IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

El IVA o impuesto al Valor Agregado es un tributo o impuesto de naturaleza indirecta que

recae sobre el consumo y grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios y profesionales.
El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estar pagando tiene relacin con el
valor que agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido. El IVA lo paga la
empresa de dos diferentes formas: la primera es a travs de sus proveedores y la segunda
mediante las declaraciones peridicas que hace al fisco del impuesto del valor agregado.
El cobro del IVA para una empresa se ejecuta en el momento que una empresa que vende
un producto o servicio, emite la factura correspondiente. Las compaas, en lneas
generales, poseen el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras
compaas a cambio de facturas, lo que se denomina como crdito fiscal, restndolo del
monto de IVA que cobran a sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal
y dbito fiscal debe ser entregada al fisco.
En Venezuela las siglas IVA significan Impuesto al Valor Agregado y determinan el valor
que cada comprador debe pagar como parte de un tributo constante que se debe entregar al
estado. Los fondos recaudados por el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) son administrados por el gobierno nacional en programas de
rehabilitacin y mantenimiento de reas comunes en el pas, este fondo tambin puede ser
utilizado para la creacin de programas en pro del bienestar del pas.
El Impuesto al Valor Agregado corresponde al 12% del valor del producto, sin embargo, es
importante acotar que los comerciantes no cobran el IVA como si este fuese un valor de
exceso en el precio del producto, al contrario, estos reducen el precio de un valor redondo a
uno en el que queda justo el precio del IVA para as con este redondear el valor del
producto y as facilitar la compra del producto al cliente.
EJEMPLO:
Una salsa de tomate cuesta Bs. 45, el 12% de este valor es 5.04 bs, la salsa de tomate cuesta
Bs. 45 + Bs. 5,04 = Bs. 50,04. Al sumarle el porcentaje de 12% es decir 5.04 bs quedar el
valor que el cliente pagara.
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice:
"NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas
de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
HECHO IMPONIBLE

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos
imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados
por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley.
Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

SUJETOS PASIVOS
Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad del
contribuyente o de responsable, Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por
cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya
que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto, tambin se puede decir que son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de
la obligacin tributaria y se puede clasificar en los siguientes contribuyentes:
Contribuyentes Ordinarios: Son aquellos, a quienes regularmente, en funcin de su
actividad habitual, deben cumplir con las obligaciones tributarias consagradas en el texto
legal, como ejemplo se definirn los sujetos que conforman este grupo:
Los importadores habituales de bienes: son aquellos sujetos de personalidad natural o
jurdica que se encargan de introducir en un pas mercancas provenientes de pases
extranjeros.
 Los industriales: se refiere a los sujetos que realicen sus actividades en plantas,
establecimientos, talleres, destinados a la elaboracin, transformacin, confeccin de
productos, o artculos en cualquier estado, ya sea elaborados, semielaborados o en estado
natural.
Sin embargo tambin son industriales los ensambladores y los fabricantes o productores
de bienes, es decir todos los dems sujetos que desarrollen actividades de transformacin de
bienes.
Los comerciantes: son aquellos que se dedican a la compra y venta de productos con
fines lucrativos.
Los prestadores habituales de servicios: se refiere a todos los sujetos que no se dedican
ni a la compra ni a la venta sino que leva actividades que a favor de otra como: el transporte
de personas, los hoteles, discotecas, cines.
Tambin se pueden considerar contribuyentes ordinarios los bancos y los almacenes
generales de depsito, pero solamente por la prestacin del servicio, en general son
contribuyentes ordinarios aquellos que realicen actividades que constituyen hechos
imponibles.
Contribuyentes Ocasionales: Quienes, en virtud de la eventual realizacin de
importaciones de bienes, debern proceder al pago del tributo en la aduana, as como
tambin los institutos autnomos etc.
Contribuyentes ordinarios u ocasionales: Esto lo abarca las empresas pblicas
constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los
dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica , de los Estados y de los
Municipios as como las entidades que aquellos pudieren crear ,cuando realicen los hechos
imponibles.
Responsables: Se refiere a los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes
deben cumplir las obligaciones atribuidos a estos, reteniendo o percibiendo el monto de
impuesto generado por determinadas operaciones gravadas.
Contribuyentes Especiales: Son aquellos que contribuyentes, que de acuerdo a
caracterstica particulares, como por ejemplo los ingresos anuales, el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
Contribuyentes Formales: Son los sujetos que realizan exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, estos contribuyentes se
rigen por providencias como la (2133) que fue derogada por la (1677), la cual se encargan
del establecimientos de los deberes que deben cumplir para la realizacin de sus
actividades.
En forma general podemos decir que los contribuyentes no tienen los mismos niveles de
capacidad administrativa para cumplir con sus obligaciones fiscales, y por consiguiente se
le debe proporcionar o facilitar todo los elementos necesarios para el debido cumplimiento,
como lo es el pago de sus impuestos.
Por tanto podemos aadir que algunas facilidades administrativas que deben desarrollar
todos estos contribuyentes son:
Registrar sus ventas diarias.
Registrar las ventas con IVA y las que no causan IVA.
Presentar la declaracin informativa de los Ingresos obtenidos en el ao anterior, entre
otras.
Para que as cumplan de manera voluntaria y oportuna el cumplimiento de estas
obligaciones fiscales que no son ms que unos de sus deberes formales, la cual lo
definiremos con ms detalle en el siguiente prrafo.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas
o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta
propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
Providencia 0071 SENIAT facturacin

Entre las disposiciones transitorias es importante destacar:

Primera.Las personas sealadas en el Artculo 2 de esta Providencia Administrativa podrn seguir

emitiendo facturas y otros documentos que se hubieren elaborado conforme a lo dispuesto en la
Providencia Administrativa N 0591 de fecha 28 de agosto de 2007, publicada en la Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.776 de fecha 25 de septiembre de 2007, y en la
Providencia Administrativa N 0257 de 19 de agosto de 2008, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, hasta agotar su
existencia.

Segunda.Los sujetos pasivos obligados al uso de Mquinas Fiscales, dedicados a las actividades
econmicas enunciadas en el numeral 3 y en el primer aparte del artculo 8 de la presente
Providencia Administrativa, no contempladas en la Providencia Administrativa N 0257 publicada
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.997 de fecha 19 de agosto de
2008, deben dar cumplimiento a esta obligacin a partir del primer da del tercer mes calendario en
su entrada en vigencia. es decir hasta el 1ero de Febrero de 2012. (01/02/2012).

Si el sujeto pasivo posee ms de un establecimiento o sucursal podr dar cumplimiento a esta

obligacin de manera progresiva, utilizando, en los locales en los que an no haya instalado la
Mquina Fiscal, los medios de emisin previstos

Tercera.Los sujetos pasivos que inicien actividades con posterioridad a la entrada en vigencia de
esta Providencia Administrativa, que cumplan con lo establecido en los numerales 2 y 3 del artculo
8, estn obligados a emplear, exclusivamente, mquinas fiscales como medios de emisin de
facturas u otros documentos, independientemente que hayan obtenido o no la cantidad de ingresos
establecidos en el numeral 1 del mencionado artculo. es decir "ya es obligatorio el uso desde
la emisin de la primera factura"
Medios de facturacin establecidos por el SENIAT

Entre los muchos recaudos que debe tener un emprendedor que inicia su actividad
empresarial de manera formal, quizs el ms relevante tenga que ver con la forma a travs
de la cual dejar constancia de sus operaciones, sean estas por ventas de bienes o por
prestaciones de servicios. Ello ser a travs de las facturas, trmino que la normativa
tributaria en Venezuela atribuye a un medio para dejar constancia obligatoria de la
realizacin de una actividad comercial, empresarial o profesional conforme sea el caso.
Tanto la Ley de Impuesto sobre la Renta como la Ley de Impuesto al Valor Agregado, por
citar solo las dos ms relevantes en el mbito nacional, exigen que se emita factura en la
oportunidad de realizar ventas o prestaciones de servicios, previendo adems el momento
en que ello debe ocurrir. Adems de las facturas, tienen regulacin por la normativa
tributaria la emisin de notas de crdito, notas de dbito y las guas de despacho u rdenes
de entrega. Curiosamente, la Administracin Tributaria no incluy a los recibos de pago
dentro de los documentos regulados a efectos impositivos.

La norma vigente en materia de regulacin de facturas y otros documentos fiscales es la

Providencia Administrativa Nro. 0071 dictada por el SENIAT, publicada en la Gaceta
Oficial Nro. 39.795 del 08 de noviembre de 2011. En esta se establecen tres medios de
emisin de facturas:

(1) Formatos elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT

(2) Formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el SENIAT

(3) Mquinas Fiscales.

Los sujetos pasivos que no estn obligados al uso de mquinas fiscales, podrn utilizar
simultneamente ms de un medio de emisin de facturas y otros documentos, siendo de su
libre escogencia el medio con el cual las emitirn.

Ahora bien, hay sujetos en particular a los cuales el artculo 8 de la Providencia

Administrativa del SENIAT les obliga a usar exclusivamente Mquinas Fiscales, estos
tienen vedado usar las FORMAS LIBRES, y solo pueden emplear los FORMATOS
cuando: (1) la mquina fiscal tenga limitaciones de funcionamiento, (2) no sea capaz de
imprimir el nombre o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal
(RIF) del adquirente o receptor de los bienes o servicios, cuando las operaciones se realicen
entre contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado o cuando las operaciones se
realicen por sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado y se requiera el documento como prueba del desembolso, conforme a lo previsto
en la Ley de Impuesto sobre la Renta, (3) La Mquina Fiscal no pueda emitir notas de
dbito y notas de crdito, (4) El usuario realice operaciones por cuenta de terceros, (5) El
usuario realice operaciones de exportacin, (6) El usuario realice operaciones de ventas
fuera del establecimiento a travs de ruteros, vendedores a domicilio, representantes y otros
similares a los aqu sealados y (7) El usuario realice operaciones en donde deba emitir ms
de una copia de la factura, por exigencia de normas legales o reglamentarias, as como por
solicitud de los rganos y entes pblicos.

DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

Dbito Fiscal = IVA aplicado en las ventas.

Crdito Fiscal = IVA soportado en las compras

Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar (Siendo el Debito Fiscal
mayor al Crdito Fiscal)

Segn lo establece el Artculo 32 (Ley Del IVA), el impuesto causado a favor de la

Repblica, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario retndole al
monto de los dbitos fiscales el monto de los crditos fiscales y el resultado ser la cuota
del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
Ejemplo:

%
MONTO SIN IVA ALICUOTA TOTAL IVA
EN Bs. DEL IVA EN Bs.

VENTAS 355.000,00 12,00% 42.600,00 DEBITO FISCAL

COMPRAS 290.000,00 12,00% 34.800,00 CREDITO FISCAL

IVA A PAGAR 7.800,00 CUOTA TRIBUTARIA

Qu se debe saber sobre la declaracin del Islr
Este 1 de enero inici el plazo para que los ciudadanos puedan realizar los trmites de
declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta (Islr) correspondiente al ao fiscal 2016, lo
cual se efecta ante el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (Seniat).

Aunque parece una tarea comn y recurrente, lo cierto es que muchos tienen ciertas dudas
sobre el proceso que se debe realizar para declarar este impuesto. Por ello, daremos algunas
claves para comprender mejor el proceso.

Qu es el Islr?

De acuerdo al asesor tributario, Camilo London, el Impuesto Sobre la Renta o Islr, es un

impuesto a las ganancias que deben pagar las personas naturales o jurdicas.

Este monto va directamente al Tesoro Nacional y es utilizado por el Estado para el

mantenimiento del gasto pblico, es decir, inversin en sistemas de salud pblico,
reparacin de vas, planes de seguridad e incluso dirigido al situado que reciben alcaldas o
gobernaciones.

London indica que a diferencia de pagos como tasas, el impuesto no tiene un destino fijo,
sino que puede ser utilizado de forma general siempre y cuando corresponda a gasto
pblico.

Adems, gran parte de estos impuestos son utilizados en el presupuesto de la nacin, y para
este 2017 se tiene estimado que el 83% del Islr sea destinado para el mismo.

Explic que el Islr atiende a la capacidad econmica de cada ciudadano y su capacidad

contributiva al estado. Por ello el monto de pago puede variar de acuerdo al tipo de
contribuyente, y se calcula en unidades tributarias (U.T.), vale recordar que en la
actualidad, cada U.T. se calcula en Bs. 177,00.

Quines declaran o pagan?

De acuerdo al asesor tributario, todos pueden declarar Islr, sin embargo no todos generan
pagos. Ahora bien, existe tres grupos de personas que de acuerdo a la ley estn en
obligacin de declarar:

1. Personas naturales cuyo enriquecimiento neto sea de 1.000 U.T. (Bs. 177.000)

2. Personas naturales cuyos ingresos brutos sean mayores a 1.500 U.T. (Bs. 265.000)
3. Toda persona jurdica, incluso si no estn realizando actividad econmica

De acuerdo al asesor tributario Camilo London, el enriquecimiento neto o renta neta es el

resultado de los ingresos brutos menos los costos de venta y otros deducibles. Adems
indic que a raz de un cambio a la ley del Islr, los sueldos y salarios se cuentan como
enriquecimiento neto.

En cuanto a los ingresos brutos, son aquellos que se perciben por prestacin de servicios o
venta de bienes sin deducibles. Es importante destacar, que las personas naturales deben ser
mayores de edad.

Montos

El contador pblico Alberto Quijada, asegur que la autoridad tributaria tiene diversas
tarifas aplicables. Estas son aplicadas de acuerdo a las U.T. de ganancia neta que tiene un
contribuyente. Explic que para las personas naturales, las tarifas van del 6% al 34% y para
las personas jurdicas oscilan entre 15% y 34%.

Adems, las personas naturales, por tener dicha condicin, se les aplica un deducible de 10
U.T., y por cada carga familiar, por ejemplo padres o hijos que sustentar econmicamente,
tambin se puede aplicar un descuento de 10 U.T. por cada uno.

Resalt que a raz del Decreto 2.266, publicado en Gaceta Oficial N 40.864, se exonera el
pago del impuesto sobre el enriquecimiento neto anual a las personas naturales por un
monto de 3.000 U.T. Esta exoneracin se aplicar durante el ejercicio fiscal 2015 y 2016.

Por tanto, el Seniat incluy una opcin dentro del portal donde las personas pueden escoger
el pago exento.

Condiciones

A efectos de las gestiones tributarias, el Seniat se encarga de dividir dos grupos, los
contribuyentes ordinarios y los contribuyentes especiales.

Los contribuyentes ordinarios, son todas las personas naturales y personas jurdicas que
devenguen ingresos de menos de 30.000 U.T. anuales.

Mientras que los contribuyentes especiales son aquellos asignados expresamente por la
autoridad tributaria, y lo conforman las personas jurdicas con ingresos superiores a las
30.000 U.T.

Para ambos tipos de contribuyentes existen deducciones, y una hoja de clculo que
permitir determinar el monto correspondiente a cada uno de ellos.
Cabe destacar que los contribuyentes ordinarios, pueden realizar su declaracin en
cualquiera de los das entre el 1 de enero y el 31 de marzo. A diferencia de ellos, existe un
calendario especial para que los contribuyentes especiales realicen lo propio.

Pasos a seguir

Hace algunos aos el Seniat realiz una actualizacin que permite que el proceso se pueda
realizar a travs de su portal web, por lo cual las personas no deben acudir a las oficinas del
ente sino tramitarlo desde una plataforma digital.

Para aquellos que no cuentan con acceso a Internet, la autoridad tributaria realiza operativos
especiales entre enero y marzo, en sus oficinas o espacios pblicos para que las personas
acudan a dar su declaracin.

Para realizar el pago y declaracin del Islr, se debe:

1. Ingresar al portal del Seniat y seguidamente ingresar su usuario y clave.

2. Pulsar la opcin de procesos tributarios y elegir Declaracin ISLR-Definitiva, donde

aparecern los datos del contribuyente.

3. Si el ingreso es menor a 3.000 U.T., marcar en el men de opciones que se posee rentas
exentas y la opcin Asalariado Territorial para poder visualizar los cambios.

4. Posteriormente, se mostrar una pantalla en la que se debe ingresar la renta exonerada

por el decreto 2.266, los sueldos devengados en el ao y las rebajas.

5. Elegir si emplear el desgravamen o deduccin nica o detallada, los anticipos aplicables

al impuesto en ejercicio (retenciones) y los impuestos pagados en exceso (cuando aplique).

6. En el caso de las personas que empleen del desgravamen detallado se desplegar una
pantalla en la que deben especificar cada campo, para luego pasar a la tercera pantalla en la
que estar el cuadro resumen.

7. Las personas que hacen desgravamen nico pasan directo a la pantalla resumen, para
luego culminar el proceso con la pantalla de declaracin.

Gravables

De acuerdo la nueva modificacin de la Ley del Islr del 2015, en su artculo 31, todo lo
devengado por el trabajador es considerado salario para los efectos del impuesto, es decir,
se incluyen bonos, vacaciones, utilidades, salario normal, sobretiempo, entre otros. Esta
decisin contraria a la sentencia n 301 del TSJ del ao 2007 donde se consideraba que esos
conceptos no eran gravables.
http://www.notilogia.com/2016/09/como-calcular-el-iva-en-venezuela.html
http://www.monografias.com/trabajos66/ley-venezolana-iva/ley-venezolana-iva.shtml
http://ivaenvzla.blogspot.com/2013/07/iva-impuesto-al-valor-agregado.html
http://virtual.urbe.edu/tesispub/0092572/intro.pdf
http://www.monografias.com/trabajos66/ley-venezolana-iva/ley-venezolana-
iva2.shtml#ixzz4asAtATgu
http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:http://ri.bib.udo.edu.ve/bitstream/123456789/2459/1/50TESIS.CP009V81.pdf&g
ws_rd=cr&ei=HdTBWMj7HMLBmwG1jJ3wBw.
http://gerenciaytributos.blogspot.com/2015/04/medios-de-facturacion-establecidos-por.html
Nuevo Decreto 2680 de
exoneracin de ISLR a personas
naturales (6000 UT)

@eltributario

En el informe presentado el domingo 15 de enero de 2017 ante el Tribunal Supremo de

Justicia, el presidente de la Repblica Nicols Maduro, entre otros anuncios, indic que se
dara una exoneracin del Impuesto sobre la Rentaa las personas fsicas, que hubieren
obtenido en el ao 2016 ingresos que no superasen las 6.000 Unidades Tributarias (UT),
equivalente actualmente a Bs. 1.062.000; considerando el valor de la Unidad Tributaria
que a dicho ejercicio fiscal de Bs. 177.
En la Gaceta Oficial Nro. 41.077 del 18 de enero de 2017 se public

elDECRETO 2680 en el cual establece la exoneracin del Impuesto Sobre la

Renta (ISLR) en los trminos siguientes:

Alcanceydestinatariosdela
exoneracin
El artculo 1 del Decreto exonera del pago del ISLR al enriquecimiento neto anual de
fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el pas, hasta por un
monto equivalente en bolvares a 6.000 Unidades Tributarias, que representa la cantidad
de Bs. 1.062.000. El valor de la Unidad tributaria (UT) para el ao 2016 es de Bs. 177.

Quedan excluidas de la exoneracin las personas naturales no residentes. Tampoco les

aplicar este beneficio a los enriquecimientos netos de fuente extraterritorial, sin importar
la residencia o domicilio fiscal del perceptor.

El enriquecimiento neto abarca tanto los percibidos por los asalariados, como aquellos
generados por actividades independientes, sean estas mercantiles o profesionales.
Las personas con un enriquecimiento neto mayor a 6000 U.T. tendrn tambin el beneficio
de exoneracin hasta la concurrencia del rango indicado. El importe de enriquecimiento
neto que exceda al exonerado deber ser declarado como renta gravable.

Ejerciciofiscalalqueaplica
elDecretodeexoneracin
La exoneracin prevista en el nuevo Decreto aplicar solo para el ejercicio fiscal
correspondiente al ao 2016, tal y como lo establece el artculo 2 del instrumento.
Ya sobre el ejercicio fiscal de 2016 aplicaba una exoneracin de 3000 Unidades
Tributarias prevista en el Decreto 2266 de marzo de 2016, la cual queda sin efecto,
conforme se ampla dicho rango para abarcar ahora el importe de 6.000 U.T. (Para ver
Decreto 2266 haz clic AQU).

Post scrptum: En la Gaceta Oficial 41.085 se publica un Aviso Oficial en el cual

advierten del error material del Decreto 2680. Se indica en este que "Por cuanto en el
Decreto N 2.680 de fecha 17 de enero de 2017, publicado en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 41.077, de fecha 18 de enero de 2017, mediante
el cual se exonera del impuesto sobre la renta, el enriquecimiento anual, de fuente
territorial obtenido por las personas naturales residentes en el pas, hasta por un monto
en Bolvares equivalente a Seis Mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.), existen
discrepancias en los originales, se procede en consecuencia, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 84 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, en
concordancia con lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley de Publicaciones Oficiales, a una
nueva impresin, con la correccin de las discrepancias presentadas con los originales,
mantenindose el nmero, fecha del Decreto y dems datos a que hubiere lugar".

Se incluye un nuevo artculo 6, en el cual se indica que: "Se deroga el Decreto N 2.266
de fecha 08 de marzo de 2016, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela N 40.864 de fecha 08 de marzo de 2016 y reimpreso por error material en
la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.865 de fecha 09 de
marzo de 2016".

Conforme lo antes indicado, no queda ahora duda de que el Decreto 2266 fue derogado
con la emisin del nuevo.
Los que ya haban
declaradoelISLR
El artculo 3 del Decreto establece que aquellos contribuyentes que ya han realizado su
declaracin del ISLR, antes de la publicacin del nuevo instrumento de exoneracin,
tendrn un crdito a su favor que podr ser cedido o aplicado al ISLR de ejercicios
fiscales posteriores.

Aunque el artculo no estipula que el contribuyente debe hacer declaracin sustitutiva en

aquellos casos en que haya declarado un enriquecimiento gravable mayor al que
corresponde por aplicacin del nuevo importe de exoneracin, considero que la
modificacin de dicha declaracin deber presentarse atendiendo a lo dispuesto en el
artculo 157 del Cdigo Orgnico Tributario.

Obligacin de los
exonerados de presentar
declaracinderentas
El artculo 4 del Decreto establece la obligacin de los beneficiarios de la exoneracin, de
presentar la declaracin definitiva de rentas oportunamente. Si estos no presentan dicha
declaracin en los lapsos dispuestos en las normas tributarias, perdern el beneficio.

Deber entenderse que la obligacin de las personas residentes de presentar declaracin

definitiva de rentas surge cuando se dan las condiciones previstas el artculo 77 del
decreto Ley de ISLR en funcin del importe de sus ingresos brutos o de su
enriquecimiento neto segn sea el caso.

Quienes hayan obtenido enriquecimiento netos anuales mayores a 1000 UT o ingresos

brutos mayores a 1500 UT. tienen obligacin de presentar declaracin de sus
enriquecimientos, los cuales podrn ser gravados o exonerados o exentos, o un mixto de
estos. La declaracin no implica obligacin de pago.

Los valores previstos en el artculo 77 del Decreto Ley de IVA en Unidades Tributarias, se
deben convertir a bolvares, quedando en los siguientes rangos:

Ya el SENIAT haba habilitado a principios de ao el formulario electrnico de declaracin

del ISLR de las personas asalariadas, para incluir el monto de la renta exonerada.
Vigencia y administracin
delDecreto

Ycmoquedaelejerciciofiscalde2017?
La exoneracin prevista en el Decreto 2680 solo abarca al ao 2016. En razn de ello el
mismo no tiene aplicacin al perodo fiscal del ao 2017.

Como ya lo hemos sealado a lo largo de varios aos en GERENCIA & TRIBUTOS, la

subestimacin del valor de la Unidad Tributaria hace que a los contribuyentes se les
imponga una mayor carga impositiva. Esta situacin no se soluciona con decretos de
exoneracin, porque estos son apenas medidas compensatorias, incluso insuficientes. La
solucin del problema parte por restituir la legalidad al procedimiento de reajuste del
marcador tributario.

Para obtener el Decreto 2680 publicado en Gaceta Oficial en su formato PDF , haz
clic AQU

Camilo London
Gerencia & Tributos

PD: El da 16 de enero se publica en GO 41.075 la PA 0002 en la cual se

establece la declaracin informativa de patrimonio a contribuyentes
especiales. Ver artculo AQU
A falta de ndices: Cmo le hago con las declaraciones de ISLR?

Muchos se han preguntado qu hacer ante la falta de ndices para realizar

el reajuste por inflacin fiscal de Impuesto Sobre la renta.

Respuestas tan diversas y coloridas como quienes preguntan. Quizs es la

primera vez que se llega a un cierre fiscal sin los elementos completos para
poder hacer frente a la declaracin. Pero a pesar de eso, debemos
considerar algunos aspectos fundamentales que marcan el norte sin temor a
perdernos.

Primera recomendacin: Partamos de la calma y cordura, lo

recomendable es esperar hasta que sea prudente.

Segunda recomendacin, a falta de tiempo pero conservando la

calma y cordura, haga lo siguiente:

Usar el INPC de diciembre de 2015 en cada uno de los meses de 2016. No

usar ndices estimados. Ver respuesta de consulta al SENIAT
(aqu)

Al realizar esto es importante que sepa lo siguiente, a pesar de que el factor

sea uno puede dar un resultado negativo en el reajuste por inflacin por los
activos fijos, el reajuste del aumento de la depreciacin acumulada por la
incorporacin de la depreciacin del ejercicio del 2016.

Tercera recomendacin: si tiene dudas o razones para no tomar las

recomendaciones antes mencionadas, suponemos que est pensado en
declarar el reajuste por inflacin en blanco. Pudiera sonar muy lgico y
tentador, quiz porque si el factor es 1 (INPC Dic 2016/ INPC Dic 2015),
pues da igual hacerlo como no hacerlo.

Como bien explicamos en el punto anterior, no necesariamente da cero. Y

segundo, existe una obligacin legal de cumplir con el requisito del reajuste
por inflacin (Art.171, Art.176 y Art.190), los trminos debern y sujetos
tienen el carcter de obligatorio y no existe exclusin para omitir su
realizacin, salvo la contenida en el artculo 171, que no aplica para este
caso. Su omisin deliberada sin duda es una falta a la Ley que acarrea una
sancin pecuniaria.
Imagnese que no incluye en la declaracin el reajuste por inflacin fiscal,
tiene la fe que al salir los INPC podr realizar una sustitutiva con los
mencionados reajustes. Y resulta que en abril corre con la suerte de ser
escogido para una revisin fiscal por el SENIAT, y an no han publicados los
tales ndices. De seguro obtendr un galardn por incumplimiento de un
requisito que tiene incidencia materia y formal. Qu cara le pondr al
cliente? :(. No vale la pena esta exposicin innecesaria y por lo dems
estril.

No est dems indicar que las consultas verbales en el SENIAT, carecen de

todo valor vinculante y no tiene ningn valor probatorio. Tampoco
representan la postura oficial de la institucin, ni tampoco tienen atributos
divinos para estar por encima de los requerimientos legales. Las leyes no
se revocan por las opiniones de funcionarios, sino a travs de leyes de igual
rango o superior.

Cuarta recomendacin: Si usted incluy o va incluir el reajuste por

inflacin fiscal pero al ser publicado el ndice aspira efectuar una
declaracin sustitutiva, permtanos indicarle lo siguiente:

Somos de la opinin que cuando se usa el ltimo ndice

publicado y se declara no se requiere realizar declaracin
sustitutiva, ya que el contribuyente cumpli su obligacin con
todos los elementos disponibles para la fecha. Y la ausencia
de ndices no es por causa inherente al contribuyente, sino
por el organismo competente (BCV), que abandon su
responsabilidad de publicarlos en su debido tiempo. Si bien
no es integra es suficiente.
El Cdigo Orgnico Tributario (Art 157), establece que Las
declaraciones o manifestaciones que se formulen se
presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriban. El fiel reflejo de
la verdad existente para la fecha de declaracin es usar el
ltimo INPC disponible, por ser un fiel reflejo de la
verdad existente, la ausencia de ndices del ao 2016.

Y para finalizar, esta situacin particular no corresponde a un hecho

aislado que afecta un pequeo puado de contribuyentes, sino a la mayora
de los contribuyentes de este pas, cosas que no puede pasar
desapercibido de ninguna forma por la Administracin Tributaria, parte
interesada en el asunto. Suponemos que si ellos, el SENIAT, aspiran que se
incorpore el reajuste por inflacin en su justa medida cuando publiquen los
ndices, manifestaran abiertamente a travs de una campaa el mayor
 operativo de declaraciones sustitutivas de la historia de nacin.(Art. 140 del
COT).

En caso de ser el primer ao de la empresa y por ende se tiene que

realizar la declaracin inicial de activos en la forma 23, y si se aplican el
mismo ndice dic 2015 en todo el ao 2016, esta declaracin dara 0
entonces no se hara hasta que publiquen los ndices? Cual es su opinin
al respecto?

o SC | 9 marzo, 2017 at 4:07 pm | Responder

Debe presentarlo, eventualmente pudiera pagar el 3% del tributo que se
indica el artculo 172 de la Ley, para aquellas empresas que se
constituyeron antes del 2016 y estaban en perodo preoperativo, en el
supuesto que dispongan activo fijos depreciables, por ser comprados
antes del 2015 y/o en el 2015.

Para el supuesto que usted nos indica, debe igualmente presentar la

declaracin indistintamente de cero, porque es obligatorio inscribirse
para todos los contribuyentes que hace referencia el artculo 171 de la
Ley (Art. 172 y Art. 176), para poder realizar el reajuste por inflacin. De
hecho, con ndices esta declaracin puede dar cero, cuando el
contribuyente no dispone de partidas no monetarias o sus partidas no
monetarias no son depreciables. Recuerde que esto es una inscripcin al
sistema de reajustes por inflacin de la Lay de ISLR. Declare.

Muchas Gracias por la informacion! a falta de un Criterio Unico tanto de

las autoridades del Seniat como de los Colegios de Contadores es
importante contar con tan valiosa ayuda.

Muchas por sus palabras.

MUCHAS GRACIAS POR LA INFORMACIN, MUY OPORTUNA Y COMPARTO

SU CRITERIO, SALUDOS

Todas las declaraciones las he hecho a base del 2015 y estuve en un

conversatorio con funcionarios del seniat del estado bolivar y estan de
acuerdo con eso y tomando en cuenta la repuesta que dio el seniat por
escrito en la segunda recendacion saludos

EXCELENTE ARTCULO! Totalmente de acuerdo con su opinin, si el

contribuyente decide realizar la declaracin de ISLR tomando el ltimo
INPC publicado (diciembre 2015), la Administracin Tributaria no lo
puede obligar a realizar una declaracin sustitutiva en cuanto el BCV
publique los ndices porque ya cumpli con su obligacin

Que bueno.! excelente anlisis. comparto totalmente ese procedimiento.

Como siempre, Oportunos.!

Mil Gracias, Colegas

Adelante.