CONTABILIZACION DE UNA OPERACION DE IMPORTACION

jueves, 30 de abril de 2009

De una manera sencilla podramos definir a una operacin de importacin de bienes

como la adquisicin realizada a uno a varios proveedores ubicados en paises distintos
del que se ubica el comprador (cliente).
En esta oportunidad y con la finalidad de exponer el tratamiento contable de una
operacin de importacin es que nos vamos a centrar en una Importacin Definitiva de
Bienes; digo esto por cuento en la operatividad aduanera vamos a encontrar que una
mercanca puede ingresar al pas acogindose a uno de los regmenes aduaneros
establecidos, del cual porsupuesto que el referido a la importacin definitiva, est
referida al ingreso de mercancas al pas de una manera permamente, los mismo que
al nacionalizarse, estos puedes ser comercializados, consumido, etc.
Un aspecto que es necesario que debe considerar todo profesional de la contabilidad
es que al realizar toda compra, para que se complete el registro de dicha operacin en
la contabilidad de la empresa es que debe realizarse la medicin inicial que es el valor
al que se va ingresar como activo de la empresa (existencias en nuestros presente
caso); la medicin inicial consiste en determinar a cuanto asciende el COSTO DE
ADQUISICION total y porsupuesto el costo de adquiscin unitario, que es lo que
vamos a consignar a cada producto cuando estos es llevado el control en los kardex
de la empresa.
Hablara del costo de adquisicin es aplicar lo establecido en el prrafo 11 de la NIC 2
EXISTENCIAS, as tambin el 6to prrafo del artculo 20 de la Ley delimpuesto a la
Renta y dems normatividad relacionada; de ellas vamos a concluir que el costo de
adquisicin viene a ser la sumatoria del valor FOB ms todas aquellas operaciones
que estn directamente relacionadas a la compra importada (caso del flete, seguro,
comisiones, impuestos no utilizables posteriormente, descuentos, etc) y que han sido
necesarios para que las referidas existencias sean puestos en un lugar, listos para su
venta o utilizacin en la produccin.
De lo expuesto, es necesario saber que en una operacin de importacin,
frecuentemente se van a dar las siguientes operaciones representadas todas ellas con
su respectiva documentacin, de las cuales, el monto de ellas han de ser
considerados para la determinacin del costo de adquiscin, as se tiene:
1. Factura Comercial (invoice)
2. Bill o Ladin (Flete martimo) , Carta porte (flete areo)
3. Factura o documento emitido por la Ca de Seguro
4. DUA (Advalorem, IGV, IPM, etc) emitido por SUNAT/Aduanas
5. Factura flete local
6. Factura comisin del agente aduanero
7. Factura por Carga y Descarga
8. Factura por Manipuleo de documentos (handling)
9. Otros
Es necesario conocer que la documentacin antes indicada es ms seguro que
siempre se van a presentar en uan importacin, por lo que el personal de contabildad
debe tenerlos bien claro con la finalidad de que pueda realizar las coordinaciones del
caso con el rea encargada de la operacin con la finalidad de que toda la
documentacin sea considerada en los registros mensuales (caso del Registro de
Compras) y adems se determine el costo de adquisicin de manera exacta, por
cuanto estos van a servir para la valorizacin de los productos en los kardex.
A manera de ejemplo, vamos a pasar a describir y exponer datos de la documentacin
para luego realizar la respectiva contabilizacin de cada una de ellas:

1. FACTURA COMERCIAL (invoice). Este documento es emitido por el proveedor del

exterior; en ella se detalla los bienes que se est importando.
Datos:
Valor FOB en USD....................26,465.50
Tipo de Cambio................................2.811

--------------- x ---------------
60 COMPRAS............................................74.394,52
602 Materias Primas
A...42 CTASxPAG.COMERC.-TERCEROS..................74.394,52
.....421 Fact., boletas y comprob.de pago por pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Facturas por pagar ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR...........74.394,52
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIACION DE EXISTENCIAS.......................74.394,52
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------

2. FLETE (freight); dependiendo del tipo de transporte, tambin se determinar el

documento sustento, as se tiene que si se trata de un transporte internacional
martimo, el documento a recibir debe ser el Bill of Lading (BL); en el caso de un
transporte areo, el documento ser la carta porte areo, y si fuese un transporte
terrestr, el documento a recibir es la carta porte terrestre.
Datos:
Valor en USD..................................1,200.00
Tipo de Cambio....................................2.809

--------------- x ---------------
60 COMPRAS.............................................3.370,80
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinc. con la compra
60911 Costos de Transporte
A...42 CTASxPAG.COMERC.-TERCEROS..................3.370,80
.....421 Fact., boletas y comprob.de pago por pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Facturas por pagar ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR..................3.370,80
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIACION DE EXISTENCIAS.........................3.370,80
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------

