E-COMMERCE1

Evaso Fiscal no Comrcio Eletrnico

Ary Sacramento Hayne2

Crizanto Jos Bicalho3

Katia Maria Dacach Machado Frguas4

Pedro Olinto Carvalho Pereira5

Orientador: Prof. Milton Sampaio 6

Resumo
A evoluo da tecnologia da informao
fomenta o comrcio eletrnico que envolve
um movimento crescente de recursos
financeiros. Portanto, o comrcio eletrnico,
como uma modalidade nova de comrcio,
representa um desafio novo para as
Administraes Fiscais que precisam se
adaptar a esta situao nova com o
desenvolvimento de alternativas que
garantam a fiscalizao e os tributos.
Palavra-chave: E-Commerce, comrcio
eletrnico, internet, tributao, evaso fiscal.
Abstract
The evolution of the technology of the
information foments the electronic trade that it
involves a growing movement of financial
resources. Therefore, the electronic trade, as a
new modality of trade, represents a new
challenge for the Fiscal Administrations that
need to adapt yourself to this new situation with
the development of alternatives that guarantee
the fiscalization and the tributes.
Key-word: E-Commerce, electronic trade,
internet, taxation, fiscal escape.

As relaes comerciais confundem-se com a prpria histria das relaes humanas,

e sua expanso est diretamente ligada aos processos de desenvolvimento
promovidos pelas sociedades, particularmente os tecnolgicos. O Comrcio

1
Artigo cientfico entregue como avaliao parcial do curso de Ps Graduao em Auditoria Fisco-Contbil como
avaliao parcial da disciplina Metodologia da Pesquisa.
2
Graduado em Administrao de Empresas pela UFBA, Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado da
Bahia, ahayne@sefaz.ba.gov.br.
3
Graduado em Engenharia Civil, pela UFBA, Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia,
cbicalho@sefaz.ba.gov.br.
4
Graduado em Economia pela UCSAL, com pos graduao em Administrao Publica, Auditor Fiscal da
Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, kfraguas@sefaz.ba.gov.br.
5
Graduado em Administrao de Empresas pela FACS, Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado da
Bahia, ppereira@sefaz.ba.gov.br.
6
Mestre em Informao Estratgica pela Universidade Federal da Bahia UFBA, Especialista em Administrao
pela Universidade Salvador UNIFACS, Graduado em Engenharia Mecnica pela Universidade Federal do Rio
de Janeiro UFRJ, Professor de cursos de Extenso, Graduao e Ps-graduao na Universidade Salvador
UNIFACS, Faculdade de Tecnologia Empresarial - FTE e de Graduao nas Faculdades Jorge Amado,
Consultor nas reas de gesto estratgica, gesto do conhecimento, inteligncia competitiva, Membro consultivo
da EngenAr - empresa jnior de Engenharias e Arquitetura da UNIFACS, miltonsampaio@aol.com.
 2

(considerado dentro do conceito de troca, de compra e venda de bens, servios e

valores) uma atividade intrnseca natureza humana, porque atravs dela as
pessoas obtm a satisfao de suas necessidades e desejos. A estreita ligao
entre o desenvolvimento tecnolgico e a forma de realizar a arte do comrcio uma
realidade. Com isto, se v surgir o comrcio eletrnico, ou seja, a utilizao de
recursos de eletrnica (como computao e telecomunicaes) para a prtica desta
atividade humana. Segundo Albertin comrcio eletrnico a realizao de toda
cadeia de valor dos processos de negcio num ambiente eletrnico, por meio de
aplicao intensa das tecnologias de comunicao e de informao, atendendo aos
objetivos de negcio; os processos podem ser realizados de forma completa ou
parcial, incluindo as transaes negcio-a-negcio, negcio-a-consumidor e
intraorganizacional, numa infra-estrutura predominantemente pblica de fcil e livre
acesso e baixo custo. Como este conceito muito abrangente, pode-se restringi-lo
considerando-se como comrcio eletrnico exclusivamente as operaes comerciais
realizadas tendo como base a rede mundial de comunicaes, isto a Internet - que
foi criada para fins de proteo militar - mas que acabou servindo muito mais como
um sustentculo para a globalizao da economia e realizao de negcios.

