y autorizada su distribucin, por la

mxima autoridad del Instituto, el mecanismo utilizado para la asignacin de
los recursos financieros a las Unidades Regionales, es el Anticipo para
Gastos, de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgnica de Administracin
Financiera del Sector Pblico y su Reglamento.

El Art. 95 del Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Pblico establece que: Los fondos en anticipo son los

6
girados con carcter permanente y de reposicin peridica, a los
responsables de la unidades administradoras del respectivo ente, conforme a
los procedimientos que al efecto establezcan los rganos rectores
correspondientes en las reas de sus competencias.

Para el IPASME los fondos de Anticipo para Gastos, son una transferencia
de fondos que se otorgan, previa autorizacin de las mximas autoridades de
la Institucin, a los cuentadantes de las Unidades Regionales responsables
de cada una de ellas, para cubrir financieramente los gastos de
funcionamiento presupuestados en cada ejercicio econmico financiero.

Los responsables del Anticipo para gastos deben cumplir con las
disposiciones legales vigentes relacionadas con la administracin de fondos
pblicos a objeto de garantizar la proteccin y la utilizacin de los recursos
asignados en forma eficaz, eficiente y efectiva.

El Anticipo para Gastos es una transferencia de fondos que se otorga a los

cuentadantes de cada Unidad Regional y la misma estar destinada a cubrir
la cancelacin de bienes y servicios, entendindose por bienes la adquisicin
de insumos necesarios para la prestacin asistencial y como servicios, la
contratacin de terceros para realizar reparaciones menores de equipos e
infraestructura, est sujeto a rendicin y reposicin, a travs de la Oficina de
Administracin del IPASME, una vez revisadas las carpetas contentivas de la
informacin acerca de las cancelaciones por concepto de gastos generales, y
contribuciones Ordinarias, relacionadas en formatos de relacin de egresos
con sus respectivos soportes.

Para la ejecucin, rendicin y posterior reposicin del fondo de Anticipo para

Gastos, las Unidades Regionales IPASME, deben cumplir una serie de
requisitos y procedimientos, previos y posteriores, inherentes a los gastos
generales incurridos para la adquisicin de insumos y servicios, estos

7
requerimientos son de obligatorio cumplimiento para la reposicin del monto
del fondo en anticipo y para garantizar el apego a la normativa que rige la
materia, considerando detalladamente cada gasto y verificar que se cumpla
con lo establecido en las normas de control interno, ya que su incumplimiento
conlleva a que estos sean objetados por los responsables de su revisin en
la Direccin de Administracin y por ende sea descontado del monto a
reponer y objeto de observaciones a los responsables de las Unidades
Regionales del IPASME.

En la Oficina de Administracin de la Sede Administrativa del IPASME,

ubicada en Caracas, se encuentra el departamento denominado Anticipos
para Gastos, que se encarga de la revisin de las rendiciones de los
anticipos provenientes de las Unidades Regionales.

Al revisar el procedimiento relativo a la adquisicin de bienes y servicios en

las Unidades Regionales del IPASME, se determin mediante la observacin
directa la posible existencia de debilidades en los procedimientos, que
conllevan a la etapa de Ejecucin y Rendicin del Anticipo para Gastos, lo
que se traduce en la demora de los procesos administrativos-financieros que
en dicha rea se ejecutan e incumplimiento de la normativa legal y sub-legal
vigentes, esto como consecuencia de no encontrarse establecido un sistema
de control interno solido que minimice las debilidades, el incumplimiento de
la normativa y evite futuras objeciones a los montos de las Rendiciones,
aunado a esto, evitar futuras observaciones a las operaciones realizadas en
dicha rea por parte de la Oficina de Auditora Interna como consecuencia
del control posterior efectuado a dicho procedimiento.

