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Costeo variable
Competencias
169
Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre s en lo que
Cules son los dos respecta exclusivamente al tratamiento que debe drsele a los costos de produccin,
criterios o mtodos pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos
contables de costeo?
a los de produccin, como los gastos de venta y de administracin. En ambos se est
de acuerdo con que son gastos del periodo que como tales, deben llevar a resultados y
que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo
de los inventarios.
El mtodo de costeo variable, conocido tambin como costeo directo, sigue el criterio
Bajo el mtodo de
costeo variable, el de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de produccin que son
costo del producto variables en relacin precisamente con esta actividad, y los costos fijos se llevan directamente
se integra slo por como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra
costos variables solamente con los costos que se presentan si se elabora el costeo de productos, es decir,
de produccin, los
ijos se consideran
solamente por costos variables. Los costos fijos, por ser independientes a la produccin,
costos del periodo se consideran como necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que se les conoce
como costos del periodo o de operacin.
Por todo lo anterior podemos concluir que tcnicamente el nombre correcto es costeo
variable. Sin embargo, debido a que en la prctica es comn denominarle costeo directo,
En costeo variable
los inventarios se se usarn los dos nombres.
valan slo con Para evitar una posible confusin es necesario aclarar los dos nombres anteriores. Se le
costos variables de da el nombre de directo porque slo considera como inventariables los costos de produccin
produccin que varan directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya
los costos directos de produccin. Un costo directo no necesariamente es un costo variable.
Como se sabe, un costo directo (en oposicin a uno indirecto) es el que fcilmente se puede
identificar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable
es aqul cuyo monto est sujeto a los niveles de la actividad que lo genera.
Por lo anterior, podemos afirmar que el costeo variable o directo slo toma en cuenta
a los costos variables para la valuacin de los artculos, excluyendo los fijos a los que
considera como costos del periodo.
- Fijos
- Variables
MPD
CIV
MOD
No importa el comportamiento del costo
El costeo absorbente integra el costo de un producto por tres de sus elementos: Bajo el mtodo de
la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y costeo absorbente
variables; no le importa el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos a los productos se
les debe asignar
de produccin. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto slo los
el costo total de
variables: la materia prima directa, la mano de obra directa que son variables, y del tercer produccin
elemento, cargos indirectos en donde se tienen costos fijos, variables y, en el peor de los
escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados, considerando slo
los variables, a los fijos los considera del periodo.
5.2 Aplicacin
En costeo variable o directo se utiliza una presentacin diferente del estado de resultados
(para usos internos de la administracin), en contraste con el costeo absorbente que produce
informacin para usuarios externos. Es el mismo estado financiero pero visto desde una
perspectiva ms realista. Muestra el margen de utilidad que debern cubrir los costos fijos
considerados como del periodo, ms que como costos del producto.
Costeo directo se define como un sistema de operacin que vala el inventario y
el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al costo variable, se
define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.
Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de costeo
directo o variable, tal y como se explic, incluye en el costo de ventas slo los costos variables
de produccin. Adicionalmente, lo ms relevante en cuanto a su forma es presentar los
costos agrupados en sus categoras de variables y fijos, as como tambin reportar el margen
de contribucin.
Administrativamente, tiene un sinnmero de aplicaciones, por ejemplo, en la
determinacin del punto de equilibrio y la planeacin de utilidades, temas analizados en
la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas decisiones a corto plazo,
en la elaboracin de presupuestos, etctera.
=utilidad $
Ejemplo
Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional
de la compaa La Gran Felicidad, S. A. de C. V. con los siguientes datos:
Cuando la
Ventas 3,000 unidades capacidad normal
produccin 2,900 unidades y la produccin no
son iguales, hay
Inv. inicial 300 unidades
ajuste en costeo
Inv. inal 200 unidades absorbente
Capacidad normal 2,950 unidades
precio de venta $300.00
Costos de produccin
Mpd $80.00
Mod $50.00
CIV $40.00
CIF $20.00
total $190.00
Costos de operacin
Para su solucin, primero se debe distinguir el costo de produccin absorbente, recuerde que no
excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de produccin:
Mpd $80.00
Mod $50.00
CIV $40.00
CIF $20.00
total $190.00
Si no se sabe cul es la produccin, a las ventas se le suma el inventario final y se Cmo determino el
le resta el inventario inicial. inventario inicial?
Si no se sabe cul es el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final
y se le resta la produccin.
Si no se sabe cul es el inventario final, a la produccin se le suma el inventario
inicial y se le restan las ventas.
1 2 3
Cuando se vende lo mismo que se Cuando se vende ms de lo que Cuando se vende menos de lo que
produce, se obtienen utilidades se produce, la utilidad ser mayor se produce, la utilidad ser mayor
Ms produccin iguales. en el costeo variable. en el costeo absorbente.
que ventas, igual a
mayor utilidad en 4 5 6
absorbente
la valuacin de inventarios es en variable, el margen de en el mtodo de costeo absorbente,
mayor en el costeo absorbente; contribucin representa la parte las utilidades estn en funcin de
la diferencia se fundamenta de contribucin a los costos ijos las unidades producidas; y en
en que el factor estndar de en el periodo o la utilidad del el mtodo de costeo variable,
gastos de fabricacin ijos no periodo despus de cubrir dichos estn en funcin de las unidades
est incluido en el inventario del costos, es una relacin ija entre vendidas.
costeo variable. las ventas y los costos variables.
Ajuste
Capacidad normal produccin (CIF)
1325 1350 x 25 = $625.00
Ejemplo 2
Industrias Mxico, S. A. fabrica un producto que vende en $1,000.00, cada unidad. Sus
costos de produccin son: $500.00 por unidad y $495,000.00 por periodo. Sus gastos de
venta y administracin son de $140,000.00, todos fijos. Durante el periodo vendi 2,000
unidades y fabric 2,200.
Se pide:
1. Observe lo siguiente:
Total
Ventas netas (200 x 1,000) $2,000,000.00
Costo de ventas
Inv. inicial ( ) $
+
produccin (2,200 x 725) $1,595,000.00
Inv. inal (200 x 725) $145,000.00
+/ajuste 0 $ $1,450,000.00
= utilidad bruta $550,000.00
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn. variables (0) 0
+
Gtos. vta. y admn. ijos $140,000.00 $140,000.00
=utilidad $410,000.00
Hay dos situaciones en este ejemplo: primero, los costos fijos de produccin son
totales, por lo que se deben dividir entre la capacidad normal, pero tampoco se seala la
capacidad normal, por lo que se debe suponer que se produce de esta forma, por lo que
tampoco hay ajuste. (495,000.00 / 2200 = 225, de costo unitario fijo de produccin ms
$500.00 de costo variable tenemos un costo absorbente de $725.00); en el segundo, no hay
costos variables de operacin, slo fijos de venta y administracin, cuando se sealan en el
periodo son costos fijos.
2. Para la respuesta del segundo slo hay que recordar que si se vende menos de lo
que se produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
3.
Estado de resultados por costeo variable
lts. Total
Ventas netas (2,000 x 1,000) $2,000,000.00
Costos variables
de produccin 2,000 x (500) $1,000,000.00
+
de distribucin 0 $ $1,000,000.00
Costos ijos
de produccin (2200 x 225) $495,000.00
+
de distribucin (G.V. FIjoS) $140,000.00 $635,000.00
=utilidad $365,000.00
4. Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
Ejemplo 3
5.4 Ventajas
Cules son las ventajas El costeo variable, respecto del costeo absorbente y en cuanto a su aplicacin en la
del costeo directo? administracin de las empresas, presenta las siguientes ventajas:
5.5 Limitaciones
Por lo anterior, el concepto de costeo directo se debe considerar no slo como un mtodo
que se puede aplicar en la determinacin de la utilidad, sino que su uso ms importante es
en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Costeo directo es un enfoque con muchas ventajas para la administracin, pero no es
perfecto, tiene algunas limitaciones entre las que destacan las siguientes:
Asimismo, una empresa, para aprovechar su capacidad ociosa, puede vender sus
productos en otros mercados a un precio inferior a su costo total.
Las dos situaciones anteriores son vlidas slo a corto plazo, ya que a largo plazo
se deben recuperar todos los costos para poder tener un rendimiento adecuado sobre Cules son las
la inversin. Las lneas de productos que no absorben la parte de costos fijos que les limitaciones del
corresponde estn afectando negativamente la utilidad total. En opinin de los autores costeo directo?
mencionados, las lneas de productos con utilidades pequeas slo se deben mantener
como un servicio al cliente, cuando ste sea el caso, y cuando no ocurra as, se deben
eliminar para sustituirlas por otras que generen mayor utilidad.
3. El costeo directo tiende a dar la impresin que primero se recuperan los costos
variables, enseguida los fijos y por ltimo se obtiene la utilidad. En realidad, el ingreso
generado por cada unidad vendida contiene una proporcin de los costos variables,
los fijos y de utilidad. Ningn costo tiene prioridad sobre otro.
4. En algunas empresas en las que los montos de los costos fijos de produccin
son importantes y los variables son poco significativos, la aplicacin del costeo
directo no es til, ya que la administracin de la compaa debe estar orientada a
identificar reas de oportunidad para disminuir los costos fijos.
5. La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional.
6. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores y eso es falso.
a) $60.00
b) $66.66
c) $110.00
d) $122.22
a) $40.00
b) $54.00
c) $49.67
d) $42.75
a) $3,000,000.00
b) $1,500,000.00
c) $15,000,000.00
d) $23,200,000.00
a) $28,808,600.00
b) $10,000,000.00
c) $1,986,000.00
d) $1,000,000.00
a) $1,986,000.00
b) $1,600,000.00
c) $15,000,000.00
d) $23,200,000.00
a) $1,986,000.00
b) $9,000,000.00
c) $10,000,000.00
d) $23,200,000.00
a) $47,200,000.00
b) $12,500,000.00
c) $30,800,000.00
d) $30,000,000.00
a) $47,200,000.00
b) $14,000,000.00
c) $30,800,000.00
d) $30,000,000.00
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Ejercicio 4
a) Hay ejecucin.
b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.
a) Hay ejecucin.
b) No hay ajuste.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.
a) Disminuye.
b) Iguala.
c) Aumenta.
d) Suma.
a) Disminuye.
b) Iguala.
c) Aumenta.
d) Suma.
Se pide:
Ejercicio 6
Costos de produccin:
Materia prima $50.00
Mano de obra $20.00
Cargos indirectos variables $5.00
Cargos indirectos ijos $30,000.00 global
Costos de operacin:
Gastos de venta ijos $15,000.00
Gastos de administracin ijos $60,000.00
Gastos de venta variables 10% sobre ventas
Ejercicio 7
Ejercicio 1
1. a)
2. a)
3. b)
4. d)
5. c)
6. b)
7. b)
8. b)
Ejercicio 2
Ejercicio 3
lts. Total
Ventas netas (550,000 x 100) $55,000,000.00
Costos variables
De produccin (550,000 x 41.33) $22,733,333.33
+
De distribucin $8,000,000.00 $30,733,333.33
Costos ijos
De produccin (2,200 x 225) $6,000,000.00
+
De distribucin (Gv. fIjoS) $16,000,000.00 $22,000,000.00
=Utilidad $2,266,666.67
1. b)
2. a)
3. a)
4. c)
5. d)
6. b)
7. c)
8. a)
Ejercicio 5
a)
Total
Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00
Costo de ventas
Inv. inicial ( ) $
+
Produccin (1,200 x 580) $696,000.00
Inv. inal (200 x 580) $116,000.00
+/Ajuste 0 $ $580,000.00
=Utilidad bruta $120,000.00
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn.
+ variables (0) 0
Gtos. vta. y admn.
Fijos $4,000.00 $40,000.00
=Utilidad $80,000.00
b) Para la respuesta del segundo inciso, slo hay que recordar que si se vende
menos de lo que se produce hay ms utilidad, en absorbente y la diferencia de
utilidades es:
lts. Total
Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00
Costos variables
De produccin 1,000 x (80) $80,000.00
+
De distribucin 0 0 $80,000.00
Costos ijos
De produccin (2,200 x 225) $600,000.00
+
De distribucin (Gv fIjoS) $40,000.00 $640,000.00
=Utilidad $(20,000.00)
d) Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:
Ejercicio 6
Ejercicio 7
Ajuste $ $270,000.00
Utilidad bruta $180,000.00
Gastos de operacin
Fijos $30,000.00
variable 1,500 * 20 = $30,000.00 $60,000.00
$120,000.00
Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
1,200 - 1,200 x 100 = 0
6. Explique por qu las utilidades mostradas por costeo absorbente pueden ser
diferentes a las mostradas por el costeo variable, aun cuando la produccin
sea la esperada.
12. Por qu el costeo variable se usa para ines internos de las toma de
decisiones?
Costos de operacin:
Gastos de venta ijos $15,000.00
Gastos de administracin ijos $60,000.00
Gastos de venta variables 10% sobre ventas
1. v
2. f
3. f
4. f
5. v
12. El costeo variable se usa para ines internos en la toma de decisiones porque
permite visualizar la realidad econmica de la empresa, al mostrar con qu
contribuye la operacin de la empresa para cubrir los costos ijos, mostrando el
margen de contribucin de la produccin total; tambin la importancia radica
en los reportes y estados inancieros que proporciona la contabilidad de costos,
ya que el costeo es uno de los elementos ms importantes para realizar la
planeacin, el control y la toma de decisiones.
facilita la planeacin para operaciones futuras, utilizando el modelo
costo-volumen-utilidad, a travs de la presentacin del estado de resultados
mediante el sistema de costeo directo.
Permite identiicar reas conlictivas de costo que afectan ms signiicativamente
a los costos, as como tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de
mrgenes de contribucin.
Permite desarrollar un anlisis marginal para el apoyo en la toma de decisiones
(eliminacin de una lnea de productos, determinar la mezcla ptima de
produccin, decidir si conviene vender un producto en una etapa intermedia o
seguirlo procesando).
Elimina luctuaciones de costo por efecto de diferentes volmenes de produccin.
facilita la valuacin de inventarios al considerar slo los costos variables,
los cuales se pueden medir.
14. a)
c)
Anlisis de la variacin en utilidades
(Inv. inicial Inv. inal) (CFI) = diferencia en utilidad
200 100 x $25.00 = $2,500.00