LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

V-P-1aS-269

BIENES SUJETOS A MATRCULA MEXICANA.- ALCANCE DEL ARTCULO 10

DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.-Partiendo de que la
afectacin al impuesto al valor agregado, en el supuesto de enajenacin de bienes, se
verifica cuando sta se realiza dentro de territorio nacional, tal y como lo establece el
artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es claro que su numeral 10 hace una
aclaracin para indicar en qu casos la enajenacin se entender realizada
en territorio nacional, no obstante estar referida a bienes que se ubican fuera del pas, es
decir, el propio artculo 10 en comento seala que para los efectos de la ley, se entender
que la enajenacin se efecta en territorio nacional si en l se encuentra el bien al
efectuarse el envo al adquirente y cuando, no habiendo envo, en el pas se realiza la
entrega material del bien por el enajenante, precisndose que en el caso
de enajenacin de bienes sujetos a matrcula o registros mexicanos, se considerar
realizada en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente
fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en Mxico o tenga su
establecimiento en el pas si es residente en el extranjero. Por tanto, cuando el artculo 10
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado utiliza la expresin: "(...) bienes sujetos a
matrcula o registros mexicanos (...)", debe entenderse que el legislador aludi a que
los bienes en cuestin estn incluidos en registros nacionales creados para ello, por ende,
es requisito que los bienes que nos ocupan estn en registros o matrculas mexicanas para
que se pueda considerar que la enajenacin se realiz en territorio nacional, y est
gravada por el impuesto al valor agregado. (12)

Juicio No. 28350/03-17-06-8/475/04-S1-01-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala

Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 11 de enero
de 2005, aprobado por unanimidad de cuatro votos a favor.- Magistrado Ponente: Luis
Humberto Delgadillo Gutirrez.- Secretario: Lic. Csar Octavio Irigoyen Urdapilleta.
(Tesis aprobada en sesin de 26 de abril de 2005)

R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao V. No. 56. Agosto 2005. p. 166

poca: Novena poca
Registro: 172855
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XXV, Marzo de 2007
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a. VIII/2007
Pgina: 712

VALOR AGREGADO. INTERPRETACIN DEL ARTCULO 10, PRRAFO

PRIMERO, PARTE SEGUNDA, DE LA LEY RELATIVA (LEGISLACIN
VIGENTE EN EL AO DOS MIL). Dicho precepto contiene una presuncin legal en el
sentido de que se debe considerar realizada en territorio nacional la enajenacin de bienes
que se encuentren en el extranjero cuando stos se encuentren "sujetos a matrcula o
registros mexicanos" y siempre que dicha transaccin sea realizada por residentes en
Mxico o con establecimientos en el pas de residentes en el extranjero. La interpretacin
constitucionalmente asumible de dicho artculo consiste en que la enajenacin de bienes
sujetos a matrcula o registros mexicanos, que se encuentran fuera de territorio nacional, es
una actividad gravada y forma parte del objeto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
siempre que: 1) la enajenacin sea efectuada por residentes en Mxico o establecimientos
en el pas de residentes en el extranjero; y 2) existan bases objetivas y razonables para
establecer que los bienes respectivos requieren matrcula y registro mexicano, por la
naturaleza del objeto de los contratos de transmisin de propiedad respectivos u otra
circunstancia acreditada y suficiente a esos efectos.

Amparo directo en revisin 1936/2005. Eurocopter de Mxico, S.A. de C.V. 7 de febrero de

2007. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Fernando Silva
Garca.
poca: Dcima poca
Registro: 2009412
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
Libro 19, Junio de 2015, Tomo I
Materia(s): Constitucional
Tesis: 2a. XLI/2015 (10a.)
Pgina: 1082

