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inovao tecnolgica
Lei n 11.196/05 (Lei do bem)
O que so Incentivos Fiscais Inovao? Objetivos da Lei
O Governo, a fim de fomentar o desenvolvimento tecnolgico do Os incentivos inovao tecnolgica esto sendo institudos em cumprimento ao previsto no art. 28 da Lei
pas, tem criado instrumentos de apoio visando o aumento dos n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, que prescreve que a Unio fomentar a inovao na empresa mediante
investimentos em pesquisa, desenvolvimento e inovao (P,D&I) a concesso de incentivos fiscais inovao e pesquisa cientfica e tecnolgica no ambiente produtivo.
pelas empresas.
As normas adotadas na Medida + Emprego
Resultado nas
Provisria,...ratificam e expandem + Renda
empresas
Uma das formas de apoio governamental inovao tecnolgica
os mecanismos atualmente exis-
a concesso de incentivos fiscais s empresas que realizam
+ Arrecadao
tentes de incentivo fiscal por meio
atividades de P,D&I. de renncia tributria com relao
s atividades desenvolvidas pelas Lei do Bem
Apoio indireto Incentivos Fiscais pessoas jurdicas em pesquisa,
desenvolvimento tecnolgico e
Lei n11.196
de 21 de novembro de 2005 inovao.
+ Gastos Incentivo
em P,D&I Fiscal
(+) Receita
( - ) CPV Aumento dos Fonte: Exposio de motivos da Lei do Bem Fonte: Inventta
( - ) Despesas investimentos
em P,D&I
(=) LAIR
( - ) IR/CSLL Os incentivos fiscais so regulados pela Lei n 11.196 de 21 de
(=) Lucro Lquido novembro de 2005, a chamada Lei do Bem, que trata em seu
Captulo III dos incentivos fiscais inovao tecnolgica. Esta
Lei revogou o antigo Programa de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA), ampliando sua abrangncia e
simplificando sua aplicao.
Reduo da carga tributria
Fonte: Inventta
sobre as atividades de P,D&I Posteriormente, o governo federal ampliou o benefcio atravs da
Lei n 11.487/07, que incluiu a utilizao dos incentivos para os
Esta modalidade de apoio compreende uma srie de medidas legais dispndios de projetos de P,D&I executados por ICTs e da Lei n
para reduzir o pagamento de tributos, tais como IRPJ, CSLL, IPI 11.774/08, que alterou o benefcio da Depreciao Acelerada para
e IRRF, e tem como objetivo o fomento da inovao tecnolgica o da depreciao integral de mquinas e equipamentos. Tambm
nas empresas atravs do crescente investimento em P,D&I, como autorizou empresas de informtica a utilizarem os benefcios, o que
ilustrado na figura a seguir: era vedado na redao original da Lei do Bem.
2 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 3
Em 2010, atravs da Lei n 12.350, o benefcio de crdito de IRRF O que Inovao Tecnolgica?
previsto no inciso V do art.17 da Lei n 11.196/05 foi revogado.
O Decreto n 5.798/06, regulamentador da Lei do Bem, considera que
Alm disso, a Receita Federal do Brasil publicou, em agosto de inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo
2011, a Instruo Normativa n 1.187 disciplinando os incentivos de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades
fiscais previstos na Lei do Bem. ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias
incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade,
No quadro abaixo, podemos observar a evoluo do Marco Legal resultando maior competitividade no mercado.
para Inovao:
Complementar ao conceito legal acima, o Manual de Apoio ao
Incentivos ao desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio; Preenchimento da Pesquisa de Inovao Tecnolgica (ver Pintec
PDTI/PDTA
Aprovao prvia dos projetos pelo MCT;
Lei n 8.661/93 Reduo do IRPJ a pagar.
2008) define a inovao tecnolgica como introduo no
mercado de um produto (bem ou servio) tecnologicamente novo
Incentivos Fiscais Dedutibilidade de dispndios em 200% dos projetos objetos de ou substancialmente aprimorado ou pela introduo na empresa, de
Lei n 10.637/02 patente internacional.
um processo produtivo tecnologicamente novo ou substancialmente
Lei de Inovao Estabelece as diretrizes gerais de incentivo e apoio inovao; aprimorado. A inovao se refere a produto e/ou processo novo
n 10.973/04 Prev a criao de Incentivos Fiscais a Inovao Tecnolgica.
(ou substancialmente aprimorado) para a empresa, no sendo
Regulamenta a Lei de Inovao com incentivos fiscais P,D&I de necessariamente, novo para o mercado de atuao.
Lei do Bem inovao tecnolgica;
Dedutibilidade de dispndios;
n 11.196/05 Sem prvia aprovao;
Decreto n 5.798/06. Como visto, a inovao pode se tratar de produto ou processo de
produo indito, como tambm de adaptaes e modificaes em
Inclui na Lei do Bem incentivos aos dispndios de projetos de P,D&I
Lei n 11.487/07 executados por ICTs.
produtos e processos j existentes.
4 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 5
empresas no processo de criao e testes de novos produtos, As fases de Ideao e a Produo/Comercializao no so
processos ou aperfeioamento dos mesmos. consideradas como atividades inovativas e, portanto, no so
passveis dos benefcios previstos pela Lei do Bem.
As atividades de P,D&I passveis de benefcio so classificadas no
Decreto n 5.798/06 em: Atividades Inovativas
6 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 7
Entretanto, os maiores benefcios, tais como excluso adicional b) Excluses Adicionais dos Dispndios:
dos dispndios com atividades de pesquisa e desenvolvimento
e inovao, depreciao integral ou imediata e amortizao Excluso de 60%, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL,
acelerada ou imediata, somente se aplicam s empresas tributadas da soma dos dispndios realizados com Pesquisa Tecnolgica e
Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica.
pelo Lucro Real.
Ainda assim, percebe-se que os incentivos que podero ser c) Reduo de 50% do Imposto sobre Produtos Industriais (IPI)
usufrudos pelas MPEs so muito pequenos, quando comparados incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos
ao nmero de empresas deste porte que possuem capacidade de (nacionais ou importados) destinados exclusivamente Pesquisa
desenvolver tecnologias inovadoras. Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica;
1
No se aplica s MPEs optantes pelo Simples.
8 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 9
Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no depre- Os incentivos de depreciao e amortizao tratam-se, na verdade,
ciado dos dispndios relativos aquisio de equipamentos, apenas de um diferimento (postergao) dos tributos a pagar, uma
mquinas, aparelhos e instrumentos destinados Pesquisa vez que a lei obriga, aps a utilizao do incentivo, a adio dos
Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, no valores do benefcio base do IRPJ e da CSLL (esta ltima, quando
ano em que for concluda a sua utilizao; aplicvel).
Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no amorti- Note-se que para utilizao deste incentivo, necessria uma
zado dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis prvia aprovao de um Comit para realizao do projeto (incentivo
destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de criado pela Lei n 11.487/07, atravs da insero do artigo 19-A na
Inovao Tecnolgica, no perodo em que for concluda a sua Lei n 11.196/05).
utilizao;
A tabela a seguir apresenta os percentuais de recuperao fiscal
Incentivos Fiscais - Modalidades que as empresas podem atingir com a utilizao dos incentivos
fiscais previstos pela lei.
Dedutibilidade
Deduo dos dispndios nacionais e classificveis como despesas operacionais
de Dispndios
Incentivos Fiscais - Recuperao Fiscal
Excluso Adicional Excluso do Lucro Real e da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de
60% a 100% Inovao Tecnolgica
Tipos de Gastos Incentivos Fiscais Recuperao
Contratos com ICTs Excluso do Lucro Real e da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de
excluso de 50% a 250% Inovao Tecnolgica a ser executado por ICTs pblicas e privadas Dispndios nacionais Excluso Adicional 20,4% a 34%
Fonte: Inventta
Reduo de 50% do IPI incidente sobre mquinas e equipamentos utilizados
Reduo IPI
exclusivamente em P,D&I O maior incentivo trazido pela Lei n 11.196/05 foi, sem dvida, a possibilidade de excluso adicional dos dispndios com
atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, o qual possibilita s empresas uma reduo do
Fonte: Inventta IRPJ e CSLL a pagar na razo de 20,4% a 34% sobre os referidos dispndios.
10 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 11
Quais os dispndios beneficiados? Em agosto 2011, com a publicao da Instruo
Normativa n 1.187, a Receita Federal do Brasil
A Lei do Bem no definiu claramente quais tipos de dispndios com disciplinou os dispndios que poderiam ser
atividades de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao beneficiados.
Tecnolgica poderiam ser beneficiados, assegurando apenas
que, para incentivos de excluso adicional de dispndios, estes Com relao a mo de obra, a IN considerou como
dispndios beneficiveis, os salrios, encargos
deveriam ser aqueles classificveis como despesa operacional pela
sociais e trabalhistas e despesas de capacitao de
legislao do Imposto de Renda.
pesquisadores, entretanto, no sendo considerados
os dispndios com remunerao indireta.
O Manual de Preenchimento da Pintec (Pesquisa de Inovao
Tecnolgica), publicao conjunta da FINEP (rgo ligado ao
De acordo com a referida IN, no so beneficiveis os gastos
Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao) e IBGE, coleciona
indiretos de coordenao e acompanhamento administrativo
alguns conceitos que podem ser utilizados como subsdio na
e financeiro, outros servios indiretos como biblioteca e
aplicao da legislao.
documentao, e os gastos com pessoal de servios auxiliares,
ainda que relacionados com atividades de P,D&I, inclusive as
De acordo com o referido manual, os dispndios com P,D&I
despesas de segurana, limpeza, manuteno, aluguel e refeitrios.
compreendem o somatrio das despesas correntes e de capital
efetuadas com atividades inovativas, sendo estas divididas ainda
Os dispndios beneficiveis com execuo de Pesquisa Tecnolgica
em dispndios com P,D&I interno e dispndios com aquisio
e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica sob encomenda ou
externa de P,D&I.
contratadas foram limitadas aqueles relacionados a Universidades,
Institutos de Pesquisa, Micro ou Pequenas Empresas e Inventores
Dentre os dispndios com P,D&I interno esto includas as despesas Independentes. J os dispndios com prestao de servios
correntes (tanto as diretas como as de apoio indireto), assim como tcnicos, tais como exames laboratoriais, testes, podem ser
aquelas de capital da atividade de P,D&I. beneficiados, independente do porte da empresa ou estrutura
societria, desde que no caracterizem transferncia de execuo da
J os dispndios com aquisio externa de P,D&I pesquisa, ainda que parcialmente.
compreendem o valor dos servios contratados pelo
desenvolvimento das atividades de P,D&I realizados
por outra organizao, empresa ou instituio. Ex.: Quais as condies gerais para aplicao?
contratar uma universidade para desenvolvimento
de um prottipo ou mesmo a compra de uma planta Para utilizao dos incentivos, necessrio que as empresas
piloto. preencham alguns requisitos exigidos pela legislao, sendo eles:
12 Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica 13
As empresas beneficirias devero comprovar sua regularidade Tecnolgica, desde que haja alterao nos contratos de
fiscal, seja mediante apresentao de Certido Negativa de trabalho.
Dbitos (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos
de Negativa (CPD-EN) vlida referente aos 2 (dois) semestres Para fins de dedutibilidade de dispndios devero ser
do ano calendrio em que fizer uso dos benefcios; considerados apenas os gastos classificveis como despesas
operacionais para fins da legislao do Imposto de Renda da
Dispensa de prvia formalizao de pedido ou aprovao dos Pessoa Jurdica;
projetos, por qualquer rgo do governo, para dar incio ao uso
dos incentivos; As empresas beneficirias devero apresentar anualmente
a Prestao de Contas ao MCTI sobre os seus programas
O projeto de P,D&I deve ser formalmente elaborado, com de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
controle analtico dos custos e despesas; Tecnolgica em formulrio eletrnico prprio. O prazo ser
sempre em 31 de julho do ano subseqente utilizao dos
Os dispndios devem ser controlados em contas contbeis incentivos. A no entrega do formulrio acarretar perda do
especficas; direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do
valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia
So beneficiados os gastos pagos a pessoas fsicas ou jurdicas
dos incentivos j utilizados, acrescidos de multa e de juros, de
residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os relativos aos
mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria;
incentivos de IRRF sobre o registro de patentes no exterior e
reduo de 50% do IPI;
A documentao relativa utilizao dos incentivos dever
ser mantida pela pessoa jurdica beneficiria disposio
So beneficirias as empresas tributadas pelo lucro real, com
ressalva dos incentivos, reduo do IRRF e a reduo em da fiscalizao da Receita Federal do Brasil durante o prazo
50 % do valor do IPI, que tambm podero ser aplicados por prescricional;
empresas optantes pelo Simples Federal e Lucro Presumido;
No podem se utilizar destes incentivos, empresas que ainda
No so computados para fins dos incentivos, os montantes tenham projetos aprovados no antigo PDTI (Lei n 8.661/93).
alocados como recursos no reembolsveis;
Para fins de clculo do incremento de pesquisadores consi- Como obter mais informaes?
deram-se no s as novas contrataes como tambm
os empregados j contratados pela empresa, que sejam Para mais informaes sobre como utilizar os Incentivos Fiscais
transferidos para atuar exclusivamente com projetos de Inovao Tecnolgica, podem ser consultados os seguintes sites:
Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
www.mcti.gov.br | www.inventta.net
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Proposta de valor
Reduo da carga tributria das empresas com atividades de Pesquisa,
Desenvolvimento e Inovao Tecnolgica como meio de alavancar os
investimentos em inovao tecnolgica no ambiente produtivo.
Metodologia
A metodologia da Inventta+bgi integra as
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Prospeco Interna Plano de Ao
Resultados
Identificao e qualificao das atividades inovativas da empresa; @inventta_live
Recuperao fiscal para as empresas que investem em projetos de inovao
tecnolgica;
Estruturao dos controles necessrios para utilizao segura dos
benefcios;
Assine o Radar Inovao
Equipe interna capacitada no uso dos incentivos fiscais inovao
tecnolgica;
Documentao suporte para fiscalizaes;
Alinhamento da gesto dos incentivos fiscais ao processo de inovao j
existente na empresa.
A CNH entende que os incentivos fiscais so um meio e no um fim: Belo Horizonte - MG Campinas - SP
devem ser utilizados para a alavancagem de nosso P,D&I e, portanto,
Rua Sergipe, 853 - 3 andar | Funcionrios Francisco Humberto Zuppi, 320 | Cid. Universitria
de nossa competitividade.
Tel: + 55 (31) 3337-7418 Tel: +55 (19) 3289-0353
Esta metodologia permite o incio de um ciclo virtuoso, onde
os recursos advindos dos benefcios fiscais podem expandir as
So Paulo - SP
atividades de P,D&I ao mesmo tempo em que se estrutura para o
uso seguro e amplo da Lei do Bem. Av. Roque Petroni Junior, 999 - 13 Andar
Tel: +55 (11) 5185-2806
Daniel Maas, Controller de P,D&I