Yrbunad Fiscal NP o2983-2-2004 EXPEDIENTE N° 942-2004 INTERESADO ASUNTO Impuesto General a las Ventas y otro PROCEDENCIA Chimbote FECHA Lima, 12 de mayo de 2004 VISTA la apelacién interpuesta_por S.AC., contra la Resolucién de Oficina Zonal N° 145-015-0000003, emitida ol 23 de diciembre de 2003 por la Oticina Zonal Chimbote de ia Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, en cumplimiento de la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 05170-3-2002, que declaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién de Determinacién N° 142-03-0000158, sobre Impuesto General a las Ventas ‘correspondiente al periodo marzo de 1999 y contra la Resolucién de Multa N° 142-02-0000340, girada por la comisin de la infraccién tipficada por el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que: 1. El inciso b) del articulo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas sefiala que por bienes uebles se entiende a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes 2 los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derecho de llave y similares. Con respecto a la expresiGn “similares” entiende que la misma debe ser limitada a los bienes semejantes © similares de los bienes incorporales considerados expresamente en la citada norma. 2. Los derechos implicados en una cesién de posicién contractual no se encuentran comprendidos dentro de la definicién de bienes muebles contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Por tanto su transferencia no se encuentra gravada con el referido Impuesto, 3. La cesién de posicién contractual efectuada por la empresa no califica como venta de bien inmusble, toda vez que la transmisién de derechos y obligaciones no implica en el caso del leaseback la transferencia de la embarcacién. 4, La cesién de posicién contractual en un contrato de arrendamiento financiero no implica bajo ningun ‘supuesto que la empresa haya vendido a la cesionaria una unidad de negocios ya que sdlo se ‘cambié la ttularidad de una de las partes en la relacién obligacional. El cesionario como nuevo titular le cancelé una cantidad de dinero con ¢l objeto de tener derecho al uso del bien materia de contrato, ‘a cambio de lo cual se obliga a cancelar al arrendador financiero cuotas periddicas (merced ‘conductiva) como contraprestacién, teniendo derecho a ejercer la opcién de compra en su momento si asi lo estimara conveniente, 5. Al suscribirinicialmente el contrato de arrendamiento financiero la verdadera voluntad no consistia en adquirir el bien sino utiizario, no a titulo de propiedad sino de arrendatario. Posteriormente, y con el transcurso del tiempo evaluaria la adquisicién del mismo y en ese sentido en lugar de adquitir el bien ccedi6 su posicién contractual a favor de la Empresa Pesquera Asturias S.A. y nunca ejercis la opcién de compra de dicho bien. Que la Administracién Tributaria sefiala que: 1. _Eltema controvertido consiste en determinar si el ingreso percibido por la recurrente por concepto de Cesién de posicién contractual respacto del contrato de arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback, se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas. YAR es“Py } Guibunad Fiscal NEP 02983.2-2004 2. En la definicién de bien mueble que contiene el inciso b) del articulo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se incluye a los bienes incorporales o intangibles. Los derechos, obligaciones y deberes que derivan de un contrato de leaseback califican como intangibles, en tanto constituyen bienes incorporales pues no tienen una naturaleza material, no son espaciales, ni accesibles a los sentidos, son percibidos intelectualments. 3. En la cesion materia de autos, se transfiere a un tercero la posicién contractual o situacién juridica derivada de una relacién obligacional existente, entendida dicha cesién de posicién contractual como tun conjunto de derechos y obligaciones, la que califica para efectos tributarios como bien mueble y al ‘ser éslos transferidos a un tercero, mediante un contrato de cesién de posicién contractual, se ‘encuentran dentro del concepto de venta y por tanto afecto al Impuesto General a las Ventas. 