SISTEMA

TRIBUTARIO
CHILENO
Aspectos de tributacin general y Reforma
Tributaria.

Detalle de los sistemas de tributacin a los que pueden acogerse las empresas
chilenas. Minera.

Patricia Muoz Lagos.

Departamento de Ingeniera en Minas. Universidad de Santiago de Chile.

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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

1.- INTRODUCCIN.

El sistema tributario chileno se compone de dos grandes impuestos: El Impuesto al Valor

Agregado 1y el Impuesto a la Renta.
El Fisco tiene ingresos por va tributaria e ingresos por va no tributaria. Ingresos por va no
tributaria son, por ejemplo, los de la ley del cobre, los arrendamientos de propiedades
fiscales, la compra y venta de activos fiscales, etc. Los ingresos por va tributaria del ao
2004 representaron el 71% de los ingresos totales del Fisco de Chile.

El I.V.A. representa el 52% de los ingresos por va tributaria del Fisco, mientras que el
Impuesto a la Renta representa el 28% de los ingresos por va tributaria. Como podemos
darnos cuenta, estos 2 impuestos representan el grueso de los ingresos del Fisco de Chile
(80%). El restante 20% de ingresos por va tributaria se encuentra distribuido, ms o menos,
de la siguiente forma:

- Impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas: 4% aprox.

- Impuesto de la Ley de Herencia y Donaciones: 2% a 3% aprox.
- Impuestos especficos (bencina, tabaco, etc.): 10% aprox.
- Impuesto Territorial (Contribuciones de bienes races): 2% aprox. 2

As, los grandes grupos de impuestos en Chile son la Renta y el I.V.A. El Servicio de
Impuestos Internos 3 es el rgano encargado de la fiscalizacin de los impuestos, quien
fiscalizando estos 2 tributos fiscaliza prcticamente toda la tributacin chilena. En los ltimos
aos el principal enfoque de poltica tributaria es la eficiencia tributaria, esto es, evitar la
evasin de estos dos impuestos fiscalizando casi nicamente a ellos y dejando de lado los
dems. Adems, las tasas del I.V.A. como de la renta actualmente en nuestro pas son altas,
por lo tanto el Fisco ya no puede buscar mayores ingresos a travs de estos impuestos, por
esto se busca financiamiento por otras vas, por ejemplo, el royalty.

Histricamente el impuesto ms importante era el Impuesto Territorial, el que tiene su origen

en la edad media. Hoy en da su importancia es mucho menor, siendo los impuestos
ms importantes el I.V.A. y la Renta.

1 En adelante I.V.A.

2 Este impuesto es completamente a beneficio municipal.

3 En adelante S.I.I.

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2.- GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El I.V.A. es un impuesto al consumo y recae principalmente sobre las ventas de bienes

corporales muebles y las prestaciones de servicios comerciales.

Es un impuesto indirecto, esto es, no es percibido por la poblacin, pues no nos damos cuenta
que estamos pagando un impuesto en toda adquisicin que realizamos, ya que el impuesto
est incorporado al precio.

Por ejemplo, si compramos un pantaln y por l pagamos $11.900.- se nos entrega una
boleta por ese monto, sin embargo, el valor real del pantaln es $10.000.- y por I.V.A.
pagamos $1.900.-
La tasa del I.V.A. ha sufrido variaciones desde que se dict la ley, as, la actual administracin
en el ao 2003 subi la tasa desde un 18% a un 19%, siendo una tasa alta en comparacin
a la de pases europeos (12%).
Este es un impuesto proporcional, en otras palabras, su tasa es fija.

El I.V.A. es fiscalizado a travs de las boletas y facturas, por lo que es un impuesto de fcil
fiscalizacin para el S.I.I.; esto es porque todos los componentes de la cadena de produccin
de un bien corporal mueble (Productor Fabricante Mayorista Minorista Consumidor)
se fiscalizan mutuamente. As, el S.I.I. slo se encarga de fiscalizar que el vendedor est
otorgando boletas o facturas en sus transacciones. Las boletas se emiten en las operaciones
con el consumidor final, en cambio las facturas se emiten en las operaciones entre
comerciantes.

Este es un impuesto masivo y no discriminatorio, pues se lo paga toda la poblacin por igual,
independiente de sus ingresos o condicin.
El I.V.A. es tambin un impuesto mensual, siendo cada mes calendario un perodo tributario,
y debe pagarse antes del da 12 del mes siguiente.

