3.

1 Las provisiones

Una determinada empresa puede verse afectada por sucesos econmicos cuya
resolucin final a la fecha del balance de situacin general no es posible
conocerlos y con el objeto de que los usuarios de los componentes de los
estados financieros conozcan su posible impacto en la situacin financiera y
econmica de

La entidad se hace necesario acumular o revelar segn el caso las provisiones

o pasivos contingentes.

La norma internacional de informacin financiera adoptada en El Salvador

(NIIF/ES), nmero 37, trata sobre las bases de registro y divulgacin bsica
para la contabilizacin y revelacin de las provisiones o pasivos contingentes y
los compromisos que contador pblico, administradores y otros usuarios
interesados debiendo conocer y aplicar para llevar a cabo los registros
contables.

La empresa slo podr reconocer una provisin en el caso de que pueda hacer
una estimacin fiable del importe de la obligacin. Sin embargo, La norma
internacional de informacin financiera adoptada en El Salvador (NIIF/ES),
nmero 37, no hace explcitos los trminos por los cuales dicha estimacin
puede considerarse fiable.

3.1.1 Definicin de provisin

Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su

cuanta o vencimiento

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace
una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que
a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.

Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:

(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);

(b) la legislacin; u

(c) otra causa de tipo legal.

 Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la
propia entidad, en las que:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a

polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa

vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

Un pasivo contingente es:

(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad; o

(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha

reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de

recursos que incorporen beneficios econmicos; o

(ii) el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente

fiabilidad.

3.1.2 Reglas de divulgacin para provisiones

o La empresa tiene una obligacin presente como resultado de un suceso

pasado, existiendo la probabilidad que tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelarla y que
puede hacerse una estimacin fiable de la cantidad.

o Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance
de situacin general, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor
estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya
probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a liquidar o
revertir la provisin.

3.1.3 Reglas de revelacin para provisiones

 o Deber existir una adecuada divulgacin en los componentes de los
estados financieros, para ello deber de seguirse lo establecido por las
normas internacionales de informacin financiera adoptadas en El
Salvador (NIIF/ES).

o En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin puede

ser objeto de presentacin como una partida neta del importe
reconocido como reembolso a recibir

3.1.4 Control interno contable para provisiones

o Despus que los especialistas han concluido la tarea de evaluar y
cuantificar un suceso econmico, ser la junta general de accionistas la
que aprobar el registro de dicha provisin y el cargo a resultados.

o Asegurarse que los clculos para la creacin de estas provisiones se

efectan con base en elementos confiables y que les den un soporte de
razonabilidad.

o Soportar perfectamente con documentacin fehaciente los cargos a

estas provisiones a efectos de cubrir requisitos de deducibilidad para
fines fiscales, cuando sean aplicables.

3.1.5 Condiciones para reconocer una provisin

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:

(a) la empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;

(b) es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y,

(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer

la provisin.

3.2.1 Definicin de pasivo contingente

Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de
uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa, o bien.

3.2.2 Una obligacin presente surgida a raz de

sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque
o no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose
de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien

o el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente

fiabilidad

3.2.3 Registro del pasivo contingente

La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente,

con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de
situacin general, ni reflejar su aparicin en el estado de resultados, la
empresa informar en notas explicativas, acerca de su existencia, salvo en el
caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, se considera remota

3.2.4 Responsabilidad de la empresa

Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin

con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que
cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. La
empresa en este caso proceder a reconocer una provisin por la parte de la
obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia
de que no se puede hacer una estimacin fiable de tal importe.

3.2.5 Naturaleza

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la

inicialmente esperada. Por lo tanto, es objeto de reconsideracin
continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en
probable.

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla

sea remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la
fecha del balance de situacin general, una breve descripcin de la naturaleza
del mismo y, cuando fuere posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn los lineamientos
establecidos en esta norma;

(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

calendario de las salidas de recursos correspondientes; y,

(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.