IRPJ Lucro Presumido

1 Manual do Imposto de Renda Lucro Presumido
IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA - LUCRO

PRESUMIDO
Autor: Jlio Csar Zanluca
Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora
Ateno: esta obra atualizvel. Recomendamos baix-la periodicamente em seu computador,

utilizando a mesma senha, no endereo www.portaltributario.com.br/downloads
Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L
SUMRIO: (clique no link para acessar o contedo)
Introduo
Siglas Utilizadas
MDULO 1 - ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ
MDULO 2 - LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES
MDULO 3 - CLCULO DO IRPJ NO LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta - Regime de Competncia ou de Caixa
MDULO 4 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL), PRAZOS DE
PAGAMENTO e OBRIGAES ACESSRIAS
Regime Tributrio de Transio - RTT
Declarao de Rendimentos - DIPJ
INTRODUO
Este manual, em formato de curso, vem sendo desenvolvido desde o ano de 2000, visando
apresentar as bases do Imposto de Renda apurao pelo Lucro Presumido.
Como a legislao muito dinmica, recomenda-se ao leitor que mantenha sua obra
atualizada, baixando periodicamente a verso atualizada da mesma no seu computador.
Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Em situaes reais,

verificar a adequao dos clculos efetiva realidade fiscal do contribuinte e legislao
vigente poca.
SOBRE O AUTOR E A OBRA
Jlio Csar Zanluca Contabilista e reside em Curitiba PR. Catarinense, foi auditor e
consultor de vrias empresas no Paran e Santa Catarina. Atualmente, o autor
coordenador de contedo do site Portal Tributrio, tendo escrito vrias outras obras, como
www.portaltributario.com.br
100 Ideias Prticas de Economia Tributria, Manual do IRPJ Lucro Real, Planejamento
Tributrio, Cooperativas, Contabilidade de Custos, Gesto do Departamento Fiscal, entre
outras.
Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao

por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do
detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso
exclusivo e pessoal do adquirente.
LEGISLAO
A maioria dos dispositivos legais ou normativos citados esto com links para pginas da
internet. Caso desejar pesquisar, especificamente, determinada legislao ou ato legal,
acesse o site www.normaslegais.com.br (a pesquisa gratuita e no exige cadastramento).
SIGLAS UTILIZADAS
ADI: Ato Declaratrio Interpretativo

COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei
Complementar 70/1991)
CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988)
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei
Complementar 87/1996)
IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IR: Imposto de Renda

IRF: Imposto de Renda na Fonte
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica

IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)
LALUR: Livro de Apurao do Lucro Real
LC: Lei Complementar
OS: Ordem de Servio
PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/1970)
RF: Regio Fiscal
RFB: Receita Federal do Brasil
RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002)
RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)
SRF: Secretaria da Receita Federal
TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo
MDULO 1 - ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ
CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou
no.
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se

s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes
praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu
ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/1996, artigo 60).
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so

contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal,
artigo 173 1).
FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples;
b) Lucro Presumido, que ser abordado no presente curso;
c) Lucro Real;
d) Lucro Arbitrado.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do

fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica
de incidncia do imposto.
PERODO DE APURAO
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos
de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto

devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de

clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
ALQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade
com o Regulamento do Imposto de Renda.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
ADICIONAL
A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da

multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez
por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da

pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado
pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo:
Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro (conforme tabela) de 32%.
O faturamento de servios no trimestre foi de R$ 281.250, ento:
32% x R$ 281.250 = Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre.
Clculo do IRPJ devido:
a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500

b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do lucro presumido menos R$ 60.000 (R$ 20.00 x perodo
de apurao de 3 meses) x 10% = R$ 3.000,00
Valor a Recolher (a+b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500
LUCROS DISTRIBUDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de

janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte,
nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou
jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder
ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto:
I) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a

que estiver sujeita a pessoa jurdica;
II) a parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que
a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei
comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao
da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou
arbitrado.
Exemplo:
Valor da base de clculo do imposto de renda: R$ 50.000,00.
Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil, poder
distribuir o seguinte valor:
Valor R$
Descrio
50.000,00
Valor da base de clculo do IRPJ
(-) IRPJ devido no trimestre 7.500,00
(-) Contribuio Social sobre o lucro devida no trimestre 6.750,00
(-) PIS devido no trimestre 4.000,00
(-) Cofins devida no trimestre 18.500,00
(=) Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte 13.250,00
Nota: os valores dos tributos acima so meramente exemplificativos, cabendo o

contribuinte, em caso real, verificar os valores exatos da escriturao - inciso I do
pargrafo 2, artigo 48 da IN SRF 93/1997.
INCORPORAO, FUSO OU CISO
Conforme artigo 1 da Lei 9.430/1996 e artigo 21 da Lei 9.249/1995, a pessoa jurdica que
tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso,
ainda que tributada pelo lucro presumido, dever levantar balano especfico na data desse
evento.
No balano especfico, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido
em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e direitos pelo valor
contbil ou de mercado.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, que optar pela avaliao
a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser
adicionado base de clculo do imposto de renda.
Os encargos sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados
contabilmente.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Pelo exemplo anteriormente exposto, observa-se que, para fins de planejamento tributrio,
interessante manter a escriturao completa, at para fins de avaliao dos resultados e
acompanhamento da vantagem de optar-se pelo Lucro Presumido.
Se, por exemplo, o Lucro apurado contabilmente (via balancete), no trimestre, fosse de R$
60.000,00, ento, alm dos R$ 13.250,00 citados no exemplo anterior, poderiam ser
distribudos, sem Imposto de Renda na Fonte, o valor que excedesse (R$ 60.000,00 R$
13.250,00) = R$ 46.750,00.
DISTRIBUIO DE LUCROS
De acordo com a IN SRF 93/1997 (artigo 48, pargrafos 7 e 8), o valor determinado
conforme o item I anterior (Lucro Presumido menos impostos e contribuies) pode ser
distribudo aps o encerramento do trimestre correspondente.
Ou seja, se o trimestre corresponde ao 1o trimestre/2006, ento a distribuio poder ocorrer

a partir de 01.04.2006.
DISTRIBUIO DOS LUCROS ANTES DO ENCERRAMENTO DO TRIMESTRE
A pessoa jurdica poder distribuir lucros antecipadamente aos seus scios antes do
encerramento do exerccio social. Para isto dever levantar balanos intermedirios,
semestrais ou em perodos menores, com previso contratual (para as sociedades limitadas)
ou estatutria (para as sociedades annimas), observado o disposto no art. 204 da Lei
6.404/1976 (adiante reproduzido):
Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano
semestral, poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados
pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano.
1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e
distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em
cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital de que
trata o 1 do artigo 182.
2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos

intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo
balano anual ou semestral.
Pode-se distribuir, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto de renda na fonte, a base de
clculo do IRPJ devido no trimestre deduzidos dos valores correspondentes ao IRPJ, a
CSSL, a COFINS e ao PIS (ADN 4/1996).
A parcela dos lucros ou dividendos que exceder ao valor da base de clculo do imposto,
diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica,
tambm poder ser distribuda sem a incidncia do imposto, desde que a empresa
demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da legislao comercial,
que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de
calculo do imposto pela qual houver optado (IN SRF 93/1997, artigo 48).
Se o lucro lquido, aps a deduo do IRPJ devido, for superior ao lucro presumido (base
de clculo do IRPJ devido no trimestre menos os impostos e contribuies), o mesmo
poder ser totalmente distribudo aos scios ou titular de empresa individual, com iseno
do IR Fonte e na declarao do beneficirio.
Assim, entendemos que a pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder distribuir
lucros aos seus scios antes do encerramento do trimestre com iseno do Imposto de
Renda na Fonte, devendo, no entanto, levantar balano intermedirio com previso
contratual ou estatutria e desde que tenha apurado lucro contbil suficiente para a
distribuio.
No cumprindo estas condies, ser tributado pelo IR Fonte, mediante aplicao da tabela
progressiva vigente no ms do pagamento (artigo 620 do RIR/1999).
Limitaes
A nova redao dada ao artigo 32 da Lei 4.357/1964, pelo artigo 17 da Lei 11.051/2004,
estabelece que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com
a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de
imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero distribuir quaisquer bonificaes
a seus acionistas nem dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem
como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
A inobservncia da regra proibitiva importar em multa que ser imposta:
a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em

