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1. Qual o ato que especifica o leiaute a ser utilizado na escriturao da EFD-
CONTRIBUIES? .......................................................................................................... 8
2. Existe previso de alterao do leiaute j aprovado? ................................................. 8
3. O registro "0110" deve ser preenchido com quatro ou cinco campos? ...................... 8
Entrega centralizada ............................................................................................................... 8
4. A EFD-CONTRIBUIES deve ser entregue por estabelecimento ou somente pela
matriz? ................................................................................................................................ 8
Transmisso e retificao da escriturao .............................................................................. 9
5. Qual o prazo para retificao? .................................................................................... 9
6. Quando as verses do PVA da EFD-CONTRIBUIES mudarem e for necessria
a retificao das escrituraes feitas em verso anterior, a retificao ser feita na verso
atual ou na anterior? ........................................................................................................... 9
7. Estou tentando transmitir uma declarao retificadora e recebo a mensagem: Alerta
- O Arquivo no foi transmitido. A escriturao no ser transmitida. A escriturao que
est sendo transmitida substituta e est substituindo uma escriturao invlida ou
inexistente. Como fao para informar o nmero de recibo na declarao retificadora? .. 9
8. Perdi o meu recibo. Como fao para recuper-lo? ................................................... 10
9. No estou conseguindo realizar a transmisso da escriturao por problema na
procurao eletrnica e recebo a seguinte mensagem: "No existe procurao eletrnica
para o detentor XXXX do certificado digital apresentado". O que posso fazer para
resolver o problema? ........................................................................................................ 10
10. Ao transmitir uma escriturao recebo a mensagem: A escriturao no foi
transmitida. A escriturao que est sendo transmitida uma original com o mesmo
perodo de uma escriturao anterior. O que posso fazer para resolver o problema? .... 10
Obrigatoriedade de escriturao de documentos .................................................................. 11
11. No arquivo da EFD-Contribuies no que diz respeito s notas fiscais de entradas
(aquisies) devemos informar somente aquelas notas fiscais que geram crdito do PIS e
COFINS, ou seja, no obrigatrio informar as notas fiscais que a pessoa jurdica no ir
se creditar destas contribuies. Correto? ........................................................................ 11
12. Devemos informar, por exemplo, as notas fiscais de sada referente a
transferncias de produo prpria ou terceiros (CFOP 5.151/6.151, 5.152/6.152);
remessa para industrializao por encomenda (CFOP 5.901/6.901), remessa para
conserto (CFOP 5.915/6.9150), remessa de vasilhame ou sacaria (CFOP 5.920/6.920);
etc., ou seja, aquelas remessas que no caracterizam transao comercial? .................... 11
Obrigatoriedade e prazos de entrega da EFD-CONTRIBUIES...................................... 11
13. Qual o valor da multa instituda para entrega da EFD-Contribuies em atraso? 11
14. Quando o rgo pblico estar obrigado entrega da EFD-Contribuies? ....... 12
15. necessrio algum procedimento ou requerimento junto RFB ou aps a data da
obrigatoriedade a entrega da EFD-Contribuies automtica? ..................................... 12
16. O prazo de entrega da EFD, qual seja, at o 10 dia til do 2 ms subsequente
valer apenas para a entrega do 1 arquivo ou sempre haver este prazo?....................... 13
17. As empresas sujeitas ao Lucro Presumido esto obrigadas EFD-Contribuies?
13
18. A empresa sujeita ao acompanhamento econmico-tributrio diferenciado apenas
no ano calendrio de 2011 est obrigada EFD a partir de abril de 2011? ..................... 13
19. Se no for entregue o EFD PIS e COFINS, alm da multa, existe outra
penalidade? Quais as consequncias da no entrega vinculadas utilizao dos crditos?
13
20. Qual o incio de obrigatoriedade para as instituies financeiras, sujeitas ao
acompanhamento econmico e tributrio diferenciado e especial? ................................. 13
21. As sociedades cooperativas esto obrigadas entrega da EFD-
CONTRIBUIES? ........................................................................................................ 14
22. Pessoas jurdicas imunes e isentas ao IRPJ esto obrigadas a apresentar a EFD-
Contribuies? .................................................................................................................. 14
23. Empresrios equiparados pessoa jurdica, de acordo com a legislao do IRPJ,
esto obrigados entrega da EFD-CONTRIBUIES? ................................................. 15
24. A transmisso da escriturao por parte das PJs dispensadas em determinado ms,
obriga a transmisso das escrituraes nos demais meses?.............................................. 16
Lucro Presumido .................................................................................................................. 16
25. A empresa que apura o PIS e a COFINS pelo regime CUMULATIVO tem que
informar todas a entradas e sadas de mercadorias e ou servios? ................................... 16
26. Existe previso de alterao do leiaute para fins de informaes relativas s PJs
sujeitas ao Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido? ................................ 16
27. A empresa apura o Imposto de Renda pelo regime caixa, como fazer para
informar o tributo correspondente s vendas parceladas, cuja tributao feita por
unidade de medida de produto, como por exemplo no caso de bebidas frias e
combustveis? ................................................................................................................... 16
28. A empresa apura o Imposto de Renda pelo regime caixa, como fazer para
informar a receita recebida no ms? ................................................................................. 17
29. Qual procedimento adotar quando a empresa apresenta a escriturao com base
no lucro real nos dois primeiros meses do ano e opta, atravs do pagamento do IRPJ,
pelo lucro presumido? ...................................................................................................... 17
30. As empresas optantes pelo lucro presumido (regime cumulativo), precisam
escriturar todos os blocos de registros de forma detalhada, isto , nota a nota, item a
item? 17
Guarda de documentos ......................................................................................................... 18
31. Considerando que todas as informaes de interesse do fisco esto disponveis no
SPED, a empresa vai poder eliminar os documentos fsicos (em papel) que serviram de
base para a escriturao contbil e fiscal? ........................................................................ 18
Certificao digital ............................................................................................................... 18
32. A EFD-Contribuies poder ser assinada e transmitida com certificado digital
A1 e e-cnpj, ou somente com o certificado A3?............................................................... 18
EFD vs. Dacon...................................................................................................................... 18
33. A EFD-Contribuies ir substituir a Dacon?...................................................... 18
PVA ...................................................................................................................................... 19
34. O PVA permite a edio de uma escriturao completa? .................................... 19
35. O PVA, ao validar meu arquivo, est apontando o seguinte erro: Dever existir
um registro M100/M500 ou M105/M505- Crdito de PIS/PASEP/M500 - Crdito de
COFINS para cada Tipo de Crdito e Alquota informados nos documentos com CST .
