PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 43 (R1)

Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 41 - Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade
IFRS 1
INTRODUO IN1 IN15 OBJETIVO 1 ALCANCE 2 6 PROCEDIMENTOS 7 12 CPC_43(R1)
Introduo
IN1. O processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade por parte das empresas brasileiras, buscada
h muitos anos, passou a ser legalmente determinada, a partir da edio da Lei no. 11.638/07, s companhias abertas, e
estendida s demais empresas brasileiras pelo esforo conjunto das entidades instituidoras deste Comit de
Pronunciamentos Contbeis (ABRASCA, APIMEC, BM&FBOVESPA, CFC, FIPECAFI e IBRACON), com o apoio
das instituies que participam como membros convidados deste mesmo CPC (CVM, SUSEP, BACEN, RFB e mais
recentemente FEBRABAN e CNI).
IN2. Esse processo de convergncia abrange duas etapas: a primeira, desenvolvida em 2008, com a emisso por parte
deste CPC de Pronunciamentos e Orientaes que culminaram com a edio do Pronunciamento Tcnico CPC 13
Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e mais o Pronunciamento Tcnico CPC 14
Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao. Foram todos aplicados j em 2008 por fora da prpria lei e da
normatizao de quase todos os rgos reguladores contbeis brasileiros.
IN3. A segunda etapa foi cumprida durante 2009 e incio de 2010, com a edio dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15
a 41 (com exceo dos CPC 341 e CPC 422) e diversas Interpretaes. Esses documentos emitidos em 2009 esto sendo
sugeridos como de adoo obrigatria por parte dos rgos reguladores que j se manifestaram quanto aos referidos
documentos, para 2010, com efeito retroativo para 2009 para fins comparativos.
Consequentemente, o ano de 2009 continuou regido ainda pelos documentos da primeira fase.
IN4. Todos os documentos emitidos por este CPC esto totalmente convergentes s normas internacionais de
contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board, com a nica diferena de que algumas
opes dadas por aquele organismo no foram aqui adotadas, tendo s vezes sido mantida apenas uma. o caso da
reavaliao de imobilizado, vedada por lei
1 O Pronunciamento Tcnico CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais no foi emitido, mesmo tendo
ido audincia pblica, por no ser de aplicao compulsria pelo IASB, j que no est completo com relao a todas
as fases relativas prospeco, explorao, avaliao e extrao deminrios.
2 O Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria (IAS 29
do IASB) no foi emitido tendo em vista sua inaplicabilidade na situao
brasileira atual e pela experincia brasileira anterior com a correo integral de demonstraes
contbeis. Esta mencionada nos Pronunciamentos Tcnicos que se referem situao de alta inflao.
No obstante, obrigatria a aplicao do contedo do IAS 29, com a tcnica da correo integral, para as situaes de
investidas em pases com alta inflao.

no Brasil atualmente, ou da utilizao de dois formatos para a Demonstrao do Resultado Abrangente, aqui estando
admitido apenas um deles, etc. De qualquer forma, os documentos esto de tal forma redigidos que permitem, no
entendimento deste CPC, que as demonstraes contbeis elaboradas sob seus critrios possam ser tomadas como
estando totalmente de acordo com as normas do IASB, com as nicas excees contidas no IN5 a seguir.
IN5. A nica exceo de carter obrigatrio/legal diz respeito s demonstraes contbeis individuais de entidade que
tenha investimento em controlada avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O IASB no reconhece esse tipo
de demonstrao, exigindo que, no caso da existncia de controlada, a entidade elabore e divulgue, no lugar das
demonstraes individuais, demonstraes consolidadas. O IASB admite demonstraes da investidora com
investimento em controlada, mas desde que o investimento seja avaliado pelo valor justo ou mesmo pelo custo (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas), e d o nome a essas demonstraes de demonstraes
separadas, tornando-as diferentes das demonstraes individuais. Nossa legislao societria, todavia, exige a
apresentao dessas demonstraes individuais e este CPC as reconhece e por isso as inclui em seus documentos. O
mesmo deve ser aplicado aos investimentos em empreendimentos controlados em conjunto. Outra exceo, esta de
carter temporrio para a entidade que optou por tal procedimento, a manuteno de saldo em conta do ativo diferido,
procedimento esse permitido pelo CPC 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08, e
que tem carter de transio at a total amortizao desses saldos.
IN6. O fato de existirem exclusivamente essas excees apenas para as demonstraes contbeis individuais faz com
que as demonstraes contbeis consolidadas sejam capazes de produzir demonstraes totalmente conformes com as
normas do IASB.
IN7. Por outro lado, conforme contido na IN1 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas
Internacionais de Contabilidade, muitas sociedades brasileiras esto obrigadas a adotar, por exigncia de diversos
rgos reguladores contbeis brasileiros, a partir de 2010, as Normas
Internacionais de Contabilidade emanadas do IASB International Accounting Standards Board (International
Financial Reporting Standards IFRSs), em suas demonstraes contbeis consolidadas.
IN8. S que algumas dessas normas tm como consequncia ajustes retrospectivos.
Por isso o IASB emitiu sua IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, cuja mais
recente verso (Bound Volume 2010, que inclui emendas promovidas nas IFRSs at 31 de dezembro de 2009), tem o
objetivo de regular a situao quando a entidade aplicar integralmente as Normas Internacionais pela primeira vez. Por
isso, para qu e se atendam s exigncias dos rgos reguladores de que as empresas a eles CPC_43(R1) subordinadas
apresentem demonstraes consolidadas de acordo com as IFRSs, necessrio que elas apliquem tambm o disposto
nesse documento IFRS 1. IN9. Por isso o CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 37, aplicvel s demonstraes
consolidadas das entidades obrigadas por seus rgos reguladores emisso de demonstraes contbeis consolidadas
de acordo com as normas internacionais de contabilidade a partir de 2010. Para a emisso desse Pronunciamento
Tcnico foi tomada como base a IFRS 1, de forma que as demonstraes consolidadas possam ser declaradas pela
administrao da sociedade como estando conformes com as Normas Internacionais de Contabilidade como emitidas
pelo IASB (denominadas simplesmente de IFRSs).
IN10. A necessidade da emisso desses documentos sobre a adoo inicial das IFRSs se deve ao fato de muitas das
normas internacionais mudarem as prticas contbeis a partir de certa data, o que implicaria, em muitos casos, em se
voltar a datas de h j muito tempo. Por isso a IFRS 1 procura simplificar determinadas adoes iniciais, determinando
quais os procedimentos que tm efeitos obrigatrios apenas prospectivamente a partir da adoo inicial e quais os que
tm efeitos retrospectivos e at quando. O Pronunciamento Tcnico CPC 37 seguiu a mesma orientao e ainda
simplificou certos procedimentos quando de opes dadas pelo IASB. Assim, a adoo do Pronunciamento Tcnico
CPC 37 objetivou que as demonstraes consolidadas brasileiras possam ser consideradas como estando de acordo com
as IFRSs conforme emitidas pelo IASB.
IN11. Por outro lado, para que as demonstraes consolidadas para fins de atendimento legislao societria
brasileira, bem como as demonstraes separadas e as individuais (estas com as excees citadas no IN5 acima),
possam, no seu conjunto, ser declaradas como estando de acordo com as normas internacionais de contabilidade,
necessrio que os mesmos requisitos contidos na IFRS 1 sejam adotados nas demonstraes separadas e individuais.
IN12. totalmente indesejvel, por razes de custos e de informao aos usurios externos, que se tenham dois
conjuntos de demonstraes com critrios contbeis distintos e com resultados lquidos e patrimnios lquidos
diferentes. Assim, o que este Pronunciamento Tcnico faz procurar exatamente essa harmonizao. Com isso, faz
com que se efetuem os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis individuais das empresas brasileiras de tal
forma que elas produzam, quando consolidadas, os mesmos valores de ativos, passivos, patrimnio lquido e resultado
que a consolidao elaborada conforme as IFRSs e o Pronunciamento Tcnico CPC 37 (com as excees antes
comentadas do ativo diferido e do investimento em controlada e em controlada em conjunto no balano individual).
