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Con la colaboracin de
Vctor Valdez Ramrez y Fiorella Ch Huamn
Fiscalizacin
tributaria ENFOQUE LEGAL
TOMO I
NOVEDOSO
MTODO
DE PREGUNTAS
CLAVES Y SUS
RESPUESTAS
CONTADORES
& EMPRESAS
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
ENFOQUE LEGAL
PRIMERA EDICIN
AGOSTO 2013
8,040 ejemplares
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
Para nadie es ajeno que en los ltimos aos la Sunat ha incrementado sus accio-
nes de control, verificacin, fiscalizacin y cobranza en su afn de promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, as como de elevar la
recaudacin y combatir la evasin fiscal.
Considerando lo anterior, resulta necesario que el contribuyente no solo se en-
cuentre atento a sus derechos sino que adems tome previsiones que le permi-
tan responder adecuadamente a los diversos requerimientos que hace la Admi-
nistracin Tributaria, principalmente cuando decide iniciar un procedimiento
de fiscalizacin tributaria.
En esa lnea, la presente obra denominada Fiscalizacin Tributaria - Enfo-
que Legal tiene como objetivo dar respuesta a las principales interrogantes
que los contribuyentes suelen tener cuando enfrentan cada una de las etapas
y actuaciones que tienen lugar a lo largo de un procedimiento de fiscalizacin
tributaria.
De esta forma, en la presente obra desarrollamos, a modo de preguntas y res-
puestas, los siguientes grandes temas:
El alcance, finalidad y lmites de la facultad de fiscalizacin de la Admi-
nistracin Tributaria, dando a conocer cules son las facultades espec-
ficas con las que cuenta cuando ejerce dicha facultad y que le permiten
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y
formales de cargo de los contribuyentes.
Los sujetos que son pasibles del ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria, dando a conocer cules son los derechos
y garantas con los que cuentan, as como las obligaciones que son de su
cargo cuando enfrentan un procedimiento de fiscalizacin.
Las diversas acciones de control que se encuentra facultada a realizar la
Sunat para verificar y/o exigir el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias de cargo del deudor, diferenciando para ello en qu consisten los
operativos de control, las acciones inductivas, las acciones de verifica-
cin y los procedimientos de fiscalizacin, sean estos ltimos de carcter
parcial o definitivo.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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CAPTULO I
LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y normas modificatorias.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N086-2003-EF.
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, apli-
cable supletoriamente en materia tributaria, en virtud a la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 26702.
Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y regis-
tros vinculados a asuntos tributarios, aprobada por Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Aprueban disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales
con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funcio-
nes de la Administracin Tributaria, aprobada por Resolucin de Superintendencia
N144-2004/SUNAT.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(1) De acuerdo con el artculo 7 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 133-2013-EF, en adelante Cdigo Tributario, deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Al respecto, el artculo 8 del mencionado Cdigo define como contribuyente a aquel que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Por su parte, el artculo 9 define como responsable a aquel que sin tener la condicin de contribuyente
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
(2) ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco y otros. Cdigo
Tributario. Doctrina y Comentarios. Lima, Pacfico Editores, p. 374.
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
(3) ZEGARRA VILCHEZ, Juan Carlos. Apuntes para la elaboracin de un concepto de fiscalizacin
tributaria en el Per. Vectigalia, Lima, Ao 2, 2006, p. 53.
(4) Ibdem, p. 64.
(5) dem.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(6) dem.
(7) Aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF.
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
As, por ejemplo, el artculo 93 del Decreto Legislativo N 776 faculta a las
municipalidades a entregar en concesin los servicios de fiscalizacin de los
tributos a su cargo, siempre que no se viole la reserva tributaria.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Sentencia N 4168/2006-PA/TC
XX
As, esta potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es re-
gulada en el () Cdigo Tributario (), que en su artculo 62
establece las facultades discrecionales concedidas a la Administra-
cin Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor recauda-
toria. Esta actividad, normada por Ley, otorga gran amplitud de
accin a la Administracin, precisamente para combatir la evasin
tributaria. Sin embargo (), este amplio margen de actuacin se
encuentra limitado.
Resolucin N 01304-5-2010
XX
De conformidad con lo establecido por este Tribunal, en la Re-
solucin N 01010-2-2000 de fecha 25 de octubre de 2000, la fa-
cultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Administracin
segn la ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios y supone la
existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de reali-
zar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin.
Resolucin N 1406-5-2006
XX
Corresponde a la Administracin Tributaria decidir el ejercicio de
la facultad de fiscalizacin, de conformidad con lo sealado en el
artculo 62 del Cdigo Tributario, en tanto su ejercicio se da en
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 1709-5-2005
XX
La Administracin Tributaria no est obligada a comunicar las faculta-
des especficas a utilizar en el ejercicio del procedimiento de fiscaliza-
cin, por tal razn, dicha comunicacin no se configura como un requi-
sito de la carta de presentacin o el requerimiento, dado que los mismos,
son medios operativos que acreditan la conformidad de los funcionarios.
Resolucin N 09515-5-2004
XX
La facultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Administra-
cin Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumpli-
miento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios;
asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios
y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para
hacer posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye
infraccin sancionable, encontrndose la Administracin Tributaria
facultada, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin tributaria
y documentacin pertinente con la cual pueda determinar la verda-
dera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideracin los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente reali-
cen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Resolucin N 1010-2-2000
XX
La facultad de fiscalizacin es el poder que goza la Administracin
Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumplimien-
to de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios as
como supone la existencia del deber de los deudores tributarios y
terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para
hacer posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye
infraccin sancionable.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1144-3-98
XX
La discrecionalidad, en oposicin a lo reglado, debe ser aplica-
da por la Administracin Tributaria nicamente cuando no exista
norma especfica que regule una situacin determinada.
Resolucin N 397-2-2009
XX
La facultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Adminis-
tracin Tributaria segn ley, para comprobar el cumplimiento de
las obligaciones y la adecuada procedencia de los beneficios tri-
butarios; asimismo, supone la existencia del deber de los deudo-
res tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 3031-2-2007
XX
La facultad de fiscalizacin supone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros de realizar prestaciones establecidas
legalmente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable.
En tal sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada,
en ejercicio de su funcin fiscalizadora, a requerir a los contribuyen-
tes la informacin tributaria y documentacin pertinente con la cual
se pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 735-1-2005
XX
La Administracin Tributaria tiene amplias potestades para fisca-
lizar las declaraciones presentadas por los deudores tributarios; y
en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias puede
decidir entre hacer una inspeccin de la documentacin que obre
en poder de los deudores, o realizar dicho control verificando ni-
camente sus propios registros.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas:
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
** JURISPRUDENCIA JUDICIAL
Resolucin N 02579-2-2011
XX
La facultad de fiscalizacin estar sujeta a plazos de prescripcin
en funcin de la obligacin tributaria que se pretenda determinar y
cobrar; sin embargo, la facultad de fiscalizacin puede ser ejercida
con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo
fiscalizados se hubieran producido en un periodo distinto al que
corresponde, siempre que exista un aspecto de relevancia que se
encuentre vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho
verificado.
(8) Resulta importante precisar que la Sentencia de Casacin N 1136-2009 tiene carcter de cosa juzga-
da, lo que significa que es una resolucin judicial firme que no puede ser modificada ni en el mismo
proceso o en otro; a diferencia de las resoluciones del Tribunal Fiscal que poseen el carcter de cosa
decidida, es decir que no pueden ser modificadas en la va administrativa, pero que siempre podrn ser
modificadas en la va judicial.
En relacin a dicha Sentencia de Casacin podemos concluir que la misma habra dejado sin efecto el
criterio administrativo en virtud del cual la Administracin Tributaria puede solicitar informacin co-
rrespondiente a periodos prescritos con la finalidad de fiscalizar periodos no prescritos. En tal sentido,
el deudor tributario podra oponer la prescripcin de la facultad de fiscalizacin y rehusarse a presentar
documentacin proveniente de ejercicios prescritos; sin que incurra en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177. No obstante, en este caso, consideramos que la Administracin Tributaria
podra tambin sostener que los efectos de la Sentencia de Casacin N 1136-2009 recaen en el caso
concreto materia de evaluacin y no la obligan para el resto de fiscalizaciones en trmite o futuras;
manteniendo su criterio segn el cual puede requerir documentacin vinculada a periodos prescritos.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 2864-3-2010
XX
Conforme a lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria en ejercicio de su funcin de fiscalizacin
est facultada para solicitar la documentacin que considere pertinente.
Resolucin N 00105-5-2009
XX
Segn el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Reso-
luciones Ns. 07695-5-2005, 00780-2-2006 y 05500-4-2006 de
fechas 16 de diciembre de 2005, 10 de febrero de 2006 y 11 de
octubre de 2006, de conformidad con lo dispuesto por el artculo
62 del Cdigo Tributario, la Administracin en ejercicio de su fun-
cin fiscalizadora est facultada para solicitar la documentacin
que considere pertinente.
Resolucin N 13713-3-2008
XX
En tanto no exista imposibilidad fctica o jurdica para cumplir con
el mandato de la Administracin, el administrado debe cumplir
con los requerimientos cursados por aquella, atendiendo adems
al hecho que conforme con el numeral 5 del artculo 87 del C-
digo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 se
encuentra obligado a permitir el control por la Administracin as
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcio-
narios autorizados, segn seale esta, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tri-
butarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas, siendo
adems que no existe la facultad legal de eximirse del cumplimien-
to de este deber en aquellos casos en que considere que determi-
nada informacin no es susceptible de generar efecto en materia
tributaria, lo cual es competencia de la Administracin discernir.
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 01530-1-2008
XX
De lo expuesto y en general de la documentacin que obra en el
expediente, remitida por la Administracin, no se advierte que esta
hubiera desconocido la informacin proporcionada por la quejosa
a la Intendencia Regional Arequipa con motivo de la notificacin
de los referidos requerimientos, por cuanto si bien el inciso l) del
artculo 92 del Cdigo Tributario y el numeral 40.1.1. del artculo
40 de la Ley N 27444, establecen que los administrados no se en-
cuentran obligados a presentar documentos ya presentados, siempre
que estos se encuentren en poder de la Administracin, en el caso
de autos no existe prueba que acredite que la Administracin hu-
biese conservado en su poder la documentacin exhibida, o al me-
nos una copia de ella, dado que en el Resultado del Requerimiento
N0521050000887, solo se consigna que la recurrente exhibi o no
exhibi la documentacin solicitada, y no que la Administracin la
hubiese recibido y conservado una copia de la misma.
Resolucin N 4794-1-2005
XX
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del C-
digo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cum-
ple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada
por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorga-
do para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo
sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nue-
vos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se
haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
Resolucin N 752-3-1997
XX
La facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el numeral 1
del artculo 62 del Cdigo Tributario de poder exigir a los deudores
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
En un procedimiento de fiscalizacin tributaria, la Administra-
cin Tributaria puede solicitar documentacin y/o informacin
vinculada a periodos ya prescritos?
Respuesta
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operacio-
nes contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o
sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Carta N 120-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta si es posible archivar y conservar en imagen digital do-
cumentacin fsica relacionada a aspectos tributarios, tales como
facturas de compra y venta, boletas, documentacin de aduanas,
libros de planillas, etc; toda vez que la legislacin tributaria solo
establece el archivo del movimiento contable mediante microfor-
mas o soportes magnticos.
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 6673-7-2009
XX
Siendo que el sistema de contabilidad del contribuyente es llevado
en forma Manual/Computarizado, este se encontraba obligado a
mantener en condiciones de operacin sistemas o programas elec-
trnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin
del tributo.
Resolucin N 8433-2-2001
XX
La Administracin Tributaria no puede obligar a los contribuyen-
tes a que el medio magntico utilizado se presente en el formato
de un determinado programa de software u otro medio magntico
especial.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Carta N 156-2004-SUNAT/2B0000
Se consulta si constituye motivo vlido para que el deudor no
proporcione la informacin solicitada por la Sunat, referida a las
transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
STC N 8605-2005-AA/TC
XX
Los cruces de informacin, la colaboracin de terceros y dems
medios vlidos para acercarse a la realidad de los hechos y poder
determinar la deuda tributaria, resultan mecanismos propios de la
naturaleza del procedimiento de fiscalizacin tributaria.