Ante esta situacin se amerita un sistema de Control Interno, apegado a la

normativa legal y sub-legal vigentes, que ayude a las operaciones que se
realizan en dicha rea, aprovechando al mximo el tiempo, mejorando la
efectividad con relacin a la hora hombre, en el rendimiento y desarrollo

8
productivo y as medir adecuadamente el desempeo real del Instituto en
funcin de su Misin y Visin

Las Unidades Regionales del IPASME, carecen de un Manual de Normas y

Procedimientos actualizados que regulen los procedimientos administrativos
dentro de las diferentes reas, as como las competencias, funciones,
actividades y responsabilidades que debe cumplir la Unidad, en
concordancia con la misin, visin y objetivos para la cual fue creada; no
obstante, existen normativas internas como: Resoluciones, Circulares,
Memos que rigen ciertos procedimientos. La Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, seala:
Cada entidad del sector pblico elaborar las normas, manuales de
procedimientos para el funcionamiento del sistema de control interno.

Al respecto, el Reglamento de la ley Orgnica de la Contralora General de

la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, Capitulo III, Del
Control Interno, Artculo 11, expresa: El sistema de control interno
comprende el plan de organizacin, las polticas y normas, as como los
mtodos y procedimientos adoptados para la autorizacin, procesamiento,
clasificacin, registro, verificacin, evaluacin y seguridad de las
operaciones y actividades atribuidas a los rganos y entidades.

Se puede sealar que al dar cumplimiento a la programacin de Auditorias

establecidas para las Unidades Regionales del IPASME y cumpliendo con lo
establecido en el Reglamento Interno de la Oficina de Auditoria Interna del
IPASME, en su Captulo III de las Funciones el Artculo 22 establece: Son
funciones de la Oficina de Auditoria Interna del IPASME: Evaluar el sistema
de control interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los
sistemas de administracin y de informacin gerencial de las distintas
dependencias del IPASME.

9
Se evidencia en los informes de resultados, que existen debilidades de
control interno en los procedimientos de adquisicin de bienes y servicios en
los aspectos financieros, presupuestarios, compra y almacn, que conllevan
a que las rendiciones de los Anticipos para Gastos carezcan de
transparencia y sean poco confiables.

Partiendo de lo anteriormente expuesto se elaborar una propuesta para

optimizar el control interno en el proceso de adquisicin de bienes y servicios
por parte de las Unidades Regionales del IPASME, en funcin de brindar
transparencia y razonabilidad al sub-proceso de Anticipos para Gastos

Evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de operatividad y

eficacia de los sistemas de administracin y de informacin gerencial de las
distintas dependencias del IPASME

Esta investigacin se delimita a las Unidades Regionales, ya que no poseen

recursos financieros propios, son unidades ejecutoras locales del
presupuesto del IPASME, por lo tanto la transferencia de recursos financieros
para su funcionamiento se efecta a travs del Anticipo para Gastos.

Visto lo anterior se plantean las siguientes interrogantes para el estudio:

Cmo estara conformado un modelo de Control Interno que optimice las

etapas de ejecucin y rendicin del sub-proceso Anticipo para Gastos en las
Unidades Regionales del IPASME?

Cules seran los pasos que permitan verificar la existencia de Normas de

Control Interno que regulen las etapas de ejecucin y de rendicin del
Anticipo para Gastos?

10
Cules sern los elementos que integran la propuesta de un Modelo de
Control Interno que regule las etapas de ejecucin y rendicin de los
Anticipos para Gastos?

1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1 OBJETIVO GENERAL

Disear un Modelo de Control Interno que optimice la etapa de Ejecucin y

Rendicin del sub-proceso Anticipos para Gastos en las Unidades
Regionales del IPASME.

1.2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Identificar los procedimientos de Control Interno en la ejecucin del

Anticipo para Gastos en las Unidades Regionales del IPASME.

2. Explicar los elementos que conforman un modelo de Control Interno

que mejore el sub-proceso de Anticipo para Gastos en la etapa de
ejecucin y rendicin en las Unidades Regionales del IPASME

3. Formular un Modelo de Control Interno que conlleve a obtener

resultados transparentes y confiables en las etapas de ejecucin y
rendicin del Anticipo para Gastos de las Unidades Regionales del
IPASME

11
1.3 JUSTIFICACION

El Instituto de Prevencin y Asistencial Social para los Empleados del

Ministerio de Educacin I.P.A.S.M.E, es un Instituto Autnomo que tiene
entre sus Proyectos el de Atencin Asistencial a los Afiliados, Beneficiarios y
Comunidad, este proyecto se ejecuta en las Unidades Regionales del
IPASME, ubicadas en el Territorio Nacional, a travs de la prestacin de los
siguientes servicios asistenciales: Medicina General, Medicina Especializada,
Odontologa, Bioanlisis, Rayos X, IPASME va a la Escuela.

Para la reposicin del anticipo para gastos los recaudos deben estar exentos
de irregularidades o anomalas que supongan debilidades en el control
interno llevado a cabo por las Unidades Regionales del IPASME, que
conlleve a la objecin del gasto y por lo tanto evitar la deduccin del monto
total a reponer dando como resultado objeciones a dicha rendicin.

Se hace necesario fortalecer a travs del sistema de Control Interno las

operaciones y el cumplimiento de las normas legales y la normativa interna
vigente, debido a que la institucin viene presentando deficiencias en los
procesos internos, todo ello con la finalidad de evitar las objeciones a las
rendiciones de los Anticipos para Gastos y futuras observaciones por parte
de Auditora Interna.

En este orden de ideas proporcionar antecedentes para nuevas

investigaciones que darn como resultado la optimizacin de los procesos
involucrados de los distintos entes y organismos de la Administracin
Pblica, igualmente al Gremio de Contadores Pblicos Venezolanos
suministrar herramientas para la ejecucin de actuaciones enmarcadas en
el Sector Pblico Venezolano.

12
 CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Los antecedentes estn referidos a estudios previos sobre el tema en

cuestin, es decir, trata de trabajos sobre control interno, con el objeto de
analizarlos y extraer de ellos posibles alternativas que permitan cumplir con
el objetivo general de esta investigacin, de ah que sobre sistema de control
se presentan los siguientes:
Viloria, (citado en Betty Garrido Oballos, 2011) en el artculo publicado sobre
los factores que inciden en el sistema de control interno concluye que: El
sistema de control interno debe estar interrelacionado con todas las
actividades de la organizacin, debe incluir las medidas necesarias para que
la gerencia pueda realizar un seguimiento eficaz a todos sus recursos. Es
mucho ms que un instrumento dedicado a la prevencin de fraudes o al
descubrimiento de errores accidentales en el proceso contable; constituye
una ayuda indispensable para una eficiente administracin. Todo lo dicho en
el artculo se utiliz como apoyo en la redaccin de esta investigacin.
Rodrigo Estupian Gaitan (2009), en su ponencia La Administracin de
RiesgosEmpresarial y la Revisin Fiscal, describe que la raz de grandes
problemas mundiales conocidos (Enrom, World Com, Parmalat y otros), han
venido evolucionando muy rpidamente los sistemas de control interno,
cambiando o adicionando de manera permanente sus estndares y sus
formas de aplicacin dirigidos ms al talento humano que a los medios
documentales, porque quienes cometen irregularidades y fraudes son las
personas, siendo los procesos y documentos slo un medio. La mayora de
conclusiones en esos estndares han determinado cambios en las normas
de Auditoras Internas y externas direccionadas hacia la administracin del

13
riesgo. Estos razonamientos han llevado que los procesos de Auditora que
desarrolle la Revisora Fiscal deben acondicionarse con los nuevos
estndares, para lo cual ya existen en Colombia varias disposiciones e
interpretaciones de aplicacin en un marco denominado Auditora basada en
Riesgos para que cumpla sus funciones con base en estos nuevos enfoques
para garantizar sus ejecuciones como rgano de control fiscalizador a la
altura de las ltimas tendencias tcnicas aprovechando experiencias
internacionales de Auditora.

Hernndez, D. (2007) en su investigacin titulada Deficiencias de control

interno en el proceso de ejecucin presupuestal y cuyas conclusiones
reflejan que: se ha determinado la existencia de deficiencias del sistema de
control interno en el proceso de ejecucin presupuestal, las mismas que
afectan la tica, prudencia y transparencia de la gestin y tienen que
superarse con la implementacin de un sistema de control interno para los
hospitales del sector salud, en el marco de las normas de control interno para
el sector pblico. Si bien es cierto que un sistema de control interno por ms
eficiente que sea no es garanta de una buena gestin, sin embargo un
sistema de control interno deficiente no es facilitador para el desarrollo del
proceso de ejecucin presupuestal; por tanto recomend la implementacin
de un sistema de control interno en los hospitales del sector salud en el
marco de mixtura de las normas de control interno para el sector pblico, las
normas del proceso de ejecucin presupuestal, los preceptos contenidos en
el informe internacional COSO (committee of sponsoring organizations of the
commission) y los nuevos paradigmas de la gestin y control institucional:
tica, prudencia y transparencia de la gestin. La reciprocidad de esta
investigacin con la presente se basa en todo lo expuesto sobre el control
interno, lo que sirve como una buena gua del tema.

14
.

De acuerdo al Manual de Organizacin Funcional y Estructural del Instituto

de Previsin y Asistencia Social del Ministerio de Educacin (IPASME),
suMisin es: Promover y desarrollar un Sistema de Seguridad Social Integral
y eficaz orientado al mejoramiento permanente de la Calidad de Vida de los
profesores, maestros y personal administrativo del Ministerio de Educacin,
Cultura y Deportes y de otros organismos afiliados al IPASME,mediante la
prestacin oportuna, eficiente y efectiva de asistencia en sus requerimientos
de afiliacin, crditos: Hipotecarios o personales, medico-asistencial;
culturales, recreativos, deportivos y de ayudas socioeconmicas, siendo
imprescindible para ello el establecimiento de sistemas y mecanismos que
garanticen la proteccin social y el mejoramiento de las condiciones de vida
de sus afiliados y beneficiarios.

Mientras que su Visin es: Ser un organismo eficiente en la prestacin de

servicios de Seguridad y Asistencia Social Integral, con una atencin de alta
calidad para el personal Docente y Administrativo del Ministerio de
Educacin, Cultura y Deportes y otros entes educativos afiliados al IPASME,
en el marco de los principios de universalidad, solidaridad, unidad,
integralidad y participacin democrtica, para convertirnos en una Institucin
modelo del Sistema de Seguridad Social en Venezuela y en Amrica Latina.

Para el desarrollo de la presente propuesta de investigacin se tom como

base el Instructivo de Anticipos para gastos vigente en la Institucin, de fecha
septiembre 2004, se puede acotar que este posee debilidades en cuanto al
Control Interno, en los procedimientos de ejecucin que estn inmersos en el
Anticipo para Gastos, en cuanto a los responsables y en lo que se refiere a
la actualizacin de las leyes que rigen la materia

15
El IPASME tiene la necesidad de reforzar los procedimientos administrativos
para la consecucin de sus objetivos, dentro del marco de eficiencia, eficacia
y economa para efectuar una gestin transparente en el cumplimiento del
Marco Legal y Sub-Legal vigente.

2.2. BASES TEORICAS:

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como

definicin de Auditora la siguiente: Un examen que pretende servir de base
para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros
preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al
Pblico o a otras partes interesadas. AICPA,

La American Accounting Association, citado por Sierra (1996) con un criterio

ms amplio y moderno define en forma general la Auditora identificndola
como un proceso de la siguiente manera:

La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar

de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades econmicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso.

16
La gua Internacional de Auditora No. 3 1983 Principios bsicos que Rigen
una Auditora, establece:

Una Auditora es el examen independiente de la informacin de

cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o
forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de
expresar una opinin sobre dicha informacin. El cumplimiento de
los principios bsicos requiere la aplicacin de procedimientos de
auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las
circunstancias particulares.

Segn Whittington, Pany (2005) El Institute of InternalAuditors define la

Auditora Interna como:

Una Actividad objetiva, de certidumbre y consultora, diseada para

agregar valor y mejorar los servicios de una organizacin. Le ayuda
a lograr sus objetivos aportando un enfoque sistemtico,
disciplinario para evaluar y mejorar la eficacia de la administracin

Catacora (1996) la Auditoria Interna

Se encarga de la revisin de los registros, controles internos y las

operaciones contables desde el punto de vista interno de la
organizacin: Este tipo de AUDITORA permite a la gerencia tener
un monitoreo constante sobre una gran parte de las actividades de
la organizacin

Auditoria Externa:

Se encarga de proporcionar seguridad razonable de que los

estados financieros de una entidad presentan razonablemente en
todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los
resultados de operaciones y los movimientos de efectivo, de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin
general. (Catacora 1996: 9)

CONTROL INTERNO

17
 Mrquez (2011): El control interno tiene como base minimizar las
desviaciones y riesgos permitiendo adelantarse a las posibles desviaciones
en cuanto a los objetivos trazados por las empresas.

COFAE, (2005).El control interno comprende una serie de acciones

diseadas y ejecutadas por la administracin activa, para proporcionar una
seguridad razonable en torno a la consecucin de los objetivos de la
organizacin, fundamentalmente en las siguientes categoras: a) proteger y
conservar el patrimonio pblico contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal; b) confiabilidad y oportunidad de la
informacin; c) eficiencia y eficacia en las operaciones y d) cumplir con el
ordenamiento legal y Tcnico

Mantilla y Blanco (2005) establecen tres generaciones. La primera

generacin se bas en acciones empricas a partir de procedimientos de
ensayo y error, la principal causa de su aplicacin se debe a la carente de
profesionalizacin de los encargados del control interno. La segunda
generacin se encuentra marcada por el sesgo legal, se imponen estructuras
y prcticas de control interno especialmente en el sector pblico, y la tercera
generacin centra la calidad derivada del posicionamiento en los ms altos
niveles estratgicos directivos para garantizar la eficiencia del control interno

Whittington y Kurt (2005) define el Control Interno: como un proceso

realizado por el concejo de Administracin, los directivos y otro personal,
cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecucin de objetivos
en las siguientes categoras:

Confiabilidad en la presentacin de informes financieros

Efectividad y eficiencia de las operaciones

18
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

Control Interno: Mantilla (citado en Betty Garrido Oballos, 2011), lo define

como: un proceso ejecutado por las personas de la entidad, diseado para
cumplir objetivos especficos. La definicin es amplia, abarca todos los
aspectos de control de un negocio, permitiendo as que un directivo se centre
en objetivos especficos. El control Interno consta de cinco componentes
interrelacionados los cuales son inherentes a la forma como la administracin
maneja la empresa. Los componentes estn ligados y sirven para determinar
cuando el sistema es objetivo.

Whittington y Kurt (2005) Comit de Organizaciones Patrocinadoras

(Committee of Sponsoring Organizations,COSO) define los cinco
componentes de Control Interno:

Ambiente de Control: crea el tono de una organizacin al influir en la

concientizacin personal de control. Un efectivo ambiente de control puede
ayudar a mitigar la probabilidad de irregularidades, as con un ambiente de
control dbil puede reducir la efectividad de los otros componentes de control
interno.

Valoracin de riesgo: La gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente

los factores que afectan el riesgo de que los objetivos de la organizacin no
sean alcanzados, y luego tratar de manejar esos riesgos.

Actividades de control: Son polticas y procedimientos que ayudan a

asegurar que las directrices de la gerencia se lleven a cabo.

Informacin y comunicacin: Son elementos esenciales en una estructura de

control interno. La informacin acerca del ambiente de control, la valoracin
de riesgo y los procedimientos de control y la supervisin son necesarios
para que los administradores puedan dirigir las operaciones y garantizar que

19
sean puestos en prcticas las normativas legales, reglamentarias y de
informacin.

Monitoreo: Se refiere a la evaluacin continua o peridica de la calidad del

desempeo del control interno, con el propsito de determinar que controles
estn operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen segn los
cambios en las condiciones.

2.3 BASES LEGALES:

2.3.1 LEYES: Las bases legales que amparan esta investigacin estn
enmarcadas en las leyes que rigen a la Administracin Pblica en
Venezuela, en lo particular a los Institutos Autnomos perteneciente a la
Administracin descentralizada de del Sector Pblico

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el Captulo IV

Del Poder Ciudadano, Seccin Cuarta: De la Contralora General de la
Repblica, en el Art. 287 establece: La contralora General de la Repblica
es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos,
bienes pblicos y bienes nacionales

El Art. 95 del Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Pblico establece lo siguiente: Los fondos en anticipo
son los girados con carcter permanente y de reposicin peridica, a los
responsables de la unidades administradoras del respectivo ente, conforme a
los procedimientos que al efecto establezcan los rganos rectores
correspondientes en las reas de sus competencias en concordancia con el
su Artculo 96 que se refiere a:La mxima autoridad del ente descentralizado

20
funcionalmente sin fines empresariales autorizar la constitucin de los
fondos en anticipo, mediante la respectiva resolucin interna, la cual
contendr, como mnimo: la identificacin de la unidad administradora
receptora, el funcionario responsable del fondo, el monto del fondo, los
conceptos de gastos a cancelarse mediante el mismo, el monto mximo de
cada pago y la periodicidad de la reposicin.

La Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal dispone en el Art. 37: Cada entidad del sector
pblico elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la
Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de
procedimientos, indicadores de gestin, ndices de rendimiento y dems
instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del sistema de
control interno. El artculo 39 se refiere: Los gerentes, jefes o autoridades
administrativas de cada departamento, seccin o cuadro organizativo
especfico debern ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las normas
constitucionales y legales.

El artculo 40 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y

del Sistema Nacional de Control Fiscal especifica que: corresponde a las
unidades de Auditora interna de las entidades, evaluar el sistema de control
interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los sistemas de
administracin y de informacin gerencial, as como el examen de los
registros y estados financieros, para determinar su pertinencia.

De igual manera la Superintendencia Nacional de Auditora, en su carcter

de rgano rector del Control Interno, as como la direccin de Auditora
Interna de la administracin central y descentralizada, dict el Manual de
Normas de Control Interno publicada en Gaceta Oficial N 38.282 de fecha
28-09-2005.

21
Definicin de Trminos Bsicos

Anticipo para gastos: Segn el Instructivo para gastos del IPASME consiste
en reponer los gastos ejecutados a travs de una orden de pago sin
imputacin presupuestaria, es una transferencia de fondos que se otorga a
los cuentadantes responsables de cada Unidad IPASME, y la misma, estar
destinada a cubrir la ejecucin de las partidas presupuestarias previamente
autorizadas para el ejercicio Econmico Financiero. Los fondos en anticipo
de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgnica de Administracin Financiera
del Sector Pblico y su Reglamento, se establecen en base a la autorizacin
de la Mxima Autoridad del organismo ordenador de compromisos y pagos,
previa solicitud de la Direccin de Administracin del IPASME.

Ejecucin: Se define como el procedimiento que se llevar a cabo para la

adquisicin de bienes y servicios necesarios para el buen funcionamiento de
las Unidades IPASME.

Rendicin: La rendicin de cuentas se har cuando se haya agotado el 75%

del Fondo de Anticipo para gastos una vez al mes. Se deben agrupar tres

22
carpetas contentivas de los recaudos correspondientes a gastos generales,
caja chica, y contribuciones ordinarias, debidamente relacionadas.

Reposicin: La reposicin del Anticipo para Gastos se solicitar una vez que
la Unidad haya ejecutado y rendido al menos el 75% del monto asignado,
esta se efectuara a travs de la oficina de Administracin, previa revisin de
las carpetas contentivas de los recaudos.

Proceso Presupuestario: Consiste en cumplir con lo establecido en las

normas legales y sub-legales referidas a la imputacin presupuestaria de las
transacciones efectuadas para la adquisicin de bienes y servicios para la
prestacin de los servicios en las Unidades IPASME.

Proceso Financiero: Consiste en los registros de las transacciones

financieras para la cancelacin de las adquisiciones de bienes y servicios.

Proceso de Compras: Consiste en los procedimientos que se deben efectuar

previo a la adquisicin de bienes y servicios establecidos en las normas
legales y sub-legales vigentes.

Proceso de Almacn: consiste en los pasos que se deben observar una vez
que los bienes y servicios fueron adquiridos, se refiere al control de los
insumos por parte de los cuentadantes de la Unidad IPASME.

Control: Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes,

programas, polticas y normas y procedimientos, detectar desviaciones e
identificar posibles acciones correctivas.

23
24
 Objetivo General: Disear un Modelo de Control Interno que optimice la etapa de Ejecucin y de Rendicin del Sub-proceso
Anticipo para Gastos en las Unidades Regionales del IPASME

OBJETIVOS ESPECIFICOS VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ITEMS

Leyes Cumplimiento
1) Identificar los procedimientos de Control Control Interno en el Sub-Proceso
Interno en la ejecucin del Anticipo para Anticipo para Gastos. Normas y Circulares Cumplimiento de la
Gastos en las Unidades Regionales del Norma
IPASME. Cumplimiento de
Circulares

Ejecucin de Cumplimiento de los

procedimientos Procedimientos.

Etapas:

Almacn Inventario
Kardex
Control Perceptivo

Compras Comit de compras

Proveedores
Cotizaciones

Presupuesto Etapas del presupuesto

Disponibilidad
Registro

Financiero Libro de Banco

Conciliaciones
Registros

25
 Rendicin Documentos
Soportes
Oportunidad

2) Modelo de Control Interno que mejore el Procedimientos en las etapas de Etapas:

sub-proceso de Anticipo para Gastos en la Ejecucin y Rendicin del
etapa de ejecucin y rendicin en las Unidades Anticipo para Gastos Almacn Inventario
Regionales del IPASME Kardex
Acta de Control
Perceptivo

Compras Comit de compras

Proveedores
Cotizaciones

Presupuesto Etapas del presupuesto

Disponibilidad
Registro

Financiero Libro de Banco

Conciliaciones
Registros

Rendicin Documentos
3) Formular un Modelo de Control Interno que Soportes
conlleve a obtener resultados transparentes y Correlacin entre los dos
confiables en las etapas de ejecucin y objetivos anteriores
rendicin del Anticipo para Gastos de las
Unidades Regionales del IPASME

26
 CAPITULO III

MARCO METODOLGICO

De acuerdo con el planteamiento de la investigacin es necesario definir los

procedimientos metodolgicos que se llevaran a cabo con el propsito de
alcanzar los objetivos propuestos, se presentan el diseo y tipo de
investigacin, igualmente se detallan poblacin y muestra, as como las
tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, las tcnicas de
procesamiento y anlisis de datos.

Diseo de Investigacin: Para Arias (2012) El diseo de investigacin es la

estrategia general que adopta el investigador para responder al problema
planteado. En atencin al diseo, la investigacin se clasifica en documental,
de campo y experimental.

El Manual de Trabajos de Grado de Especializacin y Maestra y Tesis

Doctorales de la Universidad Pedaggica Experimental Libertador (UPEL),
destaca que los Trabajos de Grado de Especializacin y Maestra y Tesis
Doctorales pueden ser concebidos dentro de las siguientes modalidades
generales de estudios de investigacin, entre otras que se justifiquen por los
avances del conocimiento y la prctica de la investigacin clasificndolos de
la siguiente manera:
Investigacin de Campo.
Investigacin Documental.
Proyecto Factible.
Proyectos Especiales.
En funcin a la investigacin planteada Control Interno para Optimizar el sub-
proceso de Anticipos para Gastos de la Unidades Regionales del IPASME,

27
podra considerarse como una investigacin de campo, complementada con
una investigacin de tipo documental.

Investigacin Documental: Ramrez, Mndez y Bravo (citados por Graterol

2014), es una variante de la investigacin cientfica cuyo objetivo es el
anlisis de diferentes fenmenos de la realidad a travs de una indagacin
exhaustiva, sistemtica y rigurosa de la documentacin existente, que directa
o indirectamente, aporta la informacin atinente al fenmeno que se estudia.

Investigacin de Campo: Para el Manual de Trabajos de Grado de

Especializacin y Maestra y Tesis Doctorales de la UPEL es el anlisis
sistemtico de problemas en la realidad, con el propsito de describirlos,
interpretarlos, entender su naturaleza, explicar sus causas y efectos o
predecir su ocurrencia. Los datos de inters son recogidos en forma directa
de la realidad.
Arias (2012) describe la Investigacin de Campo como aquella que recolecta
datos directamente de los sujetos investigados sin manipular o controlar
variable alguna, es decir, el investigador obtiene informacin pero no altera
las condiciones existentes.

Diseo de la Investigacin:

Primera Fase: En esta se realizar un diagnostico a travs de la aplicacin

de la Tcnica de Encuesta cuyo instrumento de aplicacin ser un
Cuestionario, a un grupo de funcionarios pertenecientes a la Oficina de
Auditora Interna, para determinar deficiencias en los controles existentes en
los Unidades Regionales de IPASME.
Segunda Fase: Se analizarn y cuantificarn de manera cientfica los
resultados de la encuesta, y se efectuar

28
el anlisis de la propuesta y la posibilidad de que sea aplicable en las
Unidades Regionales del IPASME.
Tercera Fase: Se disear una propuesta que permita implementar las
estrategias de un sistema de Control Interno que optimice el Sub-Proceso
Anticipo para Gastos en las Unidades Regionales del IPASME

Poblacin y Muestra:
Poblacin: Graterol (2014) y Flames (2003), coinciden en definir la Poblacin
como un conjunto de personas que concuerdan con caractersticas afines. La
poblacin puede definirse como el conjunto de unidades de anlisis. En la
presente investigacin se tomar como Poblacin al grupo de Auditores, que
poseen cargos de Auditores y a profesionales con cargos de Administradores
que laboran en la Oficina de Auditoria Interna del IPASME, esto obedece a
que una de las funciones de los Auditores es evaluar el sistema de control
interno en las Unidades Regionales del IPASME y los resultados de la
evaluacin son plasmados en los informes de Auditora.

Muestra: Arias (2012), define la muestra como un subconjunto representativo

y finito que se extrae de la poblacin accesible.
La muestra en la presente investigacin estar representada por 25
Auditores que le son asignadas actuaciones en los distintos IPASME
Regionales.

Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos.

Arias (2012): Se entiende por tcnica de investigacin, el procedimiento o
forma particular de obtener datos o informacin

En nuestra investigacin se utilizar como tcnica de recoleccin de datos la

Encuesta como fuente primaria de informacin, con la finalidad de obtener
datos de manera clara y precisa acerca del objeto a investigar, como

29
instrumento de recoleccin de datos utilizaremos el cuestionario mixto dada
la gran economa de tiempo y de personal que implica su utilizacin. Este
constar de preguntas cerradas, dicotmicas y preguntas abiertas. Para
Arias (2012), preguntas cerradas son aquellas que establecen previamente
las opciones de respuesta que puede elegir el encuestado, estas pueden ser
dicotmicas cuando se ofrecen solo dos opciones de respuesta y de
seleccin simple cuando se ofrecen varias opciones pero se escoge solo
una. Igualmente el autor define las preguntas abiertas como las que no
ofrecen opciones de respuesta, sino que da la libertad de responder al
encuestado, quien desarrolla su respuesta de manera independiente.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Episteme Caracas Venezuela.

Catacora, Fernando (2006), Contabilidad, La base para las decisiones

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Cuantitativo. Fondo Editorial del IPASME.

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Instituto Tecnolgico de Ejido. Trabajo Especial para el Titulo de
Tcnico Superior Especialista en Sistema de Informacin
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32