FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE

AUDITORIA FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:

Identificar el concepto de la Auditoria Financiera

Reconocer los objetivos de Auditora Financiera
Diferenciar las Caractersticas de Auditora Financiera
Establecer la Clasificacin de la Auditoria Financiera
Reconocer la Evolucin De la Auditoria Financiera
Identificar los enfoques de Auditoria
Reconocer la Responsabilidad y tica profesional en la Auditoria
Definir los Principios de Contabilidad
Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados

1.- Concepto de la Auditoria

La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con
las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de
exigencias legales o voluntariamente aceptadas.
La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos
administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las
mejoras administrativo-contables que procedan.

2. Objetivos de auditora;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables,
sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
direccin y administracin.
 Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos
por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de
control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o
indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental
diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta,
el marco jurdico en el cual opera.

3. Caractersticas de auditoria
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que
conforma los estados e informes contables descompone l todo en
partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e
informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la
informacin consolidada para descender hasta el documento.

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire

hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia
delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
 AUDITORIA RETROSPECTIVA

4. Clasificacin de auditoria
Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que
el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un
elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.
Auditora de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas
previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la
organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar
su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la
misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave
de competitividad.

Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo
administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando
aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atencin.

Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad
o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y
eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para
mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

Auditora de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales
se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el
cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para
llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta
evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las
mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante,
y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la
minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas
sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas
en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes
de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen
parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos
y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar
el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre
los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin
de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su
eficacia.

5. Evolucin De La Auditoria

Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos

muy remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en
manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos
En dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgieron los
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como
profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de
Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar
durante el perodo de mandato de la Ley Un sistema metdico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin
y para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como
Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin
independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas.
Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en
Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En
Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude
como objetivo primordial de la auditora.
En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la
auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos
primordiales de sta eran:
La deteccin y prevencin de fraude;
La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos
siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los
propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de
una empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin
oposicin, hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de
acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de
la deteccin de fraude. El objetivo primordial de una auditora
independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los
resultados de operacin como se indica en los estados financieros del
cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada
presentacin de stas a las partes interesadas.
La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos
ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y
responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a
la direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia
de su gestin.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora,
como una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el
momento actual, en que constituye toda una especialidad de la
administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la
funcin de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica
financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y
asegurando la aplicacin correcta de las normas contables, sin embargo,
en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa
tomaron conciencia de que se haca necesario, implantar en ellas un
sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa,
aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica
cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de
empresas.
La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar
su atencin a los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y
posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las
actividades de la compaa.
La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento
de las empresas filiales de sus empresas matrices.
La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.
6. Enfoques de auditora.

Distintos enfoques en las auditoras.

Segn el objetivo que se persiga, las auditoras pueden ser
financieras, verificativas, operativas y especiales.
Auditora financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a
la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las
cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente
la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Auditora verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisin y
puesta en prctica de los sistemas, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin.
Auditora operativa: Es una auditora de actitud mental del auditor. Se
trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad.
Es un enfoque de la auditora encaminado a examinar los datos como
medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija en
concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditora.

7. Responsabilidad y tica profesional en la auditoria.

La tica y el Auditor
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. La tica general comprende las normas
mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la
tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems, en su
mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define
aquella parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben
seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que podemos
inferir que no hay ticas especificas, sino una sola tica, la del ser
humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas,
atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se
encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y
consecuencias en su aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcar
las cuestiones ms relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta
humana, no pueden ser definidas sino en funcin de la naturaleza del
hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a
pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a
la estructura del carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o
un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos en las disciplinas de
la tica y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexin, el tema de la
tica del auditor. Puesto que en cualquier accin disciplinara contra los
auditores daa su reputacin profesional, por lo tanto, tenemos que tener
un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo
que se apeguen a los ideales del cdigo de tica.

