Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
explicate.
n practic.
Extindere aplicabilitate:
calculatoare electronice i echipamente periferice
maini i aparate de cas, de control i de facturare
programe informatice
Caracter independent:
Structur organizatoric distinct;
Funcionare independent n condiii normale pentru sectorul economic de activitate
(clientel, active corporale/necorporale, stocuri, personal propriu, inclusiv servicii
administrative proprii, dac este cazul);
Exercitarea efectiva a activitii la momentul aprobarii operaiunii de transfer de catre
adunarile generale ale societatilor cedenta si beneficiara ori la data la care operatiunea
are efect
Locatarul dac la 31 decembrie a anului fiscal precedent cldirea era obiectul unui contract
de leasing financiar
Fiduciarul dac la 31 decembrie a anului fiscal precedent cldirea era obiectul unui contract
de fiducie
Cote adiionale nu pot depi 50% fa de nivelurile maxime din Codul Fiscal
! nu se nregistreaz n contabilitate
Valoarea rezultat dintr-un transfer de proprietate (achiziii din anul fiscal precedent)
2) Punerea la dispoziia unei persoane impozabile a unor servicii/bunuri cu titlu gratuit pentru a
fi folosite n folosul activitii economice a celui care le pune la dispoziie
Societile care distribuie sucuri/ap mineral mbuteliat i ofer magazinelor frigidere
Contractele de tooling (matrie)
Artificial de separat
Perspectiva unui client obinuit Ce cumpr acesta? un produs integrat sau mai
multe bunuri i servicii distincte
Realitatea economic prevaleaz situaiei juridice
Componente (bunuri i servicii) de importan egal v. tranzacii principale i accesorii
Exemple:
Refacturarea utilitilor aferentei chiriei (depinde pot fi auxiliare chiriei, dar i independente)
26
Regularizri, cote Faptul Generator
Tranzacii domestice supuse taxrii inverse avansul pstreaz regimul din 2015
Ionel SRL achiziioneaz servicii pentru care pltete n decembrie 2015 un avans de 25%.
Serviciile sunt efectiv prestate n ianuarie 2016.
Decembrie 2015: factur avans 1.000 lei + 240 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: stornare avans -1.000 lei 240 lei (TVA 24%)
factur final 4.000 lei + 800 lei (TVA 20%)
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)
Cuprinde valoarea:
locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului
a anexelor gospodreti i, dup caz,
a terenului pe care este construit locuina, dar
Abonamente
Serviciu de a se afla la dispoziia unui client, indiferent dac acesta apeleaz efectiv la
servicii sau ct de des o face
Data efecturii plii conform contractului sau emiterea unei facturi independent de data
prestrii serviciului.
Tichete de mas, cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri,
(telefonie, achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii)
32
Bunuri degradate calitativ / Produse alimentare
expirate
Baza de impozitare este 0 (zero) pentru produsele alimentare cu termen expirat donate ctre
organizaii fr scop patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor
religioase recunoscute n Romnia
! n orice situaie n care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt
distruse, pierdute sau furate, nu are obligaia ajustrii TVA
livrare/prestare nencasat
datorie modificat/eliminat
Ajustarea bazei de impozitare este permis pentru creane aferente facturilor care nu se
pot ncasa datorit deciziei judectoreti de reorganizare dac aceasta este pronunat
dup 1 ianuarie 2016
Deciziile CJUE:
Deducerea TVA trebuie s fie acordat dac cerinele de fond sunt ndeplinite, chiar
dac anumite cerine de form au fost omise de persoana impozabil
Situaia poate fi diferit dac problemele de form impiedic identificarea fondului
Consecin: dac fiscul dispune de informaiile necesare pentru a stabili c cerinele de
fond sunt ndeplinite, nu poate impune condiii suplimentare de form care pot anula
dreptul de deducere
Aceste prevederi se aplic i n cazul n care ndreptarea erorii nu este posibil din cauza
falimentului furnizorului
Cauza CJUE C-424/12 Fatorie
Scoaterea din funciune a unui activ, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac
prile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate nu se ajusteaz TVA
! Aceast prevedere este diferit fa de impozit pe profit, unde este necesar valorificarea
Serviciile de alta natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate
Nae Caavencu SRL cumpr de la Ghi Pristanda SRL o licen IT de 900 lei + TVA ,
amortizabil n 3 ani. Dup 2 ani, X SRL decide sa nu mai utilizeze licena.
Exemplu:
August 2017: Coana Joiica SRL ajusteaz TVA deductibil aferent achiziiei, n favoarea
statului, pentru 4/5*700 = 560 lei
2. Energie electric
S-a extins sfera de aplicare a taxrii inverse pentru mai multe coduri NC de cereale, de ex.
ovz, semine de in, etc.
4. Urmtoarelor bunuri li se aplic taxarea invers pentru fiecare factur >= 22.500 lei:
! Nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea
a) Bunuri de natura activelor corporale fixe ce conin deeuri, reziduuri, materiale reciclabile
(cf. art. 331 alin. (2), pct. 1-3 din Codul Fiscal) care nu sunt casate ci livrate ca atare
ctre ali operatori economici specializai
b) Vehiculele scoase din uz n vederea dezmembrrii
c) Deeurile de echipamente electrice i electronice
Decembrie 2015: Factur parial: 10.000 lei + 2.400 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: Regularizare factur parial -10.000 lei - 2.400 lei (TVA 24%)
Factur finala 10.000 lei + 2.000 lei (TVA 20%)
90.000 RON taxare inversa (TVA 20%)
Februarie 2016: Emitere factur livrare 500.000 lei + 100.000 lei (TVA 20%)
JUPN DUMITRACHE SRL achiziioneaz un imobil nou n Piaa Victoriei pentru care
pltete n decembrie 2015 un avans de 25%.
Imobilul este efectiv achiziionat n ianuarie 2016.
Decembrie 2015: factur avans 1.000.000 lei + 240.000 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: stornare avans -1.000.000 lei 240.000 lei (TVA 24%)
factur final 1.000.000 lei + 200.000 lei (TVA 20%)
3.000.000 lei, JUPN DUMITRACHE SRL aplic taxarea
invers pentru 600.000 lei TVA (20%)
Regimul de TVA aplicabil este cel n vigoare la data exigibilitii (decembrie 2015 pentru
avans 25%, ianuarie 2016 pentru 75% din valoare)
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)
! Taxarea invers nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate
separat de acestea.
46
Alte prevederi
Zona mrii teritoriale, zona contigu i zona economic exclusiv a Romniei fac parte
din teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA
Deducerea TVA persoane impozabile mixte - faza investiional: pentru achiziii destinate
realizrii de investiii destinate att operaiunilor cu drept de deducere, ct i celor fr, este
permis deducerea integral a taxei pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa
dedus s fie ajustat ulterior.
Asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane
impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i
direct necesare pentru exercitarea unei activiti scutite de TVA .
Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai
n scopuri de TVA
O relaie de afiliere ntre dou persoane juridice O persoan juridic este afiliat cu alt
pentru cazul n care o persoan ter deine n persoan juridic dac o persoan deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor sale afiliate, minimum 25% din persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot att la prima persoan juridic, drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori
ct i la cea de-a doua. dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic
Persoan Persoan
! A se avea n vedere aciunile BEPS emise de OECD care aduc modificri Liniilor
directoare privind preurile de transfer precum i transpunerea acestora n legislaia din
Romnia (ex. aciunile 4, 8, 9, 10 i 13).
Dosar incomplet = lipsa datelor necesare organului fiscal pentru a stabili dac preurile de
transfer practicate respect principiul valorii de pia, respectiv lipsa analizei funcionale i
economice a tranzaciilor.
Autorizaiile emise pe o perioada nelimitat (de ex. antrepozit vamal) se vor reevalua n
perioada mai 2016-31 decembrie 2018 cu excepia:
autorizaiilor de exportatori pentru ntocmirea de declaraii pe factur i
autorizaii pentru gestionarea materialelor prin utilizarea metodei separrii contabile
Se poate aplica i obine autorizaii pe noile prevederi nainte de 1 mai 2016, dar acestea
vor fi valabile ncepnd cu 1 mai 2016
Simplificri vamale
Autoevaluare
Regimuri suspensive
acordarea exclusiv a autorizaiei pentru aplicarea regimului de perfecionare activ
sau pasiv, regimului de admitere temporar, sau regimului de destinaie final
Liber de vama/eficienta/predictibilitate
Garanie global
cuantum redus de pn la 50%, sau
exonerare de garanie
Lista de verificare
Rol/Responsabilitati Chestionarul de
autoritati vamale autoevaluare in forma
implicate la zi
Noile norme
AEO
Etapele de urmat si
Modelul raportului de
termenele de
audit
solutionare Lista pericolelor,
riscurilor si solutiilor
posibile
Garanie global
cuantum redus de pn la 50%, sau
exonerare de garanie
Preuri de transfer tranzaciile ntre pri afiliate sunt efectuate conform principiului
valorii de pia!
Adrian Stoian
Ana Petrescu
Senior Manager, Servicii Fiscale
Manager, Servicii Fiscale Servicii
Impozitarea persoanelor fizice
Fiscale Impozite directe
Romania
Romania
Email: apetrescu@deloittece.com Email: fstoian@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 856
Tel.: +40 730 585 857
Alexandra Oprisescu
Adriana Nitoiu
Manager, Servicii Fiscale Preturi de Senior Consultant, Servicii Fiscale
Transfer Preturi de Transfer
Romania Romania
Email: aoprisescu@deloittece.com Email: adnitoiu@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 682
Tel.: +40 725 726 154