montante igual a 50% (cinquenta por cento) das quantias distribudas ou pagas
indevidamente; e
b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as

importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinquenta por cento) dessas
importncias.
As multas de "a" e "b" ficam limitas, cada uma, a 50% (cinquenta por cento) do valor total
do dbito no garantido da pessoa jurdica.
EXERCCIOS DO MDULO 1:
a) Marque quais pessoas jurdicas esto obrigadas ao pagamento do IRPJ:
1. ( ) Sociedades Mercantis
2. ( ) Empresas Individuais
3. ( ) Pessoas Fsicas
4. ( ) Massa Falida
5. ( ) Sociedade Civil de Profissionais Liberais
b) Indique quais as modalidades de tributao pelo IRPJ:
1. ( ) Lucro Real, Estimado, Presumido ou Arbitrado

2. ( ) Simples, Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
3. ( ) Lucro Real, Jurdico, Presumido ou Contbil
4. ( ) Lucro Fiscal, Societrio, Contbil ou Arbitrado
c) A base de clculo do IRPJ :
1. ( ) O Lucro Contbil
2. ( ) O Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
3. ( ) O Lucro Societrio
4. ( ) O Resultado Fiscal
d) A apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas em perodos:
1. ( ) Mensais
2. ( ) Anuais
3. ( ) Trimestrais
4. ( ) Nenhuma das anteriores
e) Os lucros distribudos a partir de resultados gerados de 1996 so:
1. ( ) Tributveis na Declarao
2. ( ) Isentos
3. ( ) Tributados na Fonte
RESPOSTAS DOS EXERCCIOS DO MDULO 1:
a) 1, 2, 4 e 5
b) 2
c) 2
d) 3
e) 2
MDULO 2 - LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES
O QUE O LUCRO PRESUMIDO?
a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre

o Lucro (CSLL).
A sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a 528
do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999).
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou
inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00
(quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-
calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido.
Entretanto, o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo lucro real.
Assim, por exemplo, as empresas de factoring e as que usufruam de benefcios fiscais, no
podero optar pelo lucro presumido.
Base: artigo 46 da Lei 10.637/2002.

Exemplo:
Empresa obteve receita bruta total de R$ 45.000.000,00 em 2012. Poder optar pelo lucro
presumido, em 2013, caso no estiver obrigada ao lucro real em decorrncia das demais
situaes previstas.
A PARTIR DE 2014
Mantidas as demais vedaes, a partir de 01.01.2014, o limite de receita bruta total ser de
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio
anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com
base no lucro presumido. Vide Lei 12.814/2013.
Nota: Anteriormente a Medida Provisria 612/2013 havia fixado o teto em R$

72.000.000,00 e R$ 6.000.000,00 por ms de atividade no ano calendrio.
AT 31.12.2002
At 31.12.2002, as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real,

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
24.000.000,00, poderiam optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei
8.981/1995, artigo 44, Lei 9.065/1995, artigo 1, e Lei 9.249/1995, artigo 29, Lei
9.718/1998, artigo 13).
PROPORCIONALIDADE DA RECEITA
O limite previsto ser proporcional ao nmero de meses do ano-calendrio, no caso de

incio de atividade (Lei 8.981/1995, artigo 44, 1).
Exemplo 1:
Uma empresa que, no ano de 20x0, iniciou suas atividades em maro, teve receita total de
R$ 41.000.000. No poder optar pelo Lucro Presumido em 20x1, j que sua receita
proporcional supera R$ 4.000.000 x nmero de meses do ano-calendrio de incio de
atividade (10 meses) = R$ 40.000.000
Exemplo 2:
Receita total de R$ 10.000.000. Incio de atividades: outubro/20x0. Poder optar pelo Lucro
Presumido em 20x1, j que o limite de R$ 48.000.000 dividido por 12 vezes 3
(outubro/novembro/dezembro) = R$ 12.000.000.
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
A partir de 1999 esto obrigadas apurao do lucro real, e, portanto, no podem optar pelo
Lucro Presumido, as pessoas jurdicas (Lei 9.718/1998, artigo 14):
I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00

(quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior
a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002);
Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao

pela opo do lucro real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-
calendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o
nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses.
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
Nota: as sociedades corretoras de seguros no se encontram inseridas no rol

daquelas pessoas Jurdicas obrigadas ao regime de tributao com base no lucro
real. Dispositivos Legais: Lei 8.981/1995, art. 36; Lei 9.249/1995, art. 15; Lei
9.430/1996, arts. 1 e 2; Parecer Normativo 01/1993; Deciso n 223/97SRRF/7
RF - DOU 02.10.1997.
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:
1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com
receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido,
desde que no estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana
aquelas empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas
Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, etc.).
2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais,
agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga
tributao do lucro real.
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos

iseno ou reduo do imposto;
Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro

de exportao), reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador,
projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc.
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa, na forma do artigo 2 da Lei 9.430/1996*;
Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto

de Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual.
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas

as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O
custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de
obras.
As Sociedades de Propsito Especfico (SPE) devero apurar o imposto de renda das

pessoas jurdicas com base no lucro real, conforme estipulado no artigo 56, 2, IV da Lei
Complementar 123/2006.
OPTANTE PELO REFIS

As empresas submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), de que trata a Lei
9.964/2000, podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (artigo 9
do Decreto 3.431/2000).
Este ponto interessante, pois faculta empresas, que em condies normais estariam
impedidas - em face dos incisos I, III, IV e V da Lei 9.718/1998, a optar pelo Lucro
Presumido, enquanto submetidas aos REFIS.
SECURITIZAO DE CRDITOS
O artigo 22 da MP 472/2009 (convertida na Lei 12.249/2010), inseriu o inciso VII ao artigo

14 da Lei 9.718/1998 para vedar a opo pelo lucro presumido s pessoas jurdicas que
explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.
SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO
A partir de 01.01.2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do

regime de tributao com base no lucro real previstas no artigo 14 da Lei 9.718/1998, as
sociedades em conta de participao podem optar pelo regime de tributao com base no
lucro presumido.
A opo da sociedade em conta de participao pelo regime de tributao com base no

lucro presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada
por este implica a opo daquela.
O recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela sociedade em conta de

participao ser efetuado mediante a utilizao de Darf especfico, em nome do scio
ostensivo.
As sociedades em conta de participao que exeram as atividades de compra e venda,

loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado.
Base: Instruo Normativa SRF 31/2001.
OCORRNCIA DE SITUAO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL

DURANTE O ANO CALENDRIO
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior,
dever apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apurao do lucro real trimestral, a partir
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Exemplo:
Empresa optante pelo lucro presumido abre uma filial no exterior, e obtm rendimentos na
mesma, a partir de julho/2011.
Apurar o IRPJ e a CSLL pelo lucro presumido, at o ltimo trimestre anterior (encerrado
em 30.06.2011) ao da ocorrncia da situao obrigatria ao lucro real.
A partir do trimestre julho/agosto/setembro/2011, ir apurar o lucro real.
Base: artigo 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF.
MOMENTO DA OPO
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em relao a todo o
perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, artigo 26).
A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996,
art. 26, 1).
A partir do ano-base de 1997, a empresa que houver iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto
devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade (Lei 9.430/1996, artigo 26,
2).
MUDANA DE OPO
A partir de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em
relao a todo o ano-calendrio (Lei 9.718/1998, artigo 13, 1).
Portanto, a empresa que efetuar o recolhimento do primeiro trimestre nesta opo, dever
manter esta forma de tributao durante todo o ano.
MUDANA DE OPO PARA O ANO 2003 - LUCRO PRESUMIDO PARA REAL
Por fora do disposto no pargrafo nico do artigo 22 da Lei 10.684/2003, a pessoa jurdica
submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-
calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido
relativa aos trs primeiros trimestres.
MUDANA DE OPO PARA O ANO 2004 - LUCRO PRESUMIDO PARA REAL
Por fora do artigo 8 da Lei 11.033/2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido
poder, excepcionalmente, em relao ao terceiro e quarto trimestres-calendrio de 2004,
apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao
pelo lucro presumido relativa aos dois primeiros trimestres, observadas as normas
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
Ressalte-se que o disposto uma opo do contribuinte. Para as empresas que possuem
baixa rentabilidade nos ltimos trimestre do ano, pode ser interessante analisarem as
vantagens/desvantagens da mudana.
PERODO DE APURAO
O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, artigo 1 e 25).
a) Qual as condies para uma empresa optar pelo Lucro Presumido em 2012?
1. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 48.000.000/ano anterior e no estar obrigada

ao Lucro Real.
2. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 48.000.000/ano corrente e no estar obrigada
ao Lucro Real.
3. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 48.000.000/ano anterior.
4. ( ) Ter receita igual ou inferior a R$ 48.000.000/ano corrente.
b) A opo pelo Lucro Presumido se d:
1. ( ) Pela Declarao do Imposto de Renda

2. ( ) Pela Opo em Formulrio Especial
3. ( ) Pelo pagamento da primeira ou nica quota
c) A partir de 1999, a opo pelo Lucro Presumido :
1. ( ) Revogvel
2. ( ) Provisria
3. ( ) Definitiva
d) Assinale quais empresas que podem optar pelo Lucro Presumido, observado o limite de
receita total:
1. ( ) Factoring
2. ( ) Comrcio de veculos
3. ( ) Indstria de Confeces
4. ( ) Que pague o Imposto de Renda com base em Estimativa Mensal
RESPOSTAS AOS EXERCCIOS DO MDULO 2:
a) 1
b) 3
c) 3
d) 2e3
MDULO 3 - CLCULO DO IRPJ NO LUCRO PRESUMIDO
BASE DE CLCULO
PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA
A base de clculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre,

ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita
bruta auferida no perodo de apurao, obedecidas as demais disposies (Lei 9.249/1995,
artigo 15, e Lei 9.430/1996, artigo 1 e 25, inciso I).
Nas seguintes atividades, o percentual ser de (Lei 9.249/1995, artigo 15, 1):
Espcies de atividades
Percentuais sobre a receita
Revenda a varejo de combustveis e gs natural 1,6%
Venda de mercadorias ou produtos 8%
Transporte de cargas
Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis)
Servios hospitalares
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, a partir de 01.01.2009 - ver nota (3)
Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo
encomendante - ver conceito de industrializao
Outras atividades no especificadas (exceto prestao
de servios)
Servios de transporte (exceto o de cargas) 16%
Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano

ver nota (1)
Servios profissionais (mdicos, dentistas, advogados, 32%
contadores, auditores, engenheiros, consultores,
economistas, etc.)
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens
mveis/imveis ou direitos
Servios de construo civil, quando a prestadora no
empregar materiais de sua propriedade nem se
responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit
6/1997).
Servios em geral, para os quais no haja previso de
percentual especfico
Comercializao de veculos usados ver nota (2)
No caso de explorao de atividades diversificadas, ser 1,6 a 32%
aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o
respectivo percentual
Exemplo 1:
Uma empresa comercial teve as seguintes receitas com a revenda de mercadorias:
Ms/ano Valor R$
Janeiro/20x1 55.000,00
Fevereiro/20x1 75.000,00
Maro/20x1 50.000,00
TOTAL DO 1o TRIMESTRE 180.000,00
A base de clculo do trimestre ser de R$ 180.000,00 x 8% (percentual aplicvel para

revenda de mercadorias) = R$ 14.400,00.
Exemplo 2:
Uma clnica de mdicos obteve receitas no 1 o trimestre/20x1 de R$ 75.000,00. Seu valor

para base de clculo do IR a recolher ser de R$ 75.000,00 x 32% (percentual aplicvel aos
servios profissionais) = R$ 24.000,00.
Exemplo 3:
o
Uma empresa obteve receitas no 4 trimestre/20x1 de R$ 100.000,00, decorrentes das
seguintes atividades:
Vendas de servios de carter profissional R$ 80.000,00
Revenda de produtos R$ 20.000,00
Seu valor para base de clculo do IR a recolher ser:
R$ 80.000,00 x 32% (percentual aplicvel aos servios profissionais) = R$ 25.600,00.

R$ 20.000,00 x 8% (percentual aplicvel a revenda de produtos) = R$ 1.600,00
Total R$ 25.600,00 + R$ 1.600,00 = R$ 27.200,00
NOTAS IMPORTANTES TABELA:
(1) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita

bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de
clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de

transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas (Lei 9.250/1995, artigo 40, pargrafo nico). As empresas de servios
de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas a fiscalizao e controle profissional,
como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores,
Administradores, Economistas, Engenheiros, etc.
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de
clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do
ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar
sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de
32% em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo
dia til do ms subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos
legais.
(2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em
consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o
da compra (IN SRF 152/1998).
As sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente

regulamentada, como por exemplo, as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita
bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem aplicar o percentual de 16% sobre a
receita bruta para fins de determinao do Lucro Presumido, devendo, portanto, aplicar
o percentual de 32%, conforme Ato Declaratrio Normativo COSIT 22/2000.
(3) Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia,

anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA,
sero tributados, a partir de 01.01.2009, base de clculo de 8% (oito por cento).
Base: art. 29 da Lei 11.727/2008.
Nos termos da Soluo Divergncia Cosit 11/2012, a partir de 1 de janeiro de 2009,

pode ser aplicado o percentual de 8% (oito por cento), para apurao da base de clculo
do IRPJ pela sistemtica do lucro presumido, em relao prestao de servios
mdicos de ultrassonografia, bem como para a atividade de ecocardiograma, tendo em
vista estarem, a primeira compreendida na atividade 4.2 - Imagenologia, e a segunda
compreendida na atividade 4.3 - Mtodos Grficos, da Resoluo RDC n 50/2002, da
Anvisa, observando-se, entretanto, o disposto no 2 do artigo 15 da Lei n 9.249/1995,
caso as pessoas jurdicas desenvolvam outras atividades no compreendidas nos artigos
30 e 31 da Instruo Normativa RFB 1.234/2012.
INDUSTRIALIZAO CONCEITO
Para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), consideram-se
industrializao as operaes definidas no artigo 4 do Decreto 4.544/2002 (adiante
reproduzido), observadas as disposies do artigo 5 c/c o artigo 7 do referido decreto:
Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o

funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de
25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico):
I a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno
de espcie nova (transformao);
II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,
ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou
recondicionamento).
Base: Ato Declaratrio Interpretativo RFB 26/2008.
SERVIOS HOSPITALARES CONCEITO
Consideram-se servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de

sade constitudos por empresrios ou sociedades empresrias.
Independentemente da forma de constituio da pessoa jurdica, no sero considerados

servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, quando
forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou

II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza cientfica, dos
profissionais envolvidos.
Os termos auxiliares e colaboradores referem-se a profissionais sem a mesma habilitao

tcnica dos scios da empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou
administrativo.
Para efeito de enquadramento no conceito de servios hospitalares, os estabelecimentos

assistenciais de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal destinada a atender a
internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com
equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por
mdicos, possuir servios de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente,
durante 24 horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de
cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e
acompanhamento dos casos.
So tambm considerados servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados na

rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte
avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"), bem como os servios
de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias
classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que
possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
Bases: ADI SRF 18/2003 e ADI RFB 19/2007.
SERVIOS DE GUINDASTES, GUINCHOS E ASSEMELHADOS
Para fins de determinao da base de clculo do lucro presumido, deve ser aplicado sobre a
receita bruta relativa prestao de servios de guindastes, guinchos e assemelhados, o
percentual de:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses equipamentos sejam
obrigatoriamente parte integrante de um contrato de transporte, e a receita seja auferida
exclusivamente em funo do servio de transporte contratado; e
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de servios que no integrem
um contrato de transporte ou da locao dos referidos equipamentos.
Base: Ato Declaratrio Interpretativo RFB 11/2007.
SERVIO MDICO HEMODILISE
A soluo de consulta 128/2003 da 10a RF expressou entendimento que a base de clculo

do lucro presumido/IRPJ de 8% para atividade de prestao de servios de hemodilise e
dilise peritonial. Segue adiante o teor da referida soluo de consulta:
SOLUO DE CONSULTA N 128, DE 29 DE AGOSTO DE 2003 - 10 RF

(DOU DE 19.09.2003)
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. PERCENTUAL. SERVIO MDICO PRESTADO POR

CLNICA DE HEMODILISE.
Para fins de determinao da base de clculo do imposto sobre a renda, apurado com
base no lucro presumido, pode ser aplicado o percentual de 8% (oito por cento) sobre a
receita bruta relativa atividade de prestao de servios de hemodilise e dilise
peritonial.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 9249/95, art. 15, pargrafo 1, inciso III, alnea "a" e IN
SRF n 306/2003, art. 23, inciso V, alnea "l".
SERVIO MDICO ECOCARDIOGRAMA E IMAGENOLOGIA
Nos termos da Soluo Divergncia Cosit 11/2012, a partir de 1 de janeiro de 2009, pode
ser aplicado o percentual de 8% (oito por cento), para apurao da base de clculo do IRPJ
pela sistemtica do lucro presumido, em relao prestao de servios mdicos de
ultrassonografia, bem como para a atividade de ecocardiograma, tendo em vista estarem, a
primeira compreendida na atividade 4.2 - Imagenologia, e a segunda compreendida na
atividade 4.3 - Mtodos Grficos, da Resoluo RDC n 50/2002, da Anvisa, observando-
se, entretanto, o disposto no 2 do artigo 15 da Lei 9.249/1995, caso as pessoas jurdicas
desenvolvam outras atividades no compreendidas nos artigos 30 e 31 da Instruo
Normativa RFB 1.234/2012.
O exerccio de uma ou mais das atividades listadas nas alneas "a" a "g" da subatividade
4.2.5, pertencente a atividade 4.2 - Imagenologia, da Resoluo RDC 50/2002, da Anvisa,
permite a pessoa jurdica usufruir do benefcio fiscal de que trata o artigo 15, 1, inciso
III, alnea "a" da Lei 9.249/1995, com a alterao introduzida pelo artigo 29 da Lei 11.727/
2008, desde que a prestadora dos servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa.
Entende-se como atendimento s normas da Anvisa, dentre outras, que os servios sejam
prestados em ambientes desenvolvidos de acordo com a Parte II - Programao Fsico
Funcional dos Estabelecimentos de Sade, item 3 - Dimensionamento, Quantificao e
Instalaes Prediais dos Ambientes, da RDC 50/2002, cuja comprovao deve ser feita
mediante alvar da vigilncia sanitria estadual ou municipal.
CONCEITO DE RECEITA BRUTA
Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende:
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria

o preo dos servios prestados e
o resultado auferido nas operaes de conta alheia* (Lei 8.541/1992, artigo 14,
3).
* Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de

comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros.
RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS
A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em
seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de veculos,
adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou
usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado
houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisio
(constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/1998, artigo 5 e IN SRF 152/1998.
Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio que far parte
da receita bruta.
Exemplo:
Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00.
Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00. A receita bruta, para fins de base de
clculo, ser de R$ 8.000,00 - R$ 7.000,00 = R$ 1.000,00 (e no R$ 8.000,00).
RECEITA BRUTA NAS ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Considera-se receita bruta nas atividades imobilirias o montante efetivamente recebido em

cada perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas.
Receitas Financeiras de Contratos Imobilirios
A partir de 01.01.2006, por fora do artigo 34 da Lei 11.196/2005, as receitas financeiras da

pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, ser considerada para recolhimentos do
lucro presumido como receita da operao.
Portanto, para fins de IRPJ Presumido, a base de clculo ser de 8% da respectiva receita
financeira, e 12% para fins de CSLL Presumida.
S podem receber este tratamento as receitas financeiras decorrente da comercializao de

imveis e quando for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato.
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Na receita bruta no se incluem (Lei 8.541/1992, artigo 14, 4):
1. as vendas canceladas;
2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou
da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses
documentos);
3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes
impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio
tributria.
RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA
A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita era
auferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porm, a partir da publicao da IN SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998), passou-se a admitir

o regime de caixa para a tributao da receita bruta. Ou seja, admissvel a tributao da
receita bruta somente por ocasio do recebimento da mesma.
A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes

condies:
1) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;

2) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser
controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a
nota fiscal a que corresponder o recebimento.
ALTERAO DO REGIME DE CAIXA PARA O DE COMPETNCIA
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que
adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo
ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o
regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior
quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas.
Exemplo:
Empresa comercial tem saldo de contas de clientes a receber, em 31.12.20x0, de R$

40.000,00. Foi optante pela tributao no lucro presumido, segundo o regime de caixa, em
20x0.
Opo pelo reconhecimento das receitas: regime de competncia, em 20x1.
Ento, na base de clculo do IRPJ e da CSLL pelo lucro presumido em 31.12.20x0, dever
ser adicionado:
IRPJ: R$ 40.000,00 x 8% (base de clculo IRPJ presumido atividade comercial) = R$

3.200,00.
CSLL: R$ 40.000,00 x 12% (base de clculo da CSLL presumida) = R$ 4.800,00.
Nota: o valor de R$ 40.000,00 dever ser adicionado base de clculo do PIS e da COFINS
de dez/20x0.
OBRIGATORIEDADE PELO LUCRO REAL
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que,
durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada apurao do lucro real dever oferecer
tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior
quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao.
As receitas auferidas e ainda no recebidas sero adicionadas s receitas do perodo de

apurao anterior mudana do regime de tributao para fins de recalcular o imposto e as
contribuies do perodo, sendo que a diferena apurada, aps compensao do tributo
pago, dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apurao do lucro
real.
Base: IN SRF 345/2003.
OPO PELO SIMPLES NACIONAL
Para fins de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), do PIS e da COFINS, a pessoa jurdica optante pelo
regime de tributao com base no lucro presumido que, durante o primeiro semestre de
2007, adotou o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, e que,
em julho de 2007, ingressou no regime previsto no Estatuto Nacional da Microempresa e da
Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar 123/2006, reconheceu as
receitas auferidas e ainda no recebidas no ms de junho de 2007.
Base: artigo 1 da IN RFB 752/2007.
Desenquadramento do Simples
A empresa que for desenquadrada do Simples, manifestar sua opo pelo lucro presumido
com o pagamento do imposto referente ao trimestre civil que compreenda o ms a partir do
qual se do os efeitos do desenquadramento, com o recolhimento do IRPJ correspondente
ao ms de junho (2 trimestre), utilizando um DARF com o cdigo 2089.
EXEMPLOS DE APURAO DE RECEITA BRUTA:
Exemplo 1:
Descrio Valor R$
Vendas de mercadorias 100.000,00
Vendas de servios 50.000,00
Comisses recebidas ("conta alheia") 5.000,00
Total da Receita Bruta 155.000,00
Exemplo 2:
Descrio Valor R$
Vendas de Produtos Industrializados c/IPI 110.000,00
Vendas de Outros Produtos 20.000,00
IPI destacado em Notas Fiscais (10.000,00)
Exemplo 3:
Descrio Valor R$
Vendas de Produtos + Servios 90.000,00
Notas Fiscais Canceladas (20.000,00)
ICMS Substituio Tributria Destacado em NF (5.000,00)
OUTRAS RECEITAS QUE DEVEM SER ADICIONADAS BASE DE CLCULO

