Unidad 1

COMPARACIN CON EL SISTEMA POR RDENES DE PRODUCCIN
Un sistema de costeo por rdenes de produccin es el sistema ms apropiado cuando un

producto o lote de productos se fabrica de acuerdo a unas especificaciones o requerimientos muy
precisos. Un sistema de costeo por procesos se aplica cuando los productos se fabrican
mediante procesos productivos continuos o masivos. El costeo por procesos es adecuado
cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes.
En un sistema de costeo por rdenes de produccin, los tres elementos del costo de produccin
(materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), se acumulan por
medio de rdenes de produccin completamente identificables. Las hojas de costos auxiliares e
individuales del inventario de produccin en proceso se determinan para cada orden de
produccin y se cargan con el costo incurrido en la produccin de las rdenes que han sido
solicitadas. Una vez son terminadas cada una de las rdenes de produccin, su costo es
transferido desde el inventario de produccin en proceso al inventario de productos terminados.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de produccin se acumulan
de acuerdo con el departamento productivo o centro de costos respectivo. Las cuentas
individuales de inventarios de produccin en proceso se determinan para cada departamento o
centro de costo y en stas se cargan los costos en los que se incurre al realizar el proceso de
transformacin de las unidades que fluyen a travs del respectivo departamento o proceso. Una
vez es terminado el proceso de transformacin, el costo del inventario de produccin en proceso
en el ltimo departamento productivo es transferido al inventario de productos terminados.
A continuacin se presenta un esquema comparativo entre los dos sistemas de costeo y una
comparacin grfica entre el flujo operativo de los mismos sistemas.
SISTEMA DE COSTOS POR

CONCEPTO
RDENES DE PROD. PROCESOS
Produccin Lotificada Continua

Produccin Interrumpida No interrumpida
Produccin Pequeos volmenes Grandes volmenes
Productos Variados en caractersticas Altamente estandarizados
Condiciones de produccin Flexibles Rgidas
Tiende hacia costos Individualizados Generalizados
Control Particular Global
Tabla 1. Comparativo de las caractersticas del sistema de costeo por rdenes de Produccin y por
Procesos
Figura 1. Comparativo entre el flujo operativo del sistema de costeo por rdenes de Produccin y
por Procesos.
I.P.P. Inventario de Produccin en Proceso
Figura 2
Fuente: Contabilidad de Costos, Polimeni Ralph y otros, Pg. 223

BIBLIOGRAFA
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POLIMENI, Ralph y otros. Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de

decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. Tercera Edicin. 2003. Colombia.
DISPOSICIN Y MANEJO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Materia Prima Directa o Materiales Directos
La Materia Prima Directa o los Materiales Directos siempre se agregan en el primer

departamento o proceso productivo. El asiento en el libro diario ser el mismo para toda la
Materia Prima Directa o los Materiales Directos que se agreguen en los departamentos
posteriores a ste.
El registro del consumo de Materia Prima Directa o Materiales Directos en un proceso

productivo que consume $200.000 en el departamento 1 se realizar de la siguiente manera:
Inventario de Productos en Proceso, departamento 1 $200.000

Inventario de Materia Prima $200.000
Mano de Obra Directa
En el sistema de Costos por Proceso, el salario total de cada trabajador se carga

directamente al departamento donde el trabajador desempea su labor.
El registro del consumo de Mano de Obra Directa en el libro diario, para tres departamentos
1, 2, 3 con los valores de $7.000, $8.000 y $9.000 respectivamente se realizar de la
siguiente manera:

Nmina por pagar $24.000
Costos Indirectos de Fabricacin
En el sistema de Costos por Proceso, el valor total del consumo de Costos Indirectos de
Fabricacin se carga directamente al departamento donde se aplicaron realmente los
mismos.
El registro del consumo de Costos Indirectos de Fabricacin en el libro diario, para tres
departamentos 1, 2, 3 con los valores de $7.000, $8.000 y $9.000 respectivamente se
realizar de la siguiente manera:

Cuentas varias $24.000
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
Segn Polimeni Ralph1, el informe del costo de produccin es un anlisis de la actividad del
departamento o centro de costos para el perodo. Todos los costos imputables a un departamento
o centro de costos se presentan segn los elementos del costo.
Adems de los costos totales y unitarios, el informe de costos esquematiza de manera global el
proceso productivo, por lo cual, debe ser la base para la contabilizacin de los movimientos en el
libro diario para el respectivo perodo.
Un informe de costos es elaborado en cuatro fases, y cada fase constituye un plan que genera
informacin a nivel particular. Las cuatro fases para elaborar un informe de produccin son los
siguientes:
Fase 1. Contabilizar el flujo fsico de las unidades. (Plan de cantidades)
Fase 2. Calcular la produccin equivalente. (Plan de produccin equivalente)
Fase 3. Acumulacin de los costos totales y por unidad, que se van a contabilizar por
departamento. (Plan de costos por contabilizar)
Fase 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso.
(Plan de costos contabilizados)
Para poder entender el funcionamiento del informe de costos a continuacin se presentan

ejemplos de aplicaciones del sistema de costos por procesos.
1Polimeni Ralph y otros, Contabilidad de Costos, McGraw-Hill, tercera edicin, 2003

LA CONTABILIDAD DE GESTIN EN COLOMBIA
El Papel del Contador en la Organizacion Empresarial
Se debe enfatizar la interdependencia entre la informacin contable y las decisiones

administrativas. Se debe tener un gran conocimiento de la organizacin como una visin
conceptual, para poder efectuar una descripcin de la forma en que los contadores encajan en el
conjunto organizacional tpico.
La informacin contable es un dato importante para quien toma decisiones administrativas; en

este sentido, el contador debe decidir sobre la cantidad y calidad de la informacin a suministrar.
El criterio de seleccin del tipo de medidas y sistemas contables a utilizarse es facilitar a quien es
responsable por la toma de la decisin una accin final ptima.
El enfoque costo-beneficio es un tema importante. En un sentido esencial, el interrogante de qu

datos, informes o sistemas contables utilizar, debe centrarse en su efecto sobre las decisiones (y
los beneficios que de ellas se deriven). El mtodo de anlisis consiste en averiguar qu decisiones
seguirn al recibo (o no recibo) de cada grupo de datos contables y qu consecuencias se
derivarn de estas decisiones.
Los sistemas contables deben servir a mltiples propsitos de decisin, y lo cierto es que existen
diferentes medidas de costos para diferentes propsitos. Una diferenciacin frecuente que se
hace en relacin con los sistemas de contabilidad de costos es entre el propsito de suministrar
costos para la valorizacin del inventario y el de suministrar costos para otros propsitos.
El enfoque ms factible, econmicamente hablando, para disear un sistema de contabilidad

administrativa es asumir algunas necesidades de informacin que sean comunes para varias
decisiones, y escoger objetivos de costo que sirvan de gua para la acumulacin rutinaria de datos
que sean acordes con estas necesidades.
El Proceso de la Contabilidad de Costos
rdenes de produccin
El sistema de costeo por trabajos, ilustra la forma en que los costos histricos son recopilados
para evaluar el nivel de ejecucin alcanzado, y facilitar las predicciones sobre cmo los diferentes
departamentos y gerentes se desempearn en los perodos subsiguientes y sobre los precios
que se debern fijar para las rdenes de trabajo futuras. El costeo por rdenes de trabajo es un
sistema contable costoso debido a la cantidad de asientos pormenorizados de sustentacin que
se requieren para cada orden de produccin. El nmero de departamentos y el nmero de tasas
de aplicacin de gastos generales utilizado en este sistema depende de las mejoras percibidas en
la toma de decisiones en relacin a los costos extraordinarios de llevar registros ms
complicados.
El utilizar registros para el propsito de planeacin y control consiste principalmente en acumular

costos por departamentos; para el propsito de costeo de productos, consiste principalmente en
aplicar los costos a los productos a fin de obtener una indicacin representativa de los costos
relativos de los recursos dedicados a las diferentes unidades fsicas del producto. Como en la
mayora de fases de la contabilidad, el grueso del tiempo de los empleados de contabilidad se
consume en los documentos fuente de base y en los mayores auxiliares y no en el propio mayor
general. Sin embargo, las relaciones del mayor general del costeo de trabajos ofrecen una mirada
a vuelo de pjaro de un sistema completo.
Existen dos enfoques ampliamente usados para asignar los costos a los productos
manufacturados: el costeo por rdenes de trabajo y el costeo por procesos. En la prctica, el
enfoque de cada compaa es diseado a la medida de sus necesidades y comnmente es
alguna clase de hbrido.
Muchas compaas aplican los gastos generales a unas tasas predeterminadas.
El costo del producto resultante consiste en los materiales directos "reales", la mano de obra
directa "real" y los gastos generales aplicados usando tasas "predeterminadas". As este costo
total del producto debera ser llamado un costo normalizado en lugar de un costo real. Por lo tanto,
un sistema dado de productos puede ser llamado un sistema de costo real (donde ningn costo
es predeterminado) o un sistema de costo normalizado (donde las tasas predeterminadas son
usadas para aplicar los gastos generales). Dentro de un sistema dado, se disear un enfoque de
costeo de productos por rdenes de trabajo o un enfoque de costeo de producto por proceso o
algn enfoque de acuerdo a las necesidades.
En este punto una cuidadosa resolucin de los problemas descritos a continuacin fortalecer su
comprensin de la terminologa y de las relaciones bsicas.
Asignacin de costos
Los costos son asignados por mltiples propsitos, los cuales incluyen entre otros: (1) la
prediccin de los efectos econmicos de las decisiones, (2) la determinacin de la utilidad y la
valorizacin del inventario, (3) la fijacin de un precio mutuamente conveniente y (4) la obtencin
de la motivacin deseada. Cuando nos enfrentamos a una discusin sobre asignacin de costos,
es un buen lugar para comenzar el anlisis con la pregunta siguiente: Cul es el propsito de la
asignacin de costos en este caso?
Hay tres aspectos en el problema de asignacin de costos: la seleccin de (1) un objetivo de

costo (alguna accin o actividad), (2) la agrupacin de costos y (3) la funcin de costos que los
relaciona. Estos puntos deben ser considerados simultneamente porque son interdependientes.
Cuando sea factible, los costos fijos deben reasignarse usando sumas globales fijas
predeterminadas a fin de proporcionar una capacidad bsica para servir. Los costos variables
deben ser reasignados usando una tasa unitaria estndar y predeterminadas en razn a que se
deben cargar en base a los servicios utilizados.
La equidad o justicia es ampliamente aceptada como ltimo criterio para la asignacin de costos.
Medidas de los beneficios recibidos son usadas para implementar el criterio de equidad y el
criterio de relacin causa-efecto es usualmente el camino ideal para establecer simultneamente
la equidad y los beneficios recibidos.
El enfoque de contribucin al estado de prdidas y ganancias y a los problemas de asignacin de

costos es el mtodo contable ms eficiente para ayudar a la gerencia a evaluar el desempeo y a
la toma de decisiones. Las asignaciones se hacen con una consideracin cuidadosa del propsito
para el cual se recopila la informacin. Diferentes subdivisiones de la utilidad neta se calculan para
diferentes propsitos. El enfoque de contribucin distingue claramente entre los diferentes grados
de objetividad en la asignacin de costos.
La homogeneidad es una gua frecuentemente citada para decidir cuntos grupos de costo se
justifican. La esencia en la cuestin es si el resultado final en la forma de costos y decisiones
diferir de las ptimas a medida que se seleccionan diferentes datos de costo, agrupaciones de
costo u objetivos de costo.
El uso del lgebra lineal proporciona la respuesta terica mejor para la asignacin de costos de
los servicios recprocos. De nuevo usar el lgebra o no usarla depende de la sensibilidad de las
decisiones al uso de mtodos ms simples.
Los costos conjuntos se encuentran en toda la contabilidad. Los costos son conjuntos con
respecto al tiempo, a las instalaciones del negocio y a los productos. Los contadores tratan de
distribuir los costos conjuntos entre los productos que tienen valores de venta relativamente
importantes. Cuando el producto conjunto carece de valor (por ejemplo, en el caso del
desperdicio), todos los costos se aplican al producto principal. Cuando el producto conjunto tiene
un valor reducido, a menudo se le denomina subproducto; y su valor neto de realizacin o el
producto de su venta, con frecuencia se deduce del costo del producto principal.
Independientemente de cul sea la situacin de la produccin conjunta, cualquier distribucin de

un costo conjunto es intil para efectos de toma de decisiones administrativas sobre
combinaciones de productos. El nico uso de la distribucin de los costos de productos conjuntos
es para lograr valorizaciones "razonables" de los inventarios y para la determinacin de los
resultados. El mtodo del valor neto de realizacin es la tcnica ms frecuentemente utilizada
para distribuir los costos conjuntos entre los productos.
Slo los costos de oportunidad y los costos incrementales (adicionales) son relevantes a las
decisiones de incurrir o no en costos adicionales separables posteriores al punto de separacin.
Mientras el ingreso incremental supera a los costos diferenciales (incluyendo el costo apropiado
del capital y los costos de oportunidad), la incursin en costos adicionales estar justificada.
Los precios de transferencia
Los sistemas de precios de transferencia merecen una atencin cuidadosa si se va a establecer

