Auditora Forense

Enviado por Colectivo

Partes: 1, 2, 3
1. Introduccin

2. Antecedentes de la auditoria forense

3. Causa y origen de la auditoria forense

4.

5. Objetivo de la auditoria forense

6. Las normas aplicables para la auditora forense

7. mbitos de aplicacin

8. La prueba

9. Metodologa de investigacin de la auditora forense

10. Procedimientos de auditora aplicables a los diversos tipos de auditora FORENSE

11. Aportes y contrastes de una auditora forense

12. Concepto y caractersticas del lavado de dinero y activos

13. Parte prctica

14. Conclusiones

15. Recomendaciones

16. Bibliografa

INTRODUCCIN
Esta monografa y todas las monografas publicadas por los autores son trabajos realizados
bajo hechos y pruebas ficticias, para lo cual hemos utilizado nombres de entidades y/o
personas que en la realidad no tienen NINGN VNCULO con el trabajo realizado, cabe as
sealar que cualquier interpretacin o vinculacin de los personajes o entidades y ms con la
realidad es inapropiada y falsa, as podemos concluir que los trabajos son slo un modelo a
seguir y no casos de la vida real.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos viviendo en un
nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de
una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea
comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya
no exige al lder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin
de valor presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el
conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables;
la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que
se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su
ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.
Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no nos encuentra bien parados
y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms
se convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas
deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o
controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (segn datos oficiales), la
realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al
dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No
hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los
das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura
presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en
las empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser
resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es
la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los
empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace
el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupcin no se resuelve
con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde
abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en
opinin de muchos, una forma depoder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que
combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
I. ANTECEDENTES DE LAAUDITORIA FORENSE
"A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a
las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue "persona que oye", y fue apropiado en la
poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus
de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y
durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones
de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y
presentado informacin de forma honesta".

Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus propietarios
empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia,
los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes.
Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900
la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio
de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin
de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las
entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por esto
el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados
Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para
asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad
de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban
quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por
parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude
material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo
una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras,
debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en
la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave
para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los
auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de
informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer
tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como
una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado para
adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes
ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de
nuevos productos, definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora
se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense
que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de
la corrupcin en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el
privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en
la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de
los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los
Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: Auditora
de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se
mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Estados Financieros
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras de Gestin y Operacionales
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
Auditoras de Control Interno
II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a
la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como
modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que
ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados
pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las
economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se
requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte sobre
determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms bien
prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden verse
afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar
relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la
auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a
la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de
fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a
la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten
errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que
figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la
fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de lascuentas y el presupuesto,
del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la
conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos
que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio
profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo,
debe elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en
estos casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en
forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor
forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los
Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos,
sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la
primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que
trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc.
Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de
Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender
el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con documentacin contable un fraude o
una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en
museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos
y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula
lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de
Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el
juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi
condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar
hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que
adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda
de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un vaco
enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a
apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot
Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se
pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a
que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca
antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era
lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley
viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales,
no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a
Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr
una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba
el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que
el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el
asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses
pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado
correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual
demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores
forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en
esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde
surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego
vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora
Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 public lo
siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la
contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las
trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti
una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada "Labrigada del fraude", la cual
dramatizara este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es
como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera
son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho
ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la auditora
porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin de
colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a contratar contadores
forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud
Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense como
parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han
aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en
contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida.
Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designacin de
examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American
College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de CPA,
firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el
fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen
que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico
brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y
utilicen los sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que
investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y
financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en
conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de
lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse para
convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el
terrorismo.
III. DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE
Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la practican,
frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa
(ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades)
y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su
significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de
mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas
de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal". Por
ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que provee de un anlisis contable que es
conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el
dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense se
hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias
de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin
pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones,
favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de
fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin,
extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte
de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad
de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza
medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido
de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de
la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama
importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones
financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de investigacin viene
a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y
es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren
el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto
emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se
contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros
pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos anteriormente,
sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces
necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin
de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que permite
reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en
este caso, el lavado de activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico,
considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos
tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin
embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa,
sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones
relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado,
prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su
 labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es
decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan conocidos
como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos
capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad
de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de
manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el
bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un
simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y
los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa
en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias
estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La
Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener
una seguridad razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros,
el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en trminos de
auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido denominados tienen un
objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a
los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de
las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la
verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de Amrica
ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic
Accountants - NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la
investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a
la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese
pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han
autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de
Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el
Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a
los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza
medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y

transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la

rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran
a su cargo.

V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin embargo,
dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora
financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y
de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes,
tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y
reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude
administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);

2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica:
(a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente,
estn presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de
Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de
auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque
esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82
pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a
un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de
auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser
susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea
material debido al fraude.

3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.

4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.

5. Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado
y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia,
al comit de auditora y a terceros.
5-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta
ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran
representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La
Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar
las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities
and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos
de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y
penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin se
imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a
miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms
destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a
adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de
auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar
conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe
ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores
externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los
auditores deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que
se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa
que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los
expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados
financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de
los procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir
regularmente un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar
informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a
los auditores.
VI. MBITOS DE APLICACIN
6.1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a
la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin
de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de
la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la
previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus
dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2) CAMPOS DE APLICACIN

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en
el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el
soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:
a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente
el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la
contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del
contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o
bajo su directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del
contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje
adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo
competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir
si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia
destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por
determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por contratos
de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin de
propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas ocasionadas y
la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de
auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando
conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con
habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte.
- El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan
a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un
informe formal.
- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la investigacin
y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas
examinados.
2. reas
- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
- Investigacin (Auditor).
c. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los
tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados
en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de
interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo saben escuchar lo que se
est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por
ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de
ley;
- Habilidades de mediacin y negociacin;
- Habilidades analticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente
y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados
para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera
que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los
aspectos contables.
 El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de
localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de
carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia
es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es
un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una
accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha
del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse
a los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para
buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin
legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusin y
el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el resultado de una
disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al
aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y
conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes
involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de
cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si
posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si
posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las
condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente
o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser
redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra
exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses reemplazarn a
las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de
aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas,
aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora debe ser
continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos
que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados
inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe apoyarse
en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por
escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia
de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado,
los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la
evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
 En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor
forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la
recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de
auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente
calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control
designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense,
tenemos:
Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

rabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario,
dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de
Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of
Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of
Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la
formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico
las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como
mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas
de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de
robo, desfalco, etc.
VIII. LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos.
El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las
tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a
travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin
probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de
la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar
su conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y
analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en
los cdigos vigentes.
 La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la
Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad xle la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
8.1) La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una
proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo
y fecha.
Audiograbacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin
sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin
sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y
registros. :,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la
verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o

caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las
cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros
de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente,
adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta identificadas para
cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene
el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas
copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o
avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza
la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o
econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres opersonalidad, as la ley no determine
criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio
subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.
 Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera
independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno
del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores
de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugar

o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y
las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una
contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los
conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto
riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo
largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de
los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban
anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir
hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se
deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para
el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia
formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin
judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los
ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin
primaria del sistema de control interno de la organizacin.
IX. METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de
fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la
posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se
profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del
proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un
fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance
de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora
integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la
evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin
estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema
de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway
Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin
(EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas",
utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de
fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el
Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos
saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible
fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la
organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y
puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo
anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as
como la identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es
decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores
que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso
en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d
sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender
el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace
fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se
pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o
cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse
inmersa en procesos legales.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer
las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la
situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar
aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos
vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan
definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de
la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las
evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha
cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:
3. Evaluacin de la evidencia recolectada
La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir
recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de
facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin
recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones
no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda
por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las
posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El
desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los
equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan
la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo
de facilitar la posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los
funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que
oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin.
Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en
su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor
deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de
suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de
trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas
por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al
ser sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo.
Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede
conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La
evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a
las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera
y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades
ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a
indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de
indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que
pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se
originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de
informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que
se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los
respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y
legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto
de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se
da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar
los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la
Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales
los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del
principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude
y el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de
admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia
oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor
prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los
documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el
mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para
este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza
muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas,
 cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De
hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica
sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan
o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y
soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos,
tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen
mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente
de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo
sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la
documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de
manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,
hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del
ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y
claridad los resultados del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en
los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

Transacciones inusuales.

Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su
vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo
helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las
cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema deControl Interno, que permite determinar
hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de
auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y
quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente,
a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se
puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas
que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas.
Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se
presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera,
Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden
asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse
producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha
sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el
fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia
(Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de
distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del
auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben
tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante
una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas
rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el
auditor.
No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms
simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por
parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto
Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber
fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan
necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de
actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la
facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento
 del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a
algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto
riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes
para el enfoque que dar al proceso de auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar
el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los
posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o
con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr
una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o
sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta

de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de

la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA FORENSE

10.1 DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea
se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan
sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que
lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y
testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2 IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora,
permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de
los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo
de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de
la estructura del control interno.
10.3 CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los
fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera
inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se
vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la
Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de
procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que
puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y
especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que
todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan
dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que
se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que
nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas
el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y
abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema
COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que
invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el
que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por
parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no
tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos
normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados
de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin
un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la
actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no
tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados
pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista
de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios
solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a
documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del
negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas
o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de
la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita
determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron
valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y
contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir
sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos
de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos
de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los
acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la
compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las
necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en
la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que
pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,
castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado
valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen
alguna relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en
otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas
con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de
mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son
anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn
siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas
para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de Titulizacin,
se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial
de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son
los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas
preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas,
comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de
una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra
de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea
declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los
valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales
en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy
relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar
sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los
peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica
el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el
esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la
evaluacin de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn
entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los
auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo
o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos
criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de
metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora,
la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin
del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para
recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico
contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de
delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y
conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.
XII. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
 12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de
actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como
legtimos dentro del sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, trfico
de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios
corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o
pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas
contempladas por las leyes de los diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de
activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y
legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones,
por cierto muy cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases
se excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin
administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la
actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que
mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el
mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el
problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseo
de estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos
obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente
monetario y/o a travs de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando
mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias
entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados
producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformacin, logran
incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus
auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de
poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.
12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la utilizacin de
mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la identificacin estructural de
la operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de la
operacin de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:
Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de
actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos)

Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa

local o internacional.

Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en

una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,
transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen
ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.

12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

 Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes
de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posicin econmica y social
privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que
se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo
tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.
12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.

Estricta confidencialidad.

Legitimar su dinero.

Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los

recursos y su destino.

12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen
apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser
hombres de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo grandes presiones, tambin se
caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su verdaderaidentidad mediante e! uso de
testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios
PARTE PRCTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba que es
socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores RAPERO &
ASOCIADOS quienes evalan la siguiente informacin financiera y no financiera en la bsqueda de
pruebas por operaciones ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las
empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya
representante legal es el Seor Reyes Martnez
SOCIOS APORTE DOCUMENTO IDENTIDAD
Antonio Reyes S/ 50,000.00 09210854
Carola Reyes S/ 50,000.00 08621144
Pedro Gutirrez S/ 20,000.00 01454124
Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja N S/50,000.00
001)
2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012) S/50,000.00
3. Compra de mercadera por S/50,000.00
Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001 S/.25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025 S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por S/.20,000.00
Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002 S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en
efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001) S/.58,000.00
 Recibe en efectivo (segn recibo 002 ) S/ 18,000.00
Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de S/25,000.00
egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210 S/1,500.00
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003 S/20,000.00
9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC S/2,000,000.00
Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en S/500,000.00
El avaluo de lo construido S/1,500,000.00

RAPERO Y ASOCIADOS
 AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I. INTRODUCCIN
1. Origen del examen
La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados, en cumplimiento
del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del 02.01.2005,
habindose iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el
periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:
 Nombre y Apellido Cargo
Nuh Timeta Koon Miname Auditor Supervisor
Dunh yuz yurt nehim Auditor Encargado
Gina Arata Auditor Integrante
Elizabeth Prez Auditor Integrante
Ral Rojas Auditor Integrante
2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de
insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley N
26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de Accionistas de
11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 2028- Carmen de la Legua -
Callao, con RUC: 20503271754 .
3. Base Legal
a) De la Entidad
Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.
Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de creacin
de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de
insumos
5. Objetivos del Examen
General
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las
persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los
rganos competentes
- Verificar el origen de los aportes de los socios
- Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
- Determinar que el movimiento de inventario sea real
6. Alcance del examen
La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El perodo
examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener pruebas
para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.
9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditora a
los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o
aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditoria.
II. OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de dinero
a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue
convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Diente SAC (item 10) por
la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos los
requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos
de la materia, El Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del
Gerente con uno de los miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas
proporcionadas por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede
ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en
el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO N 635
en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena
privativa de libertad no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa
quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al
agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar con el
Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta cometi
un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice de los documentos que
contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr William
Koo no presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos
en la licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al
entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de malas
practicas comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de
capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Diente SAC, se
confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los
Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio,
verificndose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios
durante los ltimos aos. Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro
Gutirrez no presenta declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte del Sr.
Carlos Reyes , hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en el
Colegio Militar NOTEMETASCONMINOMBRE y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos
Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte interesada
en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos
del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de salida de tela
Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor
asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la salida de la
mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por la
emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de
facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente
General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal Tributaria en
el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-
98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y
con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar
reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a
estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. Adems se
reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente
NONOMBRE
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia de la factura 001-
00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un monto mayor a las compras
normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al
Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el
registro de compras del cliente y se descubri que este no tena registrada la factura as como no
haba una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.-Falsificacin de
documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero que
pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el
documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad
no menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento
pblico, registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con
pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos
sesenticinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de su
uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000, para
encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado
de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita.
III. CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el captulo
anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al miembro del
Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto tambin ocasiona un deterioro de la
credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho.

(Observacin N 1)
2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez , sirvi como
testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa no se ve
limitada en participar en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 , esto se demuestra al
verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este acto ilcito es no asumir los
impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto.

(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada con el fin
de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.

(Observacin N 4)
IV RECOMENDACIONES
Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:
1. Se recomienda lo siguiente:
Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes debido al acto ilcito cometido
en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Cdigo Penal vigente a la fecha. Asimismo se
recomienda iniciar la investigacin a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez, por
estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes
(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:
Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen de sus
ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.

(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al acto ilcito
cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Cdigo Penal Tributario vigente a la fecha
(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al acto ilcito
cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Cdigo Penal vigente a la fecha.