Por ejemplo, el casino de la facultad debe pagar el I.V.A. correspondiente a todas las ventas
realizadas en el mes de marzo antes del da 12 de abril.
Finalmente, el I.V.A. lo pagan, por regla general, los vendedores habituales de bienes
Corporales muebles por operaciones a ttulo oneroso, siendo ellos los contribuyentes
propiamente tales, pero son los consumidores finales quienes soportan materialmente el
Pago del I.V.A., operando el vendedor a modo de retenedor.

Por ejemplo, en el caso del pantaln, es el consumidor quien desembolsa los $1.900.-
correspondientes al I.V.A., el vendedor slo los retiene y debe pagarlos hasta el da 12 del
mes siguiente. En este impuesto, los sujetos que componen la cadena de produccin pueden
recuperar el I.V.A. que pagaron al adquirir insumos, pero el consumidor final nunca recupera
el I.V.A. que pag.

Por ejemplo, un productor de conos de helado vende durante el mes de febrero un total de
$5.000.000.- ($4.000.000.- del precio ms $1.000.000.- de I.V.A.4) y a sus compradores

4 Para efectos del ejemplo se utiliza una tasa del 20%

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les otorg boleta. Para fabricar los conos necesita comprar insumos (harina, azcar, etc.) y
lo que paga por estos productos incluye I.V.A., recibiendo de su proveedor la respectiva
factura. Tambin debe pagar las cuentas de la luz, el agua, el telfono, etc., las que tambin
incluyen I.V.A. Supongamos que en insumos el productor pag $4.000.000.- ($3.200.000.-
de precio y $800.000.- de I.V.A.). As, el I.V.A. que el productor de conos de helado debe
pagar es el impuesto por lo que l vendi, que se denomina dbito fiscal, restado el impuesto
que l pag en las compras necesarias para producir, denominado crdito fiscal. As:

_ $1.000.000.-: I.V.A. por sus ventas o dbito fiscal (boletas o facturas que emiti).

$ 800.000.-: I.V.A. por sus compras o crdito fiscal (facturas que recibi).

$ 200.000.-: I.V.A. a pagar.

La factura es el instrumento que acredita el I.V.A. que yo pagu, y con ella puedo recuperar
el I.V.A. Con la boleta nunca se puede recuperar I.V.A.

3.- GENERALIDADES DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es un impuesto a las utilidades, esto es, el aumento que experiment
el patrimonio de una persona en el perodo tributario respectivo.
El impuesto a la renta tiene mayores costos de administracin para el S.I.I. que el I.V.A.,
siendo la tarea fiscalizadora ms difcil en este impuesto.
El impuesto a la renta en realidad no existe, lo que existe es la ley de impuesto a la renta que
contiene varios impuestos, de los que slo 4 tienen importancia, y son:

Impuesto de Primera Categora: Es un impuesto de rgimen anual y se le aplica a las

empresas, sea que estn constituidas por personas jurdicas o naturales, y tiene una tasa fija
de 24% (ao tributario 2016).
Impuesto Global Complementario: Es tambin un impuesto de rgimen anual y lo pagan las
personas naturales independientes. Tiene una tasa progresiva que va desde el 5% al 40%
con un tramo exento.
Impuesto de Segunda Categora: Es un impuesto de rgimen mensual y lo pagan las
personas naturales por su trabajo dependiente (bajo subordinacin y dependencia). Tiene la
misma tasa del Impuesto Global Complementario, esto es, del 5% al 40% con un tramo
exento. En este sentido se le denomina Impuesto nico a la Renta.
Impuesto Adicional: Este impuesto lo pagan las personas naturales o jurdicas que no
tengan domicilio ni residencia en Chile por sus rentas de fuente chilena. Su tasa es
proporcional del 35%.

As, el Impuesto a la Renta es un impuesto de carcter progresivo 5, pues mientras ms se

percibe, la tasa de impuesto a la renta asciende, y viceversa; la razn de esto est en criterios
de justicia distributiva, o sea, el que ms tiene, ms paga al Fisco.

5 Con excepcin del Impuesto de Primera Categora y el Impuesto Adicional que son proporcionales.

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El tramo exento del pago de impuesto a la renta comprende a aquellas rentas que no superen
las 13,5 Unidades Tributarias Mensuales (U.T.M.)6 y se estableci entendiendo que es una
renta de sobrevivencia, con lo que a la persona slo le alcanza para vivir.
El Impuesto a la Renta es de carcter anual7, siendo el perodo tributario un ao calendario.
El contribuyente debe declarar y pagar antes del da 30 de abril del ao siguiente;

el pago se hace en la Tesorera General de la Repblica a travs de los bancos comerciales

que tienen un mandato para percibir impuestos.