As transaes eletrnicas no so um fenmeno recente, j fazem parte do

cotidiano das pessoas h muito tempo, seja atravs de telefone, fax, machine-
machine, mas para efeito do presente estudo o termo e-commerce ou comrcio
eletrnico ser utilizado para definir as operaes via internet. Assim, dentro deste
conceito estrito, as transaes eletrnicas nestes ltimos cinco anos tm crescido
sobremaneira. A praticidade, agilidade, reduo de custos de produo e de vendas,
crescimento da oferta e competitividade so alguns dos fatores que incrementam e
alavancam a "nova economia" no Brasil e no mundo. As projees sobre o
crescimento desta atividade ainda so imprecisas, algo que cresce a cada dia,
aqui no Brasil, conforme dados da e-consulting e da camara-e.net, o indicador VOL
(que calculado calculado a partir do faturamento dos principais representantes
do Varejo on-line no Brasil em cada um dos segmentos analisados automveis,
bens de consumo e turismo) aponta um montante na ordem de 5,2 bilhes de reais
em 2003, com uma evoluo media na casa de 23,7%, em relao ao ano
anterior.Mas em se tratando de algo em expanso, portanto de carter flutuante,
torna-se difcil determinar seu fluxo real. (Disponvel em <http// www.camara-e.net).

Essa impreciso do montante negociado na rede mundial, a inexistncia de uma

legislao especfica que regulamente a matria e a falta de profissionais
preparados para lidar com esta nova realidade constituem um grande desafio para o
Fisco, nas suas atribuies de fiscalizar e arrecadar tributos.

Face s percepes acima descritas, surge a seguinte questo: Como fiscalizar as

empresas do e-commerce e garantir a arrecadao dos tributos devidos ao Estado?
O objetivo geral deste trabalho analisar o e-commerce dentro do aspecto tributrio,
e as alternativas de controles fiscais e, dentro de uma ptica fisco-administrativa
estadual, verificar a viabilidade de medidas que propiciem um gerenciamento fiscal
sobre o comrcio eletrnico, apontando aes que embasem decises quanto sua
fiscalizao.

Faz-se mister este estudo, pois como diz Ferreira (2002), "... essa chamada "nova
economia" tende a crescer muito, a ponto de requerer fiscalizao estatal, afinal, so
novas formas de relacionamento que vo surgindo e que o Direito precisa regular
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...". Tal a magnitude deste novo setor, que se faz urgente que Estado se adapte a
essa nova perspectiva, a fim de que, dentro de um carter monitorador, no venha a
perder vultosas somas de recursos necessrios sua atividade precpua, que o
bem-estar social.

O objeto de estudo desta pesquisa o e-commerce no que diz respeito sua

estrutura, legislao, controles e evaso fiscal.

Quanto ao objetivo da metodologia. Segundo Gil (2002, p.40), quanto aos seus
objetivos, uma pesquisa pode ser classificada em trs grupos: exploratria,
descritiva, e explicativa. Esta pesquisa pretende ser do tipo exploratria, pois como
afirma o autor: "... tem como objetivo proporcionar mais familiaridade com o
problema, com vistas a torn-lo mais explcito a construir hipteses. Pode-se dizer
que estas pesquisas tm como objetivo principal o aprimoramento de idias
descobertas de instituies ...". (Gil, 2002, p.42)