4. Con respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que la cesién de posicién contractual de un contrato de leaseback de una embarcacién pesquera no implica la transferencia de un bien mueble, precisa que de acuerdo con Io dispuesto por al articulo 5° del Decreto Supremo N° 026-92-PE el arrendatario esté obligado a ejercitar la opcién de compra en cualquier momento hasta el vencimiento del plazo convenido en el artendamiento financiero, por lo que concluye que la firma del contrato ya implica la adquisici6n de la embarcacién, dado que la suscripcién de dicho contrato conllevara con el tiempo a la transmisién de la propiedad, Que de Io actuado se tiene que: 1. La Administracién Tributaria emitié a Resolucién de Determinacién N° 142-03-0000158 sobre Impuesto General a las Ventas correspondiente a marzo de 1999 al haber reparado la Factura N° 011-0000078, emitida por la recurrente el 31 de marzo de 1999, por el contrato de cesién de posicion Contractual de derechos y obligaciones del arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback de la embarcacién pesquera Zorrtos 2, suscrito entre SERVICIOS INTERNACIONALES DE COMERCIALIZACION S.A. (empresa absorbida por la recurrente) y el BANCO DEL PROGRESO, al Considerar que dicha cesién de posicién contractual se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas al tratarse de una venta de bien mueble. 2. En tal sentido, el asunto materia de controversia consiste en determinar si la cosién de posicién Contractual del contrato de arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback de la embarcacion yuera Zorritos 2, suscrito entre SERVICIOS INTERNACIONALES DE COMERCIALIZACION S.A. (empresa absorbida por la recurrente) y el BANCO DEL PROGRESO se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas. 3. Al respecto, el articulo 1435* del Cédigo Civil dispone que, en los contratos con prestaciones no ejecutadas total 0 parcialmente, cualquiera de las partes puede ceder a un tercero su posicién contractual, requiriéndose que la otra parte preste su conformidad antes, simulténeamente o después del acuerdo de cesién. Por su parte, el articulo 14379 del citado Cédigo sefiala que el cedente se ‘aparta de sus derechos y obligaciones y unos y otros son asumidos por el cesionario, desde el momento en que se calebre la cesién, El Codigo Civil de 1984 sigue a teoria unitaria, por la cual mediante un solo acto juridico toda la relacién obligacional creada por un contrato pasa de un sujeto a otro sin que la relacién se altere, es ‘ms continda siendo la misma. Esto se logra cabalmente mediante la cesi6n del contrato, en la que lo ‘que se transfiere es la titularidad de la relacién obligacional, por lo cual cabe afirmar que su naturaleza juridica radica en que, por permitiro la ley, ocurre una sucesién a titulo particular entre vivos de la citada relacién.” "DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. El Contrato en General. Comentarios a fa Seocién Segunda det Libro Vil del Cédigo Givi. Vol. XV. Segunda Parte. Tomo V, Pontificia Universidad Caldlica del Pert, Fondo Editorial. Tercera Edicion, 1998, pag. 27 a 2.“my Yutbunad Fiscal NP 0z983-2.2004 En virtud del contrato de cesién de posicién contractual el cedente, con la conformidad del cedido, cade al cesionario su ttularidad en la relacién jurdica obligacional creada por ol contrato basico, no siendo materia de la cesién la relacién obligatoria, con el conjunto de derechos y obligaciones que ella contiene, sino la calidad de titular de esa relacién, que se mantiene objetivamente intacta, produciéndose una modificacién exclusivamente subjetiva de la misma.” En conclusién, como sefiala Manuel de la Puente y Lavalle “../ efecto directo del contrato de cesién de posicién contractual es un cambio de la titularidad de una de las partes en la relacién obligacional creada por el contrato bésico, con todas las consecuencias juridicas que ello importa.”* Por su parte, Max Arias Schreiber indica que en efecto, se trata de una forma de transmitir la titularidad de los contratos y funciona de un modo tal que los derechos y obligaciones pasan a otras manos de una manera unitaria, en la que concurren las declaraciones de tres sujetos distintos,* el cadente, el cesionario y el cedido, 4, De otro lado, cabe sefialar que el contrato de leaseback o leasing retro es un contrato por medio del cual la empresa locadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con quien va a celebrar 1 contrato de leasing® De acuerdo con la doctrina juridica en un contrato de leaseback coexisten dos contratos distintos: a) ‘compra venta (la entidad financiera adquiere un bien de su cliente) y b) arrendamiento financiero (el bien adquirido es artendado al mismo vendedor) En el caso de autos, el contrato de compraventa de la embarcacién pesquera Zorritos 2 asi como las relaciones juridicas patrimoniales creadas en virtud de dicho contrato se extinguieron con la sola ssuscripcion del referido contrato, de acuerdo con lo establecido por el articulo 949° del Codigo Civil, pers la transmisién de propiedad de la embarcacién pesquera Zorritos 2 y con el pago del dinero, Por parte de la entidad financiera, se extinguieron las relaciones juridicas patrimoniales creadas, En cambio, el contrato de arrendamiento financiero y las relaciones juridicas patrimoniales creadas ‘en virtud de dicho contrato subsistieron hasta la fecha de vencimiento del plazo establecido en el contrato de leaseback. En tal sentido, en el presente caso, a través del contrato de cesién de posicién contractual del Contrato de leaseback, la recurrente transfirié a Pesquera Asturias S.A., el arrendamiento financier de la embarcacién pesquera Zorritos 2, toda vez que a la fecha de suscripcién de la cesién de osicién contractual el arrendamiento financiero atin no se habia ejecutado totalmente, 5. De conformidad con lo establecido por el inciso a) del articulo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Decreto Legislative NF 821, se encuentra gravada con dicho impuesto la venta en el pais de bienes muables. © Toider. pag. 75 ® Iwider. pag. 76 “* ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Exégesis del Codigo Civil Peruano de 1964, Tomo |, Gaceta Juridica, Tercera Edlciin 2001, pag. 236 * ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Exégesis del Codigo Chil Peruano de 1984, Tomo ll, Gaceta Juridica, Tercara Edickin 22001, pag 965. PsaGribunal Fiscal N2 o2983-2-2008 Asimismo, e! inciso a) del articulo 3° de la citada ley, establece que se entiende por venta todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, indapendientemente de la designacién que se de a los contratos 0 negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. De otro lado, el inciso b) dol articulo 3° antes mencionado, considera como bienes mucbles a los ‘corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos istintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, asi como los documentos y titulos cuya transterencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Al respecto, cabe precisar que este Tribunal ha dejado establecido mediante la Resolucién N° 02424- 5-202 del 3 de mayo de 2002, que salvo lo expresamente dispuesto para naves y aeronaves, la Ley del Impuesto General a las Ventas grava los demés bienes considerados como bienes muebles segun la legislacién comin, corporales e incorporales (intangibles), precisando que los intangibles que se consideran bienes muebles son los derechos referentes a los bienes muebles corporales, asi como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y los similares a éstos, debiando considerarse dentro del término de similares s6lo los que mantienen la naturaleza de bien ‘mueble de acuerdo a la legislaclén comtin, pues si la intencién del legislador hubiera sido extender el cardcter de bienes muebles a ottos inmuebles distintos a las naves y aeronaves tendria que haber sido sefialado expresamente, resaltando que efectuar una interpretacién distinta estarla_en contradiccién con Io previsto por la Norma Vill del Cédigo Tributario. Al haberse establecido el alcance del referido impuesto a los bienes muebles intangibles, corresponde a continuacién analizar la naturaleza juridica del derecho del arrendatario y en tal sentido, si su transferencia esta afecta al Impuesto General a las Ventas. De acuerdo con lo dispuesto por el articulo 1° de la Ley del Arrendamiento Financiero aprobada por @l Decreto Legislativo N* 299, el arrendamiento financiero, es el contrato mercantil que tiene por objeto la locacién de bienes muebles 0 inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periédicas y con opcién a favor de la artendataria de ‘comprar dichos bienes por un valor pactado, Tal como se ha sefialado en punto 5 de Ia presente resolucién la venta en el pals de bienes muebles ‘asi como los derechos referentes a stos, esta gravada con el Impuesto General a las Ventas. Dado que en el presente caso el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) esta referido a un bien mueble (embarcacién pesquera Zorritos 2), su transferencia constituye una ‘operacisn gravada segtin lo previsto por el inciso a) del articulo 1# de la ley del citado Impuesto. En consecuencia, la transferencia via cesién de posicién contractual del derecho del arrendatario de la embarcacién pesquera Zorritos 2 se encuentra gravada con el Impuasto General a las Ventas, por o que procede confirmar ja apelada. Respecto a la Resolucién de Multa N° 142-02-0000340 girada por la comisién de {a infraccién tipificada por el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, cabe indicar que en tanto el importe de la sancién ha sido calculado conforme con el tributo omitido establecido por la resolucién de determinacién cuya procedencia ha sido confirmada en esta instancia, procede confirmar la apelada en este extremo, vy AeDribunel Fiscal NP 02983-2-2004 Con las vocales Zelaya Vidal y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucién de Oficina Zonal N° 145-015-0000003 del 23 de diciembre de 2003, Registrese, comuniquese y devuéivase a la Oficina Zonal Chimbote de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, para sus efectos. Y = , 7 a ' < 92 Sybase bow Lavank v “Ke ute A VIDA A Ti SPIN gins VOCAL PRESIDENTA eM etht Huertes Cee Secretaria Relatora BTML/CS/jcs.