IV
Contenido
InformE especial Diseo, clasificacin y determinacin de costos conjuntos
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
aplicacin prctica
Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte final)
Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera (Parte final)
Diseo, clasificacin y determinacin
de costos conjuntos
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo, clasificacin y determinacin de costos conjuntos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015
Las empresas de transformacin de metales utilizan sistemas de
costos conjuntos, estos son indispensables ya que son eficien-
tes y satisfacen necesidades requeridas en cuanto a controles,
estimaciones, resultados voraces oportunos; para lograr el ob-
jetivo por lo cual fueron creados. A continuacin, se describen
las siguientes formas que son necesarias utilizar para obtener
un tema de costos conjuntos funcional para su utilizacin en la
industria metalmecnica.
1. Diseo y uso de formas
Para el registro de operacin de costos conjuntos, son necesarios
el diseo y el control que debern utilizarse para el proceso de
operacin de los costos conjuntos. Como ejemplo de estas formas
se pueden mencionar los siguientes:
Tarjetas de control de asistencia de personal
Planillas
Requisiciones de materia prima y materiales
Ingresos a bodega de materia prima y materiales
Salida de bodega de materia prima y materiales
Solicitudes de compras
Reportes de produccin
Hoja de gastos de fabricacin
Otros que la administracin considere convenientes para un control
interno eficiente
2. Aplicacin de los elementos del costo y los
subproductos
Para una planta procesadora de alambres, la cual se toma como
modelo para el presente estudio, todos los productos obtenidos
tienen la misma importancia.
La aplicacin de los elementos del costo consiste en cargar al
proceso productivo materia prima, materiales indirectos, mano
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
IV-1
IV-5
IV-9
IV-13
Informe Especial
de obra y gastos de fabricacin, todos debidamente soportados
por la documentacin de rigor de acuerdo con el control interno
existente.
3. Determinacin de los coproductos
En la aplicacin de los elementos del costo se observa que todos
los productos se consideran como productos de primera y se
puede apreciar el concepto de costos conjuntos unidos o conexos
Los coproductos de una planta procesadora de alambre pueden
ser: clavo, alambre de amarre, alambre galvanizado, alambre
espigado, grapa, clavo de lmina y tachueln.
4. Proceso productivo
De acuerdo con lo mencionado anteriormente, se presenta a
continuacin una descripcin del proceso productivo de una
planta que produce alambre a partir de alambrn.
4.1. Proceso de trefilacin
Para el proceso productivo de trefilacin se requiere de materia
prima constituida por el alambrn. Consiste en estirar en fro
el alambrn, a travs de maquinaria especial que consta de
material duro. El producto que se obtiene se denomina alambre
trefilado que es el producto terminado del departamento de trefi-
lacin y es la materia prima para el departamento galvanizacin.
4.2. Proceso de galvanizacin
El proceso de galvanizacin de alambre se elabora a travs del
pre ntamiento del alambre, mediante el uso de hornos especiales
(a niveles altos de temperatura) para reducir el grado de endure-
cimiento del alambre trefilado; luego se realiza el enfriamiento
del alambre a travs de baos de agua y su limpieza se hace con
baos de cido clorhdrico, seguidamente se calienta el alambre
con mquina de calentamiento y pasa por un bao de inmersin
en un horno que contiene zinc fundido para su galvanizacin y
se enrolla en las bobinas. El producto resultante es el alambre
galvanizado, que representa producto terminado. Este se puede
comercializar y tambin es materia prima para la produccin
de alambre espigado, grapa y clavo de lmina, a travs de un
proceso posterior en mquinas especiales.
La grfica que a continuacin se muestra ilustra el proceso
productivo de la elaboracin de los productos derivados del
alambrn.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
Grfica del proceso productivo 2. Mano de obra

Durante el mes se pagaron planillas por S/. 80,000

Alambrn

3. Los principales gastos de fabricacin son los siguientes

Energa elctrica S/. 12,775
Trefilacin Repuestos y accesorios 28,370
Combustibles 14,185
Gastos de mantenimiento 18,170
Otros gastos 10,200
S/. 83,700
Alambre de
Clavo Galvanizacin
amarre
4. Gastos adicionales
Gastos de operacin S/. 105,000
Gastos de administracin 87,800
S/. 192,800
Clavo de Alambre
Grapa
lmina espigado
A partir de los datos anteriores se calcular lo siguiente:
- Costo de produccin total conjunto
- Costo de produccin de cada artculo por el mtodo del
valor relativo de las ventas
Caso N. 1 - Costo total asignado por producto y por quintal
- Costo de ventas por producto
- Ganancia bruta por producto y por quintal
Industrial Metalmecnica SA Cuadro N. 1
Es una planta industrial situada en la ciudad de Lima que Industrial Metalmecnica SA
durante junio de 2015, se dedica a la produccin de artculos Estado de costo de produccin conjunto
derivados del acero a partir del alambrn, el cual es su materia del 1 al 30 de junio de 2015
prima principal, utilizando adems, materiales de trefilacin y Materia prima y materiales Valor Porcentaje
galvanizacin. Los productos que elabora y su precio de venta Alambrn 980,000.00 64.83
son los siguientes: Materiales de trefilacin 50,625.00 3.35
Materiales de galvanizacin 100,375.00 6.64
Alambre galvanizado en las siguientes presentaciones Material de empaque 17,000.00 1.12
Producto Previa venta el quintal Subtotal 1,148,000.00 75.94
Alambre galvanizado Mano de obra directa 80,000.00 5.29
Calibre 12 S/. 66.00 Gastos indirectos de fabricacin 83,700.00 18.77
Calibre 14 68.00 Total costo de produccin conjunto 1,311,700.00 100.00
Calibre 16 71.00