Para isso, basta transpor-se s demonstraes contbeis individuais os ajustes efetuados para a adoo das IFRSs nas
demonstraes contbeis consolidadas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas
Internacionais de Contabilidade. Da a emisso deste Pronunciamento Tcnico dirigido s demonstraes individuais e
separadas. Esses ajustes incluem, ainda, aqueles decorrentes da adoo antecipada das IFRS nas demonstraes
consolidadas.
IN13. O CPC torna pblico seu compromisso de emitir novos documentos (Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes) assim que emitidos pelo IASB, no sentido de manter as prticas contbeis brasileiras totalmente conforme
as normas internacionais para fim da elaborao e apresentao das demonstraes contbeis individuais das empresas
brasileiras (com a exceo comentada at que legalmente seja possvel a convergncia completa ou at que exista
mudana por parte do IASB).
IN14. O CPC lembra tambm que, no caso das pequenas e mdias empresas que adotarem o Pronunciamento Tcnico
PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, os procedimentos para sua adoo inicial esto contidos
naquele mesmo Pronunciamento especial. E lembra ainda que as empresas que seguirem o Pronunciamento Tcnico
PME no podem afirmar estarem de acordo com as IFRSs, sendo necessrio afirmarem estarem de acordo com o
Pronunciamento Tcnico PME e, se cumpridos todos os requisitos, de acordo com a IFRS para Pequenas e Mdias
Empresas.
IN15. Finalmente, este Comit relembra o contedo do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis. Eles correspondem ao contido nos documentos do IASB Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements e IAS 1 Presentation of Financial Statements, nos quais expressa e
repetidamente exigida a contnua obedincia da prevalncia da essncia sobre a forma. E isso a ponto de, caso a adoo
de qualquer Pronunciamento, Interpretao ou Orientao provoque deformao das demonstraes contbeis de tal
maneira que a efetiva realidade no seja devidamente apresentada, deve a entidade no aplicar esse documento, no seu
todo ou em parte, substituindo-o pelo procedimento julgado mais apropriado situao para que as demonstraes
contbeis atinjam seu objetivo. Os procedimentos, inclusive de fundamentao e evidenciao, relativos a essa situao
que se espera seja extremamente rara, devem ser devidamente divulgados como citado no item 19 do Pronunciamento
Tcnico CPC 26.

Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento fornecer as diretrizes necessrias para que as demonstraes contbeis de uma
entidade que estejam de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, e as
divulgaes contbeis intermedirias para os perodos parciais cobertos por essas demonstraes contbeis possam ser
declaradas, com as excees do contido nos itens 4 e 5, como estando conformes com as normas internacionais de
contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board (IFRSs).
Alcance
2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento s primeiras demonstraes contbeis consolidadas, individuais e
separadas elaboradas a partir das datas determinadas pelos rgos reguladores contbeis brasileiros.
3. As demonstraes subsequentes devem dar continuidade s prticas dessas demonstraes iniciais at que
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao deste CPC provoque modificaes.
4. As demonstraes contbeis individuais de entidades com investimento em controlada ou empreendimento
controlado em conjunto avaliado pela equivalncia patrimonial de acordo com o exigido pela legislao brasileira
vigente no so consideradas, com esse mtodo de avaliao, como estando conformes com as normas internacionais de
contabilidade.
5. A manuteno pela entidade de saldo no ativo diferido, nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 13, permitida
pela legislao contbil brasileira vigente, todavia, no est em conformidade com as normasinternacionais de
contabilidade, ocasionando diferenas entre os resultados e patrimnio conforme os CPCs e as IFRSs. Este CPC
entende que a permisso de manuteno do saldo do ativo diferido existente quando da adoo das modificaes da Lei
n. 11.638/07 e MP n. 449/08, prevista no Pronunciamento Tcnico CPC 13, atinge apenas as demonstraes contbeis
individuais, haja vista que essa permisso no foi acolhida pelo Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas e, devido ao objetivo deste CPC de que as demonstraes consolidadas brasileiras possam ser
consideradas como estando de acordo com as IFRSs conforme emitidas pelo IASB. Assim, o efeito da manuteno
desses saldos (de ativos diferidos) deve ser totalmente eliminado nas demonstraes consolidadas para que se alcance a
plena convergncia com as normas internacionais nessas demonstraes consolidadas. Este tratamento excepcional no
deve ser utilizado por analogia em outras situaes.