VALOR AGREGADO. LOS ARTCULOS 1o., FRACCIN I Y 10 DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA. Los artculos citados establecen que una de las actividades objeto de esa
contribucin es la enajenacin de bienes que se realiza en territorio nacional, lo que
acontece si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo al adquirente o cuando, no
habiendo tal, en el pas se lleva a cabo la entrega material de aqul por el enajenante,
supuestos previstos bajo la lgica de que en cualquiera de ellos, el adquirente se encuentra
fuera del territorio nacional. Por otra parte, de los artculos 8o. y 11 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, as como 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, deriva que la
enajenacin de bienes se entiende por efectuada cuando efectivamente se cobran las
contraprestaciones, aun cuando el enajenante se reserve el dominio del bien. Bajo esta
perspectiva, de una interpretacin sistemtica de los numerales mencionados, es posible
advertir que la persona que realiza la enajenacin de bienes en territorio nacional a una
diversa que reside fuera de l, es el sujeto obligado a retener y enterar el impuesto al valor
agregado y que el objeto o hecho imponible se actualiza cuando efectivamente se cobren las
contraprestaciones derivadas de esa actividad, aun cuando el enajenante se reserve el
dominio de lo enajenado. De acuerdo con lo expuesto, los artculos 1o., fraccin I y 10 de
la ley aludida no contravienen el principio de legalidad tributaria contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues en el
sistema tributario al cual pertenecen se encuentran precisados el sujeto y el objeto del
impuesto, motivo por el cual, no se deja al arbitrio de la autoridad fiscal la determinacin
de alguno de sus elementos esenciales.

Amparo directo en revisin 4704/2014. Patrn Spirits Mxico, S.A. de C.V. 15 de abril de
2015. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva Meza, Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn;
votaron con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I. Mayora
de cuatro votos en relacin con el criterio contenido en esta tesis. Disidente: Margarita
Beatriz Luna Ramos. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Lourdes Margarita Garca
Galicia.
FECHA

19 - Diciembre - 2007

TEMA

Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

SUBTEMA

Acreditamiento

ANTECEDENTES:

Una persona moral residente en Suiza tiene celebrado un contrato de distribucin con una
empresa residente en Mxico, por virtud del cual la primera vender a la segunda bienes de
su propiedad que tiene en territorio nacional tanto importados como fabricados en Mxico.
La empresa que distribuye tiene libertad para determinar estrategias hacia sus clientes, para
la comercializacin y venta de productos.

Solicita se confirme que es contribuyente del impuesto al valor agregado en trminos del
artculo 1 de la Ley de la materia, sujeta a la retencin del impuesto que efecten las
personas fsicas o morales que adquieren bienes enajenados por la misma.

Asimismo, solicita se confirme que en su carcter de contribuyente del impuesto al valor

agregado le resultan aplicables las disposiciones de acreditamiento y devolucin de saldos a
favor de impuesto al valor agregado, por lo que por su propio derecho, podr efectuar tanto
los acreditamientos como las solicitudes de devolucin que resulten procedentes.

CONSIDERANDOS:

El artculo 1, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn
obligadas al pago del impuesto las personas morales que enajenen bienes en territorio
nacional.
Segn el artculo 10 de la Ley mencionada la enajenacin se realiza en territorio nacional si
en el mismo se encuentra el bien al efectuarse el envo o entrega material al adquirente, por
lo que la persona moral residente en Suiza enajena bienes en territorio nacional;
colocndose en el supuesto de ser contribuyente del impuesto al valor agregado.

Sin embargo, por ser un residente en el extranjero sin establecimiento permanente deber
aceptar la retencin establecida en el artculo 1-A, fraccin III de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado por parte de los adquirentes de los bienes que enajene en territorio
nacional.

Al ser contribuyente del impuesto al valor agregado le resultan aplicables las disposiciones
de acreditamiento y devolucin de saldos a favor, a la persona moral residente en Suiza que
solicita la consulta, siempre que cumpla con los requisitos establecidos por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y dems disposiciones aplicables.

Lo anterior conforme a las disposiciones vigentes en 2007.

RESOLUTIVO:

PRIMERO.- Se confirma al solicitante que es contribuyente del impuesto al valor agregado

por las enajenaciones que realice en territorio nacional, as como que deber aceptar la
retencin del impuesto al valor agregado que le realicen los adquirentes en trminos del
artculo 1-A, fracin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

SEGUNDO.- Se confirma que como de contribuyente del impuesto al valor agregado, le

resultan aplicables las disposiciones de acreditamiento y devolucin de saldos a favor del
impuesto contenidas en la Ley del Impuesto al Valor agregado, por lo que por su propio
derecho podr efectuar los acreditamientos y solicitar las devoluciones de impuesto que
resulten procedentes, cumpliendo con los requisitos sealados en las disposiciones
aplicables.