Produccin en quintales 27,700

Alambre espigado
Costo por quintal S/. 54.574
Toro negro 110.00
Toro blanco 56.00
Toro pinto 42.00

Grapa Cuadro N. 2
Tipo A 115.00 Industrial Metalmecnica SA
Clculo del costo de produccin por producto
Para determinar el costo de los distintos productos, utiliza el mes de junio de 2015
sistema de costos histricos en la modalidad de costos conjuntos,
debido a que la planta se encuentra funcionando en un mismo Produccin Precio mer- Valor total
(%) Valor Costo asignado
Producto total mer-
edificio y los costos de materia prima, mano de obra y gastos quintales cado quintal mercado
cado Quintal Total
indirectos de fabricacin son comunes, no existiendo ninguna Alambre
separacin de centros de costos. Galvanizado
Calibre12 8,600 66.00 567,600.00 28.20 49.57 426,299.40
Para junio de 2015, el resumen de los registros de los distintos Calibre 14 4,300 68.00 292,400.00 14.53 51.08 219,650.01
elementos del costo fue el siguiente: Calibre 16 2,900 71.00 205,900.00 10.23 53.33 154,646.91

1. Materia prima y materiales consumidos Alambre

Espigado

Alambrn 28, quintales con un costo total de: S/. 980,000 Toro negro 5,800 110.00 638,000.00 31.70 82.62 479,208.90
Materiales de trefilacin 6,250 Kg costo total de: 50,625 Toro blanco 2,700 56.00 151,200.00 7.51 42.05 113,528.67
Materiales de galvanizacin 10,050 Kg costo total de: 100,375 Toro pinto 3,200 42.00 134,400.00 6.68 31.56 100,981.56
Materiales de empaque con un costo total de: 17,000
Total S/.1,148,000 Grapa 200 115.00 23,000.00 1.15 86.92 17,384.55
Totales 27,700 2,012,500.00 100.00 1,511.700.00

IV-2 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Procedimiento
Para obtener el valor total de mercado, multiplicamos la produc- Costos excluidos de los inventarios
cin obtenida por cada artculo por su correspondiente precio de
mercado o venta; luego lo damos en trminos de porcentaje para
integrar el 100%, posteriormente el costo conjunto obtenido en
el cuadro N. 1 es prorrateado a cada producto sobre la base de Importes anormales de desperdicios, Mano de obra
los porcentajes obtenidos para determinar el costo de produccin u otros costos de produccin.
total asignado; el costo por quintal se obtiene dividiendo este
ltimo entre la produccin por mes de cada producto.

Cuadro N. 2 Costos de almacenamiento, al menos que sean nece-

Industrial Metalmecnica SA sarios durante el proceso de produccin.
Clculo del costo de produccin por producto
mes de junio de 2015
Precio Ganancia Costos indirectos de administracin que no contribu-
Venta Valor total Costo venta Ganancia
Producto venta bruta yen a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
quintales venta total bruta total
quintal quintal
actual.
Alambre
Galvanizado

Calibre 12 8,300 66.00 547,800.00 411,431.00 136,369.00 16.43 Costos de venta

Calibre 14 4,350 68.00 295,800.00 222,198.00 73,602.00 16.92
Calibre 16 2,750 71.00 195,250.00 146,657.50 48,592.50 17.67

Alambre Como se puede apreciar el importe de mermas anormales,

Espigado
deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la cual se
produce la prdida, de manera que los asientos contables que
corresponden a este tipo de operaciones, son los siguientes:
Toro negro 5,890 110.00 647,900.00 486,631.80 161,268.20 27.38
Toro blanco 2,725 56.00 152,600.00 114,586.25 38,013.75 13.95 1. Por la compra de la materia prima y su ingreso al almacn
Toro pinto 3,215 42.00 135,030.00 101,465.40 33,564.60 10.44 x DEBE HABER
60 COMPRAS 30,000
Grapa 205 115.00 23,575.00 17,818.60 5,756.40 28.08 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Totales 27,435 1,997,955.00 1,500,788.55 497,166.45 DE PENSIONES POR PAGAR 5,400
401 Gobierno central
En este caso para obtener la ganancia bruta total, multiplicamos 4011 IGV
las ventas quintales por su correspondiente precio de venta, 40111 IGV-Cta. propia
y a este resultado le deducirn el costo de lo vendido, o sea; 42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 35,400
multiplicamos las ventas en quintales por el costo unitario de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
produccin obtenido en el cuadro N. 2, luego la ganancia bruta 4212 Emitidas
por quintal, la obtenemos dividiendo la ganancia bruta total x/x Por la compra de la mercadera
entre quintales vendidos.
x DEBE HABER
24 MATERIA PRIMA 30,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 30,000
Caso N. 2 x/x Por el ingreso de la materia prima al almacn

2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

Reconocimiento de mermas anormales
Una empresa metalmecnica realiz la compra de materia prima
por un valor de S/. 30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato
al almacn de la empresa. Posteriormente la referida materia
prima fue enviada a un establecimiento anexo de la empresa va
martima, pero durante la travesa, esta fue daada producto de
la humedad anormal de las condiciones climticas en la cual era
transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto
de la prdida asciende a la suma de S/.20,000.
Al respecto nos plantean la siguiente consulta:
La cuanta correspondiente a la materia prima daada debe
asumirse como costo o como gasto?
Solucin
El prrafo 13.3 de la seccin 13 de la NIIF para las PYMES,
Inventarios seala que son costos excluidos de los inventarios
los siguientes:
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 20,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Mermas anormales
24 MATERIA PRIMA 3,000
x/x Por la merma anormal
Merma: prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
Desmedro: prdida de orden cualitativo o irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estn destinados.
Respecto de las mermas, tributariamente debern encontrar-
se acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
organismo tcnico competente, el mismo que deber contener
la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la Ad-
ministracin no admitir dicha deduccin.
En lo que respecta a los desmedros, la Sunat aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante notario
pblico o juez de paz, previa comunicacin a dicha entidad en
un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en
que se llevar dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera
a las mermas y desmedros normales como parte del costo del
producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal, debe-
rn reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen.
Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.50.000 y se
generan 20 unidades del producto A y 10 unidades del producto
B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto
de separacin: Pa=S/. 3.000 y Pb=S/. 4.000.
Para A: 20*S/. 3.000 = S/. 60.000
Para B: 10*S/. 4.000 = S/. 40.000
Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones
para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre
la base de estos asignamos el total de costos conjuntos. Por lo
tanto, para este ejemplo obtendramos lo siguiente:

Asignamos al producto A: S/. 50.000*60% = S/. 30.000

5. Costos conjuntos y subproductos
En muchas industrias existe un solo proceso productivo que
generan varios productos en forma simultnea; los productos
resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin
estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente iden-
tificables con alguno de los productos que se produce en forma
simultnea.
3 se produce 20 unidades de A y 10 unidades de B, cuyos precios
1 2 Bodega
Asignamos al producto B: S/. 50.000*40% = S/. 20.000
Valor realizable neto (VRN)
Para obtener el valor realizable neto, valoramos la produccin
total al precio de venta final y restamos a cada producto sus
costos adicionales despus del punto de separacin. Sobre la
base en las proporciones que se obtienen para cada producto
(de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de S/. 60.000 que
de venta finales son de S/. 3. 000 y S/. 4. 000 respectivamente,
adems los costos adicionales para A ascienden a S/. 10.000 y
para B corresponden a S/. 15.000.
Por lo tanto, podemos elaborar la siguiente tabla:

4 Precio Valor de Costo

Prod. Produccin VRN Aplicacin
venta mercado adicional

A S/. 3.000 20 S/. 60.000 S/. 10.000 S/. 50.000 S/. 40.000

5.1. Tratamiento comn de diferentes productos B S/. 4.000 10 S/. 40.000 S/. 15.000 S/. 25.000 S/. 20.000
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en cos-
tos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los Subproductos
cuales se les aplican costos separables en los departamentos
Son aquellos artculos producidos simultneamente con art-
3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al
culos de valoracin total (precio por cantidad producida) de
almacn o bodega.
venta mayor los cuales se conocen como productos principales,
bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los
5.2. Mtodos para separar los costos conjuntos subproductos.
En general se utilizan tres mtodos para la asignacin de los
costos conjuntos, estos son: Mtodo del reconocimiento de los subproductos al mo-
mento de la venta
Costo medio Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de ingresos extraordinarios, el esquema del estado de resultados
produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se es el siguiente:
expresa todo sobre la base de un denominador comn.
Total de ingresos XXX
Ejemplo: costos conjuntos de S/. 1800 y se obtienen 40 unida- Ingresos del producto principal XXX
des del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Ingresos del subproducto neto XXX
Costo de venta del producto principal (XXX)
Resultado antes de impuesto XXX
Costo medio = Costos conjuntos = S/. 1800 = S/.30
Total de productos conjuntos 60

Reconocimiento de los subproductos al momento de la

Entonces asignamos S/. 30 por cada unidad que se produce de produccin
costos conjuntos.
Problema: este mtodo sera muy adecuado solo si los precios Total de ingresos XXX
de venta finales de los productos fueran similares. Ingresos del producto principal XXX
Ingresos del subproducto XXX
Total de costos (XXX)
Valor de venta de los productos que se generen
Costos del producto principal (XXX)
Aqu asignamos como costo el precio de venta existente en el Costos del subproducto (XXX)
mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin Resultado antes del impuesto XXXX
(donde se pueden diferenciar los productos).

IV-4 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

 IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploracin y evaluacin

de recursos minerales

Aplicacin Prctica
5. Definiciones
Ficha Tcnica
(fuente: Apndice A de la NIIF 6)
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 Desembolsos relacionados con la de
Activos para
exploracin y evaluacin RECONO-
exploracin y
CIDOS como ACTIVO de acuerdo con
evaluacin
la POLTICA CONTABLE de la entidad
1. Antecedentes
Excluidas del
Los criterios contables referidos a:
alcance
Actividades de exploracin y evaluacin de los recursos Desembolsos EFECTUADOS por una
NIC 38 Desembolsos entidad en relacin con la exploracin
minerales.
relacionados con y evaluacin de recursos minerales
Los derechos minerales y recursos minerales: petrleo, la exploracin y antes que se pueda DEMOSTRAR la
gas natural y recursos no renovables similares no estn NIC16 evaluacin factibilidad tcnica y la viabilidad
comprendidos en los alcances de la comercial de recursos minerales.

En ausencia de NIIF especfica, las empresas adoptaron polticas

contables de la NIC 8: prrafos 10,11 y 12.
La BSQUEDA de recursos minerales,
El IASB tom la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploracin REALIZADA una vez que la entidad
y evaluacin de recursos minerales. Exploracin y eva- ha obtenido derechos legales para
Los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para luacin de recursos explorar en un rea determinada; y
las entidades que se ocupan a la extraccin de recursos mineros con minerales la determinacin de la factibilidad
incidencia en la presentacin de estados financieros. tcnica y la viabilidad comercial de la
EXTRACCIN de recursos minerales.

2. Objetivo general
Especificar los criterios contables a seguir en la preparacin y
presentacin de la informacin financiera para la exploracin y
evaluacin de los recursos minerales.
3. Objetivo particular
La NIIF 6 requiere de la entidad:
Mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para
los desembolsos por exploracin y evaluacin.
Reconozcan activos para exploracin y evaluacin y realicen
una comprobacin de su deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos; y
Revelar informacin en los estados financieros que identi-
fique y explique los importes que surjan de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
4. Alcance
(Aplicable)
La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
6. Reconocimiento de activos para exploracin y
evaluacin
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que
reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar
el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de
la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin
est obligada a considerar al desarrollar una poltica con-
table para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
especficamente.
7. Medicin de los activos para exploracin y
evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su
costo.
Elementos del costo

(No aplicable) La entidad establecer

La norma es no aplicable a todos aquellos:
Otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedi-
cadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de ex-
ploracin y evaluacin de recursos minerales.
una poltica contable que especifique los desembolsos que se recono-
cern como activos para exploracin y evaluacin.
La entidad considerar
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales especficos.

Ejemplos Ejemplos
1 Antes de obtenida las concesiones mineras Desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial
2
Despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y viabilidad de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
comercial de la extraccin de un recurso minero. exhaustiva):

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
a) Adquisicin de derechos de exploracin
b) Estudios fotogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
c) Perforaciones exploratorias;
d) Excavaciones de zanjas y trincheras;
e) Toma de muestras y
f) Actividades relacionadas a la evaluacin de factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de un recurso
mineral.
Elementos del costo
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Acti-
vos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en
la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un
determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
8. Medicin posterior al reconocimiento
Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo
del costo o el modelo de revaluacin a los activos de explo-
racin y evaluacin.
Si se aplicase el modelo de la revaluacin, se har de forma
congruente con la clasificacin de esos activos; NIC 16 o NIC
38, segn corresponda.
Cambios en las polticas contables
Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a
los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
si el cambio hace que los estados financieros:
sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones
econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o
si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la
adopcin de decisiones.
Presentacin: clasificacin
Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin
como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos
adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.
Por ejemplo
Intangibles
Derechos de perforacin
Tangibles
Vehculos y equipos de perforacin
En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar
un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del
costo del activo intangible.
Presentacin: reclasificacin
Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasi-
ficado como tal cuando:
la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral sean demostrables.
Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro
de los activos para la exploracin y evaluacin, debindose
reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.
9. Deterioro de valor
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin
y evaluacin:
IV-6 Instituto Pacfico
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable.
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros excede el importe recuperable, una entidad me-
dir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro
del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
Cualquier prdida por deterioro se reconocer como gasto
de acuerdo con la citada NIC 36.
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor
de los activos para exploracin y evaluacin:
a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a ex-
plorar en un rea especfica ha expirado durante el periodo
(o expirar) y no se espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signi-
ficativos para la exploracin y evaluacin posterior de los
recursos minerales de esa rea especfica.
c) La exploracin en un rea especfica no han conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que [] resulta impro-
bable que el importe en libros del activos para exploracin
y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs
del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
Caso N. 1
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo
Enunciado
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de re-
inversin aprobado por los Ministerios de Energa y Minas; y de
Economa y Finanzas, efectu por su propia cuenta hace tres aos
desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploracin
de yacimiento minero Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para
su amortizacin en un plazo de cinco aos.
Al cierre del ejercicio econmico del Ao 3, las correspondientes
cuentas muestran los saldos siguientes:
Proyecto Pen Blanco
S/.
3441 Costos de exploracin 18,000
39214 Amortizacin costos de exploracin (10,800)
Valor neto: 7,200
En el presente ciclo econmico Ao 4, la empresa inici la
segunda fase de desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que
estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los
conceptos siguientes:
Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas sociables 900
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciacin de equipos 2,400
26,000
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en
10 aos, segn la vida estimada por los ingenieros a cargo de
su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
Cul es el tratamiento contable con la NIIF 6?
Solucin
1. Segunda fase de desarrollo (durante Ao 4)
(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos varios
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 5,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 900
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
5,900 5,900
b) Gastos de personal
2 DEBE HABER x DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y previsin social y otras
contribuciones 900
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
(empresa y trabajadores) 2,200
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
411 Remuneraciones por pagar
10,900 10,900
c) Servicios de terceros
3 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
638 Servicios de contratistas 7,700
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,386
46 CUENTAS POR PAGAR DIvERSAS-TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos
9,086 9,086
d) Depreciacin de equipos
(utilizados en el proyecto minero)
4 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo 2,400
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
2,400 2,400
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Transferencia de los costos incurridos
5 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3442 Costos de desarrollo
(transferencia al costo del desarrollo) 26,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles 26,000
26,000 26,000
3. Amortizacin de primera fase (dic. Ao 4)
(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 3,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39214 Amortizac. costo de exploracin 3,600
5,900
4. Amortizacin de segunda fase (dic. Ao 4)
(10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 2,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo 2,600
Comentarios
a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento
por destino de la amortizacin del intangible debitando a la cuenta
8, 700 especfica creada por la empresa con abono a la cuenta 791.
b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance
General mostrar un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a
Exploracin y Desarrollo que califica como activo intangible.
Caso N. 2
Compra y agotamiento de reservas mineras
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extraccin de
minerales, adquiere reservas probadas y no extradas de plata es-
9,086 timadas en 10000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones.
Transcurrido un ao de actividad econmica se han extrado de
la mina 2500,000 TM de plata.
Cmo registrar las operaciones?
1. Compra de la reserva de recurso natural
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
34611 Costo 600000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
2,400 465 Pasivos por compra de activo inmovil.
4655 Intangibles 600000,000
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
2. Clculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata = S/. 600000,000

Caso N. 3
10000,000 TM
= S/. 60 c/TM
b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2500,000 TM Desvalorizacin de activo por exploracin y evaluacin
= S/.150000,000
La compaa Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de
plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desem-
bolso por costos de exploracin neto, al 31 de diciembre de 2X12,
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva asciende a S/. 15800,000 y an resta cinco aos de vida til.
extrable La gerencia de Minera Conga al contar con reciente informacin
tcnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a
2 DEBE HABER la fecha de cierre del ejercicio econmico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyeccin de
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
flujos de efectivo hasta el Ao 2X17 a valor nominal ascendente
683 Agotamiento
a S/. 17470,000 segn el detalle siguiente:
6831 Agotamiento de recursos Ao Flujo estimado Ao Flujo estimado
naturales adquiridos 2X13 3722,500 Vienen: 11690,000
68311 Minerales 150000,000
2X14 3945,000 2X16 3235,000
(cuenta sugerida)
2X15 4022,500 2X17 2545,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Van: 11690,000 Total : 17470,000
AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
Para la proyeccin a valor descontado se ha considerado la tasa
recursos extrables de retorno de la inversin en un 16% que refleja las condiciones
39311 Minerales 150000,000 actuales del mercado financiero.
(cuenta sugerida)
Est desvalorizado el activo por exploracin?

1. Factor de descuento
Desvalorizacin
Frmula
Reconocimiento y medicin
La NIIF requiere que los activos por exploracin y evaluacin: F.D. = 1
(1 + i)n
Sean evaluados por desvalorizacin cuando los hechos y
circunstancias evidencien que su importe en libros puede
exceder su importe recuperable. Donde
En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier F. D. = factor de descuento = ?
prdida por desvalorizacin resultante de acuerdo con la i = tasa de inters = 16 % anual
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
n = nmero de periodos = 5 aos
Hechos que evidencien desvalorizacin
(enunciativo no limitativo) Luego
La NIIF 6 seala que indicar la obligacin de comprobar la Vd = F.D. X Vn
desvalorizacin de los activos por exploracin y evaluacin, los
hechos y circunstancias siguientes: Vd = valor estimado descontado
a) Fecha de expiracin de la concesin Vn = valor estimado nominal
El periodo por el cual se tiene la concesin para explorar ha
expirado o expirar en un futuro cercano y no se prev su 2. Clculo de valor presente (31 dic. 2X12)
renovacin. Flujo de efec- Flujo de efectivo Flujo de efectivo
Ao Diciembre tivo estimado presente al 16% estimado des-
b) Incurrir en importantes gastos adicionales nominal (F.D.) contado (Vd)
2X13 3722,500 0.8623237 3210,000
En la exploracin y evaluacin de recursos minerales los
2X14 3945,000 0.7433460 2932,500
gastos incurridos por montos importantes no estn presu-
puestados ni planeados. 2X15 4022,500 0.6407706 2577,500
2X16 3235,000 0.5525502 1787,500
c) No se han descubierto recursos minerales importantes 2X17 2545,000 0.4764244 1212,500
La exploracin y evaluacin no han conducido al descu- 17470,000 11720,000
brimiento de cantidades comerciales viables de recursos
minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
3. Estimacin de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros
S/.
Existe suficiente informacin que indica que es improbable Valor neto en libros 15800,000
que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por (-) Valor razonable (descontado) (11720,000)
desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploracin Monto a desvalorizar: 4080,000
y evaluacin.

IV-8 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


4. Reconocimiento de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
x DEBE HABER para la determinacin de la utilidad imponible conforme a lo esti-
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
Y PROVISIONES
685 deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorizacin de intangibles
68534 Costos de explorac. y desarrollo 4080,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 desvalorizacin de intangibles
3644 Costo de exploracin y desarrollo
36441 Costo 4080,000
Comentario
a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploracin
responde al sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el corres-
pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando
la cuenta 791.
c) El valor original del activo inmaterial est registrado en la cuenta
3441 Costos de Exploracin; y su amortizacin acumulada en la
cuenta 3921 Intangibles-Costo.
Casustica relacionada con la
NIC 41 Agricultura (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra
2 DEBE HABER 403 Instituciones pblicas
60 COMPRAS 25,000.00
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos
agropecuarios
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIS.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 29,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV
3 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00
243 Materias primas para producctos
agropecuarios
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos agropecuarios
x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
d) La estimacin por desvalorizacin dar lugar a diferencia temporal
pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que ser
recuperada cuando culmine la vida til del activo por exploracin.
e) Por consiguiente, la diferencia temporal generar impuesto a la
renta diferido: 30% de 4080,000 = 1224,000 y ser registrado
en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultando, en
concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Revelaciones
La entidad revelar:
Informacin que permita identificar y explicar los importes recono-
cidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos
por exploracin y evaluacin.
Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos
de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como
una clase de activos separada y revelar la informacin requerida
por la NIC 16 o la NIC 38, segn como haya clasificado los activos.
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos
4 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 15,805.00
621 Remuneraciones 14,500.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras
constribuciones 1,305.00
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
4031 Essalud 1,305.00
4032 ONP 1,885.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo
al siguiente detalle:
Sueldo 14,500.00
Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Total 3,190.00
5 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
x/x Por el destino de los gastos de la planilla
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin
6 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos
agropecuarios
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00
243 Materias primas para productos agropecuarios
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin
7 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo
de origen vegetal
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros
8 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00
636 Servicios bsicos 3,100.00
6363 Agua 3,100.00
639 Otros servicios 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,549.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos
ms I.G.V.
9 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y
otros gastos
10 DEBE HABER Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 6,549.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin a los proveedores por los diversos
servicios recibidos
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio
11 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 8,900.00
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT.
ACUMULADO 8,900.00
391 Depreciacin acumulada
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo
fijo.
IV-10 Instituto Pacfico
12 DEBE HABER
352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTAS. DE COSTOS
Y GASTOS 4,450.00
x/x Por el destino de los gastos por depreciacion de
activos fijos
Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de produccin
13 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00
351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal
35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo
biolgico.
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo
biolgico.
14 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00
351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal
35122 Costo
x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biolgico
15 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00
213 Productos agropecuarios terminados
2132 De origen vegetal
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
761 Activos realizables
7611 Mercaderas
7612 Productos terminados
x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
agrcolas
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.
16 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS 141,600.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Van...
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

...Vienen 16 DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.

8,900.00 20,200.00 578,700.00
1212 Emitidas en cartera 25,000.00
70 VENTAS 120,000.00
33,900.00 20,200.00 578,700.00
702 Productos terminados
7023 Productos agropecuarios terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 Y AGOTAMIENTO ACUMUL. Y APORTES AL SIST.DE PENS.
401 Gobierno central 8,900.00 4,500.00 3,190.00
4011 Impuesto general a las ventas 999.00 21,600.00
x/x Por la venta de productos agrocolas al contado ms IGV.
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00
17 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 41 REMUNERACIONES Y 42 CUENTAS POR PAGAR

692 Productos terminados PARTICIPACIONES POR PAG. COMERCIALES-TERCEROS
6923 Productos agropecuarios terminados 12,615.00 6,549.00 12,000.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 29,500.00
6,549.00
213 Productos agropecuarios terminados
2132 De origen vegetal
12,615.00 6,549.00 48,049.00
x/x Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados
50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
18 DEBE HABER
755,700.00 25,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 141,600.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
755,700.00 25,000.00 0.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 141,600.00
121 Facts, bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
x/x Por la cobranza efectuado derivada de las ventas TORES Y GERENTES
al contado. 20,200.00 25,000.00 15,805.00

19 DEBE HABER
20,200.00 25,000.00 15,805.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 7,027.25
622 Otras remuneraciones 63 GASTOS DE SERVICIOS 68 VALUACIN Y DETERIORO
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES PRESTADOS POR TERC. DE ACTIVOS Y PROVISIONES
POR PAGAR 7,027.25 5,550.00 8,900.00
413 Participacin de los trabajadores por pagar
x/x Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores 5,550.00 8,900.00

20 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.25 36,600.00 120,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTAS. DE
COSTOS Y GASTOS 7,027.25 36,600.00 120,000.00
x/x Asiento por destino de las participaciones a los
trabajadores.
76 GANANCIAS POR MEDICIN 79 CARGAS IMPUTABLES A
DE ACTIVOS NO FINANC. AL V. CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
73,200.00 4,450.00
Mayor (1)
10 EFECTIVO y EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR 73,200.00 0.00 4,450.00
DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00
141,600.00 141,600.00 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INM. 94 GASTOS ADMINISTRAT.
15,805.00 2,225.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00
0.00 46,005.00 2,225.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 35 ACTIVOS BIOLGICOS
73,200.00 36,600.00 155,600.00 46,005.00
15,805.00 11,605.00 95 GASTOS DE VENTAS 66 PRDIDAS POR MEDICIN
20,200.00 DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
5,550.00 2,225.00 11,605.00
4,450.00
46,005.00
73,200.00 36,600.00 247,610.00 57,610.00 2,225.00 11,605.00

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Balance general (hoja de trabajo)
Resultado por
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por funcin
Concepto naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.00
42 Ctas. por pagar comerciales-Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes 15,805.00 15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Prdida por medicin de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variacin de la produccin almacenada 36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medicin de activos no F. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Produccin de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.00
90 Costo de produccin 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administracin 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00

...Vienen
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00
5% de participacin de utilidades para los trabajadores 7,027.25 Compra de materias primas (25,000.00)
133,517.75 Compra de suministros diversos
Impuesto a la renta 28 % 37,384.97 Variacin de:
Resultado del ejercicio 96,132.78 Materias primas 4,800.00
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros (5,550.00)

VALOR AGREGADO 103,655.00

Colibr SA
Estado de situacin financiera
(al 31 de diciembre del ao 1)
(expresado en nuevos soles)
Activo
Activo corriente
Gastos de personal (22,832.25)
Tributos
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 80,822.75
BRUTO DE EXPLOTACIN
Estimacin del ejercicio (8,900.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIN 71,922.75
Pasivo y patrimonio
Ganancia por medicin de act. no financ. 73,200.00
Pasivo corriente Perdidas por medicin de act. no financ. (11,605.00)

Efectivo y equivalentes de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerciales 41,087.00

Cuentas por cobrar comerciales 23,000.00 Otras cuentas por pagar 76,318.22 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 117,405.22 E IMPUESTOS 133,517.75
Total activo corriente 209,438.00
Impuesto a la renta 28% (37,384.97)
Activos no corrientes Patrimonio neto
Activos biolgicos 190,000.00 Capital 755,700.00
RESULTADO DEL EJERCICIO 96,132.78
Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 96,132.78
(depreciacin acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 851,832.78

Total activos no corrientes 759,800.00 Colibr SA

Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrimonios 969,238.00 Estado de resultado integral
(por funcin)
Por el ao 1

Colibr SA Ventas 120,000.00

Costo de ventas (36,600.00)
Estado de resultado integral UTILIDAD BRUTA 83,400.00
(por naturaleza)
Por el ao 1 Gastos de ventas (2,225.00)
Gastos de administracin (9,252.25)
Ventas netas de productos 120,000.00
UTILIDAD DE OPERACIN 71,922.75
Produccin almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)
Gastos diversos (11,605.00)
Produccin inmovilizada 46,005.00
Otros ingresos diversos 73,200.00
UTILIDAD ANTES DE DEDUCC. Y PARTICIPACIONES 133,517.75
Total produccin 129,405.00
Consumo:
Impuesto a la renta 28% (37,384.97)
RESULTADO DEL EJERCICIO 96,132.78
Van...

IV-12 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


Marco Conceptual para la Preparacin de
Informacin Financiera (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Marco Conceptual para la Preparacin de
Informacin Financiera(*) (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda
Quincena de Diciembre 2015
3.3. Caractersticas cualitativas de
mejora
El marco conceptual define que la in-
formacin financiera debe contener de-
terminadas caractersticas cualitativas con
la finalidad de propiciar el cumplimiento
de sus objetivos, y en consecuencia, ga-
rantizar la eficacia en su utilizacin, en
consecuencia las caractersticas cualita-
tivas de la informacin financiera deben
orientar la elaboracin y aplicacin de las
normas contables, as como la eleccin
entre posibles alternativas en la aplicacin
de diferentes criterios o mtodos a la
solucin de casos concretos.
El marco conceptual hace referencia
(prrafo CC19) respecto de la compa-
rabilidad, verificabilidad, oportunidad
y comprensibilidad son caractersticas
cualitativas que mejoran la utilidad de
la informacin que es relevante y est
fielmente representada. Las caractersticas
cualitativas de mejora pueden tambin
ayudar a determinar cul de las dos vas
debe utilizarse para describir un fenme-
no, si ambas se consideran igualmente
relevantes y fielmente representadas.
Detallaremos cada una de las caractersti-
cas cualitativas de mejora descritas en el
marco conceptual para la preparacin de
informacin financiera.
3.3.1. Comparabilidad
Respecto del anterior marco conceptual
(1989), el actual marco conceptual para la
informacin financiera no ha modificado
la esencia de esta cualidad manteniendo
el mismo enfoque en la norma anterior.
La comparabilidad es la caracterstica
cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y
diferencias entre partidas. A diferencia de
otras caractersticas cualitativas, la com-
parabilidad no est relacionada con una
nica partida. Una comparacin requiere
al menos dos partidas.
La congruencia, aunque est relacionada
con la comparabilidad, no es lo mismo.
(*) La primera parte fue publicada en la edicin 336.
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
La congruencia hace referencia al uso
de los mismos mtodos para las mismas
partidas, de periodo a periodo dentro de
una entidad que informa, o en un mismo
periodo entre entidades. La comparabi-
lidad es la meta; la congruencia ayuda al
lograr esa meta.
La comparabilidad no es uniformidad.
Para que la informacin sea comparable,
las cosas similares deben verse pare-
cidas y las cosas distintas deben verse
diferentes.
Si no es comparable la informacin se
aumenta la incertidumbre y se reduce la
fiabilidad.
Tipos de
verificabilidad
Directa
Comprobar un importe u
otra representacin median-
te la observacin directa
Verificar los saldos de caja
a travs de su conteo (caja)
3.3.3. Oportunidad
De acuerdo con el anterior marco con-
ceptual (1989), se conceptualizaba que la
informacin deba disponerse a tiempo a
los responsables de la informacin y que
estas tengan la capacidad de influir en
una mejor toma de decisiones.
Para que la informacin sea oportuna esta
debe ser relevante y ser fiable, es decir,
tener disponible la informacin para todos
los interesados antes de que esta pierda la
capacidad de influir en la toma de decisio-
nes (identificar y evaluar los factores que
puedan cambiar la informacin).
Informacin oportuna
relevante y fiable
3.3.2. Verificabilidad
Esta caracterstica cualitativa no fue con-
siderada en el marco conceptual (1989)
ya que este se encontraba incluido en el
criterio de fiabilidad.
Por el contrario, en el actual marco concep-
tual la incorpora como una caracterstica
cualitativa de mejora definindola de la
siguiente manera: la verificabilidad ayuda
a asegurar a los usuarios que la informa-
cin representa fielmente los fenmenos
econmicos que pretende representar. La
informacin cuantificada no necesita ser una
estimacin nica para ser verificable. Tam-
bin puede verificarse un rango de posibles
importes y las probabilidades relacionadas.
Indirecta
Significa comprobar los datos de entrada
de un modelo, frmulas u otra tcnica, y
recalcular el resultado utilizando la misma
metodologa.
Un ejemplo es verificar el importe del
inventario comprobando los datos de
entrada (cantidades y costos) y recal-
culando el inventario final utilizando
la misma suposicin de flujo de costo.
En relacin con el actual marco conceptual
tiene la siguiente acepcin o definicin:
oportunidad significa que los responsa-
bles de la toma de decisiones dispongan
a tiempo de informacin, de forma que
esta tenga la capacidad de influir en sus
decisiones. Generalmente, cuanto ms
antigua es la informacin, menor es su
utilidad. Sin embargo, cierta informacin
puede continuar siendo oportuna durante
bastante tiempo despus del cierre de un
periodo sobre el que se informa debido a
que, por ejemplo, algunos usuarios pueden