O que eu posso fazer?....................................................................................................... 19
36. O PVA, ao validar meu arquivo, est apontando o seguinte erro: No dever
existir um registro M210 - Detalhamento da Contribuio para Cdigo de Contribuio
Social e Alquota no informados nos documentos com CST de 01 a 05). O que eu posso
fazer? 19
37. O PVA no est somando corretamente o valor do crdito/dbito existente em
meus documentos e operaes. Qual procedimento est correto? A soma do valor de
PIS/COFINS lanado em cada documento/operao ou aquele calculado nos blocos de
apurao (registros do bloco M)? ..................................................................................... 19
38. O recibo emitido no est demonstrando corretamente o valor a pagar e os
valores de crdito afetados por ajustes, bem como meu saldo credor. Isto est correto?. 20
39. Ao acessar a funcionalidade de assinatura da escriturao recebo a mensagem de
Erro ao encontrar os certificados instalados, alguns de seus certificados no sero
exibidos. O que posso fazer? ............................................................................................ 20
Receita Bruta para fins de rateio (Registro 0111) ................................................................ 21
40. Por que o PVA no ir calcular a Receita Bruta No Cumulativa (Tributada, No
Tributada e Exportao) e Receita Bruta Cumulativa no registro 0111? ......................... 21
41. O que a Receita Bruta para fins de rateio?......................................................... 21
42. O PVA, ao realizar o rateio dos meus crditos, est considerando que todos os
crditos so comuns a receitas cumulativas e no cumulativas. Desta forma, ele est
excluindo uma parcela do meu crdito no registro M105. O que posso fazer se meus
crditos no so comuns a estas duas receitas? ................................................................ 22
Tabelas do estabelecimento .................................................................................................. 22
43. Como informar determinado item adquirido de dois fornecedores diferentes,
sendo que os mesmos classificam esta pea com classificaes (NCM) distintas? ......... 22
CST....................................................................................................................................... 22
44. Qual CST utilizar nas operaes de remessa e transferncias de mercadorias?... 22
NCM ..................................................................................................................................... 22
45. Por que nem todos os produtos possuem a coluna NCM preenchida nas tabelas
4.3.9 a 4.3.17?................................................................................................................... 22
Documentos fiscais Servios (No Sujeitos ao ICMS) Bloco A.................................... 23
46. Alguns municpios ao instituir a Nota Fiscal de Servios Eletrnica, permitem
aos seus usurios a emisso de Recibo Provisrio de Pagamento (RPS), ou documento
equivalente, desde que este seja posteriormente convertido em NFS-e at o vigsimo dia
seguinte ao da sua emisso, no podendo, entretanto, ultrapassar o dia cinco do ms
seguinte ao ms de competncia. Dessa forma, a informao do RPS, ou documento
equivalente, dever ser informado no bloco A? Ou a informao dever ser gerada com
base na informao da NFS-e? ......................................................................................... 23
47. Perante o fisco municipal a qual perteno tenho o prazo de at 90 dias para
efetuar o cancelamento de documentos fiscais. Como fao para informar esta situao na
EFD-CONTRIBUIES se o cancelamento ocorrer, por exemplo, no 90 dia? ............ 23
48. Nas prestaes de servio a consumidor final necessrio informar um CPF?... 23
Documentos fiscais Mercadorias (ICMS/IPI) - Bloco C................................................... 23
49. Os registros de detalhamento de nota fiscal (C100 e C170) podero ser utilizados
somente no caso de no existir a obrigatoriedade de emisso da NFe, ou apesar disso ela
poder ser lanada de forma agrupada? No caso de forma consolidada o lanamento
feito dia a dia ou o lanamento deve ser feito ao final do ms de referncia? ................. 23
50. Posso totalizar minhas notas fiscais modelo 1 (papel) no registro C180 e C190?24
51. Se utilizar a opo de informar as notas fiscais eletrnicas (modelo 55) nos
registros C100 e filhos, preciso informar o registro C180 e C190? ................................. 24
52. Como sero tratados os documentos fiscais que no possui item nos registros do
bloco A, C e D? Exemplo: Nota fiscal Complementar que no possua item poder ser
demonstrada apenas no registro C100 sem o filho C170? Nesse caso quais campos
seriam de preenchimento obrigatrio no C100?............................................................... 24
53. As NFs canceladas devero ser geradas no arquivo?.......................................... 24
54. Na aquisio para o ativo permanente, devemos informar a NF (na data da
aquisio) mesmo que naquele momento no haja crdito nenhum a ser apropriado?.... 24
55. Como informar uma devoluo de compra na EFD-CONTRIBUIES?.......... 25
56. Como informar Vendas Canceladas, Retorno de Mercadorias e Devoluo de
Vendas? ............................................................................................................................ 25
57. Como escriturar a aquisio de produtos com base nos documentos fiscais
modelos 2, 2D, 2E e 59?................................................................................................... 26
58. Nas receitas auferidas com a venda de ativo imobilizado, a respectiva Nota Fiscal
deve ser informada no Bloco C?....................................................................................... 26
59. Qual a data correta para o fato gerador do crdito do PIS/COFINS para a gerao
dos registros C100 e C170? A data da emisso da NF ou a data de entrada? .................. 27
60. Como lanar a nota fiscal de aquisio de energia eltrica, com direito a crdito,
visto que o CFOP 1252 no est listado na tabela "CFOP x Operaes Geradoras de
Crdito"?........................................................................................................................... 27
61. Como lanar o estorno de crditos referente perda de estoque?........................ 27
Documentos Fiscais - Servios (ICMS) Bloco D.............................................................. 28
62. Como informar as receitas de servios de comunicao e de telecomunicao a
faturar em perodo futuro?................................................................................................ 28
Reteno na fonte ................................................................................................................. 28
63. Onde e como vo ser lanadas as retenes de PIS e Cofins na EFD-
CONTRIBUIES? ........................................................................................................ 28
64. O que devo informar em F600, as retenes efetuadas pela PJ (quando da
efetivao do pagamento) ou aquelas em que a PJ beneficiria (retenes sofridas pela
PJ)? 28
65. A Empresa A efetuou uma Prestao de Servios e destacou os impostos PIS e
COFINS para reteno. A empresa tomadora do servio (Empresa B) recolheu o PIS e a
COFINS retido na Fonte. Durante a escriturao da Empresa A, esta mesma reteno
deve ser abatida somente da Contribuio devida pela receita dos Servios Prestados ou
poder faz-lo tambm da Contribuio devida pela Receita de Venda de Produtos, por
exemplo ?.......................................................................................................................... 29
66. O que deve ser informado nos campos de reteno na fonte em A100 (campo 19 -
VL_PIS_RET e 20 - VL_COFINS_RET)? ...................................................................... 29
Crdito imobilizado .............................................................................................................. 29
67. No sendo possvel separar o grupo de bens entre mquinas e equipamentos,
como informar o campo 03 - IDENT_BEM_IMOB? ...................................................... 29
68. Qual o cdigo de CST deve ser utilizado para as aquisies de bens do ativo
imobilizado que iro gerar crdito com base nos respectivos encargos de depreciao ou,
alternativamente, com base no valor de aquisio?.......................................................... 29
69. Na aquisio de bens destinados ao Ativo Imobilizado, em que momento ocorre o
direito ao crdito do PIS/Cofins ? Na entrada da nota fiscal ou quando o bem comea a
ser utilizado ?.................................................................................................................... 30
70. Qual a base de clculo a ser informada em F120 e F130? ................................... 30
Contratos de longo prazo...................................................................................................... 30
71. Como informar as receitas decorrentes de contratos de longo prazo (superior a 12
meses)? ............................................................................................................................. 30
Operaes sem emisso de documento fiscal (Bloco F) ...................................................... 31
72. Com base em regime especial (ICMS/IPI) a empresa no emite Nota Fiscal
individual para cada venda. Nesta operao a receita reconhecida no momento da
entrega do produto, onde atravs de controle interno apurado o montante da receita.
Onde esta receita deve ser escriturada? ............................................................................ 31
73. No caso da pergunta 72, a venda efetuada para milhes de clientes. Preciso
informar o cdigo do participante em F100? ................................................................... 31
74. Em qual Bloco/Registro sero declaradas as informaes correspondentes aos
crditos decorrentes de importao de mercadorias quando a apropriao dos mesmos
ocorrer amparada pela DI (na competncia do desembarao aduaneiro) e no pela entrada
da mercadoria com a nota fiscal correspondente? ............................................................ 31
Eventos de ciso, incorporao e fuso (registro F800)....................................................... 31
75. Ocorrendo uma incorporao, as informaes do controle de crditos (registro
1100/1500) da empresa incorporada sero transferidas utilizando o registro F800 da
empresa incorporadora?.................................................................................................... 31
76. Se a empresa incorporada tiver crditos de janeiro, fevereiro e maro, dever
transferir para a empresa incorporadora 3 registros F800 (referentes a janeiro, fevereiro e
maro)? ............................................................................................................................. 32
Apurao das contribuies e crditos ................................................................................. 32
77. O registro de apurao de crdito M100 e M105 e de contribuio M200 e M210
devem ser gerados obrigatoriamente pelos sistemas de TI ou podem ser gerados atravs
do PVA com base nos documentos contidos nos blocos A, C, D e F? ............................ 32
Processos referenciados........................................................................................................ 33
78. A empresa ganhou um processo judicial referente ao PIS e COFINS. Esta
utilizando o valor ganho para pagar os dbitos apurados atualmente. Essa operao deve
ser informada no EFD PIS e COFINS? De que forma? ................................................... 33
79. Como informar o crdito/contribuio apurada com base em alquota no
reconhecida pelo PVA? .................................................................................................... 34
Operaes extemporneas .................................................................................................... 34
80. O que uma operao extempornea? ................................................................. 34
81. Como informar um crdito extemporneo na EFD-CONTRIBUIES? ........... 34
Segmento Farmacutico ....................................................................................................... 35
82. Qual CST deve ser utilizado para a Lista Positiva (segmento de farmacutica),
que, devido s suas caractersticas, onde a mesma tributada com alquota diferenciada,
porm do montante devido a ttulo de contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no
perodo deduzida parcela considerada como crdito presumido? ................................. 35
Regimes especiais................................................................................................................. 36
83. Como uma empresa que pratica o RECOF IMPORTAO far para registrar os
seus crditos, caso efetue venda no mercado interno (neste caso a empresa deve pagar as
contribuies incidentes e pode, consequentemente, se apropriar dos crditos)? ............ 36
Consrcios ............................................................................................................................ 36
84. Que tratamento dever ser dado em relao aos crditos a serem apropriados no
caso dos consorciados?..................................................................................................... 36
Zona Franca de Manaus........................................................................................................ 36
85. Os estabelecimentos industriais que possuem mais de uma inscrio estadual
devem informar vrios registros 0140 e filhos (0150, 0190, 0200, 0205, 0206, 0208,
0400 e 0450)? ................................................................................................................... 36
SCP Sociedade em conta de participao.......................................................................... 37
86. Como informar as operaes de SCP cuja scia ostensiva seja obrigada EFD-
Contribuies? .................................................................................................................. 37
Atividade Imobiliria............................................................................................................ 37
87. PJ sujeita s regras especficas da atividade imobiliria e sujeita ao lucro
presumido dever realizar a apurao em F200 ou nos demais registros referentes ao
lucro presumido? .............................................................................................................. 37
88. Onde deve ser informada a devoluo de uma unidade imobiliria (distrato) na
EFD-Contribuies? ......................................................................................................... 37
Receitas de terceiros ............................................................................................................. 38
89. PJ que registra receita de terceiros em documentos prprios, como informar? ... 38
Operaes com caf.............................................................................................................. 38
90. Como informar o crdito presumido calculado com base no valor da exportao
de caf classificado no cdigo 0901.1 da TIPI, conforme art. 5 da MP 545, de 2011? .. 38
Simples Nacional.................................................................................................................. 39
91. PJ optante do simples nacional, est sujeita EFD-CONTRIBUIES?........... 39
92. Qual o CST a ser informado pela pela pessoa jurdica optante do Simples
Nacional, quando da emisso de Nota Fiscal Eletrnica - NF-e, cdigo 55 ?.................. 39
Receitas de fretes, seguro e outras despesas acessrias lanadas em documento fiscal ...... 40
93. O valor de frete, seguro e outras despesas acessrias, destacado em nota fiscal
modelo 1 ou 55, que contabilmente registrado como receita no est sendo
validado/apropriado nos registros do bloco M como receita bruta. Como lanar estas
receitas na EFD-Contribuies? ....................................................................................... 40
Eventos de sucesso ............................................................................................................. 40
94. Em quais situaes especiais poder ocorrer o envio de mais de um arquivo no
mesmo ms? ..................................................................................................................... 40
Contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta Lei n 12.546, de 2011 ........ 41
95. Empresa do lucro presumido, sujeita incidncia da contribuio previdenciria
sobre a receita bruta, deve apresentar a EFD-Contribuies a partir de maro ou julho de
2012? 41
96. A escriturao da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta deve
ser realizada a partir dos fatos geradores ocorridos a partir de dezembro de 2011? ........ 41
97. No campo 4 do Registro P100 do Bloco P devemos informar o valor da receita
bruta total do estabelecimento no perodo. Nesse valor devemos incluir as receitas
financeiras e outras receitas no oriundas da atividade da empresa ou devemos apenas
considerar a receita exclusiva da prestao de servios/vendas? ..................................... 41
98. Quando necessrio escriturar o bloco P? ........................................................... 42
99. Como habilitar os registros do bloco P na interface do PVA ? ............................ 42
100. Como fazer no lanamento do Registro P100, quando as receitas das atividades
sujeitas contribuio previdenciria sobre a receita bruta for maior que 95%, em
relao s outras receitas?................................................................................................. 42
101. Como escriturar a contribuio previdenciria sobre a receita bruta quando a
soma das receitas das atividades desoneradas for menor que 5% da receita bruta total?. 43
102. Como devem ser tratadas as demais receitas, de natureza operacional ou no
operacional, como os alugueis, aplicaes financeiras, venda do ativo imobilizado, etc.?
Como cdigo "99999999-Outras Atividades, Produtos e Servios" ou no devem ser
informadas estas receitas demais receitas?....................................................................... 43
Controle de crditos fiscais Registros 1100 e 1500........................................................... 43
103. O valor do saldo credor de perodos anteriores pode ser lanado sem a
identificao do ms em que foi apurado? ....................................................................... 43
Substituio tributria........................................................................................................... 44
104. Como informar operaes realizadas por fabricantes/importadores de bens
sujeitos substituio tributria do PIS/COFINS? .......................................................... 44
Cancelamento da EFD-Contribuies .................................................................................. 45
105. Qual procedimento adotar ao transmitir a EFD-Contribuies em situaes em
que no h a obrigatoriedade, como no caso de empresa optante pelo Simples Nacional?
possvel cancelar uma EFD transmitida? ...................................................................... 45
Pedra britada, areia para a construo civil e de areia de brita............................................. 45
106. Como realizar a escriturao das operaes decorrentes da comercializao
de pedra britada, de areia para a construo civil e de areia de brita quando a pessoa
jurdica for sujeita ao lucro real? ...................................................................................... 45
Leiaute
1. Qual o ato que especifica o leiaute a ser utilizado na escriturao da
EFD-CONTRIBUIES?
O Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital das Contribuies
incidentes sobre a Receita (EFD-Contribuies) foi aprovado pelo ADE Cofis n 20, de
2012.
Todas as escrituraes a partir do perodo de apurao julho/2012 devem adotar o leiaute verso
003. Nessa verso o registro "0110" possui cinco campos conforme orientaes constantes no guia
prtico da EFD-Contribuies.
Entrega centralizada
4. A EFD-CONTRIBUIES deve ser entregue por estabelecimento ou
somente pela matriz?
O arquivo digital da Escriturao Fiscal Digital das Contribuies incidentes sobre a
Receita (EFD-Contribuies), ser gerado de forma centralizada pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica, em funo do disposto no art. 15, da Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, e submetido ao programa disponibilizado para validao de contedo,
assinatura digital, transmisso e visualizao.
II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido
intimada de incio de procedimento fiscal; e
Para transmitir uma declarao retificadora, voc dever preencher o contedo do campo
03 (TIPO_ESCRIT) do registro 0000, com o valor "1". Tambm ser necessrio informar o
nmero do recibo da declarao que necessita ser retificada, no campo 05
(NUM_REC_ANTERIOR). Este recibo composto por 41 caracteres hexadecimais, ou
seja, dgitos de "0" a "9" e letras "a", "b", "c", "d", "e" e "f", somente. No devem ser
informados "." e "-" e nem outras letras que no sejam as anteriormente citadas.
Acesse o e-cac, sistema Procurao eletrnica e verifique se est assinalada a opo para a
transmisso de arquivos pelo Receitanet: Assinatura de Escriturao Fiscal Digital
(EFD) do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) e Transmisso de
Declaraes/Arquivos, inclusive todos do CNPJ, com Assinatura Digital via
Receitanet.
O Receitanet no permite que seja apresentada mais de uma escriturao original para um
mesmo perodo. Assim, se j foi realizada uma transmisso de escriturao original, dever
ser apresentada uma escriturao retificadora.
Para confirmar se j existe na base de dados uma escriturao do perodo, utilize o
aplicativo ReceitanetBX. Atravs dele possvel recuperar todas as escrituraes j
transmitidas. Ao pesquisar uma escriturao, o ReceitanetBX ir recuperar alguns dados
bsicos de cada escriturao, como perodo de apurao, data/hora de transmisso, e, na
ltima coluna, voc ter acesso ao nmero do recibo, de forma a permitir a transmisso do
arquivo da escriturao retificador.
Estas multas sero reduzidas metade, quando a escriturao digital for apresentada aps o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio (intimao ou fiscalizao).
O PVA no emite o DARF. Para emisso do DARF consulte a pgina da RFB na internet
ou http://www.receita.fazenda.gov.br/Pagamentos/PgtoCidadaoEmpresa.htm
Sim. Conforme Instruo Normativa RFB n 1.252, de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas
tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado esto
obrigadas EFD-CONTRIBUIES em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2013. Verifique tambm a obrigatoriedade em relao contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, na pergunta 95.
Conforme IN RFB 1.252, de 2012, estas PJs esto obrigadas em relao aos fatos geradores
ocorridos a partir de janeiro de 2012.
19. Se no for entregue o EFD PIS e COFINS, alm da multa, existe outra
penalidade? Quais as consequncias da no entrega vinculadas
utilizao dos crditos?
Alm da penalidade pela omisso da entrega da EFD-Contribuies, para a anlise dos
crditos objeto de pedido de ressarcimento e/ou declarao de compensao a empresa ter
de entregar arquivos digitais, conforme definido pela IN 86, de 2001, relacionando por cada
estabelecimento, os documentos fiscais de compra e venda de mercadorias e servios.
Os casos de dispensa esto arrolados no art. 5 da prpria IN RFB 1.252, no qual consta:
As entidades beneficentes de que trata a Lei n 12.101, de 2009, que no esto sujeitas s
contribuies para o PIS e para a COFINS, incluem-se nesta hiptese de dispensa.
Por inconsistncia existente na verso 1.0.7 do PVA, alguns dos registros referentes ao PIS
informados nos blocos A, C, D e F esto requerendo, inclusive para as entidades que
recolhem to somente a Cofins, a mesma informao tanto para o campo CST como para o
campo de base de clculo. Diante desta situao, para que a pessoa jurdica consiga gerar a
escriturao de forma que a EFD venha a demonstrar apenas a Cofins devida, ter que
adotar os seguintes procedimentos:
2. Dessa forma, o PVA ir apurar crditos de PIS (indevido) e Cofins (devido). Assim, nos
registros de Ajustes de Crditos de PIS (M110) informe como ajuste de reduo de crdito
todo o valor apurado no Campo 08 do Registro M100, de forma que o valor do Campo 10 (
Valor de ajuste de reduo de crdito) zere assim o valor de crditos de PIS.
3. J em relao aos dbitos (contribuio) de PIS indevidamente apurados pelo PVA, deve
a empresa nos registros de Ajustes de Contribuio de PIS (M220) informar como ajuste de
reduo todo o valor apurado no Campo 08 do Registro M210, de forma que o valor do
Campo 10 (Valor de ajuste de reduo) zere assim o valor da contribuio para o PIS.
Lucro Presumido
25. A empresa que apura o PIS e a COFINS pelo regime CUMULATIVO tem
que informar todas a entradas e sadas de mercadorias e ou servios?
27. A empresa apura o Imposto de Renda pelo regime caixa, como fazer para
informar o tributo correspondente s vendas parceladas, cuja tributao
feita por unidade de medida de produto, como por exemplo no caso de
bebidas frias e combustveis?
O procedimento a ser adotado pelas empresas nestas situaes deve ser o mesmo que j era
utilizado no preenchimento do DACON. A empresa que opta por esta apurao (regime de
caixa) deve ter controles internos que permitam identificar a base tributvel correspondente
quantidade vendida cuja receita foi efetivamente recebida no ms da escriturao.
Como exemplo: Uma empresa industrial que realizou vendas no ms de 10.000 litros de
refrigerante, pelo valor total de R$ 15.000,00, tendo recebido no ms o equivalente a R$
7.500,00 (metade das vendas), geraria o registro de apurao por quantidade de medida de
produto (F510), informando:
- Valor total da Venda: 15.000,00
- VL_REC_CAIXA: 7.500,00
- QUANT_BC_PIS ou QUANT_BC_COFINS: 5.000,000 (litros)
- ALIQ_PIS_QUANT ou ALIQ_COFINS_QUANT: Alquota em Quantidade
- VL_PIS ou VL_COFINS: Contribuio devida
28. A empresa apura o Imposto de Renda pelo regime caixa, como fazer para
informar a receita recebida no ms?
Se no primeiro trimestre 2012 o contribuinte apura o IRPJ com base no lucro presumido,
sujeita-se ao regime cumulativo.
Caso a empresa adote o regime de caixa, no tendo assim em relao aos primeiros seis
meses de 2012 como escriturar nesse regime (conforme pergunta anterior), deve ento
retificar a EFD para transmitir zerada ou, zerar os blocos A, C, D e F e informar as
contribuies devidas em M200 e em M600, atravs dos registros de ajustes de
contribuies, os quais se informaria a contribuio cumulativa.
Guarda de documentos
31. Considerando que todas as informaes de interesse do fisco esto
disponveis no SPED, a empresa vai poder eliminar os documentos
fsicos (em papel) que serviram de base para a escriturao contbil e
fiscal?
Todos os documentos em papel (notas fiscais, contratos, recibos, etc.) que deram suporte
aos respectivos lanamentos contbeis e fiscais devem ser mantidos pelo prazo previsto nas
legislaes comercial e fiscal.
Certificao digital
32. A EFD-Contribuies poder ser assinada e transmitida com certificado
digital A1 e e-cnpj, ou somente com o certificado A3?
PVA
34. O PVA permite a edio de uma escriturao completa?
A partir da verso 2.0.0 do PVA j possvel criar uma escriturao diretamente no prprio
aplicativo, atravs da opo de menu EFD-ContribuiesNovaCriar, ou atravs da
tecla de atalho CTRL+N.
35. O PVA, ao validar meu arquivo, est apontando o seguinte erro: Dever
existir um registro M100/M500 ou M105/M505- Crdito de PIS/PASEP/M500
- Crdito de COFINS para cada Tipo de Crdito e Alquota informados nos
documentos com CST . O que eu posso fazer?
O PVA est indicando que no foi gerado um registro de crdito (M100/M500) para
alguma operao com direito a crdito escriturada nos blocos A, C, D ou F.
Para resolver o problema, a pessoa jurdica pode gerar o bloco M (apurao) atravs do
Menu EFD Contribuies Gerar Apuraes.
Sim. Os valores demonstrados pelo recibo emitido pelo PVA so apenas de valores
apurados no prprio ms da escriturao, antes de qualquer tipo de ajuste de acrscimo ou
de reduo, bem como do aproveitamento de saldos credores de perodos anteriores ou de
retenes na fonte, conforme tabela abaixo.
Tabelas do estabelecimento
43. Como informar determinado item adquirido de dois fornecedores
diferentes, sendo que os mesmos classificam esta pea com
classificaes (NCM) distintas?
De acordo com o Regulamento do IPI, cada produto tem um nico NCM. No permitido
um mesmo produto ter duas classificaes. Dessa forma, dever ser gerado um nico 0200.
CST
44. Qual CST utilizar nas operaes de remessa e transferncias de
mercadorias?
Como no trata-se de uma operao geradora de receita e tampouco de crditos, utilize nas
sadas o CST 49 (outras operaes de sada) e nas entradas o CST 98 (outras operaes de
entrada). Documentos com estas operaes no precisam ser informados na EFD-
CONTRIBUIES.
NCM
45. Por que nem todos os produtos possuem a coluna NCM preenchida nas
tabelas 4.3.9 a 4.3.17?
As tabelas da EFD-Contribuies foram construdas com base na legislao vigente do PIS
e da COFINS. Dessa forma, em diversos casos a legislao no atribui a um cdigo NCM
especfico o tratamento tributrio, assim so listados somente os cdigos que se amoldam
ao texto legal. Ou seja, a ausncia de determinado cdigo da NCM nas tabelas da EFD-
Contribuies no significa que aquele cdigo no possa receber o tratamento tributrio de
determinada tabela da EFD-Contribuies.
Os registros C100 e C170 podem ser sempre utilizados. A restrio existe apenas para os
registros consolidados C180 e C190, os quais s podem ser utilizados para documentos
modelo 55 (NFe). Nestes registros a consolidao pode ser feita dia a dia ou ao final do ms
de referncia, ou ainda em outra periodicidade definida pela prpria pessoa jurdica.
50. Posso totalizar minhas notas fiscais modelo 1 (papel) no registro C180 e
C190?
Os registros C180 e C190 s podem ser utilizados para totalizar notas fiscais modelo 55
(NFe).
52. Como sero tratados os documentos fiscais que no possui item nos
registros do bloco A, C e D? Exemplo: Nota fiscal Complementar que no
possua item poder ser demonstrada apenas no registro C100 sem o filho
C170? Nesse caso quais campos seriam de preenchimento obrigatrio no
C100?
A nota fiscal de entrada da mercadoria retornada, emitida pela prpria pessoa jurdica, pode
ser relacionada nos registros consolidados C190 e filhos (Operaes de aquisio com
direito a crdito, e operaes de devoluo de compras e vendas) ou nos registros
individualizados C100 e filhos, somente para fins de maior transparncia da apurao, visto
no configurar hiptese legal de creditamento de PIS/COFINS. Neste caso, utilize o CST
98 ou 99.
Dessa forma, no regime cumulativo, caso a operao de venda a que se refere o retorno
tenha sido tributada para fins de PIS/COFINS, a receita da operao dever ser excluda da
apurao:
1. Caso a pessoa jurdica esteja utilizando os registros consolidados C180 e filhos
(Operaes de Vendas), no dever incluir esta receita na base de clculo das contribuies
nos registros C181 e C185.
2. Caso a pessoa jurdica esteja utilizando os registros C100 e filhos, dever incluir a nota
fiscal de sada da mercadoria com a base de clculo zerada, devendo constar no respectivo
registro C110 a informao acerca do retorno da mercadoria, conforme consta no verso do
documento fiscal ou do DANFE (NF-e).
Caso no seja possvel proceder estes ajustes diretamente no bloco C, a pessoa jurdica
dever proceder aos ajustes diretamente no bloco M, nos respectivos campos e registros de
ajustes de reduo de contribuio (M220 e M620). Neste caso, dever utilizar o campo
NUM_DOC e DESCR_AJ para relacionar as notas fiscais de devoluo de vendas,
como ajuste de reduo da contribuio cumulativa.
60. Como lanar a nota fiscal de aquisio de energia eltrica, com direito a
crdito, visto que o CFOP 1252 no est listado na tabela "CFOP x
Operaes Geradoras de Crdito"?
A tabela "CFOP x Operaes Geradoras de Crdito" utilizada exclusivamente para os
registros da escriturao C100/C170 e C190/C191/C195, representativos de aquisies de
bens e servios a serem utilizados para comercializao ou industrializao.
Em relao s operaes de aquisio de energia eltrica, para comercializao ou
industrializao, deve sempre as mesmas ser escrituradas no Registro C500, prprio para
esse tipo de crdito.
Por conseguinte, caso a pessoa jurdica venha indevidamente a escriturar a aquisio de
energia eltrica, em C100 ou em C190, o PVA no vai apropriar crdito referente a
operao, visto a mesma dever ser relacionada em C500.
Reteno na fonte
63. Onde e como vo ser lanadas as retenes de PIS e Cofins na EFD-
CONTRIBUIES?
As retenes efetuadas pela PJ, ou seja, aquelas em que a PJ realiza o pagamento e retm
parcela das contribuies devidas na operao, j so informadas em outras obrigaes
acessrias, como DIRF e DCTF. Dessa forma, no necessrio informar novamente na
EFD-CONTRIBUIES.
A utilizao como deduo, dos valores retidos, est sempre vinculado natureza da receita
a que corresponde o servio prestado ou o bem vendido. Se a receita tem natureza no
cumulativa (independentemente da receita ser da prestao de servio ou da venda de bens
e mercadorias), a contribuio retida na fonte ser utilizada para deduzir da contribuio
no cumulativa.
66. O que deve ser informado nos campos de reteno na fonte em A100
(campo 19 - VL_PIS_RET e 20 - VL_COFINS_RET)?
Os campos de reteno na fonte em A100 so de carter meramente informativos. Estes
campos devem ter seus valores preenchidos conforme consta no prprio documento fiscal.
A reteno efetiva ocorrida no perodo da escriturao dever ser informada em F600,
conforme perguntas 63, 64, e 65.
Crdito imobilizado
67. No sendo possvel separar o grupo de bens entre mquinas e
equipamentos, como informar o campo 03 - IDENT_BEM_IMOB?
Nestes casos pode a pessoa jurdica informar tudo no cdigo 04 ou 05.
68. Qual o cdigo de CST deve ser utilizado para as aquisies de bens do
ativo imobilizado que iro gerar crdito com base nos respectivos
encargos de depreciao ou, alternativamente, com base no valor de
aquisio?
A escriturao da nota fiscal de aquisio destes bens no obrigatria na EFD-
CONTRIBUIES, visto que o crdito sobre os encargos de depreciao informado na
sua totalidade em F120 ou em F130, no caso de opo com base no valor de aquisio
(desde que observados os pressupostos legais). Assim, utilize o CST 70 ou 98 nestas notas
fiscais.
2. Na escriturao do Registro F130, deve a pessoa jurdica informar como base de clculo,
o valor de aquisio de mquinas e equipamentos incorporados ao ativo imobilizado, com
direito a crdito da no cumulatividade, nos termos do art. 3 das Leis n 10.637/02 e
10.833/03, excluindo do valor registrado no ativo imobilizado e escriturado contabilmente,
correspondente a:
- mo-de-obra paga a pessoa fsica (com servios de instalao, benfeitorias, etc);
- aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio (aquisio com
suspenso, alquota zero, iseno ou no incidncia).
Conforme art. 8 da Lei 10.833, de 2003, as receitas sero reconhecidas de acordo com as
medies mensais e, quando no forem objeto de faturamento (emisso de nota fiscal) sero
registradas em F100, ms a ms. Se o valor s vier a ser faturado no ultimo ms, neste ms
a receita ser escriturada em C100 (viso documento) ou C180 (viso consolidada), no qual
a empresa informar o valor total do documento e a base de calculo do ms.
Se no existe emisso de nota fiscal, a receita dever ser escriturada em F100. Registre-se
que se a empresa emite ao final do perodo nota fiscal consolidando as vendas, deve os
valores consolidados serem escriturados em C180 ou C100/C170.
Sim.
76. Se a empresa incorporada tiver crditos de janeiro, fevereiro e maro,
dever transferir para a empresa incorporadora 3 registros F800
(referentes a janeiro, fevereiro e maro)?
Processos referenciados
78. A empresa ganhou um processo judicial referente ao PIS e COFINS. Esta
utilizando o valor ganho para pagar os dbitos apurados atualmente.
Essa operao deve ser informada no EFD PIS e COFINS? De que forma?
NA EFD-CONTRIBUIES devem ser informados apenas processos judiciais que tenham
impacto na apurao da contribuio/crdito, ou seja, na formao da base de clculo,
alquota aplicvel e ou CST. A informao de pagamento, compensao de indbito
tributrio com tributos a pagar so demonstradas na DCTF e em outras declaraes, como
o caso das Declaraes de Compensao (Dcomps).
79. Como informar o crdito/contribuio apurada com base em alquota no
reconhecida pelo PVA?
As regras de validao da EFD-Contribuies esto com a definio de que caso a pessoa
jurdica venha a informar no arquivo a ser importado no PVA, uma alquota no existente
nas diversas Tabelas de Alquotas (Bsicas, Especificas, por Unidade de Produto, Crdito
Presumido da Agroindstria, etc), ser gerada uma ocorrncia de ERRO, impedindo a
validao do registro.
Operaes extemporneas
80. O que uma operao extempornea?
Operao extempornea corresponde a um fato gerador de crdito que esta sendo
escriturado em perodo posterior ao de referncia do credito. A definio ou classificao
quanto extemporaneidade tem correlao com a data de competncia do credito e no
com a data da aquisio ou da emisso de nota fiscal.
Por exemplo: Caso uma empresa que adote o mtodo da apropriao direta adquira um
insumo em janeiro e o produto adquirido s venha configurar o direito a crdito, pelo
mtodo da apropriao direta, em abril, deve ser regularmente informada a aquisio na
escriturao de abril, no Bloco C, com o CST representativo de crdito do perodo (50 a
56). Agora, se o crdito da aquisio de janeiro de competncia abril, mas a empresa no
escriturou em abril e sim em maio, estaria ento configurada a situao de
extemporaneidade.
Segmento Farmacutico
82. Qual CST deve ser utilizado para a Lista Positiva (segmento de
farmacutica), que, devido s suas caractersticas, onde a mesma
tributada com alquota diferenciada, porm do montante devido a ttulo de
contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no perodo deduzida parcela
considerada como crdito presumido?
A escriturao envolve informaes de naturezas diferentes, a saber:
- Operaes de receitas, geradoras de contribuio ou no;
- Operaes de custos, despesas e aquisies, geradoras de crdito;
- Retenes na Fonte (F600);
- Dedues Diversas (F700)
- Apurao de crditos (M100);
- Apurao de Contribuies (M210); e
- Apurao do Valor Devido (M200).
Dessa forma:
- Em relao venda de medicamentos monofsicos, por parte dos industriais e
importadores ,devem ser escriturados em C100/C180, com o CST 02;
- Em relao ao crdito presumido de medicamento, deve ser informado em F700;
- Na apurao da Contribuio a Pagar (M200/M600), ser relacionado o valor da
contribuio apurada (com base nos registros de C100/C180), o crdito da no
cumulatividade (com base no registro M100/M500) e o crdito presumido (com base no
registro F700), resultando, conforme o caso, na apurao de valor zero a recolher.
Consrcios
84. Que tratamento dever ser dado em relao aos crditos a serem
apropriados no caso dos consorciados?
A empresa lder ir informar s demais empresas consorciadas as operaes de custos,
despesas e aquisies efetuadas no perodo. De acordo com a IN RFB 834, de 2008, cada
empresa deve apropriar-se dos crditos, na proporo de sua participao no consrcio,
com base na documentao repassada pela empresa lder (cpia de notas fiscais, planilhas,
relatrios ou memria de clculo). Tendo em vista no existir notas fiscais em nome das
demais empresas do consrcio (os documentos esto em nome do consrcio), as operaes
geradoras de crdito sero escrituradas em F100, devendo ser informado e identificado o
consrcio no campo DESC_DOC_OPER (campo 19).
Para identificao das SCPs podero ser utilizados os registros de conta contbil
informados em 0500.
Atividade Imobiliria
87. PJ sujeita s regras especficas da atividade imobiliria e sujeita ao lucro
presumido dever realizar a apurao em F200 ou nos demais registros
referentes ao lucro presumido?
A escriturao da receita da atividade imobiliria sempre ser feita nos registros F200 e
filhos, independente do regime de apurao a que se submete a pessoa jurdica.
Receitas de terceiros
89. PJ que registra receita de terceiros em documentos prprios, como
informar?
O terceiro quem deve incluir as suas operaes em suas escrituraes contbeis (ECD) e
ficais (EFD e EFD-Contribuies), inclusive recaindo sobre o terceiro o encargo de emitir
os documentos fiscais.
No existe previso na legislao de excluso da base de clculo de receitas de terceiros na
apurao das contribuies.
Uma pessoa jurdica, por facilidade ou convenincia operacional, no pode faturar ou
registrar como receita em suas notas fiscais, receitas que se refiram a outras empresas. O
procedimento correto a emisso de dois documentos fiscais, registrando as receitas de
cada pessoa jurdica envolvida na operao. Pode at ser emitido um extrato nico para
conferncia do cliente, mas devero existir dois documentos fiscais, exceto se o Fisco
instituidor do documento fiscal autorizar a proceder desta forma, e mesmo assim teria de
constar nesse documento as informaes de identificao do CNPJ do terceiro.
Caso a emisso do documento tenha sido feita de forma informal, sem a observncia das
normas jurdicas em geral e da legislao tributria especificamente, em que os documentos
fiscais continuam sendo normalmente emitidos, a tributao recair sobre a PJ emitente.
Simples Nacional
91. PJ optante do simples nacional, est sujeita EFD-CONTRIBUIES?
No. Somente as PJ tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, conforme IN RFB
1.252, de 2012.
92. Qual o CST a ser informado pela pela pessoa jurdica optante do Simples
Nacional, quando da emisso de Nota Fiscal Eletrnica - NF-e, cdigo 55
?
2. Tendo em vista que a venda de produtos por substituio tributria (Pessoa Jurdica
fabricante) e de produtos monofsicos (pessoa jurdica fabricante/importadora), submeter a
pessoa jurdica optante do Simples nacional ao recolhimento das contribuies sociais
conforme s alquotas prprias desses regimes de tributao, aplicveis s demais
empresas, bem como no caso de vendas ao exterior ou a Comercial exportadora, dever
serem classificadas como receitas sem incidncia de contribuies, com CST prprio, o
procedimento correto de codificao do CST a ser adotado pela pessoa jurdica optante do
Simples Nacional, em relao ao CST PIS/Pasep e Cofins a ser informado em cada
item/produto constante na NF-e, deve ser:
- Vendas tributadas no regime do Simples Nacional (Recolhimento nico): CST 49
- Vendas para exportao e a Pessoa Jurdica comercial exportadora, com o fim especfico
de exportao: CST 08
Eventos de sucesso
94. Em quais situaes especiais poder ocorrer o envio de mais de um
arquivo no mesmo ms?
Apenas no caso de ciso parcial, poder haver mais de um arquivo no mesmo ms.
Deve escriturar o Registro 0145 a pessoa jurdica que tenha auferido receita das
atividades de servios ou da fabricao de produtos, relacionados nos art. 7 e 8 da Lei n
12.546/2011, respectivamente. No caso de no auferir quaisquer das receitas, nas
hipteses previstas em lei, no precisa ser informado o registro.
Cancelamento da EFD-Contribuies
105. Qual procedimento adotar ao transmitir a EFD-Contribuies em
situaes em que no h a obrigatoriedade, como no caso de empresa
optante pelo Simples Nacional? possvel cancelar uma EFD
transmitida?
No caso de uma pessoa jurdica proceder, indevidamente (por no ser contribuinte ou no estar
obrigada), transmisso de uma escriturao digital original, caso eventuais tributos nela apurados
no sejam devidos, efetivos, deve o contribuinte proceder retificao da obrigao acessria
original ou, no tendo tributo a ser apurado ou escriturado, retificar para entregar nova
escriturao, sem dados. No existe previso de cancelamento de escriturao.
O fato de uma pessoa jurdica ter transmitido uma escriturao, indevidamente, por no estar
obrigada, no o vincula condio de obrigatoriedade de entrega, nos meses correspondentes
N Campo Valor
01 REG C170
07 VL_ITEM 10.000,00
11 CFOP 5104
25 CST_PIS 01
26 VL_BC_PIS 10.000,00
27 ALIQ_PIS 0,65%
30 VL_PIS 65,00
31 CST_COFINS 01
32 VL_BC_COFINS 10.000,00
33 ALIQ_COFINS 7,6%
36 VL_COFINS 760,00
2. Em relao empresa que efetua a compra dos referidos produtos, a serem utilizados
como insumos (da atividade imobiliria), com direito a crdito:
Digamos que uma empresa da atividade imobiliria, no regime no-cumulativo, que adquiriu os
referidos produtos para utilizao na construo de apartamentos, ter sim direito a crdito tanto
de PIS como de Cofins, pois a receita ser com a venda de apartamento, estando as duas
contribuies no regime da no-cumulatividade. Deve a empresa escriturar a operao referente
compra de pedra britada ou areia de brita, em C170, conforme os dados abaixo, considerando que
o crdito com base nas alquotas definidas no caput do art. 2 das leis 10.637 e 10.833, teremos:
N Campo Valor
01 REG C170
07 VL_ITEM 10.000,00
11 CFOP 1128
25 CST_PIS 50
26 VL_BC_PIS 10.000,00
27 ALIQ_PIS 1,65%
30 VL_PIS 165,00
31 CST_COFINS 50
32 VL_BC_COFINS 10.000,00
33 ALIQ_COFINS 7,6%
36 VL_COFINS 760,00
3. Em relao empresa que efetua a compra dos referidos produtos, para comercializao,
com direito a crdito (apenas da Cofins):
Digamos que uma empresa comercial, no regime no-cumulativo, adquiriu os referidos produtos
para revenda. Ter direito a crdito to somente em relao Cofins, haja vista que em relao ao
PIS/Pasep a receita tem natureza cumulativa. Deve a empresa escriturar a operao referente
compra de pedra britada ou areia de brita, em C170, conforme os dados abaixo, considerando:
N Campo Valor
01 REG C170
07 VL_ITEM 10.000,00
11 CFOP 1102
25 CST_PIS 70
26 VL_BC_PIS -
27 ALIQ_PIS -
30 VL_PIS -
31 CST_COFINS 50
32 VL_BC_COFINS 10.000,00
33 ALIQ_COFINS 7,6%
36 VL_COFINS 760,00