la descentralizacin en las compaas cuyas divisiones intercambian artculos y servicios. Un
sistema de precios de transferencia debe ser juzgado en relacin con su impacto sobre (a) la
congruencia de metas (b) los incentivos (evaluacin del desempeo) y (c) la autonoma. Alguna
versin del precio en el mercado como un precio de transferencia comnmente motivar a los
gerentes, en la mejor forma, hacia decisiones econmicas ptimas; an ms, entonces la
evaluacin del desempeo ser consecuente con las ideas de descentralizacin.
Muy rara vez existe un solo precio de transferencia que pueda servir para todas las necesidades.
En lugar de esto, puede existir un precio de transferencia para tomar una decisin de produccin
particular, otro para evaluar el desempeo y otros para minimizar los aranceles y los impuestos
sobre la renta.
Un anlisis econmico puede demostrar que el precio del mercado no es siempre la mejor gua
para tomar decisiones ptimas. En tales casos, se puede desear alguna centralizacin del control
para prevenir decisiones no funcionales. Si se hace as, debera darse una consideracin seria a
si los centros de utilidad y la descentralizacin proporcionan un diseo organizacional ptimo. Por
encima de todo, los costos y beneficios percibidos para diferentes niveles de descentralizacin
deben ser explcitamente considerados cuando se seleccione el esquema de precios de
transferencia.
Los centros de utilidad comnmente acompaan la descentralizacin, pero el uno puede existir sin
el otro. La deseabilidad de un centro de utilidad versus un centro de costo debera ser juzgada en
base a su impacto relativo estimado sobre las decisiones.
Desempeo divisional
Muchas tcnicas como la utilidad residual o el TIR se quedan cortas en sus metas ideales de
congruencia, incentivo y autonoma. Sin embargo, en la prctica sus limitaciones conceptuales
pueden ser triviales; a menudo son las mejores tcnicas disponibles para obtener las metas
percibidas por la gerencia general.
Los informes de desempeo deben distinguir entre el desempeo del gerente de la divisin y el
desempeo de la divisin como una inversin econmica.
Aunque TIR y de la utilidad residual, muchos contadores creen que el valor de reposicin es una
base preferible que sirve para mltiples propsitos. Si se usa el valor neto en libros, el mtodo de
inters compuesto de depreciacin es ms probable que proporcione una base para la evaluacin
del desempeo que sea consistente con las decisiones pasadas que estn siendo evaluadas.
A pesar del atractivo terico de los diferentes mtodos contables alternos la mayora de las
administraciones han decidido aparentemente que un sistema de costos histricos es lo
suficientemente bueno para la evaluacin rutinaria de los gerentes. Aparentemente, este enfoque
crudo proporciona los efectos motivacionales deseados y da la clave en cuanto a determinar si
debe invertirse o recuperar la inversin hecha en una divisin particular. La decisin de inversin
evidentemente no es lo suficientemente rutinaria para justificar la recoleccin de informacin
relacionada con los costos de reposicin o los valores de realizacin excepto cuando surja la
situacin especial.
La investigacin en las finanzas modernas favorece el usar tasas de rentabilidad mnimas

deseadas diferentes para distintas divisiones que tengan otros riesgos. Por el contrario, la prctica
muestra una tendencia a usar las mnimas tasas para todas las divisiones.
El contador debe familiarizarse con el proceso completo de la toma de decisiones. Debe

centralizar su atencin sobre los objetivos de la decisin, los mtodos de prediccin, los modelos
de decisin y los resultados alternos.
Los modelos de decisin formales estn siendo usados cada vez ms debido a que remplazan y
suplementan las corazonadas y las reglas implcitas con supuestos y criterios explcitos. Quien
toma la decisin debe seleccionar el modelo de decisin que va a usar. Tanto el criterio de
seleccin o funcin objetivo como las complejidades de la situacin de decisin afectan la
seleccin del modelo. Qu informacin debe ser recopilada, depende del mtodo de prediccin y
del modelo de decisin seleccionado.
Los gerentes y los contadores a menudo estn inclinados a considerar las cuantificaciones como
precisas justamente debido a que los nmeros en alguna forma se supone que sean exactos. Sin
embargo, casi todos los datos, independientemente de que pinten el pasado o el futuro estn
sujetos a la incertidumbre. Cada vez ms los informes contables para la toma de decisiones
estn encaminados a hacer un reconocimiento explcito y formal de la incertidumbre. Un
conocimiento de las distribuciones de probabilidades es a menudo esencial con el fin de
proporcionar informacin para las decisiones y el uso de valores de utilidad proporciona una forma
sistemtica para medir los trueques en niveles de riesgo y de rentabilidad.
Comportamiento del costo
Las predicciones sobre cmo se comportarn los costos en respuesta a diferentes acciones
comnmente tiene un impacto importante en una gran cantidad de decisiones. La funcin de costo
usada para hacer estas predicciones en general es una simplificacin de las relaciones implcitas.
La seleccin de una funcin de costo es una decisin relacionada al costo y al valor de la
informacin.
Dos supuestos comunes son usados con amplitud en el anlisis de costos. Primero, el
comportamiento de los costos puede ser suficientemente explicado por una variable
independiente. Segundo, las aproximaciones lineales a las funciones de costo son "lo
suficientemente buenas" para la mayora de los propsitos.
El enfoque de ingeniera, que puede ser costoso y que se concentra directamente en el futuro, se
recomienda como el enfoque prctico y filosfico mejor para aproximar las funciones de costo.
Este enfoque puede cubrir todo tipo de tcnicas, desde los estudios de tiempo y movimiento a las
regresiones mltiples. Sin embargo, en todos los casos las diferentes tcnicas deberan servir
como comprobaciones.
Deberan usarse las siguientes guas para la estimacin y prediccin de los costos:
1. En la medida en que puedan observarse las relaciones fsicas, selas.
2. En la medida en que puedan establecerse las relaciones en forma implcita mediante la

lgica y un conocimiento de las operaciones, selas - preferiblemente en conjunto con 3.
3. En la medida en que puedan establecerse las relaciones explcitamente por medio del
anlisis de regresin, selo. El uso de 3 es una prueba de 2. Nunca debe tomarse este paso
antes de que se realice el paso 2.
El anlisis de regresin es el enfoque ms sistemtico a la estimacin de costos.
A diferencia de otros enfoques, tiene una medida del error probable y puede ser aplicado cuando
existan diferentes variables independientes en lugar de una sola. Sin embargo, la regresin est
basada en muchos supuestos y peligros, de tal forma que cuando se aplique debe buscarse
ayuda profesional.
Diferentes Modelos de Contabilidad de Costos
Costeo por absorcin
El estudio de este tema, resultar provechoso ya que el anlisis de las variaciones en los gastos
generales debe tomar en consideracin dos principales marcos de referencia: el presupuesto
flexible para fines de control y el uso de las tasas predeterminadas de gastos generales para
efectos de costeo de productos. La variacin presupuestal se considera controlable, al menos
hasta cierto grado. La variacin en el denominador se considera incontrolable en la mayora de los
casos. As, pues, se ha evaluado y contrastado los numerosos propsitos que deben cumplirse a
travs de la contabilizacin de los gastos generales. El mayor general est diseado
principalmente para cumplir los propsitos del costeo de productos. Sin embargo, la finalidad
primordial de la administracin, el control, puede ser auxiliada por el uso de las cifras del
presupuesto flexible, las cuales no son detectadas en los saldos del mayor general. Como sucede
en la mayora de los casos, la forma convencional de registro de los gastos generales en el mayor
general slo suministra una mnima parte de la informacin que se requiere para el control.
El tratamiento que puede darse, es slo uno de los muchos mtodos de presupuestar los gastos
generales, hacer su aplicacin y analizar sus variaciones. Cmo se presupuestan, se aplican, se
analizan y se reportan los gastos generales es realmente determinado por cada administracin
individual.
En los asientos en el mayor general, se hace una clara distincin entre los gastos generales fijos y
los variables. Para la administracin este tratamiento es ms eficaz que un tratamiento
combinado, pues resalta las diferencias bsicas en el comportamiento del costo de cada una de
estas dos clases de gastos generales. Estas diferencias bsicas a menudo son importantes e
influencian las decisiones administrativas. Estas distinciones pueden mantenerse an cuando se
use una tasa de gastos generales combinada para efectos de costeo de productos.
Para un anlisis de las variaciones en los gastos generales, el primer paso es obtener los gastos
generales sub y sobreaplicados; esto es, la diferencia entre los gastos generales incurridos y los
gastos generales aplicados. Despus, pueden agregarse algebraicamente subdivisiones
adicionales de la variacin y verificarse stas contra la variacin total.
Efectos que sobre la utilidad se encuentran, en la aplicacin de los diferentes

mtodos de costeo de productos
Existen en uso muchas variedades de costeo de productos. Por muchos aos, las compaas
manufactureras han usado regularmente el sistema de costeo por absorcin, el cual incluye los
gastos generales de fbrica fijos como una parte del costo del producto. Por el contrario, el costeo
directo, el cual es llamado ms exactamente costeo variable, carga los gastos generales de
fbrica fijos inmediatamente al perodo; esto es, los gastos generales fijos se excluyen de los
inventarios. El costeo por absorcin contina siendo usado mucho ms extensamente que el
costeo directo, aunque el uso creciente del enfoque de contribucin para la medicin del
desempeo ha llevado a un uso cada vez mayor del costeo directo para los propsitos internos de
la organizacin.
Tres bases comnmente usadas para desarrollar la tasa de gastos generales fijos para efectos
de costeo de producto son: (a) la actividad anual esperada, (b) la actividad normal dentro de un
perodo de tres a cinco aos y (c) la capacidad prctica. La seleccin es esencialmente una
cuestin de opinin. La seleccin influenciar la valoracin de inventarios y el momento resultante
de reconocer la utilidad.
Los defensores de los costos estndar alcanzables en la operacin corriente para efectos de
costeo de producto sostienen que los resultados son conceptualmente superiores a los resultados
bajo los sistemas de costeo de productos "reales" o "normales". Ellos argumentan que los costos
de la ineficiencia no pueden ser inventariables.
Existen esencialmente tres tipos bsicos de variaciones que proporcionan perspectiva para el
control presupuestal: precio, eficiencia y volumen. Todas las otras variaciones son subparte o
combinaciones de estas tres.
El enfoque de contribucin decisional: los costos relevantes
El papel del contador en las decisiones especiales es bsicamente el de un experto tcnico en

anlisis de costo. Su responsabilidad es asegurarse de que se suministren al gerente los datos
relevantes que puedan guiar sus decisiones.
La habilidad para diferenciar las partidas relevantes y las irrelevantes entre s y el uso del enfoque
de contribucin para el anlisis de costos son dos bases gemelas para poder abordar muchas
decisiones.
Para que un costo sea relevante a una decisin particular, debe satisfacer dos criterios: (a) debe
ser un costo esperado futuro; y (b) debe ser un elemento de diferencia entre las alternativas. La
pregunta clave es: "Qu diferencia establece?" Si el objetivo de quien toma la decisin es
maximizar la utilidad neta en el largo plazo, todos los costos pasados (histricos) son irrelevantes
para cualquier decisin acerca del futuro.
El papel que juegan los costos pasados en la toma de decisiones es un papel auxiliar; la
diferenciacin debe ser definitiva, no oscura. Los costos pasados (irrelevantes) son tiles debido a
que proporcionan evidencia emprica que a menudo ayuda a hacer ms precisas las predicciones
de los costos futuros relevantes. Pero los costos futuros esperados son por s mismos los nicos
ingredientes de costo en cualquier modelo de decisin.
Para un conjunto dado de instalaciones o de recursos, la clave para maximizar la utilidad neta es
obtener la contribucin ms grande posible por unidad de factor limitante.
Generalmente, en el anlisis de costos es aconsejable usar los costos totales, no los costos
unitarios, debido a que los costos fijos determinados por unidad son comnmente interpretados en
forma errnea como si se comportaran como costos variables. Un nivel de volumen o de actividad
comn debe ser la base de comparacin de un equipo.
El valor en libros del equipo antiguo es siempre irrelevante en las decisiones de reemplazo. El
valor de realizacin, sin embargo, es comnmente relevante.
Los costos incrementales o diferenciales son las diferencias en costos totales bajo cada
alternativa considerada.
Los informes de costos para las decisiones especiales pueden concentrarse solamente en las
partidas relevantes, o pueden incluir tanto las partidas relevantes como las irrelevantes. El formato
mejor depende de las preferencias individuales. El enfoque abreviado se concentra solamente en
las columnas de diferencia, debido a que sta resume las partidas relevantes. El problema de la
incertidumbre, implica las predicciones y es fcilmente la dificultad prctica ms grande
encontrada.
Costos estndar
Los costos estndar son usados para construir un sistema de presupuestos y de

retroalimentacin. Son auxiliares para las predicciones administrativas y suministran un marco de
referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin. Los costos reales son comparados
con los costos estndar para obtener las variaciones. Estas variaciones hacen surgir preguntas;
por s mismas ellas no dan respuesta. Las variaciones son investigadas para decidir (a) cmo
mejorar la puesta en marcha de un modelo de decisin dado o un conjunto de planes, o (b) cmo
cambiar los objetivos, mtodos o estndares.
Los estndares alcanzables en la operacin corriente son los usados ms ampliamente debido a
que tienen el impacto motivacional ms deseable y porque pueden ser usados para una variedad
de propsitos contables incluyendo la planeacin financiera y la observacin cuidadosa del nivel
de desempeo de los departamentos.
Cuando los estndares pueden ser alcanzables en la operacin corriente, no hay diferencia real
entre los estndares y los presupuestos. Un estndar es un concepto unitario, mientras que el
presupuesto es un concepto total; en este sentido, el estndar es el presupuesto para fabricar una
unidad.
Las variaciones en materiales y en mano de obra se dividen principalmente en dos categoras: (a)
precio o tasa y (b) eficiencia o uso. Las variaciones en precio o de la tasa correspondiente son
calculadas multiplicando las diferencias en precio por las cantidades reales. Las variaciones en
eficiencia o en uso aslan las influencias en los cambios de precio; stas se calculan multiplicando
las diferencias en cantidades por un precio estndar.
El tratamiento que se da en el mayor general a los costos estndar vara considerablemente. Uno
de los mtodos ms recomendados, hace nfasis en aislar las variaciones tan pronto como sea
posible.
Es extremadamente importante personalizar las variaciones de tal forma que cada variacin sea
asignable a la persona responsable en principio por su ocurrencia. De otra forma, los
seguimientos investigativos de las variaciones informadas, esto es, donde puede pagarse as
mismo el sistema, sern infructuosas. Existe tambin la necesidad de tener alguna forma objetiva
de saber cundo una variacin dada es lo suficientemente significativa para justificar una
investigacin.
Las variaciones contables son un medio de comunicar qu ha pasado. Por ste y por otros
medios, el gerente mejora su comprensin y decide cules son las reas especficas que
merecen ms investigacin.
Las variaciones en la mezcla y en el rendimiento a veces ayudan a la comprensin, pero son un

suplemento para las variaciones bsicas en precio, en eficiencia y en volumen.
La decisin de investigar las variaciones a menudo es la de minimizar los costos esperados.

Requiere la consideracin de los estados de rentabilidad del proceso, los costos de investigacin
y correccin y el valor presente de los ahorros netos. Debido a que estos factores son difciles de
cuantificar, a menudo en la prctica se usan reglas simplistas para decidir cundo se debe
investigar.
Costeo por procesos
Las tcnicas del costeo por procesos se utilizan para costear los inventarios cuando existe una
produccin continua en masa de unidades semejantes. El concepto clave en el costeo por
procesos es el de las unidades equivalentes, o sea, la expresin de las unidades fsicas en dosis
o cargos de trabajo aplicados a aqullas.
Pueden seguirse cinco pasos bsicos para la solucin de los problemas en el costeo de
procesos. El costeo por procesos se ve complicado por el flujo irregular de los factores del costo,
por la presencia de inventarios iniciales y por la presencia de los costos transferidos de los
departamentos anteriores.
Dos tcnicas de costeo comnmente utilizadas se conocen como el mtodo de promedios

ponderados y el mtodo de primero en entrar, primero en salir. Sin embargo, los costos
estndares son los ms ampliamente usados; son ms simples y ms tiles que las otras
tcnicas tanto para el costeo de productos como para los propsitos de control.
Casi toda empresa manufacturera tiene algunos problemas de desperdicio, desecho o material
daado como consecuencia de la eleccin hecha por la administracin de aquellos factores de
produccin que habrn de rendir el mximo beneficio econmico. As, pues como resultado de
una produccin eficiente, se obtiene cierto desperdicio, desecho o material daado. Sin embargo,
existe la necesidad de distinguir entre, por ejemplo, el material daado normal y el anormal. Los
estndares o normas deben calcularse en tal forma que los resultados puedan ser juzgados y los
costos asignados apropiadamente. El material daado normal es, pues, aquel que resulta
inevitable en determinadas condiciones eficientes de produccin; el material daado anormal es
aquel que no se espera que surja bajo condiciones eficientes de operacin. La negligencia en el
establecimiento de estndares cuidadosos a menudo da como resultado provisiones demasiado
liberales para el material daado normal.
El material daado anormal es controlable a travs de la supervisin en primera lnea, en tanto que
el material daado normal es controlable solamente por aquellos gerentes que determinan la
naturaleza de los productos y procesos.
La contabilidad de costos para fines del control administrativo debe distinguir entre el material
daado normal y el anormal, principalmente para mantener informada a la administracin, pero
tambin para un costeo apropiado de los productos.
La contabilizacin del material daado, de las unidades defectuosas y de otros conceptos

similares vara considerablemente. Prcticamente, la mayora de estos costos netos ya son
tomados en cuenta al establecer las tasas predeterminadas de gastos generales de fbrica; o,
cuando se emplean costos estndar, las provisiones para desecho y material daado a menudo
se incorporan a los costos estndar del material directo, de la mano de obra directa y de los
gastos indirectos de fbrica.
Tericamente, algunos de los tratamientos prcticos son defectuosos porque vuelven confusa la
distincin que debe hacerse entre los costos del producto y los costos para control, al cargar
nuevamente los costos del producto a la cuenta de Control de gastos generales de fbrica
departamentales.
La contabilidad de nminas est abrumada por detalles, muchos de los cuales es indispensable
mantener ms bien por exigencias legales que por necesidades administrativas.
La funcin de procesamiento de datos a menudo se divide en distribucin de los costos y el pago

a los trabajadores. Aunque el procesamiento electrnico de datos (PED) puede cumplir estos
objetivos simultneamente, la mayora de las empresas distribuyen los costos en base a alguna
periodicidad (por ejemplo, mensualmente en el mayor general y diariamente en los registros
auxiliares) y el clculo y registro de los pagos, sobre otra base (por ejemplo, semanalmente).
El control interno y los sistemas de contabilidad
Las siguientes caractersticas generales forman una lista de comprobacin que puede ser usada
como un punto de iniciacin para juzgar la efectividad de un sistema de control:
1. Anlisis de costo-beneficio
2. Responsabilidad gerencial y supervisin
3. Personal de confianza
4. Separacin de facultades
5. Verificacin rutinaria y automtica
6. Control de documentos
7. Responsabilidad de los empleados
8. Afianzamiento, vacaciones y rotacin de deberes
9. Verificacin independiente
10. Resguardos fsicos
Esta lista de comprobacin es igualmente aplicable tanto a los sistemas manuales como a los
computarizados.
La tempestad de papeleo se contina intensificando en la mayora de organizaciones. Con mucha

frecuencia, los sistemas, las formas y los informes tienden a "crecer simplemente". Evaluaciones
peridicas de los sistemas son necesarias para ver si son en realidad ptimas bajo las nuevas
condiciones. Ocasionalmente, los gerentes sobre reaccionan a una asombrosa cantidad de
informes y documentos posponindolos completamente. La pregunta clave involucra el costo y el
valor de la informacin: "Cules son los costos y los beneficios de los sistemas alternos?".
Los gerentes a todos los niveles tienen una responsabilidad principal para el xito de un sistema
dado. Si no insisten en documentos exactos, la separacin de deberes y otras cosas, los
problemas son inevitables.
Los Presupuestos y el Control Empresarial
Los presupuestos
El presupuesto integral es la expresin del plan maestro financiero y de operacin de la

administracin; esto es, el compendio formalizado de los objetivos de la compaa y de los medios
con que cuenta para lograrlos. Cuando son administrados conscientemente, los presupuestos (a)
impulsan a la administracin y a la planeacin, (b) proporcionan expectativas definidas que son el
mejor marco de referencia para juzgar el desempeo subsiguiente, y (c) promueven la
comunicacin y la coordinacin entre los varios segmentos del negocio.
La base del presupuesto es el pronstico de ventas. Los inventarios, la produccin y los costos
generalmente marchan al ritmo de la actividad de ventas.
Un elemento importante en el control presupuestario es la existencia de presupuestos flexibles en

las empresas. Un presupuesto flexible es un presupuesto que puede ser diseado para cualquier
nivel de actividad, de tal forma que la evaluacin de la eficiencia (la relacin de los insumos con
los resultados) no sea contaminada por la comparacin de un presupuesto para un nivel de
actividad con los resultados para otro nivel de actividad. Aunque comnmente estn ms
asociados con el control de los gastos generales, los presupuestos flexibles pueden tambin
incluir los materiales directos y la mano de obra directa. Los presupuestos flexibles estn basados
en estudios cuidadosos de los patrones de comportamiento de costo; por tanto pueden ser
acomodados a un volumen particular - antes o despus del hecho.
Los presupuestos flexibles dicen en qu tanto costo se debera haber incurrido para cualquier nivel
de produccin, el cual se expresa comnmente en unidades de producto o en horas de mano
directa estndar. Debido a que proporciona una variacin en eficiencia, las horas de mano de obra
directa estndar, permitida para una produccin realmente alcanzada es una mejor medida para
evaluar el desempeo que las horas de mano de obra directa reales.
Cuando los gastos generales variables estn estrechamente asociados con los costos de mano
de obra directa, la variacin en eficiencia para los rubros de los gastos generales variables podra
ser mejor denominada como "variacin en eficiencia" de mano de obra. Esto se debe a que la
variacin en eficiencia es una estimacin de qu tanto ms (o menos) gastos generales variables
se esperara incurrir solamente debido a la ineficiencia (o eficiencia extraordinaria) de la mano de
obra directa.
El aspecto ms importante de una planeacin de costos inteligente es una comprensin de los

patrones de comportamiento del costo y de sus influencias. Los patrones de comportamiento
pueden ser divididos a grosso modo entre fijos y variables. Sin embargo, existen costos
proporcionalmente variables, mixtos, fijos obligados, fijos discrecionales y otros muchos tipos de
costos. An ms, existen patrones curvilneos as como lineales. Los contadores tienden a
sobresimplificar estos patrones de comportamiento. Si se justifican o no estas simplificaciones
depende de qu tan sensibles son las decisiones gerenciales a los errores que pudieran generar
dichas simplificaciones. En algunos casos, la exactitud adicional puede no establecer diferencia
alguna; en otros casos, puede ser significativa.
El trabajo del anlisis del costo se complica rpidamente en el mundo real por una variedad de
factores causales que estn implcitos en un resultado de particular. La contabilidad de costos
moderna ofrece tcnicas tiles, aunque a veces parezcan demasiado crudas para la tarea de
mano. Las mediciones frecuentemente parece que se estn realizando con una vara para medir y
no con un micrmetro. Pero la vara para medir es suficiente para muchos problemas de medicin
para los cuales el micrmetro sera muy costoso.
Anlisis de costos y presupuesto de inversin en activos fijos
La elaboracin de presupuestos de inversin en activos fijos es la planeacin a largo plazo de los

desembolsos propuestos para compra de activos fijos y su financiacin. Los proyectos se
aceptan si sus tasas de rentabilidad exceden una tasa mnima deseada.
Debido a que el modelo de flujo de efectivo descontado (FED) explcita y automticamente sopesa
el valor del dinero en el tiempo, ste es el mejor modelo para usarse en las decisiones de largo
plazo. La meta dominante es obtener el mximo de ingresos netos de efectivo en el largo plazo.
El modelo FED tiene dos variaciones: la tasa interna de rentabilidad y el valor presente neto.
Ambos enfoques toman en consideracin el momento en que ocurre el flujo de efectivo y por tanto
son superiores a cualquier otro mtodo.
El modelo de la recuperacin es un enfoque usado ampliamente para las decisiones de inversin

de capital en activo fijo. Es un mtodo simple y fcilmente entendible, pero no considera la
rentabilidad.
El modelo de la tasa de rentabilidad contable es usado ampliamente, aunque es mucho ms

crudo que los modelo FED. Deja de reconocer explcitamente el valor del dinero en el tiempo. En
lugar de esto, el modelo contable por causacin depende de las tcnicas para promediar las
cuales pueden dar como resultado respuestas inexactas, particularmente cuando los flujos de
efectivo no son uniformes durante la vida de un proyecto. El modelo contable es adecuado cuando
la tasa de rentabilidad excede sin lugar a duda el mnimo deseado o cuando los proyectos no
estn sujetos a una competencia demasiado estrecha por los fondos que son solicitados para que
sean asignados a otros proyectos.
La prediccin de los ahorros de costos (de los diferentes flujos de efectivo) es la medicin clave
para la elaboracin del presupuesto de inversin. Los factores que deben ser considerados en
estos clculos incluyen los impuestos de renta y las diferentes capacidades de planta y equipo,
como tambin los costos recurrentes de operacin comunes. El uso de anlisis de sensibilidad y
de la teora de probabilidad puede ayudar a enfocar y a medir la incertidumbre que plaga este
trabajo.
Un impedimento prctico serio a la adopcin de los modelos FED es el uso ampliamente

aceptado de los modelos basados en la contabilidad de causacin para evaluar el desempeo.
Frecuentemente, la decisin ptima bajo el flujo de efectivo descontado no produce una
presentacin muy buena en los primeros aos, si el desempeo se calcula bajo los mtodos de la
contabilidad por causacin. Por ejemplo, los altos cargos de depreciacin y el considerar como
gastos en lugar de capitalizar los costos iniciales de desarrollo harn que la utilidad reportada para
el primer ao no parezca tan buena como realmente es.
El difcil problema de la prediccin hace que la elaboracin de presupuestos de inversin sea una
de las tareas ms difciles de la gerencia. Aunque el juicio y las aptitudes son ingredientes
importantes de la elaboracin de presupuestos de inversin, la aplicacin correcta de las tcnicas
descritas aqu debera cristalizar los factores relevantes y ayudar a la administracin en la toma de
decisiones inteligentes.
La incertidumbre sobre los hechos que a la larga pueden ocurrir hace que la elaboracin de
presupuestos de inversin en activo fijo sea un rea difcil pero desafiante. La imprecisin de la
prediccin debe frenar la tendencia del analista a quebrarse la cabeza en aspectos de polmica.
Sin embargo, existen siempre unas cuantas guas que pueden ayudar a tomar decisiones
inteligentes.
Los factores del impuesto sobre la renta juegan a menudo un papel importante. Resulta peligroso
suponer que el impuesto sobre la renta es irrelevante o menospreciable.
Las decisiones sobre tipos de equipos de produccin frecuentemente se relacionan, si acaso, tan
slo remotamente con los flujos de efectivo. La decisin es pues, de reduccin de costos a su
valor mnimo. Un enfoque lgico, especialmente si se presentan complicaciones en el impuesto
sobre la renta y se dispone de varias alternativas de inversin, es comparar todos los proyectos
descontando cada uno de ellos a la fecha actual, y escoger el proyecto que implique el costo ms
bajo.
La comparacin de proyectos con vidas desiguales necesita de la prediccin de la reinversin de

las ganancias obtenidas de los proyectos de ms corta vida y una comparacin a la fecha final del
proyecto de ms larga vida.
Dos restricciones, interrelacionadas entre s, para el racionamiento del capital son: la totalidad de
los fondos disponibles y una tasa (tasas) mnima de rentabilidad deseada tope. El racionamiento
de capital no tiene una justificacin conceptual; esto es, todos los proyectos deseables deben ser
llevados a cabo y los fondos requeridos deben ser obtenidos si es posible. Bajo la elaboracin de
presupuestos de inversin, la indivisibilidad de las inversiones a menudo hace necesario que las
selecciones de los distintos proyectos se manipulen y acomoden para lograr los resultados
globales ptimos.
Los mtodos incrementales son muy tiles en la verificacin de alternativas mltiples para tener la
seguridad de que cada inversin separable est percibiendo la tasa mnima deseada de
rentabilidad y que los fondos totales disponibles estn devengando una suma mxima.
El costo del capital se emplea para los fines de determinar la tasa tope en la seleccin de los
proyectos. No existe ningn acuerdo en cuanto a cmo calcular una cifra nica y mgica de costo
de capital. Pero se ha convenido en que debe reconocerse un "costo" del capital propio de la
compaa, tal como ocurre con el capital tomado en prstamo. En la prctica, los proyectos se
clasifican segn su grado de riesgo, usando tasas tope mnimas diferentes para las clases
diferentes de proyectos. Los enfoques probabilsticos que emplean la teora de conjunto, la cual
formal y explcitamente reconoce la dispersin en los datos estimados, recientemente ha
comenzado a ser usada.
Planeacin, control y valoracin de inventarios
El control de inventarios se preocupa principalmente por optimizar los saldos de inventario de tal
forma que la utilidad neta sea maximizada. El registro de los datos en s mismo es solamente una
de las fases importantes del control de inventarios. La tarea de la gerencia general es formular
polticas de inventarios que se traduzcan en inversiones ptimas en inventarios, que promuevan la
eficiencia y que eviten errores, fraudes y desperdicio.
Los costos asociados que son afectados por las diferentes polticas de inventarios estn
encabezados por el costo de oportunidad representado por el inters sobre la inversin. Otros
costos son los descuentos por compras en cantidad, los mrgenes de contribucin de la ventas
perdidas, los costos de espacio ocupado, las sobre-tasas por tiempo extra, el tiempo perdido por
inactividad, los gastos ocasionados por las rdenes urgentes, el transporte, la obsolescencia, el
manejo de materiales, el entrenamiento y el aprendizaje, la preparacin y ajuste de las mquinas
para cada tanda de produccin, el procesamiento de las rdenes, el despacho de los pedidos, los
impuestos sobre la propiedad y los seguros. Estos costos a menudo son difciles de aislar y de
medir, especialmente con respecto a su comportamiento diferencial al comparar varias
alternativas. Sin embargo, los esfuerzos por lograr una medicin razonable al menos dan luz
sobre un rango de alternativas ptimas.
Pueden aplicarse diferentes polticas de control a diferentes segmentos del inventario. En

consecuencia, pueden emplearse simultneamente dentro de una compaa diversas tcnicas de
programacin de compras, almacenamiento, recepcin y registro.
Los modernos mtodos matemticos y en especial la programacin lineal, han sido aplicados en
un frente extenso a los problemas de planeacin de produccin y control de inventarios. La
complejidad del control de inventarios es tal que muchas firmas consultoras se especializan en
esta rea hasta el punto de estudiar los problemas de inventario de un negocio y disear una regla
de clculo especial para calcular los tamaos econmicos de los lotes.
El tema de este captulo muestra nuevamente cmo el campo de la contabilidad para fines
administrativos se dispersa e invade campos afines, como la ingeniera, las matemticas
modernas y las polticas de los negocios. Las complejidades de los negocios modernos hacen
cada vez ms difcil la construccin de barreras en torno a las especialidades tcnicas.
Primero en entrar, primero en salir; ltimo en entrar, primero en salir y distintos mtodos de
promedios para la valoracin de inventarios son utilizados en el manejo adecuado de las
fluctuaciones en los precios unitarios. Sin embargo, ninguno de estos mtodos permite medir las
"ganancias" o las "prdidas" en precios exactamente en forma tal que puedan ser presentadas en
forma separada. En cambio, el costeo estndar s suministra automticamente valiosa
informacin sobre cambios en precios.
Actuales Orientaciones de la Contabilidad de Costos
Los costos y la programacin lineal
El modelo de programacin lineal es un modelo de decisin formal ampliamente usado para

decidir sobre cmo optimizar el uso de un conjunto cualquiera de recursos escasos a la luz de
varias interdependencias y factores limitantes. Los contadores y los gerentes deben estar
especialmente alerta para corroborar la sensibilidad de la solucin de la PL a los errores de
medicin posibles de todos los parmetros del modelo - los coeficientes tcnicos (recursos
requeridos por unidad), trminos constantes (capacidades totales) en las ecuaciones que
describen los factores limitantes y los coeficientes (por ejemplo, los mrgenes de contribucin por
unidad) de la funcin objetivo.
Los costos en las evaluaciones profesionales
El candidato necesita estar alerta sobre qu temas de la contabilidad de costos son los que ms
probablemente aparecern en un examen profesional.
Tambin debe tener un conocimiento general de qu reas de la contabilidad de costos estn

marcadas por tcnicas y terminologa contable divergente. Estos incluyen entre otros, el diseo
del mayor general, el anlisis de las variaciones de los gastos generales y la contabilizacin del
material daado.
En trminos generales, la contabilidad de costos, la contabilidad industrial o cualquier otro trmino

de similar significacin, debe mirarse desde un punto de vista integral y no desde el punto de vista
especfico, ya que se perdera la visualizacin global de todos los resultados esperados en la
aplicacin de sta metodologa. Concluyendo, el anterior material, presenta el desarrollo de una
slida comprensin de los usos y limitaciones de los sistemas formales de contabilidad de costos
en la forma en que ellos existen, adicionalmente, presenta un enfoque normativo, centralizndose
en la forma en que los sistemas de costos deben ser diseados, o en como la informacin sobre
costos debera ser proporcionada para las diferentes clases de decisiones.
Autor: Hctor Jaime Correa Pinzn

(Captulo de la obra: La Contabilidad de Gestin en Latinoamrica. Ediciones AIC-AECA.
Coordinador: Jess Lizcano lvarez. 1996)
EL ITEM SELECCIONADO NO TIENE DOCUMENTACIN ASOCIADA.
RESUMEN
El costeo por procesos es un sistema de costeo cuya caracterstica principal es la acumulacin

de costos dependiendo del nmero de departamentos o procesos.
El diseo de un sistema de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones
realizadas por la compaa. Cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso
continuo, por lo general, es apropiado un sistema de costos por procesos.
En este tipo de compaas, el producto en su ciclo de elaboracin fluye a travs de dos o ms

departamentos productivos que realizan diferentes procesos antes de que stos lleguen al
almacn de productos terminados. La unidad terminada en un departamento productivo se
convierte en materia prima del siguiente, y as sucesivamente, hasta que se convierta en artculo
terminado. Los costos de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricacin incurridos en un perodo, se carga a cuentas separadas de produccin en proceso; es
decir, los costos incurridos por la produccin terminada de un departamento productivo son
transferidos a la cuenta de produccin en proceso del departamento productivo siguiente. El costo
unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos
productivos.
Los costos unitarios de cada departamento productivo se basan en la relacin entre los costos
causados en el respectivo perodo de costos y la produccin terminada y en proceso del mismo.
INFORME DE COSTOS
CANTIDADES
Unidades por contabilizar

Unidades que iniciaron el proceso 35.000
Unidades contabilizadas
Unidades transferidas al inventario del producto terminado 30.000
Unidades finales en proceso 5.000 35.000
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES MANO DE COST.IND. DE
DIRECTOS OBRA DIR. FAB.
Unidades terminadas y transferidas al inventario

30.000 30.000 30.000
de productos terminados
Unidades finales en proceso:
5.000 x 100% 5.000
5.000 x 40% 2.000 2.000
Total de unidades equivalentes 35.000 32.000 32.000
COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTOS PRODUCCIN COST.UNIT.
TOTALES EQUIVALENTE EQUIVALENTE
Costos agregados por departamento:

Materiales directos 31.500 35.000 0.90
Mano de obra directa 24.180 32.000 0.76
Costos indirectos de fabricacin 20.460 32.000 0.64
Costo Total por contabilizar 76.140 2.30
(1) (2) (1)/(2)
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al inventario de productos terminados (30.000

68.850
x 2.30)
Inventario de produccin en proceso:
Materiales directos (5000 x 100% x 0.90) 4.500
Mano de obra directa (5000 x 40% x 0.76) 1.511
Costos indirectos de fabricacin (5000 x 40% x 0.64) 1.279 7.290
Total de costos contabilizados 76.140
Germania S.A.
Estadsticas de produccin
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
CONCEPTO A B
Unidades:
Unidades iniciadas en el departamento A 120.000
Recibidas del departamento A 92.000
Transferidas al departamento B 92.000
Transferidas al inventario de producto terminado 80.000

Departamento A: Grados de avance
Materiales directos: 100%
Mano de obra directa: 60%
Costos indirectos de fabricacin 60% 28.000

Departamento B: Grados de avance

Costos:
Materiales directos 124.800 0

Mano de obra directa 144.480 142.800
Costos indirectos de fabricacin 138.288 127.680
Informe de Costos de Produccin-Departamento A
CANTIDADES
Utilidades por contabilizar:

Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 92.000
PRODUCCIN EQUIVALENTE
Materiales Mano de Obra Cost.Ind. de
Directos Dir. Fab.
Unidades terminadas y transferidas al

92.000 92.000 92.000
departamento B
28.000 x 100% 28.000
28.000 x 60% 16.800 16.800

Costo total por contabilizar 407.568 3.64
(1) (2) (1)/(2)
Transferidos al siguiente departamento

(92.000 x 3.64) 334.785
Materiales directos(28.000 x 100%x1.04) 29.120
Mano de obra directa(28.000 x 60%x1.33) 22.309
Costos indirectos de fabricacin (28.000x60%x1.27) 21.353 72.783
Informe de Costos de Produccin-Departamento B
CANTIDADES
Unidades por contabilizar:

Unidades recibidas del proceso anterior 92.000
Unidades transferidas al inventario de producto terminado 80.000
MANO DE OBRA COST.IND.
DIR. DE FAB.
Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos

80.000 80.000
terminados
12.000 x 40% 4.800 4.800
Total de unidades equivalentes 84.800 84.800
Costo del departamento anterior

Costos transferidos del departamento
334.785 92.000 3.64
anterior (92.000X3.64)
Mano de obra directa: 142.800 84.800 1.68
Costos totales por contabilizar 605.265 6.83
(1) (2) (1)/(2)
Transferidos al inventario de productos terminados (80.000x6.83) 546.287

Inventario final de produccin en proceso:
Costos del departamento anterior (12.000 x 3.64) 43.668
Mano de obra directa (12.000 x 40% x 1.68) 8.083
Costos indirectos de fabricacin (12.000 x 40% x 1.51) 7.227 58.978
Germania S.A
Estadsticas de Produccin
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
CONCEPTO
A B
Unidades :
Unidades iniciadas en el departamento A 120.000
Recibidas del departamento A 92.000
Transferidas al departamento B 92.000
Uniddes finales en proceso:
Departamento A: Grados de avance
Mano de obra directa: 60% 28.000
Costos indirectos de fabricacin 60%
Departamento B: Grados de avance
Costos:
Materiales directos $124.800 $59.200
Mano de obra directa $144.480 $142.800
Costos indirectos de fabricacin $138.288 $127.680
Informe de Costos de Produccin-Departamento A
CANTIDADES

Directos Dir. Fab.

92.000 92.000 92.000
departamento B
28.000 x 100% 28.000
28.000 x 60% 16.800 16.800

(1) (2) (1)/(2)

(92.000 x 3.64) 334.785
Materiales directos(28.000 x 100%x1.04) 29.120
Mano de obra directa(28.000 x 60%x1.33) 22.309
Costos indirectos de fabricacin (28.000x60%x1.27) 21.353 72.783
Informe de Costos de Produccin-Departamento B
CANTIDADES

Unidades transferidas al inventario de producto
80.000
terminado
Directos Dir. Fab.

80.000 80.000 80.000
inventario de productos terminados
12.000 x 100% 12.000
12.000 x 40% 4.800 4.800
Costos del departamento anterior:

Costos transferidos del departamento anterior
334.785 92.000 3.64
(92.000 x.3.64)
Costos totales por contabilizar 664.465 7.47
(1) (2) (1)/(2)
Trasnferidos al inventario de productos terminados

(80.000 x 6.83) 597.765
Inventario final de produccin en proceso
Costos del departamento anterior (12.000 x 3.64) 43.668
Materiales directos (12.000 x 100% x 0.64) 7.722
Pharmagen S.A.
Estadsticas de produccin
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO 2
CONCEPTO 1
Unidades: (Kilogramos)
Unidades iniciadas en el departamento 1 80.000

Recibidas del departamento 1 76.000
Unidades agregadas a la produccin 4.000

Departamento 1: Grados de avance

Departamento 2: Grados de avance
Costos indirectos de fabricacin: 60% 2.000
Costos:
Materiales directos $200.000 $160.000

Mano de obra directa $298.500 $237.600
Costos indirectos de fabricacin $96.500 $198.000
Informe de Costos de Produccin-Departamento 1
CANTIDADES

Directos Dir. Fab.

76.000 76.000 76.000
departamento 2
4.000 x 100% 4.000
4.000 x30% 1.200 1.200

(1) (2) (1)/(2)
Trasnferidos al siguiente departamento

(76.000 x 7.5) 570.000
Informe de Costos de Produccin-Departamento 2
CANTIDADES

Unidades recibidas en el proceso anterior 76.000
Unidades agregadas a la produccin 4.000 80.000
78.000
terminado
Directos Dir. Fab.

78.000 78.000 78.000
inventario de productos terminados
2.000 x 100% 2.000
2.000 x 60% 1.200 1.200

UNIDADES

Costos transferidos del departamento
76.000 570.000 76.000 7.50
anterior
Unidades ajustadas y costo unitario 80.000 570.000 80.000 7.13
Costos totales por contabilizar 1.165.600 14.63
(1) (2) (1)/(2)
Trasnferidos al inventario de productos terminados

(78.000 x 14.63) 1.140.750
Costos del depto anterior (2.000 x 7.13) 14.250
Costos indirectos de fab (2.000 x 60% x 2.50) 3.000 24.850
Total de costos contabilizados 1.165.600
Sound S.A. Estadsticas de produccin
CONCEPTO 1
Unidades:
Inventario inicial de produccin en proceso:
Materia prima directa 100%,M.O.D. y C.I.F: 30% 20.000

Materia prima directa 100%, M.O.D. y C.I.F.:
60% 10.000
Unidades iniciales en el departamento 1 80.000
Enviadas al departamento 2 88.000

Departamento 1: Materiales directos: 100%,

Mano de Obra directa y costos Indirectos de
Fabricacin: 65% 12.000
Mano de Obra directa y Costos Indirectos de
Costos:
Inventario inicial de produccin en proceso
Del departamento anterior 0 160.000

Materiales directos 60.000 120.000
Total 160.000 428.000
Agregados durante el perodo

Total 240.000 640.000
Informe de Costos de Produccin - Promedio Ponderado
Departamento 1
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso 20.000

Unidades comenzadas en el proceso 80.000 100.000
Directos Dir. Fab.

88.000 88.000 88.000
departamento 2
12.000 x 100% 12.000
12.000 x 65% 7.800 7.800

Materiales directos
Inventario inicial de produccin en proceso 60.000
Agregados durante el perodo 320.000
Total 380.000 100.000 3.8000
Mano de obra directa
Total 512.000 95.800 5.3445
Costos indirectos de fabricacin
Total 228.000 95.800 2.3800
Costo total por contabilizar 1.120.000 11.5244

(88.000 x 11.5244) 1.014.149
Costos indirectos de fabricacin(12.000 x 65% x 2.38) 18.564 105.851
Total costos contabilizados 1.120.000
Informe de Costos de Produccin - Promedio Ponderado
Departamento 2
CANTIDADES
Unidades por contabilizar:

Recibidas del departamento anterior 88.000
Unidades agregadas a la produccin 8.000 106.000
Unidades transferidas al inv. producto terminado 90.000
Directos Dir. Fab.
Unidades terminadas y transferidas al inv. de

90.000 90.000 90.000
prod. terminado
16.000 x 100% 16.000
16.000 x 40% 6.400 6.400

UNIDADES

Inventario incial de produccin en
10.000 106.000
proceso
Transferidas del departamento
88.000 1.014.149
anterior durante el perodo
Unidades ajustadas y costo
106.000 1.174.149 106.000 11.0769
unitario
Materiales directos
Inventario inicial de produccin en
120.000
proceso
Total 320.000 106.000 3.0189
100.000
proceso
Total 380.000 96.400 3.9419
48.000
proceso
Total 208.000 96.400 2.1577
Transferidos al inv. de prod. terminado

(90.000 x 20.1953) 1.817.580
Costos del departamento anterior 177.230
Materiales directos (16.000 x 100% x 3.0189 48.302
Costos indirectos de fabricacin(16.000 X 40% x
13.809 264.569
2.1577)
Informe de Costos de Produccin - PEPS
Departamento 1
CANTIDADES

Directos Dir. Fab.

88.000 88.000 88.000
departamento 2
- Unidades iniciales en proceso 20.000 20.000 20.000
= Unidades iniciadas y terminadas 68.000 68.000 68.000
+ Cantidad requerida para terminar el inv.
0 14.000 14.000
incial en proceso
+ Unidades finales en proceso 12.000 7.800 7.800

Costos agregados durante el perodo:
Costos Indirectos de Fabricacin 200.000 89.800 2.23
Transferidos al siguiente departamento :

Del inventario inicial:
Costo del inventario 160.000
Mano de obra directa (20.000 x 70% x 4.8998 68.597
Costos indirectos de fabricacin (20.000 x70% x 2.2272) 31.180 259.777
De la produccin del perodo:
Unidades iniciales y terminadas (68.000 x 11.1269) 756.633
Total transferido 1.016.410
Materiales directos 48.000
Informe de Costos de Produccin - PEPS
Departamento 2
CANTIDADES

Unidades agregadas al proceso 8.000 106.000
Unidades transferidas al inv. de prod. terminado 90.000
Directos Dir. Fab.
Unidades terminadas y transferidas al inv.

90.000 90.000 90.000
prod. terminado
- Unidades iniciales en proceso 10.000 10.000 10.000
= Unidades iniciadas y terminadas 80.000 80.000 80.000
+ Cantidad requerida para terminar el inv.
0 4.000 4.000
inicial en proceso
+ Unidades finales en proceso 16.000 6.400 6.400
Total de unidades equivalente 96.000 90.400 90.400

UNIDADES
Costos del departamento y perodos anteriores:

10.000 428.000
proceso
Transferidas del departamento anterior
88.000 1.016.410
durante el perodo
Unidades ajustadas y costo unitario 96.000 1.016.410 96.000 10.59
Costos agregados durante el perodo:
Trasnferidos al inv de producto terminado

Del inventario inicial:
Costo del inventario 428.000
Costos indirectos de fabricacin (10.000 x 40%
7.080 447.469
x 1.7699)
De la produccin del perodo:
Unidades iniciales y terminadas (80.000 x
1.403.056 1.403.056
11.1269)
Total transferido 1.850.525
Costos indirectos de fabricacin (16.000 x 40%
11.327 233.885
x 1.7699)
CONCEPTO 1
Unidades
Unidades iniciadas en proceso:
Materia prima directa 100%, Mano de obra

Directa: 75% y Costos indirectos de
Materia prima indirecta 100%, Mano de obra
directa: 25% y Costos Indirectos de Fabricacin:
25% 7.000
Unidades iniciales en el departamento 1 21.000
Unidades recibidas del departamento anterior 18.000
terminado 19.000
Departamento 1: Materiales directos: 100%

Unidades perdidas:
Normales 3.000 1.000

Extraordinarias 1.000 1.000
Costos:
Inventario inicial de produccin en proceso
Del departamento anterior US$0 US$21.300

Total US$25.360 US$119.860
Agregados durante el perodo

Materiales directos US$75.000 US$50.000
Total US$200.000 US$290.000
Informe de Costos de Produccin - Douglas Corporation
Departamento 1
CANTIDADES

Unidades finales en proceso 2.000
Unidades perdidas 4.000 24.000
Directos Dir. Fab.

18.000 18.000 18.000
departamento 2
Unidades finales en proceso: 2.000 800 800
Unidades perdidas 4.000 4.000 4.000

Materiales directos
Total 84.000 24.000 3.50
Total 114.000 22.800 5.00
Total 27.360 22.800 1.20

Terminados (18.000 x 9.70) 174.600
Deterioro normal 29.100 203.700
Costos indirectos de fabricacin(2.000 x 40% x 1.20) 960 11.960
Deterioro normal 9.700
Informe de Costos de Produccin -Douglas Corporation
Departamento 2
CANTIDADES

Recibidas en el departamento anterior 18.000 25.000
Unidades transferidas al inv. producto terminado 19.000
Unidades perdidas 2.000 25.000
Directos Dir. Fab.
Unidades terminadas y transferidas al inv.

19.000 19.000 19.000
prod. terminado
Unidades finales en proceso: 4.000 2.400 2.400
Unidades perdidas 2.000 800 800

UNIDADES

7.000 21.300
proceso
Transferidas del departamento anterior
18.000 203.700
durante el perodo
Total 25.000 225.000 25.000 9.0000
Materiales directos
25.000
proceso
Total 75.000 25.000 3.0000
Mano de obra Directa
66.760
proceso
Total 266.760 22.200 12.0162
Costos Indirectos de fabricacin
6.800
proceso
Total 46.800 22.200 2.1081
Costo total por contabilizar US$613.560 26.1243
Trasnferidos al inv de producto terminado

Terminados (19.000 x 26.1243) 496.362
Deterioro normal de las unidades terminadas 14.580 US$510.942
Materiales directos(4.000 x 100% x 3.00) 12.000
Costos indirectos de fabricacin (4.000 x 60% x
5.059
2.1081)
Deterioro normal al inventario de trabajo en
3.070 84.968
proceso
Deterior anormal 17.649
Agregar la diferencia aproximada 1
Total de costos contabilizados US$613.560
UNIDADES O PRODUCCIN EQUIVALENTES
El objetivo fundamental de todo sistema de costos es poder asignar o distribuir de manera

equitativa los costos totales en que se incurri para llevar a cabo el proceso productivo entre todas
las unidades que se procesaron. Generalmente, los procesos productivos en los que se aplica el
sistema de Costos por Proceso, se caracterizan por producir en elevados volmenes, los cual
genera la aparicin de lo que conocemos como inventarios finales o iniciales.
Es all donde aparece el trmino de unidad equivalente. Una unidad equivalente es una unidad
semielaborada que nos indica el volumen de unidades que pudieron ser terminadas con los
recursos invertidos y es usada para valuar los inventarios de produccin en proceso. En pocas
palabras las unidades equivalentes nos permiten convertir el inventario de produccin en proceso
a productos terminados, para efectos de valuacin del mismo.
Sin embargo, se debe tener en cuenta un concepto fundamental a la hora de asignar los costos a
los productos, este concepto es el grado de avance. Para poder repartir el costo a las unidades
que fluyen por un determinado proceso productivo es necesario calcular una medida de
conversin, la cual llamaremos grado de avance, el cual no es ms que la representacin del
porcentaje de terminacin que tienen las unidades que se encuentran en inventario de produccin
en proceso al inicio o al final del mismo.
En materia de valuacin de inventarios, es necesario convertir las unidades que se encuentran

semielaboradas o parcialmente terminadas a unidades completamente terminadas. Para poder
convertir las unidades semielaboradas a unidades completamente terminadas es necesario
trabajar sobre la base del porcentaje de terminacin o grado de avance de las unidades
semielaboradas.
Para entender este concepto, imaginemos que un proceso de manufactura necesita 5 horas para
un proceso denominado mezclado y que este proceso dura 5 horas en su totalidad. En este caso,
una unidad que ha permanecido en el proceso de mezclado durante 2 horas, se considera que ha
sido terminada en un 40%= [(2 horas / 5 horas) x 100], en lo que respecta a este proceso. Si para
un determinado mes, 4.000 unidades de este producto han pasado por el proceso de mezclado
durante 5 horas, es decir se han terminado en un 100%, y otras 1.000 unidades han estado en el
proceso de mezclado durante 2 horas solamente, es decir, tienen un grado de terminacin o de
avance del 40%, la produccin equivalente total es de 4.400 unidades y se calcula de la siguiente
manera:
Grado de Produccin
Unidades reales x =
avance equivalente
Unidades terminadas por completo 4.000 x 100% = 4.000

Unidades terminadas en forma parcial 1.000 x 40% = 400
Produccin equivalente total 4.400
Para poder calcular la produccin equivalente se deben tener en cuenta tres elementos
fundamentales que son: el nmero de unidades reales que se deben considerar, el nmero de
unidades transferidas al departamento siguiente y el nmero de unidades que permanecen en el
inventario final de produccin en proceso. El nmero de unidades reales que se deben considerar
corresponde al total de las unidades del inventario inicial ms todas las unidades que se
comenzaron a procesar o a producir durante el perodo.
Para poder entender de una manera clara estos conceptos analicemos el siguiente ejemplo:
Una planta manufacturera presenta el siguiente flujo de produccin a travs de tres

departamentos:
Mezclado Curado Acabado
Comenzadas en este mes

Nueva produccin 10.000
Recibido del departamento anterior 7.500 6.500
Para ser considerado 10.000 7.500 6.500
Considerado como sigue:
Traspaso al departamento de Curado 7.500
Traspaso al departamento de Acabado 6.500
Traspaso a productos terminados 5.500
Inventario final 2.500 1.000 1.000
Total considerado 10.000 7.500 6.500
A continuacin se determinarn las unidades o produccin equivalente para el departamento de

Mezclado.
Produccin equivalente
Materiales Mano de obra Costos ind. de

Flujo fsico
directos directa fabricacin
Nueva produccin 10.000

Para considerar 10.000
Traspaso a Curado 100% en
grado de avance o terminacin 7.500 7.500 7.500 7.500
Inventario final de produccin en
proceso 2.500
Grados de avance 100% 50% 50%
Mano de obra directa 1.250

Costos indirectos de fabricacin 1.250
Total considerado 10.000
Produccin equivalente 10.000 8.750 8.750
Ahora determinemos la produccin para el departamento de Curado.
Mano de
Materiales Costos ind. de
Flujo fsico obra
directos fabricacin
directa
Recibido en traspaso de Mezclado 7.500

Traspaso a Acabado 100% en grado de
avance o terminacin 6.500 6.500 6.500 6.500
Inventario final de produccin en proceso 1.000

Mano de obra directa 700
Costos indirectos de fabricacin 700
Ahora determinemos la produccin para el departamento de Acabado.

Materiales Mano de obra Costos ind. de

Flujo fsico
directos directa fabricacin
Recibido en traspaso de Curado 6.500

Traspaso a Producto terminado
100% en grado de avance o
terminacin 5.500 5.500 5.500 5.500
Inventario final de produccin en
proceso 1.000
Mano de obra directa 600
Costos indirectos de fabricacin 600
ASIGNACIN DE LOS COSTOS POR PROCESOS
Definicin
El sistema de Costos por Proceso, es un sistema que permite determinar el costo de produccin
de un determinado artculo, por medio de la asignacin lgica y precisa de todos los elementos del
costo de produccin a un departamento, centro de costos o proceso productivo, para un
determinado periodo, tal como un da, una semana o un mes, y por el cual deba pasar este
artculo para completar el flujo de produccin especfico para el mismo.
Objetivo
El objetivo fundamental de un sistema de costos por proceso es la asignacin de los costos de

produccin en los que se incurre durante cada perodo. La asignacin de costos en un
departamento es slo un paso intermedio, pues se deben tener en cuenta todos los
departamentos o procesos por los cuales fluye el producto y la suma de todos stos constituye el
costo unitario total de produccin.
Caractersticas
El sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas particulares:
El flujo del proceso productivo es continuo.
Los volmenes de produccin son bastante elevados y los productos se caracterizan por ser
bastante homogneos o iguales.
Para la elaboracin de los artculos terminados se necesitan dos o ms procesos.
Los costos son acumulados y registrados por departamento o centro de costo.
Cada departamento productivo tiene su cuenta de produccin en proceso. Esta cuenta se

debita con los costos incurridos en cada departamento productivo y se acredita con los
costos de las unidades terminadas transferidas al siguiente departamento productivo o al
almacn de artculos terminados.
Los costos unitarios se calculan por departamento de produccin o centro de costos en

cada perodo de costos.
El costo unitario de cada artculo o bien elaborado es la suma de los costos de ese artculo
en cada uno de los departamentos y solo se puede conocer cuando ste ha sido
completamente terminado.
Comparacin con el sistema por rdenes de produccin
Disposicin y manejo de los elementos del costo
Unidades o produccin equivalentes
Informe del Costo de Produccin
CASOS APLICABLES AL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Produccin de un Artculo en un Proceso
A continuacin se presenta un ejercicio que ilustra esta condicin de costeo por procesos.
La compaa ABC S.A. realiza su proceso de produccin por medio del departamento productivo X
para fabricar su producto terminado. El departamento de contabilidad de costos obtuvo la
siguiente in formacin para el mes de abril:
CONCEPTO DEPARTAMENTO X
Unidades iniciales en proceso 0

Unidades iniciadas en proceso 35.000
Unidades recibidas de otro departamento 0
Materiales directos $ 31.500

Mano de obra directa $ 24.180
Costos indirectos de fabricacin $ 20.460
Grados de avance del inventario final:
Materiales directos 100%

Mano de obra directa 40%
Costos Indirectos de Fabricacin 40%
Se pide elaborar el informe de costos para este proceso.
Solucin al Problema
Anlisis del Informe de Costos
Fase 1. Cantidades
Esta fase es la encargada de contabilizar el flujo fsico de unidades para cada departamento o
proceso productivo.
Para este ejercicio el plan de cantidades nos muestra que la compaa ABC S.A. proceso en su
departamento X un total de 35.000 unidades durante el mes. Este plan es el encargado de sealar
cuantas unidades son transferidas a un departamento o proceso siguiente y cuales quedan an en
el mismo departamento, como inventario de produccin en proceso.
Cabe sealar que la cantidad de unidades por contabilizar siempre debe ser igual a la cantidad de
unidades contabilizadas, ya que por ejemplo, para este ejercicio, las unidades iniciadas deben
producir o unidades totalmente terminadas, unidades terminadas e inventario de produccin en
proceso o debe quedar el total de unidades en inventario de produccin en proceso (caso
hipottico).
Fase 2. Unidades o Produccin equivalente
Anteriormente ya se abord el concepto de unidades equivalentes, retomando el concepto, las

unidades equivalentes nos permiten convertir el inventario de produccin en proceso a productos
terminados, para efectos de valuacin del mismo. Todas las unidades deben expresarse como
unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios del mismo. Se entiende por
unidad completamente terminada a la unidad que tiene un grado de avance de 100% en sus tres
elementos del costo de produccin que son materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
La produccin equivalente es igual a las unidades terminadas ms las unidades semielaboradas

expresadas en trminos de unidades terminadas. Debe observarse que el total de unidades
equivalentes para cada elemento del costo corresponde al total de las unidades completamente
terminadas y transferidas al siguiente departamento o proceso productivo ms las unidades
equivalentes del inventario de produccin en proceso. Para determinar la equivalencia del
inventario de produccin en proceso en unidades equivalentes, multiplicamos las unidades
existentes en inventario por el grado de avance respectivo para cada elemento del costo de
produccin.
Para el ejemplo el inventario de produccin en proceso fue de 5.000 unidades con los siguientes
grados de avance: Materiales Directos: 100%, Mano de Obra Directa: 40% y Costos Indirectos de
Fabricacin: 40%.
Las unidades equivalentes de materiales directos se determinan as:
5.000 unidades x 100% de grado de avance o terminacin = 5.000 unidades.
Las unidades equivalentes de Mano Obra Directa se determinan as:
Las unidades equivalentes de Costos Indirectos de Fabricacin se determinan as:
Fase 3. Costos por contabilizar
Esta fase nos indica los costos que se acumularon en el respectivo departamento. Los costos
unitarios para cada uno de los elementos del costo de produccin tambin se presentan en esta
fase.
Los costos unitarios equivalentes se calculan con el siguiente mtodo:

El numerador de esta ecuacin representa los costos que se agregaron en el departamento
productivo durante el perodo. El denominador corresponde a las unidades equivalentes que se
determinaron en la fase anterior.
Fase 4. Costos contabilizados
Esta fase determina la distribucin de los costos acumulados a las unidades terminadas y
enviadas al siguiente departamento productivo o al inventario de productos terminados, unidades
terminadas y que se encuentran disponibles y/o unidades en inventario de produccin en proceso.
El monto de los costos totales por contabilizar debe ser igual al monto de los costos
contabilizados, de la misma manera que las unidades por contabilizar deben ser iguales a las
unidades contabilizadas.
Produccin de un Artculo en varios Procesos
A continuacin se presenta un ejercicio que ilustra esta condicin de costeo por procesos.
La compaa Germania S.A. utiliza un proceso de fabricacin con un flujo constante. Su proceso
productivo consta de dos departamentos productivos A y B. Cuando se finalizan unidades en el
departamento A stas son enviadas inmediatamente al departamento B para continuar con el
proceso productivo, es por esta razn que la materia prima del departamento B corresponde a las
unidades terminadas y enviadas del departamento A. Las unidades terminadas en el
departamento B son enviadas al almacn de productos terminados. Las estadsticas de
produccin de Germania S.A. se presentan a continuacin. Ver tabla 1
A continuacin se elaborarn los informes de costo de produccin para cada departamento.

Ver tabla 2
Anlisis del Informe de Costos-Departamento A
Fase 1. Cantidades
Para este ejercicio el plan de cantidades nos muestra que la compaa Germania S.A. proceso en
su departamento A un total de 120.000 unidades durante el mes. Este plan es el encargado de
sealar cuntas unidades son transferidas a un departamento o proceso siguiente y cules
quedan an en el mismo departamento, como inventario de produccin en proceso.
Fase 2. Produccin equivalente
La produccin equivalente es igual a las unidades terminadas ms las unidades semielaboradas

expresadas en trminos de unidades terminadas.
Para el departamento A el inventario de produccin en proceso fue de 28.000 unidades con los
siguientes grados de avance: Materiales Directos: 100%, Mano de Obra Directa: 60% y Costos
Indirectos de Fabricacin: 60%.
Las unidades equivalentes de materiales directos se determinan as:
28.000 unidades x 100% de grado de avance = 28.000 unidades.
Las unidades equivalentes para la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se
determinan as:
28.000 unidades x 60% de grado de avance = 16.800 unidades.
Esta fase nos indica los costos que se acumularon en el respectivo departamento. Los costos
unitarios para cada uno de los elementos del costo de produccin tambin se presentan en esta
fase. Se calculan de la misma manera que el ejercicio para una proceso productivo de un solo
departamento.
El monto de los costos totales por contabilizar debe ser igual al monto de los costos
contabilizados, de la misma manera que las unidades por contabilizar deben ser iguales a las
unidades contabilizadas. Ver tabla 3
Anlisis del Informe de Costos-Departamento B
Fase 1. Cantidades
Funciona de la misma manera que para el departamento A. La diferencia es el contenido del tem
unidades por contabilizar, que ya no se escribe unidades iniciadas, sino unidades transferidas del
departamento anterior.
Funciona de la misma manera que para el departamento A, por que el concepto de unidades
equivalentes. La diferencia es que para el departamento B no se calculan unidades equivalentes
de materiales directos, ya que en el departamento A es donde se ingresan materiales directos, por
lo tanto, el grado de avance para los mismos ser siempre 100%.
Esta fase nos indica los costos que se acumularon en el respectivo departamento. Funciona de la
misma manera que para el departamento A. La diferencia sustancial es que contiene un tem que
se denomina "costo del departamento anterior" y en este es donde se carga el valor de la
produccin terminada en el departamento A y que fue transferida al departamento B, asumiendo
un rol similar al de los materiales directos, que en este departamento no existen.
Para calcular los costos del inventario de produccin en proceso para el departamento B, es
necesario incluir los costos del departamento anterior. Para tal fin, se multiplica la cantidad de
unidades de inventario de produccin en proceso por el costo unitario con el que fueron
transferidas del departamento A.
La explicacin de esto es la siguiente, como en el departamento B quedaron 12.000 unidades en

inventario final de produccin en proceso, estas unidades tienen implcito un valor por concepto de
materiales directos que no podemos desconocer. Este valor es fundamental para calcular el valor
del inventario final de produccin en proceso.
Registrto en Esquema de Mayor-Germania S.A.

Explicacin de los Asientos Contables
Asiento (1)
Se acredita de la cuenta de Inventario de materias primas y se debita en la cuenta del Costo de

Produccin "materia prima" el costo de las materias primas necesarias para poder iniciar el
proceso productivo en el departamento A.
Asiento (2)
Se acredita de la cuenta de Nmina por Pagar y se debita en la cuenta del Costo de Produccin
"mano de obra" el costo de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que
laboran directamente en el proceso productivo.
Asiento (3)
Se acredita de la cuenta de Proveedores y la cuenta de Materiales, Repuestos y Accesorios y se

debita en la cuenta de Costo de Produccin "costos indirectos de fabricacin". Esto se hace con
el fin de trasladar el costo de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que
laboran indirectamente en el proceso productivo y registrar el consumo de materia prima indirecta.
Asiento (4)
Se acredita de la cuenta de Costo de Produccin "materias primas" y se debita la cuenta de

Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el consumo de
materias primas directas.
Asiento (5)
Se acredita de la cuenta de Costo de Produccin "mano de obra" y se debita la cuenta de

Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el traslado del costo
de la mano de obra directa al proceso productivo.
Asiento (6)
Se acredita de la cuenta de Costo de Produccin "costos indirectos de fabricacin" y se debita la

cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el traslado
del costo de la mano de obra indirecta al proceso productivo y el consumo de materias primas
indirectas.
Asiento (7)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento A y se debita la

cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento b, con el fin de registrar el traslado
de la produccin terminada en el Departamento A al departamento B.
Asiento (8)

Inventario de produccin en proceso, Departamento B, con el fin de registrar el traslado del costo
Asiento (9)

cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento B, con el fin de registrar el traslado
indirectas.
Asiento (10)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento B y se debita la

cuenta de Inventarios de Productos terminados, con el fin de registrar el traslado de la produccin
terminada en el Departamento B al inventario de artculos terminados.
Con estos ejemplos se ilustran las situaciones ms frecuentes y sencillas de analizar en el

sistema de costos por procesos. A continuacin se analizarn casos especiales del mismo
sistema de costos.
CASOS ESPECIALES EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Materiales Incorporados en Departamento Posteriores al Primero y no

hay Incremento en Unidades
Para ilustrar este caso, utilicemos los datos del ejemplo anterior, con la diferencia que hay una
entrada de materiales en el departamento B y obviamente los costos de la materia prima directa
se incrementan. Supongamos que Germania S.A. se dedica a la fabricacin de desinfectantes
lquidos y su proceso de produccin consta de dos departamentos A y B. En el departamento B se
aade un aroma determinado al producto para mejorar su olor, pero no se incrementan las
unidades. A continuacin se presentan las estadsticas de produccin.
Ver Tabla 4
A continuacin se presenta el informe de costos para el departamento A el cual no sufre

modificaciones, ya que las materias primas directas ingresan en el departamento B.
Ver Tabla 5
Ver Tabla 6
Anlisis del Informe de Costos-Departamento B
Fase 1. Cantidades
Funciona de la misma manera como se explic en el ejercicio anterior.
Los materiales directos agregados en el departamento B aumentan los costos por contabilizar y
asignar para cada unidad procesada. Por esto se modifica el tem de costos agregados por
departamento y se incluye el costo de los materiales directos que se agregaron en el
departamento, para que sean asignados a cada unidad.

Asiento (1)

proceso productivo en el departamento A y las materias primas que se agregan en el
departamento 2.
Asiento (2)
Se acredita de la cuenta de Bancos y se debita en la cuenta del Costo de Produccin "mano de

obra" el costo de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que laboran
directamente en el proceso productivo.
Asiento (3)
Se acredita de la cuenta de Bancos y la cuenta de Materiales, Repuestos y Accesorios y se debita

en la cuenta de Costo de Produccin "costos indirectos de fabricacin". Esto se hace con el fin de
trasladar el costo de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que laboran
indirectamente en el proceso productivo y registrar el consumo de materia prima indirecta.
Asiento (4)

Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el consumo de
Asiento (5)

Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el traslado del costo
Asiento (6)

cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento A, con el fin de registrar el traslado
indirectas.
Asiento (7)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento A y se debita la

Asiento (8)

de la materia prima directa al proceso productivo.
Asiento (9)

Asiento (10)

indirectas.
Asiento (11)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento B y se debita la

terminada en el Departamento B al inventario de artculos terminados.
REGISTRO EN ESQUEMA DE MAYOR GERMANIA S.A.

Materiales Incorporados en Departamentos Posteriores al Primero y hay
Incremento en Unidades
Para comprender este caso especial se presenta un ejemplo que ilustra este caso.
Pharmagen S.A. es un laboratorio farmacutico dedicado a la produccin de medicamentos

genricos. En la produccin de acetaminofn en tabletas se utilizan dos departamentos
productivos denominados departamento 1 y departamento 2. Cuando la produccin es enviada al
departamento 2 se le aade un compuesto denominado talco, el cual aumenta el nmero de
tabletas y les da consistencia a las mismas. Se debe realizar los informes de costos para los
departamentos.
A continuacin se presenta la informacin sobre las actividades de produccin y los costos para
marzo.
Ver Tabla 7
Ver Tabla 8
Ver Tabla 9
Anlisis del Informe de Costos-Departamento 1
Fase 1. Cantidades
Anlisis del Informe de Costos-Departamento 2
Fase 1. Cantidades

Los materiales directos agregados en el departamento 2 aumentan los costos por contabilizar y
asignar para cada unidad procesada. Por esto se modifica el tem de costos agregados por
departamento y se incluye el costo de los materiales directos que se agregaron en el
departamento, para que sean asignados a cada unidad.
REGISTRO EN ESQUEMA DE MAYOR PHARMAGEN S.A.
Asiento (1)

proceso productivo en el departamento A.
Asiento (2)
Se acredita de la cuenta de Nmina por Pagar y se debita en la cuenta del Costo de Produccin
Asiento (3)
Se acredita de la cuenta de Materiales, Repuestos y Accesorios y se debita en la cuenta de Costo

de Produccin "costos indirectos de fabricacin". Esto se hace con el fin de registrar el consumo
de materia prima indirecta.
Asiento (4)
Se acredita de la cuenta de Nmina por Pagar y se debita en la cuenta de Costo de Produccin

"costos indirectos de fabricacin". Esto se hace con el fin de trasladar el costo de los sueldos,
jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que laboran indirectamente en el proceso
productivo.
Asiento (5)

Inventario de produccin en proceso, Departamento 1, con el fin de registrar el consumo de
Asiento (6)

Inventario de produccin en proceso, Departamento 1, con el fin de registrar el traslado del costo
Asiento (7)

cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento 1, con el fin de registrar el traslado
indirectas.
Asiento (8)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso, Departamento 1 y se debita la

Asiento (9)

de la materia prima directa agregada al proceso productivo.
Asiento (10)

Asiento (11)

indirectas.
Asiento (12)

terminada en el Departamento 2 al inventario de artculos terminados.
Costeo por Procesos con Inventarios iniciales de Produccin
Cuando en el proceso productivo existen inventarios iniciales de produccin en proceso, se debe

considerar el tratamiento contable que se le de a los mismos, para as poder costear los artculos
procesados correctamente. Existen dos mtodos para contabilizar el inventario inicial de
produccin en proceso, el costeo por promedio ponderado y el costeo PEPS.
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de produccin en proceso
se suman a los costos incurridos en el perodo, y este total de divide por la produccin equivalente
para as poder obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos del
inventario inicial de produccin en proceso desaparecen, debido a que estos se promedian con los
costos de la produccin que se procesa durante el perodo.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de produccin en proceso se tratan por
separado de las unidades que se procesan en el perodo. La idea en este sistema es que las
unidades que se encuentran en el inventario inicial de produccin en proceso se terminan antes
que las unidades que se inician durante el perodo. Los costos de las unidades que se encuentran
en el inventario inicial de produccin en proceso se tratan por separado de los costos de las
unidades que se procesan durante el perodo y, como consecuencia de lo anterior, se presentan
dos cifras de costo unitario equivalente.
Para entender la metodologa del sistema de costo por procesos con inventario inicial de
produccin en proceso, a continuacin se presenta el siguiente ejercicio.
La compaa Sound S.A. se dedica a la fabricacin de equipos de sonido. La tabla siguiente ilustra
las estadsticas de produccin para el mes de junio.
Ver Tabla 10
Ver Tabla 11
Ver Tabla 12
Anlisis del Informe de Costos- Promedio ponderado
Fase 1. Cantidades
En el departamento 1 el plan de cantidades est compuesto por las unidades comenzadas en el

proceso, adicionando las unidades contenidas en el inventario inicial de produccin en proceso.
Para el departamento 2, adicionalmente de los componentes que tiene el departamento 1 se
encuentran las unidades agregadas para este departamento, cuyo comportamiento ya fue
analizado en el caso anterior.
Para comprender el funcionamiento del plan de cantidades, a continuacin se muestra el flujo

fsico de produccin para el costeo por promedio ponderado.
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades inciales en proceso Unidades transferidas
+ +
Unidades que iniciaron el proceso
Unidades terminadas y an
o son recibidas de otros
disponibles
departamentos
+ = +
Unidades agregadas a la
Unidades finales en proceso
produccin
En el costeo por promedio ponderado, las unidades en el inventario inicial de produccin en

proceso se consideran o son tratadas como unidades comenzadas y terminadas en el mismo
perodo. Todas las unidades terminadas durante el perodo se incluyen en la produccin
equivalente como 100% terminadas, sin tener en cuenta el momento en el cual se terminaron las
unidades que conformaban el inventario inicial de produccin en proceso, con el fin de que los
costos de las mismas puedan ser promediados con las unidades procesadas durante el periodo,
razn por la cual este sistema se llama as.
En el costeo por promedio ponderado, la produccin equivalente se calcula as:

Unidades terminadas y transferidas
Produccin equivalente +
=
(Unidades finales en proceso x grado de avance)
Departamento 1
Para el departamento 1, los costos del inventario inicial de produccin en proceso se

clasifican en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
con el fin de sumarlos a los costos en los que se incurre en el perodo o agregados en el
perodo por el respectivo departamento. Como en el costeo de inventarios por promedio
ponderado las unidades en el inventario inicial de produccin en proceso se toman como si
hubieran sido procesadas en el mismo perodo, la misma accin de sumar las unidades para
obtener un gran total, la realizamos con los costos.
El costo unitario equivalente para el costeo por promedio ponderado se calcula de la

siguiente manera:
Inventario Inicial de produccin Costos agregados durante el

+
Costos en proceso perodo
Unitario =
equivalente
Unidades equivalentes
Departamento 2
Como todos sabemos que el inventario inicial de produccin en proceso en un sistema de

costos por proceso corresponde al inventario final de produccin en proceso del mismo
departamento en un periodo inmediatamente anterior. Por esta razn, en el plan de costos
por contabilizar en el departamento 2 encontramos que en tem de "Costos del departamento
anterior" la suma de $ 160.000 correspondientes a 10.000 unidades del inventario inicial de
produccin en proceso. Esto se debe a que en el periodo inmediatamente anterior de
produccin se transfiri una determinada cantidad de unidades del departamento 1. Todas
las unidades que se transfirieron no fueron culminadas, quedando como inventario final de
produccin en proceso para ese perodo, pero son inventario inicial de produccin en
proceso para ste, por lo cual este costo se debe cargar, as como fue cargado en el perodo
anterior para las unidades que fueron terminadas.
Ver Tabla 13
Ver Tabla 14
Anlisis del Informe de Costos -PEPS
Fase 1. Cantidades
El plan de cantidades es el mismo para el costeo por promedio ponderado y PEPS.
El plan de produccin equivalente s cambia entre los dos sistemas de costeo del inventario.
Como se haba mencionado anteriormente en el costeo por promedio ponderado las unidades del
inventario inicial de produccin en proceso se asuman como procesadas durante el perodo. En el
costeo PEPS no pasa lo mismo, en el costeo PEPS, se considera que las unidades del inventario
inicial de produccin en proceso, como ya tienen algn grado de avance en cualquiera de los
componentes del costo, son las unidades que primero se deben terminar.
Por eso, el plan de unidades equivalentes se calcula as:
Unidades terminadas y transferidas

- Inventario inicial de produccin en proceso
+ Cantidad requerida para terminar el inventario inicial de
produccin en proceso
+ Inventario final de produccin en proceso
Para determinar la cantidad requerida para terminar el inventario inicial de produccin en proceso
se deben tener en cuenta los grados de avance o terminacin que tienen las unidades del
inventario inicial. Por ejemplo, para el departamento 1, el inventario inicial es de 20.000 unidades y
presenta los siguientes grados de avance: Materiales directos 100%; Mano de obra directa 30% y
Costos indirectos de fabricacin 30%. Para este caso, en materiales directos se necesitaran 0
unidades en materiales directos, ya que stos se encuentran en un 100% de avance; para la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se necesitaran 14.000 unidades para
terminar el inventario inicial, ya que este se encuentra en un 30% de avance, lo que equivale a
6.000 unidades completamente terminadas.
Departamento 1
El costeo PEPS supone que el inventario inicial de trabajo en proceso se termina primero
que el resto de la produccin procesada. Este costeo es el reflejo del flujo fsico real que
presentan las unidades en el proceso productivo, lo que conduce a que los costos del
inventario inicial de produccin en proceso se manejen por separado, obtenindose dos
costos unitarios equivalentes distintos, uno el del inventario inicial de produccin en proceso
y otro correspondiente a las unidades procesadas en el perodo.
Departamento 2
El sistema PEPS, el costo del inventario inicial de produccin en proceso en los
departamentos siguientes al primero se contabiliza solo el total y se separa de los dems.
Este inventario inicial de produccin en proceso incluye u costo adicional por contabilizar:
una parte restante de los costos transferidos en el ltimo periodo ms los costos agregados
a estas unidades en el ltimo periodo.
Los costos de las unidades transferidas del departamento anterior durante el periodo se
presentan en total y se calcula un costo unitario equivalente separado. El costo unitario
transferido se calcula dividiendo los costos transferidos por la cantidad de unidades
transferidas, incluyendo las unidades adicionales que fueron agregadas a la produccin.
Los costos unitarios equivalentes de los costos agregados durante el periodo se calculan de
la misma manera que se calcularon los costos del departamento 1.
Cuando se utiliza el sistema PEPS, los costos asociados con el inventario inicial de produccin en
proceso se mantienen separados de los dems costos. Las unidades iniciales de trabajo en
proceso terminadas tienen un costo unitario equivalente y las unidades procesadas durante el
periodo tienen otro.
Asiento (1)

proceso productivo en el departamento 1 y las materias primas que se agregan en el
departamento 2.
Asiento (2)
Se acredita de la cuenta de Bancos y se debita en la cuenta del Costo de Produccin "mano de

obra" el costo de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que laboran
directamente en el proceso productivo.
Asiento (3)

Asiento (4)
Se acredita de la cuenta de Bancos y se debita en la cuenta de Costo de Produccin "costos

indirectos de fabricacin". Esto se hace con el fin de trasladar el costo de los sueldos, jornales y
prestaciones sociales de los trabajadores que laboran indirectamente en el proceso productivo.
Asiento (5)

Asiento (6)

Asiento (7)

indirectas.

de la produccin terminada en el Departamento 1 al departamento 2.
Asiento (9)

Asiento (10)

Asiento (11)

indirectas.
Asiento (12)

terminada en el Departamento 2 al inventario de artculos terminados.
Nota: La contabilizacin para el sistema PEPS se realiza de la misma manera.
Costeo por Procesos con unidades Prdidas
Generalmente, los procesos productivos a los cuales hace referencia el costeo por procesos,
producen como resultado, adems de productos totalmente terminados, unidades perdidas.
Dentro del trmino unidades perdidas, debemos diferenciar una serie de conceptos que pueden
generar confusin y distorsin sobre el verdadero significado del mismo. Cuando se habla de
unidades perdidas se suele relacionar este trmino con el concepto de unidades defectuosas,
material de desecho y material de desperdicio. A continuacin se definirn cada uno de estos
trminos para as poder entender el desarrollo de este caso especial del costeo por procesos.
Unidades perdidas: Son unidades que no cumplen con las caractersticas mnimas de calidad
para el producto y que son vendidas por un valor residual estimado o son retiradas de inmediato
del proceso productivo. Cuando estas unidades daadas se presentan, stas se apartan del flujo
de produccin para que no continen en este por error y no se aplica ningn proceso de
transformacin sobre las mismas.
Unidades defectuosas: Son unidades que no cumplen con las caractersticas mnimas de
calidad para el producto y que pueden ser recuperadas por medio de procesos adicionales con el
fin de que stas puedan ser vendidas como unidades normales o se pueda recuperar su costo al
ser vendidas como unidades defectuosas.
Material de desecho: Son todas aquellas materias primas que quedan como residuo del proceso
de produccin. Estas materias primas no se pueden volver a utilizar en el proceso productivo,
pero se pueden utilizar para un proceso productivo alterno, para propsitos diversos o se pueden
vender por un valor nominal, que sea representativo del costo que puedan tener las mismas.
Material de desperdicio: Son todas aquellas materias primas que quedan como residuo del
proceso de produccin, pero que a diferencia del material de desecho, stos no se pueden
reutilizar de ninguna manera y tampoco se pueden vender.
Teniendo claros estos conceptos, se estudiarn los mtodos usados para el tratamiento de las
unidades perdidas.
Para el costeo de las unidades perdidas se han diseado dos mtodos que tratan de manera
distinta la contabilizacin de estas unidades, estos mtodos se conocen como: Teora de la
negligencia y deterioro como elemento separado del costo.
La Teora de la Negligencia considera que las unidades perdidas se deben ignorar, es decir, se
deben considerar como unidades que en ningn momento han hecho parte del proceso productivo
sin importar la cantidad de trabajo o grado de avance que estas tengan en el momento de
considerarse como perdidas. Como las unidades perdidas no se tienen en cuenta, en el momento
de calcular el costo unitario equivalente, los costos incurridos para el periodo se distribuyen entre
un nmero menos de unidades, lo que da como resultado un aumento de este costo unitario
equivalente y el costo de las unidades perdidas es absorbido por las unidades que fueron
completamente terminadas.
El Deterioro como elemento separado del costo, es un mtodo que funciona de manera opuesta al
mtodo anterior. En este mtodo el costo de las unidades perdidas es tratado como un elemento
completamente aislado del costo de produccin para el respectivo proceso o departamento donde
se produzcan las unidades perdidas.
Por lo anterior, las unidades perdidas son consideradas como parte de la produccin y por tal
razn es necesario realizar un clculo aislado para dichas unidades. Este clculo aislado, debe
diferenciar claramente que clase de perdidas se presentan, es decir, clasificar el deterioro o las
perdidas en dos tipos fundamentales, normales o extraordinarias. Esta clasificacin se realiza
para saber qu tratamiento contable se le darn a las unidades perdidas, de tal manera que los
costos por prdidas extraordinarias son asumidos como costo del periodo y los costos por
prdidas normales son asumidos como costos del producto y son absorbidos por este.
Cabe sealar que en el mtodo del deterioro como elemento separado del costo, se debe hacer
una consideracin adicional cuando las unidades prdidas se presentan despus del primer
departamento o proceso. Cuando las unidades perdidas se presentan despus del primer
departamento o proceso, el costo total por deterioro se calcula de la siguiente manera:
Costo total por deterioro Cantidad de Costo
= unidades X unitario
perdidas recibido
Produccin
Costo
equivalente de
+ X unitario
unidades
equivalente
perdidas
Para entender el manejo del mtodo del deterioro como elemento separado del costo para el
costeo de las unidades perdidas, a continuacin se presenta un ejercicio, tomado del libro
Contabilidad de Costos de Polimeni Ralph2.
The Douglas Corporation es una corporacin que se dedica a la manufactura de un procesador de

alimentos con velocidades variables. Los componentes electrnicos se ensamblan en el
departamento 1, y las cuchillas, la cubierta y el empaque se agregan en el departamento 2. Los
materiales directos se adicionan al principio de cada departamento.
Esta organizacin utiliza el costeo por procesos, manejando el promedio ponderado para el
costeo de sus inventarios. Cabe sealar que el manejo de las unidades perdidas por el mtodo del
deterioro como elemento separado del costo, el cual se aplica en este ejercicio, funciona de la
misma manera tanto para el costeo por promedio ponderado, como para el costeo PEPS.
A continuacin se presentan las estadsticas de produccin para esta empresa, para los
departamentos 1 y 2.
Ver Tabla 15
Adicionalmente a las estadsticas de produccin, se presenta la siguiente informacin:
Departamento 1
Las unidades se inspeccionan al final del proceso. El inventario final de produccin en

proceso estaba terminado en un 40%; por tanto, las unidades del inventario de produccin en
proceso no alcanzaron la etapa de inspeccin.
Departamento 2
Se inspeccionaron las unidades y se descubri que algunas unidades daadas recorrieron el

proceso en un 40 %. El inventario final de produccin en proceso estaba terminado en un
60%; por tanto, se inspeccionaron las unidades del inventario final de produccin en proceso.
Los materiales directos agregados no incrementan la cantidad de unidades.
Se presentarn a continuacin los informes de costos para los dos departamentos.
Ver Tabla 16
El clculo de las unidades prdidas para el departamento 1, cifras que se muestran en el informe
de costos para este departamento, se muestra a continuacin.
Clculo del deterioro Departamento 1
Clculo del deterior-Departamento 1
Deterioro (4.000 unidades)
Produccin total equivalente: 4.000 x US $9,70 = US $38.800

Normal
3 .000
US $38.800 x = US $29.100
4.000
Anormal
1.000
US $38.800 x = US $9.700
4.000
A continuacin se presenta el informe de costos para el departamento 2 con el respectivo clculo

del deterioro para el mismo.
Ver Tabla 17
El clculo de las unidades perdidas para el departamento 2, cifras que se muestran en el informe
de costos para este departamento, se muestra a continuacin.
CLCULOS
Deterioro (2.000 unidades)

Del departamento anterior (2.000 x 9,00) US$18.000
Agregados durante el perodo:
Materiales directos (2.000 x US$3,00) US$6.000
Mano de obra directa (2.000 x 12,0162 x 40%) US$9.613
Costos indirectos de fabricacin (2.000 x US $ 2,10811 x 40%) US$1.686
Deterioro total US$35.299
Anormal:
US$35.299 x (1.000 / 2.000)=US$17.649
Normal
US435.299 x (1.000/2.000) = US$17.650
Asignacin adicional del deterioro normal a:
Inventario de productos terminados
US$17.650 X (19.000/23.000)=US$14.580
US$17.650 X (4.000/23.000) = US$3.070
Anlisis del Informe de Costos-Prdida de Unidades
Fase 1. Cantidades
En todo proceso productivo, cuando se descubren unidades daadas o perdidas, stas se deben
retirar del flujo productivo, con el fin de que no continen en el mismo y se sigan agregando
elementos o transformaciones que conformen el proceso a las mismas, ya que esto constituye un
aumento de las prdidas que en un momento dado se produzcan en proceso.
La aparicin de unidades daadas o prdidas en el proceso, modifican de manera significativa la

estimacin del flujo fsico del mismo, ya que las unidades daadas o prdidas forman parte del
mismo y fueron procesadas o sobre ellas se realiz un determinado proceso de transformacin.
El flujo fsico del proceso productivo, tanto para el departamento 1 como para el departamento 2,
se establece de la siguiente manera:
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades inciales en proceso Unidades transferidas
+ +
Unidades que iniciaron el proceso
Unidades terminadas y an
o son recibidas de otros
disponibles
departamentos
+ +
=
Unidades agregadas a la
Unidades finales en proceso
produccin
+
Unidades prdidas (normales
o anormales)
Las unidades daadas o prdidas reciben componentes y/o transformaciones a lo largo del flujo
productivo, hasta que por medio de las inspecciones de calidad stas son detectadas y, por lo
tanto, retiradas del flujo productivo.
El grado de avance o terminacin de estas unidades depende directamente del momento y del
lugar en el cual se realizan las inspecciones de calidad pertinentes para evitar todos los
problemas que pueden generar las unidades perdidas en el flujo productivo.
Para el caso de la Douglas Corporation, como se mencion anteriormente, en el Departamento 1

las inspecciones de calidad solo se realizan al final del proceso productivo. En este departamento
se present un nmero de 4.000 unidades daadas o perdidas que solo fueron detectadas hasta
la finalizacin del proceso, por lo que estas unidades alcanzaron un grado de avance o
terminacin del 100% en materiales directos, 100% en mano de obra directa y 100% en costos
indirectos de fabricacin. Teniendo claridad acerca de esta situacin, las 4.000 unidades daadas
o perdidas deben incluirse en la produccin equivalente, ya que efectivamente alcanzaron a ser
procesadas en su totalidad.
En el departamento 2 se detectaron 2.000 unidades daadas o perdidas y en este departamento

se realiza una inspeccin de calidad cuando solamente ha transcurrido el 40% del proceso
productivo. Debido a que los materiales directos se agregaron al iniciar el proceso productivo,
mientras que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se agregan de manera
proporcional al avance de las unidades en el proceso productivo, las unidades prdidas tienen un
100% de materiales directos, mientras que la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin solo se aadieron en un 40%.
La produccin equivalente para las unidades perdidas en el departamento 2 queda compuesta por
2.000 unidades (2.000 x 100%) para los materiales directos, 800 unidades (2.000 x 40%) para la
mano de obra directa y unidades (2.000 x 40%) para los costos indirectos de fabricacin.
En el costeo por promedio ponderado, la produccin equivalente se calcula as:
Departamento 1
Para el departamento 1, los costos del inventario inicial de produccin en proceso se

clasifican en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
con el fin de sumarlos a los costos en los que se incurre en el perodo o agregados en el
perodo por el respectivo departamento. Como en el costeo de inventarios por promedio
ponderado las unidades en el inventario inicial de produccin en proceso se toman como s
hubieran sido procesadas en el mismo perodo, la misma accin de sumar las unidades para
obtener un gran total, la realizamos con los costos.
El costo unitario equivalente para el costeo por promedio ponderado se calcula de la

siguiente manera:
Inventario Inicial de produccin Costos agregados durante el

+
Costos en proceso perodo
Unitario =
equivalente
Produccin equivalentes
Departamento 2
Como todos sabemos que el inventario inicial de produccin en proceso en un sistema de

costos por proceso corresponde al inventario final de produccin en proceso del mismo
departamento en un periodo inmediatamente anterior. Por esta razn, en el plan de costos
por contabilizar en el departamento 2 encontramos que en tem de "Costos del departamento
anterior" la suma de $ 21.300 correspondientes a 7.000 unidades del inventario inicial de
produccin en proceso. Esto se debe a que en el periodo inmediatamente anterior de
produccin se transfiri una determinada cantidad de unidades del departamento 1. Todas
las unidades que se transfirieron no fueron culminadas, quedando como inventario final de
produccin en proceso para ese perodo, pero son inventario inicial de produccin en
proceso para ste, por lo cual este costo se debe cargar, as como fue cargado en el perodo
anterior para las unidades que fueron terminadas.
El deterioro normal es el costo en el que debe incurrir la empresa, que por lo general es ineludible,
para producir unidades que satisfagan las caractersticas mnimas de calidad que deben poseer
todos los productos terminados. Este costo debe ser asumido por las unidades terminadas y por
las unidades en inventario final.
El deterioro anormal o extraordinario no sufre el mismo tratamiento. Este debe ser considerado
como costo del periodo y debe estar especificado explcitamente en la fase de costos
contabilizados, as como se muestra en el ejercicio.
Al contabilizar los costos por deterioro en el informe de costos, stos deben estar clasificados
claramente en normales o anormales. Para calcular el costo que corresponde a cada uno de los
tipos de deterioro, se debe multiplicar el costo total del deterioro por la proporcin de unidades en
cada tipo de deterioro con relacin a la cantidad total de unidades como sigue:
Unidades anormales daadas

Costos anormal del Costo total del
= x
deterioro deterioro
Unidades totales daadas
Unidades normales daadas

Costos anormal del Costo total del
= x
deterioro deterioro
Unidades totales daadas
Asiento (1)

proceso productivo en el departamento 1 y las materias primas que se agregan en el
departamento 2.
Asiento (2)
Se acredita de la cuenta de Salarios por pagar y se debita en la cuenta del Costo de Produccin
Asiento (3)

Asiento (4)
Se acredita de la cuenta de Salarios por pagar y se debita en la cuenta de Costo de Produccin

"costos indirectos de fabricacin". Esto se hace con el fin de trasladar el costo de los sueldos,
jornales y prestaciones sociales de los trabajadores que laboran indirectamente en el proceso
productivo.
Asiento (5)

Asiento (6)

Asiento (7)

indirectas.
Asiento (8)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso - Departamento 1 y se debita la

cuenta de Inventario de produccin en proceso - Departamento 2, con el fin de registrar el traslado
de la produccin terminada en el Departamento 1 al departamento 2.
Asiento (9)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso Departamento 1 y se debita la

cuenta de Provisiones de inventarios, con el fin de registrar el deterioro anormal que se present
en este departamento. Recordemos que el mtodo del deterioro como elemento separado del
costo slo absorbe el costo de las unidades con deterioro normal.
Asiento (10)

Asiento (11)

Asiento (12)

indirectas.
Asiento (13)

terminada en el Departamento 2 al inventario de artculos terminados.Asiento (14)
Se acredita de la cuenta de Inventario de produccin en proceso Departamento 2 y se debita la

cuenta de Provisiones de inventarios, con el fin de registrar el deterioro anormal que se presento
en este departamento.
2 Polimeni Ralph y otros, Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill, Tercera edicin, 2003, pg. 277.

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COMPARACIN CON EL SISTEMA POR RDENES DE PRODUCCIN

Un sistema de costeo por rdenes de produccin es el sistema ms apropiado cuando un

SISTEMA DE COSTOS POR

Produccin Lotificada Continua

Control Particular Global

I.P.P. Inventario de Produccin en Proceso

Fuente: Contabilidad de Costos, Polimeni Ralph y otros, Pg. 223

NEUNER, Jhon J. W.. Contabilidad de Costos. Editorial Limusa. 2000. Mxico.

RAYBURN, Leticia. Contabilidad y Administracin de Costos. Editorial McGraw-Hill. 1999. Mxico

REEVE, James y otro. Contabilidad Administrativa. Thomson Editores. 2000. Mxico.

GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. 2001. Bogot

HORNGREN, Charles. Contabilidad de Costos, Un enfoque gerencial. Pearson Educacin de

POLIMENI, Ralph y otros. Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de

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Fase 1. Contabilizar el flujo fsico de las unidades. (Plan de cantidades)

Fase 2. Calcular la produccin equivalente. (Plan de produccin equivalente)

Para poder entender el funcionamiento del informe de costos a continuacin se presentan

1Polimeni Ralph y otros, Contabilidad de Costos, McGraw-Hill, tercera edicin, 2003

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