DO LUCRO PRESUMIDO
1. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa (CDB, FIF,

etc.) e ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel (aes, mercados
futuros, etc.), as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pela receita bruta, integraro a base de clculo para efeito de incidncia do
imposto e do adicional (Lei 9.430/1996, artigo 25, inciso II).
Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do
disposto na IN SRF 25/2001, artigo 33, 9, II, estas so tributadas pelo regime de caixa.
No so tributveis:
a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas

perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em anos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a
perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de 1996).
O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no

tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor
da alienao e o respectivo valor contbil.
Exemplo:
Venda de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de aquisio foi de R$

18.000,00, havendo uma depreciao acumulada de R$ 11.000,00, o clculo do ganho de
capital corresponder a:
1. Valor da Venda do Veculo 10.000,00

2. Valor Contbil da Aquisio 18.000,00
2A) - Valor da Depreciao Acumulada 11.000,00
2B) = Valor Contbil do Veculo (2 - 2A) 7.000,00
= Ganho de Capital Apurado (1 - 2B) 3.000,00
Pagamento em Separado do IRPJ - Ganhos Lquidos

Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas ser pago em separado nos dois meses anteriores
ao do encerramento do perodo de apurao.
Base: inciso I, 9 do artigo 55 da IN RFB 1.022/2010.
Exemplo:
Os ganhos lquidos relativos ao trimestre encerrado em 30.09.20x0 sero pagos

separadamente:
1. Em 31.08.20x0, relativamente aos ganhos ocorridos em julho/20x0 e
2. Em 30.09.20x0, relativamente aos ganhos ocorridos em agosto/20x0.
A partir de 20.08.2007, o recolhimento dever ser realizado com o cdigo de receita 0231 -
IRPJ - Ganhos Lquidos em Operaes na Bolsa - Lucro Presumido ou Arbitrado -
Pagamento em Separado, institudo pelo Ato Declaratrio CODAC 60/2007.
CORREO MONETRIA DO CUSTO DE AQUISIO DE BENS OU DIREITOS
Para os fins de apurao do ganho de capital, observar os seguintes procedimentos (Lei

9.249/1995, artigo 17):
I tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo
de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano,
tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287, no se
lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de
aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
Exemplo:
1. Valor da Venda de um Imvel Adquirido em 1994 15.000,00

2. Valor Original Contbil da Aquisio 10.000,00
2A) + Valor da Correo Monetria at 1995 4.019,62
2B) = Valor Contbil do Imvel Vendido (2 + 2A) 14.019,62
= Ganho de Capital Apurado (1 - 2B) 980,38
Se o Ganho de Capital Apurado for negativo, no ocorrer tributao.

Se houver um ou mais ganhos de capital no perodo de apurao trimestral, no se somam
os resultados negativos e positivos. Somente os resultados positivos sero tributados, sem
se compensar os negativos.
2. PARCELA DE REAVALIAO DE BENS OU DIREITOS
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente

podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos
se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da
base de clculo do imposto (Lei 9.430/1996, artigo 52).
Os valores reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram

acrescidos ao valor contbil dos bens ou direitos.
3. VALORES DIFERIDOS NO LALUR
A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido,
os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de
Apurao do Lucro Real LALUR, corrigidos monetariamente at 31.12.1995 (Lei
9.430/1996, artigo 54).
Exemplo:
Uma empresa tem R$ 45.000,00 de saldo na Parte B do seu LALUR, ainda no tributados,
em 31.12.20x0. Sabe-se que apurou o IRPJ pelo Lucro Real, no ano de 20x0. Optando pelo
Lucro Presumido em 20x1, dever proceder a adio deste valor em 31.03.20x1:
Descrio Valor R$
Base de clculo apurada sobre as receitas normais 50.000,00
Saldo da Parte B do LALUR 45.000,00
Total da Base de Clculo 95.000,00
Ressalta-se, ainda, que a depreciao acelerada incentivada no deve ser adicionada de

imediato na apurao do lucro presumido, mas sim medida que a depreciao normal for
adicionada ao lucro lquido, conforme dispe a Soluo de Consulta n 71, da 10 Regio
Fiscal, de 09.05.2001:
SOLUO DE CONSULTA N 71 (10 Regio Fiscal), DE 9 DE MAIO DE 2001
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DEPRECIAO ACELERADA
INCENTIVADA
Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados base de clculo do
imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de opo pelo regime de lucro
presumido, excluem-se os de depreciao acelerada incentivada. O saldo dos valores
correspondentes depreciao acelerada incentivada deve ser atualizado at dezembro de
1995 e permanecer registrado no LALUR. Havendo mudana na forma de tributao, do
lucro presumido para o lucro real, em anos-calendrios subsequentes, os valores que
compe o saldo devero ser baixados na medida em que os valores da depreciao normal
forem adicionados ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real, e sua
consequente tributao.
Dispositivos legais: Lei n 8.383, de 1991, art. 46; Lei n 8.643, de 1993, art. 2; Lei n
9.430, de 1996, art. 54; Decreto n 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST n 19,
de 1982.
(DT 10 RF Vera Lcia Ribeiro Conde Chefe da diviso DOU 25.06.2001 p. 47)
4. RESULTADO DOS PREOS DE TRANSFERNCIA
Sero somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao 4 trimestre de apurao de

cada ano, conforme a IN SRF 93/1997, artigo 36, VII a IX e pargrafo 10:
4.1) O resultado da aplicao dos percentuais de incidncia sobre as receitas auferidas nas
exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao
valor j apropriado na escriturao da empresa.
Notas:
1) Esta regra refere-se aos "preos de transferncia". Exemplo: exportao de
produtos para pas considerado paraso fiscal, cujo clculo do preo de
transferncia resultou em R$ 100.000,00. Ser acrescido base de clculo R$
100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumido para venda de produtos) = R$
8.000,00.
2) A relao de pases com tributao favorecida foi fixada atravs da Instruo
Normativa RFB 1.037/2010.
4.2) A parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas vinculadas ou domiciliadas em

pases com tributao favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor,
para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil.
4.3) A diferena de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se
refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no
registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior.
Nota: os valores mencionados sero apurados com base nas exportaes realizadas e nos
encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.
5. VARIAES CAMBIAIS ATIVAS
As variaes monetrias ativas (positivas) dos direitos de crdito e das obrigaes do

contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao
da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), quando da liquidao da
correspondente operao, segundo o regime de caixa.
OPO PELO REGIME DE COMPETNCIA
opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na

determinao da base de clculo dos tributos antes referidos, segundo o regime de
competncia, de maneira uniforme para todo o ano-calendrio e alcanando todos os
tributos antes referidos.
A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de competncia somente

poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades, devendo a opo
ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo
do regime.
No ser admitida DCTF retificadora, fora do prazo de sua entrega, para a comunicao do
regime adotado.
Uma vez adotada a opo pelo regime de competncia, a sua alterao para o regime de
caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao
da taxa de cmbio comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da
Fazenda.
DOS EFEITOS DA ALTERAO DO CRITRIO DE RECONHECIMENTO

DAS VARIAES MONETRIAS DE UM ANO-CALENDRIO PARA OUTRO
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo

regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de
competncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, em 31 de dezembro do perodo de
encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda
no tributadas.
Ocorrendo alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de

competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de
caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofins as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo
de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
DOS EFEITOS DA ALTERAO DO CRITRIO DE RECONHECIMENTO DAS

VARIAES MONETRIAS NO CURSO DO ANO-CALENDRIO
Havendo alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de

competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de
caixa no decorrer do ano-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofins as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo
de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
BASES LEGAIS
Bases: artigos 30 e 31 Medida Provisria 2.158-35/2001 e Instruo Normativa RFB

1.079/2010.
REGRAS AT 03.11.2010
A partir de 01.01.2000 at 03.11.2010, as receitas decorrentes das variaes monetrias

dos direitos de crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, eram
consideradas, para efeitos da base de clculo, entre uma das seguintes opes:
1) no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou

2) pelo regime de competncia.
Aplicava-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.
RECEITAS NO TRIBUTVEIS OU ISENTAS
So isentas do IRPJ e da CSLL as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou

creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no
mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de
documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios (artigo 4 da Lei 11.945/2009).
DEDUES DO IMPOSTO
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo
de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de
clculo, bem como o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores (artigo
10 da Lei 9.532/1997).
Exemplo:
No encerramento do trimestre, a empresa apurou um Imposto de Renda de R$ 5.500,00.