Resolucin N 12253-2-2007
XX
No conlleva a la violacin de los derechos del contribuyente as
como la vulneracin de su derecho de defensa o el debido procedi-
miento, el hecho que la Administracin Tributaria solicite adicio-
nalmente informacin a terceros. Del mismo modo, el que la do-
cumentacin remitida por estos tenga una formalidad determinada
no constituye una afectacin a las normas del procedimiento de
fiscalizacin, debido a que el Cdigo Tributario no ha establecido
una formalidad especfica a observar respecto de aquellos docu-
mentos obtenidos por terceros.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 4346-1-2006
XX
El cruce de informacin que la Administracin Tributaria realice a
efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
no es una facultad distinta o ajena a la de fiscalizacin.
Resolucin N 6128-4-2006
XX
No resulta excesivo que la Administracin Tributaria, en el ejerci-
cio de su facultad discrecional de fiscalizacin, solicite copias de
los contratos que el contribuyente haya suscrito con terceros.
Resolucin N 8433-2-2001
XX
El cruce de informacin que la Administracin Tributaria realice
para efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias, no es una facultad distinta o ajena a la de fiscalizacin.
## APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria puede basarse exclusivamente en la infor-
macin obtenida de terceros para formular reparos a un contribuyente?
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Respuesta
37
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
38
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Aunque este ltimo tema puede parecer ms conceptual que prctico, con-
sideramos que ello no es as, pues por regla general, en el derecho probato-
rio, la prueba testimonial se encuentra sujeta a mayores formalidades que la
manifestacin, por lo que su fuerza probatoria tambin resulta superior. En
consecuencia, desde la perspectiva conceptual, este tipo de medios proba-
torios nicamente constituirn indicios que debern ser valorados de forma
conjunta con otros medios probatorios obtenidos por la Administracin
Tributaria en ejercicio de su facultad fiscalizadora a fin de sustentar adecua-
damente una acotacin; lo cual se ve reafirmado por el Principio de Verdad
Material, que obliga a agotar la actividad probatoria durante el procedi-
miento de fiscalizacin.
Resolucin N 8409-2-2009
XX
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no exonera
al contribuyente de cumplir con la obligacin prevista en el nu-
meral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario, respecto a facilitar
las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Admi-
nistracin Tributaria, que incluye la obligacin de concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 10565-2-2008
XX
La facultad contenida en el numeral 4) del artculo 62 del Cdigo
Tributario que corresponde a la solicitud de comparecencia de deu-
dores tributarios o terceros, no se ejerce exclusivamente dentro de un
procedimiento de fiscalizacin, ya que es susceptible de concrecin,
tambin, cuando la Administracin Tributaria tenga por finalidad el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias, de
conformidad con el numeral 9) del artculo 87 del citado Cdigo.
Resolucin N 1759-5-2003
XX
El artculo 62 del Cdigo Tributario otorga a la Administracin
Tributaria la facultad de solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios para que proporcionen la informacin que se considere
necesaria; esto es, las manifestaciones se realizan ante funciona-
rios de la Administracin en el ejercicio de su funcin fiscalizadora
y no como rgano resolutor, por lo que en estricto no tendra la
calidad de testimonio, medio probatorio presentado y/o actuado
dentro de un procedimiento.
Resolucin N 7011-2-2003
XX
Las manifestaciones deben ser valoradas conjuntamente con otros
medios probatorios actuados por la Administracin Tributaria.
## APLICACIN PRCTICA
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en una
manifestacin puede servir como nico sustento para efectuar ob-
servaciones a las operaciones efectuadas por los contribuyentes?
40
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Respuesta
En la medida que la Administracin Tributaria nicamente ha susten-
tado su reparo en la manifestacin tomada a Juan Prez, considera-
mos que el reparo carece de sustento.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 1709-5-2005
XX
No existe norma alguna en el Cdigo Tributario que impida que la
Administracin Tributaria realice la toma de inventario durante la
realizacin de la diligencia de inspeccin.
43
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Al respecto, coincidimos con Huaman Cueva cuando seala que los datos,
pruebas o indicios que han llevado a la Administracin Tributaria a presumir
la existencia de situaciones de evasin deben encontrarse en el expediente
de fiscalizacin(9); sin embargo, no puede perderse de vista que, por imperio
del artculo 131 del Cdigo Tributario, el expediente de fiscalizacin no es
accesible por el contribuyente hasta la finalizacin del procedimiento. Esto,
aunado al hecho que dado que la Administracin Tributaria no requiere
justificar la presuncin de evasin, conlleva a que la facultad de inmovili-
zacin pueda ser ejercida de forma totalmente arbitraria e incuestionable.
Consideramos que este tema debera ser materia de una reforma legislativa,
orientada a reglamentar los requisitos o supuestos taxativos que permitiran
a la Administracin Tributaria presumir la existencia de evasin tributaria
o, por lo menos, que se establezca la obligacin de plasmar los hechos que
llevan a esta a presumir dicha circunstancia en un acto administrativo con-
creto, que adems sea notificado al contribuyente, para que as este pueda
ejercer su derecho de defensa.
(9) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Lima, Jurista Editores, 2007, p. 439.
44
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 9048-5-2004
XX
La Administracin Tributaria al amparo de la facultad indicada
por el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario, puede in-
movilizar una computadora que contiene bases de datos de infor-
macin administrativa del contribuyente, cuando durante la fisca-
lizacin, el contribuyente no proporcione las claves de acceso para
acceder a sus bases de datos, ms an si existe denuncia contra el
contribuyente por el presunto delito de defraudacin tributaria.
Resolucin N 4708-5-2003
XX
En virtud a la facultad de fiscalizacin, la Administracin pue-
de efectuar la inmovilizacin de documentos contables, no siendo
necesario para tal efecto que su ejercicio est previsto en requeri-
miento alguno.
Resolucin N 6246-1-2002
XX
Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmoviliza-
cin de documentacin contable adoptada por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, la que por
ser discrecional no requiere ser motivada.
Resolucin N 1145-3-98
XX
En el marco de las facultades de fiscalizacin que posee la Ad-
ministracin Tributaria establecidas en el Cdigo Tributario, para
ejecutar la medida de inmovilizacin de los documentos de la em-
presa no se necesita de la emisin previa de una resolucin de su-
perintendencia.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
46
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Si bien la solicitud ante el juez se tramita sin que se corra traslado al contri-
buyente, ello resulta razonable en tanto se encuentra orientado a cautelar la
efectividad de la medida.
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 306-2002-SUNAT/2B0000
Se consulta si en el supuesto que los documentos contables de un
contribuyente que est siendo fiscalizado se encuentren en poder
de un tercero, resulta necesario iniciar un procedimiento de fisca-
lizacin a este ltimo para poder incautar dicha documentacin.
Sunat opina lo siguiente:
En caso de que la documentacin contable de un contribuyente
que est siendo fiscalizado se encuentre en poder de un tercero, no
es necesario iniciarle a este un procedimiento de fiscalizacin para
efectuar la incautacin de la mencionada documentacin.
47
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 13678-1-2009
XX
Si la Administracin Tributaria no devuelve la documentacin in-
cautada al trmino del plazo legalmente establecido, tal vicio de
forma no influye necesariamente en el acto de los resultados de la
fiscalizacin ni en los actos de determinacin de la deuda tributa-
ria, al no vulnerarse el derecho de defensa del contribuyente por
no influir en el cumplimiento de sus obligaciones.
Resolucin N 5583-3-2009
XX
La incautacin implica una desposesin forzada de la documentacin,
que se diferencia de actuaciones tales como la exhibicin de libros con-
tables en las oficinas de la Administracin Tributaria, en las condicio-
nes solicitadas por esta; caso en el cual tambin podra verificarse la
entrega de dicha documentacin, sin que ello implique la restriccin
del derecho de los administrados para utilizarla y consultarla en el mo-
mento que se crea conveniente, solicitando su devolucin en su caso.
Resolucin N 62-2-1999
XX
En la diligencia de incautacin procede el descerraje cuando sea au-
torizado por el juez y ser usado a discrecionalidad de los funcio-
narios de la Administracin Tributaria cuando las circunstancias lo
requieran. Asimismo, no es necesario que en la diligencia de incau-
tacin se encuentren presentes representantes del Ministerio Pbli-
co, dado que es facultad de la Administracin Tributaria.
(10) La facultad de fiscalizacin se ejercer independientemente que el local sea o no de propiedad del
deudor tributario.
48
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuan-
do se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La exi-
gencia de que se tramite una orden judicial cuando se trate de domicilios
particulares o locales cerrados, permite concluir que las inspecciones a in-
muebles nicamente podrn ejecutarse sin autorizacin judicial cuando se
trate de locales abiertos al pblico.
49
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Finalmente, conviene tener en cuenta que nada impide que con ocasin
de una inspeccin la Administracin Tributaria pueda ejercer otras fa-
cultades discrecionales de fiscalizacin, como es el caso de la toma de
inventarios, solicitud de exhibicin de libros, toma de declaraciones,
entre otras.
Resolucin N 13764-7-2009
XX
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspeccin
tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del con-
tribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Adminis-
tracin Tributaria al local del obligado, y facilita la informacin y
documentacin pertinente.
Resolucin N 596-4-2008
XX
No comporta un ejercicio excesivo de la facultad de fiscalizacin,
el que la Administracin Tributaria practique inspecciones a efec-
to de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sin
otorgar plazo alguno al contribuyente.
Resolucin N 7780-2-2008
XX
Las inspecciones que realice la Administracin Tributaria solo
otorgan certeza respecto de los hechos y situaciones inspecciona-
dos a la fecha en que se realiza la diligencia, mas no acredita los
hechos acaecidos en fechas anteriores.
Resolucin N 1851-2-2008
XX
La Administracin Tributaria no estaba obligada a solicitar una
orden judicial o requerir el auxilio de la fuerza pblica, si el repre-
sentante del administrado permite el ingreso de los funcionarios
acreditados a los predios de propiedad de este ltimo, a fin de
efectuar la verificacin y/o inspeccin pertinente.
50
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 12089-4-2007
XX
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspec-
cin tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del
contribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local del obligado y facilita la informacin
y documentacin pertinente.
Resolucin N 11108-3-2007
XX
La facultad irrogada por el primer prrafo del numeral 8 del ar-
tculo 62 del Cdigo Tributario, implica el examen, revista, reco-
nocimiento o constatacin personal del funcionario o responsable
designado, in situ, de la situacin, condicin o circunstancia de
hechos, actos, sujetos, bienes, lugares, etc., o lo que sea objeto o
finalidad de inspeccin.
Resolucin N 08660-3-2007
XX
Si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar fisca-
lizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspeccin solo otorga
certeza respecto de los hechos inspeccionados a la fecha en que
se realiza tal diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas
anteriores.
Resolucin N 476-2-2006
XX
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a noti-
ficar la resolucin judicial que autoriz el allanamiento, incau-
tacin y descerraje por las instalaciones del contribuyente por
cuanto el requisito exigido para efectuar una inspeccin en loca-
les cerrados o domicilios particulares en que se cuente con auto-
rizacin judicial, de conformidad con lo previsto en el numeral
9 del artculo 2 de la Constitucin y en el numeral 8 del artculo
62 del Cdigo Tributario, mxime si segn este ltimo numeral,
la solicitud de autorizacin judicial debe ser resuelta sin correr
traslado a la otra parte.
51
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1709-5-2005
XX
Las atribuciones otorgadas en el ejercicio del derecho de fis-
calizacin no se aplican de forma aislada y por separado. Por
tal razn, la diligencia de inspeccin requiere del ejercicio si-
multneo y conjunto de otras atribuciones, tales como la exhi-
bicin de libros, la toma de inventario fsico o la solicitud de
informacin a terceros.
Resolucin N 1851-2-2008
XX
Procede el descerraje cuando sea autorizado por el juez y ser usa-
do a discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin
Tributaria cuando las circunstancias lo requieran. Asimismo, no
es necesario que en la diligencia de incautacin se encuentren pre-
sentes representantes del Ministerio Pblico, dado que es facultad
de la Administracin Tributaria.
Tal como se desprende de Ley N 26702 - Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, las empresas bancarias y financieras desarrollan el rol de la ban-
ca mltiple, universal e integral, no limitndose a las tpicas actividades de
intermediacin financiera (operaciones activas y pasivas).
52
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la Admi-
nistracin Tributaria.
53
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Las operaciones pasivas, cuya informacin relacionada solo puede ser acce-
dida por parte de la Administracin Tributaria, previa autorizacin judicial,
son las siguientes:
Recepcin de depsitos a la vista.
Recepcin de depsitos a plazos y de ahorro.
Emisin de cheques de gerencia.
Emisin de rdenes de pago.
Emisin de cheques de viajero.
Aceptacin de letras de cambio a plazos.
(11) Consideramos que la restriccin que existe para la obtencin de informacin respecto a operaciones
pasivas obedece al debido respeto al secreto bancario, al cual nos referiremos en detalle al desarrollar
el Captulo II de esta obra.
54
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
ii) Respecto de todas las dems operaciones no hay mayor exigencia formal.
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 155-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si la informacin sobre operaciones de transferencia de
fondos, giros y cartas de crdito que realizan las Empresas del Sis-
tema Financiero bajo supervisin de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP, de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscali-
zacin, incluidos los sujetos con los que estos guarden relacin y
que se encuentren vinculados a los hechos investigados, est com-
prendida dentro de los alcances del secreto bancario y, por ende,
debe ser requerida a las Empresas del Sistema Financiero (ESF) por
intermedio del juez.
55
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 27-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta respecto a qu debe entenderse como sujeto a fiscali-
zacin de conformidad con el numeral 10 del artculo 62 del C-
digo Tributario, y por tanto si la Administracin Tributaria tiene
la facultad para requerir informacin a entidades bancarias sin
haber iniciado previamente un procedimiento de fiscalizacin,
sobre la identificacin de los propietarios de tarjetas de crdito:
apellidos y nombres, documento de identidad y marca y nmero
de la tarjeta.
56
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 6128-4-2006
XX
La violacin al derecho al secreto bancario se constituye cuando
las entidades financieras, sus directores y/o trabajadores propor-
cionan informacin respecto de las operaciones pasivas, y no cuan-
do la Administracin Tributaria solicite la copia de movimientos
bancarios del contribuyente.
Resolucin N 5694-2-2006
XX
No se puede alegar vulneracin al derecho al secreto bancario, si
ha existido una autorizacin judicial pertinente.
57
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 13828-3-2008
XX
La pertinencia de solicitar alguna informacin no corresponde ser
analizada, cuestionada ni decidida por el administrado, por cuan-
to dentro de las facultades de la Administracin se contempla en el
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la de requerir a
las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos someti-
dos al mbito de su competencia o con los cuales realizan opera-
ciones, y corresponde a las labores de verificacin el merituar y
requerir los datos que permitan cuantificar el monto del tributo a
cargo del deudor tributario.
58
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 05437-1-2009
XX
En el caso de determinacin de mermas no basta que la Adminis-
tracin deje de lado la informacin proporcionada por la recu-
rrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se
encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informa-
cin tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de
los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la
documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Resolucin N 12072-1-2008
XX
Corresponde disponer que se efecte el peritaje grafotcnico de
la firma y sellos del Notario Dr. Vctor F. Lizana Puelles consig-
nados en el Registro de Compras y en los Contratos por Servi-
cios celebrados por la recurrente materia de autos, a cuyo efecto la
Administracin deber solicitar dicho peritaje a la entidad tcnica
competente en el marco de lo dispuesto por las normas citadas
en el considerando precedente, as como remitir a este Tribunal
sus resultados para emitir pronunciamiento sobre este extremo del
asunto materia de controversia.
Resolucin N 00100-5-2004
XX
De considerar la Administracin que la tasacin presentada con-
signaba una valorizacin incorrecta, debi hacer uso de su fa-
cultad prevista en el numeral 13) del artculo 62 del Cdigo
Tributario (conforme con la cual, en su funcin fiscalizadora, la
59
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
60
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables
u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
(12) Respecto a las condiciones y/o requisitos que el deudor tributario debe cumplir para llevar los libros y/o
registros contables vase el Capitulo 3 de la presente obra.
61
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
62
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 113-2009-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas referidas al otorgamiento de
plazos para acceder a la informacin de terceros independientes
que sirven de comparables de acuerdo al numeral 18 del articulo
62 del Cdigo Tributario:
63
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
64
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
(13) ROJO MARTNEZ, Pilar. Las prerrogativas de la Administracin Tributaria: sus facultades discrecio-
nales en la gestin de tributos. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje
a Armando Zolezzi Moller, p. 483.
(14) dem.
65
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(15) GAMBA VALEGA, Csar M. Breves apuntes sobre la discrecionalidad en el Derecho Tributario. En:
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N 37, Lima, diciembre de 1999, p. 104.
(16) ALTAMIRANO, Alejandro C. El procedimiento tributario. En: La discrecionalidad administrativa
y la motivacin del acto administrativo de determinacin tributaria. Alejandro Altamirano (coordina-
dor). Sexta edicin, Editorial baco, Buenos Aires, 2003, p. 158.
(17) ROSEMBUJ, Tulio R. Apuntes sobre la discrecionalidad en materia tributaria. En: Revista del Insti-
tuto Peruano de Derecho Tributario. N 25, Lima, diciembre de 1993, p. 43.
(18) El numeral 3 del artculo 3 de la Ley N 27444 establece que la finalidad pblica, que constituye uno
de los requisitos de validez de los actos administrativos, se entiende como la adecuacin a las finali-
dades de inters pblico asumidas por las normas que otorgan las facultades al rgano emisor, sin que
pueda habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de
la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pblica distinta a la prevista en la ley.
66
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 4206-1-2009
XX
El ejercicio de la facultad de verificacin y/o fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria se ejerce de forma discrecional y
no requiere ser fundamentada; por ello, siendo que el procedi-
miento de fiscalizacin se ejerce a travs de requerimientos, estos
no requieren de mayor motivacin que la comunicacin al admi-
nistrado de su ejercicio y del sealamiento de las normas que lo
fundamentan.
(19) GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria - Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, pp. 11 y 12.
67
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 8743-7-2008
XX
El artculo 62 y siguientes del Cdigo Tributario, que atribuyen la
facultad discrecional de fiscalizacin a la Administracin Tributaria,
y que sealan que dicho procedimiento deber efectuarse en el plazo
de un (1) ao, estn contenidos en una norma con rango de ley, por
lo que mal podra el Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
cuyo objeto es reglamentar las devoluciones solicitadas por los ad-
ministrados, limitar y/o restringir el ejercicio de dicha facultad.
Resolucin N 1485-3-2002
XX
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62 del Cdigo Tributario,
la Administracin Tributaria no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, ni
el tiempo que emplear en ella.
68
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
ii) El marco establecido por la Ley, entendido este concepto en sentido am-
plio, es decir, por normas de rango constitucional, legal e infralegal.
STC N 81-2008-PA/TC
XX
La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida de manera irra-
zonable desconociendo principios y valores constitucionales, ni al
margen del respeto de los derechos fundamentales de los contribu-
yentes, pues se negara la esencia propia del Estado Constitucional,
que se caracteriza, por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del
poder del Estado.
STC N 288-2004-AA/TC
XX
La realizacin de un proceso de fiscalizacin no constituye,
por s misma, una vulneracin de derechos constitucionales.
69
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 013713-3-2008
XX
No corresponde a la recurrente el cuestionar la pertinencia del
requerimiento planteado por la Administracin como tampoco
discrepar de las decisiones adoptadas dentro del marco legal que le
otorga el artculo 62 del Cdigo Tributario, siendo que el ejercicio
de la facultad de fiscalizacin se realiza de manera discrecional en
tanto no trasgreda el marco jurdico existente, tal como el derecho
constitucional al secreto y a la inviolabilidad de las comunicacio-
nes y documentos privados, como no sucede en el caso de autos
que se ha requerido la presentacin de un libro societario para un
fin especfico.
Resolucin N 780-2-2006
XX
El ejercicio de la facultad de fiscalizacin, consistente en la verifi-
cacin y el control presencial del cumplimiento de obligaciones
tributarias, se efecta de conformidad con las condiciones de lu-
gar, fecha y hora, estipuladas en el documento de requerimiento
cursado por la Administracin Tributaria, su inobservancia impli-
cara una vulneracin de los derechos del contribuyente.
Resolucin N 1455-1-2006
XX
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a efectuar el
procedimiento de fiscalizacin sin apartarse del cumplimiento de
lo establecido en las normas correspondientes previstas en el C-
digo Tributario. En tal sentido, no procede exceptuarse por dili-
gencias de determinacin de oficio, que sean sumamente extensas,
costosas y trabajosas.
70
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
a) Principio de legalidad
El numeral 1.1. del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General - Ley N 27444 (en adelante LPAG),
establece que las autoridades administrativas deben actuar con respeto a
la Constitucin, la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.
(20) Esta seccin referida a los principios legales que limitan la discrecionalidad de la facultad de fiscali-
zacin ha sido desarrollada sobre la base de lo descrito en el Captulo 1, sobre Limites a la Facultad
Discrecional de la Administracin Tributaria, de la obra de Jos Glvez Rosasco, denominada Fiscali-
zacin Tributaria: Cmo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalizacin de la Sunat, distribuida
por la empresa editora Gaceta Jurdica S.A. y de la que la autora de la presente obra particip como
colaboradora. Pginas 12 al 15.
(21) Citado por ALVA ALVA, Karla. Procedimiento de fiscalizacin y presunciones en Derecho Tributario.
En: Yacolca Estares, Daniel (director). Tratado de derecho procesal tributario. T. I, Instituto Pacfico,
Lima, 2012, p. 263.
71
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(22) GAMBA VALEGA, Csar. Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria.
En: De Barros Carvalho, Paulo (Director). Tratado de derecho tributario. Palestra, Lima, 2003,
p. 213.
72
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
(23) Argumentos extrados de las Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 2762-2002-AA/TC, 2302-
2003-AA/TC y 3303-2003-AA/TC.
73
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(24) Los elementos esenciales del tributo son: (i) la descripcin del hecho gravado (aspecto material), (ii) el
sujeto acreedor y deudor tributario (aspecto personal), (iii) el momento del nacimiento de la obligacin
tributaria (aspecto temporal) y, (iv) el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
74
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
(25) CASS, Jos Osvaldo. Principios jurdicos de la tributacin. En: De Garcia Belsunce, Horacio (Di-
rector). Tratado de Tributacin. Tomo I, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2003, p. 371.
75
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
76
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 6815-2-2010
XX
Si bien el monto materia de la solicitud de devolucin consignado
en los Formularios 4949 difera del indicado en la documenta-
cin que sustentaba dichas solicitudes, lo que corresponda, en
virtud del principio de impulso de oficio y el artculo 145 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, es que la Admi-
nistracin Tributaria comunicara dicha situacin a la recurrente a
efecto de que aclarara el error material incurrido, y emitiera pro-
nunciamiento respecto del importe total materia de devolucin, y
no que en la Resolucin de Oficina Zonal N 182-018-0000176/
SUNAT, sealara que la diferencia de dichos montos no fue sus-
tentado por la recurrente.
e) Principio de razonabilidad
77
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 08819-3-2009
XX
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con las
obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo excepcional-
mente el requerimiento de informacin surtir efectos en la fecha
de su recepcin, tambin es imprescindible que en atencin a lo
sealado en los prrafos precedentes, esto es el principio de razo-
nabilidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo le-
gal, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de infor-
macin guarde coherencia con el volumen y tipo de informacin
solicitada. De este modo, no resulta razonable que la Administra-
cin Tributaria solicite la exhibicin inmediata a la notificacin del
acto, de diversa documentacin contable y tributaria vinculada al
periodo objeto de la fiscalizacin, si la misma, dada su complejidad
y cantidad, requiere de un periodo mayor para su exhibicin y/o
presentacin.
## APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria, alegando el carcter discrecional de
su facultad de fiscalizacin, puede negar las solicitudes de prrroga
presentadas por el contribuyente para presentar la informacin que
le fuera solicitada dentro de un procedimiento de fiscalizacin?
78
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Respuesta
79
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
f) Principio de imparcialidad
Segn resulta del numeral 1.7 del articulo IV de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por el principio de presuncin de vercidad, se pre-
sume que los documentos presentados en un procedimiento de fiscalizacin
as como las declaraciones formuladas por los administrados responden a la
verdad de los hechos que ellos afirman, salvo que la Administracin Tribu-
taria pruebe lo contrario.
80
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 087560-3-2007
XX
Teniendo en cuenta el principio de presuncin de veracidad con-
templado en el numeral 1.7 del artculo IV del Ttulo Preliminar
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la Adminis-
tracin no podra presumir que el nmero de registro del abogado
que autoriz el escrito de apelacin presentado por la recurrente
no se encontraba hbil.
81
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 6848-1-2005
XX
En aplicacin de lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Tributario, es aplicable el principio de verdad
material, segn el cual, la Autoridad Administrativa debe verificar
previamente los hechos motivo de sus decisiones y adoptar todas
las medidas probatorias necesarias, por lo que la autoridad siempre
debe realizar las verificaciones que resulten pertinentes a efectos
de sustentar los hechos imputados a los contribuyentes, ms an
cuando a ella le corresponde la carga de la prueba.
Resolucin N 2073-3-2003
XX
Advirtase que el cruce de informacin realizado por la Adminis-
tracin Tributaria, presenta irregularidades sustanciales con varios
de los proveedores, motivo por el cual, y atendiendo al Principio
de Verdad Material, corresponde que el ente fiscal vuelva a efec-
tuar los cruces correspondientes, corrigiendo los errores en que ha
incurrido; debiendo verificar adecuadamente la fehaciencia de las
operaciones, acudiendo para tal efecto a todas las dems compro-
baciones que sean pertinentes.
82
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
j) Principio de predictibilidad
Sentencia N 00007-2007-AI/TC
XX
En el modelo de Estado sometido a la fuerza normativa y valo-
rativa de la Constitucin no cabe admitir la existencia de zonas
exentas de control.
Sentencia N 4168-2006-PA/TC
XX
Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin
mayor debe ser la exigencia de motivacin de tal acto, ya que la
motivacin expuesta permitir distinguir entre un acto arbitra-
rio frente a uno discrecional.
Sentencia N 0090-2004-PA/TC
XX
Es por ello que la prescripcin de que los actos discrecionales de
la Administracin del Estado sean arbitrarios exige que estos sean
83
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 07157-5-2009
XX
Si bien es vlido que la Administracin Tributaria emita docu-
mentos a travs de los cuales persiga inducir al pago de las deu-
das a los contribuyentes y/o responsables, estos no deben con-
tener informacin inexacta o dudosa acerca de la existencia de
procedimientos de ejecucin coactiva o la ejecucin de medidas
cautelares dentro de los mismos, pues ello atentara contra los
principios de debido procedimiento y de predictibilidad, como
ocurre en el presente caso.
Resolucin N 9152-5-2004
XX
El procedimiento de fiscalizacin debe desarrollarse dentro de
los lmites impuestos por el principio de razonabilidad y predic-
tibilidad del derecho administrativo, no existiendo conculca-
cin del derecho del contribuyente cuando se vara la fecha de
inicio del procedimiento, mxime si las razones que motivaron
la variacin fueron explicadas por la Administracin Tributa-
ria, otorgndose una nueva fecha para el cumplimiento de lo
solicitado.
84
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
(27) Esta seccin sobre la gestin de tributos y la programacin de acciones fiscalizadoras ha sido desarrolla-
da sobre la base de la estructura descrita en el artculo denominado Tributacin on-line - En busca de
una mayor equidad contributiva de Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, publicado por el Instituto
de Estudio Peruanos en marzo de 2003 y que fuera recogida en el Captulo 2, sobre Programacin de
Fiscalizacin, de la obra de Jos Glvez Rosasco, denominada Fiscalizacin Tributaria: Cmo asesorar
a los contribuyentes ante una fiscalizacin de la Sunat, distribuida por la empresa editora Gaceta Jur-
dica S.A., y de la que la autora de la presente obra participara como colaboradora. Pginas 27 al 60.
(28) Publicado en: <http://www.icamericas.net/modules/DownloadsPlus/Uploads/Estudios_de_caso_y_re-
portes/Tributaciononline_Integrado_Spanish.pdf>.
85
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(29) ISHARA, Luis. Mejoramiento de la Calidad de los Sistemas Informticos Desarrollados en la Sunat.
Tesis Magster en Administracin, Universidad del Pacfico, Lima, 1998 y HENRICH, Juan. Control
y seguimiento del cumplimiento de las obligaciones fiscales a travs del uso de informacin. En:
<http://www.ciat.org/doc/docu/pape/seminario_antigua/presentacion_peru.pdf>, 2002.
(30) Segn se indica en el artculo Tributacin on-line - En busca de una mayor equidad contributiva
de Roxana Barrantes y Juan Jos Miranda, pgina 8, el Sirat est conformado por ocho mdulos, los
cuales son:
Mdulo de Directorio: Administra y controla la informacin relacionada al RUC.
Mdulo de Captura de Documentos: Permite capturar en tiempo real la informacin realizando la
validacin y reliquidacin de la informacin capturada.
Mdulo de Infracciones: Determina a los contribuyentes que han omitido el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, generando la emisin de las notificaciones y las respectivas resoluciones de
multa, as como su registro en el sistema.
86
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
Mdulo de Caja: Permite recibir los pagos ya registrados en el anterior mdulo de captura de do-
cumentos. Luego de procesar la informacin, se emite los resmenes de recaudacin, las notas de
abono y los reportes de detalle de caja. Estos procesos en Pricos se realiza diariamente.
Mdulo de Documentos Valorados: Este mdulo permite registrar los documentos valorados que
son utilizados por los contribuyentes.
Mdulo de Contabilidad de Ingresos: Permite obtener los informes necesarios para el control con-
table de los ingresos tributarios.
Mdulo de Pagos Pendientes: Permite determinar los saldos deudores de los Pricos.
Mdulo de Informacin Gerencial: Permite consolidar toda la informacin de los diferentes mdu-
los del sistema.
87
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
88
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
89
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
90
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
91
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
- Regalas Mineras.
92
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
93
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbito, incluirn los datos de identificacin
de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por estas durante el ejercicio en
las que se hayan utilizado las tarjetas de crdito y/o dbito.
Las empresas aseguradoras consignarn informacin sobre los pagos en dinero efectuados por
concepto de indemnizaciones, indicando los datos de identificacin de los beneficiarios. No se
incluirn los pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros mdicos.
El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales, deber incluir los datos de
identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles arrendados.
(34) La declaracin de predios contiene la siguiente informacin:
- Datos de identificacin del sujeto obligado.
- Tipo de sujeto obligado.
- Condicin de domicilio.
- Datos de identificacin del cnyuge, de ser el caso.
- Nmero de predios.
- Ubicacin de los predios.
- Datos de adquisicin de los predios.
- Valor de los predios.
- Uso de los predios.
- Otras caractersticas de los predios.
94
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
95
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(36) Mediante el referido programa informtico, los exportadores que comuniquen la compensacin o
soliciten la devolucin del saldo a favor materia del beneficio, debern presentar a la administracin
tributaria, la siguiente informacin:
Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas as
como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin, correspon-
dientes al periodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y
de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que
se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar
las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y
crdito ah referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de
las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
(37) Las transacciones que se deben declarar son las siguientes:
En el caso de superar el monto de S/. 200,000.00 sern todas las realizadas con las partes vincula-
das, ya sean domiciliadas o no, con excepcin de las transacciones correspondientes a remunera-
ciones que corresponden al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accio-
nistas, participacionistas, y en general de socios o asociados de personas jurdicas que trabajen en
96
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
el negocio, ello en virtud de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado segn las reglas
establecidas en el artculo 19-A inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
En el caso de haber realizado transacciones hacia, desde o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin sern todas las transacciones realizadas.
(38) Si bien esta declaracin califica, por su naturaleza, como una de tipo determinativo presentada por deudores
tributarios, la hemos considerado dentro de la categora de informacin proporcionada por terceros, en
la medida que la importancia de la informacin contenida en dicha declaracin, ms que encontrarse en
el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del declarante, est dada por los datos
referidos a los usuarios del sistema financiero (contribuyentes del ITF) que son proporcionados por este.
97
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
98
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
quiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo
incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros ins-
trumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como
las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos
montos, efectuadas por la empresa del Sistema Financiero sin utilizar cuentas abiertas en dicha
empresa, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
Los giros o envos de dinero efectuados a travs de las empresas del Sistema Financiero sin utilizar
las cuentas a que se refiere el literal b) se encuentran comprendidas en este supuesto las operacio-
nes realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas
de crdito o tarjetas de dbito, sin utilizar cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
La entrega de fondos al deudor o al tercero que este designe, con cargo a colocaciones otor-
gadas por las empresas del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a tarjetas de
crdito, sin utilizar cuentas abiertas en dicha empresas.
(43) El Anexo fue sustituidopor laResolucin Ministerial N 378-2008-PCM, publicada el 21/11/2008. Me-
diante Resolucin Ministerial N 86-2011-PCMse incluy en el citado Anexoal Ministerio de Cultura.
(44) En esta declaracion se informa lo siguiente:
Como mnimo, el noventa por ciento (90%) del valor total de las adquisiciones nacionales, no
encontrndose obligadas a proporcionar informacin respecto de los comprobantes de pago cuyo
monto total sea inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT vigente
99
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
al 1 de enero de cada ao, aun cuando al dejar de informar acerca de estas operaciones no se llegue
al noventa por ciento (90%) del valor total de sus adquisiciones realizadas.
El cien por ciento (100%) del valor total de sus importaciones; y,
El cien por ciento (100%) de las notas de contabilidad que modifiquen el valor de las adquisiciones.
100
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
101
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
102
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
103
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
104
CAPTULO II
LOS ADMINISTRADOS FRENTE AL EJERCICIO
DE LA FACULTAD FISCALIZADORA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y normas modificatorias.
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, apli-
cable supletoriamente en materia tributaria, en virtud a la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
107
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
108
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
(4) Como bien sostiene Fernndez Sessarego, los entes no personificados son aquellas entidades que no
han cumplido con el requisito de la inscripcin en el registro pblico para ser calificadas como perso-
nas jurdicas, pero que tienen vocacin de serlo. FERNNDEZ SESSAREGO, Carlos. Derecho de las
Personas. Lima, Grijley, 2004, p. 3.
109
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 12111-5-2007
XX
Los Fondos de Inversin no tienen capacidad tributaria para soli-
citar la devolucin de arbitrios, en tanto no tienen personera para
110
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 493-2-2003
XX
No debe confundirse la calidad de sujeto incidido o persona res-
pecto de la que opera la traslacin de la carga econmica del im-
puesto que efecta el contribuyente de iure hacia el contribuyente
de facto (persona que soporta en definitiva el gravamen), con la
calidad de sujeto pasivo del impuesto establecida por la Ley (per-
sona obligada a pagar el gravamen al fisco).
Resolucin N 650-5-2001
XX
El hecho que el empleador en calidad de agente de retencin sea
quien efectu el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad
de contribuyente del trabajador y en su caso del titular del crdito
para solicitar la devolucin. Por tanto, en caso que exista un pago in-
debido o en exceso, el trabajador en calidad de contribuyente puede
solicitar directamente su devolucin a la Administracin Tributaria.
111
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
112
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Sentencia N 2226-2007-PA/TC
XX
El responsable tributario es aquel sujeto que sin tener la condicin
de contribuyente (es decir, sin haber realizado el hecho imponible),
debe cumplir con la prestacin tributaria atribuida a este por un
imperativo legal si su cumplimiento es requerido por el acreedor
tributario. Esta responsabilidad surge en razn de ciertos factores de
conexin con el contribuyente o como un mecanismo sancionatorio.
Resolucin N 2650-5-2006
XX
Las obligaciones tributarias sustanciales y formales vinculadas a la
presentacin de las declaraciones juradas y operaciones contenidas
en sus libros contables, corresponden al contribuyente, de acuerdo
a lo sealado en el artculo 7 y 87 del Cdigo Tributario, por lo
que no es posible atribuirle responsabilidad al contador que los
elabor, en tanto se trata de un tercero.
Primer grupo
(5) La regulacin de la responsabilidad solidaria se encuentra en los prrafos segundo y siguientes del
artculo 16 del Cdigo Tributario. En el primer prrafo se regula la obligacin de representantes de pa-
gar los tributos de cargo de sus representados con los recursos que administren (que son de propiedad
de estos ltimos). Dado que en estos casos el pago de tributos se hace con cargo a recursos econmicos
del representado (que es el contribuyente), no se trata de un supuesto de responsabilidad del represen-
tante. Los supuestos de responsabilidad suponen la obligacin de pagar los tributos por los cuales se le
atribuye responsabilidad con fondos propios.
113
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Segundo grupo
114
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 025-2013-SUNAT/4B0000
Se formula las siguientes consultas:
115
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 2132-5-2006
XX
Para atribuir la responsabilidad solidaria a los representantes le-
gales no es suficiente su nombramiento, existiendo condiciones
adicionales, como que se encuentren encargados y/o participen
directamente en el proceso de determinacin y pago de tributos,
puesto que el artculo 16 del Cdigo Tributario se refiere a las
deudas que deben pagar o dejen de pagar, y acreditarse que
ello ocurri por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del
representante.
Resolucin N 5344-4-2003
XX
No basta acreditar que una persona sea representante de una em-
presa para atribuirle responsabilidad solidaria respecto de las deu-
das de su representada, puesto que tal responsabilidad no puede
presumirse, sino que debe acreditarse que el referido representante
actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Resolucin N 70-5-2000
XX
El hecho de que una persona tenga la calidad de director de la
empresa no es causal para que a este se le atribuya automticamen-
te responsabilidad solidaria con la empresa, debiendo probarse la
negligencia, dolo o mala fe.
116
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Condicin de No Hallado
117
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Condicin de No Habido
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 112-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta:
En el caso de existir ms de un representante legal en una persona
jurdica, deudora tributaria, en el transcurso del tiempo que esta
se encuentra en condicin de no habido, a quin se puede atribuir
como responsable solidario? al representante legal con el cual se
gener la deuda tributaria?, o aquel representante legal o repre-
sentantes legales que asumieron posteriormente el cargo y/o fun-
ciones y pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones
tributarias y no lo hacen?, o ambos?
118
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Informe N 339-2003-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas en relacin con la atribucin
de responsabilidad solidaria por el incumplimiento de obligacio-
nes tributarias de contribuyentes que tienen la condicin de no
habidos, segn lo establecido en el numeral 2 del tercer prrafo
del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
119
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
La responsabilidad solidaria en los supuestos a que se refie-
ren los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16 del TUO del C-
digo Tributario solo podr alcanzar el pago de las obligacio-
nes tributarias a las que estaban obligadas a cumplir dichos
sujetos en su calidad de representantes, esto es, aquellas cuyo
120
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
121
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
x)
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relati-
vas a los tributos que graven las remuneraciones de estos.
(6) Los requisitos para el acogimiento al RUS se encuentran regulados en el Decreto Legislativo N 937.
Por su parte, los supuestos en que procede al acogimiento al RER pueden encontrarse en los artculos
117 y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta.
(7) Publicado el 18/07/2012.
122
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
123
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
124
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
i) Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban; los herederos tambin son responsables solidarios por los bie-
nes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes
y desde la adquisicin de estos.
125
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Herederos
126
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Legatarios
ii) Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
iii) Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas, surgir responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo.
127
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 2188-4-2007
XX
De acuerdo al artculo 660 del Cdigo Civil, desde el momento de
la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores, de modo que
es vlido que al deceso de una persona, la Administracin Tributa-
ria establezca como deudor tributario a la sucesin, aun cuando no
se haya realizado la declaratoria de herederos.
Resolucin N 1050-1-2006
XX
Luego del deceso de una persona, esta ya no es obligada al pago
por haber fallecido, siendo que conforme a los artculos 17 y 25
del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria est facultada
a dirigir la cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a t-
tulo universal del causante, para lo cual previamente debe atribuir
la responsabilidad solidaria respectiva.
Resolucin N 3111-1-2004
XX
Incluso antes de la modificacin del numeral 1 del articulo 17 del
Cdigo Tributario por Decreto Legislativo N 953, en virtud a
la autonoma del derecho tributario, se atribuye responsabilidad
solidaria hasta el lmite del valor de los bienes transferidos, a los
herederos forzosos por las adquisiciones obtenidas incluso a travs
del anticipo de legtima, a fin de garantizar el pago de las deudas
tributarias que persigue el legislador cuando regula la figura de la
responsabilidad solidaria. Lo contrario significara tergiversar la
figura de la responsabilidad solidaria al atribuir la condicin de
sustituto al heredero, quien en ese caso sera el nico pasible de
responder por las deudas tributarias del causante.
128
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
129
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N112-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta:
En el caso de existir ms de un representante legal en una persona
jurdica, deudora tributaria, en el transcurso del tiempo que esta
se encuentra en condicin de no habido, a quin se puede atribuir
como responsable solidario?, al representante legal con el cual se
gener la deuda tributaria?, o aquel representante legal o repre-
sentantes legales que asumieron posteriormente el cargo y/o fun-
ciones y pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones
tributarias y no lo hacen?, o ambos?
La Sunat opina lo siguiente:
1. La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el ar-
tculo 16 del Cdigo Tributario solo puede alcanzar al pago de
las obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique
durante la gestin de los representantes legales y/o designados
por las personas jurdicas.
130
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
131
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la res-
ponsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho
valor ser el determinado mediante tasacin.
vi) Los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colecti-
vos sin personalidad jurdica, por la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.
132
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
(8) La ms autorizada doctrina espaola ha sostenido que la deuda es parciaria cuando la prestacin,
como consecuencia de la deuda, se divide en tantas deudas u obligaciones cuanto son los deudores. En
ellas se aplica la regla concursu partes fiunt. Para que la parciariedad o fragmentacin de la obligacin
se produzca, es menester que la prestacin debida sea objetivamente divisible conforme a su naturaleza
(). DEZ-PICAZO, Luis. Fundamentos del Derecho Civil Patrimonial. Volumen Segundo. Las rela-
ciones obligatorias. Madrid, Editorial Civitas, 1996, pp.197-198.
(9) Artculo 1172.- Si son varios los acreedores o los deudores de una prestacin divisible y la obligacin
no es solidaria, cada uno de los acreedores solo puede pedir la satisfaccin de la parte del crdito que
le corresponde, en tanto que cada uno de los deudores nicamente se encuentra obligado a pagar su
parte de la deuda.
Artculo 1182.- Las obligaciones mancomunadas se rigen por las reglas de las obligaciones divisibles.
133
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 252-2002-SUNAT/K00000
Se consulta sobre el sentido y alcance del numeral 6 del artculo
18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, incorporado
por la Ley N 27787, en cuanto a lo que se entiende por informar
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empre-
sas o responsables, sobre la distribucin de utilidades existiendo
deudas tributarias que se encontraban en cobranza coactiva (sin
que existan las causales de suspensin de cobranza reguladas en
el artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario);
as como establecer la forma en que debe quedar consignada tal
informacin.
134
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 2873-2-2003
XX
Tanto el contribuyente como el responsable ostentan la condicin
de deudores tributarios, pudiendo la Administracin Tributaria
dirigirse al responsable solidario a fin de que este cumpla con la
obligacin tributaria del contribuyente, debido a que el fisco tiene
la facultad de exigir la totalidad de la deuda tributaria a cualquiera
de los sujetos pasivos solidarios, sean estos contribuyentes solida-
rios entre s, responsables solidarios entre s o contribuyentes en
solidaridad con los responsables.
Resolucin N 578-4-2002
XX
Conforme al artculo 1186 del Cdigo Civil, norma supletoria res-
pecto a responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria, a
su eleccin, puede dirigirse contra cualquiera de los deudores so-
lidarios o contra todos ellos, simultneamente, por lo que no es
amparable el argumento de que dicha entidad solo se ha dirigido
contra uno de los responsables, a efectos de eximirse de la respon-
sabilidad solidaria.
Resolucin N 70-5-2000
XX
El hecho que una persona tenga la calidad de director de la empre-
sa no es causal para que se le atribuya automticamente responsa-
bilidad solidaria con la empresa, debiendo probarse la negligencia,
dolo o mala fe.
Resolucin N 282-1-99
XX
Para establecer la responsabilidad solidaria en el periodo en que se
configur el incumplimiento no es suficiente acreditar la calidad
de representante legal de la empresa, sino que adems es necesario
acreditar que el representante tuvo intervencin directa en la omi-
sin de pagar los impuestos de cargo de la representada y que haya
actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
135
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 729-3-98
XX
Para imputar responsabilidad solidaria, la Administracin Tributa-
ria debe sealar los fundamentos de hecho y demostrar fehacien-
temente la existencia de dicha responsabilidad; en consecuencia,
no basta demostrar que aquel a quien se le imputa responsabilidad
solidaria sea el representante legal del contribuyente, sino que es
necesario demostrar que ha actuado de tal manera que ha impedi-
do el pago de la deuda tributaria.
## APLICACIN PRCTICA
Las personas naturales no inscritas en el RUC son responsables so-
lidarias por las retenciones no efectuadas por concepto de Impues-
to a la Renta de no domiciliados?
136
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Respuesta
En efecto, dado que los servicios contratados por el Sr. Panduro fue-
ron prestados en territorio nacional, los ingresos recibidos por dicho
concepto califican como rentas de fuente peruana en los trminos del
literal e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
137
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
138
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
cada cnyuge sern declaradas independientes por cada uno de ellos y las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas por igual a cada
cnyuge. En este ltimo caso, los cnyuges pueden optar por atribuir las
rentas comunes (producidas por bienes propios o comunes) a uno solo de
ellos a efecto de la declaracin y pago como sociedad conyugal, para lo cual
se aplicarn las siguientes reglas:
Segn lo expuesto, en el supuesto que los cnyuges opten por tributar como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios
o por los bienes comunes, ejercer la representacin de la sociedad conyugal
el cnyuge domiciliado en el Per.
139
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
140
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
141
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Qu ocurre con los servicios contratados entre sujetos no domicilia-
dos prestados a favor de contribuyentes domiciliados?
Respuesta
142
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
(11) Ver artculo 1457 y siguientes del Cdigo Civil. Merece la pena mencionar que, de acuerdo al artculo
1457 del Cdigo Civil, en el contrato a favor de tercero, el estipulante (quien contrata el servicio) debe
tener un inters propio en la operacin, situacin que deber evaluarse en cada caso en concreto. Por
otro lado, aunque no se menciona la consecuencia de la no verificacin de dicho elemento, pensamos
que ello podra llevar a calificar la operacin como una simulacin relativa de tipo subjetiva, por inter-
posita persona. Pero esta circunstancia cobrara relevancia tributaria solo si la Administracin Tributaria
se encontrara facultada para recalificar la operacin en virtud a la Noma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario. Al respecto, consideramos que ello sera sumamente discutible, pues el objetivo
de dicha norma es prevenir que se eluda la realizacin del hecho imponible, categora que desde una
perspectiva estrictamente conceptual no abarca a los responsables solidarios, sino solo al contribuyente.
143
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En este caso, teniendo en cuenta que, para efectos tributarios, tales perso-
nas no se encuentran obligadas a designar un representante en el Per, la
Sunat no podr ejercer acciones de fiscalizacin para controlar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de estas personas.
Es importante considerar que esto debe ser as, pues, en estricto, el respon-
sable paga una deuda ajena (causada por el contribuyente), razn por la cual
se pone como exigencia mnima que se motive la razn por la cual se hace
efectivo el cobro contra el responsable, en vez de contra el contribuyente.
i) La imputacin de responsabilidad; y,
144
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 6749-2-2006
XX
A fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyente re-
sulta necesario que la Administracin Tributaria previamente le
emita y notifique el acto administrativo correspondiente, el mismo
que debe establecer con precisin los requisitos previstos por el ar-
tculo 77 del Cdigo Tributario, es decir, los motivos determinan-
tes que sustentan la cobranza, los fundamentos y disposiciones que
la amparen, entre otros, as como el tipo, causal y dems elementos
de sustentacin de responsabilidad solidaria.
145
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
146
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
147
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Cruces de informacin con terceros y calificacin de adquisiciones
como No Reales
Respuesta
148
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
BASE LEGAL
Constitucin Poltica del Per.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, apli-
cable supletoriamente en materia tributaria, en virtud a la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
149
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Del texto de la norma transcrita pueden observarse que son tres las finali-
dades que se persiguen cautelar en la regulacin del procedimiento admi-
nistrativo y que son:
- Proteccin del inters general.
- Garanta de los derechos e intereses de los administrados.
- Sujecin de la actuacin de la Administracin al ordenamiento cons-
titucional y jurdico en general.
Al respecto, coincidimos con Morn Urbina(12) cuando seala que por im-
perio de la citada Norma III del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444
quedan sujetos a esta triple exigencia de finalidad general (refirindose
a las limitaciones listadas en el prrafo anterior), el ejercicio de todas las
potestades pblicas de la administracin: la reglamentacin, la revisin, la
potestad disciplinaria, la potestad sancionadora, la capacidad autorganiza-
tiva, la autotutela administrativa, la potestad de limitacin, de fomento, de
prestacin de servicios, etc..
(12) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General.
Lima, Gaceta Jurdica, 2007, p. 58.
150
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
(13) FRAGA, Gabino. Derecho Administrativo. Editorial Porra S.A., citado por MORN URBINA, Juan
Carlos. bidem, p. 59.
151
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Por cierto, las afectaciones a los derechos de los contribuyentes deben en-
contrarse expresamente reguladas, pues toda afectacin a la esfera jurdica
de los ciudadanos debe encontrarse debidamente justificada. Adems, tam-
poco podemos perder de vista que la actuacin de la Administracin Pbli-
ca, en general, se encuentra informada por el principio de Heteronoma de
la Voluntad(15), segn el cual la Administracin solo puede actuar del modo
en que la legislacin lo autorice expresamente(16).
(14) LPEZ RODO, Laureano. El Procedimiento Administrativo No Contencioso. En: Revista uruguaya
de Estudios Administrativos. Ao V, 1981, N 1, p. 91.
(15) Sobre este tema puede revisarse el desarrollo efectuado por GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FER-
NNDEZ, Toms-Ramn. Curso de Derecho Administrativo. Tomo I, Ttulo Cuarto - La Actuacin
Administrativa, Palestra, 2006.
(16) Este principio se contrapone al de autonoma de la voluntad aplicable a ciudadanos - particulares,
que los autoriza a actuar de la manera ms libre posible, teniendo como nico lmite las restricciones
152
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
As las cosas, estimamos que son dos las ideas de fondo que deben destacarse:
ii) Que los derechos y garantas de los administrados tampoco son abso-
lutos. El ordenamiento jurdico tambin puede establecer restricciones
a dichos derechos y garantas, en aras de preservar el inters pblico,
que en el mbito tributario viene determinado por los conceptos de
recaudacin justa y por el deber de contribuir(17). Sin embargo, estas
restricciones deben encontrarse expresamente reguladas por el orde-
namiento jurdico.
153
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
-- Principio de legalidad.
-- Principio del debido procedimiento.
-- Principio de impulso de oficio.
-- Principio de razonabilidad.
-- Principio de imparcialidad.
-- Principio de informalismo.
-- Principio de presuncin de veracidad.
-- Principio de conducta procedimental.
-- Principio de celeridad.
-- Principio de eficacia.
-- Principio de verdad material.
-- Principio de participacin.
-- Principio de simplicidad.
-- Principio de uniformidad.
-- Principio de predictibilidad.
154
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
155
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
156
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
157
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
158
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
159
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 8391-5-2007
XX
La motivacin del acto administrativo es parte del derecho al debi-
do procedimiento, pues es necesario que el administrado conozca
los fundamentos, con el fin de que tenga en cuenta los obstculos
que se le podrn presentar en el caso de que decida interponer un
recurso.
Resolucin N 11979-2-2007
XX
Es menester que la Administracin Tributaria mantenga informa-
do al contribuyente respecto de reparos y observaciones realizadas
en ejercicio del procedimiento de fiscalizacin, con la finalidad de
que el obligado pueda ejercer oportunamente su derecho de defen-
sa; teniendo en cuenta las restricciones en la actuacin de medios
probatorios en etapas posteriores.
Resolucin N 6774-2-2007
XX
En cuanto a los medios probatorios, en tanto no est previsto en
el Cdigo Tributario, procede aplicar la norma contenida en el
artculo 165 de la Ley de Procedimiento Administrativo General,
segn la cual, no se debe actuar pruebas que consten en los archi-
vos de la entidad.
Resolucin N 9340-4-2007
XX
No procede el argumento segn el cual el contribuyente no pudo
presentar las pruebas correspondientes para hacer uso de su
160
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 735-1-2005
XX
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo Tri-
butario no es de obligatorio cumplimiento para la Administracin
Tributaria, pues de su misma redaccin fluye que ello es potestati-
vo. As, no vulnera el derecho de defensa del contribuyente aquel
cierre de requerimiento que no hizo mencin ni aludi a la infrac-
cin en que incurri este.
Resolucin N 175-2-2004
XX
En aplicacin del artculo IV del Titulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, la violacin al principio
del debido procedimiento, que comprende los derechos de exponer
argumentos, a ofrecer y producir pruebas, y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho, acarrea la nulidad del acto admi-
nistrativo as emitido, por lo que debe observarse este principio
durante el procedimiento de fiscalizacin tributaria.
161
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 6246-1-2002
XX
Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmoviliza-
cin de documentacin contable adoptada por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, la que por
ser discrecional no requiere ser motivada.
Resolucin N 7884-4-2001
XX
No es necesario que la Administracin Tributaria haga conocer al
contribuyente los resultados de la fiscalizacin que realiz, si los
valores impugnados se sustentan en la declaracin jurada rectifica-
toria presentada por este.
Resolucin N 761-5-2000
XX
El hecho que el requerimiento tenga imprecisiones respecto al lu-
gar de exhibicin de la documentacin solicitada, no implica una
vulneracin al derecho de defensa del contribuyente, ms an si se
subsan tal imprecisin en requerimientos posteriores.
Resolucin N 1060-3-1997
XX
Uno de los derechos establecidos en la Constitucin vigente, pre-
visto en el artculo 2, inciso 23), es la legtima defensa, el cual no
puede estar constreido al inicio del procedimiento tributario, ya
que no puede sujetarse a que el deudor tributario luego de finaliza-
da la labor de fiscalizacin por parte de la Administracin, recin
tenga la posibilidad de contradecir los reparos que esta efecte, de-
bido a que ello contrara el ejercicio de la facultad de fiscalizacin.
162
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
## APLICACIN PRCTICA
Respuesta
163
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
164
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
165
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 231-2009-SUNAT/2B0000
Se consulta si de acuerdo a las normas vigentes, la Sunat no usa-
r los datos que las Compaas de Aviacin Comercial declaren a
travs del PDT 3540 - Boletos de Transporte Areo, tales como
el nmero y sistema de tarjeta de crdito utilizada para el pago de
los boletos de transporte areo, as como el nombre del pasajero,
su documento de identidad y otros datos del boleto electrnico que
pertenecen al cliente, para ningn otro objetivo que no sea el pro-
psito de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT,
que establece normas para la emisin de boletos de transporte a-
reo, y si no se proporcionarn dichos datos a ningn tercero.
166
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
167
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 397-2-2009
XX
Estando a que los datos relacionados con el mismo quejoso y su
cnyuge, la relacin con personas jurdicas y los consumos no rea-
lizados con tarjetas de crdito tienen intrnseca una finalidad de
relevancia tributaria al haberse sealado en el citado requerimien-
to que se encuentra sometido a una fiscalizacin respecto de to-
dos los tributos correspondientes a la persona natural, tanto ms
si en el mismo requerimiento se le ha solicitado informacin so-
bre predios, vehculos, acciones, prestamos otorgados a terceros,
transferencias y/o repatriaciones de moneda extranjera del exterior
al Per, ingresos por rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoras, por rentas exoneradas o inafectas, y rentas de fuente
extranjera, entre otros, resulta evidente que el propsito es formar
su opinin definitiva respecto del cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias del quejoso por lo que la queja presentada deviene
en infundada en los extremos bajo anlisis.
Resolucin N 6052-3-2004
XX
Conforme al ltimo prrafo del artculo 92 del Cdigo Tributario,
el contribuyente puede ejercer ante la Administracin Tributaria lo
previsto en el numeral 5 del artculo 2 de la Constitucin Poltica,
esto es, solicitar sin expresin de causa la informacin que requie-
ra y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con
el costo que suponga su pedido, exceptundose las que afecten la
intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o
por razones de seguridad nacional.
168
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
()
5. ()
169
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(20) El Tribunal Constitucional considera que la informacin proporcionada por las entidades del sistema
financiero a la Administracin Tributaria en aplicacin de los numerales 1 y 2 y primer prrafo del nu-
meral 3 del artculo 17 de la Ley de Bancarizacin e ITF no vulnera el derecho a la reserva bancaria, en
tanto que esta informacin, que deber ser mantenida en reserva por la Sunat, sirve a fines constitucio-
nalmente legtimos, tales como el seguimiento de la actividad impositiva por parte de la Administracin
Tributaria, en aras de fiscalizar a los contribuyentes y detectar el fraude fiscal, garantizando el principio
de solidaridad contributiva que le es inherente. No sucede lo mismo respecto del ltimo prrafo del
numeral 3 del artculo 17 de la Ley de Bancarizacin e ITF, en el que se obliga a las instituciones finan-
cieras a proporcionar informacin respecto de las operaciones exoneradas realizadas por sus clientes,
170
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 01489-3-2003
XX
El secreto o reserva bancaria se encuentra circunscrito a la rela-
cin entre los bancos y sus clientes, no pudindose considerar que
en el presente caso la Administracin Tributaria haya vulnerado
dicho derecho por cuanto la informacin respecto de los estados
de cuenta corriente y de ahorro fueron solicitadas por la Adminis-
tracin Tributaria directamente al recurrente, en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin prevista en el Cdigo Tributario.
pues en este caso se observa el inters del Estado de acceder, indebidamente, a la informacin financie-
ra de los ciudadanos y no a conocer la base imponible del tributo.
171
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
172
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
173
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(21) Mediante Decreto Supremo N 058-2004-EF se aprob el procedimiento que debern seguir las de-
pendencias competentes del Gobierno Central, para que el Ministerio de Economa y Finanzas emita el
Decreto Supremo habilitante que las autorice a obtener la informacin que requieran para la defensa de
los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte;
y, de esta manera, poder efectuar una mejor defensa de dichos intereses.
174
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 174-2002-SUNAT/K0000
Se consulta si procede expedir copias certificadas de comproban-
tes de pago que se encuentran archivados en los papeles de traba-
jo de fiscalizacin, cuando el solicitante es un sujeto distinto del
contribuyente fiscalizado y los comprobantes cuyas copias solicita
supuestamente han sido emitidos por este.
175
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 183-2001-SUNAT/K0000
Se formula consulta vinculada con los alcances de la reserva tri-
butaria regulada por el artculo 85 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en relacin con el tema especfico de las soli-
citudes de verificacin vinculadas a establecer la autenticidad de
comprobantes de pago.
Resolucin N 397-2-2009
XX
Jurisprudencialmente, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 397-
2-2009, respecto de una queja presentada por un contribuyente
persona natural que se encontraba bajo un procedimiento de fisca-
lizacin, ha sealado que el requerimiento de informacin sobre la
relacin con personas jurdicas y los consumos no realizados con
176
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 1057-2-2008
XX
No est dentro del radio restringido por la reserva tributaria aque-
lla informacin que sea relativa a la cuanta y la fuente de rentas
referidas a la base imponible del propio contribuyente, por lo que
resulta necesario a las garantas mnimas de un debido procedi-
miento que dicha informacin estuviera a disposicin del contri-
buyente a fin de que pudiera ejercer debida y oportunamente su
derecho de defensa durante la fiscalizacin.
Resolucin N 253-5-2007
XX
La Administracin Tributaria no podr emplear discrecionalmente
la reserva tributaria y afectar el Derecho de Defensa del Contribu-
yente, por ello solo podr negar informacin cuando esta corres-
ponda a terceros.
Resolucin N 2413-4-2006
XX
Las copias simples del Registro de Compras del contribuyente, la
copia simple de la documentacin administrativa del tercero y la
informacin corriente de cruce con terceros, no son susceptibles
de reserva tributaria, por lo que la Administracin Tributaria no
puede impedir el acceso del contribuyente sobre ellos.
Resolucin N 06914-2-2002
XX
El Tribunal Fiscal resuelve un recurso de queja interpuesto por
haberse infringido el articulo 85 del Cdigo Tributario referido
a la reserva tributaria, toda vez que la Administracin Tributaria
177
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
()
(22) GARCA TOMA, Vctor. Anlisis Sistemtico de la Constitucin peruana de 1993. Lima, Fondo Edito-
rial de la Universidad de Lima, 1998, p. 95.
178
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Del texto anterior se tiene que los tipos de afectacin que pueden presentar-
se en relacin a la inviolabilidad de las comunicaciones y derechos privados
son los siguientes(23):
Pues bien, todas estas acciones estn prohibidas en virtud al derecho cons-
titucional a la inviolabilidad de las comunicaciones y de los documentos
privados. Evidentemente, esta restriccin alcanza tambin a la Administra-
cin Tributaria, quien en ejercicio de su facultad de fiscalizacin no podr
vulnerar el aludido derecho.
(23) dem.
179
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
()
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 048-2007-SUNAT/2B4000
Se consulta si procede la rectificacin del manifiesto de carga res-
pecto a la inclusin de un bulto (saco) no manifestado (inmovili-
zado), conteniendo documentos, impresos y correspondencia en
sobres destinados a diferentes personas naturales y jurdicas.
(24) Conforme lo detallamos en el Capitulo 1 de la presente obra (pregunta 008), en cuanto a las facultades
relacionadas a la revisin de libros, comprobantes y documentos contables concedidas a la Administra-
cin Tributaria, se tienen las siguientes:
- Solicitar su exhibicin o presentacin a deudores tributarios o a terceros (numerales 1 y 3 del artculo
62 del Cdigo Tributario).
- Disponer su inmovilizacin, cuando se presuma que el contribuyente ha evadido tributos (numeral
6 del artculo 62 del Cdigo Tributario).
- Disponer su incautacin, previa autorizacin judicial (numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario).
180
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Informe N 156-2004-SUNAT/2B0000
Se consulta si constituye motivo vlido para que el deudor no
proporcione la informacin solicitada por la Sunat, referida a las
transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras
personas, que la misma tenga el carcter de secreto comercial
confidencial o, que no pueda ser entregada debido a que el pro-
pietario de dicha informacin es una tercera persona arguyendo,
asimismo, el deber de reserva de aquella dado que estn limitados
a solo trabajar la informacin.
La Sunat opina lo siguiente:
La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier
tipo de informacin respecto a las actividades de terceros que se
encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo estos
exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva
del sujeto requerido por limitarse nicamente a trabajar con infor-
macin de terceros.
181
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Solicitud de informacin sobre comunicaciones por va telefnica
182
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Respuesta
()
183
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
8. ()
184
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
().
185
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Cabe anotar que no cualquiera puede dar autorizacin para que se realice
la inspeccin en los trminos antes aludidos. Solo quienes domicilian en un
inmueble y tienen plena capacidad de ejercicio, o sus representantes legales,
pueden hacerlo.
Resolucin 12089-4-2007
XX
No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspec-
cin tributaria, la autorizacin judicial, si el representante legal del
contribuyente permite el ingreso de los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria al local del obligado y facilita la informacin
y documentacin pertinente.
186
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
()
187
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Sentencia N 7811-2005-AA/TC
XX
El derecho a guardar el secreto profesional supone una obliga-
cin para el profesional (abogado, notario, mdico, periodista,
etc.) de mantener en reserva o confidencialidad las confesiones,
hechos, situaciones o cualquier noticia de la que haya tomado
conocimiento, o que se le haya confiado de modo directo en su
condicin de profesional o tcnico en determinada arte o cien-
cia. Dicha obligacin le impone que no divulgue ni participe a
otros dichos secretos sin consentimiento de la persona a quien
le conciernan. El secreto profesional es, as, una garanta para el
ejercicio de determinada profesin u oficio, de modo que ninguna
autoridad o poder pblico, en general, pueda obligar a entregar
dicha informacin reservada para usos propios de la profesin
(STC N 0134-2003-HD/TC, fundamento jurdico N 3).
188
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
189
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 307-3-2010
XX
No se vulnera el derecho a la confidencialidad del contribuyente
al requerrsele, en el procedimiento de fiscalizacin, copia del an-
verso y reverso de los cheques cobrados por sus proveedores en los
respectivos bancos, pues la presentacin de dicho documento es un
requisito para sustentar el crdito fiscal, al amparo de lo sealado
en el inciso c) del numeral 2.3. del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Resolucin N 9038-1-2004
XX
La obligacin establecida en el inciso a) del artculo 92 del Cdigo
Tributario no solo involucra el buen trato que debe tener la Admi-
nistracin Tributaria en la relacin interpersonal con los contri-
buyentes sino tambin a travs de los documentos que ella expide,
ms an cuando la Norma IV del Ttulo Preliminar de la Ley de
Procedimiento Administrativo General dispone que conforme al
principio de conducta procedimental, la autoridad administrativa,
190
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 6482-A-2004
XX
Si bien los incisos a) y h) del artculo 92 del Cdigo Tributario
sealan que los deudores tributarios tienen derecho a ser tratados
con respeto y consideracin por el personal de la Administracin
Tributaria, as como a interponer queja por omisin o demora en
resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro in-
cumplimiento a las normas establecidas en el mismo Cdigo, la
sola afirmacin del contribuyente no acredita la vulneracin de los
derechos precitados.
191
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En estos casos, los efectos de las rectificatorias son los mismos que
se presentan en ausencia de un procedimiento de fiscalizacin y
que han sido detallados prrafos arriba.
192
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
193
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(26) Para reclamar una Orden de Pago es necesario que se pague la deuda materia de cobranza, salvo que la
cobranza de dicha deuda sea manifiestamente improcedente.
(27) Sobre este tema, puede revisarse el trabajo de CALLER FERREYROS, Mara Eugenia. Las Causales
eximentes de sanciones e intereses moratorios que prev el Cdigo Tributario Peruano. En: Libro
Homenaje a Luis Hernndez Berenguel. Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 2010,
pp. 545-587.
194
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 3104-3-2009
XX
1. Los criterios contradictorios a que hace referencia el ar-
tculo 170 del Cdigo Tributario, son aquellos puestos de
manifiesto en forma expresa por la Administracin Tribu-
taria mediante un acto formal y no aquellos que se pu-
dieran inferir de su actividad material de verificacin y/o
fiscalizacin.
Resolucin N 6482-A-2004
XX
Si bien los incisos a) y h) del artculo 92 del Cdigo Tributario
sealan que los deudores tributarios tienen derecho a ser tratados
con respeto y consideracin por el personal de la Administracin
Tributaria, as como a interponer queja por omisin o demora en
resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro in-
cumplimiento a las normas establecidas en el mismo Cdigo, la
sola afirmacin del contribuyente no acredita la vulneracin de los
derechos precitados.
195
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 6106-1-2002
XX
Solo se puede interponer queja contra actos debidamente compro-
bados de la Administracin Tributaria, no contra posibles actua-
ciones de la misma.
Sentencia N 327-2001-AA/TC
XX
Segn el literal l) del artculo 92 del Cdigo Tributario, es un
derecho de los administrados el no tener que proporcionar co-
pia de los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria; en consecuencia, la Su-
nat no puede requerir los documentos que ya fueron presen-
tados a consecuencia de un procedimiento de fiscalizacin ya
fenecido.
196
Los administrados frente al ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria
Resolucin N 2990-2-2009
XX
De acuerdo con el numeral 40.1.1 del artculo 40 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, las entidades quedan prohibi-
das de solicitar a los administrados documentacin o informacin
que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn
trmite realizado anteriormente por el administrado en cualquiera
de sus dependencias.
Resolucin N 2576-1-2007
XX
- La sola exhibicin de los documentos solicitados por la Ad-
ministracin Tributaria no ampara al administrado tributario,
respecto al derecho contenido en el inciso l) del artculo 92 del
Cdigo Tributario.
197
CAPTULO III
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
201
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(1) DURN ROJO, Luis Alberto. Los Deberes de Colaboracin Tributaria. Un enfoque Constitucional.
Vectigalia, pp. 15-30.
202
Obligaciones de los Administrados
Resolucin N 0877-3-2001
XX
Que el cumplimiento de las obligaciones formales, como la pre-
sentacin de las declaraciones juradas, es independiente del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias sustanciales, las cuales se
encuentran referidas al pago del tributo; por lo que el incumpli-
miento de cada una de estas obligaciones, acarrea una consecuen-
cia tambin distinta; en el caso de las obligaciones formales, la
imposicin de una multa.
203
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Multas por incumplimiento de obligaciones formales
Respuesta
204
Obligaciones de los Administrados
205
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
206
Obligaciones de los Administrados
Tal como lo hemos sealado, las obligaciones formales son una manera de
coadyuvar al cumplimiento de la obligacin tributaria, esto es, son obliga-
ciones distintas pero destinadas a permitir el cumplimiento del objeto de
la obligacin tributaria (entregar una suma de dinero al Estado). De ah
que, la persona que se encuentra obligada a cumplir con las obligaciones
formales posee una relacin directa o indirecta con el cumplimiento de la
obligacin tributaria.
207
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
()
208
Obligaciones de los Administrados
(2) dem.
209
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(3) dem.
210
Obligaciones de los Administrados
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Ley del Registro nico de Contribuyentes, aprobado por Decreto Legislativo
N943.
Disposiciones Reglamentarias de la Ley del Registro nico de Contribuyentes, apro-
bado por Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
211
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
212
Obligaciones de los Administrados
Ntese que el mencionado artculo seala que los sujetos pasivos de dichas
obligaciones son los administrados y no nicamente el deudor tributario
o el responsable solidario.
213
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 00293-5-2003
XX
() el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tri-
butarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios, disponiendo que para tales
efectos la administracin est facultada para, entre otros aspectos,
exigirle a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y re-
gistros contables y documentacin sustentatoria () y requerirle a
terceros informaciones y exhibicin de libros, registros, documen-
tos, etc., relacionada con hechos que determinen tributacin (),
no pudiendo ninguna persona o entidad, pblica o privada, negar-
se a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que
esta solicite para determinar la situacin econmica o financiera
de los deudores tributario.
214
Obligaciones de los Administrados
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la Sunat considere ne-
cesaria su incorporacin al registro.
215
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
216
Obligaciones de los Administrados
~~ OPININ DE LA SUNAT
Carta N 120-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta, qu cdigo CIIU debe consignarse en el Formula-
do 2119 cuando se solicita la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes de un contribuyente que es subcontratado por una
217
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 040-2010-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la inscrip-
cin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC):
218
Obligaciones de los Administrados
Informe N 001-2009-SUNAT/2B0000
Se consulta silas personas que prestan servicios bajo la modalidad
de contrato administrativo de servicios (CAS) regulada por el De-
creto Legislativo N 1057, debern inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC).
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si los internos de los diferentes establecimientos peni-
tenciarios del pas pueden solicitar su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyente (RUC).
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas:
219
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 176-2006-SUNAT/2B0000
Se formulan las siguientes consultas:
220
Obligaciones de los Administrados
Oficio N 50-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta si es vlida la presentacin de una copia del RUC que
seale una actividad que no corresponda a la realizada, y si las
221
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 8103-4-2009
XX
La obligacin de inscribirse en el RUC est prevista en la Ley
N25734, de manera que no resulta razonable esgrimir su des-
conocimiento como causal de exoneracin respecto del cumpli-
miento de dicha obligacin, dado que las normas son de pblico
conocimiento en razn del principio de publicidad de las mismas.
Resolucin N 3732-2-2002
XX
La Administracin Tributaria no puede exigir a los contribuyentes
ninguna condicin previa para inscribirlos como tales en sus registros.
222
Obligaciones de los Administrados
b) Los sujetos que solicitan la devolucin del IGV que hubiera gravado
las adquisiciones financiadas con donaciones del exterior e impor-
taciones de misiones diplomticas y otros, segn lo contemplado en
el Decreto Legislativo N 783, debern inscribirse dentro de 30 das
calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
223
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
224
Obligaciones de los Administrados
a) Traspaso de negocio.
c) Quiebra.
225
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
226
Obligaciones de los Administrados
227
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Para tales efectos, el solicitante deber previamente cumplir con los requi-
sitos documentarios sealados en el numeral 1 del Anexo N 2 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
228
Obligaciones de los Administrados
Resolucin N 480-2-1998
XX
Si bien conforme a lo sealado por el numeral 2 del artculo 87
del Cdigo Tributario, el contribuyente se encuentra obligado a
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los docu-
mentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan,
en el caso de autos el contribuyente habra incurrido en un error
material al momento de consignar su nmero de libreta tributaria.
Dicho error material no faculta a la Administracin Tributaria a
que desconozca el pago del Impuesto General a las Ventas corres-
pondientes al mes de junio de 1993, debiendo la Administracin
efectuar previamente las verificaciones del caso.