Estos impuestos se aplican sobre la utilidad, la que se define como los ingresos del perodo
tributario, restados los costos y los gastos asociados a ese ingreso (UTILIDAD IMPONIBLE
O TRIBUTARIA = INGRESOS COSTOS GASTOS).

Lo ms importante de las reformas tributarias de 1984 fue el cambio que se produjo en la

tributacin de los dueos de empresas (socios). Hasta esa reforma la empresa pagaba el
Impuesto de Primera Categora y el socio tributaba en el Impuesto Global Complementario
en proporcin a su participacin en las utilidades sociales. As, si la empresa tena una
utilidad de $10.000.000.-, ella tributaba en Primera Categora, y si un socio era propietario
del 10% de la sociedad, ste deba tributar, adems, por $1.000.000.- (10% de $10.000.000.)
en Global Complementario.

Actualmente la tributacin de la empresa sigue igual, pero los socios tributan slo si hacen
retiros de las utilidades de la empresa y slo por el monto de ese retiro. Se debe tener en
cuenta que las personas naturales pagan impuesto cuando las utilidades de la empresa
ingresan a su patrimonio personal.

Cuando la utilidad de la empresa entra al patrimonio del socio se considera retiro, y este es
tributable. Una vez que se retir la plata, no se puede el socio arrepentir. El objetivo de esta
reforma tributaria fue incentivar a mantener el dinero dentro de la empresa.

Para estos efectos se estableci libertad para el socio de retirar o no. Los socios pueden
retirar incluso ms all de su participacin en las utilidades de la empresa, pero quedara en
deuda con ella.
Lo importante es que los dueos de empresas pagan Impuesto Global Complementario por
el retiro de utilidades que llevan a cabo durante el ao, y si no retiran utilidades no pagan
impuesto.
Ahora bien, el Impuesto Global Complementario que paga el socio por sus retiros tiene un
crdito contra el Impuesto de Primera Categora que pag la empresa por la utilidad a la que
corresponde el retiro, en otras palabras, el crdito que tiene el socio en su Impuesto global
Complementario es igual al Impuesto de Primera Categora que pag la empresa por la
utilidad retirada.

6 A un valor de $46.091, el tramo exento es aquel que gana menos de $622.228 mensuales ($7.466.742 anual).
7 Excepto el Impuesto de Segunda Categora, que es mensual.

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Por ejemplo, si el socio retira $100.000.000.- de las utilidades de la empresa, significa que
esa utilidad ya pag Impuesto de Primera Categora (24%), o sea, $24.000.000.-, entonces
el socio tiene como crdito para su Impuesto Global Complementario esos $24.000.000.-.
Por lo tanto, si este socio tiene en su Impuesto Global Complementario utilidades por
$200.000.000.-8 y debe pagar un impuesto del 40%, o sea $80.000.000.-, a ese impuesto se
le deben restar los $24.000.000.- del crdito por el Impuesto de Primera Categora ya pagado
por la empresa, siendo la diferencia el impuesto a pagar, o sea $56.000.000. El crdito por
lo pagado por la empresa se debe hacer valer en la declaracin anual de impuesto que se
realiza en abril de cada ao.

En conclusin, todo lo que la empresa pague por Impuesto de Primera Categora se

recuperar por el Impuesto Global Complementario, siendo finalmente slo los socios
quienes pagan el impuesto al retirar utilidades. Podra decirse entonces que la empresa no
paga impuesto, porque cuando los socios retiran las utilidades son ellos los que, en definitiva,
pagan el correspondiente impuesto.

De esta forma, el contribuyente de Impuesto Global Complementario puede controlar si desea

o no pagar el impuesto, en el sentido de que si no quiere pagarlo este ao no retira utilidades.
Si se retir una cantidad de dinero grande de una sola vez, se paga ms impuesto, porque
quedara en un tramo alto del Impuesto Global Complementario.

En cambio, si voy retirando de cuotas ms pequeas, voy pagando menos impuesto hasta
Concluir completando la misma cantidad que habra retirado de una sola vez, pero pagando
Menos impuestos.

Por ejemplo, si quiero comprar un auto que vale $20.000.000.-, retiro $30.000.000.-
($20.000.000.- para el auto y 10.000.000.- para vivir). Por los $30.000.000.- tributo alrededor
de 10% por Impuesto Global Complementario, pero la empresa ya pag el 24% por primera
categora, as que hay un gran crdito, incluso puede ser que el crdito sea mayor que la
cifra a pagar por el Impuesto Global Complementario, caso en el cual procede la devolucin
de impuestos. En cambio, si retiro $500.000.000 al ao pago mucho impuesto, y si el crdito
es menor que el impuesto a pagar, debo pagar el impuesto desembolsando la diferencia.
Por lo tanto, cuando se retira es mejor hacerlo en distintos aos y no todo en el mismo perodo
tributario.

Por ejemplo, hacer retiros grandes en diciembre y en enero.

Para que opere la devolucin de impuesto es necesario realizar la declaracin anual de
impuestos, estando exentas de pagar las personas que reciben anualmente menos de
$4.900.000 aproximadamente, pero deben siempre declarar.
Por qu paga impuesto la empresa, si despus se imputa como crdito al Global
Complementario? Las personas naturales deciden cuando pagar el impuesto, esto es, al
retirar. Por esta razn, podra colapsar el sistema si nadie retira.
El impuesto de primera categora se cobra nicamente para que el Fisco tenga un flujo
permanente de ingresos, ya que de no existir, podra no haber ingresos tributarios por este
concepto si es que nadie retirara las utilidades de las empresas.

8 Supongamos que los otros $100.000.000 los obtuvo en su trabajo independiente de abogado.

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Si todos los socios retiraran al mismo tiempo todas las utilidades, aunque la empresa ya pag
impuesto de primera categora, se devuelve todo esto por el crdito que tienen los socios. En
otras palabras, si todos los socios de todas las empresas retiraran todas las utilidades al
mismo tiempo se estara recuperando el 100% del Impuesto de primera categora.

Al no existir la obligacin de hacer retiros el socio puede retirar todos los aos, no hacer
retiros o retirar en aos no consecutivos, pero la tasa del Impuesto de Primera Categora
puede cambiar, y ha cambiado, por lo que es necesario saber cual es la tasa del Impuesto
de Primera Categora con que se grava la utilidad especfica que se est retirando. No
importa si se retira despus, el crdito corresponder siempre a lo que pag la empresa por
esa utilidad que yo estoy retirando.

Para esto la contabilidad de la empresa debe llevar un registro de las utilidades, de la tasa
con que se pag el Impuesto de Primera Categora, y de los retiros que hacen los socios;
ese registro es el Fondo de Utilidades Tributarias o F.U.T. Adems, el contador de la empresa
tiene la obligacin de informar al S.I.I. todos los retiros que hagan los socios durante el ao
para que se pueda fiscalizar.

Todo esto se aplica entre las empresas y sus dueos, no para trabajadores dependientes,
quienes pagan Impuesto de Segunda Categora.

El Impuesto de Segunda Categora, que pagan los trabajadores dependientes, actualmente

no tiene tasa, por lo que slo existe como clasificacin. Lo que se hizo fue aplicar la misma
tasa del Impuesto Global Complementario pero en un rgimen mensual, adaptando este
impuesto a aquellas personas que reciben una remuneracin peridica.

El Impuesto de Segunda Categora puede ser un Impuesto nico a la Renta, en la medida

que el contribuyente no tenga rentas gravadas con Impuesto Global Complementario.

As, el Impuesto nico a la Renta es el Impuesto Global Complementario aplicado a un

trabajador que gana todos los meses lo mismo. A estos trabajadores dependientes el
empleador les descuenta de su sueldo mes a mes un porcentaje de este, por lo que no
reciben este dinero, a diferencia del trabajador independiente, que s puede manejar el dinero
antes de pagarlo, pues paga una vez al ao.

4.- CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS.

4.1.- Impuestos Proporcionales / Impuestos Progresivos.

Una primera clasificacin de impuestos debe distinguir entre impuestos con tasa proporcional
e impuestos con tasa progresiva. Los impuestos proporcionales son aquellos que tienen una
tasa fija para todos los casos, como el I.V.A. (19%), el Impuesto de Primera Categora (24%)
y el Impuesto Adicional (35%).
En cambio, los impuestos progresivos son aquellos cuya tasa vara dependiendo de si la
base imponible es mayor o menor, como es el caso del Impuesto Global Complementario y
el Impuesto nico a la Renta (ambos con una tasa variable del 5% al 40% con un tramo
exento).

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4.2.- Impuestos Anuales / Impuestos Mensuales / Con Otra Periodicidad.

Los impuestos pueden tambin clasificarse en impuestos anuales, impuestos mensuales e

impuestos con otra periodicidad, dependiendo del perodo tributario de cada uno.
As, el I.V.A. es un impuesto mensual, pues su perodo tributario es un mes calendario y se
debe pagar hasta el da 12 de cada mes. Dentro de los Impuestos a la Renta, el Impuesto
nico a la Renta tambin es un impuesto mensual.

En cambio, el Impuesto de Primera Categora y el Impuesto Global Complementario son

impuestos anuales, en los que se paga durante el mes de abril el impuesto correspondiente
al ao calendario anterior, siendo su perodo tributario un ao calendario. Sin embargo, en el
caso de los trabajadores independientes que pagan Impuesto Global Complementario la ley
les establece una obligacin de anticipar mensualmente dinero al Fisco, declarando y
pagando, a travs de los Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) o las retenciones, que son
el 10% de la remuneracin. Estos anticipos son verdaderos prstamos obligatorios al Fisco
por el cual el contribuyente no recibe intereses, sino slo el reajuste de acuerdo al I.P.C.,
pudiendo el Fisco incluso cobrar intereses, reajuste y multas por P.P.M. o retenciones no
pagadas.
Retencin se denomina el descuento que hace el mismo pagador de la remuneracin de los
contribuyentes del Impuesto Global Complementario cuando el retenedor lleva contabilidad.
P.P.M. se denomina a las retenciones que el mismo contribuyente debe hacer, declarar y
pagar, lo que ocurre cuando el pagador no lleva contabilidad.
El Impuesto Adicional es un impuesto con otra periodicidad, pues se paga en la medida que
se configure el hecho gravado.

4.3.- Impuestos de Declaracin y Pago Simultneo / Impuestos de Declaracin.

Otra clasificacin de los impuestos distingue entre impuestos de declaracin e impuestos de

declaracin y pago simultneo. Actualmente esta distincin est obsoleta, pues, todos los
impuestos importantes son de declaracin y pago simultaneo.
Antes la declaracin se separaba del pago, pues el contribuyente informaba al S.I.I. de la
ocurrencia de un hecho gravado y ste calculaba el impuesto y enviaba un giro, que es una
orden de pago de impuesto, por lo que haba un desfase entre la declaracin y el pago.

Actualmente la declaracin la hace el mismo contribuyente, y en virtud de esa declaracin se

debe pagar, as, el contribuyente paga lo que el mismo declara, realizando los dos actos en
un mismo momento.

4.4.- Impuestos Directos / Impuestos Indirectos.

Otra clasificacin distingue entre impuestos indirectos e impuestos directos. Directos son los
impuestos que inciden sobre el contribuyente a quien le son demandados, como son los
Impuestos a la Renta. Por su parte, son impuestos indirectos aquellos en que el contribuyente
transfiere el impuesto a otro, de manera que no lo paga directamente al Fisco, sino que otra
persona paga por l, como es el caso del I.V.A.

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5.- RGANOS TRIBUTARIOS.

En el sistema tributario chileno intervienen un sinnmero de sujetos, sin embargo los rganos
ms importantes son 3:

1. Servicio de Impuestos Internos: Es un servicio fiscal dependiente del Ministerio de

Hacienda que tiene como finalidades principales la fiscalizacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, la interpretacin administrativa de las normas tributarias y
la determinacin definitiva de los impuestos.

2. Tesorera General de la Republica: Ente fiscal que tiene como funcin recaudar los
impuestos, lo que cumple a travs de un mandato que otorga a los bancos comerciales
y tiene la facultad de iniciar el cobro ejecutivo de los impuestos.

3. Servicio Nacional de Aduana: Es el organismo encargado de todo lo que tenga relacin

con los impuestos derivados de operaciones internacionales.

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Nuevos sistemas: "Renta Atribuida" y "Parcialmente Integrado"

FUT histrico se mantiene para casos de retiros que excedan registros establecidos en el nuevo
texto legal.

Dentro de las modificaciones a la Reforma Tributaria, destaca el reemplazo del sistema del Fondo
de Utilidades Tributables o "FUT", por dos tipos de regmenes tributarios distintos, "Renta
Atribuida" y "Parcialmente Integrado", a los cuales los contribuyentes tienen el derecho de
optar, y cuyas tasas del Impuesto de Primera Categora varan dependiendo de uno u otro.

El FUT no se elimina, sino que se mantiene el registro histrico, el cual slo se aplica en los casos de
retiros que excedan los registros establecidos en el nuevo texto legal. De esta manera, en ambos
regmenes se establece un orden de prelacin a los que el contribuyente debe imputar los retiros
efectuados, y una vez agotados, los retiros se deben imputar al FUT histrico.

La norma especfica que reemplaza el actual sistema de tributacin entra en vigencia a contar
del 1' de enero del ao 2017.

Sistema de Renta Atribuida En virtud de esta opcin, los dueos de las empresas debern tributar
en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que genere la firma (utilidades tributarias
determinadas por la Renta Lquida Imponible), y no slo sobre las utilidades que retiren. Para esto, se
debern considerar tanto las rentas propias, como tambin las que se le atribuyan provenientes de
terceras empresas. La atribucin de las rentas se har en la forma que los socios o accionistas hayan
acordado distribuir, y en el caso de no constar, se aplicar el porcentaje de distribucin acordado en
el contrato social, estatutos o escritura pblica informada al SII.

En este sistema, los contribuyentes tendrn derecho a utilizar el 100% del monto pagado a nivel de
Impuesto de Primera Categora como crdito contra los impuestos finales. La tasa de dicho impuesto
para esta opcin, tendr un incremento progresivo del 20% actual a una tasa del 25% (21% para el
ao 2014, 22,5% para el 2015, 24% para el 2016, y 25% para el ao comercial 2017).

Sistema Parcialmente Integrado

En virtud de ste, los contribuyentes finales quedarn gravados con los impuestos Global
Complementario o Adicional segn corresponda, sobre la base de los rubros, remesas o distribuciones
que efectivamente realicen de las empresas o sociedades en las que participen, y no sobre rentas que
se les atribuyan, es decir, si no se realizan retiros de utilidades de la empresa, no se genera tributacin
para los contribuyentes finales. En este sistema, la tasa del Impuesto de Primera Categora se aumenta
gradualmente de 20% a 27% (21% para d ao 2014, 22,5% para el 2015, 24% para el 2016, 25,5% para
el 2017, y 27% para el ao comercial 2018).

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A diferencia del rgimen de renta atribuida, los contribuyentes que hayan imputado el monto del
Impuesto de Primera Categora contra los impuestos finales, debern restituir una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido crdito, lo que se traduce finalmente en que slo se dar
de crdito el 65% del Impuesto de Primera Categora pagado por el contribuyente (ej. Renta de $ 100
se grava con 27% de Primera Categora. Al crdito de $ 27 se aplica el 35% y se restituyen $ 9,45; por
lo que el crdito final es de $17,55).

La obligacin de restitucin del 35% no ser aplicable a contribuyentes del Impuesto Adicional,
residentes en pases con los cuales Chile ha suscrito un convenio de doble tributacin vigente (cerca
de 24 en total). stos contribuyentes, tributarn por las rentas efectivamente distribuidas o retiradas
de las empresas chilenas, y podrn utilizar el 100% del crdito otorgado por el pago del Impuesto de
Primera Categora, por lo que su carga efectiva se mantendr en 35%, mientras que para los dems
inversionistas extranjeros, ser de 44,45%.

Quines deben optar un rgimen u otro

En un principio, pareciera que el sistema de Renta Atribuida sera ms conveniente para aquellos
contribuyentes cuyos socios o accionistas, personas naturales o extranjeros, decidan retirar o distribuir
la mayor cantidad de las utilidades generadas.

Por su parte, el rgimen Parcialmente Integrado, pareciera ser ms favorable para aquellos
contribuyentes cuyos socios o accionistas sean a su vez personas jurdicas (no contribuyentes finales),
o bien, sean persona naturales o extranjeros que no decidan retirar la mayor parte de las utilidades
generadas.

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Determinacin de la base imponible y su

tributacin

PwC-Chile

BI = Base Imponible, afecta o exenta de IDPC.

SPA = Sociedades por acciones.
EIRL = Empresa individual de responsabilidad limitada.
IGC = Impuesto Global Complementario

Bibliografa

Prof. Gustavo Lagos Henrquez. Derecho Tributario. Universidad de Chile, Departamento De Derecho
Econmico.
Nicols Ulloa. Socio, rea Legal y Tributaria, PwC Chile

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