Mas teve reteno na fonte, sobre seus rendimentos financeiros, de R$ 1.000,00. O valor do
IRPJ a Recolher ser calculado conforme segue:
Descrio Valor R$
Imposto de Renda calculado 5.500,00
- Reteno na Fonte 1.000,00
= Valor a Recolher 4.500,00
OMISSO DE RECEITAS
Nos termos do artigo 24 da Lei 9.249/1995, verificada a omisso de receita e havendo

opo vlida pelo lucro presumido, a autoridade fiscal determinar o valor do IRPJ a ser
lanado de acordo com as regras deste regime de incidncia.
No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a

identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a
que corresponder o percentual mais elevado.
O valor da receita omitida tambm ser considerado na determinao da base de clculo

para o lanamento da CSLL.
a) Uma sociedade civil de servios tcnicos de engenharia, optando pelo Lucro

Presumido, ter base de clculo do IRPJ de:
( ) 8%
( ) 16%
( ) 32%
( ) Nenhuma das anteriores
b) Uma mecnica de veculos, que efetua revenda de peas e presta servios de
consertos, tendo um faturamento mdio mensal de R$ 7.000,00, ter as seguintes
bases de clculo do IRPJ na apurao do lucro presumido:
( ) 8%, indistintamente
( ) 8% para a revenda e 32% para os servios
( ) 8% para a revenda e 16% para os servios
c) Um posto de combustveis realiza vendas de refrigerantes. A base de clculo para a

apurao do IRPJ no lucro presumido ser:
( ) 1,6% para revenda de combustveis e 8% na revenda de refrigerantes

( ) 1,6%, indistintamente
d) Calcule a base de clculo do IRPJ no lucro presumido com os seguintes dados:
Venda de Armarinhos: R$ 50.000,00

Notas Fiscais Canceladas: R$ 4.000,00
Descontos Recebidos sobre Duplicatas Pagas: R$ 100,00
Juros sobre aplicaes Financeiras: R$ 500,00
e) Calcule o Ganho de Capital ocorrido na seguinte transao:
Valor de Venda: R$ 20.000,00

Valor de Aquisio do Bem: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Acumulada: R$ 18.000,00
Valor da Correo Monetria at 1995: R$ 1.500,00
f) Uma empresa optante pelo Lucro Presumido teve R$ 150,00 de Imposto de Renda
Retidos na Fonte sobre servios prestados. Suas vendas de servios profissionais
foram de R$ 10.000,00 no trimestre. O valor do IRPJ a recolher ser:
( ) R$ 480,00
( ) R$ 90,00
( ) R$ 650,00
( ) R$ 330,00
a) 32%
b) 8% para a revenda e 32% para os servios. Observe que somente as pessoas jurdicas
exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at
R$120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de
renda trimestral, o percentual de 16%.
c) 1,6% e 8%
d) R$ 4.280,00. Confira o clculo:
1. Revenda de Mercadorias 50.000,00

2. Notas Fiscais Canceladas -4.000,00
3. Receita Bruta da Revenda Mercadorias (1 - 2) 46.000,00
4. Lucro Presumido na Revenda Mercadorias 8%
5. Base de clculo (3 x 4) 3.680,00
6. Descontos Recebidos 100,00
7. Juros sobre Aplicaes Financeiras 500,00
Total da Base de Clculo (5+6+7) 4.280,00
e) R$ 11.500,00. Confira os clculos:
1. Valor de Venda do Bem 20.000,00

2. Valor de Aquisio do Bem 25.000,00
3. Valor da correo monetria at 1995 1.500,00
4. Valor da Depreciao Acumulada (18.000,00)
5. Valor Contbil do Bem (2 + 3 4) 8.500,00
Ganho de Capital (1 - 5) 11.500,00
f) R$ 330,00. Confira os clculos:
1. Valor do faturamento de Servios no Trimestre 10.000,00

2. Alquota Presumida 32%
3. Base de Clculo do IRPJ (1 x 2) 3.200,00
4. IRPJ Devido (3 x 15%) 480,00
5. IR retido na fonte sobre as receitas de servios 150,00

6. Valor do IRPJ a Recolher (4 - 5) 330,00
MDULO 4 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL),

PRAZOS DE PAGAMENTO e OBRIGAES ACESSRIAS
Alm do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido dever recolher a Contribuio
Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma presumida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a
CSLL pelo lucro presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma
escolhida.
BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003
A partir de 01.09.2003, por fora do artigo 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da

CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e

de transporte;
32% para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;

b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.
Exemplo:
Empresa tributada pelo lucro presumido apurou os seguintes valores de receita bruta na
prestao de servios de administrao de bens imveis (no houve obteno de receitas de
juros, ganhos de capital ou outras operaes tributveis):
% Base Base Clculo CSLL

ms/ano Receita R$
clculo CSLL CSLL R$ Devida R$
jul/2003 10.000,00 12% 1.200,00 108,00
ago/2003 15.000,00 12% 1.800,00 162,00
set/2003 12.000,00 32% 3.840,00 345,60
TOTAL 37.000,00 6.840,00 615,60
BASE DE CLCULO - AT 31.08.2003
A base de clculo da CSLL at 31.08.2003 era de 12% (doze por cento) da receita bruta da
venda de bens e servios.
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Desta receita bruta podero ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos

incondicionalmente concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja
mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria).
A partir da publicao da IN SRF 104/1998 (26.08.1998), a receita bruta pode ser

considerada pelo regime de caixa.
ADIES BASE DE CLCULO
Devero, ainda, ser somadas base de clculo:
1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas

no compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no
ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma;
e) os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) as variaes monetrias ativas (veja detalhamentos no tpico prprio);
g) juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da qual a
empresa seja scia ou acionista.
2. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e

renda varivel.
3. O resultado do clculo do preo de transferncia, decorrentes de operaes externas de

exportao ou mtuo com empresas vinculadas ou domiciliadas em pases com
tributao favorecida. Nesta hiptese, ser somada 12% da diferena da receita de
exportaes e o valor integral da receita com mtuo apurados segundo as regras do
IRPJ (e j comentados no Mdulo 3 sob o ttulo "4. RESULTADO DOS PREOS DE

TRANSFERNCIA").
Exemplo 1:
Uma administradora de imveis obteve uma receita total, no trimestre outubro/dezembro-

2001, de R$ 15.000,00. A base de clculo da CSL ser de R$ 15.000,00 x 12% = R$
1.800,00.
Exemplo 2:
Uma indstria obteve uma Receita Bruta de Vendas R$ 50.000,00 no trimestre. No mesmo
perodo, recebeu juros de aplicaes financeiras de R$ 5.000,00. A base de clculo ser:
R$ 50.000,00 x 12% (base de clculo das vendas de bens) = R$ 6.000,00