Quanto ao delineamento da pesquisa. Do ponto de vista conceitual e operativo,

sero utilizados levantamentos documentais acerca do objeto a ser investigado, com
a finalidade de proporcionar os fundamentos tericos necessrios ao estudo. A
pesquisa caracteriza-se como um estudo analtico do fenmeno investigado,
envolvendo a documentao indireta, que compreende a pesquisa em sites da
internet, livros, peridicos e as mais diversas publicaes. Dentro deste aspecto,
esta pesquisa ter tambm um cunho bibliogrfico, pois ainda segundo Gil (2002,
p.44): "... desenvolvida com base em material j elaborado. constitudo
principalmente de livros e artigos cientficos ..." e "... torna-se particularmente
importante quando o problema de pesquisa requer dados muito dispersos pelo
espao".

indiscutvel que o comrcio eletrnico traz maior dificuldade na coleta de

informaes por parte das administraes tributrias. Ao coletar informaes, as
autoridades tributrias dependem em alto grau de terceiras partes independentes,
como os varejistas, que possuem pouco interesse em ajudar outras empresas a
evadir impostos, e podem, dessa forma, ser uma valiosa fonte de dados imparciais.
No Brasil, por exemplo, os varejistas so responsveis pela reteno e recolhimento
do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS, o IVA estadual).
Esses "intermedirios" tendem a diminuir com o desenvolvimento do e-commerce.

Do ponto de vista da tributao das transaes comerciais via Internet, podemos

definir dois grandes blocos de preocupao, representados pela tributao sobre o
consumo e pela tributao sobre a renda. O nosso trabalho enfoca especialmente a
tributao sobre o consumo, que tem uma ligao estreita com o ICMS, o Imposto
sobre a Circulao de Mercadorias e Servios.

Tributao do Consumo

Com respeito aplicao dos impostos sobre o consumo, podemos mencionar como
principais dificuldades colocadas pelo fenmeno do comrcio eletrnico: a
localizao do fato gerador, a distino entre transferncia de bem intangvel e
prestao de servios, a identificao e localizao dos sujeitos intervenientes na
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transao e, a supresso ou reduo, em alguns casos, dos intermedirios na

cadeia de comercializao. Sendo assim, o e-commerce dificulta a determinao da
jurisdio na qual se consumir o produto comercializado.

Em matria de tributao indireta, as distintas jurisdies fiscais tributam o produto

no Pas ou Estado de destino ou de origem da mercadoria.

de vital importncia definir adequadamente onde se considera prestado o servio

e onde este consumido, pois a tributao variar em um ou outro caso.

Neste ponto, resulta necessrio definir adequadamente o conceito de

estabelecimento permanente, dado que, caso se considere que a pgina web
instalada em um servidor constitui um estabelecimento estvel, no caso em que se
encontre localizado no mesmo Estado do proprietrio, ento, no existiriam
dvidas de que se encontra sujeito tributao por tratar-se de uma transao
realizada inteiramente dentro das suas fronteiras.

A identificao do sujeito passivo fundamental para a tributao da transao

econmica. O Cdigo Tributrio Nacional (art. 121) define o sujeito passivo como "a
pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria".

A problemtica da identificao do sujeito passivo se v incrementada com a

reduo ou supresso de intermedirios na cadeia de comercializao aos quais, na
maioria dos casos, a administrao fiscal costuma designar o carter de agentes de
reteno ou de prestao de informaes.

Feitas essas consideraes, dividiremos a anlise da tributao sobre o consumo

em transaes de produtos fsicos e vendas on-line de produtos virtuais.

Comrcio de Produtos Tangveis

Se a venda ocorre por meio do e-commerce e a entrega fsica, os tributos de

circulao de mercadoria e outros aplicveis incidiro da mesma forma que os
tributos sobre os produtos que so entregues por uma empresa no virtual.

No caso do comrcio eletrnico internacional, incide no embarque ou desembarque

dos produtos fsicos objeto das transaes virtuais a mesma regulamentao
tributria do comrcio exterior tradicional; no comrcio eletrnico domstico,
aplicam-se os procedimentos convencionais da tributao sobre valor agregado ou
sobre varejo, com o vendedor assumindo a figura de contribuinte responsvel (de
direito) e com a obrigatoriedade do trnsito do bem ou mercadoria ser acompanhado
do respectivo documento fiscal.

A tributao, nesse caso, seguiria os procedimentos j estabelecidos, visto que o e-

commerce apenas um espao empresarial para a administrao de negcios que
funciona como meio para o alcance do mesmo fim a que se propem s empresas
com instalaes fsicas no Pas, ou seja, a transao de mercadorias e servios.
Como qualquer outro comerciante, o negociante e o comprador virtual vo pagar os
mesmos tributos e aproveitar-se- a legislao existente para este tipo de transao.
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Mesmo havendo a circulao fsica do produto, no entanto, o fato de a transao ser

efetuada via internet dificulta o controle da documentao fiscal que deve
acompanhar a mercadoria, visto que os produtos so geralmente remetidos
diretamente ao domiclio do consumidor por meio da rede de correios.

Um problema j surgido no Brasil, nas vendas on-line, o da origem e destino da

mercadoria, quando a transao interestadual. No Brasil, o Imposto sobre a
Circulao de Mercadorias e Servios tributado parte na origem e parte no destino.
Empresas automobilsticas implementaram a venda direta ao consumidor via
internet. Com isso, quando de vendas interestaduais, o fato gerador do ICMS estava
ocorrendo somente na origem, levando prejuzos aos Estados consumidores e
vantagens aos Estados produtores de veculos. Diante dessa situao, os
governos estaduais reuniram-se no CONFAZ (Conselho de Administrao
Fazendria) e acordaram repartir a base de clculo do ICMS em 55% para o estado
de origem (o estado produtor) e 45% para o estado de destino (o estado
consumidor), quando da realizao de vendas interestaduais diretas ao consumidor
via Internet.

Comrcio de Produtos Intangveis

Tecidas as consideraes acerca da tributao de produtos fsicos transacionados

via comrcio eletrnico, de se salientar que a grande dificuldade fica por conta da
tributao dos produtos e servios genuinamente virtuais, principalmente os que se
configuram como prestao de servios (download ou execuo de programas,
msicas e filmes; prestao de consultorias e treinamentos; disponibilizao de
diverses e jogos virtuais, etc.). Isso porque nas transaes de comrcio eletrnico
direto torna-se difcil estabelecer a natureza intrnseca da operao e os direitos e
produtos que se transmitem, dado que se verifica uma desmaterializao do objeto,
via digitalizao.

Nesse caso, preciso considerar duas situaes: o "business-to-business" (B2B) e o

"busines-to-consumer" (B2C).

Para o B2B, teoricamente, o servio adquirido pela empresa representa um insumo

e, assim, o valor pago por ele representaria um valor agregado na produo e
comporia o custo dos produtos "fsicos" produzidos pela empresa que se sujeitaro
tributao normal sobre o consumo, seja ela do tipo valor agregado ou sobre
consumo final. A questo em aberto seria como fiscalizar o volume de insumos
adquiridos pela empresa, como apurar o volume de comrcio entre empresas.

Quanto ao B2C, as operaes possuem um outro carter, pois se trata de produtos e

servios destinados ao consumo final, no retornando ao processo produtivo. A
tributao dos bens digitalizveis de difcil fiscalizao, sendo o maior desafio a ser
enfrentado pelas administraes tributrias, devido dificuldade do fisco enxergar a
ocorrncia da transao.

Muitos produtos que so atualmente tangveis e, portanto, relativamente fceis de

tributar, podem tornar-se virtuais. Msica j pode ser enviada ao consumidor via
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internet. Livros podem adotar essa forma no futuro. Tributar mercadorias digitais o
grande desafio que devem enfrentar as administraes tributrias.

Outras Experincias Quanto ao Comrcio Eletrnico

Existem experincias j em andamento em outros pases, especialmente nos

Estados Unidos, que tm como princpio bsico de sua economia que as polticas
governamentais devem ser auto-regulveis, tanto quanto possvel, evitando as
tentativas de controlar o desenvolvimento industrial e tecnolgico, baseado na
premissa de que o comrcio geralmente cria concorrncia e eleva o padro de vida.
Devido complexidade do assunto e impossibilidade de previso exata do
desenvolvimento do setor, o governo americano deixa a tarefa de regulao para o
setor privado e para o mercado. Defendem, ainda, que, como no existem fronteiras
naturais para o ciberespao, o desenvolvimento de polticas e solues deve ser,
tanto quanto possvel, um esforo mundial. A infra-estrutura institucional norte-
americana desenvolvida at o momento, tem como objetivo proporcionar garantia de
endereamento individual, assinaturas digitais, proteo privacidade e tratamento
das implicaes tarifrias do comrcio eletrnico. H tambm em andamento uma
proposta de se credenciar os sites que se prestam a fazer o comrcio eletrnico,
de forma tal que um determinado usurio do servio, ao requisitar um determinado
produto ou servio neste site especfico, disponibilize automaticamente o extrato
desta operao tambm para o fisco das vrias esferas do governo, com suas
repercusses caractersticas. Portanto, sugerimos aguardar as solues j em
desenvolvimento em outras comunidades econmicas para, de maneira mais
acertada e mais econmica, podermos aproveitar tal experincia para implantao
no mbito de nossa realidade.

A Tributao Frente ao Comrcio Eletrnico

O crescimento incontestvel do comrcio eletrnico propicia a realizao das mais

diversas operaes com contedo econmico, que agregam valor no processo de
circulao de bens e prestao de servios, no mais atrelado necessariamente s
caractersticas fsicas das coisas. Tais caractersticas pressupem a tributao
mediante impostos.

Contudo, a realidade virtual pressupe que qualquer pessoa, fsica ou jurdica, em

qualquer parte do mundo, pode acessar um site e atravs dele realizar as mais
diversas operaes que envolvam tanto bens quanto prestao de servios. A partir
da, no se pode afirmar categoricamente quem o consumidor, qual o local da
transao, onde est estabelecido o fornecedor, qual o pas (ou pases) envolvido,
qual a legislao incidente, se a operao realizada envolveu ou no uma
mercadoria ou um servio. Enfim, todos os conceitos necessrios para verificarmos
a incidncia ou no de determinado tributo, com essa nova economia tornam-se
incuos.

Cabe aqui, ento, perguntar: a legislao brasileira existente est preparada para
captar a capacidade contributiva manifestada atravs desses novos meios? Quais as
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principais dificuldades envolvidas? Os conceitos tradicionais de mercadoria, servio,

local, estabelecimento, so adequados para viabilizar a ao do Fisco? Como se
dar a fiscalizao? Como os demais pases esto enfrentando essa nova
realidade? Qual a implicao para a soberania do Estado?

No temos a pretenso de dar uma soluo a tais perguntas, at mesmo porque o

assunto por demais complexo e envolve o estudo de novas concepes e teorias,
muito provavelmente no em nvel de cada pas, individualmente, mas
possivelmente em blocos. Tambm no cremos que se possam propor solues
segmentadas, mas discutir a nova economia luz de um novo Direito, que englobe
no s os avanos da nova tecnologia, mas o fenmeno da globalizao com todas
as suas implicaes. Nossa proposta consiste apenas em expor aspectos da
legislao interna vigente, confrontando-os com o novo paradigma e adicionando
elementos discusso j existente. BARASUOL, Eliana Mara Soares. Incidncia do ICMS no
comrcio eletrnico. Jus Navigandi, Teresina, a. 7, n. 64, abr. 2003.

A Legislao Brasileira e o Comrcio Eletrnico

Tanto no Brasil como em outros pases, a legislao no tem acompanhado o ritmo

crescente do desenvolvimento tecnolgico, principalmente se considerarmos o
impacto que as tecnologias da informao tm provocado na sociedade globalizada.

A legislao brasileira, no que tange transmisso e registro de informao,

inadequada e ultrapassada porque no contempla o comrcio eletrnico. Inclusive
os projetos de lei em discusso na Cmara dos Deputados no contemplam o e-
commerce. A legislao existente, em alguns casos, impe restries, ao exigir a
necessidade de documentos "escritos" ou "assinados" ou ainda a apresentao de
originais para certos atos jurdicos, ignorando ou at mesmo negando efeito jurdico,
validade e eficcia informao apenas porque esta se encontra na forma
eletrnica. O Brasil, por exemplo, j responde por 88% do comrcio eletrnico da
Amrica Latina, com o maior nmero de varejistas on-line cadastrados (307),
seguido pelo Mxico (com 50), e com vendas on-line em torno de US$ 160 milhes
por ano, em toda a Amrica Latina.

No Brasil, a Internet surgiu em 1995, com a publicao da Norma N 4 do Ministrio

das Comunicaes, que regula o uso de meios da rede pblica de telecomunicaes
para o provimento e utilizao de servios de conexo Internet. Trata-se, portanto,
de atividade mais recente que o Cdigo de Defesa do Consumidor (1990) e bem
mais atual que o Cdigo Comercial (1850). Essa Norma conceitua Internet como
"nome genrico que designa o conjunto de redes, ou meios de transmisso e
comutao, roteadores, equipamentos e protocolos necessrios comunicao
entre computadores, bem como o software e os dados contidos nestes
computadores". Esse conceito evidencia a idia de meio de comunicao, como o
telefone e fax.(Eliana Mara Soares Barasual, em Incidncia do ICMS no Comrcio
Eletrnico). BARASUOL, Eliana Mara Soares. Incidncia do ICMS no comrcio eletrnico. Jus
Navigandi, Teresina, a. 7, n. 64, abr. 2003.
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Consideraes Finais

O comrcio eletrnico, pela novidade e complexidade embutidas, assunto que

desperta grande interesse e, tambm, muitas discusses, notadamente no campo
jurdico. Fruto da tecnologia advinda com a Internet, o comrcio eletrnico
atividade bastante recente que no comporta tratamento simplista e fracionado, mas
deve ser vista conjunturalmente, ou seja, como um elemento importante da chamada
"nova economia" e, luz dos desdobramentos do fenmeno da globalizao.

Ao tratarmos especificamente a tributao do comrcio eletrnico, no que se refere

incidncia do ICMS, esbarramos nas inmeras possibilidades de transaes, nem
todas ainda devidamente identificadas, e total ausncia de legislao adequada a
tema to novo. Transaes comerciais que possuam uma moldura e conceitos
bastante definidos, repentinamente adquiriram carter internacional, onde as
fronteiras so cada vez mais tnues, trazendo questionamentos importantes
principalmente para os Estados.

O ICMS, sendo tributo indireto de mbito estadual, que recai sobre o consumo,
possui carter normativo nacional fixado pela constituio e que encontra
regulamentao em Lei Complementar, cuja supremacia deve ser obedecida.
Analisando-se a legislao brasileira pertinente ao ICMS, conclumos que a mesma
no est totalmente adequada para captar a capacidade contributiva manifestada
atravs desse novo meio de comrcio. Os conceitos clssicos definidos pela
legislao como, por exemplo, os de mercadoria, servio, local e estabelecimento
so deficientes porque comportam inmeras interpretaes, muito embora alguns
sejam abrangentes o suficiente para a incidncia do imposto em questo.

Contudo, entendemos que alguns equvocos esto sendo cometidos pelo Judicirio,
como, por exemplo, no caso do enquadramento do software. Os conceitos de
mercadoria e servio so relevantes para dirimir a controvrsia existente sobre a
natureza jurdica do mesmo e, pelo estudo feito, conclumos que nesse caso
especfico, indiscutivelmente trata-se de mercadoria. Ao adquirimos um software em
um estabelecimento fsico qualquer, pagamos pelo contedo inserido em um meio
fsico (CD ou disquete) e sobre esse produto (mercadoria) vendido que incide o
imposto. Portanto, ao comprarmos esse mesmo software em um site e incorpor-lo
ao nosso computador via download e no mais por um meio fsico, estamos
realizando exatamente a mesma transao abrangida pela materialidade da
competncia tributria do ICMS. Nesse sentido, entendemos um grande equvoco a
distino entre software de prateleira e prprio.

Ainda, a questo de poder ou no considerarmos o site como estabelecimento,

assunto que comporta as mais diversas interpretaes. Entendemos que,
dependendo do tipo de atividade nele realizada, sem dvida alguma podero ser
assim considerados. O problema maior adequar a legislao de modo a que esta
contemple todas as composies possveis.

Assunto dos mais polmicos e que tambm divide a doutrina, a discusso travada
quanto incidncia de ICMS ou ISS no servio de provedores de acesso Internet.
De todas as posies estudadas, conclumos que a mais coerente a tese
sustentada por Marco Aurlio Greco, considerando esse um servio de
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comunicao, passvel, portanto, de incidncia do atual ICMS, elidindo toda a

discusso sobre a pertinncia ou no do ISS.

Verificamos ainda que o Brasil no est muito afastado dos demais pases no que
concerne legislao sobre o comrcio eletrnico, de forma geral, mas encontra-se
bastante atrasado no que se refere ao aspecto tributrio. Os projetos de lei em
tramitao no Congresso no tratam dessas questes. Muito embora o governo
federal acompanhe a posio adotada pela OCDE, buscando utilizar os tributos j
existentes no que for possvel - e no caso dos provedores de acesso, entendemos
ser possvel o enquadramento - fica evidente a insuficincia da legislao atual, haja
vista as inmeras aes ajuizadas contra os Fiscos Estaduais e a polmica sobre
qualquer assunto que envolva comrcio eletrnico. Pensamos que o melhor caminho
seja no o de simples adequao das normas existentes, mas a criao de uma lei
especfica, em forma de micro-sistema, que contemple todos os aspectos do
comrcio eletrnico, detalhadamente, adaptada aos princpios tributrios
constitucionais, e com regras comerciais compatveis a essa nova economia. Talvez
seja vivel a insero da disciplina tributria no Projeto de Lei 1589/99, j em
tramitao e que o mais abrangente.

Entendemos, ainda, que tal proposta deva passar necessariamente pela to falada e
pouco desejada reforma tributria, de modo a adequar definies, nomenclaturas e
demais requisitos relacionados matria, aproveitando impostos j existentes ou
propostas em criao nos demais pases, com o objetivo de tornar o sistema mais
simples, proporcionando ao contribuinte entender o que paga, para quem paga e
para onde vo os recursos arrecadados. Manter as transaes eletrnicas
subordinadas a vrias instrues normativas, envolvendo jurisprudncias as mais
diversas, contribui para a incerteza jurdica, elevao de custos e retardamento de
investimentos no setor. A uniformizao dos princpios legais que estruturaro essa
nova modalidade de comrcio s contribuir para o desenvolvimento do e-
commerce, alm de fazer do Brasil um modelo do comrcio eletrnico.

Finalmente, no poderamos deixar de mencionar a tese defendida pelos EUA, de

no tributar o e-commerce pelos prximos cinco anos. Cremos que se trata muito
mais de estratgia empresarial, na forma de subsdios disfarados e ocupao do
mercado, do que propriamente preocupao em desenvolver o comrcio eletrnico
no resto do mundo. No somos contra os incentivos fiscais; o que no podemos
aceitar a transformao dos mesmos em benefcios que privilegiam apenas os
grandes conglomerados, em detrimento das pequenas e mdias empresas. Alis,
estratgia algo que deveria preocupar o governo brasileiro quando busca a
insero do pas na economia globalizada. O posicionamento brasileiro nos foros
internacionais deveria ser consistente com a viabilizao e defesa do setor industrial,
atravs do incentivo gerao de empregos, j que os ganhos de produtividade
resultantes da introduo dos mtodos de comrcio eletrnico so em parte devidos
a redues dos postos de trabalho.

Nesse sentido, entendemos que tributar linearmente o comrcio eletrnico com

alquotas elevadas no trar benefcio algum, principalmente para as empresas que
esto iniciando nessa rea. BORDIN, em artigo publicado na Rede, faz
esclarecedora preleo sobre o que chama de "subverso dos ideais tributrios",
informando que o ICMS cobrado pelos Estados est concentrado nos chamados
produtos e servios seletivos, como cigarros, bebidas, comunicaes, energia e
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combustveis. No Rio Grande do Sul, por exemplo, o ICMS concentra 53% da

arrecadao. Refere que a experincia internacional demonstra que o IVA imposto
predominantemente neutro e de maior potencial financeiro, enquanto que os
impostos seletivos so apenas complementares a ele. Conclui dizendo que existe
"concentrao em demasia da principal receita estadual em poucos produtos e em
poucos contribuintes, pondo em risco o financiamento do setor pblico. Ademais,
como manda a boa tcnica dos tributos sobre o valor agregado, a base do imposto
deve ser a mais ampla possvel.

Enquanto prevalecer o princpio da legalidade objetiva, a tributao das operaes

comerciais virtuais pretenso que aguardar uma soluo legislativa e outra
tecnolgica que permita a fiscalizao dos negcios eletrnicos. Primeiro, porque os
documentos virtuais so indcios insuficientes para deduzir uma obrigao tributria
e no h lei que obrigue os contribuintes a apresent-los ao Fisco. Ainda que
fossem presunes satisfatrias, a atividade de fiscalizao das administraes
tributrias, cujos limites esto previstos em legislao ordinria, no pode
desrespeitar garantias constitucionais como o direito ao sigilo, intimidade e
privacidade. No Brasil, rgos governamentais vm adotando recursos eletrnicos
buscando incrementar a prestao de servios e a cobrana de tributos, atravs da
informatizao de dados e da criao de sites pblicos. Porm, desconhecida,
ainda, tecnologia eficiente para sua atividade fiscalizatria.

Verificamos, por ltimo, que o Brasil exerce forte atrao econmica em relao s
grandes empresas de informtica e servios afins, pelo tamanho e potencialidade do
mercado. Contudo, os dados sobre o desenvolvimento do comrcio eletrnico no
pas ainda so incipientes, principalmente pela pouca participao dos rgos que
congregam o empresariado. Tambm o desenvolvimento do e-commerce resume-
se, na sua quase totalidade, em propiciar um novo meio para o comrcio tradicional,
longe ainda de constituir-se em um mercado de massas.

Referncias

BORDIN, Lus Carlos Vitali. Subvertendo os ideais tributrios.

URL:www.sintafrs.org.br/fatogerador/fg21/fg artigo.htm

GRECO, Marco Aurlio. Internet e Direito. So Paulo: Dialtica, 2000. 207p

FERREIRA, Ivette; BAPTISTA, Luiz Olavo. Novas fronteiras do direito na era digital.
Saraiva, 2002.

PECK, Patrcia. Direito Digital. Saraiva, 2003.

SALDAN, Eliane; CUNHA, Ellen Cristina. Evaso fiscal atravs do e-commerce.

2001

SWENSSON, Walter Cruz; Neto, Renato Swensson. Direito e Internet. Themis-

Livraria e Editora, 2001.

TAIAR JR., lvaro; POTELA, Durval; BLANCHET, Richard. e-commerce: aspectos

legais e tributrios.