ATENO:

Esta apostila uma verso de demonstrao, contendo 16 pginas.

A apostila completa contm 68 pginas e est disponvel para download aos
usurios assinantes do ACHEI CONCURSOS.
Acesse os detalhes em
http://www.acheiconcursos.com.br

APOSTILA PARA CONCURSOS PBLICOS

AUDITORIA

Encontre o material de estudo para seu concurso preferido em

www.acheiconcursos.com.br

Contedo:
1. Introduo e desenvolvimento da auditoria;
2. Processos, normas e prticas usuais de auditoria;
3. Etapas da auditoria e exame dos registros;
4. Provas em auditoria e parecer dos auditores;
5. Princpios da tica profissional e a responsabilidade do auditor.
 www.acheiconcursos.com.br

Introduo e desenvolvimento
da auditoria

A relevncia da auditoria para as empresas

por meio do conhecimento da auditoria que se pode formar uma viso mais
crtica do funcionamento da empresa ou de um determinado setor, permitindo que se
responda a uma srie de questes que envolvem os aspectos operacionais ou finan-
ceiros da organizao.

A sociedade e as empresas passam por profundas transformaes, provocadas

pelo avano tecnolgico e a quebra de antigos paradigmas, numa constante siner-
gia entre a necessidade de consumo do homem e a produo gerada pelas empresas,
criando novos ambientes e orientaes. Neste cenrio, nunca antes vivido pelos atuais
gestores, deve-se promover pragmaticamente aos colaboradores, internos e externos,
bem como aos clientes e sociedade, qual o objetivo da organizao e suas metas.

Isso significa dizer que se deve planejar: voltar os olhos para o futuro, ou seja,
trata-se de definir hoje que resultados devem ser alcanados no futuro e de que forma.
A essncia desse ato a tomada de decises (BIO, 1988, p. 39).

Este processo, de se preparar hoje para o futuro, sofre interferncias de diversas

foras do mercado, criando novas orientaes que foram a empresa a realizar per-
manentemente adaptaes e ajustes, a fim de concretizar sua misso e atingir seus
objetivos. Dessa forma, as empresas devem elaborar e rever constantemente seu pla-
nejamento, seja estratgico ou operacional.

O planejamento estratgico o planejamento mais bsico e de maior alcance

que os gerentes fazem para uma empresa. Os resultados do planejamento estratgico
incluem objetivos organizacionais (HAMPTON, 1983, p. 164).

Para que a empresa atinja seus objetivos organizacionais, ela deve ser eficaz em
sua gesto, sendo que para atingir tal estgio se faz necessrio o desenvolvimento de
aes eficientes e eficazes.

1
 www.acheiconcursos.com.br

A eficincia operacional, que produzir maximizando a utilizao dos recursos internos pro-
porcionando maior produtividade, no o nico requisito necessrio para que a empresa seja
competitiva. A eficcia operacional um pressuposto, visto que, se a empresa no possuir um
mnimo de eficcia operacional, que ter seus produtos e servios valorizados pelos clientes, no
ser competitiva e estar sucumbindo diante da concorrncia. (CHAGAS LIMA, 2000, p. 8)

Dessa forma, pode-se afirmar que para a empresa ser competitiva dever ter efe-
tividade, ou seja, tanto ser eficiente como eficaz. por meio da estratgia empresarial
adequada que se dar a criao da vantagem competitiva permitindo empresa so-
breviver concorrncia.
Tanto a eficcia operacional como a estratgia so essenciais para o desempenho superior que, afinal,
o objetivo primordial de todas as empresas. Uma empresa s capaz de superar em desempenho os
concorrentes se conseguir estabelecer uma diferenciao preservvel. Ela precisa proporcionar maior valor
aos clientes ou gerar valores comparveis a um custo mais baixo, ou ambos. Da decorre a aritmtica da
rentabilidade superior, em que o fornecimento de maior valor permite empresa cobrar preos unitrios
mdios mais elevados; a maior eficincia resulta em custos unitrios mais baixos. (PORTER, 1996, p. 47)

Os desafios que os executivos e administradores enfrentam devem ser traduzidos

em desenvolver boas estratgias que permitam criar, produzir e distribuir produtos
com rapidez e inovao, obrigando-os a formularem planos e processos que sejam
adequados s novas realidades. Para que se possa identificar essas mudanas, faz-se
necessrio um constante controle por meio de ferramentas que mensurem se o que foi
planejado est sendo ou no realizado.

O planejamento para obter os melhores resultados deve ser flexvel, permitindo estra-
tgias alternativas para substituir os planos existentes quando os desdobramentos econ-
micos e financeiros divergem dos padres esperados (GROPPELL; NIKBAKHT, 1998, p. 4).

Nessa senda que se faz necessrio desenvolver uma prtica que permita o acom-
panhamento e identificao de possveis distores que possam haver no processo
empresarial, seja na rea financeira, de recursos humanos, marketing ou operacional.

A opinio tcnica independente adequada para a verificao dos fatos e atos

empresariais a auditoria, prtica que permite verificar, por meio de um minucioso
e sistemtico exame, se os objetivos e alteraes patrimoniais tm ocorrido de forma
eficiente, eficaz e adequada ao planejado e aos objetivos da organizao.

Fundamentos e objetivos de auditoria

A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada uma especializao
contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial, com o objetivo
de atestar sua validade sobre determinado dado (ATTIE, 2000, p. 25).

2
 www.acheiconcursos.com.br

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar ao

administrador, sob a tica esttica e dinmica, a evoluo do seu patrimnio. Ela tem
como finalidade registrar atravs de tcnica prpria os fatos e atos empresariais e for-
necer uma srie de dados ocorridos na gesto que possam causar variaes no patri-
mnio da empresa. Dessa forma pode-se afirmar que a metodologia aplicada consiste
na captao, classificao, registro, segundo princpios contbeis a fim de promover
informaes e controle, a qualquer tempo, dando total visibilidade das aes dos ad-
ministradores para fins legais, fiscais e outros.
Para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade
utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada auditoria, que consiste no exame de
documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas,
obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis
representam adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com princpios fundamentais e
normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme. (FRANCO; MARRA, 1991, p. 20)

Objetivo da auditoria
A finalidade estabelecida para uma auditoria a emisso de uma opinio funda-
mentada, por uma pessoa independente, porm com capacidade tcnica e profissio-
nal suficiente para emiti-la. O objeto a ser examinado pode ser apresentado de diver-
sas formas, como um saldo contbil, um documento, um formulrio.

Como dissemos, a auditoria uma especializao da contabilidade, todavia,

tem-se utilizado esse termo tambm para definir a atividade de inspeo, verificao,
exame e comprovao em outras reas alm da matria supra mencionada, tais como,
reas operacional, gerencial, ambiental entre outras. Mas sempre com o objetivo de
oferecer uma opinio tcnica sobre a rea auditada.

No Brasil, para ser auditor reconhecido oficialmente pelo Conselho Regional de Con-
tabilidade (CRC) e auditar as demonstraes contbeis financeiras das empresas, preciso
que o pretendente tenha formao acadmica em Cincias Contbeis. Todavia, observa-se
cada vez mais a utilizao da palavra auditoria para apontar o profissional que atua na ativi-
dade de examinar, verificar e controlar as mais diversas reas e setores organizacionais.
O termo auditoria tem sido empregado para diferentes tipos de atividades, mas com a mesma finalidade,
qual seja a de um especialista em sua rea de atuao com vistas emisso de uma opinio. Essa opinio
tem de estar abalizada e ser correta, no se permitindo a emisso de uma opinio sem que tenham
sido obtidos os elementos comprobatrios que atestem a veracidade de certa afirmao. A auditoria
no pode ser alicerada em dados no concretos e de esparsas informaes, mas ser fatual, permitindo
correta e inquestionvel opinio sobre o dado examinado. (ATTIE, 1998, p. 42)

Os exames de auditoria obedecem a normas prprias que incluem procedimentos

de comprovao de dados em estudo, verificao de documentos, livros e registros,
obteno de evidncias de informaes interna e externa que se relacionem com o con-
trole do patrimnio e exatido dos registros e das demonstraes deles decorrentes.

3
 www.acheiconcursos.com.br

Classificao
A classificao mais utilizada para diferenciar os tipos de auditoria dividi-la em
interna e externa.

Auditoria externa
Focada nos mais diversos setores e atividades, em que o objetivo a opinio tc-
nica de um profissional apto a opinar sobre o tema em questo, sem vnculo emprega-
tcio com a empresa auditada. Pode ser executada em vrias reas, tais como: auditoria
de sistemas, recursos humanos, da qualidade, das demonstraes financeiras, jurdica,
ambiental, fiscal, de gesto, de risco, auditoria externa em obras pblicas.

Os profissionais de auditoria de demonstraes financeiras so certificados e

devem seguir rigorosas normas profissionais no Brasil e em outros pases.

Auditoria interna
Pode ser desenvolvida por um departamento da empresa, incumbido pela direo
de verificar e avaliar os sistemas, documentos e procedimentos de determinado setor,
objetivando diminuir a probabilidade de ocorrncia de erros, fraudes ou procedimentos
ineficazes. importante para a lisura do processo que a auditoria interna seja feita por
um departamento independente na organizao que reporta-se diretamente direo.

Almeida (1996, p. 30), destaca os principais objetivos do auditor interno:

verificar se as normas internas esto sendo seguidas;

verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes;

verificar a necessidade de novas normas internas;

efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas

operacionais.

(...)
Histrico
ESTEOsurgimento
UM MODELO DE DEMONSTRAO
da auditoria est vinculado DA APOSTILA
necessidade da verificao, por parte
E CONTM
dos APENAS
proprietrios UM TRECHO
e investidores, DO CONTEDO
quanto capacidade ORIGINAL.
econmico-financeira das em-
O DESENVOLVIMENTO
presas para as quais foramDA MATRIA seus
direcionados CONTINUA
capitais. POR MAIS
PGINAS NA
A origem doAPOSTILA
termo auditorCOMPLETA, QUEembora
em portugus, muito VOCperfeitamente
PODER representado pela origem
OBTER EM
latina http://www.acheiconcursos.com.br
(aquele .
que ouve, o ouvinte), na realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar,
corrigir, certificar). Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra que,

4
 www.acheiconcursos.com.br

Processos, normas e prticas usuais

de auditoria
O objetivo precpuo da auditoria a emisso de uma opinio tcnica embasada
em fatos concretos, formulada por um profissional sem vnculo empregatcio com a
empresa, isto , um parecer de um auditor independente, com competncia tcnica
fundamentado em elementos comprobatrios, levantados na rea a ser auditada.

Para atingir o objetivo de formular uma opinio concreta, necessrio seguir um

roteiro predeterminado a fim de reunir condies slidas para fornecer um parecer
correto e ntegro.

O processo de auditoria inicia-se com a anlise de uma afirmao. Nessa etapa pre-
tende-se identificar o significado da afirmao, bem como os pontos bsicos da audi-
toria, elaborando um plano estratgico com base nas informaes, conhecimento, in-
terpretao e mapeamento dos passos a serem percorridos, buscando determinar uma
afirmao. Uma anlise adequada, para a auditoria, compreende fundamentalmente trs
pontos: reviso analtica que usada para estabelecer a abrangncia da auditoria e a ve-
rificao de comportamento de valores significativos com vistas identificao de situa-
o ou tendncias atpicas. O segundo ponto o planejamento, sendo este a base sobre
a qual o trabalho dever ser fundamentado, o roteiro do que deve ser feito. O terceiro
ponto o conhecimento da empresa, suas operaes, atividade, controles etc.

O passo seguinte anlise da afirmao a avaliao da afirmao, em que se deter-

minam os mtodos, indicadores e parmetros para a coleta de provas, analisando as cir-
cunstncias que influenciam na determinao da suficincia das informaes levantadas.

Segundo Attie (1998, p. 47), Alguns fatores que influenciam na determinao da

avaliao das afirmaes so; nvel de controle interno, subjetividade inerente, integri-
dade dos administradores, ponderao da relevncia, ponderao do risco relativo.

Assim sendo, o terceiro passo do processo de auditoria a obteno dos elementos

probatrios (achados da auditoria), por meio da pesquisa e obteno dos elementos neces-
srios para confirmar a opinio tcnica a ser dada pelo auditor. Os procedimentos devem ser
escolhidos pelo auditor, sendo essa etapa a de concretizao do trabalho, transformando
o programa detalhado de auditoria em evidncias nos papis de trabalho (documentao
preparada pelo auditor durante a execuo de seu trabalho).

14
 www.acheiconcursos.com.br

Os elementos probatrios so reunidos atravs de testes, que constituem o pro-

cesso fundamental de auditoria. Esses testes podem ser:

Teste de procedimento destina-se a provar a credibilidade dos procedimen-

tos de controle utilizados pela empresa;

Teste de saldo tem a finalidade de obter provas suficientes e convincentes

sobre as transaes, saldos e divulgaes aplicveis que sero utilizadas pelo
auditor para emitir sua opinio. O objetivo certificar-se da existncia real das
transaes e saldos demonstrados, bem como aferir se os saldos dessas tran-
saes esto corretos.

E, finalmente, o ltimo passo do processo de auditoria a formao de opinio,

em que verificam-se todos os procedimentos executados anteriormente quanto sufi-
cincia de informaes para que o auditor emita o seu parecer.

Anlise
da Avaliao
afirmao da
afirmao
Formao
Afirmao
de
opinio
Obteno dos
elementos
comprobatrios

Achados e evidncias da auditoria

Figura 1 Procedimento para elaborao de auditoria.

Esta sequncia de trabalho chamada de processo de auditoria, tem como objetivo

(...)
verificar e demonstrar, atravs dos achados e evidncias da auditoria, a relevncia do
fato analisado ou a afirmao que pretende se auditar, atravs dos papis de trabalho
que amparam a elaborao do parecer final do auditor.
ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA
E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL.
O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS
Competncias profissionais do auditor
PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER
OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br .
Para realizar a auditoria necessrio que o profissional tenha capacidade tcnica
na rea que pretende auditar, bem como requer o estabelecimento de determinados
padres que se aplicam especificamente auditoria.

15
 www.acheiconcursos.com.br

Etapas da auditoria e exame dos registros

Objetivo e planejamento da auditoria

(etapa inicial do processo)
A auditoria tem fornecido slidas informaes e opinies que possibilitam uma
melhor qualidade na gesto dos negcios. Os gestores necessitam de elementos de
formao de juzo e de escolha, fundamentada na realidade dos fatos, para uma de-
ciso mais adequada na conduo das empresas. Alm do mais, os gestores precisam
fornecer aos investidores, e demais interessados na gesto dos negcios, uma posi-
o embasada em documentos que convalidam a afirmao pesquisada, baseada em
provas concretas e opinio independente.

O objetivo final de toda auditoria emitir uma opinio tcnica sobre o tema audi-
tado por meio de um parecer no qual ser relatado o que foi apurado, quais os docu-
mentos que serviram de subsdio e a confiabilidade destes, os tipos de anlise e testes
empregados, e a motivao que gerou a concluso final.

A atividade de auditoria desenvolve-se em etapas, iniciando-se com o planeja-

mento geral, no qual deve constar o programa de trabalho detalhado e por escrito, que
dever descrever o responsvel pelo processo de auditoria, quando ocorrer e qual o
objetivo a ser alcanado em termos de natureza, oportunidade ou profundidade dos
exames e extenso do trabalho, sendo que esta atividade de planejar deve ser conso-
ante s Normas Brasileiras de Contabilidade.

Dessa forma, pontua-se que o planejamento da auditoria deve documentar todos

os procedimentos de auditoria programados, segundo o objetivo predeterminado,
bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que
todos os pontos da empresa considerados relevantes foram observados e tratados
pelo auditor independente.

Pode-se estruturar a auditoria em trs grandes etapas. A primeira etapa quando

da avaliao para a contratao dos servios, na qual devem ser levantadas as infor-
maes necessrias para conhecer o tipo de atividade da empresa. A segunda etapa

29
 www.acheiconcursos.com.br

a elaborao do planejamento em que o auditor define o seu plano de trabalho e o

detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. nesta etapa que o
auditor estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na empresa ou na rea a
ser auditada, elaborando o plano a partir da contratao dos servios, estabelecendo a
natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar
uma auditoria eficaz. E a terceira etapa, o parecer final do auditor, que o relato tc-
nico da opinio formada por esse profissional, fundamentada nos documentos e nas
evidncias apuradas bem como arquivadas atravs dos papis de trabalho, nos quais
se verificar o que foi feito e como foram feitos os trabalhos.

Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente pla-

nejado, tendo em vista seu objetivo. Os exames e verificao sero orientados confor-
me o alcance visado pela auditoria (FRANCO; MARRA, 1991, p. 224).

A auditoria poder apresentar-se de diversas formas, sendo cada uma delas com
caractersticas prprias que podero ser assim classificadas.

Conforme a sua natureza:

auditoria permanente;

continuada;

peridica;

auditoria eventual ou especial que poder ser geral, ou parcial;

auditoria de balanos com fim especfico.

Conforme a profundidade dos exames:

auditoria integral (reviso analtica de todos os registros contbeis);

auditoria por teste (amostragem).

Conforme a extenso do trabalho:

auditoria geral (de todas as demonstraes contbeis, em conjunto);

auditoria parcial ou especfica (de uma ou algumas demonstraes ou itens);

reviso limitada (exames parciais, sem aplicao de todas as normas).

Conforme os fins a que se destina:

acautelar interesses de acionistas e investidores;

permitir melhor controle administrativo;

30
 www.acheiconcursos.com.br

apurar erros e fraudes;

julgar concesso de crdito;

apurar o valor real do patrimnio lquido;

dar cumprimento a obrigaes fiscais;

atender a exigncias legais;

confirmar a exatido das demonstraes contbeis.

Conforme a relao do auditor com a empresa:

auditoria externa;

auditoria interna.

Dado isso, de fundamental importncia que o auditor entenda o contedo e a

estrutura da rea a ser auditada, se esta rea for a da contabilidade que a cincia que
deu origem ao surgimento dessa especializao chamada de auditoria, necessrio que
esse profissional entenda das demonstraes financeiras, pois so elas que proporcio-
nam meios de comparao das mais variadas operaes. Alm de permitir, por meio de
mensurao, comparao e anlise, elementos indicativos de liquidez, solvncia, endivi-
damento, rentabilidade e, sobre tudo, da eficincia ou no da gesto dos negcios.

Determinaes da abrangncia do trabalho

Existe a necessidade e obrigatoriedade da auditoria ser fundamentada e embasa-
da em provas documentais, ou elementos comprobatrios, porque sero essas evidn-
cias formais que formaro o juzo do auditor, isto , serviro de base e fundamentao
para o convencimento sobre o fato auditado e a formulao do parecer do auditor.

(...) Os procedimentos de auditoria diante dessa prerrogativa devem ser desenvolvidos e

alargados at a obteno de elementos probatrios da afirmao que se est auditando.
ESTE UM
Dessa MODELO
forma, ser oDE DEMONSTRAO
auditor DA APOSTILA
que ir determinar qual ou quais os procedimentos
E CONTM
mais APENAS
adequados ao casoUM
emTRECHO
questo, aDO
fimCONTEDO ORIGINAL.
de obter as provas necessrias.
O DESENVOLVIMENTO DAfica
A avaliao desses elementos MATRIA CONTINUA
a critrio do PORoMAIS
auditor, obedecido seguinte:
PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER
o simples registro contbil, sem outras comprovaes, no constitui elemento comprobatrio;
OBTERna
EM http://www.acheiconcursos.com.br
ausncia .
de comprovante idneo, auxiliam na determinao da validade dos registros con-
tbeis, sua objetividade, sua tempestividade e sua correlao com outros registros contbeis ou
elementos extracontbeis;

31
 www.acheiconcursos.com.br

Provas em auditoria e parecer dos auditores

A aplicao dos procedimentos de auditoria1 deve ser realizada em razo da com-
plexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens.
Todavia, cabe ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos
de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos ele-
mentos de convico que sejam vlidos para o todo.

Oportunidades, extenso dos trabalhos, evidncias

e informaes
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas, das quais o auditor
se utiliza para realizar seu trabalho considerando-se a oportunidade, extenso, evidn-
cias e informaes que julgue necessrio para poder emitir sua opinio tcnica.

Oportunidade
A fixao da poca mais apropriada para aplicao e realizao dos procedimen-
tos de auditoria far com que esses procedimentos tragam maior ou menor benefcio
em decorrncia de serem aplicados no momento mais oportuno. Diante disso, um pro-
cedimento no deve ser tardiamente ou antecipadamente realizado sob pena de no
gerar valor para a auditoria.

Um exemplo de aplicao tardia de auditoria aquele que ocorre aps um fato j

ter sido corrigido quando da aplicao do procedimento e assim perde-se a oportuni-
dade de utiliz-lo como prova.

A aplicao oportuna do procedimento est associada sensibilidade e perspic-

cia do auditor.

1
Conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes substantivos.

44
 www.acheiconcursos.com.br

Extenso dos trabalhos

Os procedimentos de auditoria a serem aplicados por meio de provas seletivas,
testes e amostragem iro variar conforme o volume das operaes, transaes reali-
zadas pela empresa e complexidade dos processos internos. Assim, caber ao auditor
determinar o nmero e a profundidade de operaes a serem examinadas, de forma a
obter elementos de convico.

A quantidade e extenso dos trabalhos requeridos para fundamentar a opinio

do auditor so questes que ele mesmo ir determinar no desenvolvimento da ativida-
de aps um estudo meticuloso do caso a ser auditado. Entretanto, no h uma receita
pronta para mensurar a extenso e profundidade dos trabalhos, isso ir variar caso a
caso.

Deve-se enfatizar que o grau de extenso dos testes pode ser maior para alguns
itens e menor para outros conforme a importncia destes.

Evidncias e informaes
As evidncias e informaes formam a base na qual o auditor ir se apoiar para
formar seu convencimento sobre a afirmao pesquisada.

No entanto, o auditor deve ter alguns cuidados e no se permitir chegar a conclu-

ses precipitadas, seja por falta de provas slidas ou interferncia de opinies diver-
gentes. O auditor precisa, portanto, que cada prova obtida seja pesada e os pontos de
vista analisados pelo auditor, levando em considerao a objetividade, importncia,
validade e confiabilidade destas, dessa forma, as dificuldades ou custos no devem ser
impeditivos para obteno das provas.

Provas em auditoria
A atividade de auditoria desenvolvida por meio da aplicao de ferramentas de
trabalho com o objetivo de formar uma opinio baseada em fatos, evidncias e infor-
maes materiais possveis e necessrias.

Cabe ao auditor identificar e atestar a validade das afirmaes, aplicando os pro-

cedimentos adequados a cada caso, at a obteno de provas materiais que compro-
vem a afirmao auditada.

45
 www.acheiconcursos.com.br

Achados de auditoria
Com a aplicao dos procedimentos de auditoria pelo auditor, possvel obter
as provas necessrias para avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo ou no re-
alizados. Em suma, os achados de auditoria so fatos resultantes dos programas de
auditoria com valor para o juzo do auditor na elaborao de sua opinio.

Os achados de auditoria devem apresentar alguns requisitos para terem valor

na auditoria, entre eles pode-se citar a relevncia do fato, pela qual entende-se que
no qualquer fato empresarial que interessa ao auditor, mas somente aqueles que
se relacionam com o item ou objeto auditado. Outro ponto a ser considerado que
os achados de auditoria devem constar nos papis de trabalho a fim de dar respaldo
opinio do auditor, amparando as concluses e recomendaes feitas por ele. Os acha-
dos de auditoria devem ser objetivos, versar sobre um determinado item especfico e,
finalmente, precisam ser convincentes aos interessados.

A obteno das provas

Em auditoria a busca de provas tem duplo papel, por um lado tem o objetivo
de validar ou no as asseres, isto , as afirmaes ou argumentaes contidas nas
demonstraes financeiras, conduzindo, assim, ao objetivo final dos trabalhos de uma
auditoria, que a emisso de uma opinio tcnica por parte do auditor. Por outro lado,
as provas tm o objetivo de salvaguardar os trabalhos realizados pelo auditor, servindo
de fundamento na construo da opinio emitida no parecer, que apenas possvel a
partir das provas recolhidas no decurso dos trabalhos.

Portanto, o recolhimento de provas no um fim em si mesmo, mas um fio condutor

das atividades do auditor. Dessa forma, pode-se afirmar que sem as provas o trabalho de-
senvolvido na auditoria torna-se suprfluo e sem fundamento concreto, e a opinio formu-
lada sobre o objeto da auditoria nada mais do que divagaes vazias e duvidosas.

imperativo que o recolhimento e avaliao das provas seja impessoal e indepen-

(...)
dente, agindo o auditor de forma criteriosa e inquestionvel, isenta de qualquer vcio.

ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA

Evidncias de auditoria
E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL.
O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS
O termo prova, em auditoria, refere-se prioritariamente ao termo evidncias, uma
PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER
vez que se entende como prova tudo que indica veracidade de uma afirmao ou a
OBTER EM
realidade de http://www.acheiconcursos.com.br . material ou existncia fsica
um fato. Assim, a prova indica maior preciso
de uma coisa, j que evidencia em sentido lato uma ideia de abstrao.

46
 www.acheiconcursos.com.br

Princpios da tica profissional e a

responsabilidade do auditor

Introduo
Muito se tem discutido a respeito de tica na atividade profissional, porm esse tema
fica, muitas vezes, apenas na retrica, sendo utilizado como foco de discursos e teses, pas-
sando longe de ser efetivamente objeto de preocupao de alguns profissionais na con-
duo de suas atividades tcnicas. No entanto, fica cada vez mais latente a necessidade de
se observar esse atributo com o propsito de evitar prejuzos sociais e econmicos.

A origem da palavra tica provm da palavra grega ethos, que significa carter.
Dessa forma, a tica est relacionada a questes que tratam da interao entre pessoas,
nas atividades profissionais ou extra profissionais.

Apesar de todas as atividades profissionais deverem ser executadas com compro-

misso tico e competncia tcnica, a atividade desenvolvida pelo profissional de audi-
toria, sobretudo, deve ser desempenhada de forma inquestionvel, pautada nos mais
rgidos princpios ticos, pois sua opinio ir influenciar a deciso de inmeras pessoas.

A sociedade vem exigindo dos profissionais novas responsabilidades no desem-

penho de suas funes. Essas responsabilidades profissionais se refletem na esfera cri-
minal, fiscal e civil.

O profissional da auditoria, como os demais profissionais, responde pelos seus

atos e pelas consequncias danosas que porventura causar. Sendo que, nesse caso,
a responsabilidade civil subjetiva, ou seja, o auditor responder pelos danos que
causar a outrem, via ato ilcito, agindo com ou sem dolo.

Prticas de corrupo ou dissimulao dos negcios tm sido noticiadas envol-

vendo, inclusive, empresas de auditoria. A partir das repercusses desses casos com-
preende-se a importncia da idoneidade e da tica que devem pautar a profisso de
auditor. Assim, esse profissional deve manter-se acima dos nimos exaltados, sabendo
lidar com os problemas, permanecendo limpo e independente, com uma conduta in-
questionvel, a fim de transmitir a verdadeira essncia da profisso.

55
 www.acheiconcursos.com.br

Corroborando o exposto, opinio de Franco e Marra (1992, p. 86) que

o auditor tem uma funo de relevncia, em face de sua atuao na defesa de interesses coletivos e
como defensores de equidade e justia, na apurao de corretas prestaes de contas. Da a necessidade
de conquistar confiana e respeitabilidade, que deve resguardar e manter, a qualquer preo.

A opinio tcnica do auditor deve obedecer a critrios tcnicos e ticos, apoiando-

-se na verdade cientfica que os documentos, evidncias e as provas lhe oferecerem.

O auditor deve estar amparado e fundamentado em slida documentao apre-

sentada nos papis de auditoria a fim de demonstrar e justificar seu parecer, dada a
responsabilidade civil que assume, pelas consequncias que seus atos possam causar.

Moral e tica
Moral e tica no so sinnimos, so conceitos diferentes, a moral um conjunto
de normas compulsrias, a tica um conjunto de valores.

A moral est relacionada com o conjunto de normas de carter obrigatrio, que

regem o comportamento do homem na sociedade em que est inserido. Essas normas
so aprendidas por meio da educao, tradio, cotidiano ou mesmo pelos costumes,
sendo algo anterior sociedade da maneira como a conhecemos.

J a palavra tica pode ser definida como um conjunto de valores que orientam o
comportamento do homem em sociedade, de modo a assegurar o bem estar social.

Alm das qualificaes de cunho intelectual, tcnico e legal, vinculadas forma-

o profissional do auditor, imprescindvel que este tenha como requisito prioritrio
da sua atividade condies morais e de tica profissional inquestionveis.

Contudo, preciso pautar todas as nossas aes na moral e na tica, independen-

te da atividade que estejamos desempenhando, sejam sociais ou profissionais.

Cdigo de tica profissional do auditor

O conceito de tica profissional definido como um conjunto de valores que
devem ser observados e servem de orientao atividade dos profissionais de uma
determinada profisso.

A tica profissional de grande valia em todas as profisses, notadamente na de

auditor, que tem em suas mos grande responsabilidade, pois mediante seu servio
possvel conhecer irregularidades, erros, falhas dentro do grupo de empresas, conhe-
cendo o responsvel hierrquico e executores das rotinas que originam essas informa-
es (CREPALDI, 2002, p. 65).

56
 www.acheiconcursos.com.br

Todo profissional, incluindo o auditor, ao desenvolver sua atividade profissional

tem toda liberdade para executar a contento seu trabalho, mas isso no o isenta de
guardar uma postura profissional tica e seguir normas padronizadas de conduta.

Essas normas de conduta so verificadas no Cdigo de tica Profissional do Contabi-

lista e nos Princpios da tica Profissional editado pelo Instituto dos Auditores Independen-
tes (hoje Ibracon), que estabelecem as normas ticas a serem observadas pelos profissio-
nais de auditoria. O auditor tem responsabilidade tica na conduo da sua profisso, cujas
normas devem ser seguidas sob pena de sanes, alm de responder civilmente pelos
danos que advirem da execuo incorreta, intencional ou no, de suas atividades.

corrente entre os meios empresariais o pensamento de que de todas as profis-

ses, a de auditor aquela que est mais vulnervel a compor os esquemas de corrup-
o e simulao de negcios, j que seu trabalho est ligado intimamente verifica-
o da contabilidade e dos registros de valores e apurao de resultados que indicam
montantes, entre outros processos. Manter-se ntegro com equilbrio e idoneidade, em
qualquer circunstncia, fruto de uma conduta tica adotada pelo profissional.

O auditor deve colocar sua honorabilidade profissional acima de quaisquer inte-

resses pessoais e os da coletividade acima dos interesses de grupos (FRANCO; MARRA,
1992, p.147).

Respeito ao cdigo de tica

A observao e o respeito ao cdigo de tica com certeza uma das mais impor-
tantes condies inerentes tica profissional, pois a base fundamental do processo
de construo e fortalecimento desta.

(...) O cdigo de tica profissional ir normatizar os objetivos, direitos, deveres, res-

ponsabilidades e penalidades referentes dada atividade profissional. compreens-
vel que no ser somente atravs do cdigo de tica profissional que se ir conseguir
ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA
abranger todas as questes que possam vir a ocorrer no decurso das atividades e no
E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL.
exerccio da profisso do auditor. Porm, esse cdigo tem como objetivo ser um fio
O DESENVOLVIMENTO
condutor DA MATRIA
das aes dos profissionais CONTINUA
a fim de orientarPOR MAIS evitando compor-
sua atuao,
PGINASfora
tamentos NA dos
APOSTILA
padres COMPLETA, QUE
ticos, sob pena de VOC PODER
aplicao de sanes de carter puniti-
OBTER
vo, EM http://www.acheiconcursos.com.br
contribuindo .
assim para uma conduta profissional mais austera.

A profisso de auditor ainda no possui um cdigo de tica prprio, assim, exis-

tem basicamente duas fontes que orientam a postura tica do auditor: a primeira delas
o cdigo de tica do contabilista, estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilida-
de (CFC), atravs da Resoluo 290/70 e posteriormente atualizada pela Resoluo CFC
803/96, a que o auditor se sujeita por ser contador. E os princpios da tica profissional
editados pelo Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon).

57