5A. A manuteno pela entidade de saldo em reserva de capital decorrente de
prmio na emisso de debntures e de doao ou subveno para investimentos, quando da adoo da Lei n. 11.638/07
e da Medida Provisria n. 449/08 (convertida na Lei no 11.941/09), nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 13,
tambm permitida pela legislao contbil brasileira vigente. A simples manuteno desses saldos de contas de
reservas no patrimnio lquido da entidade no gera, necessariamente, diferenas de prtica contbil entre os CPCs e as
IFRS. Todavia, esse procedimento, em certos casos, pode ocasionar diferenas entre os resultados do perodo e os
patrimnios lquidos conforme os CPCs e as IFRSs. Tambm nesses casos o entendimento deste CPC que devem ser
feitos os devidos ajustes nas demonstraes individuais e consolidadas conforme os CPCs para que sejam eliminadas
quaisquer diferenas em relao s demonstraes consolidadas em IFRS.
6. As excees citadas nos itens 4 e 5 deste Pronunciamento e no item 34A do Pronunciamento Tcnico CPC 37
Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade so as nicas divergncias admitidas entre as
demonstraes elaboradas at este momento com obedincia aos documentos emitidos por este CPC e as normas
internacionais de contabilidade.
Procedimentos
7. A entidade deve, primeiramente, fazer a aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas
Internacionais de Contabilidade s suas demonstraes consolidadas quando adotar tais normas internacionais pela
primeira vez. Sugere-se que inclusive as entidades que no so requeridas a adotar as normas internacionais de
contabilidade tambm assim procedam, tendo em vista o objetivo mencionado no item 1 deste Pronunciamento.
8. A seguir, a entidade deve transpor, para suas demonstraes individuais, todos os ajustes que forem necessrios, ou
pelos quais optar, na aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 37, de forma a obter o mesmo patrimnio lquido em
ambos os balanos patrimoniais, consolidado e individual, observado o item 6 deste Pronunciamento. Para isso, pode
ser necessrio promover os ajustes contbeis em seus investimentos em controladas e em empreendimentos controlados
em conjunto, de tal forma que a aplicao da equivalncia patrimonial sobre eles promova essa igualdade de
patrimnios lquidos. Adicionalmente, devem ser eliminadas, por meio de ajustes nas demonstraes individuais, as
diferenas eventualmente existentes entre essas demonstraes e as demonstraes consolidadas, em funo da adoo
antecipada das IFRS no consolidado.
9. Se algum procedimento for impraticvel de ser aplicado e causar diferena entre os dois patrimnios lquidos de que
trata o item 8, esse fato deve ser evidenciado, com sua divulgao e os motivos do impedimento da igualdade que se
procura.
10. As demonstraes contbeis individuais subsequentes devem obedecer a todos os requisitos necessrios para que as
demonstraes consolidadas a partir delas possam ser declaradas como estando conformes com as normas
internacionais de contabilidade.
11. Como consequncia do contido no item anterior, exceo do item 6, no admitida demonstrao contbil
consolidada com resultado e patrimnio lquido diferentes, ou outros elementos ou contas no modificveis pelo
processo de consolidao por valores diferentes dos contidos nas demonstraes individuais da controladora. Assim, os
mesmos critrios de reconhecimento e mensurao precisam ser utilizados em ambos os conjuntos de demonstraes
contbeis, e na mesma data de transio em que as IFRS forem adotadas, devendo ser feitos os ajustes necessrios nas
demonstraes individuais.
12. As demonstraes contbeis separadas eventualmente apresentadas por opo da entidade devem tambm ser
elaboradas a partir das demonstraes individuais, admitidos como ajustes unicamente os determinados pela
modificao do mtodo de avaliao dos investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em
conjunto.