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RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0032-16

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN Y DE DEVOLUCION IMPOSITIVA


POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La Paz, 25 de noviembre de 2016

VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que en aplicacin de los Artculos 66, 92 al 96, 98 al 104, 126, 127, 128 y 169 de la Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, se otorga a la Administracin Tributaria amplias facultades de control,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y determinacin de la obligacin tributaria, as como la
emisin de Resoluciones Determinativas, Administrativas, Sancionatorias, ejecucin de garantas y
restitucin de lo indebidamente devuelto mediante Certificados de Devolucin Impositiva.

Que el Artculo 64 de la Ley N 2492 faculta a la Administracin Tributaria a dictar normas


administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias.

Que la Ley N 812 de 30 de junio de 2016 realiza modificaciones e incorporaciones a la Ley N


2492 referidas a la Deuda Tributaria, notificaciones, plazos de prescripcin, Reduccin de Sanciones
por Omisin de pago y Arrepentimiento Eficaz.

Que los Artculos 17, 18, 19, 21, del 29 al 33, 38, 39, 40 y 42 del Decreto Supremo N 27310 de 9
de enero de 2004 modificado por el Decreto Supremo N 2993 de 23 de noviembre de 2016,
reglamenta que la Determinacin de la Deuda Tributaria por parte de la Administracin Tributaria
debe expresarse en documentos como la Vista de Cargo y la Resolucin Determinativa que deben
contener requisitos mnimos, a ser observados, as como el procedimiento para sancionar
contravenciones tributarias.

Que en fecha 1 de marzo de 2013 la Administracin Tributaria emiti la Resolucin Normativa de


Directorio N 10-005-13 REGLAMENTO A LA APLICACIN OPERATIVA DEL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION, estableciendo las instancias competentes para tramitar los actos administrativos
del proceso de determinacin y sancionatorio.

Que las modificaciones e incorporaciones realizadas al Cdigo Tributario Boliviano hacen necesario
la emisin de una nueva Resolucin Normativa de Directorio que reglamente la aplicacin operativa
del procedimiento de determinacin.

Que conforme al Inciso p) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de
2001, excepcionalmente y cuando las circunstancias lo justifiquen, el Presidente Ejecutivo del
Servicio de Impuestos Nacionales puede ejecutar acciones que son de competencia del Directorio;
en ese entendido, el inciso a) del numeral 1. de la Resolucin Administrativa de Directorio N 09-
0011-02 autoriza al Presidente Ejecutivo a suscribir Resoluciones Normativas de Directorio cuando
la urgencia del acto as lo imponga, para su posterior homologacin.

POR TANTO:

El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, a nombre del Directorio de la
Institucin, en uso de las facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto

RND publicada en fecha 27/11/2016


de 2003, Inciso p) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001 y en
cumplimiento de lo dispuesto en el Inciso a) del numeral 1 de la Resolucin Administrativa de
Directorio N 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002.

RESUELVE:

CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1. (Objeto).- Establecer el procedimiento de determinacin de oficio y de devolucin


impositiva emergentes del ejercicio de las facultades de control, comprobacin, verificacin,
fiscalizacin e investigacin de la Administracin Tributaria y su procedimiento sancionatorio.

Artculo 2. (Alcance).- La presente disposicin se aplica a los procesos de fiscalizacin y


verificacin de adeudos tributarios y de devolucin impositiva.

Artculo 3. (Definiciones).- A objeto de la presente resolucin se tienen las siguientes


definiciones:

a) Fiscalizacin Total. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales


fiscaliza todos los impuestos por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo, de por
lo menos una gestin fiscal.

b) Fiscalizacin Parcial. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales


fiscaliza uno o ms impuestos de uno ms perodos fiscales, por los cuales se encuentra
alcanzado el sujeto pasivo.

c) Verificacin. Es el control puntual de los elementos, hechos, transacciones econmicas y


circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por
pagar que podr ser ejecutado a travs de una Verificacin Externa o Verificacin Interna.

c.1) Verificacin Externa: Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos


Nacionales fiscaliza uno o ms impuestos y de uno o ms periodos fiscales de una gestin,
sobre los cuales se tiene identificada una o ms observaciones puntuales, incluidos los
procesos de fiscalizacin por devolucin impositiva.

c.2) Verificacin Interna: Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos


Nacionales, tiene establecido un alcance de revisin especfico y puntual de hechos y
transacciones de uno o ms impuestos y de uno o ms periodos fiscales mensuales de una
gestin.

d) Deuda Tributaria. Es el Tributo Omitido expresado en Unidades de Fomento de Vivienda


ms intereses, por impuesto y periodo fiscal.

e) Adeudo Tributario. Es la Obligacin Tributaria compuesta por la Deuda Tributaria y las


Sanciones por Contravenciones Tributarias (Omisin de Pago y multas por incumplimiento
de deberes formales).