+ R$ 5.000,00 (juros recebidos)
= R$ 11.000,00
ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

A partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).
No perodo de 01.05.1999 a 31.01.2000, a alquota era de 12% (doze por cento)
A alquota da CSL era de 8% (oito por cento) at 30.04.1999.
Exemplo 1:
Base de clculo R$ 10.000,00 no 1o trimestre de 1999. Valor da CSL: R$ 10.000,00 x 8% =

R$ 800,00
Exemplo 2:
Base de clculo R$ 10.000,00 no 3o trimestre de 1999. Valor da CSL: R$ 10.000,00 x 12%

= R$ 1.200,00
Exemplo 3:
Base de clculo R$ 10.000,00 no 2 trimestre/2.004. Valor da CSL: R$ 10.000,00 x 9% =

R$ 900,00
CSLL - BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL
A partir de 01.01.2003, institudo, em relao aos tributos e contribuies administrados

pela Secretaria da Receita Federal, bnus de adimplncia fiscal, aplicvel s pessoas
jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro real ou presumido.
CLCULO DO BNUS
O bnus corresponde a:
I 1% um por cento da base de clculo da CSL determinada segundo as normas

estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no
lucro presumido;
II ser calculado em relao base de clculo referida no item I, relativamente ao ano-

calendrio em que permitido seu aproveitamento.
Exemplo:
Base de clculo da CSLL no 1 trimestre de 20x1: R$ 100.000,00

Bnus: R$ 100.000,00 x 1% = R$ 1.000,00
APURAO TRIMESTRAL
Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser calculado em relao aos

quatro trimestres do ano-calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente
ao ltimo trimestre.
IMPEDITIVO AO DIREITO DO BNUS
No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se enquadre
em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal:
I lanamento de ofcio;
II dbitos com exigibilidade suspensa;
III inscrio em dvida ativa;
IV recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique

desonerao integral da pessoa jurdica, as restries referidas nos itens I e II acima sero
desconsideradas desde a origem.
Ocorrendo a desonerao referida, a pessoa jurdica poder calcular, a partir do ano-
calendrio em que obteve a deciso definitiva, o bnus em relao aos anos-calendrios em
que estava impedida de deduzi-lo.
O perodo de cinco anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em
relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus.
UTILIZAO DO BNUS
A deduo do bnus dar-se- em relao CSLL devida no ano-calendrio.
O bnus ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:
I - no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jurdica tributada com base mo

lucro real trimestral ou lucro presumido;
II - no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual.
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada em determinado perodo poder s-lo em
perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a compensao com outros tributos, da
seguinte forma:
a - em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real trimestral
ou presumido;
b - no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual.
REGISTRO CONTBIL
O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria:
I na aquisio do direito, a dbito de conta de ativo circulante e a crdito de Lucros

ou Prejuzos Acumulados;
II na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSL e a crdito da conta de
ativo circulante referida no item I acima.
Exemplo:
1) Aquisio do direito ao bnus:
D - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante)

C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
2) Na utilizao, mediante compensao com a prpria CSLL a pagar:
D - Proviso da CSLL a Pagar (Passivo Circulante)

C - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante)
Base: artigo 38 da Lei 10.637/2002.
RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA

VINCULADO A OPO DA TRIBUTAO DO IRPJ
Se, em decorrncia da IN SRF 104/1998, a empresa apurar o IRPJ no lucro presumido

segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo da tributao
pela CSLL tambm pelo regime de caixa.
No caso de ter optado pela tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a apurao
da CSLL segundo este regime.
Ou seja, a escolha entre regime de caixa e regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma
de apurao da CSLL.
PRAZO E FORMA DE PAGAMENTO
O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido devero ser pagos at o ltimo dia
til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral. Assim, o IR
devido no 1o trimestre/20x1 dever ser pago at 30.04.20x1 (se este dia no houver
expediente bancrio, ento o vencimento deve ser antecipado).
Utiliza-se o DARF normal (cor preta), com os seguintes cdigos:
2089 - IRPJ
2372 - CSLL
Na hiptese do IR ou CSLL ser superior a R$ 2.000,00, poder ser pago em at 3 quotas

iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) as quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subsequentes ao do
encerramento do perodo de apurao;
b) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00;
c) o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros
SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do enceramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior
ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.
Cdigo Darf - Ganhos Lquidos em Operaes na Bolsa
O ADE CODAC 60/2007 instituiu o cdigo receita 0231 - IRPJ - Ganhos Lquidos em
Operaes na Bolsa - Lucro Presumido ou Arbitrado - Pagamento em Separado, que
vigorar a partir de 20.08.2007.
COMPENSAO DA COFINS COM A CSLL
Poder ser compensada at um tero da COFINS paga relativa a fatos geradores ocorridos a
partir de 01.02.1999 at 31.12.1999, com a CSL devida no perodo, observado o seguinte:
a) a compensao somente ser admitida em relao COFINS correspondente ao mesmo

perodo de apurao da CSL. Assim, por exemplo, a COFINS de abril/1999 s poder
ser compensada com a CSL do 2o trimestre/1999 (abril/maio/junho), no podendo ser
compensada com a CSL do 3o trim./1999;
b) da compensao no ocorrer, em nenhuma hiptese, saldo da COFINS ou da CSL a
restituir ou a compensar com o devido em perodos de apurao subsequentes.
OBRIGAES ACESSRIAS PARA O LUCRO PRESUMIDO
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter (Lei 8.981/1995, artigo 45):
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive
bancria, ou escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes
no trmino do ano-calendrio;
III em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por
legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base
para escriturao comercial e fiscal.
Nota: O prazo de decadncia do Imposto de Renda de 5 (cinco) anos.
CONTABILIZAO
Quando a pessoa jurdica tiver escriturao completa, a contabilizao do valor do IRPJ e

CSLL devidos pelo lucro presumido deve ser efetuada a uma conta de resultado, pelo
regime de competncia.
Sugere-se a seguinte sequncia de lanamentos:
1. Por ocasio do levantamento do balancete mensal:
D Proviso para o Imposto de Renda (Conta de Resultado)

C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
2. Por ocasio do pagamento DARF:
D - IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)

C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
Os mesmos lanamentos acima tambm so vlidos para a CSLL, mudando-se,

obviamente, a conta (CSLL a Pagar).
EXERCCIOS DO MDULO 4
a) A alquota atual da CSLL de:
( ) 12%
( ) 9%
( ) 8%
b) Uma empresa teve uma receita bruta de vendas de mercadorias de R$ 100.000,00 no

trimestre. A base de clculo da CSLL ser:
( ) R$ 8.000,00
( ) R$ 9.000,00
( ) R$ 12.000,00
( ) R$ 100.000,00
c) Calcule a CSLL devida no 1 trimestre de 20x1:
Vendas de Produtos R$ 50.000,00

Juros Recebidos: R$ 5.000,00
Devolues de Vendas: R$ 4.000,00
Ganho de Capital: R$ 1.000,00
Perda de Capital: R$ 10.000,00
CSLL Devida: R$ ...................
a) 9%
b) R$ 12.000,00
c) Clculo:
A. Vendas de Produtos 50.000,00

B. Devolues de Vendas 4.000,00
C. Total da Receita Bruta de Vendas (A - B) 46.000,00
D. Base de Clculo sobre a Receita Bruta (C x 12%) 5.520,00
E. Juros Recebidos 5.000,00
F. Ganho de Capital 1.000,00
G. Perda de Capital no includo no clculo
H. Base de Clculo da CSL (D + E + F) 11.520,00
CSLL Devida (H x 9%) 1.036,80
REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO RTT LEI 11.638/2007
A partir de 2008, fica institudo o Regime Tributrio de Transio - RTT de apurao do

lucro real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios
contbeis introduzidos pela Lei 11.638/2007, e pelos artigos 36 e 37 da MP 449/2008,
convertidos nos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009.
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos
mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria.
OPO
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT ser optativo, observado o seguinte:
I - a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime em um nico

ano-calendrio;
II - a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes

Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009;
III - no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j transcorridos do ano-
calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na
opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensada ou recolhida at o ltimo
dia til de junho/2009, conforme o caso;
Nota: quando paga at o prazo previsto, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
IV - na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo dever ser

manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica 2010.
OBRIGATORIEDADE
O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do

imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido - CSLL, do PIS e da COFINS.
NEUTRALIDADE FISCAL
As alteraes introduzidas pela Lei 11.638/2007, e pelos artigos 37 e 38 da Lei