3. SEGURO. Es frecuente que toda mercanca sea asegurada, esto debe confirmarse
con la finalidad de incluirla al costo del producto; de ser el caso la Ca de Seguros
enva un factura o documento equivalente.
Datos:
Valor en USD..........................600.00 + IGV
TC a emplear..............................2.814
--------------- x ---------------
60 COMPRAS............................................1.687,20
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinc.con la compra
60912 Otros costos vinculados
A...42 CTAS POR PAG.COMERC.-TERCEROS..........1.687,20
.....421 Fact, boletas y comprob.de pago por pagar
.....4211 No emitidas
.....42112 Documentos en ME
--------------- x ---------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR.................1.687,20
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61 VARIAC.DE EXISTENCIAS.............................1.687,20
612 Materias Primas
--------------- x ---------------

4. Declaracin Unica de Aduana (DUA). Este documento es emitido por la autoridad

aduanera, en ella el importador procede a declarar las mercancas que est
importando y del cual debe proceder a pagar los derechos aduaneros y dems
impuestos que gravan la importacin.
Para fines de apreciar su contabilizcin, vamos a exponer la informacin contenida en
una DUA de importacin, el mismo que est expresado en dlares americano, el TC
que vamos a emplear es de 2.814 para llevarlo a la moneda nacional, que es como va
a ir consignado en la contabilidad de la empresa; antes de continuar, es de comentarle
tambin que toda DUA contiene informacin referencial y una informacin que si es
materia de contabilizacin, en nuestro caso, el importe referencial asciende a USD
28,265.50, y el importe a pagar (que es lo que se contabilza) asciende a USD
9,406.76:

DETALLE...................................USD
-------------------------------------------------
FOB....................................26,465.50
Flete......................................1,200.00
Seguro.....................................600.00
Ajuste Valor.................................0.00
-------------------------------------------------
VALOR ADUANA.............28,265.50

Ad Valorem..........................3,391.86
Sobretasa....................................0.00
Derecho especfico.....................0.00
ISC................................................0.00
IPM 2%.....................................633.15
IGV 17%................................5,381.75
Derecho Antidumping.................0.00
Servicio Despacho......................0.00
Inters Compensatorio................0.00
---------------------------------------------------
TOTAL A PAGAR.................9,406.76

Como le comentaba, la primera parte es referencial, la parte que se contabiliza es lo realmente

pagado que en el presente caso asciende a US$ 9,406.76, al cual le vamos a aplicar el TC
2.814:
--------------- x ---------------
60 COMPRAS....................................9,544.69
609 Costos vinc. con la compra
6091 Cost.vinc.con la compra
60912 Otros costos vinculados
40 TRIB.SIST.PENS.SALUD.........16,925.92
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Crdito Fiscal
A...42 CTAS POR PAGAR COM.-TERC..................26,470.62
.....421 Fact, bol y comp.de pago x pagar
.....4212 Emitidas
.....42122 Documentos en ME
--------------- x ---------------
28 EXIST. POR RECIBIR..................9,544.69
284 Materias Primas
2842 Materias Primas importadas
A...61VARIACION DE EXISTENCIAS.......................9,544.69
.....612 Materias Primas
--------------- x ---------------

5. Hoja Adicional por el Pago de la Percepcin del IGV. De corresponder, el importador debe
abonar a SUNAT/Aduanas el importe de la percepcin (10%, 5% y/o 3.5%; segn
corresponda); esto es en aplicacin de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.

6. Factura emitida por el Agente de Aduanas. Es frecuente que el proceso de nacionalizacin

de la meracnca sea realizada por un especialista, siendo este el agente aduanero, quien por
sus servicios, procede a establecer sus honorarios elcual es trasladado a travs de una factura.

7. Servicio de estiba y desestiba. Es un servicio de gruas que permiten bajar del buque, los
contenedores que contienen las mercancas importadas.

8. Flete local. Es el servicio de trasnporte del local aduanero al local de la empresa.

9. Servicio Handling. Es un servicio de manipuleo de documentos en la tramitacin de la

nacionalizacin de las mercancas importadas.

Como les mencionaba, las operaciones cuya documentacin he pasado a detallar, son las que
frecuentemente se dan en una operacin de importacin; esto es de importancia saberlo por
cuanto, ello va a permitirnos determinar a cuanto asciende el COSTO DE ADQUISICION de la
compra que se est realizando.

La determinacin del COSTO DE ADQUISICION, es una obligacin contable, por cuanto esto
representa la medicin inicial de toda compra, sea cualquiera la adquisicin que se est
realizando (activo fijo, existencias, etc).
La obligacin contable de la determinacin del costo de adquisicin la vamos a poder
contemplar en el numeral 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, que a la letra expone lo siguiente:

Numeral 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS:

"11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin."

En lo TRIBUTARIO, esto tambin es de suma importancia, as se tiene que la exigencia la

vamos a ubicar en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Rentas (Decreto Supremo N 179-
2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta); del cual se expone lo siguiente:

Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la ley del IR:

"1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin."

Publicado por JOSE L. GARCIA en 3:29

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