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CAPTULO II
DOCUMENTOS EMITIDOS DURANTE LA
DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 4. (Orden de Fiscalizacin o Verificacin).- La Orden de Fiscalizacin o Verificacin


contemplar los siguientes elementos mnimos:

a) Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin.


b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes.
e) Alcance del proceso de determinacin (impuesto(s), perodo(s) y/o gestin(es), elementos
y/o hechos que abarcan la orden de fiscalizacin o verificacin).
f) Direccin o Domicilio registrado en el Padrn de Contribuyentes, cuando se encuentre
inscrito. En caso de no estar inscrito el domicilio que obtenga la Administracin Tributaria
por medio de informacin de terceros.
g) Identificacin del o los servidores pblicos actuantes.
h) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento de Fiscalizacin,
segn corresponda la jurisdiccin del sujeto pasivo.

Artculo 5. (Actas por contravenciones tributarias vinculadas al procedimiento de


Determinacin).- Si en los perodos comprendidos en el proceso de fiscalizacin o verificacin, o
durante su desarrollo, se identifican contravenciones diferentes a la Omisin de Pago, se
elaborar(n) Acta(s) por Contravenciones Tributarias vinculadas al Procedimiento de Determinacin
como constancia del hecho por cada contravencin identificada. Esta(s) acta(s) se acumular(n) a
los antecedentes y se consolidar(n) en la Vista de Cargo que har las veces de Auto Inicial de
Sumario Contravencional dando inicio al procedimiento sancionador, en virtud a la unificacin de
procedimientos dispuesta en el Pargrafo I del Artculo 169 de la Ley N 2492. Dichas actas
contendrn como mnimo:

a) Nmero de Acta por Contravencin Tributaria vinculada al Procedimiento de Determinacin.


b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes.
e) Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin.
f) Acto u omisin que origina la contravencin.
g) Norma especfica infringida.
h) Sancin aplicada, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre
establecida.
i) Nombre (s) completo (s) y firma de(los) servidor(es) pblico(s) actuante(s).

En la parte inferior del Acta por Contravencin Tributaria labrada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin, se sealar que el plazo y lugar de presentacin de descargos por estos conceptos,
sern establecidos en la Vista de Cargo, conforme seala el Artculo 98 de la Ley N 2492.

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Artculo 6. (Vista de Cargo).- I. Este documento deber contener como mnimo, la siguiente
informacin:

a) Nmero de Vista de Cargo.


b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes.
e) Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin.
f) Alcance del proceso de determinacin (impuestos, perodos o gestiones, elementos y/o
hechos que abarcan la orden de fiscalizacin/verificacin).
g) Justificacin del tipo de Determinacin (Base Cierta y/o Base Presunta).
h) Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten las observaciones
detectadas en el proceso de fiscalizacin o verificacin, provistas por las declaraciones del
sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin ejercidos, adems de la normativa contravenida que
corresponde a cada observacin.
i) Base Imponible expresada en Bolivianos.
j) Calificacin preliminar por la conducta atribuida al sujeto pasivo, debindose dejar
constancia de los actos u omisiones que la configuraran para el proceso correspondiente.
k) Liquidacin previa del adeudo tributario determinado por la Administracin Tributaria, a la
fecha de emisin, por impuesto, perodo y/o gestin fiscal, consignando lo siguiente:

- Monto del tributo omitido en Bolivianos y su reexpresin en Unidades de Fomento


de Vivienda (UFV).
- Intereses expresados en UFV.
- Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por Contravenciones Tributarias establecidas
durante la fiscalizacin o verificacin.
- Pagos a cuenta (si hubieren, adems del saldo pendiente de pago).
- Importe de la sancin por la conducta.
- Total adeudo tributario en UFV y su reexpresin en Bolivianos, aclarando que este
monto deber ser actualizado al da de pago.
- Tasa(s) de inters y UFV a la fecha de liquidacin, dependiendo de la antigedad
de la deuda.

l) Plazo y lugar para presentar descargos, respecto a la liquidacin previa del adeudo
tributario.
m) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.

II. Cuando la determinacin de la base imponible en la Vista de Cargo, sea sobre base presunta se
deber justificar la misma, detallando las circunstancias para su aplicacin.

En caso que la determinacin de la base imponible sea sobre base cierta y presunta, la exposicin
de la liquidacin preliminar deber ser por separado.

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III. A efecto de la aplicacin del Arrepentimiento Eficaz previsto en el Artculo 157 de la Ley N
2492 Cdigo Tributario Boliviano, modificado por el Pargrafo V del Artculo 2 de la Ley N 812 de
30 de junio de 2016, la Vista de Cargo deber sealar expresamente que el pago total de la Deuda
Tributaria efectuada hasta el dcimo da, posterior a su notificacin, dar lugar a la aplicacin
automtica del Arrepentimiento Eficaz.

IV. A efecto de la aplicacin de Reduccin de Sanciones por Omisin de Pago, deber sealarse
que el sujeto pasivo podr gozar de los beneficios que le otorga el Artculo 156 de la Ley N 2492
Cdigo Tributario Boliviano, modificado por el Pargrafo IV del Artculo 2 de la Ley N 812 de 30 de
junio de 2016, de la siguiente manera:

a) El pago de la Deuda Tributaria despus del dcimo da de la notificacin con la Vista de


Cargo y hasta antes de la notificacin con la Resolucin Determinativa, determinar la
reduccin de la sancin en un ochenta por ciento (80%).
b) El pago de la Deuda Tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa
hasta antes de la presentacin del Recurso de Alzada ante la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria, determinar la reduccin de la sancin en un sesenta por ciento
(60%).
c) El pago de la Deuda Tributaria efectuado despus de la interposicin del Recurso de Alzada
y antes de la presentacin del Recurso Jerrquico ante la Autoridad General de
Impugnacin Tributaria, determinar la reduccin de la sancin en un cuarenta por ciento
(40%).

V. A efecto de la aplicacin de la reduccin de sanciones en el cincuenta por ciento (50%) en los


casos que seala el Anexo I de la Resolucin Normativa de Directorio de Clasificacin de Sanciones
por Incumplimiento a Deberes Formales vigente, si el sujeto pasivo presenta y/o enva la
informacin a travs de los medios establecidos en normativa especfica, dentro de los veinte (20)
das siguientes a la notificacin de la Vista de Cargo, la sancin ser reducida en el porcentaje
mencionado anteriormente, debiendo sealar esta situacin la Resolucin Determinativa.

Artculo 7. (Resolucin Determinativa).- I. La Resolucin Determinativa deber contener


como requisitos mnimos, lo siguiente:

a) Nmero de Resolucin Determinativa.


b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el
caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes.
e) Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin.
f) Nmero de la Vista de Cargo, fecha de emisin y notificacin.
g) Base imponible expresada en bolivianos.
h) Base cierta y/o presunta de la Determinacin.
i) Alcance del proceso de determinacin (impuestos, perodos o gestiones, elementos y/o
hechos que abarcan la orden de fiscalizacin/verificacin).
j) Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten cada observacin
determinada y la norma especfica infringida (fundamentos de hecho y de derecho) que
respalden las observaciones que dieron origen al monto del Adeudo Tributario.

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k) Relacin de las pruebas de descargo, alegatos, documentacin e informacin presentadas
por el sujeto pasivo y la valoracin por parte de la Administracin Tributaria de cada una de
las pruebas y/o alegatos presentados.
l) Liquidacin del adeudo tributario a la fecha de emisin por impuesto, periodo y/o gestin
fiscal, consignando lo siguiente:

- Monto del tributo omitido en bolivianos y su reexpresin en Unidades de Fomento


de Vivienda (UFV).
- Intereses expresados en UFV.
- Multa(s) consignada(s) en Acta(s) por Contravenciones Tributarias establecidas
durante la fiscalizacin o verificacin.
- Pagos a cuenta (si hubieren, adems del saldo pendiente de pago).
- Importe de la sancin por la conducta.
- Total Adeudo Tributario en UFV y su reexpresin en bolivianos, aclarando que este
monto deber ser actualizado al da de pago.
- Tasa(s) de inters y UFV a la fecha de liquidacin, dependiendo de la antigedad
de la deuda.
m) Calificacin de la conducta y aplicacin de la sancin correspondiente, sealando la
disposicin que la define como tal y establece la sancin pecuniaria.
n) Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolucin Determinativa y el
anuncio del inicio de la ejecucin tributaria vencido dicho plazo.
o) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.

II. Cuando la determinacin de la base imponible en la Resolucin Determinativa, sea sobre base
presunta se deber justificar la misma, detallando las circunstancias para su aplicacin.

En caso que la determinacin de la base imponible sea sobre base cierta y presunta, la exposicin
de la liquidacin preliminar deber ser por separado.

III. A efecto de la aplicacin de reduccin de sanciones por Omisin de Pago, deber sealarse
que el sujeto pasivo podr gozar de los beneficios que le otorga el Artculo 156 de la Ley N 2492
Cdigo Tributario Boliviano, modificado por el Pargrafo IV del Artculo 2 de la Ley N 812 de 30 de
junio de 2016, de la siguiente manera:

a) El pago de la Deuda Tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa


hasta antes de la presentacin del Recurso de Alzada ante la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria, determinar la reduccin de la sancin en un sesenta por ciento
(60%).
b) El pago de la Deuda Tributaria efectuado despus de la interposicin del Recurso de Alzada
y antes de la presentacin del Recurso Jerrquico ante la Autoridad General de
Impugnacin Tributaria, determinar la reduccin de la sancin en un cuarenta por ciento
(40%).

Artculo 8. (Resolucin Administrativa en verificaciones de Devolucin Impositiva).- La


Resolucin Administrativa como mnimo contendr:

En verificacin Previa:

a) Nmero de la Resolucin Administrativa.

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b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria.
e) Nmero de Orden de Verificacin.
f) Alcance del proceso de verificacin previa (contendr los hechos, elementos e impuestos de
los perodos fiscales sujetos a verificacin).
g) Monto solicitado en bolivianos conforme a normativa vigente.
h) Monto sujeto a devolucin en bolivianos conforme a normativa y procedimiento vigente,
cuando corresponda.
i) Monto no sujeto a devolucin en bolivianos y expresado en UFV, cuando corresponda.
j) Observaciones que dieron origen al monto no sujeto a devolucin, de forma fundamentada
y concreta.
k) Cuando se establezcan indicios de contravenciones se dispondr su procesamiento de
acuerdo al procedimiento aplicable.
l) Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolucin Administrativa,
cuando corresponda.
m) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.

En verificacin posterior:

a) Nmero de la Resolucin Administrativa.


b) Lugar y fecha de emisin.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de Identificacin Tributaria.
e) Nmero de Orden de Verificacin.
f) Alcance del proceso de verificacin posterior (contendr los hechos, elementos e impuestos
de los perodos fiscales sujetos a verificacin).
g) Monto solicitado en bolivianos conforme a normativa vigente.
h) Monto sujeto a devolucin en bolivianos conforme a normativa y procedimiento vigente,
cuando corresponda.
i) Observaciones que dieron origen al monto indebidamente devuelto, de forma
fundamentada y concreta, cuando corresponda.
j) Monto indebidamente devuelto expresado en UFV ms intereses, cuando corresponda.
k) Monto por mantenimiento de valor restituido automticamente correspondiente al crdito
fiscal comprometido y observado en la verificacin de devolucin impositiva de acuerdo a la
normativa vigente, cuando corresponda.
l) Cuando se establezcan indicios de contravenciones o delitos tributarios se dispondr su
procesamiento de acuerdo al procedimiento aplicable.
m) Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolucin Administrativa y el
anuncio del inicio de la ejecucin tributaria vencido dicho plazo. Aclarando que la
presentacin de recursos no inhibe que la Administracin Tributaria proceda a la ejecucin
de las garantas ofrecidas.
n) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO.

Artculo 9 (Clculo de la Deuda Tributaria en Devolucin Impositiva).- El clculo de la


Deuda Tributaria por el monto indebidamente devuelto expresado en UFV ms intereses, se
realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida (fecha de entrega de ttulos valores)
hasta la fecha de emisin de la Resolucin Administrativa, que ser reliquidada a la fecha de pago.

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Asimismo, el crdito fiscal depurado, har que el mantenimiento de valor generado desde que fue
comprometido para su devolucin sea restituido en su totalidad al Fisco.

CAPTULO III
PROCESO DE FISCALIZACIN Y VERIFICACIN

Artculo 10 (Inicio y Conclusin del Proceso).- Las modalidades de Fiscalizacin Total y


Fiscalizacin Parcial se iniciarn con la notificacin de la Orden de Fiscalizacin, otorgando un plazo
de quince (15) das para presentar la documentacin y/o informacin solicitada por la
Administracin Tributaria, plazo que podr ser prorrogado como mximo por otro similar por nica
vez, previa evaluacin de la solicitud de prrroga del sujeto pasivo y/o tercero responsable.

La modalidad de Verificacin Externa, se iniciar con la notificacin de la Orden de Verificacin,


otorgando un plazo de diez (10) das para presentar la documentacin y/o informacin solicitada
por la Administracin Tributaria, plazo que podr ser prorrogado como mximo por cinco (5) das
por nica vez, previa evaluacin de la solicitud de prrroga del sujeto pasivo y/o tercero
responsable.

La modalidad de Verificacin Interna se iniciar con la notificacin de la Orden de Verificacin,


otorgando un plazo de cinco (5) das para presentar la documentacin y/o informacin solicitada
por la Administracin Tributaria, plazo que podr ser prorrogado como mximo por otro similar por
nica vez, previa evaluacin de la solicitud de prrroga del sujeto pasivo y/o tercero responsable.

El proceso de Fiscalizacin o Verificacin concluir con la emisin del Informe de Actuacin y con
sus resultados se emitir la Vista de Cargo o la Resolucin Determinativa, segn corresponda.

CAPTULO IV
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DEL ADEUDO TRIBUTARIO

Artculo 11 (Actos Administrativos de los Departamentos de Fiscalizacin y Jurdica y de


Cobranza Coactiva).- I. Los Departamentos de Fiscalizacin y Jurdica dentro del proceso de
determinacin, se regirn de acuerdo a los siguientes casos:

Caso 1 (Proceso de Determinacin sin adeudo tributario o con Adeudo Tributario


pagado)

a) En toda Fiscalizacin Total, Parcial, Verificacin Externa o Interna, que no determine Deuda
Tributaria y no se emitan Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al
Procedimiento de Determinacin, el Departamento de Fiscalizacin elaborar el Informe de
Actuacin y proceder a la emisin de la Resolucin Determinativa que declare la
inexistencia del Adeudo Tributario.

b) Si la Fiscalizacin Total, Parcial, Verificacin Externa o Interna, estableciera la existencia de


Deuda Tributaria y/o se emitieran Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al
Procedimiento de Determinacin, y estas fueran pagadas en su totalidad por el sujeto
pasivo antes de la notificacin de la Vista de Cargo, el Departamento de Fiscalizacin
elaborar el Informe de Actuacin y proceder a la emisin de la Resolucin Determinativa

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que declare pagado en su totalidad el Adeudo Tributario, en el plazo de treinta (30) das
siguientes de realizado el pago.

c) La Vista de Cargo que establezca la existencia de Deuda Tributaria y/o Actas por
Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin y estas fueran
pagadas en su totalidad por el sujeto pasivo hasta el dcimo da de su notificacin, el
Departamento de Fiscalizacin elaborar el Informe de Conclusiones y proceder a la
emisin de la Resolucin Determinativa que declare extinguido el Adeudo Tributario y la
aplicacin del beneficio del Arrepentimiento Eficaz, en el plazo de treinta (30) das
siguientes de realizado el pago.

Caso 2 (Adeudo Tributario no pagado en una Fiscalizacin Total, Fiscalizacin Parcial o


Verificacin Externa).

En Fiscalizaciones totales, parciales o verificaciones externas en las que se estableciera la existencia


de Deuda Tributaria y/o se emitan Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al
Procedimiento de Determinacin, no pagadas en su totalidad o pagadas parcialmente por el sujeto
pasivo, el Departamento de Fiscalizacin elaborar el Informe de Actuacin y la Vista de Cargo.

Una vez notificada la Vista de Cargo, y se verifique que el sujeto pasivo no procedi al pago total
de la obligacin tributaria determinada hasta el dcimo da de notificada la misma, todos los
antecedentes sern remitidos al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva mediante nota,
haciendo constar los pagos parciales realizados con posterioridad a la notificacin de la Vista de
Cargo.

Recibidos los antecedentes por el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva y vencido el plazo
de treinta (30) das para la presentacin de descargos a la Vista de Cargo, dentro del plazo
posterior de sesenta (60) das proceder a la emisin y notificacin de la Resolucin Determinativa
conforme los requisitos establecidos en el Artculo 7 de la presente Resolucin.

Si el sujeto pasivo hubiera realizado pagos parciales por concepto de Deuda Tributaria hasta el
dcimo da de notificada la Vista de Cargo, los mismos sern deducidos de la base de clculo de la
sancin por omisin de pago, calculndose esta ltima sobre el saldo del tributo omitido.

Caso 3 (Adeudo Tributario no conformado en una Verificacin Interna).

Las verificaciones internas sern realizadas en su integridad por el Departamento de Fiscalizacin,


siendo responsable de la emisin del Informe de actuacin, emisin y notificacin de la Vista de
Cargo, evaluacin de descargos, emisin del Informe de Conclusiones, emisin y notificacin de la
Resolucin Determinativa en el plazo de sesenta (60) das conforme los requisitos establecidos en
el Artculo 7 de la presente Resolucin.

Si el sujeto pasivo hubiera realizado pagos parciales por concepto de Deuda Tributaria hasta el
dcimo da de notificada la Vista de Cargo, los mismos sern deducidos de la base de clculo de la
sancin por omisin de pago, calculndose esta ltima sobre el saldo del tributo omitido.

Si el sujeto pasivo no hubiere pagado el adeudo tributario establecido en la Resolucin


Determinativa, el Departamento de Fiscalizacin remitir los antecedentes al Departamento Jurdico
y de Cobranza Coactiva para la prosecucin del trmite.

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II. Para los casos 2 y 3 del Pargrafo precedente, la Calificacin de la Conducta, ser efectuada
preliminarmente en la Vista de Cargo y posteriormente en la Resolucin Determinativa por el
Departamento que sea competente. Dicha Calificacin establecer si la conducta del contribuyente
configura la Omisin de Pago o la existencia de indicios del Delito de Defraudacin Tributaria,
considerando todos los elementos tcnicos y legales que correspondan, en base a los antecedentes
y actuaciones del procedimiento de fiscalizacin o verificacin.

De haberse establecido indicios de Defraudacin Tributaria y la Resolucin Determinativa hubiera


adquirido firmeza, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva iniciar las acciones legales
ante el Ministerio Pblico para la investigacin por el ilcito tributario atribuido al sujeto pasivo.

III. Si el sujeto pasivo paga el total del Adeudo Tributario despus de notificada la Resolucin
Determinativa, el Departamento que sea competente emitir y notificar el Auto de Conclusin que
declare extinguido el Adeudo Tributario y disponga el archivo de obrados.

CAPTULO V
DESCARGOS, EVALUACIN Y RESOLUCIN DETERMINATIVA

Artculo 12 (Anlisis, revisin y evaluacin de descargos).- I. Emitida y notificada la Vista


de Cargo, el presunto contraventor podr presentar por escrito las pruebas de descargo, alegatos,
documentacin e informacin que crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo
establecido para la presentacin de descargos es de treinta (30) das computables a partir del da
siguiente hbil de la fecha de notificacin, mismos que son improrrogables.

II. Los descargos sern evaluados por el Departamento de Fiscalizacin o por el Departamento
Jurdico y de Cobranza Coactiva segn corresponda, en aplicacin de lo establecido en el Artculo
11 de la presente Resolucin Normativa de Directorio.

III. El Departamento que tenga a su cargo el anlisis, revisin y la evaluacin de descargos,


elaborar el Informe de Conclusiones independientemente de que el sujeto pasivo presente o no
descargos, debiendo considerarse los siguientes casos:

Caso 1. (Evaluacin de descargos que demuestran la inexistencia del Adeudo


Tributario)

La Resolucin Determinativa previa emisin del Informe de Conclusiones, contendr el resultado del
anlisis, evaluacin y valoracin de los descargos presentados por el sujeto pasivo, as como todos
los elementos, aspectos y documentos considerados para establecer la inexistencia del Adeudo
Tributario, debiendo ser notificada en secretara o a travs de medios electrnicos, para su
posterior remisin de antecedentes al Archivo.

Caso 2. (Evaluacin de descargos y pago total del Adeudo Tributario)

La Resolucin Determinativa previa emisin del Informe de Conclusiones, contendr el resultado del
anlisis, evaluacin y valoracin de los descargos presentados por el sujeto pasivo, as como todos
los elementos, aspectos y documentos considerados, para establecer la existencia del Adeudo
Tributario.

RND publicada en fecha 27/11/2016


Cuando el sujeto pasivo efecte el pago total del Adeudo Tributario, previa verificacin de los pagos
realizados por tributo omitido, intereses, sancin por la conducta y/o multas por las Actas de
Contravencin Tributaria, la Resolucin Determinativa establecer el Adeudo Tributario y declarar
pagado el mismo, procediendo a su notificacin por secretara o a travs de medios electrnicos y
posterior remisin de antecedentes al Archivo.

Caso 3. (Evaluacin de descargos y pago parcial del Adeudo Tributario)

La Resolucin Determinativa previa emisin del Informe de Conclusiones, contendr el resultado del
anlisis, evaluacin y valoracin de los descargos presentados por el sujeto pasivo, as como todos
los elementos, aspectos y documentos considerados, para establecer la existencia del Adeudo
Tributario.

Si el sujeto pasivo hubiera realizado pagos parciales por concepto de Deuda Tributaria hasta el
dcimo da de notificada la Vista de Cargo, los mismos sern deducidos de la base de clculo de la
sancin por omisin de pago, calculndose esta ltima sobre el saldo del tributo omitido.

Cuando el sujeto pasivo efectu pagos parciales, previa verificacin de los mismos, stos sern
considerados en la Resolucin Determinativa como pagos a cuenta del total del Adeudo Tributario.
Asimismo, cuando la fiscalizacin o verificacin incluya ms de un periodo fiscal y se pague en su
totalidad uno o ms de estos periodos fiscales, la Resolucin Determinativa deber declarar
pagados los mismos.

IV. El contribuyente o tercero responsable podr impugnar la Resolucin Determinativa, mediante


los recursos que franquean las Leyes, en los plazos y formas establecidos al efecto.

CAPTULO VI
DEVOLUCION IMPOSITIVA

Artculo 13 (Procedimiento en Devolucin Impositiva).- I. Si durante la verificacin previa o


posterior de una Solicitud de Devolucin Impositiva, se establece que el monto de la Solicitud se
encuentra tcnica, contable y legalmente respaldada con documentacin suficiente, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones ratificando el monto solicitado,
procediendo a remitir los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para la
emisin y notificacin de la Resolucin Administrativa en un plazo de sesenta (60) das,
computables a partir de su recepcin.

Notificada la Resolucin Administrativa en el caso de verificaciones previas, en el plazo de diez (10)


das el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva remitir un ejemplar de la misma y del
Informe de Conclusiones al Departamento de Recaudacin y Empadronamiento, para la emisin de
los ttulos valores y los antecedentes debern ser remitidos al archivo.

II. Si durante la verificacin previa o posterior de una Solicitud de Devolucin Impositiva, se


establece que el monto de la solicitud no se encuentra tcnica, contable y legalmente respaldada
con documentacin suficiente, el Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones
determinando la inexistencia o existencia parcial del monto sujeto a la devolucin impositiva para
verificaciones previas o el monto justificado para la devolucin de impuestos as como el monto
indebidamente devuelto para verificaciones posteriores.

RND publicada en fecha 27/11/2016


El Informe de Conclusiones ser remitido al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, para la
emisin de la correspondiente Resolucin Administrativa en el plazo de sesenta (60) das, pudiendo
presentarse las siguientes situaciones:

Caso 1. (Verificacin Previa)

Cuando el Departamento de Fiscalizacin establezca la inexistencia o existencia parcial de un monto


sujeto a devolucin, remitir el Informe de Conclusiones al Departamento Jurdico y de Cobranza
Coactiva, sealando el monto observado y el monto definitivo sujeto a devolucin para la emisin
de la Resolucin Administrativa.

Caso 2. (Verificacin Posterior)

Emergente de la verificacin de una Solicitud de Devolucin Impositiva bajo la modalidad de


verificacin posterior se emitir el Informe de Conclusiones y la respectiva Resolucin
Administrativa, determinando el monto sujeto a devolucin, as como la inexistencia o existencia de
montos indebidamente devueltos, en caso de corresponder.

III. Una vez notificada la Resolucin Administrativa, el Departamento Jurdico y de Cobranza


Coactiva, remitir en el plazo de diez (10) das copia de la Resolucin Administrativa y del Informe
de Conclusiones al Departamento de Recaudacin y Empadronamiento, para su conocimiento y
prosecucin del trmite correspondiente.

IV. El sujeto pasivo o tercero responsable podr impugnar la Resolucin Administrativa, en la va


administrativa o jurisdiccional en los plazos que franquea la Ley.

V. Una vez que la Resolucin Administrativa adquiera firmeza o habiendo sido impugnada en la va
administrativa, sta sea confirmada total o parcialmente mediante Resolucin de Recurso de Alzada
Firme o Resolucin de Recurso Jerrquico, en este ltimo caso independientemente que se hubiere
interpuesto demanda contenciosa administrativa, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva
dar inicio al proceso sancionador por la Omisin de Pago, emitiendo el Auto Inicial de Sumario
Contravencional otorgando el plazo de veinte (20) das para la presentacin de pruebas de
descargo; evaluados los mismos, emitir la Resolucin Sancionatoria en el plazo de veinte (20) das
computables a partir del vencimiento del plazo otorgado para la presentacin de descargos.

En caso de haberse evidenciado la existencia de indicios del delito de defraudacin tributaria en


contra del sujeto pasivo y/o del representante legal, el Departamento Jurdico y Cobranza Coactiva
proceder a iniciar las acciones penales que correspondan.

VI. En el caso de fiscalizaciones previas o posteriores, en las cuales se detectaran contravenciones


diferentes a la Omisin de Pago, las mismas sern tramitadas conforme a normativa vigente.

VII. Boletas de Garanta.

a) Cuando se realicen fiscalizaciones en las solicitudes de devolucin impositiva en la modalidad


de verificacin posterior, la Resolucin Administrativa podr establecer el importe de lo
indebidamente devuelto y dispondr su restitucin dentro de tercero da, de acuerdo a los
requisitos previstos en el Artculo 8 de la presente Resolucin Normativa de Directorio.

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b) Notificada la Resolucin Administrativa y vencidos los tres (3) das sin que el sujeto pasivo
hubiera restituido el importe indebidamente devuelto, se proceder a la ejecucin de la Boleta
de Garanta a primer requerimiento.

La ejecucin de la Boleta de Garanta slo podr suspenderse si el solicitante presenta nueva


garanta por el total de la Deuda Tributaria, que debe mantenerse vigente mientras dure el
proceso de impugnacin.

Si como efecto de la ejecucin de la Boleta de Garanta se establece que lo indebidamente


devuelto no fue cubierto por la garanta ejecutada y el sujeto pasivo no paga el saldo
determinado, el cobro de la diferencia se efectuar una vez que adquiera firmeza la Resolucin
Administrativa.

c) En los casos donde el importe de la Boleta de Garanta ejecutada, sea mayor al monto
determinado como indebidamente devuelto incluida su actualizacin e intereses, la Gerencia
Distrital o GRACO segn corresponda, emitir de oficio la Resolucin Administrativa disponiendo
la restitucin del monto sobrante mediante Certificados de Nota de Crdito Fiscal (CENOCREF),
sealando el periodo fiscal, nmero de Solicitud de Devolucin Impositiva (SDI) y nmero de la
boleta de Pago, notificada la misma deber ser remitida al Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento para la entrega de los ttulos valores de corresponder.

d) La Boleta de Garanta a primer requerimiento ser restituida al solicitante cuando no resultare


ninguna observacin, como resultado de la verificacin del crdito fiscal, o cuando su plazo de
vigencia se hubiere vencido aun sin existir verificacin previa constitucin de una nueva
garanta por el mismo importe, segn establece el Decreto Supremo N 25465. En este
segundo caso, cuando el exportador no renueve la garanta, la misma ser ejecutada.

DISPOSICIN TRANSITORIA

Primera.- Los procedimientos administrativos vinculados a la aplicacin de sanciones por


contravenciones tributarias que se encuentren en trmite a la vigencia de la presente Resolucin,
se tramitarn hasta su conclusin en sujecin a la Resolucin Normativa de Directorio con la que se
hubiesen iniciado.

Segunda.- Las Resoluciones Normativas de Directorio vigentes que remiten a sanciones


establecidas en los anexos consolidados A y B de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-
0037-07 Gestin Tributaria y Contravenciones o Anexos I y II de la Resolucin Normativa de
Directorio N 10-0032-15 Rgimen Sancionatorio por Contravenciones Tributarias, deben adecuar
su tipicidad a los Anexos I y II de la presente Resolucin segn corresponda.

Tercera.- El procedimiento sancionador se sustanciar salvndose el criterio de la norma ms


benigna, en cuanto hace a la sancin aplicable al caso concreto de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 150 de la Ley N 2492 Cdigo Tributario Boliviano.

DISPOSICIN ABROGATORIA

RND publicada en fecha 27/11/2016


nica.- Se abroga la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0005-13 de 1 de marzo de 2013
REGLAMENTO A LA APLICACIN OPERATIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION y toda
disposicin contraria a la presente Resolucin Normativa de Directorio.

DISPOSICIN FINAL

nica.- La presente Resolucin Normativa de Directorio entrar en vigencia a partir de su


publicacin.

Regstrese, publquese y cmplase.

Lic. V. Mario Cazn Morales


Presidente Ejecutivo a.i.
Servicio de Impuestos Nacionales

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