11.941/2009 que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei
6.404/1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita
ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Aplica-se a neutralidade fiscal s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios,

com base na competncia conferida pelo 3o do artigo 177 da Lei 6.404, de 1976, e pelos
demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres
internacionais de contabilidade.
NORMAS TRIBUTRIAS DIFERENCIADAS
Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de

mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei 6.404/1976, com
as alteraes da Lei 11.638/ 2007, e dos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009, e pelas normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios com base na competncia conferida pelo
3 do artigo 177 da Lei 6.404/1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao
RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I - utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei 6.404/1976, para apurar o resultado do
exerccio antes do Imposto sobre a Renda, referido no inciso V do artigo 187 dessa Lei,
deduzido das participaes de que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo:
a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei 11.638/2007, e pelos artigos 37 e 38 da Lei
11.941/2009; e
b) das determinaes constantes das normas expedidas pela CVM - Comisso de Valores
Mobilirios, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
II - realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos do item I,
no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, que revertam o efeito da utilizao de
mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos
critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007; e
III - realizar os demais ajustes, no LALUR, de adio, excluso e compensao, prescritos
ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.
DISPENSA DE AJUSTES CONTBEIS
A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe os procedimentos especificados para o
RTT, fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento
contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais
ou de resultado quando em desacordo com a Lei societria, as normas expedidas pela CVM
e pelos demais rgos reguladores.
RTT - LUCRO PRESUMIDO
Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT ser aplicvel tambm
apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ com base no lucro
presumido.
A opo aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de 2009.
Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o

valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser
recolhida at o ltimo dia til de junho de 2009 ou compensada, conforme o caso.
Quando paga at o ltimo dia til de junho de 2009, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
O artigo 10 da IN RFB 949/2009, prev que para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o
lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com
utilizao dos mtodos e critrios contbeis, independentemente da forma de contabilizao
determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei 11.638/2007, da
Lei 11.941/2009, e da respectiva regulamentao.
Na apurao da base de clculo referida, proceder-se- aos seguintes ajustes:

I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para
perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao
tributria;
II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de
perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao
tributria.
Para atendimento do disposto acima, o contribuinte tambm dever manter memria de
clculo que permita:
I - identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e
II - controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo.
DECLARAO DE RENDIMENTOS - DIPJ
As pessoas jurdicas devero apresentar, anualmente, a declarao de rendimentos

compreendendo o resultado das operaes do perodo de 01 de janeiro a 31 de dezembro do
ano anterior da declarao.
A Instruo Normativa SRF 127/1998 instituiu a DIPJ (Declarao de Informaes

Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica). A DIPJ ser apresentada em meio magntico,
mediante a utilizao de programa gerador de declarao, disponvel para os contribuintes
nas unidades da Secretaria da Receita Federal ou na INTERNET, pelo endereo
www.receita.fazenda.gov.br
A partir do ano-calendrio de 2000, todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas,

sujeitas prestao de informaes na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica DIPJ, devero apresentar essa Declarao anualmente, de forma
centralizada pela matriz, nos prazos fixados.
No caso de extino, fuso, ciso ou incorporao, a declarao dever ser entregue at o

ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
Forma de Escriturao
Na DIPJ os contribuintes devem atentar s informaes sobre o critrio adotado no

tratamento das informaes contbeis.
Como a legislao fiscal permite que as empresas sujeitas apurao pelo lucro presumido
adotem o livro caixa, em substituio escriturao contbil, ao preencher a declarao o
contribuinte deve manifestar essa opo.
Feita a opo pelo Livro Caixa, presume-se que a distribuio dos lucros foi baseada nos
percentuais de presuno do lucro.
MULTA
O sujeito passivo que deixar de apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais

da Pessoa Jurdica (DIPJ), nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou
omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a
prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita
Federal, e sujeitar-se- s seguintes multas:
I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no
caso de falta de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por
cento);
II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou

omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, ser considerado como termo inicial o
dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como
termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto
de infrao.
Observado o disposto nos itens acima, as multas sero reduzidas:
I - metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio;
II - a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresentao da declarao no prazo
fixado em intimao.
A multa mnima a ser aplicada ser de R$ 500,00 (quinhentos reais).
Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o contedo

desta obra podero faz-lo atravs de nossa central de atendimento.
CONHEA NOSSOS MANUAIS TRIBUTRIOS ATUALIZVEIS:
IRPJ Lucro Real. Acesse:

http://www.portaltributario.com.br/obras/irpjlucroreal.htm
Cooperativas Aspectos Societrios, Contbeis e Fiscais. Acesse:

http://www.portaltributario.com.br/obras/cooperativas.htm
A relao completa de nossas obras eletrnicas na rea tributria est em

www.portaltributario.com.br/obras.htm
Conhea tambm nossas publicaes nas reas contbil, trabalhista e jurdica
PORTAL TRIBUTRIO EDITORA TODOS OS DIREITOS RESERVADOS

IRPJ Lucro Presumido

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

IRPJ Lucro Presumido

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

1 Manual do Imposto de Renda Lucro Presumido

IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA - LUCRO

Autor: Jlio Csar Zanluca

Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora

Ateno: esta obra atualizvel. Recomendamos baix-la periodicamente em seu computador,

Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L

SUMRIO: (clique no link para acessar o contedo)

Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Em situaes reais,

SOBRE O AUTOR E A OBRA

Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao

ADI: Ato Declaratrio Interpretativo

IR: Imposto de Renda

IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica

MDULO 1 - ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ

CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA

So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):

As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se

As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so

FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto

Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de

A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da

O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da

Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro (conforme tabela) de 32%.

O faturamento de servios no trimestre foi de R$ 281.250, ento:

32% x R$ 281.250 = Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre.

Clculo do IRPJ devido:

a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de

I) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a

Valor da base de clculo do imposto de renda: R$ 50.000,00.

Nota: os valores dos tributos acima so meramente exemplificativos, cabendo o

INCORPORAO, FUSO OU CISO

Ou seja, se o trimestre corresponde ao 1o trimestre/2006, ento a distribuio poder ocorrer

DISTRIBUIO DOS LUCROS ANTES DO ENCERRAMENTO DO TRIMESTRE

1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e

2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos

A inobservncia da regra proibitiva importar em multa que ser imposta:

a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em

b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as

a) Marque quais pessoas jurdicas esto obrigadas ao pagamento do IRPJ:

b) Indique quais as modalidades de tributao pelo IRPJ:

1. ( ) Lucro Real, Estimado, Presumido ou Arbitrado

c) A base de clculo do IRPJ :

d) A apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas em perodos:

e) Os lucros distribudos a partir de resultados gerados de 1996 so:

4. ( ) Nenhuma das anteriores

RESPOSTAS DOS EXERCCIOS DO MDULO 1:

MDULO 2 - LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

O QUE O LUCRO PRESUMIDO?

a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre

PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Base: artigo 46 da Lei 10.637/2002.

Nota: Anteriormente a Medida Provisria 612/2013 havia fixado o teto em R$

At 31.12.2002, as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real,

O limite previsto ser proporcional ao nmero de meses do ano-calendrio, no caso de

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00

Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao

II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

Nota: as sociedades corretoras de seguros no se encontram inseridas no rol

III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos