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Introduccin
CAPITULO I
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.1.Antecedentes
1.2.Pilares Fundamentales de Integracin
1.3.Normas Contables Generalmente Aceptadas
1.4.Normas Internacionales de Contabilidad
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL CONTABLE DE LA FACPCE
2.1. Antecedentes
2.2. Fundamentos
2.3.Estructura
CAPITULO III
NORMAS DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO
CAPITULO III
PRESENTACIN DE ESTADOS CONTABLES
Conclusin
Bibliografia
Introduccin:
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CAPITULO I
Contabilidad Gubernamental
1.1 Antecedentes
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En un principio exista poca participacin del sector pblico en la economa,
solo se requera de un sistema contable simple, limitado al registro de una lista
de cosas gastadas que permitiera, siguiendo una rgida clasificacin de
partidas, un severo control del gasto desde el punto de vista exclusivamente
legal o formal. Concebido el presupuesto como un mero instrumento jurdico no
interesaba una compleja compatibilizacin entre lo que se prevea gastar y lo
que se ejecutaba del gasto expresado mediante la contabilidad.
Luego con el desarrollo de la teora keynesiana el Estado comenz a
desarrollar mltiples y complejas funciones entre ellas, justicia, seguridad,
accin social, control de desempeo de agentes privados, transparencia.
Cualquiera sea la visin que se tenga del rol del estado, es indudable la
importancia del presupuesto como instrumento de gestin financiera.
En lo que se refiere al rgimen contable argentino el origen de la contabilidad
gubernamental se remota a partir de la creacin de la Contadura General de la
Nacin en 1826. Durante el gobierno de Bernardino Rivadavia se dictaron
diversas normas contables; luego a partir de la consolidacin de la repblica
con la Constitucin Nacional en 1853, se sancionaron leyes de Contabilidad
Pblica, Ley 428 ( 1870-1947) Ley 12961 (1947-1956) y la Ley de Contabilidad
23354 (1956-1992). Esta ltima rigi hasta la sancin de la Ley 24156
Administracin Financiera y Sistemas de Control del sector Pblico Nacional;
esta ley surgi del programa de reforma de la Administracin Financiera
Gubernamental que comenz con el proceso de reforma del Estado a principio
de la dcada del 90`, en donde las principales manifestaciones de ese proceso
se resumen en :
La redefinicin de los fines y objetivos del sector pblico nacional, a
travs de las distintas privatizaciones y la transferencia de servicios
pblicos a las administraciones provinciales,
La desregulacin de la actividad econmica,
La creacin de entes reguladores,
La liberacin de mercados de divisas y,
La aplicacin del programa monetario basado en la ley de
convertibilidad.
5
sistemas de administracin financiera. Lo contable supeditaba bajo un criterio
formalista, al resto de las disposiciones financieras. Con la sancin de la Ley
de Administracin Financiera y Sistemas de Control del sector Pblico
Nacional el sistema contable es una parte, aunque integrada, del macro
sistema de informacin financiera bajo un doble requisito formal y de gestin.
A partir de la reforma instrumentada por la Ley 24156 y su reglamentacin, la
Contadura General de la Nacin ha llevado a cabo un profundo cambio
Institucional y Organizacional implementando un sistema de Contabilidad
Gubernamental basado en los objetivos, caractersticas y alcance de dicha
norma.
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Los requisitos mnimos que se requieren en un Sistema de Informacin
Financiera Integrado (SIDIF) son:
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
- APROBADO
- MODOFICADO
- COMPROMETIDO
- DEVENGADO
- PAGADO
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Estos momentos que enumera la Ley 24156 podemos separarlos segn la
doctrina en:
8
Apropiacin presupuestaria: es el momento por el cual se dispone
el uso de las autorizaciones para gastar. Es un acto de
disposicin en funcin de las facultades discrecionales del
Presidente de la Nacin (en la actualidad por el Jefe de Gabinete)
determinndose la distribucin administrativa del presupuesto de
gasto.
Afectacin Preventiva (Decreto 2666/92): Es un mero registro de
carcter ordenativo y estadstico, un mero previsionamiento del
gasto con algn grado de voluntad de concretarlo en el futuro.
Compromiso: es el mecanismo para afectar preventivamente la
disponibilidad de los crditos presupuestarios. Es el acto de
administracin interna por medio del cual se torna indisponible el
crdito presupuestario, impidiendo nuevas obligaciones
imputables al mismo concepto. Es una etapa de registro del
gasto de carcter preventivo en la cual se exteriorizan las
caractersticas de una determinada erogacin con principio de
ejecucin, pero condicionada, incluso su anulacin a la efectiva
contraprestacin del proveedor o contratista, circunstancia propia
del devengamiento.
9
Ordenando a pagar: es la etapa por el cual se libra un documento
de pago y el acreedor puede exigir una suma liquida al estado
para cobrar su crdito.
Pagado: Es la etapa por el cual se refleja la definitiva cancelacin
de las obligaciones asumidas.
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Es necesario crear un plan de cuentas y armar clasificadores para poder
cumplir y registrar cada momento contable.
Existen dos criterios para definir planes de cuentas, uno de los criterios es el
que se establece en el Manual de Estadsticas y Finanzas Pblicas elaborado
por el Departamento de Estadstica del Fondo Monetario Internacional (FMI) y
es tener un plan de cuentas nico, y el otro criterio es trabajar con
clasificadores presupuestarios.
Cuando en la exposicin de las diferentes transacciones se utilizan
clasificadores independientes sin ningn tipo de relacin entre s, sus
dificultades expositivas son evidentes a partir de la falta de consistencia en el
procesamiento de datos e informaciones. Los clasificadores presupuestarios
deben estructurarse de manera que sean compatibles entre si y puedan
establecer construcciones ms complejas mediante agregaciones y
consolidaciones.
Los clasificadores presupuestarios son instrumentos normativos que,
agrupando recursos y gastos de acuerdo a determinadas pautas comunes en
funcin de criterios coherentes de igualdad, analoga o similitud entre sus
distintos elementos componentes facilitan el desarrollo integral e integrado del
sistema de informacin.
Los clasificadores presupuestarios tanto de gastos como de recursos tienen
diversas finalidades, en cuanto a su uniformidad conceptual proporcionan un
conocimiento ms cabal de un conjunto nico de conceptos, definiciones y
procedimientos de las cuentas del sector pblico. En cuanto al diseo de un
criterio nico de imputacin recogen en un solo documento las distintas formas
de clasificar los ingresos y los gastos orientados su estudio y aplicacin al
proceso presupuestario; en cuanto a la informacin facilita el anlisis de los
efectos presupuestarios en relacin al conjunto de la informacin econmica y
social.
Naturaleza Econmica
Por programas
MODERNOS Sectorial
Geogrfico
Por monedas
Dado que los clasificadores presupuestarios deben ser homogneos para todo
el sector pblico en su elaboracin se aplica el principio de centralizacin
normativa. En materia de gastos los servicios administrativos debern atenerse
estrictamente a los clasificadores generales para las respectivas imputaciones
y en ejercicio de las facultades asignadas en cuanto a la implementacin de
cuotas peridicas para gastar, autorizadas por el organo coordinador y el
rgano rector del presupuesto.
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En cuanto a ingresos a la regla general de un clasificador nico se perite como
excepcin desde el punto de vista de una lgica descentralizacin operativa
especfica que cada servicio administrativo responsable defina la arquitectura
clasificacin de los ingresos con afectacin especfica.
- Ente Contable
- Moneda en Cuenta.
- Ejercicio
- Valuacin al costo
- Materialidad o importancia relativa
- Uniformidad
- Reconocimiento de las operaciones
- Exposicin
- Prudencia.
Debes caracterizar o explicar brevemente que significa cada principio
mencionado precedentemente.
13
responda a parmetros de verosimilitud, legalidad, uniformidad, oportunidad y
confiabilidad del control pblico hacendal.
Estas normas bsicas son:
5
Mozo, J. M.- Incidencia de las NIF en el mbito de la Contabilidad Pblica- Instituto de estudios
Fiscales- DOC N 23/2003.
6
Emitida en mayo del 2000. Fuente IAS - Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la
International Accounting Standards Committee (IASC)
16
NICSP 3 Supervit Neto o Dficit por el periodo, errores
fundamentales y cambios en las polticas contables. Especifica el
tratamiento contable para los cambios en estimaciones de contabilidad,
cambios en las polticas contables y la correccin de errores fundamentales,
define partidas extraordinarias y requiere la revelacin separada de ciertos
rubros en los estados financieros. Emitido mayo 2000. Fuente IAS 8 idem
comentario anterior
NICSP 4 Los efectos de variaciones en el tipo de cambio de
monedas extranjeras. Trata de la contabilidad para transacciones en
moneda extranjera y operaciones en el exterior. La NICSP 4 establece los
requerimientos para determinar cual es tasa de cambio que se utilizara para
el reconocimiento de ciertas transacciones y saldos y de que manera se
reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones
en el tipo de cambio de monedas extranjeras. Emitida mayo 2000 fuente IAS
21 idem comentario anterior
NICSP 5 Costo de financiamiento. Prescribe el tratamiento contable de
los costos de financiamiento y requiere ya sea la inmediata deduccin de los
costos de financiamiento o bien, como tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos de financiamiento que son atribuibles
directamente a la adquisicin, construccin o produccin de un activo
idneo. Emitida mayo 2000 fuente IAS 23 idem comentario anterior
NICSP 6 Estados Financieros consolidados y registro de entidades
controladas. Requiere que todas las entidades controladoras preparen
estados financieros consolidados en el que todas las entidades controladas
se consoliden rubro por rubro. La norma tambin contiene una discusin
detallada del concepto de control tal como se aplica en el sector pblico y
una gua para determinar si el control existe para fines de informacin
financiera. Emitida mayo 2000 fuente IAS 27 idem comentario anterior
NICSP 7 Registro de inversiones en empresas asociadas. Requiere
que todas las inversiones de empresas asociadas sean mostradas en
estados financieros consolidados empleando el mtodo de participacin,
excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con
vistas a su enajenacin en un futuro cercano, en cuyo caso se requiere el
mtodo de costos. Emitido mayo de 2000 fuente IAS 28. idem comentario
anterior
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NICSP 8 Informacin Financiera de Intereses en Negocios
Conjuntos. Requiere adoptar la consolidacin proporcional como
tratamiento preferencial contable para los negocios conjuntos en los que
participan entidades del sector publico. No obstante, la NICSP 8 tambin
permite como alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos
utilizando el mtodo de participacin. . Emitido mayo de 2000 fuente IAS 31.
idem comentario anterior
NICSP 9 Ingresos por Transacciones de intercambio. Establece las
condiciones para el reconocimiento de los ingresos provenientes de
transacciones de intercambio, requiere que tales ingresos se midan al valor
razonable de la prestacin cobrada o por cobrar, e incluye requisitos de
revelacin. . Emitido junio de 2001 fuente IAS 18. idem comentario anterior
NICSP 10 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
Describe las caractersticas de una economa hiperinflacionaria y requiere la
reevaluacin de EEFF de las entidades que operan en dichas economas.
Emitido junio de 2001 fuente IAS 29.
NICSP 11 Contratos de construccin. Define los contratos de
construccin, establece requisitos para el reconocimiento de ingresos y
gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos de
revelacin. Emitido junio de 2001 fuente IAS 11.
NICSP 12 Inventarios. Define los inventarios, establece los requisitos
para la valuacin de inventarios (incluyendo aquellos inventarios mantenidos
para distribucin sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de
costo histrico e incluye requisitos de revelacin. Emitido junio de 2000
fuente IAS 2.
NICSP 13 Arrendamientos. Establece los requisitos para el tratamiento
contable de transacciones de arrendamientos operativas o financieras por
los arrendatarios o arrendadores. Emitida diciembre de 2001 fuente IAS 17.
NICSP 14 Hechos Posteriores a la Fecha de Presentacin de los
EEFF. Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que
acaecen en fecha posterior a la presentacin de los EEFF y distingue entre
hechos ajustables y no ajustables. . Emitida diciembre de 2001 fuente IAS
10.
NICSP 15 Instrumentos financieros: Revelacin y Presentacin.
Establece requisitos para la presentacin de los instrumentos financieros
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incluidos en el balance (reconocidos) y excluidos del balance (no
reconocidos). Emitida diciembre de 2001 fuente IAS 32.
NICSP 16 Propiedades de Inversin. Establece el tratamiento
contable, y las revelaciones relacionadas, para las propiedades de inversin.
estipula la aplicacin del valor razonable o bien del modelo de costo
histrico. . Emitido diciembre de 2001 fuente IAS 40.
NICSP 17 Propiedad Planta y Equipo. Establece el tratamiento
contable de las propiedades planta y equipo incluyendo la base y fecha de
su reconocimiento inicial y la determinacin de sus sucesivos valores de
registro y la depreciacin relacionada no requiere ni prohbe el
reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional. . Emitida
2002 fuente IAS 16.
NICSP 18 Informacin por Segmentos. Establece los requisitos para la
revelacin de la informacin en EEFF acerca de actividades distinguibles de
las entidades informadoras. Emitida junio de 2002 fuente IAS 24.
NICSP 19 Provisiones obligaciones contingentes y activos
contingentes. Establece los requisitos para el reconocimiento de
provisiones y la revelacin de obligaciones contingentes y activos
contingentes. Emitida octubre de 2002 fuente IAS 37.
NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas. Establece los
requisitos para la revelacin de transacciones con partes relacionadas con la
entidad informadora incluidos Ministros, Equipo directivo y sus familiares
cercanos. Emitida 2002 fuente IAS 24
NICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo.
Establece requisitos para determinar si un activo se encuentra deteriorado, y
para el reconocimiento y revocacin de las perdidas por deterioro, as como
para las declaraciones que debern formularse con respecto a los activos
deteriorados. (la fecha de aplicacin debe aun elegirse.)
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Las Contaduras Generales de nuestro pas, son los nicos rganos
responsables de la emisin de normativa contable de aplicacin obligatoria
para los entes pblicos de su jurisdiccin. Se trata de homogeneizar el uso de
la normativa contable gubernamental a nivel de Sector Pblico Argentino,
incluyendo el aporte que pudiera realizar cada una de nuestras provincias.
Tarea que todava est pendiente. Deber efectuarse un anlisis
pormenorizado de las normas vigentes en el mbito de cada uno de nuestros
sectores pblicos, a fin de posibilitar las modificaciones que fueren necesarias,
as como tambin desarrollar en forma gradual la normativa contable particular
correspondiente, que permita contemplar las respuestas a aquellos casos, que
en la prctica, requieran soluciones inmediatas.
Oportunidad
2. Estado de Flujos de
Efectivo Verificabilidad
Exposicin: Actividades de
operacin, de Estado de Flujo de Efectivo:
Estado de Origen y Aplicacin de mtodo de elaboracin directo
inversin y de financiacin.
Fondos:
mtodo de elaboracin - indirecto
operaciones
de endeudamiento: Gastos
de costos del
perodo en los que se
incurre.
Alternativa: Capitalizacin de
costos
atribuibles a la adquisicin,
construccin o
22
produccin de un activo.
24
despus de la fecha sobre la mediante
que notas a los estados contables
se informa
-Hechos favorables o
desfavorables producidos
entre la
fecha que se informa y la
fecha de autorizacin de los
estados financieros para su
emisin.
Inversiones Financieras:
15. Instrumentos colocaciones de
Financieros: recursos excedentes transitorios
Presentacin e Informacin de los entes
a revelar pblicos, en ttulos y valores
-Clasificacin de los activos pblicos o
financieros y de privados.
los pasivos financieros Adquisicin: valor de costo
Cierre: valor neto de realizacin o
cotizacin.
Ttulos que no cotizan
pblicamente: valor
nominal de adquisicin.
26
Previsiones del Pasivo, del
Balance
General.
27
que podra dar lugar a un
flujo de salida de recursos
que
incorporen beneficios
econmicos o un potencial
de
servicio.
Fuente:
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CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL
CONTABLE PARA LA
ADMINISTRACIN PBLICA
2.1 ANTECEDENTES:
La profesin contable tena una aparente deuda con la sociedad en general por
su ausencia en la normalizacin contable de la Administracin Pblica que se
pretende saldar con la Recomendacin Tcnica del Sector Pblico N 1:
Marco Conceptual Contable para la Administracin Pblica.
La referida norma es una conclusin de las siguientes bases de trabajo:
Resolucin Tcnica N 16 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, aprobada en la ciudad de
Esquel, provincia de Chubut el 8 de diciembre de 2000;
Leyes de contabilidad y o Administracin Financiera y de los Sistemas
de Control del Sector Pblico, que estuvieron o estn vigentes en el
pas. (Ley 24156)
30
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico N 1
(N.I.C.S.P.1)7 Presentacin de Estados Financieros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico
(I.P.S.A.S.B.)8 de la IFAC 9;
Trabajos de la Comisin de Contabilidad y Administracin del Sector
Pblico de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Auditoria (AECA)
de Espaa;
Marco Conceptual de la Contadura General de la Repblica de
Colombia;
Marco Conceptual de la Contadura Financiera en Espaa;
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados para el sector
pblico nacional. Res. 25/95 de la Secretara de Hacienda del Ministerio
de Economa de la Nacin;
Marco Conceptual de las normas contables para la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires;
Estados Contables de la Administracin Central emitidos por la
Contadura General de la Nacin a partir de 1998;
Regmenes normativos vinculados a la Administracin Financiera, en
general, y a la Contabilidad gubernamental en particular, presentados
por los representantes de los distintos Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas del pas que conformaron la Comisin del Sector
Pblico correspondientes a sus respectivas jurisdicciones;
Sistema de Informacin Contable (SIDICO) de la provincia de Mendoza;
Normalizacin contable trabajo presentado en el XVIII Simposio
Nacional de Profesores Universitarios de Contabilidad Pblica, Baha
Blanca, 2003;
Informe sobre presupuesto Research Report, May 2004 Budget
Reporting del Comit del sector Pblico de la IFAC;
Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas 2001 (M.E.F.P. 2001)
elaborado por el Departamento de Estadstica del Fondo Monetario
Internacional (F.M.I.);
7
(N.I.C.S.P.1) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico N 1
8
(I.P.S.A.S.B.) Presentacin de Estados Financieros del Consejo de Normas Internacionales de
contabilidad para el Sector Publico.
9
(IFAC) Federacin Internacional de Contadores.
31
Manual de pronunciamientos contables internacionales para el sector
pblico, IFAC, 2005;
Papeles de Trabajo del Subcomit de Marco Conceptual del I.P.S.A.S.B.;
Otros antecedentes doctrinarios que existen sobre la materia.
Aportes intelectuales de los autores de la propuesta.
Haciendo una rpida lectura, puede observarse que todas las cuestiones
descriptas, han sido incluidas en la propuesta bajo anlisis y siguiendo
estrictamente el mismo orden.
Por lo tanto podemos decir que La Recomendacin Tcnica N 1 se ha basado
en la Resolucin Tcnica N 16 para definir un marco conceptual para la
Administracin Pblica.
2.2 FUNDAMENTOS:
Se sabe que para la profesin contable Argentina era necesario elaborar un
marco de conceptos contables para la Administracin Pblica debido a que no
exista un marco conceptual especfico para el Sector Pblico.
Entre los fundamentos que podemos mencionar que fueron utilizados para
subsanar ese vaco normativo contable para con la Administracin Pblica son:
Para la profesin contable argentina como para todos los usuarios de
informacin del Sector Pblico, le resulta necesario lograr una
informacin contable consistente, homognea y comparable entre los
Gobiernos nacional, provincial y municipal, correspondiendo formular y
recomendar un marco conceptual contable especfico para la
Administracin Pblica.
Este marco conceptual contable contribuir a acrecentar la calidad y la
confiabilidad de la informacin contable presentada por la Administracin
Pblica nacional, provincial y municipal;
Para posibilitar la uniformidad y homogeneidad de los criterios
prevalecientes en la materia y coadyuvar al logro de una mayor
transparencia de la gestin pblica, estableciendo un conjunto de
conceptos fundamentales que debern servir a:
2.3 ESTRUCTURA:
Requisitos de la Informacin
Modelo contable; y
Objetivos Generales
Objetivos Particulares
Los estados contables deben referirse como mnimo a los siguientes aspectos
del ente emisor:
Atributos:
Equilibrio
Equilibrio entre costos y beneficios: la administracin de fondos
pblicos, en el marco del principio republicano de publicidad de los actos
de gobiernos, exige que la informacin deba producirse y publicarse
independientemente de la relacin costo-beneficio, debindose tener
presente el mejor invertir de dichos fondos.
Pertinencia
Confiabilidad
Neutralidad
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad
Oportunidad
42
d) La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta
de modo que permita conocer los resultados de las actividades
presupuestarias o no presupuestarias que hubieran tenido lugar.
e) La evolucin de las autorizaciones de gastos y previsiones de recursos
presupuestarios y de la ejecucin en todas sus etapas.
f) La informacin inherente a los costos del sector, en sus distintos niveles.
Se debe tener en cuenta que un elemento puede incluir a otros de menor nivel.
Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de las cuentas por cobrar y ste a
cada una de ellas.
Estados Contables:
Las notas a los estados contables son integrantes de los mismos e incluirn la
informacin necesaria para su adecuada interpretacin.
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El DR 1344/07 de la Ley 24156 obliga a la CGN a producir como mnimo los
siguientes estados:
En materia contable:
En materia presupuestaria:
Este estado tiene por finalidad exponer los bienes y derechos con que cuenta
la Administracin Pblica para hacer frente a los servicios que brindar a la
comunidad y sus obligaciones.
a) activo;
b) pasivo;
c) patrimonio neto.
44
(a) dentro de los doce meses posteriores a la fecha sobre la que se informa
(b) despus de este intervalo de tiempo.
Esta distincin sirve, entre otras, para poner de manifiesto tanto los activos que
se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de las operaciones, como
los pasivos que se deben liquidar en el mismo perodo de tiempo a efecto de
evaluar la liquidez y la solvencia del ente o sub-ente.
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Por su naturaleza:
Patrimonio Neto = Activo Pasivo
Por su origen:
46
Patrimonio neto = Patrimonio Institucional + Resultados
econmicos
Estado de Resultados
Patrimonio Institucional:
el compromiso;
el devengado;
el mandado a pagar;
el pago.
Compromiso
El compromiso es un acto de administracin interna, es la consecuencia
de una decisin tomada por la autoridad administrativa, que solo
produce efecto dentro de la rbita de la administracin. No afecta
derechos ni crea obligaciones con personas o entes ajenos a la misma.
La relacin del compromiso es con el crdito del presupuesto. El
compromiso habilita la celebracin de un contrato que genera derechos,
obligaciones y dems relaciones con otros entes y/o personas.
Devengado
El devengado de los gastos es el momento en que se produce una
modificacin cualitativa y/o cuantitativa en la composicin del patrimonio
de la Administracin Pblica, producida por transacciones con incidencia
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econmica y financiera, independientemente del momento en el que se
produzca el egreso de fondos.
Mandado a pagar
El mandado a pagar es el acto de autoridad competente por el cual se
dispone la cancelacin de una deuda determinada, por la suma cierta
que surge de la liquidacin correspondiente, la que se materializa con la
emisin de la orden de pago, libramiento de pago u otros documentos
similares.
Pago
El pago consiste en poner a disposicin de un acreedor determinado una
suma de dinero extinguindose en dicho acto la obligacin.
el devengado;
el percibido.
El devengado
El devengamiento de los recursos es el momento en que se produce una
modificacin cualitativa y/o cuantitativa en la composicin del patrimonio
de la Administracin Pblica, originada en el ejercicio de su poder de
imposicin o en transacciones con incidencia econmica y financiera,
independientemente del momento en que se produzca el ingreso de
fondos, dando origen a un crdito.
50
El percibido
El percibido de los recursos es el momento en que la suma percibida
queda a disposicin del tesoro, mediante el pago directo del deudor o,
indirectamente, por transferencia de agentes recaudadores.
Cuadro de Conciliacin
Tiene por finalidad exponer, en un momento dado, las obligaciones que soporta
el Tesoro y los recursos con que cuenta a esa fecha para afrontarlos.
Es un estado patrimonial parcial en el cual se exponen las obligaciones de
corto plazo que tiene la Administracin Publica, a una fecha determinada,
discriminadas por plazos de vencimientos y los recursos con que cuenta, a esa
fecha, para afrontarlos.
Tiene por finalidad informar el pasivo al inicio y al cierre del perodo y los
movimientos producidos durante el mismo. Expone todas las obligaciones
contradas por la Administracin Pblica, agrupadas segn el tipo de
obligacin, exigibilidad, naturaleza, tipo de moneda y ente acreedor.
Los movimientos del perodo debern exponer las causas que dan origen a los
incrementos y disminuciones, sin compensaciones entre si, con indicacin de
las autorizaciones legislativas. Los mismos comprenden entre otros, los
51
originados en transacciones, diferencias de valuacin, emisin y renegociacin
de deuda, canje de deuda y ttulos.
Las notas se deben realizar en forma sistemtica y como mnimo abarcar los
siguientes aspectos:
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con
las definiciones presentadas y que tengan los atributos a los cuales puedan
asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad descripto.
52
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas
no sern considerados en los estados contables. Cuando un elemento
significativo no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables deber ser informado en nota a los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos
se basa en los atributos que se enuncian a continuacin.
Modelo Contable:
1. Unidad de medida;
2. Criterios de medicin contable;
3. Patrimonio a mantener;
4. Gestin continua;
5. Momento del reconocimiento de las transacciones; y
6. Partida doble
Unidad de medida
- costo histrico;
53
- costo de reposicin;
- valor neto de realizacin;
- valor actual del flujo futuro neto de fondos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que
en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la
informacin contable y teniendo en cuenta:
Patrimonio a mantener
Gestin continua
Partida doble
55
CAPITULO III
PRESENTACION DE LOS
ESTADOS CONTABLES
56
3.1 Estados Contables
Tal norma indica cuales son los Estados Contables bsicos y que tipo de
informacin brinda cada uno, pero no seala como presentarlos y/o como
elaborarlos; por lo tanto a continuacin se desarrollarn algunas cuestiones
que se deben tener en cuenta para la elaboracin de tales estados y, se
presentarn distintos modelos de los Estados Contables bsicos que establece
la Recomendacin Tcnica N 1 para el sector Pblico
58
siempre que ello sea relevante para la adecuada compresin de los
estados contables del perodo corriente.
Cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de los
grupos de los estados contables, tambin debern reclasificarse los
importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que
resultase impracticable hacerlo.
59
En consecuencia, el Patrimonio Neto indica la posicin econmico -financiera
que ostenta el Ente Contable a un momento dado, es decir, el resultante de
comparar el total de sus bienes y derechos con el total de sus deudas y de sus
contingencias altamente probables, exponindose tan slo su expresin
numrica global, dado que la evolucin operada en el mismo durante el perodo
bajo anlisis se explica a travs del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
Activo Corriente: Son los bienes y derechos que por su naturaleza se espera
convertir en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos dentro del
ejercicio de realizada la transaccin.
60
Inversiones Financieras: Son las colocaciones que se realizan con los
recursos excedentes del Ente, que superan las necesidades inmediatas de
operacin, en ttulos o valores pblicos o privados, en el otorgamiento de
prstamos o en otras modalidades, cuya recuperacin se producir dentro del
ejercicio en que se concert la colocacin. Tambin comprende colocaciones
efectuadas en instituciones financieras o bancarias producto de excedentes
transitorios de efectivo.
61
Anticipos: Comprende los montos adelantados a proveedores y contratistas
con cargo a rendicin o devolucin por fondos coparticipables o por otras
causas diversas, incluyendo los pagos efectuados por bienes adquiridos cuya
entrega an no ha sido efectuada.
Bienes de Cambio: Los bienes de cambio estn constitudos por los bienes
adquiridos, los de produccin propia, en proceso o terminados, destinados a la
venta o a ser consumidos en las actividades propias del Ente.
62
Acciones: Representa la participacin accionaria que mantiene el Ente en
empresas y sociedades.
63
Prstamos Otorgados a Largo Plazo: Comprende los prstamos concebidos
que no revisten el carcter de inversin financiera, con plazo de restitucin
en ejercicios posteriores al de la fecha de su otorgamiento.
Otros Crditos a Cobrar a Largo Plazo: Son los derechos del Ente
emergentes de obligaciones contradas por terceros segn conceptos no
contemplados con anterioridad.
64
Valores de Origen: Representa el costo de adquisicin o, en su caso, un valor
equivalente de los bienes de esta especie, cuando los mismos hayan sido
recibidos sin contraprestacin.
Otros Activos a Asignar a Largo Plazo: Comprende aquellas sumas que, por
falta de informacin u otro motivo, no puedan determinarse su destino o
asignacin definitiva dentro del activo a largo plazo o los resultados del Ente.
65
Comerciales: Comprende las deudas con proveedores motivadas por
operaciones habituales del Organismo, con vencimiento dentro del ejercicio en
que se contrae.
66
poder del Ente en garanta del cumplimiento de obligaciones contractuales o
legales.
Deudas a Largo Plazo: Refleja las deudas contradas con terceros por
operaciones regulares realizadas por la entidad, que deben ser canceladas en
ejercicios siguientes al que se contraen.
67
Pasivos Diferidos a Largo Plazo: Ingresos anticipados sobre obligaciones
que debern cumplirse en ejercicios futuros.
Otros Pasivos a Asignar a Largo Plazo: Comprende aquellas sumas que por
falta de informacin u otro motivo, no puedan determinarse su destino o
asignacin definitiva dentro del pasivo a largo plazo o los resultados del Ente.
Es un Estado Contable de carcter dinmico, que tiene por objeto exponer las
variaciones que sufri el Patrimonio Neto del Ente Contable, exclusivamente a
partir de hechos econmico-financieros devengados, de origen corrriente,
durante un perodo dado.
A tales efectos se exponen, desagregados conforme la naturaleza, los recursos
y gastos que representan, respectivamente, variaciones positivas y negativas,
generando de acuerdo a la magnitud de las mismas, un ahorro o desahorro de
la gestin.
68
conceptos anlogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la
propiedad y de transferencias y contribuciones percibidas.
Ingresos Tributarios: Ingresos de corte impositivo originados en la potestad
del Estado de establecer gravmenes.
Impuestos Directos: Comprende los montos ingresados en concepto de
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.
Impuestos Indirectos: Comprende los montos ingresados en concepto de
impuestos sobre la produccin, venta, compra o utilizacin de bienes y
servicios.
Contribuciones a la Seguridad Social: Son obligaciones a cargo de la
poblacin econmicamente activa, para atender el financiamiento de los
distintos regmenes de previsin y asistencia social a cargo del Ente.
Ingresos no Tributarios: Ingresos de fuente no impositiva, tales como: tasas,
regalas, derechos, alquileres, primas, multas y otros similares.
Tasas: Comprende los montos recaudados de fuentes no impositivas en
concepto de tasas.
Derechos: Comprende los montos recaudados de fuentes no impositivas en
concepto de derechos.
Otros no Tributarios: Comprende los montos recaudados de fuentes no
impositivas, no clasificados expresamente en los rubros anteriores.
Venta de Bienes y Servicios de las Administraciones Pblicas: Recursos
provenientes de la venta de bienes y la prestacin de servicios por entidades
includas en el Presupuesto de la Administracin Nacional, cuya gestin no se
realiza segn criterios comerciales o industriales.
Rentas de la Propiedad: Comprende los ingresos por arrendamientos,
intereses, dividendos y derechos derivados de la propiedad de activos fijos,
intangibles y financieros, de las entidades pblicas. Segn su origen, se
clasifican en:
Intereses
Dividendos
Arrendamientos de Tierras y Terrenos
Derechos sobre Bienes Intangibles
Transferencias recibidas: Recursos que se reciben sin generar
contraprestacin de bienes y servicios por parte de la entidad receptora.
69
Incluye las de carcter corriente provenientes del sector Pblico y las del sector
Privado y externo de todo tipo. Segn su procedencia, se clasifican en:
Transferencias del Sector Privado
Transferencias Corrientes del Sector Pblico
Transferencias del Sector Externo
Otros Ingresos: Registro de los ingresos no includos en los rubros
precedentes. Se clasifican en:
Diferencias de Cambio
Diferencias de Cotizacin
Otros
70
Impuestos Indirectos: Comprende los montos devengados en concepto de
impuestos indirectos, conforme a la legislacin vigente, por la produccin de
bienes y servicios.
Rentas de la Propiedad: Gastos destinados a cancelar los intereses de la
deuda pblica y de otros prstamos, por el uso del capital obtenido, a pagar por
los arrendamientos, por uso de tierras y terrenos y los derechos de uso de
patentes, marcas y otros bienes intangibles. Segn se trate, se clasifican en:
Intereses
Arrendamientos de Tierras y Terrenos
Derechos sobre Bienes Inmateriales
Prestaciones de la Seguridad Social: Incluyen aquellos gastos destinados a
la atencin de los aportes que corresponden al Ente, para el sistema de
jubilaciones y pensiones.
Transferencias Otorgadas: Erogaciones que no suponen la contraprestacin
efectiva de bienes o servicios y cuyos importes no son reintegrables por los
beneficiarios. Incluye todo tipo de transferencias al sector privado y externo y
las de carcter corriente otorgadas a otros Organismos del Sector Pblico.
Segn su destinatario, se clasifican en:
Transferencias al Sector Privado
Transferencias a la Administracin Nacional
Transferencias a Empresas Pblicas
Transferencias al Sector Pblico Provincial y/o Municipal
Transferencias al Sector Externo
Otras Prdidas: Gastos en los que incurre el Ente, no clasificados
expresamente en los rubros anteriores. Se clasifican en:
Diferencias de Cambio
Diferencias de Cotizacin
Otras
Transacciones Intra Sector Pblico Nacional y Resul-tados de
Participaciones de Capital
71
aplicaciones financieras de la Administracin Central, Organismos
Descentralizados y Entes de Seguridad Social. Segn su origen, se clasifican
en:
Contribuciones de la Administracin Central
Contribuciones de los Organismos Descentralizados
Contribuciones de los Organismos de Seguridad Social
Contribuciones Otorgadas: Contribuciones destinadas a integrar el
financiamiento de la Administracin Central, Organismos Descentralizados
e Instituciones de Seguridad Social, que se afectarn a la atencin de
erogaciones corrientes. Segn su destino, se clasifican en:
Contribuciones a la Administracin Central
Contribuciones a los Organismos Descentralizados
Contribuciones a los Organismos de Seguridad Social
Cuentas de cierre: Resumen los ingresos y gastos de tipo corriente y reflejan
el resultado positivo o negativo del ejercicio en la cuenta corriente.
Resumen de Ingresos y Gastos: Resume los ingresos y gastos de tipo
corriente. Su saldo permite determinar el resultado del ejercicio.
Ahorro de la Gestin: Refleja el resultado positivo del ejercicio en la cuenta
corriente.
Desahorro de la Gestin: Refleja el resultado negativo del ejercicio en la
cuenta corriente.
72
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
73
Capital Institucional: Registro de uso exclusivo de los Organismos
Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social representativo del
aporte inicial para su constitucin y de las variaciones posteriores.
Transferencias y Contribuciones de Capital Recibidas: Registro de uso
exclusivo de los Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad
Social que refleja las transferencias y contribuciones de capital recibidas del
Sector Pblico Nacional.
Resultados de la Cuenta Corriente: Registro de uso exclusivo de los
Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social que
muestra el resultado obtenido de la gestin fiscal, respecto de los ingresos y
gastos corrientes en el ejercicio y en los ejercicios anteriores.
Patrimonio Pblico: Registro de carcter transitorio, que refleja los
movimientos positivos respecto de la construccin de bienes de dominio
pblico, debiendo disminuirse toda vez que dichas construcciones se entreguen
al uso pblico.
74
Notas a los Estados Contables
Presupuesto aprobado
Este refleja los ingresos estimados que se esperan percibir en el perodo anual,
basado en los planes y las condiciones econmicas previstas, y los gastos o
erogaciones aprobados por el rgano volitivo. El presupuesto de gastos
aprobado establece la autorizacin para las partidas especificadas, siendo esta
autorizacin el lmite legal dentro del que una entidad debe operar. El
presupuesto de recursos aprobado es una estimacin del flujo esperado de
ingresos.
75
El presupuesto inicial es el aprobado por el rgano volitivo. El presupuesto final
es el presupuesto inicial mas todas las modificaciones autorizadas. Las
asignaciones presupuestarias suplementarias pueden ser necesarias cuando el
presupuesto inicial no hubiese previsto adecuadamente los requerimientos o
surgiera una variacin en los ingresos de actividades ordinarias
presupuestados durante el periodo. Adems pueden ser necesarias las
transferencias internas entre las agregaciones presupuestarias o lneas de
partida para reasignar las prioridades de financiacin durante el periodo fiscal.
En consecuencia, los fondos asignados a una entidad o actividad pueden
necesitar modificarse sobre el importe inicialmente determinado para el
periodo, a fin de mantener la sustentabilidad fiscal. El presupuesto final incluye
todos esos cambios y modificaciones autorizados.
Las distintas etapas de los recursos brindan informacin til para distintos fines.
A los efectos de la contabilizacin de la ejecucin presupuestaria, el recurso
debe ser considerado cuando se produce la percepcin de un ingreso
apropiado al presupuesto, independientemente del origen de su devengamiento
y de si produce un incremento patrimonial.
77
_ Los importes inciales y finales del presupuesto;
_ Los conceptos ejecutados segn una base comparable con una explicacin
por medio de una nota, de las diferencias materiales entre el presupuesto para
el que la entidad tiene la obligacin pblica de rendir cuentas y los importes
ejecutados.
La presentacin en los estados contables de los importes inciales y finales del
presupuesto segn una base comparable, completar el ciclo de rendicin de
cuentas permitiendo a los usuarios de los estados contables identificar si los
recursos se obtuvieron y utilizaron de acuerdo con el presupuesto aprobado.
Nivel de Agregacin
78
amplio; denominndose dficit en caso contrario. A los efectos de esta
Recomendacin se considera Resultado Financiero del Ejercicio a la
diferencia entre Recursos Corrientes ms Recursos de Capital Ingresados
menos Gastos Corrientes y Gastos de Capital Devengados. Deber
desagregarse el originado por fondos de libre disponibilidad del que surge de
los fondos afectados. El resultado financiero se puede desagregar en:
80
ESTADOS CONTABLES DE LA ADMINISTRACIN CENTRAL
BALANCE GENERAL
AL DE DE
ACTIVO
Activo Corriente
Disponibilidades
Caja
Bancos
Fondos Rotativos
menos Previsin para fluctuaciones de la moneda
Inversiones financieras (nota2)
Inversiones temporarias
Titulos y valores
Prstamos otorgados
menos Previsin para inversiones financieras
Crditos
Cuentas por cobrar
Documentos a cobrar
Anticipos
Prstamos otorgados
Otros Crditos
menos Previsin para incobrables
Bienes de cambio
Activo no Corriente
Inversiones financieras
Acciones
Titulos y valores
Prstamos otorgados
menos Previsin para inversiones financieras
Crditos
Valores de Origen
menos Amortizaciones Acumuladas
Bienes Inmateriales
Valores de Origen
menos Amortizaciones Acumuladas
PASIVO
Pasivo Corriente
Deudas
Comerciales
Sociales y Fiscales
Financieras
Transferencias
Deuda Pblica
Prstamos a pagar
Documentos a pagar
Letras de Tesorera
Otras deudas
Pasivos diferidos
Previsiones
Otros pasivos
Pasivo no Corriente
Deudas
Deuda Pblica
Provincias
Otras deudas
Pasivos Diferidos
Previsiones
PATRIMONIO NETO
82
ESTADOS CONTABLES DE LA ADMINISTRACIN CENTRAL
ESTADO DE RESULTADOS CORRIENTES DE RECURSOS Y GASTOS
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FINALIZADO EL DE DE
RECURSOS
Ingresos Tributarios
Impuestos directos
Impuestos Indirectos
Ingresos no Tributarios
Tasas
Derechos
Otros no tributarios
Rentas de la Propiedad
Intereses
Dividendos
Arrendamientos de tierras y terrenos
Derechos sobre bienes intangibles
Transferencias recibidas
Transferencias del Sector Privado
Transferencias Corrientes del Sector Pblico
Transferencias del sector Externo
Otros Ingresos
Diferencias de Cambio
Diferencias de Cotizacin
Otros
Total de Recursos
GASTOS
Gastos de Consumo
Remuneraciones
Bienes y servicios
Amortizaciones
Cuentas incobrables
Prdida por Autoseguro, Reservas Tcnicas y Otras
Impuestos Indirectos
Rentas de la Propiedad
Intereses
Arrendamientos de tierras y terrenos
Derechos sobre bienes inmateriales
Tranferencias Otorgadas
Transferencias del Sector Privado
Transferencias a la Administracin Central
Transferencias a empresas Pblicas
Tranferencias al Sector Pblico Provincial y/o Municipal
Transferencias al Sector Externo
83
Otras Prdidas
Total de Gastos
Contribuciones Recibidas
Contribuciones de la Administracin Central
Contribuciones de Organismos Descentralizados
Contribuciones de Organismos de Seguridad Social
Contribuciones Otorgadas
Contribuciones de la Administracin Central
Contribuciones de Organismos Descentralizados
Contribuciones de Organismos de Seguridad Social
84
ESTADOS CONTABLES DE LA ADMINISTRACIN CENTRAL
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL DE DE
Diferencia
Mandado Presupuesto
Autorizacin Presupuestaria Comprometido Devengado Pagado
Concepto a Pagar Final y
percibido
Modificaciones Final
Inicial
Incremento Disminucin
Gastos
Corrientes
Gastos de
Capital
TOTAL
10
Para el Gobierno XX para el ao que termina el 31 de diciembre de 20XX
Presupuestado Ejecutado
Concepto Inicial Final
Presupuestario
Recursos Corrientes
Menos
Gastos Corrientes
Recursos de Capital
Menos
Gastos de Capital
Fuentes Financieras
Menos
Aplicaciones Financieras
87
CUADRO DE CONCILIACIN DE RESULTADO PRESUPUESTARIO
FINANCIERO Y RESULTADO CONTABLE PATRIMONIAL
ECONMICO
Concepto Importe
Recursos presupuestarios corrientes y de capital- percibidos
Gastos presupuestarios corrientes y de capital- devengados
Resultado presupuestario financiero
Ms
Recursos devengado en el ejercicio no percibidos
Donaciones de bienes Dominio Privado recibidas
Donaciones de bienes Dominio Pblico recibidas
Gastos presupuestarios de capital
Gastos presupuestarios corrientes no consumidos
Menos
Amortizaciones de bienes de capital
Donaciones de bienes Dominio Privado realizadas
Donaciones de bienes Dominio Pblico realizadas
Prdida de bienes Dominio Privado realizadas
Prdidas de bienes Dominio Pblico realizadas
Recursos percibidos presupuestarios devengados en
ejercicios anteriores
Bienes de consumo existentes al inicio consumidos en el
ejercicio
Declaracin de incobrabilidad de deudores
Resultado contable patrimonial econmico
88
Remuneraciones al Personal
Gastos de Consumo
Bs. Y Ss.
Servicios no Personales
Rentas de la Propiedad
Transferencias corrientes
Impuestos Directos
Otras Prdidas
III RESULTADO ECONOMICO PRIMARIO
IV RECURSOS DE CAPITAL
Recursos propios de capital
Transferencias de capital
Recuperacin de Prstamos de C. Plazo
Recuperacin de Prstamos de L. Plazo
V GASTOS DE CAPITAL
Inversin Real Directa por 3
Inversin real Directa por Prod. Propia
Transferencias de capital
Inversin financiera
XI Contribuciones figurativas
XII Gastos figurativos
TOTAL
89
CAPITULO IV
Caso de Aplicaci n
ENTE DESCENTRALIZADO DE
CONTROL MUNICIPAL
EDECOM
90
.
91
seguridad, el transito vehicular, el transporte, los espectculos pblicos, la
bromatologa y zoonosis y el control integral del medio ambiente; pudiendo,
adems, efectuar el control de gestin de los servicios descentralizados que se
le asignen por ordenanza.
92
justifiquen, previo informe fundado de las reparticiones tcnicas
correspondientes, con auxilio de la fuerza pblica y gestin de orden de
allanamiento, cuando sea necesario.
93
ordenadas de tal forma que faciliten las tareas de control interno o
externo.
10
Resolucin N 12418 de la Secretara de Economa de la Municipalidad de Ro Cuarto
94
a) Los Estados Contables a presentar, junto a sus
correspondientes Notas y Anexos Complementarios
son:
El mismo tiene por finalidad exponer, a una fecha determinada, los bienes y
derechos con que cuenta el ente para hacer frente a los servicios que brindar
a la comunidad, como as tambin sus obligaciones.
95
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) Activo
b) Pasivo
c) Patrimonio Neto
96
diferencia entre los bienes y derechos del ente (Activo) y las deudas o
compromisos que posee el mismo (Pasivo) a una fecha dada.
Tiene por finalidad exponer el patrimonio neto al inicio del perodo, la medicin
al cierre del mismo y la manifestacin de las causas de las variaciones de sus
componentes:
97
Todos los recursos y gastos, en su concepto amplio, ocurridos en un perodo,
deben ser reconocidos e incluidos en la determinacin del resultado.
98
Subsidios o aportes por parte de organismos Nacionales o
Provinciales a cobrar.
Adelantos al personal.
Otros Crditos.
Los bienes de consumo estn constituidos por los bienes adquiridos, los de
produccin propia, en proceso o terminados, destinados a ser consumidos en
forma directa por las actividades del ente. Tambin se incluyen los materiales,
suministros y materia primas adquiridos para la elaboracin de productos.
Los Crditos a Largo Plazo son derechos del ente emergentes de obligaciones
contradas por terceros cuyo vencimiento se producir despus de los doce
(12) meses de cierre de ejercicio. Se vala a su valor nominal, agregando o
deduciendo, segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el
cierre del ejercicio.
Las Inversiones Financieras a Largo Plazo que son las colocaciones de largo
plazo que se realizan con los recursos excedentes del ente, que superan las
necesidades inmediatas de operacin, en ttulos o valores pblicos o privados,
en el otorgamiento de prstamos y en acciones y participaciones de capital en
99
otras entidades, para obtener un beneficio, cuya recuperacin se realizar en
ejercicios futuros.
Las participaciones de capital en sociedades controladas o vinculadas, estas
deben valuarse mediante el mtodo patrimonial proporcional, basado en el
ltimo estado contable auditado de la sociedad participada. El V.P.P. es
obligatorio para contabilizar las inversiones con carcter permanente de las
cuales se posea los votos necesarios para formar la voluntad social, lo que
implicar poseer ms del 50% de los votos posibles en forma directa o indirecta
a la fecha de cierre de las Sociedad Controlante.
Asimismo la Resolucin Tcnica N 5 (modif. RT 10 y 19) establece que
tambin debe valuarse a V.P.P. cuando exista influencia significativa en las
decisiones de la sociedad emisora.
Los Bienes de Uso son bienes tangibles que se utilizan para llevar a cabo las
actividades del ente, los mismos deben tener una vida til estimada superior a
un ao y no estar destinados a la venta. Se vala al costo de adquisicin del
Bien de Uso, que representa el sacrificio econmico realizado para adquirir el
bien ms los gastos necesarios para ponerlo en condiciones de ser utilizado;
neto de las depreciaciones acumuladas hasta el cierre del perodo, computadas
sobre el mismo.
100
incorporacin se realiza con el propsito de utilizarlo en las operaciones
propias de la entidad.
Edificios e instalaciones
Tierras y terrenos
Maquinarias y equipo de produccin
Equipo sanitario y de laboratorio
Equipo de comunicacin y sealamiento.
Equipo educacional y recreativo.
Equipo para computacin.
Equipo de oficina y muebles.
Herramientas y repuestos mayores.
Equipo varios.
Equipo de seguridad.
Construccin de proceso de bienes de dominio privado.
Libros, revistas y otros elementos coleccionables.
Obras de arte colecciones artsticas y ornamentales.
Anticipos bienes de dominio privado.
Otros bienes de dominio privado.
Se define depreciacin como la disminucin del valor de los bienes como
consecuencia de determinadas causas, las cuales se pueden clasificar en:
101
Los Activos intangibles son los activos no cuantificables fsicamente, pero que
producen o pueden producir un beneficio para el ente, como los derechos de
uso de la propiedad intelectual, entre otros de naturaleza similar.
Valuacin: Se vala al costo de adquisicin del Bien Intangible, que se
representa por sacrificio econmico de adquirir el bien y para ponerlo en
condiciones de ser utilizado; neto de las depreciaciones acumuladas hasta el
cierre del perodo computadas sobre el mismo.
102
Intereses a pagar: Montos en concepto de intereses devengados por
prstamos, crdito de proveedores o efectos pendientes de pago.
Transferencias a pagar: Incluye los importes de las transferencias a
organismos, empresas, instituciones o personas, devengadas y
pendientes de pago.
Otras cuentas a pagar: Comprende las cuentas a pagar no
contemplados en los conceptos anteriores.
DISPONIBILIDADES
(Nota 1) 221.149,78 DISPONIBILIDADES 335.488,75
103
CREDITOS (Nota 2) 2.681.546,72 CREDITOS 1.700.024,10
OTROS ACTIVOS
CTES. 0,00 OTROS ACTIVOS CTES. 0,00
ACTIVO NO
CORRIENTE 471.222,06 ACTIVO NO CORRIENTE 469.449,05
PASIVO NO
CORRIENTE 0,00 PASIVO NO CORRIENTE 0,00
DEUDAS
COMERCIALES 0,00 DEUDAS COMERCIALES 0,00
PATRIMONIO NETO
(Segn Estado
respectivo) 3.191.844,38 PATRIMONIO NETO 2.225.822,75
104
DEPRECIACIONES -183.147,02
DEUDORES INCOBRABLES -180.283,50
RENTA DE LA PROPIEDAD -377.014,31 -110.875,92
RESULTADO ECONOMICO DE
EDECOM 5.015.056,33 2.160.699,12
AHORRO/DESAHORRO DE LA
GESTION 639.062,07 296.354,93
OTROS
105
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
RESULTADOS
AJUSTE DEL TOTAL DEL PATRIMONIO
CAPITAL FISCAL
CONCEPTO CAPITAL FISCAL NETO
EJERCICIOS TOTAL
DEL EJERCICIO
ANTERIORES
(1) (2) (3) (1)+(2)+(3)
10
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
107
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS
Nota 1
Rubro Disponibilidades
108
Transferencia Emos $ 558,00
SUBTOTAL
SALDO SEGN LIBRO BANCO DEL ENTE $ 189.948,83
Nota 2
Rubro Crditos
PREVISIN INCOBRABLES
109
TOTAL CRDITOS AL 31/12/2009 2.979.496,36
Detalle de la composicin del rubro, discriminado por cuenta y segn se trate del
ejercicio o de ejercicios anteriores:
TOTAL (A + B) 1.241.045,57
(2)Anlisis de Laboratorio
TOTAL (A + B) 965,00
110
Saldo al 31/12/2008 36.348,92
Cobrado al 31/12/2009, del Ej. Anterior 3.420,00
Saldo al 31/12/2009 32.928,92 (A)
TOTAL (A + B) 64.101,44
TOTAL (A + B) 93.537,40
TOTAL (A + B) 113.157,00
111
Telfonos celulares D.S.S.E.AL 31/12/2009 31.053,84
112
Nota 3
Rubro Bienes de Uso
113
Anexo I
BIENES DE USO
VALUACION AL 31/12/2009
DEPRECIACIONES
RUBRO BIENES DE DOMINIO DISMINU- VALOR
VALOR AL INICIO AUMENTOS VALOR AL CIERRE ACUMULADAS ACUMULADAS
PRIVADO CIONES DEL EJERCICIO RESIDUAL
AL COMIENZO AL CIERRE
114
Nota 4
PASIVO
Rubro Cuentas a Pagar
Detalle:
(1) Transferencias 30.000,00
Detalle:
Orden de pago N 655 60.000,00
Pagado al 31/12/2009 30.000,00
Saldo 30.000,00
10
Saldo 31.200,95
Saldo 59.273,23
116
Nota 5
PATRIMONIO NETO
Valor de origen.................................................-348.340,00
Ajuste.................................................................- 256.524,70
Ajuste..................................................................583.484,26
117
El ajuste de ejercicios anteriores que se expone en el ejercicio 2009, se refiere
a aquellas partidas que tuvieron su origen en un periodo anterior, y que por
consiguiente afectan el resultado del mismo. Ha precisado en las notas
introductorias de los estados contables, el proceso de adecuacin continua a
las normas vigentes, ha importado una revisin ms exhaustiva de las tcnicas
y procedimientos utilizados, para confeccionar los estados contables del
ejercicio 2009 subsanando las deficiencias detectadas en otros perodos. Esta
tarea de revisin y correccin permite cumplir as con el principio fundamental
de la informacin: la confiabilidad.
118
NOTA 6
RECURSOS Y GASTOS
RECURSOS
Comprende:
Ingresos Tributarios: originados en la potestad del Estado de establecer
gravmenes.
Ingresos No Tributarios: son de fuente no impositiva, tales como tasas,
derechos, multas y otros similares.
Rentas de la Propiedad: Comprende los ingresos por intereses
derivados de la propiedad de activos financieros.
Transferencias recibidas: se reciben sin generar contraprestacin de
bienes y servicios por parte de la Entidad receptora.
Contribuciones recibidas: Recursos proporcionados por la
Administracin Central, organismos descentralizados destinados a la
financiacin de gastos corrientes y aplicaciones financieras de la
Administracin Central y organismos descentralizados.
Otros Ingresos: Registro de los ingresos no incluidos precedentemente.
119
En el ANEXO III se presenta el detalle los Ingresos DEVENGADOS durante el
ejercicio 2009, discriminados por cuenta.
GASTOS
Comprende:
Gastos de Consumo: erogaciones destinadas a las actividades de
produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para los
destinatarios. Comprende los bienes y servicios consumidos, las
amortizaciones, previsiones, reservas tcnicas y los impuestos
indirectos.
Rentas de la Propiedad: estn destinados a cancelar los intereses de la
deuda pblica y de otros prstamos, por el uso del capital obtenido, a
pagar por los arrendamientos, por uso de tierras y terrenos y los
derechos de uso de patentes, marcas y otros bienes intangibles.
Transferencias otorgadas: erogaciones que no suponen una
contraprestacin efectiva de bienes o servicios y cuyos importes no son
reintegrables por los beneficiarios.
Contribuciones otorgadas: destinadas a integrar el financiamiento de la
Administracin Central, organismos descentralizados, que se afectarn a
la atencin de erogaciones corrientes.
Otras prdidas: otros gastos no incluidos precedentemente.
120
1-Detalle de Deudores Incobrables, corresponde a condonacin de Deuda de
Desarrollo del Sur S.E. por otorgamiento de Licencias de Conducir. Ordenanza
303/09:
DEUDA 2007
May-07 37.440,00
Jun-07 33.046,00
Jul-07 34.190,00
Ago-07 36.436,00
Sep-07 34.280,00
Oct-07 44.100,00
Nov-07 54.704,00
Dic-07 59.434,00
TOTAL 333.630,00
DEUDA 2008
Ene-08 85.374,00
Feb-08 72.908,00
Mar-08 58.136,00
Abr-08 46.674,00
May-08 47.122,00
Jun-08 40.366,00
TOTAL 350.580,00
121
Contribuciones Figurativas.......................................64.015,79
Gastos Figurativos................................................-4.440.010,05
Total....................................................................... -4.375.994,26
122
En lo que respecta a los organismos municipales se ha observado que todava
en la actualidad no llevan una contabilidad integrada, llevando solo un sistema
contable simple y limitado casi al control y ejecucin del presupuesto. El ente
bajo anlisis EDECOM no lleva un registro de operaciones por lo devengado
por sistema, por lo que se presentan muchas dificultades al momento de
confeccionar los estados contables. Se lleva un registro de los recursos y los
gastos por lo percibido, sin que eso se refleje en un sistema contable a travs
de partida doble.
Observaciones:
Titulo de trabajo no coincide con titulo sugerido en plan de trabajo presentado y
aprobado
Relacionar ndice con numero de pagina
Al capitulo V lo pondra como III
Capitulo IV Presentacin de los EC
Capitulo V Estados contables del EDECOM
Con cada punto y aparte se sugiere doble espacio
Falta desarrollo capitulo V
Conclusiones generales ( ver relacin entre la normativa y lo que realiza el
EDECOM ) debe ser opinin personal
Falta agregar Introduccin, Conclusin y Bibliografa
Agregar mas notas al pie
Respetar nombre capitulo con lo considerado en el ndice
Formato: respetar el mismo a lo largo de todo el trabajo, justificar, decidir si los
ttulos y subttulos se subraya o no
Pasar corrector ortogrfico
123