necesitar identificar y evaluar tendencias.
Toma de
decisiones
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica
3.3.4. Comprensibilidad
El anterior marco conceptual tambin
inclua a la comprensibilidad como una
caracterstica cualitativa, haciendo mencin
que la informacin a proporcionar a los
grupos de inters, deba ser de su fcil com-
prensin y que la informacin compleja con
un grado de dificultad en su entendimiento
tambin deba incluirse como parte de la
informacin de los estados financieros.
Segn el actual marco conceptual seala
que la informacin financiera debe pre-
sentarse de forma clasificada (a travs de
partidas activo, pasivo, patrimonio, gastos
e ingresos) caracterizada (detalle de cada
partida por cuenta contable) presentada
de forma clara y concisa.
La informacin financiera debe contener
todos los hechos econmicos incluyendo
los ms complejos que no facilitan su
comprensin. La exclusin de informacin
sobre esos fenmenos en los informes
financieros puede facilitar la comprensin
de la informacin de dichos informes
financieros. Sin embargo, esos informes
estaran incompletos, y por ello seran
potencialmente engaosos.
Los informes financieros se preparan para
usuarios que tienen un conocimiento ra-
zonable de las actividades econmicas y
del mundo de los negocios, y que revisan
y analizan la informacin con diligencia.
A veces, incluso los usuarios diligentes y
bien informados pueden necesitar recabar
la ayuda de un asesor para comprender
la informacin sobre fenmenos econ-
micos complejos, de esta manera disipan
aquellas dudas que les permite analizar y
evaluar la informacin.
4. Aplicacin de las caractersti-
cas cualitativas de mejora
Las caractersticas cualitativas de mejora
deben maximizarse en la medida de lo
posible. Sin embargo, las caractersticas
cualitativas de mejora, individualmente
o en grupo, no pueden hacer que la
informacin sea til si es irrelevante y no
se representa fielmente.
La aplicacin de las caractersticas cuali-
tativas de mejora es un proceso iterativo
(repetitivo) que no sigue un orden deter-
minado. Algunas veces, una caracterstica
cualitativa de mejora puede haberse
tenido que reducir para maximizar otra
caracterstica cualitativa. Por ejemplo, una
reduccin temporal de la comparabilidad
como resultado de la aplicacin prospec-
tiva de una norma de informacin finan-
ciera nueva puede merecer la pena para
mejorar la relevancia o representacin fiel
en el largo plazo. La informacin a revelar
adecuada puede compensar parcialmente
la falta de comparabilidad.
Es importante conseguir que la informa-
cin llegue a tiempo (oportuno) para ser
relevante aunque se reduzca en algunos
niveles su fiabilidad, que se presente
IV-14 Instituto Pacfico
informacin suficiente aunque no sea reducir costos mediante la oportunidad
totalmente completa (razonabilidad)o de la entrega, puede lograr una mayor
que su elaboracin justifique el costo in- amplitud, profundidad y visibilidad de
currido. Ejemplo es la aplicacin y uso de la informacin permitiendo a los usuarios
la tecnologa como el caso de la internet identificar y analizar esta para una mejor
es una alternativa eficiente para efectos de toma de decisiones.
Diagrama de las caractersticas cualitativas de mejora
Actual marco conceptual Marco conceptual 1989
Proporcionar informacin
La aplicacin uniforme de
contable sobre la aplicacin
Comparabilidad mtodos contables permite
su comparabilidad.
de las mismas en la elabo-
racin de los EE. FF.
No se incluy como una
Verificabilidad Permite a asegurar que la
caracterstica cualitativa de
informacin sea fidedigna.
mejora.
La informacin a tiempo, Mantiene la relevancia pero
Oportunidad
es til para la toma de no puede afectar la fiabili-
decisiones. dad de la informacin.
Los usuarios de la infor-
La informacin financiera
macin deben tener co-
Comprensibilidad debe clasificarse y debe ser
clara y concisa.
nocimiento razonable del
mundo de los negocios.
5. La restriccin del costo en la esfuerzo que supone recopilar, procesar,
informacin financiera til verificar y diseminar informacin finan-
ciera, pero los usuarios son los que en
El costo es una restriccin dominante en ltima instancia cargan con esos costos
la informacin que puede proporcionarse en forma de rentabilidades reducidas.
mediante la informacin financiera. La Los usuarios de la informacin finan-
presentacin de informacin financiera im- ciera tambin incurren en los costos de
pone costos, y es importante que esos cos- analizar e interpretar la informacin
tos estn justificados por los beneficios de
proporcionada. Si no se proporciona
presentar esa informacin. Existen varios la informacin necesaria, los usuarios
tipos de costos y beneficios a considerar. incurren en costos adicionales para
Los suministradores de informacin obtener esa informacin en otro lugar o
financiera consumen la mayor parte del para estimarla.
Anlisis e interpretacin de la
informacin financiera
Asume
e As
um
um
As e
Obtener informacin re- Costos de recopilar, proce-
levante y fiable mediante sar verificar y diseminar la
otros medios Los usuarios informacin financiera
La presentacin de informacin financiera su conjunto. Un inversor, prestamista u otro
que sea relevante y represente fielmente lo acreedor individual tambin se beneficia
que pretende representar ayuda a los usua- mediante una toma de decisiones mejor
rios a tomar decisiones con ms confianza. informadas. Sin embargo, no es posible
Esto da lugar a un funcionamiento ms que los informes financieros con propsito
eficiente de los mercados de capitales y a un general proporcionen toda la informacin
menor costo de capital para la economa en que cada usuario encuentra relevante.
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015