Independencia, integridad y objetividad

El auditor no emitir opinin alguna sobre los resultados de una empresa
a menos que l, sea independiente a la empresa auditada. Esta
independencia es una de las caractersticas ms importantes del auditor,
ya que solo manteniendo la reputacin de independientes estn en
posibilidad de servir con propiedad a quienes confan en ellos.
Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de
actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de
carcter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y
honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores,
representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de
un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su
revisin.
Como profesionales independientes los auditores no subordinarn su
criterio a las opiniones de los clientes.
Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un
juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones
sobre los estados. El estado de independencia mental, al que tambin se
le llama independencia de hecho, es algo que exigen las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar
el verdadero estado de independencia del auditor, lo ms probable es que
el usuario base cualquier conclusin sobre las seales externas indicativas
de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una ntima
asociacin entre el auditor y la administracin, entre el auditor y los
propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es
probable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto
corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan
ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia.
La conclusin a que llega el observador bien informado al evaluar la
relacin del auditor es la prueba final de s dicha relacin puede ocasionar
que se dae la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse
en el lugar del observador y despus, tomando en cuenta todos los
hechos, fuerza de carcter normal y comportamiento normal bajo las
circunstancias, el auditor tiene que decidir s la relacin amenaza su
integridad y objetividad.
Se debe evitar cualquier relacin que dae la apariencia de independencia
ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de
independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la
integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente,
dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los
clientes.
En cada una de las reglas de conductas del cdigo de tica profesional, no
se describen todos los actos que estn prohibidos, ni todos los actos
permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espritu del
cdigo, y no slo con la redaccin de las reglas.
Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la
empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de
auditora. Es completamente natural que los auditores y el personal de la
empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cvicas
normales. Ningn observador razonable pondra en duda la integridad y
objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara
en alguna inversin conjunta con algn funcionario, director, o accionista
de la empresa auditada, el observador podra dudar de la independencia
del auditor.
Objetividad profesional; es la capacidad de un profesional de llegar a
conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan.
El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la
obligacin de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos
de inters.
Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios
profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar
las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del
problema.
Para ser objetivo, se debe ser independiente.
Independencia de hecho; es un ingrediente bsico cuyo deterioro impide
la ejecucin de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo
auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios.
Independencia de apariencia; es la confianza que un observador
razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de
manera honesta.
Cuando el auditor es contratado como empleado de una organizacin,
pierde la independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser
auditor externo de la misma entidad.

8. Principios de Contabilidad

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan

los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio
de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la
consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables.
Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera
reida con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se
aplicara.
Estos principios contables son:
Principio de registro Principio
de uniformidad Principio de
prudencia
Principio de precio de adquisicin Principio
de devengo
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de no compensacin
Principio de correlacin de ingresos y gastos
a) Principio de registro
Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y
obligaciones que de ellas se derivan.
Ejemplo. Una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la
operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin.
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los
ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que
cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5
aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que
no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.
Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado,
deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como
cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en
cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan nicamente cuando son firmes,
las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden
cuantificar.
Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones
ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr
que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo
tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no
podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisicin
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son
adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por
la propia compaa).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo
contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de
mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene
lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando
se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho
ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que
corresponden al mismo:
 Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos
durante un periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos
la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va
a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no
se utiliza su posible valor liqudatelo (es decir, el precio que tendran si se
disolviera la empresa y se liquidaran sus activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser
liquidada.
g) Principio de no compensacin
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y
gastos, sino que se presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que
le han concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos
bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno
aparecer como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente,
pero al mismo tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos
saldos no se compensan, sino que el primero figurar en el activo y el
segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser
interesante para terceras partes.
h) Principio de correlacin de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos
correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

9. Normas de auditora generalmente aceptadas;

Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
 Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica
en el ao 1948

Las Nagas En El Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo
del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la
ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta
por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Clasificacin de Las Nagas

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
Definicin De Las Normas
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en
sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

* Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),

aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
* Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
* Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
* Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
* Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
* Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora
a las entidades estatales.

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en
la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento
estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de
la auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y
evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen
pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la
actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su
estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de
acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.

Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a
travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor
(obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque

ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de
qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a
la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la
empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los
estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de
que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones,
pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinin para su dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinar