Ultima Tesis 17-12 Carmen Dolorier

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRA EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL
TESIS
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y EL CONTROL DE LA

EVASIN TRIBUTARIA DE LOS RESTAURANTES EN EL
DISTRITO DE HUANCAYO
PRESENTADO POR:
Bach. DOLORIER AGUIRRE CARMEN ROSA
PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE:
MAGSTER EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL
HUANCAYO PER
2016or
1
CONFORMIDAD DE LOS JURADOS
----------------------------------------
Presidente del Jurado
----------------------------------------
Miembro del Jurado
----------------------------------------
Miembro del Jurado
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ASESOR
Dr. EDGAR ALBINO LPEZ QUILCA
3
DEDICATORIA
A Dios, que me ha dado la vida, salud y
sabidura.
A mi familia; por su apoyo incondicional, por
ser la fuerza que me impulsa a seguir adelante
para ser cada da mejor.
Carmen.
4
AGRADECIMIENTO
A Dios; por darme la vida,
A mi familia por su apoyo incondicional,
A la Universidad Peruana los Andes, por
recibir en sus aulas formacin acadmica,
humanista y profesional.
A mi asesor y a los docentes de la Facultad de
Ciencias Administrativas y Contables, por
compartir sus conocimientos y enseanzas
durante los aos de estudio.
A las Instituciones que hicieron posible el
desarrollo de este trabajo de Investigacin.
La Autora.
5
RESUMEN
El Planeamiento tributario es una herramienta de gestin empresarial, que debe
ser utilizada por las empresas, con la finalidad de reducir la carga tributaria, y gozar de
algn beneficio tributario, y de esta manera optimizar las utilidades de la empresa; el
trabajo de investigacin dio respuesta al problema Existe relacin entre el
Planeamiento Tributario y la Evasin Tributaria en los restaurantes del distrito de
Huancayo en el 2016?, el objetivo fundamental de la investigacin fue Determinar la
relacin entre el Planeamiento Tributario y la evasin tributaria en los restaurantes del
distrito de Huancayo en el 2016.
La metodologa utilizada se enmarc en la investigacin descriptiva
correlacional, el diseo empleado es no experimental transaccional porque su estudio
se bas en la observacin de hechos, sin alterar el entorno ni el fenmeno estudiado,
en un momento de tiempo determinado.
La hiptesis general formulada fue: El Planeamiento Tributario tiene una
relacin alta en la evasin tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo en el
2016. Para ello se emple la tcnica de la encuesta para determinar los niveles de
relacin entre las variables de estudio. Concluyendo que existe una relacin muy
fuerte (r 0.869) entre la planificacin tributaria y evasin tributaria.
Palabras claves:
Planificacin tributaria, evasin tributaria.
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ABSTRACT
The research work responded to the problem what extent the Tax Planning and
tax evasion restaurants district of Huancayo 2016 relate?, to achieve the objective of
determine the extent tax planning and evasion related tax restaurants district of
Huancayo 2016.
To achieve this objective was conducted correlational study, with a non-
experimental design. The general hypothesis was formulated: The Tax Planning has a
high ratio of tax evasion restaurants district of Huancayo 2016.
For this, the survey instrument was used to determine levels of relationship
between the study variables. Concluding that there is a very strong relationship (r
0.869) between tax planning and tax evasion.
Keywords:
Tax planning, tax evasion.
CAMBIAR
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INTRODUCCIN
En la actualidad, uno de los problemas que tienen las empresas es el
cumplimiento tributario, y dentro de ello el pago de sus tributos. Que en el futuro
puede tener un impacto econmico y financiero significativo, esto ocurre por las
modificaciones que tiene las Normas Tributarias juntamente con los criterios que
aplica la administracin tributaria.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se
encarga de administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72%
de los ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas
(ADUANAS), contribuye con cerca del 26%, y otras entidades 2%.
El Sistema Tributario Peruano, en los ltimos aos ha desarrollado a travs
de la Administracin Tributaria y aduanas, en ejercicio de sus facultades
establecidas el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el control de la
evasin tributaria.
Entonces, el xito que tengan estas instituciones recaudadoras de tributos
depender que no tengamos dficit fiscal, ya que los gastos pblicos que tenga el
estado, sern cubiertos por la recaudacin tributaria; por lo tanto las empresas
deben cumplir con sus obligaciones tributarias, y para ello deben elaborar su
planeamiento tributario, considerado como una herramienta de gestin empresarial,
donde no solo se debe tener en cuenta el pago del tributo a una fecha determinada,
sino considerando la obtencin de beneficios futuros que pueda obtener.
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El planeamiento tributario puede alcanzar un conjunto de alternativas
legales, que muchas veces por desconocimiento e interpretacin errnea de las
normas no son aplicados por el contribuyente, en la actualidad existe informacin
en la web, y tambin en textos relacionados con la tributacin, la administracin, la
economa, as como tesis de maestra y doctorales, las cuales nos dan un enfoque
sobre el planeamiento tributario
En concordancia con lo expuesto, este trabajo de investigacin presenta:
El Captulo I est estructurado sobre el planteamiento del problema,
formulacin del problema de investigacin, los objetivos y la justificacin.
El captulo II precisa el marco terico, considerando en primer lugar los
antecedentes, las bases tericas cientficas y la definicin de trminos bsicos.
En el Captulo III muestra el marco metodolgico, considerando la hiptesis
y las variables de estudio, seguido de la metodologa, la poblacin y muestra y los
mtodos de investigacin.
El Captulo IV muestra los resultados, la prueba de hiptesis y la discusin
de resultados.
Finalmente presento las conclusiones y recomendaciones.
9
La autora.
CAPTULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1. Planteamiento del problema
En las ltimas dcadas, la tributacin viene experimentado diversos
cambios estructurales, los contribuyentes para poder cumplir con sus
obligaciones tributarias, tienen que adecuarse a lo emanado por la
administracin tributaria, para ello tendrn que adecuarse a un determinado
rgimen tributario, teniendo en consideracin diversos factores como:
emisin de comprobantes de pago, capacidad contributiva, tipo de actividad
que realiza, monto de sus ingresos mensuales y anuales, valor de sus activos,
lugar donde desarrolla la actividad, etc.
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Como vemos, los modelos de administracin y poltica tributaria, estn
siendo afectadas por las megas tendencias generadas por el llamado proceso
de globalizacin contempornea y de mundializacin de la economa que se
impuls durante las ltimas dcadas del siglo pasado y se ha venido
acentuando, como generador de las realidades globales de este nuevo siglo,
configurando la llamada sociedad de la informacin y del conocimiento.
Se trata de un proceso caracterizado por cambios que se han venido
sucediendo a velocidades exponenciales en prcticamente todos los aspectos
del quehacer humano, ocasionando transformaciones que no tienen referencia
en la historia de la humanidad y que estn configurando lo que podramos
considerar como las caractersticas de la sociedad postmoderna.
Es por ello que se afirma que, en la naciente postmodernidad nada es
permanente, todo es posible, lo nico seguro es el cambio. Por ello, la
administracin y poltica tributaria que estn estrechamente vinculados a las
actividades econmicas, a las relaciones comerciales nacionales e
internacionales y a los modelos de desarrollo de los pases, no pueden
analizarse con un prisma esttico, sino en el contexto de las cambiantes
realidades de una postmodernidad que se est desarrollando aceleradamente.
Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de
nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los
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gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudacin
tributaria tiene una importancia fundamental para nuestro pas.
La evasin tributaria proveniente de los sectores construccin,
restaurantes y agroexportador, asciende a 5,300 millones de nuevos soles
en los ltimos tres aos, seal El socio principal de Geneva Group
International en el Per, Carlos Vargas, indic que en los ltimos tres
aos, el sector construccin se convirti en el gran evasor de impuestos
en el Per, aprovechando el boom inmobiliario existente en el pas.
El sector construccin, en la mayora de los casos, sobrevaluan los
costos de las obras y de tal forma, que sus utilidades que declaran son
mucho menores de lo que realmente perciben. En otros casos, ni siquiera
declaran, Precis que la evasin de este sector asciende ms de 2,000
millones de soles y en la mayora de los casos el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias proviene del rubro informal.
Todo lo contrario del rubro formal del sector construccin que si
cumple con el pago de los impuestos. Asimismo, mencion que otro
sector que se encuentra en la mira de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (Sunat) es el sector restaurantes y afines,
donde el 50 por ciento del total de las ventas no son declaradas.
12
Por otro lado, manifest que el sector agro exportador evade
impuestos a pesar de las facilidades que el gobierno les ha otorgado
como la devolucin de impuestos (drawback).
Al respecto, precis de determinados grupos de empresas del sector
agroexportador hacen mal uso de este beneficio o facilidad tributaria
encubriendo con facturas que no corresponden.
Estamos hablando de una evasin cercana a los 1,800 millones de
soles en los ltimos tres aos, agreg.
Adems opin que la fiscalizacin de la Sunat debe ser permanente
y a todos los sectores econmicos. (Andina, recuperado
http://www.andina.com.pe/agenci, 2011).
Por otro lado, la Recaudacin Tributaria disminuyo 13,6% en
febrero, Menores ganancias de las Empresas mineras afectaron los
ingresos tributarios del gobierno, dijo la Sunat, la recaudacin tributaria
durante febrero fue de S/. 6.149 millones, monto inferior en S/. 659
millones respecto al mismo mes del ao pasado, lo que implic un
disminucin real del 13,6%
La recaudacin del IGV total sum S7. 4.127 millones, cifra
mayor en S/. 152 millones a la registrada en febrero del ao 2015. Sunat
dijo que ello represent una disminucin real de 0.6% por IGV interno
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obtuvo S/. 2.435 millones, registrando un aumento nominal de S/. 33
millones, lo que equivale a una disminucin real de 3%.
La recaudacin por concepto de impuesto a la renta ascendi a S/.
2.937 millones, lo que represent un aumento de S/. 107 millones pero
un disminucin real de 0.7% afirm la Sunat en un comunicado.
Este resultado se debi, principalmente, al incremento en la
recaudacin proveniente de retenciones del impuesto a la renta de
quinta categora /S/. 51 millones) y retenciones del impuesto a la renta
de no domiciliados (S/. 25 millones) y retenciones del impuesto a la
renta de cuarta categora (S/. 11 millones).
En el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora, la reduccin de 3.8% (equivalente a un aumento de (S/. 9
millones), se origin en los menores pagos de las empresas que
pertenecen a los sectores minera (-55,7%) e hidrocarburos (-41,3%),
que en conjunto significaron S/. 112 millones menos de recaudacin.
Los menores pagos del sector minera e hidrocarburos, se
explican principalmente, por las menores cotizaciones del cobre (-24%),
oro (-12%) y gas natural (-24%) registradas en el mes de enero
(SUNAT, 2015).
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El tema de Evasin Tributaria est relacionado con la recaudacin
tributaria; las bajas cotizaciones de los metales e hidrocarburo en el
mercado internacional hicieron que la recaudacin tributaria disminuya,
por otro lado debemos tener presente que la evasin tributaria tambin
contribuye a la baja recaudacin tributaria, como lo menciona. (Andina,
recuperado http://www.andina.com.pe/agenci, 2011).
La Evasin tributaria en el Per asciende a S/. 25,000 millones,
los grandes evasores pertenecen a la minera y construccin informal,
que concentran el 80% del valor de la evasin tributaria, revel Carlos
Vargas.
A pesar de los esfuerzos de la Sunat para reducir la evasin fiscal
en el Per, sta suma a la fecha alrededor de S/ 25,000 millones (US $
8,300 millones), informo Carlos Vargas, socio de Vargas Alencastre,
Garca &Asociados Latinoamrica (CAG LAT) para Amrica Latina,
que pertenece a Geneva Group International (GGI). (GENEVE GRUP,
& mbito.com, recuperado de http://gestion;, 2015)
(), Esto aunado a un plan de facilidades para la obtencin de
fraccionamiento tributario va a coadyuvar a mejorar la recaudacin. Sin
embargo falta hacer algunos ajustes, como el orientar las fiscalizaciones
a los sectores informales, que aun capean en nuestro medio como es el
caso de los sectores minera y construccin informal, afirm Vargas.
15
Por otro lado, inform que la campaa lanzada por la Sunat para
afrontar agresivamente a los evasores tributarios est dando resultados,
debido a que en el 2014 ha habido 59 sentencias del Poder Judicial por
delitos tributarios, y se espera que este ao suba a 90 la sentencia por
temas como defraudacin aduanera, uso de facturas falsas, entre otros
delitos.
(), Si cambiramos la mentalidad corrupta de algunos de
nuestros lderes y gobernantes por una mentalidad global, de servicio al
prjimo, nuestros niveles de crecimiento macroeconmico serian
extraordinarios, sentenci. (GENEVE GRUP, & mbito.com,
recuperado de http://gestion;, 2015)
No solo en el Per existe evasin tributaria, La lista elaborada por
la organizacin (TAX JUSTICE NETWORK & Recuperado de
https://ejempla.com/negocios/los-pai, 2015) revela que la evasin fiscal
no solo afecta a economas con bajos impuestos como la de Estados
Unidos, sino tambin a las de altas tasas como las de Alemania.
1- Estados Unidos
La economa en negro representa para este pas un 8,6% de su
Producto Interno Bruto (PIB). A pesar de que este porcentaje es menor,
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lidera la lista por el tamao de su economa. En trminos absolutos, el
fisco estadounidense pierde alrededor de US$350.000 millones anuales.
(), A esta evasin habra que sumar la de clases medias
acomodadas, ricos y corporaciones que usan la compleja ingeniera
financiera de los parasos fiscales.
2- Brasil
Es el nico pas latinoamericano cuya economa es
suficientemente grande como para ser comparada en esta lista. Adems
de tener una evasin fiscal equivalente a un 13,4% de su PIB, est en
segundo lugar con un 39% de 'economa en la sombra', solo superado
por Rusia en este rubro.
El fisco brasileo pierde 280 mil millones de dlares anuales en
evasin. "A diferencia de Estados Unidos, en Brasil existe muy poca
confianza en el estado por lo que la gente, si puede, no paga
impuestos", seala Henry.
3- ITALIA
En el tercer lugar con un 27% de economa en negro, Italia supera
economas similares como la de Francia (15%), el Reino Unido (12,5%)
y Espaa (22,5%). Esto implica una prdida de US$ 238 mil millones.
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4- RUSIA
Rusia tiene un 43,8% de economa en negro. Incluso antes de la
actual crisis, el Banco Central de Rusia reconoca que haba una evasin
fiscal de unos 35 mil millones de dlares anuales.
5- ALEMANIA
El tamao de su economa en negro es del 16%, el doble de
Estados Unidos, pero muy por debajo de los otros tres pases y ms en
consonancia con las naciones ms desarrolladas de la Unin Europea,
como Francia o el Reino Unido. La evasin al fisco representa el 40%
del PIB, esto le cuesta cada ao unos 200 mil millones de dlares,
A pesar de esto, podemos decir que en Alemania al igual que en
Estados Unidos hay un mayor respeto por el estado y el gobierno y una
tica impositiva mayor que en los otros pases", indic a BBC mundo
Henry. Sin embargo, en el ms exclusivo mundo de los parasos fiscales
Alemania est experimentando una creciente ola de denuncias que
ponen en entredicho este aparente civismo contributivo germano.
Que otros pases no figuren en esta lista, no quiere decir
precisamente que la situacin en Amrica Latina sea distinta. De hecho,
el fenmeno de la economa en negro es comn tambin en esta
regin. La Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) estima que
unos 127 millones de personas, 47% del mercado laboral
18
latinoamericano, son trabajadores informales. En muchos casos estos
trabajadores no evaden impuestos porque sus ingresos son de
subsistencia, pero en otros las empresas y comercios s eluden una carga
tributaria.
Paraguay que no puede ser comparado con estos pases por el
tamao de su economa. Aun as, no podemos dejar de rescatar el
estudio del especialista Walter A. Zrate A. del Centro de Anlisis y
Difusin de la Economa Paraguaya (Cadep), Efectividad de la poltica
tributaria en Paraguay, en el que concluye que el nivel promedio de
evasin fiscal es del 39%, a pesar de que se observa una disminucin
considerable desde el 2004. A esto se suma la investigacin encargada
por PRO Desarrollo Paraguay, en la que se estima que la economa
subterrnea movi alrededor de US$ 10.683 millones en el periodo
2012. (mbito.com & Recuperado de http://www.ambito.com/811529-
argenti, 2015)
Argentina es el segundo pas ms duro del mundo contra la
evasin fiscal, de las 51 naciones que firmaron el ao pasado el
compromiso de intercambio de informacin financiera, impulsada por
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE).
Espaa, indic que este pas est tomando la delantera en las
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investigaciones sobre los asuntos fiscales de los futbolistas Lionel
Messi, Xabi Alonso y Javier Mascherano.
En Brasil, el futbolista Neymar fue acusado de evasin por unos $
16 millones en impuestos entre 2011 y 2013.
Como se puede apreciar, la evasin tributaria, est inevitablemente
relacionada con el tema de la informalidad en la economa mundial y peruana.
Sin embargo, el concepto de informalidad no es suficiente para describir lo
que sucede en lo relativo a la evasin, pues existe mucha interaccin entre lo
formal y lo informal en relacin al pago de impuestos, mediante la elusin y
evasin fiscal.
El estudio en mencin, permiti recoger informacin, para la efectiva
resolucin de la problemtica, en el cumplimiento de la planeacin tributaria
y la evasin tributaria, con el propsito de mejorar las actuaciones lcitas de
los contribuyentes.
1.1.1. Formulacin del problema
Problema general
Existe relacin entre el Planeamiento Tributario y la evasin
tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016?
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Problemas especficos
1. Existe relacin entre el
Planeamiento Tributario y la Moral tributaria en los restaurantes
del distrito de Huancayo en el 2016?
Planeamiento Tributario y las Normas Sociales en los
restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016?
Planeamiento Tributario y el Riesgo percibido de ser detectado y
sancionado por la administracin tributaria en los restaurantes
del distrito de Huancayo en el 2016?
1.2. Objetivos de investigacin
1.2.1. Objetivo general
Determinar la relacin del Planeamiento Tributario y la
Evasin Tributaria de los restaurantes del distrito de Huancayo en el
2016.
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1.2.2. Objetivos especficos
1. Determinar la
relacin del Planeamiento Tributario y la Moral Tributaria en los
restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016.
2. Determinar la
relacin del Planeamiento Tributario y las Normas Sociales en
los restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016.
3. Determinar la relacionan del Planeamiento Tributario y el
Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la
administracin tributaria en los restaurantes del distrito de
Huancayo en el 2016.
1.3. Justificacin e importancia
1.3.1. Justificacin terica
La presente investigacin analiz el planeamiento tributario y
su influencia en el control de la evasin tributaria, lo cual permiti
tener un mejor conocimiento del fenmeno de estudio en, el giro de
los restaurantes que tiene un crecimiento sostenido en los ltimos
aos.
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Planificacin tributaria es un proceso constituido por
actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y metdico, en
virtud del cual se elige racionalmente la opcin legal tributaria
que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad
financiero fiscal. (Vergara, 2013, pg. I 1).
Muchas empresas piensan que el Planeamiento Tributario est
relacionado con el pago del tributo, en el tiempo establecido de la
obligacin tributaria.
Para toda empresa dedicada al rubro de restaurante, la
planificacin tributaria debe ser una herramienta de gestin, utilizado
por la gerencia, con la finalidad de pagar menos tributos y obtener
mayores beneficios de manera lcita, .que contenga informacin
razonable, actual, veraz y oportuna, que sirva para tomar decisiones,
y lograr el cumplimento de las normas legales y otras disposiciones,
que permita mejorar y hacer ms eficiente a la entidad, evitando la
evasin y elusin tributaria.
La Evasin es la conducta ilcita del contribuyente en un
acto o en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del
pago de una obligacin tributaria que ha nacido vlidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin
Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal. (Bascuan, 2013).
23
La evasin tributaria, est relacionado con el incumplimiento de
las obligaciones tributarias, estas pueden darse a travs de las brechas
de cumplimiento, para ello la Administracin Tributaria, debe reducir
las brechas de inscripcin, brechas de declaracin, brecha de pago, y
brecha de veracidad.
Tambin se debe tener en cuenta que la elusin tributaria es la
utilizacin de manera irregular una norma, para evitar el pago total o
parcial de la obligacin tributaria.
Elusin tributaria es la accin del contribuyente para
evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una
ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la
carga tributaria, situacin que no se producira si no se
realizara determinado acto jurdico o procedimiento
contractual. (Saavedra R, 2013)
1.3.2. Justificacin social
La investigacin se justifica socialmente debido a que busca
solucionar un problema que aqueja actualmente a las empresa del
rubro restaurantes del distrito de Huancayo, identificando las causas
que contribuyen a la preparacin del Planeamiento Tributario, y su
relacin con la evasin tributaria, de tal manera que se puedan
establecer medidas para reforzar la moral tributaria, normas sociales,
24
y disminuir el comportamiento informal del contribuyente, el cual
constituye el principal problema para la recaudacin de los tributos;
frenando de este modo el progreso econmico y social del pas.
En los restaurantes del distrito de Huancayo se evidencia, que
deben incorporar dentro de su gestin un planeamiento Tributario,
que contribuya a mejorar su nivel de rentabilidad y beneficios para la
empresa. A continuacin presento un esquema de planeamiento
tributario de elaboracin propia,
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
I. DIAGNOSTICO
a. conocimiento de las principales obligaciones por parte del contribuyente:
N OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SI NO
Conoce su rgimen tributario de acuerdo al
1
Impuesto a la Renta en el que se ubica?
2 Conoce los tributos que afecta a su empresa?
Es consciente que los tributos que dio de alta son
3
los adecuados a su rgimen?
Conoce su obligaciones frente a la administracin
4
tributaria
Presenta y paga sus obligaciones tributarias de
5 manera oportuna?
Presenta y paga sus obligaciones de manera

6 correcta?
La empresa dispone de la documentacin o
informacin que le pueda requerir la
7
administracin tributaria
25
Su empresa est considerada como buen
8 contribuyente?
Conoce las infracciones y sanciones derivadas de
9 los tributos?
Alguna vez realiz consultas o Asesora
10 relacionadas con los tributos?
Tiene un control interno tributario en la empresa?

11
Su empresa Conoce y aplica las Normas
internacionales de Contabilidad, y las Normas
12
Internacionales de Informacin Financiera?
b. ORGANIGRAMA DE UN RESTAURANTE
ADMINISTRACIN
CONTADOR
EXTERNO
PERSONAL PREPARACION DE COMERCIALIZACIN FINANZAS

ALIMENTOS
c. PRINCIPALES PROBLEMAS EN EL ASPECTO TRIBUTARIO
a. Generalmente el contador es un profesional independiente
externo. (contabilidad llevada en oficina externa).

b. El propietario (generalmente persona natural), desconoce los
regmenes tributarios; tiene conocimientos mnimos de
tributacin.
26
c. El propietario (generalmente persona natural) opta por estar en
RUS. Rgimen, segn el propietario le brinda beneficios, como
no llevar contabilidad, presentar un solo tributo (nuevo RUS);
adecuarse a una categora de acuerdo a sus ventas.

d. El propietario, que est en el RUS, al no llevar contabilidad de su
empresa, muchas veces evade sus tributos.

e. El propietario que est en otros regmenes tributarios, la
administracin tributaria le asigna otras responsabilidades, como
el de ser agente retencin, percepcin, detraccin. Adems tiene
que cumplir con otras obligaciones tributarias, pues declara otros
Tributos (IGV; Renta, ONP, EsSALUD, SCTR. Etc.).

f. Si el propietario est en el rgimen general del impuesto a la
renta, para que presente su declaracin jurada anual debe buscar
un contador para su ejecucin.
d. PRINCIPALES TRIBUTOS EN LA ACTIVIDAD DE LOS
RESTAURANTES
RUS (Rgimen nico Simplificado):
Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente
actividades empresariales, Tratndose de sociedades conyugales, los
ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen
que perciban cualquiera de los cnyuges, sern considerados en forma
independiente por cada uno de ellos.
27
No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas
naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el
lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.
Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos
obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las actividades de
este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin de activos
fijos.
Al efecto entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea
sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde
el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre
otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o
almacn, oficina administrativa.
28
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes
dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms
alta de este Rgimen.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no
incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes
y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean
necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
que deban pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos
mencionados en el artculo 1 que opten por acogerse al presente
Rgimen.
29
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Pueden acogerse a este rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que obtengan
rentas de tercera categora proveniente de actividades de comercio y/o
industria, adems por actividades de servicios.
Cabe sealar que estas personas debern contar con un ingreso
neto que no supere los S/. 360,000.00 (Trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) por ejercicio gravable, dentro de otros requisitos.
Llevar libros contables (Registro de ventas e ingresos, Registro de
compras y libro de inventario y balances). Adems los Registros de
consignaciones y de planillas de pago, de corresponder.
Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y
solicitarlos en las compras que realice. Puede emitir los siguientes
comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin
de compra, nota de crdito, nota de dbito, guas de remisin, entre
otros.
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
30
Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e
independientes) y otras acciones que seale le ley.
Comunicar la suspensin de actividades y mantener actualizado
su RUC.
Efectuar la baja del RUC en caso de cierre o cese de actividades.
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos
impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
La declaracin jurada mensual y el pago de los impuestos podrn
realizarla utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT).
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades
empresariales o de negocios, entre ellas: personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que opten
tributar como tal y las asociaciones de hecho de profesionales y
similares.
Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT,
deber llevar Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro
de Inventario y Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos
Fijos. De ser mayores a 100 UIT, deber llevar contabilidad completa.
31
Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y
solicitarlos en las compras que realice. Puede emitir los siguientes
comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin
de compra, nota de crdito, nota de dbito, guas de remisin, entre
otros.
Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT
establezca.
Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e
independientes) y otras acciones que seale le ley.
La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser
efectuados dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,
utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el
Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que, igualmente aprueba la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
32
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos
impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
El impuesto se determina al finalizar el ao. La declaracin y
pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos aprobado por
SUNAT.
Cabe sealar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales,
los cuales sern deducibles de la regularizacin anual explicada en el
anterior prrafo.
Estos pagos a cuenta mensuales podrn realizarse utilizando
cualquiera de los dos sistemas existentes:
a SISTEMA A DE COEFICIENTES: Mediante este sistema
el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya
tenido impuesto calculado el ao anterior:
impuesto calculado del ao anterior

Clculo deelcoeficiente=
Ingreso netos del ao anterior
b SISTEMA B DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto
calculado el ao anterior, o si inicia actividades, el importe
33
del pago a cuenta se calcula aplicando el 1.5% sobre sus
Ingresos Netos mensuales.
IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS
Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestacin de
servicios en el pas, entre otras actividades, con una tasa del 18%
(incluye 2% por el Impuesto de Promocin Municipal) que se aplica
sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual fuera la actividad a
que se dediquen.
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
Los contribuyentes de este rgimen estn obligados a declarar y
pagar mensualmente no slo el Impuesto a la Renta, sino tambin el
Impuesto General a las Ventas.
CONTRIBUCION A LA ONP
Es un organismo pblico tcnico especializado del sector de
Economa y Finanzas, que tiene a su cargo la administracin del
34
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) a que se refiere el Decreto Ley
N 19990, as como el rgimen de pensiones a cargo del Estado
Adicionalmente, segn Ley N 26790 disposiciones
complementarias, la ONP ofrece un Seguro Complementario de Trabajo
de Riesco SCTR. A los afiliados regulares que desempean actividades
de alto riesgo.
As mismo cuando los trabajadores requieren su traslado al
sistema privado de pensiones (AFP) reconoce los aportes que deben ser
transferidos mediante la calificacin, emisin y redencin de bonos de
reconocimiento y bono complementario.
La ONP reconoce, califica, liquida y paga los derechos
pensionarios en estricto cumplimiento del marco legal, adems informa
y orienta a los asegurados sobre los trmites y requisitos que se
necesitan para acceder a una pensin y otros beneficios pensionarios.
Creado por Ley 19990, Brinda prestaciones por jubilacin,
muerte, e invalidez a los asegurados. Este sistema no es el nico
pudiendo el asegurado optar por el Sistema Privado de Pensiones.
35
Son asegurados obligatorios al SNP todos los trabajadores
dependientes, sin importar la duracin de su contrato y/o el tiempo de
trabajo (da, semana, mes)
La tasa es del 13 % por cuenta del trabajador Ley 26504
CONTRIBUCIN A ESSALUD
Otorga a sus asegurados y derechohabientes prestaciones de
prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones
econmicas y prestaciones sociales, as como otros seguros de riesgos
humanos.
Este Seguro est a cargo del Seguro Social de Salud, y se
complementa con los planes y programas de salid brindadas por las
entidades prestadoras de salud.
La tasa es del 9% por parte del empleador (Ley 26790)
e. RIESGO JURDICO TRIBUTARIO.
Debe tenerse en cuenta que las normas legales cambian, se emiten
nuevas normas, otras se derogan, todo con cierta frecuencia creando
inseguridad y dificultando una planificacin, especialmente a mediano
y largo plazo. (Se debe tener en cuenta como una contingencia).
Formar el expediente completo con la informacin recopilada.
36
II. DISEO DE ALTERNATIVAS
Fuente: elaboracin propia
III. ELABORACIN DEL PLAN
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Evaluar y Calcular
37
Fuente: SUNAT
El Planeamiento Tributario tiene una relacin con la evasin y
elucin tributaria; la elusin tributaria utiliza los vacos que tiene las
normas legales, para evitar la obligacin tributaria; mientras que la
evasin tributaria es un acto ilcito, con la finalidad de evitar el pago
total o parcial de la obligacin tributaria.
38
IV. EJECUCIN
Anlisis para el pago del Impuesto a la Renta
Analizar todos los gastos reales que tiene la empresa.
Ejemplo: si la empresa (Restaurante que est en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta), desarrolla la actividad en la vivienda
del propietario o socio, se recomienda aprovechar el gasto del alquiler,
entonces se debe formalizar el contrato de alquiler y el arrendador
(pagar su impuesto de primera categora tributando solo el 5% de la
renta correspondiente)
Al realizar el Planeamiento tributario veremos una ventaja entre
tributar con el Impuesto a la renta de tercera categora en funcin al
28% o tributar como renta de primera categora y tributar con el 5%.
39
Muchas veces los restaurantes optan por el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, y comparan mencionando que solo aplican el 18%
anual (1.5% x 12 meses), mientras que si estn en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, aplicaran el 28% anual, pero los del rgimen
general tributan sobre las utilidades, mientras el rgimen especial
tributa sobre los ingresos.
Algunos restaurantes que se encuentran en el rgimen general
del impuesto a la renta, muchas veces no tienen como sustentar sus
gastos de productos perecibles, porque sus posibles vendedores no tiene
RUC, y no le entregan comprobante de pago, o el algunos casos sus
compras realizadas en bodegas solo le otorga Boleta de Venta la Cual
no puede utilizar como Gasto para efectos tributarios, una posible
solucin sera constituir otra empresa que le brinde servicio pero que se
acoja a la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ya que esta
tributar por el servicio prestado, pues no tendr que sustentar gasto,
porque pagar su impuesto en funcin del 1.5% por su ingreso.
Ejemplo:
Restaurante en el Rgimen General
40
Como resultado tenemos que el Restaurante que est en el
Rgimen General tiene un sustento para considerar el gasto, mientras
que la empresa adicional (Rgimen Especial), tributar en funcin a
su ingreso.
1.3.3. Justificacin metodolgica
La investigacin que tiene las variables; planeamiento
tributario y evasin tributaria, requiere de un proceso metodolgico
de investigacin, que se inicia con la definicin del tipo de estudio,
la identificacin de la muestra, y la fijacin de los procedimientos
para la recoleccin de los datos, las cuales nos permitirn identificar
41
la relacin de la variable 1; Planeamiento Tributario, en la variable 2;
Evasin Tributaria.
Adems, la investigacin es de relevancia metodolgica,
porque nos permitir tener un nuevo conocimiento acerca de la
relacin entre ambas variables de estudio, mediante la aplicacin del
diseo metodolgico, la aplicacin de los procedimientos, seguidos
en la medicin de ambas variables.
La importancia de la presente investigacin ser un marco
referencial que servir como base para realizar nuevos estudios, que
presenten situaciones similares que aqu se plantea, por lo tanto,
generar beneficios expresados en la recaudacin tributaria que
realiza el fisco.
1.3.4. Delimitaciones
Delimitacin temporal:
El periodo de anlisis de la problemtica que genera la
investigacin para determinar la poblacin sern las licencias
emitidas por la Municipalidad Provincial de Huancayo para
restaurantes el ao 2015, me parece el ms adecuado, ya que tambin
obtuve la informacin de la Administracin Tributaria, quien
clasifica de acuerdo al CIIU 55205 (restaurantes, bares y cantinas),
42
en cuanto a la informacin recibida de parte del INEI. Solo
consideran las empresas (restaurantes), que presentan informacin,
por lo tanto tuve que descartar.
El periodo de investigacin se realiz el primer trimestre del
ao 2016, teniendo en cuenta que la investigacin es de corte
transversal.
los diseos de investigacin transaccional o transversal
recolectan datos en un solo momento, en un tiempo nico (Liu,
2008 y Tucker, 2004), su propsito es describir variables y
analizar su incidencia en un momento dado. (Hernndez
Sampieri, Fernndez Collado, & Baptista Lucio, 2014, pg.
154)
Delimitacin espacial:
La investigacin se llev a cabo en los restaurantes del distrito
de Huancayo.
Delimitacin conceptual:
La presente investigacin se desarroll teniendo en cuenta las
bases conceptuales del planeamiento tributario, que es un proceso
sistemtico constituido por un conjunto de actos jurdicos lcitos del
contribuyente, y la evasin tributaria, considerado como un acto
43
doloso utilizado para pagar menos o no pagar el tributo
correspondiente.
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. Antecedentes del estudio
Gran parte de las investigaciones sobre el planeamiento tributario a
nivel nacional e internacional, est orientado a que las empresas deben
realizar el planeamiento tributario, teniendo en cuenta las normas legales
vigentes, este planeamiento es con la finalidad de evitar la evasin tributaria,
obtener beneficios tributarios, realizar cronogramas tributarios, etc..
2.1.1. A nivel nacional
44
(Rodriguez, R., 2014), para optar el ttulo de Contador
Pblico, sustent en la Universidad Nacional de Trujillo, en la
Facultad de Ciencias econmicas, Escuela Acadmico-
Profesional de Contabilidad y Finanzas la Tesis Planeamiento
tributario y su incidencia en la situacin financiera de la
empresa Inmobiliaria Santa Catalina SAC. De la ciudad de
Trujillo en el periodo 2013.
En el estudio uno de los problemas que ms aflige a las
empresas es el pago de tributos, que puede llegar a tener un
impacto econmico y financiero significativo en la empresa, en
tal sentido el escenario tributario actual es inestable, debido a
los rpidos y constantes cambios que se introducen en las
Normas Tributarias y en los criterios que aplica la
Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT, el
Tribunal Fiscal y otros rganos vinculados a la materia; por
consiguiente los contribuyentes sujetos a estos tributos se ven
en la obligacin de agenciarse de una mayor cantidad de
recursos y herramientas que les permita afrontar dicha
situacin.
Las empresas privadas no son ajenas a esta realidad, en
el medio empresarial actual existe desconocimiento y muchas
ocasiones una equivocada interpretacin de las normas
45
tributarias, hecho que incide directamente en la determinacin
de la carga; ya que al incurrir en un error de clculo de
impuestos por la mala aplicacin de las Normas Tributarias en
las operaciones normales del negocio, puede llevar al pago de
multas innecesarias generando elevados costos administrativos
con incidencia en los resultados financieros y econmicos
ocasionando una mayor presin tributaria.
Las conclusiones a las que arribo, es que el planeamiento
tributario tiene influencia directa en los resultados econmicos
y financieros de la empresa inmobiliaria Santa Catalina S.A.C.
porque de acuerdo a la informacin histrica y proyectada de
los Estados Financieros e ha logrado verificar mediante
indicadores el incremento de los resultados, en particular de la
utilidad bajo el enfoque de aplicacin de un plan tributario
debidamente organizado.
Se ha logrado determinar que la empresa inmobiliaria
Santa Catalina S.A.C. no ha venido cumpliendo sus
obligaciones tributarias de manera integral, en especial lo
relacionado a Impuesto a la Renta. As como los relacionados a
los costos laborales y/o beneficios sociales de los trabajadores,
lo cual ha generado inestabilidad en el desembolso de dichos
compromisos.
46
El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha
incidido de manera desfavorable en la situacin econmica y
financiera de la empresa lo cual se ha traducido en la falta de
liquidez, acumulacin de compromisos y eventuales sanciones
de carcter tributario.
La propuesta de un Planeamiento Tributario ha permitido
proyectar un equilibrio en el aspecto econmico financiero
porque ha permitido reconocer, programas y determinar con
mayor precisin la cancelacin de las obligaciones tributarias
generando incluso una liquidez relativa, mayor utilidad y
equilibrio en el cumplimiento de sus obligaciones.
El Planeamiento Tributario, no solo brinda un equilibrio
econmico financiero, con una precisin en la cancelacin de
las obligaciones tributarias, est herramienta gerencial, que
debe ser utilizada en las empresas, debe considerarse, de vital
importancia en la toma de decisiones.
En la actualidad las empresas se preocupan por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que al no hacerlo
incurrirn en una infraccin por lo tanto van a tener la sancin
tipificada en el Cdigo Tributario. Este incumplimiento afecta de
47
manera negativa, porque como consecuencia la empresa tendr
menos liquidez, su rentabilidad ser menor, por el hecho de pagar
multas y moras; estoy de acuerdo cuando propone la elaboracin de
un Planeamiento tributario, el cual permiti un equilibrio de pago,
muy posible porque de acuerdo al cronograma de pagos y la
disponibilidad del efectivo permiti dar cumplimiento a dicha
obligacin, pero no solo debemos tener en cuenta el cumplimiento
sino, la bsqueda de nuevos beneficios tributarios.
(Barrantes V. & Santos A., 2013), para optar el grado de
Contador Pblico, sustentaron en la Universidad Privada
Antenor Orrego - La Libertad, Facultad de Ciencias
Econmicas, Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad,
la Tesis titulada El Planeamiento Tributario y la
determinacin del Impuesto a la Renta en la Empresa
Ingeniera de Sistemas industriales S.A. en el ao 2013. En la
que concluye:
La empresa INGENIERIA DE SISTEMAS
INDUSTRIALES S.A. con la ayuda del Planeamiento
Tributario efectuado en el periodo enero-julio 2013, ha
realizado sus operaciones comerciales, contables y tributarias
en la forma correcta y en concordancia con las Normas
Tributarias vigentes.
48
A la empresa en estudio le son aplicables las Normas del
Impuesto a la Renta Especficamente las correspondientes al
Rgimen General, ya que la actividad que desarrolla la
empresa no genera obligaciones adicionales
correspondindoles las Normas comunes a otros
contribuyentes.
El diseo e implementacin de un plan tributario 2013 en
la empresa, minimiza el riesgo tributario y a la vez el riesgo
financiero, mejorando la liquidez de la empresa, determina el
correcto impuesto evitando reparos posteriores que originen
desembolso innecesarios.
Con la ayuda del Planeamiento Tributario 2013, se
demuestra que econmica y financieramente se obtienen
resultados positivos, traducidos en liquidez y rentabilidad
reflejadas en la utilidad de la misma y en el menor pago del
Impuesto a la Renta sin recurrir a acciones elusivas y evasivas.
La aplicacin del planeamiento Tributario arrojo
resultados positivos en la empresa en estudio, demostrando la
efectividad de su aplicacin y un efecto positiva tanto
49
econmica como financieramente en la determinacin del
Impuesto a la Renta.
La elaboracin de un Planeamiento Tributario beneficia a la
empresa, siempre que su elaboracin tenga los requisitos, bsicos,
como el diagnostico que se debe realizar, diseo de alternativas, la
ejecucin y la realizacin del seguimiento, debemos tener en cuenta
que con un buen planeamiento tributario, podemos minimizar
riesgos, tales como los riesgos tributarios, de ser detectados por la
administracin tributaria al no cumplir con la obligacin tributaria,
otro de los riesgos es en el aspecto financiero porque el planeamiento
se realiza para eventos del futuro, es por ello que las empresas deben
prevenir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
(De la Roca & Hernandez, 2004), Grupo de anlisis para
el Desarrollo (GRADE) Universidad de Texas A&M, en su
investigacin titulada: Evasin tributaria e informalidad en el
Per una aproximacin a partir del enfoque de discrepancias en
el consumo. En la que concluye:
Los resultados del estudio resultan de gran utilidad para
aproximar la capacidad potencial de las regiones para recaudar
impuestos directos de las personas naturales (renta de cuarta y
quinta categora), dado que se obtiene una fotografa del grado
50
de sub-reporte (ingreso no declarado) de la fuerza laboral por
cada departamento.
La evasin tributaria pura se origina cuando los
individuos no reportan todos los ingresos generados a partir de
actividades desempeadas en negocios propiamente
registrados y contabilizados en las estadsticas nacionales. La
economa irregular comprende la produccin de bienes y
servicios legales en pequeos establecimientos que no son
registrados y, por ende, se encuentran exentos de mayores
impuestos. Por ltimo, las actividades ilegales se desarrollan
fuera del marco legal; bsicamente, abarcan toda la produccin
y distribucin ilegal de bienes y servicios (narcotrfico, venta
de armas, produccin y venta de drogas, prostitucin, entre
otros).
Un anlisis al entorno de la empresa, es de mucha importancia
para tomar decisiones, la informacin de la evasin tributaria es un
tema de todos los das, pues el estado en cumplimiento de sus
funciones, trata de recaudar la mayor cantidad de tributos, para
invertirlo en las necesidades sociales del pas, es por ello que
debemos incentivar a las empresas a la formalidad y al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
51
(Castro Polo & Quiroz Vega, 2012), para optar el Ttulo
Profesional de Contador Pblico, sustentaron en la Universidad
Privada Antenor Orrego la Libertad, la tesis titulada Las Causas
que Motivan la Evasin Tributaria en la Empresa Constructora Los
Cipreses S.A.C en la Ciudad de Trujillo en el periodo 2012. En la
que concluye:
De que existe una deficiente conciencia tributaria, lo que
motiva a evadir, como lo demuestra el resultado de algunas
interrogantes en el cuestionario realizado. Asimismo, para la
constructora Los Cipreses S.A.C, cumplir con el pago de sus
obligaciones tributarias, es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada, obliga a asumir el impuesto como
costo del producto, para poder mantenerse en el mercado y as para
obtener ms utilidades en beneficio propio.
En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C. En el periodo
2012, segn la investigacin bibliogrfica, por ley los principales
impuestos que debe pagar son: Impuesto General a la Ventas,
Impuesto a la Renta, Sencico, AFP y Conafovicer.
En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C. En el periodo
2012, segn el anlisis documentario realizado el impuesto que
evade la empresa es el de Conafovicer.
52
Segn la encuesta realizada llegando a la conclusin de que
existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir,
como lo demuestra el resultado de algunas interrogantes en el
cuestionario realizado. As mimo para la constructora Los Cipreses
S.A.C. cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, es atentar
contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada,
obliga a asumir el impuesto como costo del producto, para poder
mantenerse en el mercado y as para obtener ms utilidades en
beneficio propio
Las dimensiones en que puede expresarse el efecto de la
cultura tributaria en la aplicacin del cuestionario a las personas
encuestadas son: valores, creencias y actitudes.
La hiptesis de investigacin propuesta se cumpli, las causas
que motiva la evasin tributaria en la empresa constructora Los
Cipreses S.A.C. en el Distrito de Trujillo en el periodo 2012; son
econmicas, culturales y elevada imposicin tributaria.
Nuestro pas, aun no tiene una conciencia tributaria definida, piensa
en s mismo, no le interesa cumplir con su obligaciones, porque cree que
se atenta contra su liquidez, pero esta creencia debe ser porque la empresa
no maneja correctamente la planeacin tributaria, no analiza sus ingresos y
53
gastos correspondiente, no pronostica, ni provisiona los pagos de la
obligacin tributaria.
(Regalado Diaz & Segura Polo, 2012), para obtener el grado
profesional de Contador Pblico, sustento en la Universidad Antenor
Orrego La Libertad, la Tesis titulada Causas de la Evasin
Tributaria en el Sector Hotelero en la Ciudad de Trujillo en el ao
2012.
La investigacin se realiz encuestando una muestra de 60
bungals en la ciudad de Trujillo. Llegando a la conclusin que las
causas de la evasin tributaria en el sector hotelero son:
Desconocimiento de las normas tributarias, escasa fiscalizacin por
parte de la administracin tributaria, la dificultad en la interpretacin
y aplicacin de las normas tributarias y el anonimato por parte de los
clientes ya que la mayora de los clientes optan por no pedir
comprobante de pago por discrecin. Concluy:
Los empresarios dedicados a la actividad hotelera,
especialmente los hoteles llamados al paso deben cumplir las
obligaciones formales as como el pago de los principales impuestos
IGV. Y el Impuesto a la Renta, respecto de sus trabajadores debe
cumplir con la contribucin al Essalud, y a los regmenes
pensionarios.
54
Los empresarios del sector hotelero, materia del presente
trabajo incumplen en forma parcial la determinacin y el pago de los
impuestos (IGV, Impuesto a la Renta) y en forma parcial o total la
contribucin al Essalud.
Los empresarios del Sector hotelero no tienen una cultura
tributaria adecuada y tiene una opinin errnea acerca del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, es decir no entienden el
deber de contribuir, corresponde a la SUNAT como no seala
especficamente el Cdigo Tributario la orientacin al contribuyente.
El presente estudio nos ha permitido determinar que las
principales causas de la evasin del sector son: el desconocimiento
de las normas tributarias y lo tedioso que resulta cumplir con estas,
es as como la escasa actividad de control tributario por parte de la
SUNAT.
Un anlisis a la evasin tributaria, nos dar una orientacin como
nos encontramos, de ello podemos concluir de que la conciencia tributaria,
es muy deficiente en nuestro pas, pero viendo las causa podemos decir
que el desconocimiento y las dificultades de interpretacin de las Normas
Tributarias, hace que las empresa muchas veces dejen de presentar y pagar
sus obligaciones tributarias.
55
(Chura Checasaca, 2012), para optar el ttulo de Contador
Pblico, sustento en la Universidad San Martin de Porres, la Tesis
Titulada La evasin Tributaria y el Cumplimiento de las Normas
Tributarias en el Mercado Central de Lima Metropolitana 2012, y
arrib a las siguientes conclusiones:
No se controla los vacos legales lo que ocasiona que no se
logre la transparencia de los hechos econmicos en el Mercado
Central de Lima Metropolitana.
No se establecen mecanismos para evitar las modalidades de
elusin tributaria lo que impide lograr una adecuada informacin
contable tributaria de los empresarios del Mercado Centra de Lima
Metropolitana.
No se logra contrarrestar la competencia desleal propiciando el
incumplimiento de los impuestos directos e indirectos en el Mercado
Central de Lima Metropolitana.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT) no contribuye a mejorar los procedimientos
tributarios originando que no se pueda evitar la elusin tributaria en
el Mercado Central de Lima Metropolitana.
56
La evasin y elucin tributaria muchas veces se da por la misma
actuacin que tiene la Administracin Tributaria, pues en la normatividad
existen brechas o vacos, que aprovechan algunos contribuyentes para
incumplir con sus obligaciones relacionados con la inscripcin,
declaracin, pago y veracidad al realizar su Declaracin Jurada.
(Miranda Avalos, 2016), para optar el grado acadmico de
Magster en Poltica y Gestin Tributaria, con mencin en auditoria
Tributaria, sustento en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, la Tesis: Influencia de la Evasin de Impuesto en la
Recaudacin Tributaria por las Empresas dedicadas a la Venta de
Autopartes Importadas del Distrito de la Victoria presentando las
siguientes conclusiones:
La evasin de impuestos influye significativamente en la
recaudacin tributaria por las empresas dedicadas a la venta de
autopartes importadas del distrito de la Victoria departamento de
Lima Per. Siendo una debilidad institucional de la entidad
recaudadora no contar con estudios tributarios sectoriales de evasin,
ms an cuando existen sectores con alta informalidad como el
sector servicios y su sub sector materia de investigacin venta de
autopartes importadas.
57
Las acciones operativas de fiscalizacin influye eficazmente y
significativamente en la recaudacin tributaria lo que permite el
logro y objetivos de la Entidad recaudadora, siendo las acciones
operativas de fiscalizacin la actividad principal de esta, ya que se
encuentra en relacin directa con la generacin de riesgo para cada
contribuyente, sector y ciudadanos en general.
El volumen de importaciones de las sub partidas arancelarias
de autopartes, piezas y accesorios de auto y la aplicacin de las
percepciones a estas importaciones de manera estratificada por tasas
3.5%. 5%, 10% influyen en la recaudacin tributaria y la medicin
de la evasin debido a que los que pagan la tasa 10% son posibles
evasores ya que tienen como caracterstica principal estar no habidos
entre otras, entonces cruzamos informacin por percepciones de
ADUANAS para tributos internos podemos fiscalizar directamente a
los evasores por este sub sector investigado, sin embargo no existe
este procedimiento de recaudacin en la entidad recaudadora.
Una de las formas de evitar la evasin y elucin tributaria, es que la
Administracin Tributaria, debe implementarse, pues tambin tiene
debilidades que son aprovechados por los contribuyentes, una debilidad es,
tener un conocimiento bsico de las entidades, pues un conocimiento
adecuado tributario sectorial, como nos menciona Miranda Avalos, hara
58
que el contribuyente cumpla con su obligacin, y no pensara en buscar
mecanismos para evadir o eludir.
2.1.2. A nivel Internacional
(QUINTANA ANDRADE, 2012), en la Universidad
Politcnica Salesiana sede Quito, carrera: Contabilidad y
Auditora para optar el ttulo de Ingeniero Comercial con
especializacin en Contabilidad y Auditora, sustent, la Tesis:
Modelo de Planificacin Tributaria para Pequeas y Medianas
Empresas del Sector Comercializador de Quito. En la que
concluye:
Con base a la investigacin realizada se pone de
manifiesto que la planificacin tributaria es importante y
necesaria para fortalecer los procedimientos y dictar las
acciones empresariales con el fin de alcanzar las metas y
objetivos planteados a nivel tributario o contributivo. Es
precisamente por esta razn que se hace necesario trazar
lineamientos estratgicos que permitan ejecutar estas acciones,
adems de poder anticipar los acontecimientos, apoyar la toma
de decisiones, desarrollar procedimientos y fijar polticas que
permitan lograr los objetivos.
59
El Anlisis y la aplicacin fiscal de la planificacin
tributaria, se les debe realizar con estricto apego a las leyes
impositivas y de derecho comn. Sin embargo, el aspecto
fiscal no es el nico ni el ms importante factor a tomar en
cuenta en la toma de decisiones dentro de la planificacin,
puesto que el proceso consta de un conjunto de elementos que
interactan entre s, como son el aspecto administrativo,
financiero, econmico, tributario.
Estoy de acuerdo que, la planificacin tributaria es importante
y necesaria, que va servir para la toma de decisiones, al elaborar la
planificacin tributaria se debe tener en cuenta, las normas legales
vigentes, pero se debe considerar que en un plan general interactan
varios aspectos como las finanzas, tributacin, administracin, el
derecho, la economa, la contabilidad, etc.
El control interno tributario forma parte integrante del
proceso de planificacin tributario y debe estar presente en
toda organizacin que desee lograr con eficiencia el
cumplimiento de sus obligaciones impositivas. Este elemento
constituye un factor clave ya que es importante contar con una
cuantificacin del riesgo que se corre al violar una ley, por lo
tanto el control que se ejerza va a permitir que se d un
seguimiento al proceso del planificacin y as evitar que el
60
trabajo que se est desarrollando se salga de los limites
definidos en las leyes del pas.
En el caso de los restaurantes del distrito de Huancayo, solo
existen seis restaurantes, considerados como principales
contribuyentes, quienes podran considerar dentro de su organizacin
el rea de Control Interno.
Una caracterstica relevante de las PYMES es la
flexibilidad a los cambios que stas presentan. Lo que da lugar
a que el proceso de planificacin tributaria sea implementado
sin mayor complejidad o dificultad dentro de los procesos
ordinarios de la empresa. Y as mismo, permitir instaurar
cambios en las estrategias a seguir o dentro de los planes de
accin, de ser necesario, para alcanzar con eficiencia las metas
de tributacin planteadas al inicio del proceso.
Las empresas, y dentro de stas, las PYMES, buscan
mantenerse activas en el mercado teniendo como finalidad la
maximizacin de su utilidad y, juntamente con ello, la
generacin de flujos crecientes de ahorro e inversin. Esto nos
lleva a pensar que para logar dicho objetivo. Se requiere llevar
a cabo la aplicacin de estrategias, y dentro de stas caben
precisamente las de los tipos tributarios, puesto que a travs de
61
stas la empresa no slo que puede mantener ese flujo de
efectivo positivo sino que permite mejorarlo al minimizar la
carga de impuestos de la empresa, reduciendo costos y
aumentando el beneficio de la empresa. Por este motivo, es de
gran utilidad el ejercicio de la planificacin tributaria para
quienes inicien o tengan objetivos concretos de crecimiento
adoptando decisiones responsables y comprometidas.
Las leyes fiscales de tornan ms complejas y cambiantes,
pues buscan precisamente no quedarse a la zaga de los avances
tecnolgicos ni de la invencin de nuevas figuras econmicas
que tiene que encontrar, el amparo del principio de legalidad
tributaria, una clara y especfica regulacin que permita la
causacin de contribuciones en las operaciones comerciales.
De esto se deriva que el xito de la planeacin tributaria
consiste en que sta deber ser encaminada a que las empresas
puedan aprovechar las diversas opciones que en materia fiscal
existen para contribuir de manera proporcional y equitativa
dentro de un marco de autntica legalidad.
En el Per al igual que el Ecuador las Normas legales en cuestiones
tributarias, son muy confusas, donde el contribuyente muchas veces por
desconocimiento tributario, prefiere quedarse en un Rgimen donde las
62
obligaciones no sean complejas, y mantenerse en este, sin preocuparse a
optar por nuevos regmenes.
(HERNANDEZ P., TINEO B., & YEZ R., 2010), para
optar el Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, sustentaron en
la Universidad de Oriente Ncleo de Sucre, Venezuela, Escuela de
Administracin, Departamento de Contadura, presentaron la Tesis
Titulada Anlisis de la Cultura Tributaria y su Incidencia en la
Planificacin Fiscal de la Empresa inversiones VASAMI C.A.,
ubicada en la ciudad de CARPANO, Municipio Bermdez del
Estado de Sucre, Venezuela, en la que concluyeron:
La empresa INVERSIONES VADAMI C.A. cuenta con un
personal adecuado para el manejo de los tributos, el cual conoce a
fondo, todo y cada uno de los elementos de la planificacin fiscal
utilizados, as como tambin las normativas tributarias ms
relevantes, lo cual logra tener aspectos positivos que son
beneficiosos para la empresa.
Las ventajas que ofrece la planificacin fiscal a la empresa
INVERSIONES VADAMI C.A. se ven reflejados en la
cancelacin de los tributos en concordancia con los lapsos
establecidos, como tambin el cumplimiento de las normativas
63
tributarias y exigencias emanadas de los organismos reguladores en
esta materia.
No estoy de acuerdo cuando menciona que en la planificacin fiscal
se ven reflejados el tiempo establecido de cancelacin de los tributos; si se
planifica debe ser con la finalidad de obtener las metas, objetivos,
estrategias y beneficios que van incrementar las utilidades de la empresa.
(Soto Zamora, 2009), en la Universidad Nacional Autnoma de
Mxico, Programa de Maestra y Doctorado en Ingeniera, para optar
el grado de Maestra en Ingeniera (Construccin) sustento en la Tesis
titulada La Importancia de la Planeacin Fiscal en las Empresas
Constructoras arribando a las siguientes Conclusiones:
Una Estrategia Fiscal consiste en investigar si existen medios
para disminuir los costos fiscales utilizando la implantacin de
estrategias, y para dar respuesta a este planteamiento es preciso
conocer las disposiciones de carcter tributario y financiero que al
aplicarlas con habilidad, pericia y destreza, dando como resultado
una reduccin en los costos fiscales, por medio de un adecuado
manejo.
Muy acertado cuando a travs de la utilizacin de estrategias se va a
disminuir costos, sin que ello conlleve a la evasin o elucin tributaria.
64
Tener conocimiento de la legislacin en materia fiscal y
mantenernos informados de las modificaciones que sufren la misma,
nos permite crea las estrategias que disminuirn de la carga fiscal de
la empresa. No es posible conocer todo acerca del mundo fiscal, pero
si se puede mantenerse actualizado en cuanto a consejos y estrategias
que se puedan aplicarse a nuestra propia empresa.
Para elaborar la planeacin tributaria se debe tener en cuenta no solo
la legislacin tributaria tambin, las otras normas jurdicas, porque de ellas
depender, una planificacin tributaria debidamente estructurada.
Los resultados favorables producto de las estrategias fiscales
aplicadas se vern reflejadas en los estados financieros bsicos, al
proyectar una mejor situacin financiera, as como las ventajas
generadas para posteriores ejercicios fiscales. Debemos tener en
mente que las estrategias financieras de los impuestos conllevan un
costo en su implementacin y un beneficio financiero, buscando
siempre que el beneficio sea mayor que los costos, a favor de la
empresa, de los empresarios y de los trabajadores.
Lgico, que los beneficios obtenidos se vern expresados en la
Informacin financiera, donde ese beneficio generalmente se ve reflejado
en el pago de los tributos.
65
Como se menciona en el desarrollo de esta investigacin, las
empresas constructoras mexicanas tienen gran impacto en la
economa de nuestro pas, y es especial la MPyMEs, sin embargo, el
comportamiento macroeconmico de los ltimos aos no ha
permitido el desarrollo de estas empresas, debido entre otras cosas, a
la carga fiscal excesiva y a que el sistema de pago de impuestos es
muy complicado y ha sido continuamente modificado. Lo anterior
trae como consecuencia que muchas empresas, ya sea por
desconocimiento de la legislacin fiscal o por no contar con un
departamento especializado en la planeacin del pago de impuestos
paguen en exceso o dejen de pagar sus contribuciones cayendo en
ambos casos en situaciones que ponen en peligro la estabilidad de la
empresa.
Mucho confundimos, y creemos que la Planeacin Fiscal est
relacionado con el pago de tributos de manera oportuna, es decir en el
tiempo establecido de acurdo a un cronograma, pero la planeacin incluye
mucho ms, teniendo en cuenta el logro de metas y objetivos, estrategias
de mejorar los beneficios de la empresa y minimizar el pago de los
tributos.
A lo largo de este trabajo se puedo hacer notar que la
planeacin adecuada del pago de impuestos, permite obtener una
66
optimizacin de los recursos financieros ya que es una herramienta
administrativa capaz de producir beneficios econmicos (que se
traduce en mayores utilidades). Sin embargo, la planeacin fiscal no
es una tarea fcil ya que depende de distintas variables (de leyes que
cambian continuamente, de la situacin financiera de cada empresa,
de la actividad que realiza, de su rgimen fiscal y entre otras cosas,
de la capacidad, creatividad tcnica y conocimientos del especialista
en la materia). Lo anterior impidi llegar a un modelo aplicable a
todo tipo de empresa, sin embargo se proporciona una metodologa
que permite elaborar un plan fiscal acorde a cada tipo de empresa, es
necesario aclarar que los resultados de la planeacin fiscal no son de
realizacin inmediata, por lo que existe la oportunidad de planear a
mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley
y la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma, lo que
permite un mayor control de la empresa.
Es muy difcil elaborar un planeamiento tributario para todas las
empresas, pues cada una tiene contextos diferentes, de acuerdo a su
actividad econmica.
La contabilidad es una herramienta de vital importancia para
los empresarios y contadores, ya que comprende el registro y la
preparacin de informes tendientes a la presentacin de aclaraciones
y el pago de impuestos.
67
Lgico, la contabilidad es muy importante, pero debemos tener en
cuenta que est elaborado sobre hechos histricos, mientras que la
planeacin tributaria, tendr que tomar esta informacin como referencia,
para su elaboracin y aplicacin en el futuro.
Las finanzas es el rea donde se estudia las tcnicas y
procedimientos para planear, organizar y controlar la obtencin y
utilizacin de los recursos monetarios. Ver a la finanzas con un
enfoque diferente, es evitar el manejo sin previa planeacin de los
recursos, el pensar que el pago de los impuestos, es pagar por pagar
(pagar es lo correcto en cuanto al cumplimiento de la obligacin
sustantiva que establecen tanto nuestra Carta Magna como las leyes
fiscales), afecta la liquidez de la empresa, dando como resultado una
accin negativa en la marcha operativa del ente econmico y, por
consecuencia, de su situacin financiera, esto demuestra que tanto l
contabilidad como las finanzas tiene repercusin en la empresa, por
lo que se confirma que si aplicamos estas herramientas de forma
eficaz a la planeacin fiscal resulta en su beneficio, tal y como se ve
el ejemplo que se presenta en el tercer captulo de este trabajo.
Cuando realizamos una planeacin tributaria, no solo debemos
considerar las finanzas, sino tambin las otras reas (Administracin,
Laboral, Tributaria, Contable, etc.)
68
Con todo lo anterior se llega a la conclusin de que aunque se
presenten un sinfn de dificultades durante la elaboracin de la
planeacin fiscal (cambio constante de legislacin, necesidad de un
departamento especializado, la falta de un modelo a seguir entre
otras cosas), es necesario su aplicacin en la empresa. Ya debido a
que nos ofrece un mayor control en la contabilidad y las finanzas,
tambin nos permite a su vez mejorar la planeacin fiscal,
formndose de esta forma un ciclo en que enriquecer cada vez ms
a la empresa.
Una adecuada planeacin tributaria, nos brindar un apoyo en las
fiscalizaciones tributarias, ya que se elabor en funcin a las
normatividades vigentes.
Ignorar o no aplicar la planeacin fiscal es pagar en exceso
disminuyendo beneficios econmicos de la empresa y poniendo en
riesgo su liquidez. O no pagar o pagar de menos cayendo as en un
delito fiscal con su respectiva consecuencia legal
(Lozano Chapiro, 2014), en la Universidad de Guayaquil
Ecuador, Facultad de Ciencias econmicas, para optar el grado de
magister en Tributacin y Finanzas, sustento la Tesis: La Planeacin
Tributaria como Herramienta de la Administracin de los Sujetos
69
Pasivos para Optimizar el pago de los Impuestos. En la que
concluye:
La planeacin tributaria es una herramienta de la
administracin de los sujetos pasivos para optimizar el pago de los
impuestos a corto, mediano y largo plazo en las fecha oportunas
(evita la evasin y elusin tributaria), a fin de reducir la cantidad de
dinero que el sujeto pasivo deba transferir o trasladar al Estado a
travs de tributos en forma lcita y oportuna: por qu? Maximiza en
forma eficiente la inversin de los recursos que se emplean para el
objeto del negocio, disminuyendo la carga tributaria sin dejar de
atender su ptima produccin, determinar en evaluacin de los
proyectos de inversin, los posibles efectos del pago de los
impuestos en forma anticipada: analiza las alternativas de ahorro en
impuestos en los proyectos de inversiones u operaciones que se
vayan a realizar; aumenta la rentabilidad de los accionistas: mejora
el flujo de caja del sujeto pasivo, programando con la debida
anticipacin el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a fin de
mejorar la presentacin de los estados financieros, especialmente del
flujo de caja de la empresa o negocio. Adems, la calidad de una
buena planificacin tributaria y, por los conocimientos legales que
debe tener el sujeto pasivo en cuanto a su staff de planeacin, pues
stos, deben tener un conocimiento global de la aplicacin tributaria
no solo en el pas sino a nivel internacional. Puesto que en las
70
importaciones, exportaciones u otras operaciones internacionales
tambin se deben optimizar el manejo de los tributos; por lo tanto la
Hiptesis plantead al inicio del trabajo, respecto a que La
planeacin tributaria como herramienta de la administracin de los
sujetos pasivos para optimizar el pago de los impuestos se Cumple,
puesto que, adems de lo especificado en lneas anteriores,
aplicacin de esta herramienta permite al sujeto pasivo profundizar
la aplicacin de la cultura tributaria en el pas, muy necesaria para el
Estado que ve en los impuestos un rubro muy importante para
financiar el Presupuesto General del Estado.
No debemos considerar la planeacin tributaria como una
herramienta elaborada, para el cumplimiento de pago de los tributos,
siempre que elaboremos, debe ser con la finalidad de obtener beneficios,
para tener mayor ganancia en la empresa.
Que, La Cultura Tributaria implantada en el Ecuador hace que
cada da los sujetos pasivos conozcan ms de sus obligaciones
tributarias con el Estado y, de las sanciones que son objeto en caso
de incumplimiento de sta, como pago de multas e intereses por
mora por la presentacin tarda de la obligacin tributaria, hasta
eventuales cierres y/o clausuras de oficinas y locales del sujeto
pasivo, llegando incluso a determinarse actos de accin penal al
sujeto pasivo por la no entrega de impuestos que le corresponden al
71
Estado, todo lo cual se contempla en las Leyes Tributarias, sus
Reglamentos y las Circulares de carcter general cabe sealar que,
los Condominios, centros Comunitarios de Desarrollo infantil y
Misiones y Organismos Internacionales no tienen obligaciones
tributarias.
Cultura viene de cultivo, por lo tanto pensemos que si hemos
iniciado esa cultura tributaria en los contribuyentes, esta se ver reflejado
en aos posteriores, donde el contribuyente demuestre su educacin,
valores, principios, etc. Relacionados con la obligacin tributaria.
Que, la Administracin Tributaria tiene como grandes aliados a
los CONTRIBUYENTES ESPECIALES (personas naturales y
sociedades) que los designa en mrito a su importancia econmica
que desarrolla en su actividad, para coadyuvar a la recaudacin
efectiva de los tributos al Estado, teniendo como encargo, la
obligacin de retener impuestos (agentes de retencin del IVA e
Impuesto a la Renta) de acuerdo a la normativa vigente, por lo que,
su papel en la sociedad es cumplir h hacer cumplir los deberes y
obligaciones tributarias para con sta. Los Contribuyentes
Especiales, adicionalmente, deben declarar y pagar los impuestos
establecidos por Ley, va internet, y presentar los anexos tributarios
correspondientes;
72
Que, los incentivos tributarios son medidas contenidas en la
legislacin ecuatoriana que establecen exoneracin o disminucin
del impuesto a pagar para promover la inversin, generar fuentes de
empleo estable y de calidad, priorizar la produccin nacional y
determinados consumos y control de precios, etc. El Cdigo
orgnico de planificacin de Finanzas Pblicas, trata el tema de la
renuncia de los ingresos por gasto tributario, entendindose por gasto
tributario a los recursos del Estado, en todos los niveles de gobierno,
deja de percibir debido a la deduccin, exencin, entre otros
mecanismos, de tributos directos o indirectos. La Constitucin de la
Repblica del Ecuador estipula que el rgimen tributario se regir
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, retroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. El gasto tributario tiene como objetivo
principal: llevar a cabo una mejor distribucin de la obligacin
tributaria, atender eventualidades o situaciones que merezcan la
proteccin especial del Estado, promover determinadas conductas en
el mbito de la salud personal y ambiental, as como estimular el
empleo y la inversin;
La Administracin Tributaria en el Per genera muy pocos
incentivos tributarios, para que los contribuyentes cumplan con su
obligacin tributaria, ya que este mecanismo conlleva muchas veces
73
a que deje de pagar oportunamente sus tributos, esperando se norme
mediante la legislacin, la emisin de incentivos tributarios, para dar
el cumplimiento respectivo.
Que, los PARAISOS FISCALES son territorios, estados
asociados o regmenes fiscales preferenciales, donde los inversores
extranjeros y/o empresas internacionales monetarias, en beneficio de
pago de una de impuesto sobre la Renta o impuesto en general
inferior al pas donde procede. En el caso ecuatoriano, los
inversionistas lo hacen en parasos fiscales con el fin de lograr el
pago de tasa inferior al 60% sobre las rentas de acuerdo a lo sealado
en la Ley de Rgimen tributario interno LORTI. Incluso, en algunos
pases de los llamados parasos Fiscales, no se cobran impuestos o
son muy pocos, adems no hay control sobre los flujos financieros y
se protege la identidad del inversionista, garantizndoles su sigilo.
Los parasos fiscales son llamados tambin oficinas offshore o
extraterritoriales debido a que sus servicios financieros estn
diseados para empresas o particulares no residentes del pas. La
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo econmicos OCDE
en 1998 especifica los criterios que deben reunir un pas o territorio
para que sea calificado como paraso fiscal, estos es; ausencia de
impuestos o impuestos meramente nominales para las rentas
generadas por las actividades econmicas, carencia de intercambio
efectivo de informacin de sus contribuyentes con otros pases en
74
base a una legislacin y prcticas administrativas que permite a las
empresas particular beneficiarse de normas basadas en el secreto
frente a la fiscalizacin de las autoridades, falta de transparencia en
la aplicacin de las normas administrativas o legislativas y, no
exigencia de actividad real a particular o a empresas domiciliadas en
esa jurisdiccin fiscal, por el hecho de que slo quieren atraer
inversiones. Al respecto, la OCDE ha adoptado listas negras para
ciertos parasos fiscales, existentes en el mundo;
La aparicin de los parasos fiscales, ha dado lugar de que los
contribuyentes opten por estos lugares, ya que favorecen de manera
especial a las personas naturales y jurdicas, con la exoneracin parcial o
total del pago de impuestos, tambin ofrece leyes o normas que no
permiten el intercambio de informacin para propsitos tributarios, como
por ejemplo el secreto bancario.
Que, en el Ecuador, se establece el rgimen de PRECIOS DE
TRANSFERENCIA orientado a regular con fines tributarios las
transacciones que se realizan entre parte, con el objeto de que las
operaciones y/o contraprestaciones entre ellas se lleven a cabo en
forma similar a las que se realizan entre sujetos independientes.
Que, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico OCDE lucha por mejorar los controles y disminuir las
75
implicaciones que tiene para los pases del mundo, las operaciones o
actividades relacionas con el blanqueo de capitales y los delitos
fiscales; el desequilibrio y dao que causa a la economa mundial, ya
que, esta actividad desestabiliza al mercado lcito por competir en el
mercado con un capital lcito que ingresa en igualdad de
condiciones. En nuestro pas, se crea la Ley de Prevencin,
Deteccin y Erradicacin del delito de lavado de Activos y del
Financiamiento de Delitos a partir del ao 2005 (denominada
inicialmente Ley para Reprimir el Lavado de Activos LPRLA), Ley
que tipifica al blanqueo de capitales o lavado de activos como una
forma ms de encubrimiento, es decir, dentro del tipo penal, por lo
cual sta actividad paso a convertirse en un delito autnomo. A nivel
internacional se crea el Grupo de Accin financiera internacional
para la prevencin del Lavado de Activos GAFI, en el ao 1996 el
GAFI emiti un documento conteniendo 40 recomendaciones que
tienen por objeto abarcar todos los aspectos relevantes de la lucha
contra el blanqueo de capitales, cuya aplicacin y adopcin se
promueve en todos los pases. De igual forma, el Centro de Poltica y
Administracin Fiscal de la OCDE y TPA emiti la gua para el
control Fiscal en el ao 209, especificando que el blanqueador da un
origen legal aparente al dinero creando artificiosamente operaciones
con el uso de documentos falsos y como facturas, informes,
contratos, compra venta forzadas, manipulacin de precios, premios
76
de lotera, ganancias en casinos, auto, prestamos, acuerdos,
escrituras, as como declaraciones escritas o verbales, entre otros.
Que, a fin de aplicar los convenios internaciones de DOBLE
TRIBUTACIN siempre se debe tener en cuenta que los individuos
de un pas tributan en el pas donde residen (principio de residencia)
por la totalidad de su renta independientemente del lugar donde se
origine sta. Ecuador, para evitar la doble tributacin, ha firmado
convenios con varios pases del mundo, entre los que cuenta la
DECISIN 578 de la Comunidad Andina que contiene el rgimen
para evitar la doble tributacin, combatir el fraude y prevenir la
evasin fiscal, de las actividades de las personas naturales y
jurdicas, domiciliadas en sus pases miembros de la Comunidad
Andina. Desde su inicio y previo a la aprobacin, los tratados de
doble imposicin tienen su fundamento en los delos propuestos por
la OCDE y la ONU, lo cual facilita el manejo y control de la doble
tributacin internacional. Ejemplo de esto, es la decisin tomada por
la mayora de las economas del mercado mundial o principios de la
dcada de los aos 90 con la direccin de la Organizacin para la
Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE), mediante el cual
se otorga prioridad a los ingresos tributarios bajo el principio de la
residencia del inversionista, otorgando un crdito tributario o
exencin para los impuestos gravados en el pas de origen.
77
Que, en comparacin al SRI del pasado, la actual
administracin tributaria ha cerrado todos los caminos a los sujetos
pasivos que escojan peregrinamente el camino de la evasin
tributaria- hoy en da es preferible escoger el camino derecho, ya que
el Contribuyente en la poca vigente, est visto con lupa, puesto que
el SRI ha implementado todos los sistemas, procesos y tcnicas
posibles como los anexos transaccionales, con lo cual el ente de
control tributarios cruza la informacin de las compras y ventas del
Contribuyente, la Bancarizacin o la utilizacin de una institucin
del sistema financiero para realizar el pago de transacciones
superiores a 5,000, para que un costo o gasto sea deducible para
efectos de Impuesto a la Renta, y de lugar a crdito tributario de
IVA; el control a la salida de divisas y su impuesto al ISD; y,
especficamente anexos como; anexo transaccional Simplificado
(ATS) antes REOC; Anexo de Impuesto a la Renta en Relacin de
Dependencia (RDEP); Anexo ICE, entre otros, el estricto control
apegado a la Ley llevado a cabo por la Administracin Tributaria, ha
hecho que la recaudacin tributaria en el Ecuador obtenga la cifra
rcord en el ao 2013 de 12.7558 millones de dlares; contribuyendo
en forma soportada al financiamiento del Presupuesto General del
Estado.
(Galarraga, Rivas, 2014), para optar el grado de Magister en
Tributacin, sustent en la Escuela Superior Politcnica del Litoral,
78
Escuela Superior de Post grado en administracin de empresas,
Guayaquil Ecuador, la Tesis Planificacin Tributaria del Impuesto
a la Renta en la Industria Ecuatoriana para el Ejercicio Econmico
2014 Caso Prctico Industria Harinera arribando a las siguientes
conclusiones:
Para realizar una planificacin tributaria, es importante que
toda empresa tenga una planificacin estratgica a largo plazo, en el
caso de INDUSTRIA HARINER, su visin, misin y objetivos son
conocidos por todo el personal que conforma la empresa.
Es importante tambin realizar los presupuestos de operacin y
financiero de forma anticipada, para conocer en un lenguaje
cuantitativo los objetivos que se ha planteado la alta Gerencia.
El principio fundamental de la compaa es cumplir con las
disposiciones legales vigentes para la determinacin del impuesto a
la renta, considerando y aplicando los beneficios tributarios que
otorga la propia normativa.
No debemos confundir una planificacin estratgica con la
planeacin tributaria, la primera es ms centrada a la administracin,
mientras que la segunda debe ser elaborada con fines de cumplimiento de
79
obligaciones tributarios, y bsqueda de beneficios que incremente las
utilidades y disminuyan el pago de los tributos.
La empresa cuenta con un equipo de trabajo, conformado por
auditores externos, internos, abogados tributarios, laborales y
societarios, que aportan con un criterio para el correcto
cumplimiento de la normativa legal.
Una planificacin tributaria ayuda a no afectar a futuro la
capacidad contributiva de la empresa, pagando su impuesto a la renta
en la justa medida.
El resultado final de mi tesis refleja el ahorro tributario que
tendra la compaa si aplica de forma correcta las estrategias
tributarias contempladas en la normativa legal.
La gerencia debe asegurarse del cumplimiento de las polticas
contables, financieras e impositivas y cumplir con la documentacin
necesaria para asegurarse que cada estrategia tributaria rena los
requisitos solicitados por la Administracin Tributaria.
La compaa INDUSTRIA HARINERA, presenta un valor a
apagar de impuesto a la renta del ejercicio econmico 2014 de
$1.204.914.85.
80
Utilizando la herramienta de planificacin tributaria y
aplicando los beneficios contemplados en la Ley, al finalizar el
ejercicio econmico 2014, la compaa INDUSTRIA HARINERA
tiene un saldo a su favor sujeto a solicitar la devolucin por el valor
de $1.186.570.35, ms los respectivos intereses.
Con lo anterior, podemos concluir que la planificacin
tributaria realizada oportunamente a la compaa INDUSTRIA
HARINERA, ha permitido identificar las estrategias que permiten
maximizar las utilidades despus de impuestos para beneficios de los
accionistas, as como minimizar la carga impositiva, aplicando las
opciones que se encuentran en el ordenamiento jurdico vigente.
(Umbarila P., 2014) Diplomado en Gestin Tributaria,
Programa de Contadura Pblica, Universidad Militar Nueva
Granada, Bogot Colombia Presento el Documento Acadmico:
Las Reorganizaciones Empresariales como Mecanismo de
Planeacin Tributaria. Llegando a la siguiente conclusin:
Los mtodos de reorganizacin empresarial como la fusin y la
escisin, son mecanismos innovadores y competitivos en empresas
del mundo y actualmente en Colombia, por ese motivo, es
importante emplear ese tipo de reorganizacin empresarial, ya que
81
permiten gracias a la flexibilidad de la norma, escoger la mejor
manera de implementar un modelo de reorganizacin, con el que se
pueda lograr el cumplimiento de las expectativas previstas por las
empresas.
Para poder lograr los objetivos de la planeacin tributaria es
muy importante que se realice un anlisis financiero econmico y
social exhaustivo, ya que no ser as, es posible que se desven los
objetivos y no se obtengan todos los beneficios esperados, teniendo
en cuenta que cada empresa realiza su propio anlisis y planeacin.
La unin de los mtodos de reorganizacin empresarial con la
planeacin tributaria, hacen que a travs de un gran nmero de
anlisis, interpretaciones y prcticas, se genera un cambio en
organizaciones que si bien requiere de tiempo, es posible encontrar
una nueva forma legal para cumplir con las metas.
Gracias a que las transferencias patrimoniales no generan
rentas gravadas, no existe enajenacin entre las empresas que
participan en los mecanismos de reorganizacin empresarial, esto se
debe a que no existe un acto que genere utilidad en el momento de la
fusin o escisin. La utilidad se genera ms adelante.
82
En la escisin y fusin es posible transferir los rubros de ndole
tributario ya sea de prdidas o beneficios, en donde se genera el
derecho a disminuir las perdidas tributarias. En las prdidas
acumuladas, se puede hacer una compensacin, en donde las
prdidas fiscales se pueden arrastrar.
En la revalorizacin de los activos. Se puede producir una
ganancia si como voluntad de las parte en el momento de dicha
revalorizacin con efectos tributarios, se produce una diferencia
entre el valor pactado y el costo imputable. El anterior escenario
sera til en el caso que las empresas absorbidas tengan prdidas, ya
que al llevarlos a la absorbente estas compensan y no tendr lugar al
pago de impuestos.
Cuando las empresas ingresan a un proceso de reorganizacin, se
debe tener un especial cuidado, se debe realizar un planeamiento tributario,
considerando, en primer lugar, su diagnstico, y su entorno, de ello se
determinar la situacin real de la empresa
(Zapata S., 2014), para optar el grado de Magister sustent en
la Universidad Andina Simn Bolvar sede Ecuador, rea de
Derecho, sustent la Tesis: La planificacin Tributaria como
Mecanismo para Lograr la Eficiencia Econmica en el Tratamiento
83
del Impuesto a la Renta de las Sociedades dedicadas al Turismo
Receptivo en el Ecuador, arribando a las siguientes conclusiones:
La Planificacin tributaria es una estrategia administrativa
financiera utilizada por contribuyentes con plena conciencia
tributaria que procuran cumplir en la medida justa con el Estado,
para trasparentar sus operaciones y rendir cuentas a la sociedad.
Se confirma que la planificacin tributaria es un mecanismo
para lograr la eficiencia econmica en la gestin del impuesto a la
renta de las empresas tursticas ya que:
a. Contribuyentes a prevenir problemas no solo de carcter
tributario sino de ndole financiera y econmica.
b. Presenta el contribuyente diversos escenarios para que
aproveche oportunidades.
c. Asegura el cumplimiento de metas.
La eficiencia econmica en la gestin del impuesto a la renta
en las empresas del sector turstico, se refleja en la capacidad que
tienen los expertos tributarios para lograr una reduccin o
diferimiento de la carga fiscal con el mnimo de riesgo y error,
haciendo uso de todos los beneficios e incentivos fiscales
contemplados en la legislacin ecuatoriana.
84
El impacto de la planificacin tributaria se refleja en distintos
mbitos de la empresa tursticas:
a. Incremento en las ventas de bienes y servicios como
resultado de la inversin en capacitacin, en tecnologa, en
recursos promocionales, etc.
b. Incremento del patrimonio empresarial. Debido a la
insercin de los trabajadores como accionistas y por el
incremento de utilidades.
c. Disminucin significativa de la carga tributaria del
impuesto a la renta, como consecuencia de las rebajas
tributarias que se enmarcan en el ordenamiento jurdico de
nuestro pas e,
d. Incremento de fuentes de empleo por la creacin de nuevas
plazas de trabajo.
Se corrobora la legalidad y la legitimidad de la planeacin
fiscal, desechando cualquier posibilidad de relacionarlo o
confundirla con la elusin o evasin.
El riesgo es un elemento que rodea a toda planificacin, por lo
que una de las tareas del planificador tributario es eliminarlo o
mitigarlo y, uno de los indicadores ms confiables e la relacin
beneficio-costo, cuyo resultado proporciona un mayor nivel de
confianza sobre las posibilidades de xito de los planes diseados.
85
Nuestro pas cuenta con una legislacin tributaria bastante
bondadosa y con incentivos tendientes a promover el ahorro,
fortalecer la matriz productiva, incrementar el empleo y mejorar la
inversin en los sectores estratgicos de la economa, a su vez, estos
beneficios constituyen el camino ms seguro para definir alternativas
de ahorro fiscal.
La cultura tributaria va mucho ms alla del mero conocimiento
de los derechos y obligaciones del contribuyente es la forma ms
efectiva de transportar sus actos econmicos y financieros,
declarando oportunamente los tributos y con la seguridad de que
stos sernretribuidos en la produccin de bienes y servicios
pblicos.
El proceso de planificacin tributaria puede ser usado por
todos os contribuyentes que tengan la necesidad de realizar una
nueva inversin, mejorarla o incrementarla buscando los escenarios
ms favorables en materia fiscal y que aseguran mayores beneficios
a costos tributarios ms bajos.
Existen varios caminos para que e planificador tributario
optimice la carga tributaria que las empresas tursticas deben
soportar, pues adems de los incentivos fiscales existen otros de tipo
86
administrativo y proocedimental que facultan la constitucin de
empresas, el acceso a crditos preferentes o que disminuyen plazoas
vurocrticos, lo cual representa un ahorro significativo en los costos
de inversin.
(AGUILAR RODAS, 2010), en la Universidad de San Carlos
de Guatemala, Facultad: Ciencias Jurdicas y Sociales, para optar el
Grado Acadmico de Licenciado en Ciencias Jurdicas y Sociales,
sustent la Tesis: Anlisis jurdico y Doctrinario de la Evasin
Fiscal. Para En la que concluye:
La evasin fiscal en Guatemala como en cualquier parte del
mundo va paralela al acto de tributar, y mientras aumentan los
esfuerzos de las administraciones en emitir leyes rigurosas, ms
complejos se vuelven los hbitos de evadir por parte del sujeto
obligado de la misma, por lo que es difcil la fiscalizacin cuando el
acto mismo de la evasin sea ms efectivo que la misma ley.
Dentro de las complejidades de la evasin fiscal, se encuentran
algunas que la misma legislacin considera como legales o lagunas
de ley, esto permite que el contribuyente pueda optar dentro de
diversos tipos de rgimen a tributar por lo que se considera exento de
algunas obligaciones tributarias que la misma norma le permite,
excluyendo entonces como una evasin fiscal legal.
87
La falta de fiscalizacin e investigacin por parte de los entes
del Estado, la inobservancia de los mecanismos de control incluidos
en cada ley, y en muchos casos el abuso de la utilizacin de las
excepciones en las normas legales, todo esto desincentiva la tarea de
recaudacin tributaria, equitativa y eficiente, y un ejecucin
transparente y socialmente rentable del gasto pblico.
Como parte de la corrupcin e impunidad, por parte del sector
pblico, la magnitud de la evasin fiscal alcanza alrededor del 45%,
pero ste no es un problema regional, o local sino a nivel
internacional, principalmente en los pases en donde es ms baja la
tasa de impuesto, y sigue siendo una de las principales causas, es la
falta de financiamiento del presupuesto pblico
En Guatemala, as como en muchos pases, la identificacin y
cuantificacin del sector informal constituye un problema de primera
magnitud, pues para identificarlo resulta complicado delimitar su
campo con la economa subterrnea e ilegal, y derivado de lo
anterior tampoco se puede cuantificar su incidencia en la evasin
fiscal.
La recaudacin tributaria en cada pas se est volviendo ms
confusa, por la cantidad de tributos que los contribuyentes tienen que
88
cumplir, por un lado la administracin tributaria trata de captar los tributos,
por el otro lado los contribuyentes, tratan de evadir la obligacin fiscal,
generando de esta manera un dficit fiscal.
Este trabajo, tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las
causas que dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para
combatirla, fundamentalmente por el efecto que produce este
fenmeno sobre los recursos tributarios, fuente de ingresos para el
Estado, necesarios para el progreso de sus funciones bsicas. La
principal motivacin fue observar casos en los cuales la evasin
constituye un grave problema que adems de erosionar los ingresos
del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas,
vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
(Morales, C & Ruiz, Ch., 2005), para optar el grado de
licenciatura en economa con mencin en Gestin Empresarial
Especializacin Gestin Pblica, en el Instituto de Ciencias
Humansticas, Escuela Superior Politcnica del Litoral, Ecuador,
desarrollaron la tesis titulada Anlisis de la Evasin Fiscal en el
Impuesto a la Renta del Ecuador. En la que concluye:
Entre los mecanismos que se pueden utilizar para financiar los
desequilibrios fiscales se encuentran: el endeudamiento tanto interno
como externo, pero para el caso ecuatoriano, esta opcin es limitada,
89
ejemplos de esto, son los dos ltimos fracasos que ha tenido el
Estado en la colocacin de bonos en el mercado internacional. El
hecho de encontrarnos en un esquema de dolarizacin elimina la
posibilidad de emitir dinero como mecanismo de financiamiento; la
estructura del gasto pblico, impide corregir los desequilibrios por la
va de su reduccin; otro mecanismo sera el aumento de los
impuestos, pero esta alternativa es no deseable; por ende la
alternativa poltica y econmica ms viable, es el aumento de la
presin fiscal, a travs de un sistema tributario que permita una
efectiva poltica de recaudacin de tributos.
El anlisis del sistema tributario ecuatoriano ha demostrado su
fortalecimiento desde la poca republicana hasta la actualidad, pero
atendiendo ms a problemas coyunturales de momento, que a
caracterstica econmicas deseables. Por lo que, el aumento de la
presin fiscal para corregir fenmenos que afectan al Sistema
Tributario como son la evasin y elusin fiscal. Es necesario, pero
evitando causar trastornos econmicos y cumpliendo con
condiciones como, la eficiencia econmica, sencillez administrativa,
flexibilidad responsabilidad poltica y justicia.
La evasin fiscal es uno de los principales problemas que
afectan el Sistema Tributario y causa efectos nocivos en la economa
impidiendo de esta manera la neutralidad econmica, por ende su
90
erradicacin debe ser uno de los principales temas en las agendas
econmicas de los gobiernos.
La administracin tributaria ecuatoriana en la ltima dcada ha
dirigido sus esfuerzos al control de la evasin fiscal en el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), unido a esto la casi nula expansin
econmica que ha tenido el pas, han dado como resultado que en los
tres ltimos aos, el crecimiento de la recaudacin por este impuesto
ya no aumente, por esto y otros motivos, como por ejemplo , tener
un soporte ante cuadros recesivos, es necesario reformular las
polticas tributarias a fin de darle una mayor relevancia a los
impuestos directos, en este caso, el Impuesto a la Renta.
Medir la evasin fiscal en el Impuesto a la Renta, debe ser el
primer paso para el control de la misma. La literatura distingue
distintas formas hacerlo, en este trabajo se escogieron dos de los ms
utilizados, el primero, el Mtodo Muestral, utiliza la capacidad de la
Administracin Tributaria para detectar el incumplimiento,
lastimosamente, debido a restricciones y a la confidencialidad de la
informacin, solo se pudo dejar planteada la forma de clculo. Este
mtodo adems, sirve como censor de la eficiencia que posee la
Administracin Tributaria en la deteccin de la evasin, de ah radica
su importancia
91
El segundo mtodo escogido es el del potencial terico, que
utiliza a la Cuentas Nacionales para recoger variables relacionadas y
aproximar la recaudacin que se obtendra si todos los
contribuyentes pagaran sus impuestos. Los resultados obtenidos
muestran que la evasin fiscal en el Impuesto a la Renta alcanz un
42% para el 2002 y un 48% para el 2003, a pesar de que estos
resultados no muestran el verdadero potencial a recaudar (el
potencial a recaudar de un tributo se ve afectado por un sin nmero
de variables, una de estas, es el desincentivo de entrar a un mercado,
por las restricciones legales o por fuerte presin tributaria), si dan
una idea de que la Administracin Tributaria ha dejado relegado este
tema, o bien no ha encontrado o implementado los mecanismos que
le permitan controlarla, debido tambin, al sin nmero de estrategias
y argumentos que utilizan los contribuyentes para este fin, por ende,
an existe mucho trabajo por hacer en este campo.
Adicionalmente, se ha visto como los contribuyentes
mayoritariamente consideran a la evasin fiscal como un delito grave
y una competencia desleal.
Evaden, por ende estn a favor de que exista un mayor
control y de mayores sanciones a quienes incurran en este delito.
Aunque opinan que la Administracin Tributaria no cuenta con los
92
mecanismos suficientes para controlarla, y que los utilizados, no se
dirigen a los nichos de la misma.
(Guarneros, A., 2010), Para optar e Ttulo de Licenciado en
Contadura, Sustent en la Universidad Veracruzana, Mxico,
Facultad de Contadura y Administracin, La Tesis Evasin Fiscal
en Mxico Causas y Soluciones, llagando a las siguientes
Conclusiones:
La evasin fiscal es un problema sin resolver, a lo largo de la
historia los gobiernos del mundo han intentado erradicar este mal a
travs de distintas estrategias de carcter coactivo generalmente, en
algunos pases como Inglaterra, Francia, Espaa, Estados Unidos,
entre otros iniciaron un programa de cultura fiscal dirigida a los
contribuyentes para lograr que cumplieran con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria y as crear una conciencia tributaria
para que la sociedad entendiera la importancia de contribuir al gasto
pblico mediante el pago de impuestos, Mxico es un pas ms,
vctima de la evasin fiscal, las autoridades hacendarias han puesto
en prctica mltiples estrategias para eliminar o disminuir la evasin
fiscal en nuestro pas. Sin embargo los resultados obtenidos a la
fecha no han sido suficientes a tal extremo que la evasin fiscal no se
ha terminado, el padrn de contribuyentes no incrementa por el
contrario la economa informal crece de manera desorbitada en
93
comparacin con el crecimiento de la base tributaria, la economa
informal es otro gran problema nacional sin resolver, el control del
comercio informal es una utopa aplicada a un sistema tributarios
ideal que no existe.
Concuerdo, con la afirmacin; en el Per ocurre lo mismo, a pesar de
que la Administracin Tributaria realiza orientaciones, capacitaciones; y en
aplicacin de sus funciones fiscalizadora y sancionadora, existe
contribuyentes que actan de manera ilcita, evadiendo sus obligaciones
tributarias; disminuir la evasin est en la cultura tributaria que debe mejorar
el contribuyente.
Por lo anterior surgi la idea de realizar el presente trabajo
Titulado "Evasin Fiscal en Mxico, Causas u Soluciones, con el
fin de entender el impacto que tiene la Cultura Fiscal, los valores, la
tica, el uso, las costumbres, la personalidad, el carcter, el
temperamento, la educacin y el nivel socio-econmico del
contribuyente en la evasin fiscal. Independientemente, de conocer
algunas causas que provocan la evasin fiscal por parte de los
contribuyentes como son la corrupcin vista como un binomio
inseparable sociedad-gobierno, adems del proceso del cambio en la
conducta de los evasores es decir la aceptacin, la agresin y el
resultado final la evasin fiscal, tambin resulta necesario en anlisis
de las estrategias que a lo largo de la historia aun emplean los
94
contribuyentes para disminuir, eliminar o diferir de manera legal la
carga tributaria a travs de la planeacin fiscal vista como el sustento
de lo que conocemos como elusin fiscal, otra estrategia que se ha
empleado con el mismo objetivo es la simulacin, sin embargo
cuando el acto simulado es descubierto o la planeacin fiscal no est
correctamente sustentada dentro del marco de la Ley se incurre en
defraudacin fiscal. Misma que se considera como un delito cuya
sancin es la crcel, es decir tanto la elusin, la simulacin y la
defraudacin convergen en evasin fiscal
En la actualidad mltiples han sido los casos de
contribuyentes que tienen que pagar una condena con crcel por el
delito de evasin de impuestos, ejemplos de ellos son los artistas:
Paquita la del barrio, Juan Gabriel, etc. Pese a lo anterior cada da
son ms los que enfrentan este problema, sin embargo el gran error
de la autoridad fiscal es oprimir y fiscalizar solamente a los
contribuyentes cautivos y los que tributan en la informalidad acaso
se han ganado un premio? Por no solicitar que tributan en la
informalidad acaso se han ganado un premio? Por no solicitar su
RFC. O simplemente es tan grande el problema de informalidad que
nuestras autoridades deciden ignorarlo?, debido a que no pueden
hacer frente a las dems de nuestra sociedad que cada da se hace
ms grande y la economa nacional no cubre las necesidades de su
pueblo. Actualmente hay ms Mexicanos desempleados, miles de
95
familia carentes de un ingreso mnimo para el sustento, cada vez son
menos los ricos y ms los pobres que subsisten con un salario
mnimo insuficiente para cubrir las necesidades familiares de ah la
necesidad de generar auto empleo.
Pago de contribuciones que por ley son una obligacin de
todos los mexicanos, debido a lo anterior se ofrece una propuesta de
solucin a tan famoso problema que es la evasin fiscal, dicha
propuesta se sustenta en 5 puntos; el primero es el uso de tcnicas
anti-elusivas que permitan a la autoridad bloquear y detectar todo
intento de elusin fiscal, en segundo trmino est el reforzamiento
psicolgico mediante un sistema efectivo de premios y castigos; en
tercer lugar se encuentra la propuesta de una reforma fiscal integral
que modifique el complicado sistema tributarios existente as como
el exceso de trmites, lo cual facilite el cumplimiento voluntario y
oportuno de las obligaciones fiscales, el cuarto punto es el propsito
de crear una cultura fiscal en los mexicanos y como ltimo punto se
encuentra el control de la economa informal para generar mbitos
de competitividad entre contribuyentes registrados y no registrados.
(Arias J., 2010), para optar el grado de Doctor en
Economa, sustent en la Universidad Nacional de la Plata
Argentina, la tesis Titulada: Ensayos, sobre la teora de la Evasin y
Elucin de Impuestos indirectos. Quien concluy en lo siguiente:
96
Si bien la evasin fiscal es un fenmeno persistente y
muy difundido hay diversos aspectos de la misma que permanecen
casi sin ser analizados en trminos tericos. Uno de ellos, es la
consecuencia de la evasin dentro de una estructura de monopolio en
cadena.
En la literatura sobre control vertical, una de las
principales preguntas es cul es el efecto de las herramientas de
restriccin vertical para lo cual es necesario conocer tambin su
motivacin dentro de la enorme diversidad de las herramientas que
existen y que se han estudiado en trminos analticos, en este
captulo no concentramos en el esquema ms simple de doble
monopolio donde el equilibrio descentralizado produce
externalidades negativas en toda la cadena
Si bien este modelo es muy simple como hemos visto
permite obtener conclusiones interesantes al agregar un impuesto
indirecto en la etapa final que puede ser evadido. Demostramos que
si el impuesto es especifico y hay separabilidad entre la decisin de
produccin y la de evasin, la ganancia para toda la cadena
proveniente de la integracin con evasin es la misma a la de sin
evasin. La ganancia para el productor, por el contrario, es siempre
mayor cuando hay evasin.
97
Una tarifa en dos partes resuelve la externalidad
generada por el monopolio en cadena ya que hay bajo tal esquema el
nivel de beneficio que obtiene toda la cadena es el mismo al del
equilibrio integrado. Lo notable en este ltimo caso es que la tarifa
en dos partes permitira al productor apropiarse del beneficio que
surge de la actividad de evasin de impuesto sin asumir riesgo.
Alguno resultados varan snsiblemente si el impuesto es advalorem,
existe separabilidad entre las decisiones de produccin y de evasin.
2.2. Bases tericas
2.2.1. Planificacin tributaria
En la actualidad muchos contribuyentes confunden el trmino
planeamiento tributario, con el cronograma de pagos de las
obligaciones tributarias, o en todo caso desconocen el trmino, y lo
relacionan, con la evasin y elusin tributaria, planear de algn modo,
resulta utilizar estratgicas y pronsticos para el logro de los objetivos
y metas establecidas.
Planificacin consiste en preparar planes, considerando metas,
objetivos, estrategias, pronsticos, etc. para realizar todas las
actividades gerenciales relacionadas con la empresa en el futuro.
98
La planificacin es seleccionar informacin y hacer
suposiciones respecto al futuro para formular las actividades
necesarias (Terry G., 1986, pg. 195)
La planificacin es un proceso proactivo mediante el cual se
desarrollan procedimiento y se dictan acciones, con el fin d alcanzar
metas y objetivos especficos (Galarraga, Dolande, 2002, pg. 70).
La planificacin fiscal lcita significa un derecho a aprovechar
de las economas de opcin que se deriven del ordenamiento
tributario. (Garcia, C., 2012)
La planificacin tributaria es un proceso constituido por
una serie de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, cuya
finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por
ste al negocio del que se trata y con la menor carga impositiva
que sea legalmente admisible dentro de las operaciones que el
ordenamiento jurdico contempla. (Rivas Coronado, 2000)
El Planeamiento tributario es un proceso, e implementacin de
opciones existentes como las exenciones, reducciones, y diferimiento
con la finalidad de adoptar situaciones jurdicas ms convenientes, que
permitan, de manera legtima, minimizar el costo tributario de una
operacin, que puede tener la empresa.
99
El Planeamiento Tributario que realiza el contribuyente debe
estar en funcin de los beneficios tributarios expresamente
contemplados en la ley. Y no buscar las fallas y vacos Legales, para
aprovecha de manera ilcita.
El planeamiento tributario utilizando una conducta lcita trata
de maximizar la inversin de la empresa, utilizando todos los medios
que regula el marco jurdico, de la legislacin vigente, y de esta
manera disminuye la carga tributaria, sin perjudicar al Estado.
En conclusin, el Planeamiento Tributario es el derecho que
tiene el contribuyente de organizar sus operaciones y buscar de varias
opciones, la alternativa de inversin que le represente la menor carga
tributaria, siempre y cuando los medios y recursos que utilice no
transgredan las normas y los preceptos legales del ordenamiento
jurdico y que los actos se encuentren avalados por su conducta lcita.
2.2.1.1. Planeacin tributaria
La Planeacin supone fijar metas y encontrar
formas para alcanzarlas. (Dubrin A., 2000).
Para opinar sobre una planificacin tributaria,
primero defino de manera concreta a que se refiere un
planeamiento o una planeacin, ya que existen diferentes
conceptos enfocados a la forma, con relacin al fondo se
100
coincide al destacar los elementos fundamentales de la
planeacin, considerando la misin, visin, objetivos,
estrategias, uso racional de recursos, toma de decisiones,
perspectivas de resultados favorables, etc.
Planeacin es un proceso, que comprende un
diagnstico para determinar, la situacin de la empresa
(identificacin), su organizacin, los objetivos y metas que
espera alcanzar en el futuro, estrategias a utilizar, el
desarrollo de planes de accin. La planeacin establece un
conjunto de actividades, y las formas como podemos
llegar a ellas.
Planeamiento tributario es un proceso constituido
por actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y
metdico, en virtud del cual se elige racionalmente la
opcin legal tributaria que genere el mayor ahorro
impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal
(Vergara Hernandez, 2011)
El Planeamiento Tributario consiste en el
conjunto de alternativas legales a las que puede
recurrir un contribuyente o responsable durante
uno o varios periodos tributarios, con la finalidad
de calcular y pagar el tributo que estrictamente
101
debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicacin ce las normas vigentes.
(Villanueva, 2013, pg. 35)
Manifiesta que el Planeamiento Tributario, Es la
optimizacin de la obligacin sustantiva y colateral a que
es obligado el contribuyente. (Corona Funes, 2007, pg.
3)
La planeacin constituye un esfuerzo
coordinado. Ofrece una direccin, tanto a los
gerentes como a quienes no lo son. () La
planeacin obliga a los gerentes a mirar hacia el
futuro, a anticipar los cambios y considerar sus
repercusiones, as como a reparar respuestas
adecuadas y, con ello, reducir la incertidumbre.
Tambin clarifica las consecuencias de las medidas
que los gerentes podran tomar como respuesta el
cambio. As, la planeacin es justo lo que necesitan
los gerentes en un contexto catico. () Por
ltimo, los planes establecen objetivos o normas
que facilitan el control. Si los miembros de la
organizacin no estn seguros de lo que estn
tratando de conseguir, cmo podrn determinar si
102
han tenido xito? La planeacin establece
objetivos. Los gerentes, en su funcin de control.
Comparan el desempeo contra los objetivos
establecidos. Cuando detectan desviaciones
significativas, pueden tomar medidas para corregir.
As, ante la ausencia de planes, en verdad resulta
imposible que exista un control eficaz. (Robbins,
2009, pg. 73)
Debemos tener en cuenta que toda organizacin
debe realizar su planeacin, ya sea a corto plazo o a largo
plazo, los planes elaborados, debe ser flexible, la rigidez
puede encerrar a la organizacin, y al no logro de sus
metas u objetivos trazados.
(Robbins, 2009, pg. 74), menciona, que la
forma ms frecuente de describir los planes es en
trminos de su clasificacin (estratgicos o
tcticos), periodo de tiempo (largo o corto plazo),
especificidad (direccional o especfico), y
frecuencia de uso (nico o permanente), sin
embargo recuerde que ests clasificaciones de la
planeacin son interdependientes, por ejemplo,
103
existe una estrecha relacin entre la categora de
largo plazo y la categora de estratgicos o tcticas.
Para la elaboracin de un plan se debe tener en
cuenta la clasificacin respectiva, si va a ser a corto,
mediano o largo plazo.
La planeacin tributaria es un funcin gerencial del
contador de la empresa, en este sentido desarrollar un
proceso para su ejecucin nos alerta de caer en evasin o
elusin tributaria. Expertos sobre este planeamiento nos
menciona, que la planeacin tributaria se divide en las
siguientes dimensiones. (Corona Funes, 2007, pg. 7),
nos propone: que la planeacin tributaria se divide en
las siguientes dimensiones:
Diagnostico:
Importante considerar en un planeamiento tributario
lo siguiente:
El primer paso es formular un cuestionario
para conocer las principales obligaciones
(sustantivas y colaterales) que tiene el contribuyente
con la finalidad de observar la situacin actual. El
104
segundo paso es describir las principales
operaciones que se realizan con la finalidad de
conocer el movimiento financiero y operativo de la
empresa. El tercer paso es describir los principales
problemas que ha tenido y tiene la empresa en
materia tributaria. El cuarto paso se efectuar un
anlisis detallado sobre los principales tributos. El
quinto paso se valorar el riesgo jurdico tributario
en que se encuentran accionistas, contadores y
personas con responsabilidad tributaria y el sexto
paso se formar un expediente completo con toda la
informacin anteriormente recopilada. (Corona
Funes, 2007, pg. 10)
Para el desarrollo de este proceso, se deber recoger
informacin suficiente, a cerca de las principales
obligaciones que tiene que cumplir la empresa, con la
finalidad de analizar su situacin actual., as mismo se
deber analizar las principales operaciones que realiza la
empresa, para informarnos acerca de los movimientos
econmicos (resultados) y financieros (estructura
financiera); se tendr en cuenta los principales problemas,
relacionados con el aspecto tributario (rgimen tributario,
si lleva contabilidad, si se acoge algn beneficio tributario,
105
etc.), teniendo en cuenta el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, presentacin de las declaraciones
juradas, anuales, presentacin de las declaraciones
mensuales (ISC, .IGV., I. Renta, Contribuciones sociales,
etc.), de los ltimos cinco aos; tambin se debe tener en
cuenta si tiene saldo a favor.
Se evaluar el giro y la actividad principal de la
empresa, teniendo en cuenta su personera (si es persona
natural o es persona jurdica), se deber tener en cuenta, la
vigencia de poder que tiene la administracin o la
gerencia, as mismo se deber contar con un archivo
permanente, que servir de informacin, para el desarrollo
de diagnsticos futuros.
Diseo de alternativas:
Por medio de la investigacin, anlisis y
bsqueda de los diferentes regmenes fiscales,
obligaciones colaterales y figuras jurdicas que
pueden ser susceptibles de aplicarse sobre la entidad,
analizando y proponiendo un rgimen y esquema
tributario que le permita optimizar su obligacin
sustantiva de pago y sus obligaciones colaterales
106
(contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales,
etctera). (Corona Funes, 2007, pg. 12)
Al elaborar un plan muchas veces no se cuenta con
la informacin de manera oportuna, es decir existen
limitaciones que pueden ser de orden interno o externo.
Una limitacin interna puede ser la falta de un
sistema contable, adecuado a la actividad de la empresa;
otro, la no existencia de una debida organizacin
administrativa, donde las funciones se estn duplicando.
Tambin puede haber falencias en el aspecto financiero, la
no existencia de pronsticos de gestin, (compras, ventas,
cuentas por cobrar por cuentas por pagar, flujo de caja,
etc.)
La empresa debe crear diferentes alternativas dentro
del planeamiento tributario, ubicando a la empresa en un
rgimen correspondiente para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, la cual permita optimizar el pago
realizado, valorando de manera cualitativa y cuantitativa,
de tal forma que se opte por el menor riesgo y mayor
rendimiento para la empresa.
107
Elaboracin de un plan:
que es la conclusin del estudio de diagnstico y
proposicin de alternativas, en donde se demuestra con un
trabajo de clculo y campo sobre la razonabilidad de la
alternativa escogida. (Corona Funes, 2007, pg. 13).
Al elaborar el plan se debe tener cuidado, con la
informacin que se va a proporcionar, para ello se tendr
en cuenta la informacin financiera, juntamente con las
declaraciones pago realizados a la Administracin
Tributaria, de los ltimos cinco aos.
Tambin se deber elaborar un cuestionario,
diseado para cada contribuyente, teniendo en
consideracin sus obligaciones tributarias.
Se guarda el debido cuidado, en el anlisis de la
constitucin y la documentacin requerida (documentos
contractuales).
Realizar una evaluacin cualitativa y cuantitativa de
las alternativas tributarias asignadas.
108
Elaborar papeles de trabajo, que muestre los clculos
en el aspecto tributario, bajo diversas condiciones.,
teniendo en consideracin una programacin de
actividades a realizar.
Ejecucin:
Es la etapa donde se deber cuidar que todo lo
planeado resulte en la prctica, como se pens; es
importante mencionar que si la ejecucin no se cuida
se est ante el riesgo de que todo el esfuerzo
invertido en una primera etapa no tenga frutos.
(Corona Funes, 2007, pg. 14)
Es la etapa en la que se verifica el cumplimiento de
las propuestas, esperando tener resultados ptimos, tal
como se haba pensado; en esta etapa se corre el riesgo, de
que todo el trabajo realizado no tenga buenos resultados,
por lo tanto se tendr que ajustar y reprogramar las
actividades del planeamiento, en espera de buenos
resultados.
Seguimiento:
El darle seguimiento y revisin, considerando
los cambios que la propia ley sufre, es menester del
109
planeador profesional en materia tributaria debido a
que ste tendr que mantener las diferentes medidas
implementadas o las tendr que cambiar por las
condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar
la planeacin tributaria como un estado pasivo en
donde instalada la medida nunca ms se vuelve a
meditar o analizar la condicin jurdica. (Corona
Funes, 2007, pg. 14)
Al realizar el seguimiento, se debe tener en cuenta
los cambios exgenos (cambios que no se puede controlar,
como por ejemplo las leyes, harn que las medidas
adoptadas se implementen y cambien las condiciones
imperantes),
2.2.1.2. Objetivos de la Planeacin Tributaria
El objetivo principal de la planeacin tributaria es
utilizar estrategia donde se establezca una adecuada
tributacin de las empresas, encontrando soluciones
favorables al menor costo tributario, el cual genera una
maximizacin de utilidades.
Dentro de los objetivos de la planeacin se
encuentra estratificar un plan a largo plazo en donde
110
se cumplan las metas de la empresa y el mecanismo
a seguir. En la planeacin de una empresa deben
estar inmersos todos los aspectos que tienen relacin
con la estructura social, ya que debe ser sistemtica
y operativa, para esto se requiere establecer los
objetivos y las estrategias. (Parra, 2014)
La planeacin tributaria debe relacionarse con la
planeacin general de la empresa, creando estrategias en el
aspecto financiero, econmico, tecnolgico, y social.
La planificacin tributaria permite la preparacin y
liquidacin de los tributos, optimizando el manejo del
deber tributario y evitando el riesgo de las sanciones
tributarias, toda empresa debe disminuir estos riesgos de
forma legal, con el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias.
Entonces se puede decir que la planificacin
tributaria tiene como objetivos:
a) Mantener polticas de cumplimiento oportuno de las
disposiciones fiscales con el menor riesgo posible.

b) Evaluar los tributos que la empresa va a generar
(impuestos, tasas, contribuciones)

c) Determinar adecuadamente el rgimen tributario, que
la empresa va adoptar (RUS, RER, Rgimen General)
111
d) Determinar las posibles alternativas legales y
determinar las estrategias adecuadas para ahorrar
recursos econmicos en impuestos.

e) Determinar la incidencia que tienen los tributos en las
distintas situaciones y seleccionar el momento
adecuado para el pago de los tributos.

f) Optimizar el pago de los tributos de acuerdo a las
normas tributarias, para satisfacer las obligaciones
con los socios, accionistas y personal de la empresa.

g) Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
Si el objetivo que se busca es el de minimizar la
carga impositiva del contribuyente, entonces debe
relacionarse interdisciplinariamente, utilizando
instrumentos de anlisis, mtodo y modelos
proporcionados por el Derecho, la Economa, las Finanzas,
la Administracin y otras disciplinas.
La planificacin tributaria supone entonces
un anlisis interdisciplinario, puesto que la bsqueda
de la va tributaria menos onerosa, para desarrollar
las actividades empresariales, es muy compleja (no
slo por lo cambiante de la legislacin tributaria,
sino por las distintas variables involucradas), (Rivas
C, & Vergara H., 2000, pg. 13).
2.2.1.3. Principios de la Planificacin Tributaria
112
Los principios que menciona (Rivas C, & Vergara
H., 2000, pg. 14) son:

Legalidad: en un estado de Derecho, a nadie
le es permitido transgredir la ley o burlar su espritu.
Por lo cual, al desarrollar una planificacin tributaria
se debe tomar en cuenta el ordenamiento jurdico y
se la deber ajustar a las leyes vigentes. Es
importante conocer el lmite entre la elusin y la
planificacin tributaria.
La diferencia estar casi siempre dada por el
propsito que ha gua al contribuyente, el que no
siempre es conocido o aclarado.
Adems de la elusin tributaria, existe otra
limitante para la planificacin tributaria.
Esta limitante es la elusin tributaria, puesto
que, al tratarse de este tipo de conductas ilcitas, el
hecho gravado es ocultado a la Administracin
Tributaria u omitido por el contribuyente, en
perjuicio de los intereses fiscales.
Necesariedad: la planificacin tributaria es
necesaria cuando obedece al deseo por parte del
contribuyente de minimizar la carga de impuestos,
en un negocio proyectado real.
113
De esta forma, el trabajo de la planificacin
tributaria solo se puede realizar adecuadamente
cuando existe una necesidad real en el contribuyente
de realizarla, caso contrario podra resultar
infructuoso y poco conveniente.
Para determinar una necesidad real de
planificar, hay que agotar todas o algunas de las
etapas previas a la eleccin del plan a seguir. Y de la
misma manera. El anlisis minucioso de la
legislacin tributaria, permitir determinar si hay o
no la necesidad de realizar la planificacin.
Oportunidad: Significa que la planificacin
debe realizarse en un tiempo y lugar conveniente a la
realidad de la empresa. El tiempo para la
planificacin debe ser anterior a los hechos o
anterior al ejercicio econmico, pues de otra manera,
sera un control o verificacin.
Globalidad: en una planificacin tributaria se
debe considerar todos los impuestos que afecten o
pueden afectar al contribuyente para quien se
realiza.
Utilidad: El resultado de la planificacin debe
ser ptimo para el contribuyente, esto es, que los
beneficios sean superiores a los costos y no existen
114
riesgos o contingencias tributarias a stos o son
mnimos.
ticamente, el profesional que realiza la
planificacin tributaria no debe poner su inters
personal por encima del inters del contribuyente,
sino que deber buscar el beneficio del segundo de
manera seria y profesional.
Realidad: la planificacin debe basarse en un
negocio proyectado real. En tal virtud, las opciones
que se evalen y elijan como convenientes, sern
siempre opciones reales con un sentido de negocios.
Los negocios simulados o indirectos que
tengan como finalidad eludir impuestos no estarn
comprendidos en la planificacin tributaria.
Materialidad: los beneficios deben exceder a
los costos en forma importante, que no basta
solamente en que sea superior, sino que debe tratarse
de una cantidad realmente importante para la
empresa.
Singularidad: cada planificacin que se
realice va a tener sus propias particularidades y que
no es posible admitir que una planificacin anterior
siempre se puede tomar como base para otra.
115
Cada trabajo de planificacin debe realizarse
basndose en las propias necesidades de la empresa.
Seguridad: el anlisis y consideracin de los
riesgos propios de la planificacin tributaria, con el
fin de evitar que la Administracin Tributaria la
califique de elusin o, lo que es ms grave evasin.
Integridad: Durante el proceso de
planificacin se debe considerar tanto los impuestos
que afectan a la empresa, como los que gravan al
empresario o propietario. El fenmeno impositivo
debe considerarse en su integridad, es decir en forma
conjunta y no aisladamente.
Interdisciplinariedad: en el mbito
empresarial no es nicamente importante el anlisis
que se realiza a partir de una variable tributaria, sino
que, adems, se debe tomar en consideracin otras
variables como la Contabilidad, Finanzas, Derecho,
de las cuales se desprenden instrumentos muy
importantes para el proceso de planificacin
tributaria.
116
Temporalidad: la planificacin tributaria
siempre se realiza dentro de un horizonte temporal
en el cual se desarrolla el negocio, el mismo que
puede ser ms o menos extenso, dependiendo del
tipo de negocio.
2.2.1.4. Procedimiento de la Planificacin Tributaria
El proceso de la planificacin tributaria va a ser un
conjunto de actos ordenados y sistematizados, que
requieren armona en su conjunto.
Procedimiento es El conjunto de principios y
reglas que regulan el proceso de la planificacin tributaria
para la consecucin de sus finalidades propias. (Rivas
C, & Vergara H., 2000, pg. 13).
2.2.1.5. Planificacin Tributaria y su Relacin con la
Tributacin
Para poder realizar una adecuada planificacin
tributaria es necesario conocer el sistema tributario
peruano.
117
El Estado peruano es el poder poltico organizado
por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra
organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional
y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes
unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios
pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados
bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero
de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional.
2.2.1.6. Sistema Tributario Nacional
El sistema tributario nacional es el conjunto de
principios, reglas, normas que el Estado Peruano ha
establecido en materia tributaria; Se desenvuelve dentro
del marco conceptual que le brinda el Derecho Tributario,
el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria.
Elementos del Sistema Tributario Peruano
El Sistema Tributario est constituido por los siguientes
elementos:
118
Poltica Tributaria: Son los lineamientos que
orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y
Finanzas.
Normas Tributarias: Son los dispositivos legales a
travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En
nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie
de normas que lo complementan.
Administracin tributaria: Est constituida por los
rganos del estado encargados de aplicar la poltica
tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos
entidades: la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y
la Superintendencia Nacional de Administracin de
Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos
directamente en la mayor parte de los casos.
El conjunto de normas y principios tributarios
diseados sistemticamente, coherentes y definidas
en el tiempo que proporcionan seguridad jurdica
119
tanto a los contribuyentes por la consideracin de
sus costos tributarios a todos los efectos, como la
seguridad de recaudacin para el Estado y ser
incluido en el presupuesto pblico a fin de cumplir
la finalidad del Estado para con la sociedad. (Trujillo
M., 2000, pg. 10),
(Valencia, 2008, pg. 14), Manifiesta que el
conjunto de los tributos vigentes en un Estado es lo
que constituye su sistema tributario que, por
supuesto, se integra con gravmenes de diversa
naturaleza, como son: impuestos, tasas,
contribuciones y recursos parafiscales.
En la opinin de (Ataliba, 2000) () Un sistema
tributario es un conjunto coherente de tributos (...).
Cualquier acumulacin de tributos no es sistema
tributario, ya que, la coherencia resulta fundamental para
que esa acumulacin de tributos pueda denominarse
sistema. (Ataliba, 2000)
En mrito a facultades delegadas, el Poder
Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la
120
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a
partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor
eficiencia, permanencia y simplicidad.

Distribuir equitativamente los ingresos que
corresponden a las Municipalidades.
Caractersticas:
En el actual momento poltico, econmico del pas,
alcanzar el equilibrio fiscal es el objetivo principal de la
poltica tributaria y por ello se busca que el Estado
garantice la eficiencia de los servicios pblicos, que los
contribuyentes y sus actividades econmicas permitan una
distribucin justa y equitativa de la carga fiscal. Estos tres
aspectos estn orientados a la consecucin de los objetivos
trazados en los siguientes mbitos:
mbito Fiscal: Orientado a la captacin de
recursos para lograr los bienes y objetivos de la poltica
fiscal, como atender gastos de orden pblico de defensa
nacional, de administracin de justicia y otros servicios
esenciales.
121
mbito Econmico: En este aspecto se caracteriza
por tratar de buscar un equilibrio entre el crecimiento
econmico y el ingreso fiscal; buscando proveer los
recursos necesarios al Tesoro Pblico y convertirse al
mismo tiempo en un instrumento simple y dinmico,
eliminando impuestos innecesarios y de baja recaudacin.
mbito Social
Est orientado a alcanzar el principio de la equidad
tributaria; es decir gravar al contribuyente segn, las
rentas que posee o capacidad econmica del mismo pero
orientada a la creacin de una conciencia tributaria y a la
redistribucin de riqueza.
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771
vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema
Tributario comprende: El Cdigo Tributario constituye el
eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, y
establece los principios generales, institucionales,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-
tributario. Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin regular
a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos pertenecientes al sistema tributario nacional, y a
122
las relaciones que la aplicacin de estos y las normas
jurdico-tributarias originen.
Figura 1. Sistema Tributario Nacional
123
. Fuente: SUNAT
124
Tributo
Los tributos son las prestaciones en dinero o en
especie que los entes pblicos con potestad tributaria
establecen en ejercicio de la misma. (Arancibia M, 2008,
pg. 8)
La Potestad Tributaria, es la facultad que tiene el
Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos,
entre otros, mandato, que le es otorgada a diferentes
niveles de gobierno o entidades del Estado.
Figura 2. Formas de ejercer la Potestad Tributaria
Poder Legislativo
(Emite - leyes)
Potestad Tributaria
Originaria
Gobiernos Locales
(Emite Ordenanzas
Municipales)
Poder Ejecutivo
(Emite Decretos Legislativos)
Potestad Tributaria
En el caso de tasas y aranceles, se
Derivada encunetra habilitado a utilizar como
vehculo normativo, Decretos
Supremos.
Fuente: Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
125
El Poder Tributario puede caracterizarse por
ser:
Normativo, ya que es a travs de normas que se ha
de establecer las relaciones entre la administracin y
los administradores debiendo un cumplimiento
obligatorio.
Imprescriptible, y que dura mientras existe el
estado.
Legal, porque se objetiva a travs de la ley.
Territorial y jurisdiccional, ya que se ejerce dentro
de un determinado territorio donde un estado ejerce
su jurisdiccin.
Irrenunciable, puesto que es inherente a la
soberana estatal.
Indelegable, puesto que al ser tributario parte de la
soberana estatal, esta no puede ser delegada a
terceros para efectivizar su cumplimiento.
(Arancibia M., 2008, pg. 14)
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que el trmino genrico tributo
comprende:
126
Impuesto, Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

Contribucin, Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Tasa, Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios, son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.

Derechos, son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias, son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
Los Tributos del Gobierno Central
a) Impuesto a la Renta
127
Grava las rentas de trabajo que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos,
con fuente durable y que genere ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto
estn divididas en cinco categoras, adems existe un
tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente
extranjera.
Primera Categora, las rentas reales (en efectivo o
en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento,
el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda Categora, intereses por colocacin de
capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de
actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
128
Cuarta Categora, las obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Quinta Categora, las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia.
b) Impuesto General a las Ventas
El impuesto general a las ventas grava las siguientes
operaciones:
a) Venta en el pas de bienes muebles.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.

e) La importacin de bienes.
c) Impuesto Selectivo al Consumo

Es el impuesto que se aplica solo a la produccin o
importacin de determinados productos como cigarros,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
El impuesto selectivo al consumo grava
a) La venta en el pas a nivel de productor y la
importacin de los bienes, especificados en los
Apndices III y IV.
129
b) La venta en el pas por el importador de los bienes,
especificados en el literal A del Apndice IV.

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
a) Nuevo Rgimen nico Simplificado

Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las
siguientes condiciones:
a) El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/.
360,000 en el transcurso de cada ao, o en algn
mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta
mil Nuevos Soles (S/ 30,000).

b) Realizar tus actividades en un slo establecimiento o
una sede productiva.

c) El valor de los activos fijos afectados a tu actividad
no debe superar los setenta mil Nuevos Soles (S/.
70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se
considera el valor de los predios ni de los vehculos
que se requieren para el desarrollo del negocio.

d) Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad
no deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones no superen los S/ 30,000.
130
Nuevo Rgimen nico Simplificado. Es un
rgimen simple que establece un pago nico por el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a la Ventas
(incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l
pueden acogerse nicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas y las EIRL (Ley N 30056 publicada
el 02 de Julio del 2013)
e) Derechos Arancelarios o Ad Valoren
Son los derechos aplicados al valor de las
mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel
de aduanas.
f) Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos
Se consideran los siguientes
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios. - Por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado con el contribuyente.

b) Tasas por servicios administrativos o derechos. - Se
paga por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos.
c) Tasa por licencia de funcionamiento. - Derecho que
se paga para el otorgamiento de apertura de un
establecimiento comercial.
131
d) Tasas por otras licencias. - Cancelan aquellos
contribuyentes que realicen actividades sujetas a
control municipal.
Adems, se han creado temporalmente dos
impuestos adicionales:
a) Impuesto a las Transacciones Financieras ITF

El impuesto grava algunas de las operaciones
que se realizan a travs de las empresas del
Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo
N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente
desde el 1 de marzo del 2004.

b) Impuesto Temporal a los Activo Netos
Impuesto aplicable a los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31
de diciembre del ao anterior. La obligacin surge
al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el
mes de abril de cada ao.
Los Tributos para los Gobiernos Locales
a) Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala, es el Impuesto que grava la
transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso
132
(contraprestacin) o gratuito (liberalidad), cualquiera sea
su forma o modalidad (tipo de contrato), inclusive las
ventas con reserva de dominio.

b) Impuesto Predial
Grava el valor de la propiedad de los predios
urbanos y rsticos.
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Grava la propiedad de los vehculos fabricados en el
pas o importados, con una antigedad no mayor de 03
aos y la tasa para dicho impuesto es el 1% sobre al valor
original de adquisicin del vehculo.

d) Impuesto a las Apuestas
Es un impuesto de periodicidad mensual, grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos
y similares, en las que se realicen apuestas.
e) Impuesto a los Juegos

Grava la realizacin de actividades relacionadas con
los juegos, como: loteras, bingos y rifas.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Grava el monto que se abona por concepto de
ingreso a los espectculos pblicos no deportivos, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente
autorizados por el INC.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las
Municipalidades que son:
a) Impuesto de Promocin Municipal.

b) Impuesto al Rodaje.
133
c) Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Los Tributos para otros fines:
a) Contribuciones al Seguro Social de Salud
ESSALUD
La Ley N27056 cre el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) que remplaz del Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los
asegurados y derecho habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se
complementa con los planes de salud brindados por las
entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios
o con planes contratados con Entidades Prestadoras de
Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento
es financiado con sus recursos propios.
b) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones -
ONP:
Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones
de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de
Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.
134
c) Contribucin al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI)
Creada por Ley 13771, grava el total de las
remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas
que desarrollan actividades industriales manufactureras en
la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de
las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por
remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la
prestacin de servicios personales sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominacin.
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin
para Industria de la Construccin (SENCICO)
Creada por Decreto Legislativo N174, aportan al
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO, las personas naturales y
jurdicas que construyen para s o para terceros dentro de
las actividades comprendidas en la GRAN DIVISION 45
de la CIIU de las Naciones Unidas (Revisin 3).
Figura 3. Clasificacin del tributo
135
Fuente: Arancibia M. (2008)
Como se puede observar en la figura 4 el impuesto se
diferencia principalmente de la contribucin en que la
recepcin del beneficio en el caso del impuesto es
indirecta, mientras que en la contribucin la recepcin del
beneficio es de manera directa.
136
Tabla
IMPUESTO CONTRIBUCIN
1. Diferencia
La recepcin del beneficio es La recepcin del beneficio es de
indirecta manera directa para el entre impuestos
contribuyente. y contribucin
Prima la capacidad
contributiva del El principio de beneficio es el
contribuyente antes que el que prima.
principio del beneficio.
El pago se realizara a travs
Se tiene como cantidad a pagar
de una cuota o tarifa
una cuota proporcional siendo
progresiva o regresiva.
excepcional una cuota fija.
El origen del beneficio puede
El origen del beneficio proviene
tener cualquier origen.
de iniciativa del Estado.
137
La diferencia primordial entre la tasa y las
contribuciones, es que las primeras son de carcter
individual y las segundas generales.
Tabla
TASA CONTRIBUCIN
2. Diferencia
Las prestaciones son Las prestaciones son
entre tasa y
individuales. generales
contribucin
No es necesario que se
produzca el beneficio sino El beneficio es esencial.
bsicamente el servicio.
Es el contribuyente el que se
Incide directamente sobre el
acerca a la tasa y es incidido
contribuyente
por ella
2.2.1.7. La Obligacin Tributaria
El Artculo 1 del Cdigo Tributario seala que:
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
138
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria es el vnculo originado
por el tributo, cuya fuente es la ley, y constituye un
nexo entre el Estado (Acreedor) y el responsable o
contribuyente (Deudor), que se manifiesta en una
obligacin de dar (pago del tributo) o en
obligaciones adicionales de hacer (presentar
balances y declaraciones juradas) o de tolerar
(soportar las revisiones fiscales). (Instituto Pacifico
S.A., 2000)
Figura 4. Manifestaciones de la obligacin tributaria
Obligaciones de Pagar los

dar. tributos
Obligaciones de Presentar
Obligaciones
hacer. declaraciones
Obligaciones de Atender
tolerar fiscalizaciones
2.2.1.8. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
139
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
2.2.1.9. Exigibilidad de la obligacin tributaria
Es la potestad que tiene el Estado a fin de requerir el pago
del tributo, luego que la prestacin ha sido determinada y
se haya precisado con exactitud el cuantum de dicha
prestacin.
Figura 5. Tipos de determinacin de la exigibilidad de la obligacin
tributaria
Determinada por el contribuyente:

Apartir del da siguiente del
vencimiento del plazo sealando
en la forma.
Exigibilidad de la
obligacin tributaria
Determinado por la administracin
: A partir del da siguiente del
vencimiento del plazo sealado en
la resolucin.
2.2.1.10. Elementos de la Obligacin Tributaria
140
El hecho tributario es la descripcin hipottica de
carcter normativo de una situacin real, con contenido
econmico, en el cual una persona natural o jurdica o
entidad sin personera jurdica, pero sujeto de derecho se
vincula a un tributo.
Este supuesto de hecho o hiptesis de incidencia
tienen como elementos conformantes del mismo a
diversos aspectos, entre los que resaltan:
Personal, Con el cual se busca determinar la calidad de
las personas que conforman la relacin jurdico
tributaria, esto es, quien ha de ser el sujeto activo
(acreedor tributario) y sujeto pasivo (deudor o
responsable) de la misma.
Temporal, permite indicar el momento preciso en el cual
se cumple el supuesto de hecho tributario sea de forma
expresa o implcita. Este aspecto puede estar determinado
por una fecha o circunstancia determinable en el tiempo.
Espacial, Estn en relacin con el lugar donde el supuesto
de hecho tributario ha de darse, podemos mencionar como
criterios que permiten la aplicacin de este aspecto los
siguientes: criterio de nacionalidad, de domicilio, criterio
fuente.
141
Material, Representa la descripcin abstracta del hecho
concreto que el destinatario legal tributario realiza o la
situacin en la que el destinatario se halla p a cuyo
respecto se produce. Por ello, siempre el aspecto material
va encontrarse vinculado a un verbo, ya que el contenido
del aspecto material implica dar, transferir, entregar, entre
otros.
Mensurable, ligado ntimamente con el anterior, este
aspecto est relacionado al hecho de que la ley debe
establecer como se ha de determinar la cantidad de riqueza
sobre la cual se deber aplicar la tasa o alcuota del
impuesto, es decir como se ha de llegar a establecer la
base imponible de un impuesto determinado.
Base imponible, es el parmetro magnitud constituido ya
sea por un bien o cualquier otra magnitud, una renta, un
capital o cualquier otra magnitud distinta del dinero, que
representa la valuacin de la materia imponible y del cual
se extraer una cuota legalmente establecida que ir a
parar a manos del acreedor tributario.
Alcuota, es el orden numrico porcentual o referencia
que se aplica imponible para determinar el monto del
tributo.
142
Hecho generador, es aquella accin o aquella situacin
con la cual se ha de realizar en la realidad el supuesto de
hecho tributario de incidencia.
Figura 6. Elementos de la obligacin tributaria
2.2.1.11. Sujetos de la Relacin Jurdica Tributaria
Los sujetos que estn vinculados por la relacin
jurdica tributaria que genera la obligacin tributaria son:
Acreedor tributario - Sujeto Activo:

Es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as entidades de derecho pblico con
143
personera jurdica propia, cuando fa ley les asigne esa
calidad expresamente.
Deudor tributario - Sujeto Pasivo:

Es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Estos se diferencian de la siguiente manera:
a. Contribuyente, Contribuyente es aqul que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de !a
obligacin tributaria, es el obligado directo al pago
del tributo por mandato de ley.
b. El responsable, es el que debe cumplir con el pago del
tributo y otras obligaciones formales, sin ser titular de
la obligacin tributaria.
2.2.1.12. Clasificacin de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria puede clasificarse en:
Obligacin tributaria sustancial: Tambin
llamada "principal", es la obligacin principal de dar
(pago de los tributos).
Obligaciones tributarias formales: Tambin
llamadas "deberes tributarios". Vinculadas directa o
indirectamente a la obligacin tributaria. Entre ellas
144
Inscripcin al RUC, llevar libros y registros contables,
declaraciones y permitir el control de la Administracin
Tributaria.
2.2.1.13. Deuda Tributaria
La obligacin tributaria se distingue del concepto de
deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un
contribuyente o responsables de pagar un tributo a
determinado acreedor tributario, mientras que el segundo
es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos,
multas e intereses. Es decir, la deuda tributaria est
constituida por tributos, multas e intereses.
Exigibilidad de la deuda tributaria se distingue de la
exigibilidad de la obligacin tributaria en que esta es la
exigencia de la obligacin tributaria ms cualquier otro
concepto o conceptos tributarios, tales como intereses
moratorios, recargas por reclamacin inoficiosa, multas,
intereses por fraccionamiento o aplazamiento tributario,
pudiendo ser est ejecutada mediante el procedimiento de
cobranza coactiva al haber excedido el plazo determinado
o haber incurrido en alguna infraccin.
145
2.2.1.14. Recaudacin Tributaria
Definicin de Recaudacin Tributaria:

De acuerdo al Cdigo Tributario en el Art. 55 dice,
es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin.
De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, constituye funcin de la Administracin
Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, puede
contratar directamente los servicios de las entidades
del sistema bancario y financiero para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. (Effio, 2011)

Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la administracin.
La declaracin tributaria es el medio por excelencia
para llevar a cabo la recaudacin tributaria. Dicha
146
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
2.2.2. Evasin tributaria
La evasin tributaria viene a ser la disminucin del monto del
tributo, de manera parcial o total, obteniendo de esta manera
beneficios fraudulentos e ilcitos, es por ello que se dice que es el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del
contribuyente.
toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales. (Villegas,
2013).
Para realizar el anlisis de la evasin tributaria, tuve en cuenta
la Constitucin Poltica del Per de 1993 que establece en el:
147
ARTICULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto
Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y
las tasas, las cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Como lo menciona la Constitucin poltica del Estado, norma de
mayor rango, el contribuyente debe tomar conciencia de que los
tributos han sido debidamente estudiados, es por ello que se ha
emitido conforme a ley, (no debe haber discusin alguna).
Los gobiernos locales pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la Ley. El estado al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los de
igualdad y Respeto de los Derechos Fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Como se menciona, las contribuciones y tasas pueden ser
emitidas por los gobiernos locales, quienes se han empoderado para
dar el cumplimiento respectivo.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria,
las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente de su promulgacin.
Las leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de los que se establece en el presente artculo.
148
ARTICULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economa y Finanzas.
Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas pueden establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.
Principios
La Constitucin Poltica del Per de 1993 contiene diversos
artculos de materia tributaria que se encuentran respaldados en los
Principios del Sistema Tributario Peruano. Entre los cuales tenemos:
Principio de Legalidad Reserva de la Ley: En cuanto a su
contenido se entiende que exige la regulacin de los elementos
esenciales o estructurales del tributo a travs de una norma con rango
de Ley.
En nuestro pas, la reserva de ley se extiende a lo que podramos
llamar la vida de la relacin jurdica tributaria, pues no solamente
inspira la creacin normal del tributo sino inspira los elementos
fundamentales de ste: sujetos, hecho imponible, base del clculo y
alcuotas, as como otros aspectos vinculados al rgimen sancionador,
a los beneficios y a los modos de extincin de la deuda tributaria.
Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El
primero es la subordinacin de todos los poderes a leyes generales y
149
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se
somete a un control de legitimidad (Poder Judicial).
El principio de reserva de ley es la determinacin constitucional
que impone la regulacin solo por ley de ciertas materias, es decir, la
creacin, modificacin, derogacin y exoneracin de tributos queda
reservada a la ley, excepcionalmente puede derivarse al reglamento,
pero sealando los parmetros.
Principio de Igualdad: Consiste en que la carga tributaria debe ser
igual para los contribuyentes que tienen igual condiciones
econmicas; es decir, el mismo tratamiento legal y administrativo, sin
arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva. No se refiere
este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distinto
arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o categora de
personas.
Este principio supone la igualdad de todos los ciudadanos como
sujetos de derecho y obligaciones frente a igualdad de situaciones.
Principio de No Confiscatoriedad: Derivado de propiedad, protege a
la propiedad en sentido subjetivo: no se puede afectar al gravar la
esfera patrimonial de los particulares.
150
Garantiza el sistema econmico y social plasmado en la
Constitucin.
Respecto de Derechos Fundamentales: El primer artculo de la
constitucin consagra los derechos fundamentales de la persona. Estos
derechos fundamentales de la persona deben ser observados al
establecer tributos.
La Carta Magna presenta los principios fundamentales
constitucionales, que cuando el contribuyente es vulnerado de sus
derechos puede recurrir a la norma y hacer uso, como ejemplo
tomamos el principio de la no confiscatoriedad, donde protege la
propiedad patrimonial, el cual no puede ser embargado (confiscado).
La elusin tributaria es toda conducta dolosa del
contribuyente que tiene como finalidad evitar el nacimiento de
una obligacin tributaria, valindose para ello de fraude de Ley,
de abuso de derecho o de cualquier otro medio ilcito que no
constituya infraccin o delito (Rivas C., 2001, pg. 21).
Como sabemos, eludir es evitar, y si nos referimos a la elusin
tributaria; es el acto de evitar el cumplimiento de la obligacin
tributaria de una manera irregular, es decir buscar cientos vacos que
pueda tener una norma para no cumplir con la obligacin, y de esta
manera sacar una ventaja por entregar menos tributos.
151
() La evasin tributaria es toda conducta ilcita del
contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una
omisin, cuya consecuencia es la sustraccin al pago de una
obligacin tributaria que ha nacido vlidamente en la vida del
derecho, mediante su ocultacin a la administracin tributaria,
en perjuicio del patrimonio estatal (Rivas C., 2001, pg. 29).
Desde el momento que es ilcito, tiene que ser sancionado
porque est al margen de la ley. Para ello la Administracin tributaria,
en cumplimiento de sus funciones fiscalizadora y sancionadora de
acuerdo al grado, si es un ilcito tributario administrativo, como
infraccin tributaria (aplica de acuerdo al Cdigo Tributario), o es un
ilcito tributario penal (aplica la Ley Penal Tributaria).
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas,
y con ello los fines institucionales, sociales y polticas necesita
disponer de recursos, que los obtiene, por un lado, a travs del
ejercicio de su poder tributario que emana de su propia
soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que
el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del
crdito pblico. (Aquino, 2000, pg. 8)
La Administracin Tributaria en cumplimiento de su facultad
recaudadora busca optimizar la recaudacin, para el desarrollo de
152
nuestra economa y no tener un desequilibrio fiscal, donde los gastos
del Estado sean mayores que los ingresos recaudados, el cual dar
como consecuencia un endeudamiento fiscal.
Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo
(...) es un concepto genrico que contempla toda actividad racional
dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo
legalmente establecido o por el Estado." (Tacchi & M, 2005, pg. 93)
La Evasin Tributaria definida como la falta de cumplimiento de
sus obligaciones por parte de los contribuyentes.
Esa falta de cumplimiento puede derivar en prdida
efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas
implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos
diferentes. (Cosulich, 1993, pg. 37).
En la evasin tributaria, el contribuyente sabe que est
infringiendo la ley, no evita el hecho imponible, es un acto donde el
contribuyente evade su obligacin tributaria mediante actos ilcitos,
maliciosas o declaraciones engaosas con la finalidad de sacar
ventajas y dejar de cumplir su obligacin.
(Sandoval, 2005, pg. 76), La evasin tributaria, es
153
cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la
imposicin que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud
del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte
sustrado total o parcialmente al pago del tributo previsto por la
ley.
Es importante tambin dejar clara la diferencia entre evasin y
elusin comprendiendo que:
La evasin consiste en el incumplimiento de la obligacin
tributaria. La elusin consiste en ampararse en vacos legal para no
pagar impuestos, la elusin no es ilegal, es irregular
(Yupanqui Carrillo, 2010), La Elusin Tributaria se dife-
rencia de la evasin tributaria porque el uso de ciertos
tecnicismos legales le otorga absoluta legitimidad, para efectos
jurdicos. No obstante, se discute sobre la legalidad de dichos
actos, puesto que, en la mayora de los casos, el
aprovechamiento de subterfugios legales se lo hace en forma
maliciosa y con miras a no pagar tributos o pagarlos en forma
disminuida, perjudicando en esta forma al estado, por ello, hay
quienes afirman que estas conductas destinadas a rebajarse los
impuestos pueden ser consideradas delictivas, si la propia Ley
Tributaria consigue tipificar a la Elusin Tributaria y le imponga
154
las sanciones que castiguen esta conducta como hecho punible.
En la elusin, el contribuyente cree que est alcanzando un
ahorro fiscal legtimo, pero su conducta es irregular, ya que busca
evitar el pago, a travs de estrategias permitidas por la ley.
Al mencionar la evasin y elusin tributaria siempre lo estamos
haciendo desde la conducta adoptada por los contribuyentes, pero al
buscar la causa fundamental, tambin tiene culpa la Administracin
tributaria.
La Administracin Tributaria, ente recaudador de los tributos,
en cumplimiento de sus facultades, de recaudacin, determinacin,
fiscalizacin y sancionadora, ha actuado de una manera arbitraria,
imponiendo multas, cerrando establecimiento, realizando cobranzas
coactivas indebidas, dictando nuevas normas tributarias, emitiendo
impuestos complicados (detraccin percepcin, retencin), no hubo
una buena orientacin al contribuyente, horarios de trabajo bastante
rgidos, y otros que conllevaron a que muchos contribuyentes se
sientan revelados, defraudados, sin deseos de cumplir con sus
obligaciones tributarias, buscando la informalidad, y de esta manera
limitar la posibilidad de desarrollo de nuestra economa, dando lugar
al desequilibrio fiscal, porque el Estado tambin dejo de cumplir con
sus obligaciones, todo esto ha conllevado una inseguridad.
155
Actualmente la Administracin Tributaria, est dedicada a
modificar su conducta que ha tenido por muchos aos, brindando
mayor orientacin y confianza a los contribuyentes, realizando
capacitaciones para las empresas, brindando facilidades para realizar
el pago de la obligacin tributaria, identificando y brindando
facilidades a los buenos contribuyentes, esperemos que el Estado
combata la evasin, y aplique estrategias para mejorar la recaudacin,
dejando de incentivar la informalidad.
Moral tributaria
(Tekeli, 2011), citado por (Timana & Pazo, 2014, pg. 43)
considera como: la obligacin moral de pagar impuestos o
como una creencia que tienen los individuos de contribuir a la
sociedad mediante el pago de impuestos.
La Moral tributaria es una disciplina normativa,
relacionado con la conducta subjetiva, asociado a la conciencia
de los contribuyentes, teniendo en cuenta los principios ticos y
morales, buscando una equidad en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, as como de parte del Estado en el
cumplimiento de los servicios sociales, la certidumbre, sin
ninguna arbitrariedad, la comodidad, teniendo en consideracin
156
la oportunidad en el cobro; economa menos costos en el
cumplimiento de la obligacin (si el contribuyente ha sido
siempre cumplidor porque afectarle con los intereses y moras)
Dentro de la moral tributaria el contribuyente, debe
evaluar la moral y la culpa al evadir su obligacin, est de por
medio el impacto social y su reputacin de ser descubierto, la
culpa surge cuando el individuo de manera irresponsable viola
una norma social, pues el estado estar pendiente para
sancionarlo.
Normas sociales
Las normas sociales ayudan a definir la conducta de
los individuos y refuerzan lo que es bueno o malo, ms
all incluso de lo que establezcan la Constitucin Poltica
o las leyes, y tienen validez siempre que los individuos
consideren que un determinado comportamiento es visto
por la sociedad como algo positivo o negativo, por lo que,
desde el momento en que forman parte de esa sociedad,
aceptan de manera directa o indirecta las
responsabilidades, los deberes y los derechos que regulan
la convivencia social, ya que como seres sociales tienden a
interactuar y compartir con otras personas, lo que origina
el intercambio de experiencias, conocimientos, puntos de
157
vista, etc., relacionados con el modo de dirigir sus vidas y
hasta las obligaciones que tienen por el hecho de formar
parte de un Estado. (Timana & Pazo, 2014, pg. 53)
En nuestra sociedad muy poco se desarrolla el sentido de
la cooperacin, al vivir dentro de una sociedad organizada,
debemos aportar, y cancelar nuestras obligaciones tributarias,
para que el Estado satisfaga los servicios esenciales, como:
salud, transporte, educacin, seguridad, con eficiencia.
El buen contribuyente debe demostrar normas sociales, y
no verse tentado de actuar conforme a los contribuyentes
evasores, la conducta y actitud demostrada debe ser objetiva,
demostrando justicia, solidaridad, respeto, educacin; el
incumplimiento puede provocar un rechazo de la sociedad.
Riesgo percibido de ser detectado y sancionado.
Allingham y Sandmo citados por (Timana & Pazo,
2014, pg. 57) el contribuyente pagar sus impuestos en la
medida en que haya mayor riesgo de deteccin; por el
contrario, elegir un grado de evasin para maximizar su
utilidad esperada si percibe que no hay posibilidades de
ser detectado.
158
El riesgo percibido de ser detectado se relaciona en
forma directa con la falta de control efectivo de la
administracin tributaria, esto quiere decir que si existe un
control directo en todas las etapas del proceso de
recaudacin del tributo, este riesgo se vera incremento a
un nivel alto.
Los contribuyentes deben tener presente que se estn
enfrentando aun riesgo de ser detectado y sancionado, y
de suceder, se ver obligado al ingreso en forma forzada y
que la sancin por cumplimiento , le traer una carga
tributaria ms pesada, la que no solo puede ser pecuniaria,
sino tambin podra ser de tipo penal.
As mismo, el riesgo sancionado debe ser adecuado
y razonable, que contemple sanciones suficientemente
severas, para que el contribuyente elimine la intencin de
evadir.
El contribuyente debe ser consciente de que si es
detectado por la Administracin Tributaria, las sanciones pueden
ser muy severas, algunas veces de forma forzada se ver
obligado a cambiar de rgimen; otras se vern en la obligacin
159
de pagar una suma pecuniaria, otras tendrn cierre de local, etc.
para erradicar la intencin de incumplimiento deben
darse tres factores en forma concordante: la capacidad de la
administracin Tributaria para detectar a los evasores, la
posibilidad de que pueda ser sancionado, y por ltimo la
posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo. (Aquino M. ,
2000).
La Administracin Tributaria en atencin a sus funciones
encomendadas adopt sanciones para el incumplimiento de la
Obligacin Tributaria; la deteccin de los evasores cada vez es ms
eficiente, ya que atraes de la declaracin pago y las operaciones con
terceros va evaluando al contribuyente; y si no coincide, solicitar
mayores informaciones, caso contrario aplicar las facultades de
recaudacin y fiscalizacin.
La Administracin Tributaria, en cumplimiento de su funcin
sancionadora; puede forzar el pago de la obligacin de manera
coercitiva, confiscatoria, embargo, etc.
2.2.2.1. Clasificacin
Los tipos de evasin tributaria se pueden clasificar
en:
160
a)Evasin legal o legtima: consiste en impedir por
medios idneos (no prohibidos por ley) el nacimiento
de la Obligacin Tributara que, de otro modo hubiera
correspondido para el caso de realizarse en hecho
previsto en la Ley Tributaria.
b) Evasin ilegal o ilegitima: accin consistente y
voluntaria del deudor, tendiente, por medios ilcitos a
eliminar, reducir o retardar el pago de un tributo
efectivamente debido.
c) Evasin por inaccin: puede ser no intencional,
resultante de la ignorancia del contribuyente, ante la
complejidad de los sistemas tributarios modernos.
d) Evasin parcial: cuando el contribuyente aparece
como ciudadano cumplidor, pagando solo una parte de
las contribuciones a que est obligado.
e) Evasin total: es cuando el contribuyente evita todo
el pago de las contribuciones a las que est obligado,
aun cuando no se utilice ningn medio.
(Benavente, 1990, pg. 45), Define la evasin
161
ilcita o ilegal como: aquella que se realiza violando
las leyes tributarias, y en que no obstante estar
jurdicamente obligados a satisfacer un arancel,
porque se han cumplido los requisitos legales para
que nazca a favor del Estado el crdito tributario el
contribuyente contraviniendo la ley no cancela el
tributo.
Para (Timana & Pazo, 2014), las formas de evasin
presentes en el pas son las siguientes:
a) En el caso de las personas naturales, la evasin se da
mediante la no declaracin de ingresos (ocultamiento
de ingresos) y/o la sub declaracin (se declara
ingresos menores a lo percibidos).
b) En el caso de personas jurdicas la evasin se da a
travs de la deduccin de gastos mayores a los
legalmente permitidos. Adems, la existencia de
numerosos tratos preferenciales aumenta la
posibilidad de evasin.
c) El grado de cumplimiento de las empresas est en
funcin inversa de su tamao de ah que algunas
empresas grandes ubicadas fuera de Urna se ven
162
incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las
grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser
fiscalizadas.
d) Otra forma importante de evasin que se ha
encontrado es el uso indebido de regmenes
especiales de tributacin, tales como el uso del RUS
y el RER as como el del tratamiento especial a
empresas ubicadas en zonas francas y en regiones
con exoneraciones como las de la selva.
2.2.2.2. Contribuyentes definidos como evasores
Para (Timana & Pazo, 2014), en el anlisis que
efecta del Per se indica que, desde el punto de vista
de la Administracin Tributaria, la evasin est
relacionada con el incumplimiento tributario.
La Administracin Tributaria tiene como objetivo
lograr incrementar la recaudacin tributaria, para ello,
debe reducir la brecha de cumplimiento.
Las brechas son sectores donde se agrupan las
diferentes formas de incumplimiento por parte de los
163
contribuyentes y est conformada por:
a) Brecha de inscripcin, definida como la omisin a
la inscripcin en el Registro nico del
Contribuyente
b) Brecha de declaracin, contribuyentes registrados
pero que no declaran.

c) Brecha de Pago, contribuyentes que declaran, pero
no pagan el tributo declarado.
d) Brecha de Veracidad, diferencia entre la
recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e
incluye a los contribuyentes evasores,
(relacionado con el tributo no declarado)
En este contexto, se identifica a los
contribuyentes definidos como evasores y son:
a) Los no inscritos o informales tributarios.
b) Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o
sub declaran ingresos.
c) Los inscritos que declaran, pero realizan acciones
ilcitas.
d) Los inscritos que incurren en elusin.
2.2.2.3. Evasin Contributiva
Tipo de evasin fiscal correspondiente a las
164
contribuciones de la seguridad social de salud y
pensiones (ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional
de Pensiones), La elusin contributiva ocurre
cuando tanto empleadores como empleados cambian
su comportamiento con el fin de evitar quedar
legalmente sujetos al pago de contribuciones de la
seguridad social (Gomez Sabani, Centrngolo, &
Moran , 2014, pg. 28)
Efectos que produce la evasin contributiva:

Segn (Gomez Sabani, Centrngolo, &
Moran , 2014, pg. 64) Afecta la sostenibilidad
financiera ya que los individuos no comprendidos en
los sistemas de proteccin social requerirn de
mayores esfuerzos econmicos del Estado (o tasas
de imposicin ms elevadas que las ptimas) para
implementar otros esquemas, complementarios y no
contributivos, que permitan brindar las prestaciones
bsicas en materia de pensiones y salud a una
porcin mayoritaria de la poblacin.
2.2.2.4. Factores que influyen en la evasin tributaria
165
Se toman investigaciones analizadas que permitieron
identificar los factores relevantes que influyen en la
evasin tributaria.
Timan y Pazo desarrollaron una investigacin que
toma como referencia la teora de la conducta planeada
por Ajzen. Esta teora se ha aplicado ampliamente en
estudios relacionados con el comportamiento humano en
distintas disciplinas e incluye factores de naturaleza
personal, social y de contexto que influyen en la
formacin de las intenciones de los individuos que
finalmente determinan su comportamiento. La teora de la
conducta planeada relaciona tres variables: las actitudes,
las normas subjetivas y el control conductual percibido,
este ltimo considerado por el contribuyente como un
obstculo para la realizacin de acciones negativas
(incumplimiento). En ese sentido, para esta investigacin:
a) La actitud relacionada con las actitudes positivas
representadas por la moral tributaria, se define
como el juego de las variables:

a. Conocimiento de normas tributarias
b. Confianza en el Estado
c. Equidad percibida del sistema tributario.
b) Las normas sociales se definen como el juego de
las variables:
166
a. Influencia de personas cercanas como
familiares y amigos, que ejercen influencia
en las decisiones fiscales
b. Tolerancia a la informalidad.
c) El control conductual percibido, se define por la
variable
a. Riesgo percibido de ser detectado y
sancionado por la administracin
tributaria.
d) Intencin de evadir impuestos, intencin de no
cumplir con sus obligaciones tributarias.
e) Comportamiento (evasin de impuestos)
Figura 8. Factores que influyen en las decisiones de cumplimiento

tributario
Fuente: Timan y Pazo
La figura muestra las relaciones entre las variables
de estudio, tomadas como los factores que afectan el
cumplimiento o el incumplimiento real del pago de los
impuestos estableciendo relaciones entre ellas.
167
2.2.2.5. Principales problemas del sistema tributario peruano
Los principales problemas del sistema tributario
peruano son:
a) Bajo nivel de recaudacin; monto que no cubre el
gasto Pblico, generando un desequilibrio fiscal, el
ingreso del PBI en el 2010, han sido equivalente al
18%, la presin tributaria, es un indicador que relaciona
los ingresos tributarios de una economa y el PBI.
b) La concentracin de la recaudacin del gobierno central
representa el 98% de los ingresos del gobierno general,
solo un 2% es recaudado por los gobiernos locales, los
gobiernos regionales no realizan ninguna recaudacin,
de esta manera que el Per es uno de los pases ms
centralizados de Amrica Latina.
c) La estructura de la recaudacin recae con mayor
importancia en los impuestos indirectos y la baja
recaudacin de los impuestos directos lo que determina
que el impacto de la tributacin en la equidad sea
mnimo, esto conduce que el mayor peso recae en los
impuestos indirectos y la menor relevancia de los
impuestos directos, estos ltimos son menos regresivos
que los primeros.
168
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la
renta y del impuesto general a las ventas aunada a la
informalidad, estn muy relacionados con la falta de
Cultura Tributaria y la galopante corrupcin.
Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta
problemtica Arias (2009) encontr que, para el ao
2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de
esta cifra corresponde a las personas una tasa de
evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de
ello, un aspecto importante sobre la evasin al
Impuesto a la Renta es la significativa diferencia
existente entre la recaudacin de los trabajadores
independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta
categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen a
mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se
piensa que este crecimiento de trabajadores de 4ta
categora se explica por algunas empresas que buscan
deducir como gastos servicios no reales con el objetivo
de reducir el pago de sus impuestos.
e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las
tendencias y estndares internacionales. Siendo el Per
169
el cuarto pas con la ms alta tasa del Impuesto al Valor
Agregado superado por Brasil, Argentina y Uruguay.
f) La reducida base tributaria, originada por deducciones
generosas, exoneraciones que no contribuyen a la
equidad y regmenes especiales que promueven la
atomizacin de las empresas y la evasin, el monto
dejado de recaudar por estas exoneraciones y beneficios
es aproximadamente del 2% del PBI.
g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto. Es
muy importante la simplicidad del sistema tributario,
esto significa no imponer excesivos costos a los
contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por
impuestos.
2.2.2.6. Consecuencias de la Evasin Tributaria
La evasin afecta al Estado y a la colectividad de
diversas formas:
a) No permite que el estado cuente con los recursos
necesarios para brindar los servicios bsicos a la
poblacin, especialmente a la de menores recursos.
170
b) Influye en la generacin de un dficit fiscal, que
origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos
externos.
c) La creacin de ms tributos ya existentes afecta a los
que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico
sera ampliar la base contributiva con respect a los
que poco o nada tributan.
d) De otro lado, por prstamos externos hay que pagar
intereses, lo que significa mayores gastos para el
Estado; es decir; toda la sociedad debe hacer un
esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por
quienes no cumplieron sus obligaciones tributarias.
e) Perjudica al desarrollo econmico del pas, no
permitiendo que el Estado pueda retribuir al ingreso a
partir de la tributacin.
2.2.3. Percepcin de los Ciudadanos Frente a la Administracin
Tributaria.
La percepcin que tiene los ciudadanos del pas es de que
dentro de la poltica fiscal, existe injusticia, y desigualdad tributaria,
171
porque muchas empresas no pagan lo justo, en la actualidad el
sistema Fiscal est debilitado; as mismo el Sistema Tributario es
poco transparente, como sabemos el Estado capta los tributos a
travs de los impuestos, tasas y contribuciones, y como
contraprestacin debe satisfacer las necesidades esenciales del pas
como es salud, educacin, seguridad, justicia etc.
El pago del contribuyente como integrante de la sociedad,
debe ser justo, necesario y til, pero muchas veces se percibe un
grado de corrupcin de parte de los funcionarios; existe un mal uso
de recursos que conlleva a que el contribuyente deje de pagar sus
tributos, deteriorando la conducta de ste, y generando una evasin
tributaria.
La complejidad de las Norma Tributarias, disminuye el nivel
de cumplimiento por parte del Contribuyente; as mismo el abuso de
autoridad en la efectividad de la cobranza de los tributos a travs de
los embargos coactivos, desorientan y maltratan al contribuyente.
2.2.4. Micro y Pequea Empresa (MYPE)
Para la micro y pequea empresa se emplea el Texto nico
Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, segn la Novena Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30056, Ley que modifica diversas
172
leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el
crecimiento empresarial, dispone que mediante/ Decreto Supremo N
013-2013-Produce refrendado por el Ministro de la Produccin, que
integra lo dispuesto en la Ley N 28015, Ley de Promocin y
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, el Decreto Legislativo
N 1086 y las Leyes N 29034, N 29566, N 29903 y N 30056,
modificando diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el 2 de
julio de 2013, define a la micro , pequea y mediana empresa -
MYPE, como "la unidad econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin
empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como
objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicio".
Artculo N 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial; se ha eliminado
el nmero mximo de trabajadores como elemento para categorizar a
las empresas, quedando solo el volumen de ventas como criterio de
categorizacin; adems, se ha creado un nuevo nivel de empresas:
Nivel de ventas
Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT.
173
Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el
monto mximo de 1700 UIT.

Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el
monto mximo de 2300 UIT.

El siguiente cuadro resume las caractersticas de la MYPE en
trminos del nmero de trabajadores, ventas brutas anuales y
organizacin empresarial.
Artculo N 44.- Acogimiento a la factura electrnica
El Estado fomenta el acogimiento a la factura electrnica a la
MYPE.
Desde su inscripcin en el rgimen especial establecido por
Decreto Legislativo N 1086 las micro y pequeas empresas que se
acojan en la forma y condiciones que establezca la SUNAT a la
factura electrnica pueden realizar el pago mensual de sus
obligaciones tributarias recaudadas por dicha institucin hasta la fecha
de vencimiento especial que esta establezca.
Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo
mecanismo en tanto se acoja a la factura electrnica. (Artculo 19 de
la Ley N 30056)
2.2.4.1. Historia de los Restaurantes
La historia manifiesta que los antiguos romanos
salan a comer fuera de sus casas, fue aproximadamente
174
79 aos d.J.C. cerca de Npoles que hubo una erupcin
de volcn Vesubio, a consecuencia de ello en sus calles
aparecieron muchos bares que servan pan, queso, vino,
nueces, higos y comida.
Por los aos 1200, aparecieron en Londres, Pars y
otros lugares, casas de venta de comida, que brindaban
platos ya preparados.
Por los aos 1657 aparece en Londres el primer
restaurante que tena las siguientes inscripciones; venite
ad me omnes qui sfomacho lavaratoratis et ego retuarabo
vos. Que quiere decir venid a m todos aquellos cuyos
estmagos clamen angustiados que yo los restaurar,
perteneciente a Boulanger, quien cobraba un precio
bastante alto; as mismo se convirti en un lugar
exclusivo, donde acudan personas muy importantes.
Por esos aos aparecen los primeros negocios,
conducidos por Chef de reputacin, es as como la
palabra restaurante llega a Estados Unidos por el ao
1774, donde el refugiado Francs Gilbert Paypalt,
apertura el primer restaurante con el Nombre de Juliens
175
Restorator. En el que serva comidas francesas, como
fundes de queso, trufas, sopas y otros.
Despus de 1850, en Nueva York se establecen los
restaurantes en los barcos fluviales de pasajeros, y los
restaurantes de los trenes.
El negocio de los restaurantes pblicos fue
creciendo progresivamente, es as que aparecen los
restaurantes para los trabajadores; en 1920 aparece en el
mercado un nuevo tipo de restaurante con cartel
luminoso y camareras, que brindan servicios para los
automovilistas
Con la llegada de los espaoles se introdujo a
Amrica nuevas especies de animales, frutas, platas, etc.
Es as como nace la fusin de la cocina inca con la
espaola, dando origen a la comida criolla.
Estos potajes han ido evolucionando de generacin
en generacin, y tambin ha ido cambiando algunos
ingredientes.
176
Despus de la independencia del Per, don Jos de
San Martn decret la entrada libre a los extranjeros.
En 1899 llegaron inmigrantes japoneses, dejando
una huella esencial en la cocina Peruana, es as que
comienza el surgimiento de los primeros restaurantes
japoneses, quienes presentaban sus platos tradicionales; a
principios del siglo XX, los platos preparados con carne
era muy cotizada, dejando de lado el pescado, es as que,
en la dcada de los 50 son los japoneses que empezaron a
presentar platos a base de pescado y mariscos frescos.
En la actualidad la cocina peruana presenta una
variedad de potajes gastronmicos, autctonos, europeos
y orientales; presentado por chefs jvenes y brillantes,
haciendo que el Per ocupe un merecido lugar en el
mundo.
En la actualidad encontramos diferentes tipos de
establecimientos relacionados con el giro de restaurantes,
considerando los ms importantes:
a) Restaurante Buffet o tenedor libre
b) Restaurante de comida rpida
177
c) Restaurante de alta cocina (gourmet)
d) Restaurante temtico (tipo de cocina)
e) Restaurante bares.
Los restaurantes deben aplicar la Norma Sanitaria
para el Funcionamiento de Restaurantes y Servicios
Afines emitido por la Resolucin Ministerial N 363-
2005/MINSA,
2.2.4.2. Marco Legal
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria se encarga de la administracin y recaudacin
de los tributos, en virtud del cual tendr en consideracin:
Cdigo Tributario: La tributacin en el Per est
reglamentada por el Decreto Legislativo N 816, mediante
el cual se aprueba el Nuevo Cdigo Tributario; y a travs
del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, segn decreto
supremo N133-2013-EF, que contiene: un Ttulo Prelimir,
cuatro libros.
178
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo: Texto nico Ordenado Decreto Supremo N
055-99-EF. Contiene cuatro ttulos.
Impuesto a la Renta: Texto nico Ordenado, Decreto
Supremo 179-2004, contiene diecisiete captulos.
Resolucin Ministerial N 363-2005/MINSA Norma
Sanitaria para el funcionamiento de Restaurantes y
Servicios afines: consta de siete Ttulos.
Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT
De acuerdo a lo establecido en el Articulo 5 del
Decreto Legislativo N 501, Ley General de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), referido a las funciones otorgadas a la SUNAT,
ampliado por Ley N-27334 y su reglamento (Decreto
Supremo N 039-2001-EF), se menciona:
Lo Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria ejercer las funciones antes sealas respecta de
las aportaciones al Segura Sacia! de Salud (ESSALUD) y
179
a la Oficina Nacional Praviana, (ONP), a las que hace
referencia la Norma II del Titula Preliminar del Texto
nica Ordenado ,TUO) de! Cdigo Tributarlo, aprobado
por Decreto Supremo W135-99-V y normas
modificatorias. La SUNAT tambin podr ejercer
facultades de administracin respecto de obligaciones no
tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que
establezca en los convenios interinstitucionales
correspondientes.
Por el cual, se le faculta a la SUNAT para
administrar, recaudar o ejercer cualquier funcin que sea
compatible con sus fines respecto a las aportaciones a
ESSALUD y ONP.
Decreto Legislativo N 728, Ley del Fomento del
Empleo o TUO, El Decreto Supremo N 003- 97- TR.
Ley de la Productividad y Competitividad Laboral.
Nuestra legislacin laboral no se ha ocupado de
regular el tema del trabajo familiar no remunerado, que es
aquel que ejecutan los miembros de una misma familia,
como una especie de unidad empresarial pequea, bajo la
figura del negocio unipersonal y no bajo la forma de
180
persona jurdica alguna, con la finalidad de obtener los
recursos o medios de sustento de la familia.
Esta modalidad de trabajo tan comn en las MYPES,
no es un tema que cuente con amplia regulacin, es ms la
nica norma que hace referencia al tema, es la Segunda
Disposicin Complementaria, Transitoria y Derogatoria
del TUO del Decreto legislativo N2728, Ley de la
productividad y competitividad laboral, aprobado
mediante Decreto Supremo N9003-97-TR, el 27 de marzo
de 1997.
2.2.5. Definicin de conceptos o trminos
Administracin Tributaria
Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar
la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos
entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
ms conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de
Administracin de Aduanas o SUNAD.
Rgimen General del Impuesto a la Renta
Ese impuesto grava las rentas que provienen del capital y del
trabajo o de ambos. Es decir, estn afectas a este impuesto tanto las
181
personas que tienen ingresos por sus sueldos o salarios o las personas
que generan ingresos debido a su actividad productiva o comercial.
Impuesto General a las Ventas IGV
Todas las personas que adquirimos un producto o servicio
pagamos el Impuesto General a las Ventas, tambin conocido como
IGV. Es un impuesto indirecto que se aplica a actividades tales como
la venta de bienes, la prestacin de servicios, las importaciones, los
contratos de construccin de casas y edificios y la primera venta que
realizan los constructores de casas y edificios.
La tasa del impuesto que se debe aplicar es nica y asciende al
16%, ms el 2% por Impuesto de Promocin Municipal, lo que hace
un total de 18%. La base para calcular el IGV es el valor monetario
del bien o del servicio.
Evasin contributiva
La elusin contributiva ocurre cuando tanto empleadores como
empleados cambian su comportamiento con el fin de evitar quedar
legalmente sujetos al pago de contribuciones de la seguridad social
Moral Tributaria
Motivacin intrnseca que tienen las personas hacia el pago de
impuestos y la relacionan con los valores morales, dado que estos
182
cumplen un papel especial en el desarrollo de los individuos y en las
consecuencias de sus acciones.
Elusin Fiscal
Consiste en las actuaciones de los contribuyentes que buscan
eludir la aplicacin de la Norma Tributaria, intentando acogerse a la
aplicacin de otra norma del mismo ordenamiento.
Evasin
Es cualquier forma fraudulenta empleada para disminuir o evitar
el tributo, en abierta violacin de las normas tributarias. En este caso
cuando se produce el hecho imponible, pero mediante acciones
fraudulentas se evita pagar en todo o en parte los impuestos.
Parasos Fiscales
Son aquellas jurisdicciones de carcter estatal o sub estatal, con
niveles de tributacin bajos o inexistentes, en los que los operadores
econmicos gozan del anonimato que proporciona el secreto bancario,
mercantil y profesional, garantizado por normas de rango legal o
constitucional.
Precios de Transferencia
El inters del fisco es controlar las operaciones en las que se
involucran a ms de dos empresas, con o sin residencia impositiva en
183
un mismo pas, con el nimo de supervisar las operaciones que
efecten, se apeguen a la realidad y no sean meras especulaciones para
lograr beneficios fiscales, impidiendo manipulaciones con respecto a
las utilidades o perdidas, generadas en un pas y sean trasladas a otro
por medio de operaciones artificiales, como intereses, dividendos,
regalas, etc. Con el fin de minimizar la carga tributaria.
Planeamiento Tributario
Optimiza la toma de decisiones empresariales en base al
oportuno conocimiento de las consecuencias tributarias de cada
opcin, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn
beneficio tributario. Comprende la evaluacin peridica y las
recomendaciones de las alternativas permitidas por la legislacin
tributaria que resulten de aplicacin, as como la implementacin de
procedimientos y polticas tributarias adecuadas para cada caso.
Planificacin estratgica
Es aquella que sta diseada para satisfacer las metas generales
de la organizacin.
Planificacin Operativa
Muestra cmo se puede aplicar los planes estratgicos en el
quehacer diario. Los planes estratgicos y los planes operativos estn
vinculados a la definicin de la misin de una organizacin. La meta
general que justifica la existencia de la organizacin.
184
2.3. Hiptesis
2.3.1. Hiptesis general
El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la evasin
tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo el ao 2016.
2.3.2. Hiptesis especficas
1. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la Moral
Tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el
2016.
2. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en las Normas
Sociales en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el
2016.
3. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en el Riesgo
percibido de ser detectado y sancionado por la administracin
tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el
2016.
2.4. Sistema de variables
2.4.1. Variables de la investigacin
Variable 1
Planeamiento tributario.
185
Dimensiones:
1. Diagnostico DX1
2. Diseo de alternativas DX2
3. Elaboracin de un plan DX3
4. Ejecucin DX4
5. Seguimiento DX5
Variable 2
Evasin tributaria
Dimensiones:
1. Moral tributaria DY1
2. Normas sociales DY2
3. Riesgo percibido de ser detectado y sancionado DY3
186
2.4.2. Definicin Operacional
Tabla 5. Operacionalizacin de variable 1
PLANEAMIENTO TRITUTARIO
Definicin conceptual: Gslac (2013) nos indica que por este Rgimen la Sunat designa como Agentes de Retencin a sujetos que,
por su especial posicin frente a determinado grupo de proveedores, tienen la obligacin de retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado en las operaciones realizadas con dichos proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha
de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Por su parte, los proveedores podrn deducir los montos que se
les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

DIMENSIN DEFINICIN OPERACIONAL DE LA INDICADORES
DIMENSIN
Diagnostico DX1 Corona (2007, pg. 10) Efectuar un anlisis profundo e Conocer las principales obligaciones
Descripcin de las principales operaciones
integral de los proyectos y operaciones que realiza la Descripcin de los principales problemas
Anlisis detallado
compaa con el objeto de adquirir un conocimiento
Valoracin del riesgo jurdico
amplio de las operaciones que lleva a cabo y sus Expediente de trabajo
187
implicaciones tributarias.
Diseo de alternativas Corona (2007, pg. 12) Por medio de la investigacin, Los aspectos operativos y
DX2 anlisis y bsqueda de los diferentes regmenes organizacionales

Los aspectos financieros
tributarios y figuras jurdicas que pueden ser
susceptibles de aplicarse.
Elaboracin de un plan Corona (2007, pg. 13) nos dice que es la conclusin Estados financieros.
Anlisis cuantitativo
DX3 del estudio de diagnstico y proposicin de alternativas, Anlisis cualitativo
en donde se demuestra con un trabajo de clculo y
campo sobre la razonabilidad de la alternativa escogida.

Ejecucin DX4 Corona (2007, pg. 14) nos dice que es la etapa donde Programacin de actividades
se deber cuidar que todo lo planeado resulte en la
prctica, como se pens.

Seguimiento DX5 Corona (2007, pg. 14) El darle seguimiento y revisin, Control de la planeacin tributaria
considerando los cambios que la propia ley sufre, es
menester del planeador profesional en materia tributaria
debido a que ste tendr que mantener las diferentes
medidas implementadas o las tendr que cambiar por
188
las condiciones imperantes.
Fuente: Elaboracin propia
Tabla 6. Operacionalizacin de variable 2
EVASION TRIBUTARIA
Definicin conceptual: Martel, Garcia, Snchez y Neyra (2013 pg. 21) toda administracin tributaria en el desarrollo de su gestin
se enfrenta con determinados comportamientos de los contribuyentes que general las denominadas brechas de incumplimiento.
DIMENSIN DEFINICIN OPERACIONAL DE LA INDICADORES
DIMENSIN
Moral tributaria DY1 Tekeli (2011) citado por Timana y Pazo (2014 pg. Nivel de cultura tributaria
Confianza en el estado
43) dice que la considera como la obligacin moral de Equidad percibida del sistema tributario
pagar impuestos o como una creencia que tienen los
individuos de contribuir a la sociedad mediante el
pago de impuestos.
Normas sociales DY2 Timana y Pazo (2014 pg. 53) nos dicen que las Influencia de personas cercanas
Tolerancia a la informalidad
normas sociales ayudan a definir la conducta de los
189
individuos y refuerzan lo que es bueno o malo, ms
all incluso de lo que establezcan la Constitucin
Poltica o las leyes, y tienen validez siempre que los
individuos consideren que un determinado
comportamiento
Riesgo percibido de ser Allingham y Sandmo citados por Timana y Pazo Riesgo de deteccin
Cumplimiento voluntario
detectado y sancionado (2014 pg. 57) el contribuyente pagar sus impuestos Disposicin de pago
DY3 en la medida en que haya mayor riesgo de deteccin;
por el contrario, elegir un grado de evasin para
maximizar su utilidad esperada si percibe que no hay
posibilidades de ser detectado.
Fuente: Elaboracin propia
190
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1. Tipo
3.1.1. Mtodo de estudio
El mtodo general es el mtodo el cientfico, Como mtodo
especfico se utiliz el mtodo descriptivo consistente en especificar
las propiedades, las caractersticas y los perfiles importantes de
personas, grupos, comunidades, o cualquier otro fenmeno que se
someta a un anlisis. (Morn y Alvarado, 2010; p. 8).
El mtodo dialctico constituye el mtodo cientfico de
conocimiento del mundo. Proporciona al hombre la posibilidad de
comprender los diversos fenmenos de la realidad. El mtodo
191
dialctico al analizar los fenmenos de la naturaleza, de la sociedad
y del pensamiento permite descubrir sus verdaderas leyes y las
fuerzas motrices del desarrollo de la realidad, para el presente trabajo
de investigacin se miden variables enmarcadas en la teora
administrativa que va en relacin con las ciencias sociales, por ende
analizamos un fenmeno de la sociedad y del pensamiento, por el
medio del cual nos permitir probar la teora ya establecida en las
ciencias administrativas.
La presente investigacin se derivada del mtodo cientfico,
porque es la aseveracin concreta de una idea en este caso de dos
variables de las ciencias administrativas, de se expuso de manera
fundamentada, que se expone pblicamente. Tambin puede
llamrsele teora cientfica toda vez que el trabajo de investigacin
tiene un sustento terico que forma parte del conocimiento
establecido.
El mtodo a utilizar tambin es el estadstico ya que se
determin una muestra de los sujetos que fueron estudiados, se
tabularon los datos empricos obtenidos y establecieron las
generalizaciones apropiadas a partir de ellos
192
Tambin se utiliz el mtodo correlacional, el cual tiene como
propsito evaluar la relacin existente entre dos o ms conceptos,
categoras o variables. (Morn y Alvarado, 2010; p. 8).
3.1.2. Tipo de estudio
Segn lo mencionado por Vara (2012), la investigacin segn
el tipo de pregunta planteada es bsica, debido a que profundiza en
fenmenos y contextos tericos de las variables de estudio. Segn su
naturaleza es cuantitativa puesto que se interesa en medir las
variables diseo organizacional y proceso de planeacin. Segn el
alcance temporal es transversal porque las variables fueron medidas
en un solo momento en el tiempo.
3.2. Diseo
El estudio tiene un diseo no experimental que segn Hernndez,
Fernndez y Batista (2010, p. 149) que define que son los Estudios que se
realizan sin la manipulacin deliberada de variables y en los que solo se
observan los fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos. El
estudio tiene un diseo descriptivo correlacional de corte transversal. Los
estudios correlacionales tienen como finalidad conocer la relacin o grado de
asociacin entre dos o ms conceptos, categoras o variables en un contexto
en particular. (Hernandez, Zapata y Mendoza, 2013; p. 75). El esquema es
como sigue:
193
Donde:
M = Muestra
O1 = Variable 1 (Planeamiento tributario)
O2 = Variable 2 (Evasin tributaria)
r = Correlacin (Rho de Spearman)
3.3. Lugar y periodo
Los restaurantes de la provincia de Huancayo en el ao 2016.
3.4. Poblacin y muestra
3.4.1. Poblacin
Para la poblacin se tom los restaurantes que sacaron
licencia municipal en la Municipalidad Provincial de Huancayo el
ao 2015, para tener un registro de todos los restaurantes con las
respectivas direcciones para poder ubicarlos dentro de la ciudad.
Por informacin proporcionada por la Municipalidad
Provincial de Huancayo los restaurantes que sacaron licencia
municipal fueron 148, que son los restaurantes que conforman la
poblacin que ser objeto del estudio a realizar.
194
3.4.2. Muestra
Las muestras probabilsticas son esenciales en los
diseos de investigacin transaccionales, tanto descriptivos
como correlacinales-causales, donde se pretende hacer
estimaciones de variables en la poblacin. Estas variables se
miden y se analizan con pruebas estadsticas en una muestra,
donde se presupone que esta es probabilstica y todos los
elementos de la poblacin tienen una misma probabilidad de
ser elegidos Hernndez, Fernndez y Batista (2010, p. 177)
Para obtener la muestra se utiliz el programa Mitofsky:
POBLACION 148
Error mximo 5%
Confianza 95%
Tamao aproximado de 50%
la proporcin
Tasa de respuesta 100%
MUESTRA 107
3.5. Mtodos, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
Tcnicas: En la presente investigacin, se utiliz la encuesta como
principal tcnica de estudio: Modalidad de investigacin destinada a la
recogida de informacin no a travs de pruebas, sino por medio de preguntas
formuladas directamente a los sujetos. En esta metodologa de investigacin y
195
valindose de los datos obtenidos de las muestras, la encuesta persigue una
informacin sobre grupos, generalmente de poblaciones especficas de las
cuales se han extrado dichas muestras, al objeto de describir alguna de las
caractersticas de la poblacin de sujetos bajo estudio, o bien para analizar las
relaciones entre algunas de sus caractersticas. Es lo que pretenden las
denominadas encuestas por muestreo (del Ro, 2013; pp. 118 - 119).
Instrumentos: Para fines de la aplicacin, se hizo uso de dos escalas de
actitud del tipo Likert, una para cada variable. Las escalas tuvieron cinco
alternativas de respuestas, Likert es una escala de categoras ordenadas que
refleja o denota el grado de acuerdo o desacuerdo con la afirmacin contenida
en los enunciados de los tems (del Ro, 2013; p. 131).
3.6. Validacin de instrumentos y recoleccin de datos
Validez: Se procedi a dar validez al instrumento de una forma de
validez estadstica en la cual se realiza una relacin tem total el que muestra
que tanto se relaciona un tem con el resultado del total de la variable para
ver si este est construido de manera adecuada utilizando la siguiente
formula del coeficiente de correlacin propuesto por Pearson:
La cual despus de su aplicacin nos dio los siguientes resultados.
196
Validez para la variable 1
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
0.75 0.33 0.68 0.78 0.41 0.67 0.82 0.82 0.69 0.35 0.63 0.57 0.55 0.58
Validez para la variable 2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
0.5 0.4 0.6 0.5 0.4 0.6 0.8 0.7 0.6 0.6 0.2 0.7 0.6 0.6
9 3 0 6 1 5 4 4 9 0 9 2 8 9 0.38
Como se puede apreciar los datos de la correlacin tem total para
ambas variables en todos los casos es mayor a 0.21 con lo que podemos
concluir que la validez del instrumento para la presente investigacin es
muy alta y nos permitir encontrar los datos necesarios para la misma.
Confiabilidad: Segn Vara (2010, p. 265) nos dice que la
fiabilidad por consistencia interna (homogeneidad), se usa para
instrumentos cuantitativos: solo para escalas o instrumentos que miden
constructos. La consistencia interna se refiere al nivel en que los diferentes
tems de una escala estn relacionados entre s. Esta homogeneidad entre
los tems indica el grado de acuerdo y concordancia entre los mismos y por
tanto lo que determinara que estos se pueden acumular y dar una
puntuacin global. Para la investigacin se utiliz la tcnica de
consistencia interna (alfa de Cronbach) se usa para medir que tan
197
homognea y consistente son las escalas tipo Likert. Sus valores oscilan
entre 0 y 1. Se considera que existe una buena consistencia interna cuando
el valor de alfa es superior a 0.70 (Vara, 2010, p.256). Para lo cual se
utiliz la siguiente formula:
Tabla 7. Confiabilidad variable 1
Alfa de N de
Cronbach elementos
0,89 14
Fuente: Datos procesados en el SPSS 22
Tabla 8. Confiabilidad variable 2
Alfa de N de
Cronbach elementos
0,88 15
Fuente: Datos procesados en el SPSS 22
Teniendo en cuenta la valoracin de escalas hecha por Vara y
el resultado de Alfa de Cron Bach para V1: 0.89 y V2: 0.88, se
198
concluye que existe una buena consistencia interna entre los tems de
las dos variables por ende los datos obtenidos para el presente
trabajo de investigacin son confiables.
3.7. Procesamiento de datos
Siendo los mtodos de anlisis de datos dentro del diseo
metodolgico de la investigacin, la fase de la validacin de hiptesis en
que, tras acudir a la realidad, trata de recoger unos datos relevantes,
manipularlos adecuadamente y someterlo al tipo de anlisis pertinente. Y
ello, para ofrecer alguna respuesta al problema investigado, aunque tal
respuesta sea la de que no se ha encontrado ninguna (del Ro, 2013; p. 165).
Para el anlisis estadstico de los datos de la investigacin, se tuvo el
soporte del paquete estadstico SPSS V. 24 y del Microsoft Excel, la base de
datos fue creada en SPSS, a partir de la informacin recopilada a travs de
los instrumentos de recoleccin de datos. Para las pruebas de hiptesis
(general y especfica) se hall el coeficiente de correlacin rho de
Spearman, este estadstico es una medida de la relacin lineal entre dos
variables aleatorias cuantitativas. A fin de complementar la informacin se
hizo uso del diagrama de dispersin. La significancia estadstica fue
calculada por medio de la prueba t de Student de significancia.
3.8. Anlisis estadstico
199
Es una variedad de las escalas de clasificaciones sumadas, que
consisten en un conjunto de preguntas sobre actitudes que, segn se supone,
tienen de manera aproximada el mismo valor actitudinal y a las que los
sujetos responden en grados diversos de acuerdo o desacuerdo (del Rio,
2013; pp. 131 - 132).
Siendo la escala ordinal una escala de medida en que slo son
verificables empricamente la igualdad -desigualdad y el orden. Se
diferencia de la escala nominal, fundamentalmente, en que a la relacin de
equivalencia incorpora la de mayor a menor. Es decir, en ella los nmeros
asignados a los objetos o sujetos reflejan la cuanta de los atributos que los
objetos o sujetos poseen, sin que ello signifique que a diferencias iguales
entre los nmeros correspondan diferencias iguales en la cuanta de los
atributos (las unidades de medida no son iguales, es decir, no hay unidad
constante de medida).
Los nmeros asignados a los objetos o sujetos permiten decidir si un
objeto o sujeto posee en mayor grado que otro la caracterstica medida. Por
tanto, en esta escala los elementos (objetos o sujetos) medidos estn
colocados por orden de tamao por rangos, pero sin unidades iguales ni
cero verdadero o absoluto. Soporta cualquier tipo de transformacin
montona creciente.
200
201
CAPTULO IV
RESULTADOS
4.1. Presentacin de resultados
A continuacin se presenta el anlisis estadstico a travs de los datos
recopilados, reflejados en tablas y grficos expresados en valores porcentuales.
Iniciamos, describiendo los resultados de la variable planeacin tributaria
y cada una de sus dimensiones.
Tabla 9. Variable 1: Planeacin tributaria
Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje

Nunca 164.00 11.71 10.95
202
Casi nunca 174.00 12.43 11.62
A veces 506.00 36.14 33.78
Casi siempre 386.00 27.57 25.77
Siempre 268.00 19.14 17.89
Total 1498 107 100
Fuente: Base de datos de la investigadora.
Figura 9. Planeacin tributaria
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre
Fuente: Tabla 9
De la tabla 9 y figura 9 se puede apreciar que en la variable planeacin
tributaria, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que
el 33.78% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 25.77% dijeron casi
siempre, luego el 17.85% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 11.62%
mencionaron la opcin casi nunca y al final el 10.45% mencionaron la opcin
nunca. En tal sentido tenemos que en la variable planeacin tributaria los
restaurantes deben mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos
203
que fueron objeto de este estudio, no se evidencia una planificacin tributaria
confiable segn los encuestados para la presente investigacin.
Tabla 10. Dimensin 1: Diagnostico

Nunca 51.00 8.50 7.94
Casi nunca 89.00 14.83 13.86
A veces 254.00 42.33 39.56
Casi siempre 128.00 21.33 19.94
Siempre 120.00 20.00 18.69
Total 642 107 100.00
Figura 10. Diagnostico
45.00
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 10.
De la tabla 10 y figura 10 se puede apreciar que en la dimensin
diagnstico, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene
que el 39.56% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 19.94% dijeron casi
204
nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diagnstico de los
restaurantes debe mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que
fueron objeto de este estudio, no se evidencia un adecuado diagnstico de la
situacin tributaria segn los encuestados para la presente investigacin.
Tabla 11. Dimensin 2: Diseo de alternativas

Nunca 42.00 14.00 13.08
Casi nunca 31.00 10.33 9.66
A veces 95.00 31.67 29.60
Casi siempre 87.00 29.00 27.10
Siempre 66.00 22.00 20.56
Total 321 107 100.00
Figura 11. Diseo de alternativas
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 11.
205
De la tabla 11 y figura 11 se puede apreciar que en la dimensin diseo
de alternativas, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene
que el 29.60% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 27.10% dijeron casi
mencionaron la opcin nunca y al final el 9.66% mencionaron la opcin case
nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diseo de alternativas debe
mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de
este estudio, no se realiza un adecuado diseo de alternativas de la situacin
tributaria segn los encuestados para la presente investigacin.
Tabla 12. Dimensin 3: Elaboracin de un plan

Nunca 38.00 12.67 11.84
Casi nunca 40.00 13.33 12.46
A veces 71.00 23.67 22.12
Casi siempre 119.00 39.67 37.07
Siempre 53.00 17.67 16.51
Total 321 107 100.00
Figura 12. Elaboracin de un plan
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 12.
206
De la tabla 12 y figura 12 se puede apreciar que en la dimensin
elaboracin de un plan, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes;
se tiene que el 37.07% manifestaron la opcin casi siempre, asimismo el 22.12%
dijeron a veces, luego el 16.51% expresaron la opinin siempre, siguiendo el
12.46% mencionaron la opcin case nunca y al final el 11.84% mencionaron la
opcin nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diseo elaboracin de
un plan este casi siempre lo realizan no estn siguiendo los pasos establecidos
por la teora lo cual podra traerles inconvenientes.
Tabla 13. Dimensin 4: Ejecucin

Nunca 12.00 12.00 11.21
Casi nunca 8.00 8.00 7.48
A veces 39.00 39.00 36.45
Casi siempre 29.00 29.00 27.10
Siempre 19.00 19.00 17.76
Total 107 107 100.00
Figura 13. Ejecucin
207
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 13.
De la tabla 13 y figura 13 se puede apreciar que en la dimensin ejecucin,
el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el 36.45%
manifestaron la opcin a veces, asimismo el 27.10% dijeron casi siempre, luego
el 17.76% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 11.21% mencionaron la
opcin nunca y al final el 7.48% mencionaron la opcin casi nunca. En tal
sentido tenemos que en la dimensin ejecucin debe mejorar en gran medida
segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de este estudio, no se
evidencia una adecuada ejecucin del planeamiento tributaria segn los
encuestados para la presente investigacin.
Tabla 14. Dimensin 5: Seguimiento

Nunca 21.00 21.00 19.63
Casi nunca 6.00 6.00 5.61
A veces 47.00 47.00 43.93
Casi siempre 23.00 23.00 21.50
Siempre 10.00 10.00 9.35
Total 107 107 100.00
208
Figura 14. Seguimiento
50.00
45.00
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 14.
De la tabla 14 y figura 14 se puede apreciar que en la dimensin seguimiento,
el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el 43.93%
manifestaron la opcin a veces, asimismo el 21.50% dijeron casi siempre, luego
el 19.63% expresaron la opinin nunca, siguiendo el 9.35% mencionaron la
opcin siempre y al final el 5.61% mencionaron la opcin casi nunca. En tal
sentido tenemos que en la dimensin seguimiento debe mejorar en gran medida
segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de este estudio, no se
evidencia un adecuado sequimiento del planeamiento tributaria segn los
encuestados para la presente investigacin.
Seguiremos describiendo los resultados de la variable evasion tributaria y
cada una de sus dimensiones.
Tabla 15. Variable 2: Evasin tributaria

Nunca 175.00 11.67 10.90
Casi nunca 250.00 16.67 15.58
A veces 539.00 35.93 33.58
209
Casi siempre 373.00 24.87 23.24
Siempre 268.00 17.87 16.70
Total 1605 107 100
Figura 15. Evasin tributaria
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 15
De la tabla 15 y figura 15 se puede apreciar que en la variable evasin
nunca. En tal sentido tenemos que en la SUNAT debe mejorar variable evasin
tributaria ya que los encuestados no la consideran importante.
Tabla 16. Dimensin 1: Moral tributaria
210
Nunca 52.00 13.00 12.15
Casi nunca 61.00 15.25 14.25
A veces 138.00 34.50 32.24
Casi siempre 107.00 26.75 25.00
Siempre 70.00 17.50 16.36
Total 428 107 100.00
Figura 16. Moral tributaria
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 16.
De la tabla 16 y figura 16 se puede apreciar que, en la dimensin moral
nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin moral tributaria de los
restaurantes debe mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que
fueron objeto de este estudio.
211
Tabla 17. Dimensin 2: Normas sociales

Nunca 32.00 10.67 9.97
Casi nunca 61.00 20.33 19.00
A veces 116.00 38.67 36.14
Casi siempre 55.00 18.33 17.13
Siempre 57.00 19.00 17.76
Total 321 107 100.00
Figura 17. Normas sociales
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 17
De la tabla 17 y figura 17 se puede apreciar que en la dimensin normas
sociales, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el
36.14% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 19.00% dijeron casi nunca,
luego el 17.76% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 17.13%
mencionaron la opcin casi siempre y al final el 9.97% mencionaron la opcin
212
nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin normas sociales deben
mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de
este estudio.
Tabla 18. Dimensin 3: Riesgo percibido de ser detectado y sancionado

Nunca 91.00 11.38 10.63
Casi nunca 128.00 16.00 14.95
A veces 285.00 35.63 33.29
Casi siempre 211.00 26.38 24.65
Siempre 141.00 17.63 16.47
Total 856 107 100.00
Figura 18. Riesgo percibido de ser detectado y sancionado
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Fuente: Tabla 18.
De la tabla 18 y figura 18 se puede apreciar que en la dimensin Riesgo
percibido de ser detectado y sancionado, el instrumento aplicado a los 107
dueos de restaurantes; se tiene que el 33.29% manifestaron la opcin a veces,
asimismo el 24.65% dijeron casi siempre, luego el 16.47% expresaron la opinin
siempre, siguiendo el 14.95% mencionaron la opcin case nunca y al final el
213
10.63% mencionaron la opcin nunca. En tal sentido tenemos que en la
dimensin Riesgo percibido de ser detectado y sancionado deben mejorar segn
los dueos encuestados para este trabajo de investigacin.
4.2. Contrastacin de hiptesis
4.2.1. Contrastacin de la hiptesis general
a) Planteamiento de hiptesis
H0: El Planeamiento Tributario NO tiene una relacin
alta en la evasin tributaria de los restaurantes en el distrito de
H1: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en
la evasin tributaria en los restaurantes en el distrito de
b) Clculo del estadstico de prueba
Ahora bien, respecto a la prueba de hiptesis, se utiliz
el estadgrafo rho de Spearman.
Tabla 19. Relaciones hiptesis general
214
Planeamien Evasin
to tributario tributaria
VX VY
Rho de Planeamien Coeficiente de 1,000 ,869**
Spearma to tributario correlacin

Sig. (bilateral) . ,000
n VX
N 107 107
Evasin Coeficiente de ,869** 1,000
tributaria correlacin
Sig. (bilateral) ,000 .
VY
N 107 107
**. La correlacin es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
El nivel de significancia es de 0.000 que es menor al nivel de
significancia propuesto que es de 0.05 mximo valor permitido para las
investigaciones en ciencias sociales.
Ahora bien, teniendo como referencia a Garriga, Lubin, Merino,
Padilla, Recio y Surez (2010) se tiene la siguiente equivalencia:
Tabla 20. Equivalencias de correlacin
Valores Relacin
de 0.80 a 0.99 Muy alta
de 0.60 a 0.79 Alta
de 0.40 a 0.59 Moderada
215
de 0.20 a 0.39 Baja
de 0.01 a 0.19 Muy baja
Fuente: Garriga, Lubin, Merino, Padilla, Recio y Surez (2010).
Y puesto que la rho de Spearman es 0,869, ste es considerado
como correlacin muy alta. Ahora veamos la contratacin de hiptesis
general.
N = 107
r = 0,869
r N 2
t
1 r 2
t = 18.00
Figura 19. Parmetros para contrastacin H1
216
+18.00
Fuente: Elaboracin propia.
c) Decisin estadstica
Puesto que la t calculada es mayor que la t terica (18.00
> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se
acepta la hiptesis alterna (H1). Adems, existe una correlacin
positiva muy fuerte segn la tabla 20.
d) Conclusin Estadstica
Se concluye que existe una correlacin muy alta entre la
planeacin tributaria y la evasin tributaria lo que significa que a
una mejor planeacin tributaria la evasin tributaria disminuir.
4.2.2. Contrastacin de las hiptesis especficas
217
1) Hiptesis especfica N 01
a) Planteamiento de Hiptesis
alta en la cultura tributaria en los restaurantes en el distrito de
la cultura tributaria en los restaurantes en el distrito de
Tabla 21. Relaciones hiptesis especfica 1
Planeamien
to Moral
tributario tributaria
VX DY1
Spearman to correlacin
tributario
N 107 107
VX
Moral Coeficiente de ,775** 1,000
tributaria correlacin
DY1
N 107 107
Fuente: Base de datos de la investigadora
218
N = 107
r = 0,775
r N 2
t
1 r 2
t = 12.57
+12.57
c) Decisin Estadstica
219
acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una correlacin
alta segn la tabla 20.
d) Conclusin Estadstica:
Se concluye que existe una correlacin alta entre la
planeacin tributaria y la moral tributaria. Lo que significa que a
una mejor planificacin tributaria la moral tributaria mejora en
los dueos de restaurantes del Distrito de Huancayo.
la moral tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo
en el 2016.
la moral tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo
en el 2016.
Planeamien
to Normas
tributario sociales
VX DY2
220
Spearma to correlacin
n tributario
N 107 107
VX
Normas Coeficiente de ,767** 1,000
sociales correlacin
DY2
N 107 107
N = 107
r = 0,767
r N 2
t
1 r 2
t = 12.15
221
+12.15
Puesto que la t calculada es mayor que la t terica
(12.15> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula
(Ho) y se acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una
correlacin positiva considerable segn la tabla 20.
Se concluye que existe una correlacin muy fuerte entre
el planeamiento tributario y la moral tributaria. Lo que significa
que al mejorar el planeamiento tributario la moral tributaria se
incrementara.
alta en el Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la
222
administracin tributaria en los restaurantes en el distrito de
y el Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la
administracin tributaria en los restaurantes en el distrito de
Correlaciones
Planeamien Riesgo percibido de ser
to tributario detectado y sancionado
VX DY3
Rho de Planeamiento Coeficiente de 1,000 ,748**
Spearma tributario VX correlacin

n N 107 107
Riesgo Coeficiente de ,748** 1,000
percibido de ser correlacin

detectado y N 107 107
sancionado
DY3
223
N = 171
r = 0,748
r N 2
t
1 r 2
t = 11.55
+11.55
224
acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una correlacin
positiva fuerte segn la tabla 20.
Se concluye que existe una correlacin alta entre el
Planeamiento Tributario y el Riesgo percibido de ser detectado y
sancionado por la administracin tributaria. Lo que significa que
al mejorar el Planeamiento Tributario el Riesgo percibido de ser
detectado y sancionado por la administracin tributaria ser
mayor.
225
CAPTULO V
DISCUSIN
5.1. Discusin de resultados
La planeacin como herramienta puede ser utilizada por las empresas,
para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la
misma ellas lograran determinar una evaluacin de los proyectos de inversin
adecuada, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada. Considerar
alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u
operaciones que se vayan a realizar. Aumentar la rentabilidad a los propietarios.
Mejorar el flujo de caja, programando con la debida anticipacin el
cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias, lo cual no se da de
manera adecuada segn los datos obtenidos en la presente investigacin.
226
Aunque el uso de medidas represivas no asegura el cumplimiento
tributario y, al contrario, puede aumentar la evasin tributaria (Torgler, 2002), la
percepcin de control por la administracin tributaria tiende a estimular la
motivacin intrnseca de cumplimiento tributario, moral tributaria, por lo cual la
manera como perciban el riesgo los contribuyentes podra ser un factor que
contrarreste las altas tasas de evasin tributaria en nuestro pas.
El factor que podra afectar de mayor forma la manera en cmo se
sienten los propietarios de restaurantes en relacin a la evasin tributaria, sera la
percepcin del riesgo de ser detectado y sancionado y que esta percepcin
estimule su intencin de cumplimiento, para el diseo de polticas preventivas
que ataquen la evasin fiscal en lugar de solo administrar y buscar soluciones
cuando el incumplimiento ya ocurri. Esto porque las multas, finalmente,
representan altos costos que pueden tener consecuencias econmicas nefastas
sobre los propietarios de los restaurantes del distrito de Huancayo, por lo que lo
nico que conseguira la administracin sera reducir su base tributaria, ya que se
tendra menos empresas o personas naturales que tributen.
Esta situacin es una constante en nuestro pas pues, si bien la revista The
Global Enterpreneurship Monitor (2014) ubic a nuestro pas entre los pases
con mejor emprendimiento en el mundo, refiriendo que 4 de cada 10
compatriotas realizan algn emprendimiento mientras que la SUNAT nos seala
que cada ao se registran 300,000 nuevas empresas y de ellas 200,000 no
sobreviven, evidencindose con ello una alta mortandad empresarial y menos
empresas y personas que tributen.
227
Podemos verificar que las fiscalizaciones y las elevadas multas impuestas
hacen quebrar a las empresas y a las personas sobre todo en el rubro de las
MYPES. Lo que lleva a que las deudas por multas aplicadas por evasin de
impuestos se conviertan en incobrables, con altos costos para la ejecucin por
parte del estado, su cobranza, muchas veces declaradas como cobranza dudosa,
recuperacin onerosa o, simplemente, imposible de hacerse efectiva.
Teniendo en cuenta los resultados obtenidos un porcentaje elevado este
acuerdo en que no es justo que se paguen tantos impuestos y creen que es
injusticia en esta situacin. Estos resultados nos hacen ahondar en la necesidad
que tiene el estado de adoptar medidas encaminadas a evaluar el sistema
tributario, su funcionamiento y la manera en que las tasas impositivas pueden
flexibilizarse para que haya una diferenciacin de los impuestos de acuerdo con
los ingresos y los gastos de las MYPES; puesto que la desventaja de deduccin
de algunos gastos para las empresas y no para las personas naturales puede ser
un factor de percepcin de injusticia por parte de los contribuyentes, lo mismo
que algunos beneficios tributarios que pueden ser invocados solo por algunos.
Segn el estudio es muy comn que los contribuyentes tengan poco
conocimiento del sistema tributario, en la mayora de los casos por su
complejidad que las hace susceptibles de ser interpretadas de distintas maneras.
Cada contribuyente espera ansioso que su interpretacin sea la correcta, pero, en
caso no sea as, espera que la administracin tributaria lo trate diferente al que s
lo hizo con el propsito de evadir impuestos. Es posible que estos contribuyentes
228
sean penalizados y sancionados de igual forma que los infractores, lo que puede
ocasionar resentimiento al considerar que su confianza y predisposicin para
cumplir con las leyes no ha sido correspondida, situacin que podra motivar que
su comportamiento cambie con altas probabilidades de evadir.
Es importante para contrarrestar el obstculo de la complejidad legal, ya
que el conocimiento acta como facilitador del cumplimiento fiscal. De all que
la administracin tributaria debe instaurar polticas que diferencien el trato para
aquellos que tengan errores genuinos mientras acta de manera severa con los
que quieran desafiar las normas legales, siempre de la mano con la aplicacin de
facilidades para evitar la evasin tributaria. Facilidades que deben comunicarse a
travs de charlas, encuentros juveniles, espacios en los medios de comunicacin
como televisin, radio y redes sociales con ayuda de Internet, para una difusin
adecuada de las normas y el incentivo al hbito de cumplimiento fiscal. En
especial se debe promover la costumbre de solicitar comprobante de pago cosa
poco comn en el rubro de los restaurantes.
Hay que tener en cuenta que sucede que en una sociedad cumplidora de
impuestos los contribuyentes tributen de manera voluntaria y la evasin sera
menor, pues es un mal social que no se puede erradicar totalmente (Hofstede,
1980).
El Per se caracteriza por tener una economa informal bastante
desarrollada (Alm & Embaye, 2011), lo que implica que las personas tienen ms
posibilidades de adquirir bienes o servicios en establecimientos informales. La
229
informalidad est tan arraigada que se hace necesario tomar medidas necesarias
para aplacarla y este trabajo de investigacin pretende ser un pequeo aporte en
este sentido.
230
CONCLUSIONES
1. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la
evasin tributaria en los restaurantes en el distrito en de Huancayo en el 2016, con
una rho de Spearman de 0.869 y con un nivel de significancia menor al 0,05
(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (H o) y se acepta la hiptesis de
investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar de manera adecuada el
planeamiento tributario disminuir la evasin tributaria, dentro de la investigacin
practicada se pudo recoger como informacin, que la aplicacin del planeamiento
tributario no es tomada en consideracin en los restaurantes de la ciudad, teniendo
resultados desfavorables, que ayudan a la evasin tributaria en esta actividad
econmica.
2. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la
Moral tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el 2016. con una
rho de Spearman de 0.775 y con un nivel de significancia menor de 0,05
(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (H o) y se acepta la hiptesis de
231
investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar adecuadamente el
planeamiento tributario mejorar la Moral tributaria.
3. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en las
Normas Sociales en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el 2016. con
una rho de Spearman de 0.767 y con un nivel de significancia menor de 0,05
(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la hiptesis de
investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar adecuadamente el
planeamiento tributario mejorar las Normas Sociales.
4. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en el
Riesgo percibido de ser detectado y sancionado en los restaurantes en el distrito
de Huancayo el 2016. con una rho de Spearman de 0.748 y con un nivel de
significancia menor de 0,05 (bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula
(Ho) y se acepta la hiptesis de investigacin (H1), lo que quiere decir que al
realizar adecuadamente el planeamiento tributario el Riesgo percibido de ser
detectado y sancionado ser mayor.
232
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda realizar actividades de comunicacin que
deben ser simples y eficaces con la finalidad, que puedan ser comprensibles para
los contribuyentes, insistiendo no solo en sus obligaciones sino en sus derechos
cuando quieran ejercerlos y puedan percibir a la Sunat no nicamente como la
encargada de recaudar y fiscalizar, sino tambin de informar y educar de manera
sencilla y didctica. Esta funcin debe comenzar con la capacitacin de sus
funcionarios encargados de orientar a los contribuyentes.
2. Se recomienda tener en cuenta que la imagen de la
administracin tributaria no solo est constituida por el conocimiento y la
integridad de sus funcionarios pblicos, sino por los niveles de eficiencia en la
deteccin del incumplimiento, que son la garanta para los contribuyentes de un
trabajo eficaz. Funcin que, de acuerdo con los resultados de la encuesta, no est
cumpliendo a cabalidad.
233
3. Se recomienda tener en cuenta que garantizar un alto
nivel de cumplimiento tributario no es de exclusiva responsabilidad de la
administracin tributaria, sino del Estado en su conjunto, este tambin debe
concienciar a travs de sus acciones positivas a los contribuyentes sobre los
impuestos que corresponden al precio pagado por la contraprestacin y el
intercambio de bienes y servicios pblicos de calidad. Sobre todo, ante la
concepcin generalizada de que los servicios pblicos son los ms ineficientes
por lo que el contribuyente tiene que recurrir a los servicios privados, lo que
debilita su confianza y con ello desincentiva el cumplimiento fiscal.
4. Tener en cuenta que por la estructura de la tributacin
que existe en el Per en la que los contribuyentes no solo pagan impuestos por
sus ingresos, relacionados con el Impuesto a la Renta (IR), sino por las
transacciones de bienes y servicios, como el Impuesto General a las Ventas
(IGV), el impuesto selectivo al consumo (ISC) y el impuesto a las transacciones
financieras (ITF), entre otros, situacin que tambin puede proyectar el efecto,
de que son demasiados impuestos en relacin con los ingresos que el
contribuyente genera, por lo cual la SUNAT debe tener programas de
capacitacin y educacin tributaria permanentes para evitar reacciones negativas
en los contribuyentes.
234
235

Ultima Tesis 17-12 Carmen Dolorier

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

MAESTRA EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y EL CONTROL DE LA

Bach. DOLORIER AGUIRRE CARMEN ROSA

PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE:

MAGSTER EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL

Presidente del Jurado

Miembro del Jurado

Miembro del Jurado

Dr. EDGAR ALBINO LPEZ QUILCA

A Dios, que me ha dado la vida, salud y

A mi familia; por su apoyo incondicional, por

ser la fuerza que me impulsa a seguir adelante

para ser cada da mejor.

A Dios; por darme la vida,

A mi familia por su apoyo incondicional,

A la Universidad Peruana los Andes, por

recibir en sus aulas formacin acadmica,

A mi asesor y a los docentes de la Facultad de

Ciencias Administrativas y Contables, por

compartir sus conocimientos y enseanzas

durante los aos de estudio.

A las Instituciones que hicieron posible el

desarrollo de este trabajo de Investigacin.

El Planeamiento tributario es una herramienta de gestin empresarial, que debe

algn beneficio tributario, y de esta manera optimizar las utilidades de la empresa; el

trabajo de investigacin dio respuesta al problema Existe relacin entre el

Planeamiento Tributario y la Evasin Tributaria en los restaurantes del distrito de

Huancayo en el 2016?, el objetivo fundamental de la investigacin fue Determinar la

relacin entre el Planeamiento Tributario y la evasin tributaria en los restaurantes del

distrito de Huancayo en el 2016.

La metodologa utilizada se enmarc en la investigacin descriptiva

correlacional, el diseo empleado es no experimental transaccional porque su estudio

se bas en la observacin de hechos, sin alterar el entorno ni el fenmeno estudiado,

en un momento de tiempo determinado.

La hiptesis general formulada fue: El Planeamiento Tributario tiene una

relacin alta en la evasin tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo en el

fuerte (r 0.869) entre la planificacin tributaria y evasin tributaria.

Planificacin tributaria, evasin tributaria.

To achieve this objective was conducted correlational study, with a non-

high ratio of tax evasion restaurants district of Huancayo 2016.

0.869) between tax planning and tax evasion.

Tax planning, tax evasion.

En la actualidad, uno de los problemas que tienen las empresas es el

cumplimiento tributario, y dentro de ello el pago de sus tributos. Que en el futuro

aplica la administracin tributaria.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se

encarga de administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72%

de los ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas

(ADUANAS), contribuye con cerca del 26%, y otras entidades 2%.

El Sistema Tributario Peruano, en los ltimos aos ha desarrollado a travs

de la Administracin Tributaria y aduanas, en ejercicio de sus facultades

establecidas el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el control de la

Entonces, el xito que tengan estas instituciones recaudadoras de tributos

planeamiento tributario, considerado como una herramienta de gestin empresarial,

sino considerando la obtencin de beneficios futuros que pueda obtener.

legales, que muchas veces por desconocimiento e interpretacin errnea de las

normas no son aplicados por el contribuyente, en la actualidad existe informacin

en la web, y tambin en textos relacionados con la tributacin, la administracin, la

sobre el planeamiento tributario

En concordancia con lo expuesto, este trabajo de investigacin presenta:

El Captulo I est estructurado sobre el planteamiento del problema,

formulacin del problema de investigacin, los objetivos y la justificacin.

El captulo II precisa el marco terico, considerando en primer lugar los