Resolucin N 618-1-1998
XX
Es responsabilidad del contribuyente cumplir con todas las obli-
gaciones sealadas en las normas tributarias antes de iniciar sus
actividades, por lo que carece de sustento lo aducido por el con-
tribuyente en el sentido que se vio obligado a consignar en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas y que acredi-
taban su crdito fiscal su nmero de trmite para la inscripcin en
el RUC por no haberle sido este notificado por la Administracin
Tributaria en la fecha en la que realiz las referidas adquisiciones.
229
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Operacin Oportunidad
Transferencia de bienes muebles En la entrega del bien o del pago, lo que ocurra primero
Entrega de depsito, garanta, arras o similares En el momento de la entrega y por el monto percibido
Sanciones
Infraccin del artculo 174
Rgimen Especial del Nuevo Rgimen
Rgimen General
IR y Cuarta Categora nico Simplificado
230
Obligaciones de los Administrados
## APLICACIN PRCTICA
Se configura la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdi-
go Tributario por la emisin tarda del comprobante de pago?
231
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 093-2011-SUNAT/4B0000
Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles gravada
con el IGV, se consulta si el comprobante de pago emitido de ma-
nera extempornea al momento en que debi emitirse conforme al
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a
crdito fiscal.
232
Obligaciones de los Administrados
Resolucin N 7532-2-2009
XX
De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 87
del Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn obligados a
233
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 192-3-2009
XX
El acta probatoria suscrita por el incumplimiento de lo sealado en
el numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario, al no emitir y/u
otorgar el Comprobante de Pago correspondiente a una operacin
realizada, no se anula y enerva por la presentacin extempornea
de dichos comprobantes. En todo caso, la sola emisin del docu-
mento no resulta suficiente dado que este deba ser otorgado al
usuario del servicio.
234
Obligaciones de los Administrados
Como puede observarse, todas las normas citadas regulan las obligacio-
nes de entrega de informacin vinculada con la realizacin de hechos eco-
nmicos con incidencia tributaria. En los mencionados artculos, nica-
mente se regula la facultad de la Administracin Tributaria para exigir los
235
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
De lo anterior se desprende que a pesar que no exista norma expresa que es-
tablezca limitaciones a la facultad de la Administracin Tributaria de exigir
documentacin, esta se encuentra limitada por las normas constitucionales.
Es as que, uno de esos lmites lo constituye la prohibicin de que los actos
discrecionales de la Administracin Tributaria se conviertan en arbitrarios;
por ello se exige que estos sean motivados; es decir, que se basen necesaria-
mente en razones y no se constituyan en la mera expresin de la voluntad
del rgano que los dicte(4).
236
Obligaciones de los Administrados
As, podemos afirmar que las obligaciones antes descritas de cargo de los
administrados se encuentran limitadas por lo siguiente(5):
Resolucin N 4920-2-2007
XX
El deudor tributario no puede alegar que la Administracin Tribu-
taria le solicit informacin y documentacin contable que no se
encontraba obligado a llevar, si el requerimiento cursado contiene
informacin que corresponde a un listado general de documentos
e informes relacionados a la fiscalizacin del tributo a pagar, sien-
do que tal requerimiento es notificado a todos los contribuyentes
que declaran en el Rgimen General de dicho tributo, y contiene
las frases segn corresponda o de corresponder, a efecto de
dejar constancia que la obligacin de entrega de documentacin
depende de lo que le resulte aplicable al deudor conforme al giro
de su negocio.
Resolucin N 2212-5-2005
XX
De acuerdo con lo establecido por el Tribunal Fiscal en las Re-
soluciones Ns 1010-2000 del 25 de octubre de 2000 y 05214-
4-2002 del 6 de setiembre de 2002, la facultad de fiscalizacin
es el poder del que goza la Administracin Tributaria segn ley,
(5) GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria - Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 112.
237
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
238
Obligaciones de los Administrados
239
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 8433-2-2001
XX
La Administracin estaba facultada para requerir informacin co-
mercial y administrativa a la quejosa, no obstante, respecto a la
presentacin del Registro de Compras en medios magnticos, la
Administracin contraviene lo establecido por el Cdigo Tributa-
rio al exigir que el medio magntico utilizado sea en formato DBF
(archivo de base de datos compatible con FOX Pro 2.6 para DOS),
ya que la ley no establece el programa ni la versin en que dicha
informacin debe ser presentada.
Resolucin N 615-1-96
XX
Si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad de exigir la
presentacin de informacin en la forma y condiciones solicita-
das, las mismas pueden ser variadas a solicitud del contribuyente si
existen razones atendibles que justifiquen que no se puede propor-
cionar informacin en la forma solicitada por la Administracin,
siempre que se cumpla con absolver el requerimiento.
240
Obligaciones de los Administrados
Estos casos son los siguientes, con cargo a desarrollarlos con mayor profun-
didad en el Captulo IX:
241
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
El artculo aade que para acreditar este hecho basta que el administrado
exhiba la copia del cargo donde conste dicha presentacin, debidamente
sellado y fechado por la entidad ante la cual hubiese sido administrada.
Por su parte, la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributaria esta-
blece que a todo lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributa-
rias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Admi-
nistrativo y los Principios Generales del Derecho.
Resolucin N 4941-2-2006
XX
La Administracin transgredi el procedimiento al solicitar nueva-
mente, a travs de la Carta N 050051138740-01-SUNAT y el Reque-
rimiento N 0521050001359, documentacin e informacin que la
quejosa ya haba cumplido con presentar, por lo que procede declarar
fundada la queja respecto a los documentos solicitados nuevamente.
Resolucin N 3180-3-2004
XX
Se revoca la Resolucin de Intendencia N 0150140000766 que
declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto por la
242
Obligaciones de los Administrados
243
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Obligacin de conservar documentacin y/o informacin que co-
rresponde a periodos prescritos
244
Obligaciones de los Administrados
Respuesta
As, pueden darse casos, como el planteado, en los que si bien la do-
cumentacin (comprobantes de pago, contratos, etc.) corresponde a
un periodo prescrito, la misma constituye el sustento directo de la de-
terminacin de la obligacin tributaria correspondiente a un periodo
no prescrito.
245
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
246
Obligaciones de los Administrados
Cabe precisar que tratndose de la prdida, robo o extravo de los libros y/o
registros contables, el contribuyente tiene la obligacin de rehacerlos dentro
del plazo de 60 das calendario.
Resolucin N 10826-4-2009
XX
Considerando el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns. 1712-2-2009, 784-7-2009, 0548-3-2001, 04029-2005,
07768-2-2007 y 09500-2-2008, la denuncia policial por prdida
de documentos formulada luego del inicio de la fiscalizacin no
constituye prueba fehaciente, siendo que las circunstancias expues-
tas restan fehaciencia a la prdida o extravo denunciado por lo
que no se encuentra justificado el incumplimiento de la obligacin
de presentar la documentacin requerida. Siendo as, el recurrente
incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario.
MODELO
Seores:
247
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
POR TANTO:
Atentamente,
248
Obligaciones de los Administrados
b) Derecho a no autoincriminarse.
249
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 222-2003-SUNAT/2B0000
Se plantea, entre otras, la siguiente consulta relacionada con con-
tribuyentes que declaran y pagan aportaciones respecto de perso-
nas con las que no guardan vnculo laboral:
Resolucin N 8409-2-2009
XX
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no libera al
contribuyente de la obligacin prevista en el numeral 9 del artculo
87 del Cdigo Tributario, respecto de facilitar las labores de fisca-
lizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria,
la misma que incluye la obligacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por
250
Obligaciones de los Administrados
Resolucin N 1759-5-2003
XX
Las manifestaciones, entendidas como los medios de prueba a tra-
vs de los cuales llegan a conocimiento de la Administracin, me-
diante la narracin oral directa de una persona (tercero o parte),
los hechos vinculados con las obligaciones tributarias, nunca han
estado excluidas del procedimiento de fiscalizacin tributaria. Pre-
cisamente por ello el artculo 62 del Cdigo Tributario prev como
una facultad de la Administracin la de solicitar la comparecencia
de los deudores tributarios o terceros (numeral 4), para obtener in-
formacin se entiende relativa a los hechos vinculados con obliga-
ciones tributarias que podran materializarse en manifestaciones
cuyo propsito no podra ser otro que servir como una prueba ms
para la investigacin.
251
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Cabe precisar que esta obligacin se hace extensiva tambin a los represen-
tantes legales que sean designados por los contribuyentes fiscalizados.
252
Obligaciones de los Administrados
253
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fon-
dos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre
los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular,
que se encuentren en poder de terceros.
254
Obligaciones de los Administrados
(7) En el supuesto que el pago al acreedor haya sido pactado en moneda extranjera, se utilizar el tipo
de cambio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones-SBS en la fecha en que se realiza la comunicacin del importe a pagar. De no
haberse publicado tipo de cambio alguno en dicha fecha, se utilizar el ltimo publicado por la SBS.
255
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
enlace: <https://www.sunat.gob.pe/cl-at-etmenu/login.jsp>, a
travs del cual deber realizar la mencionada comunicacin.
- Cobranza no aplicable.
- Tiene deuda.
256
Obligaciones de los Administrados
257
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
258
Obligaciones de los Administrados
259
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
260
Obligaciones de los Administrados
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Se establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar con-
tabilidad en moneda extranjera, aprobadas por Decreto Supremo N151-2002-EF.
261
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
262
Obligaciones de los Administrados
263
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 065-2010/2B0000
Se consulta si existe alguna disposicin legal que obligue a las em-
presas a tener libros contables, y en caso de ser positiva la respues-
ta, se indique qu libros deben llevar.
264
Obligaciones de los Administrados
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras.
265
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
- Cuando sus ingresos brutos anuales sean desde 150 UIT hasta
500 UIT, debern llevar el Libro Diario, Libro Mayor, Regis-
tro de la empresa y Registro de Ventas e Ingresos.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Registro de Compras.
266
Obligaciones de los Administrados
267
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
268
Obligaciones de los Administrados
269
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Obligacin de llevar Registro de Control de Activos Fijos
270
Obligaciones de los Administrados
detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejercicios el re-
gistro de control de activos fijos.
Solucin
Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deu-
dores tributarios que posean bienes del activo fijo, sin importar la
actividad econmica que realicen.
No obstante, si bien del enunciado se desprende que son dos los ejerci-
cios en los que se ha omitido llevar el registro de activos fijos, conside-
ramos que la sancin es una sola, pues la tipificacin de la infraccin
es general, no distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha
sido tambin el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en su Reso-
lucin N 8399-2-2001 (10/10/2001).
271
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
272
Obligaciones de los Administrados
- Registro de Compras.
273
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
274
Obligaciones de los Administrados
Libro o registro vincula- Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio
do a asuntos tributarios permitido del plazo para el mximo atraso permitido
275
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Compras
hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Registro de Consignacio- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
nes hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Registros de Costos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Huspedes
hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo
Registro de Inventario Per- Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
manente en Unidades F- Un (1) mes das las operaciones relacionadas con la entrada o sa-
sicas lida de bienes
Registro del Rgimen de Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Percepciones hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo
Registro(s) auxiliar(es) de
Adquisiciones - Artculo 8 de Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de
la Resolucin de Superinten- hbiles los bienes del Molino, segn corresponda
dencia N 022-98/SUNAT
276
Obligaciones de los Administrados
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso a),
primer prrafo del artculo Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
5 de la Resolucin de Su- hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
perintendencia N 021-99/
SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso a),
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 142-
2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso c),
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 256-
2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso a),
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 257-
2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso c),
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 258-
2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones - Inciso a),
primer prrafo del artcu- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
lo 5 de la Resolucin de hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo
Superintendencia N 259-
2004/SUNAT
277
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
278
Obligaciones de los Administrados
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 233-2005-SUNAT/2B0000
Se formula la siguiente consulta:
279
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
- Nmero de RUC;
280
Obligaciones de los Administrados
Debern sellarse todas las hojas del libro o registro legalizado, las
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o re-
gistro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
281
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
282
Obligaciones de los Administrados
283
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta conta-
ble hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable,
284
Obligaciones de los Administrados
Cabe precisar que las reglas antes expuestas no sern de aplicacin para los
siguientes libros y registros:
285
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
286
Obligaciones de los Administrados
V. LIBROS ELECTRNICOS
287
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
5 Libro Diario
6 Libro Mayor
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
288
Obligaciones de los Administrados
Por su parte, se estableci que los sujetos afiliados al sistema tengan la opcin de
llevar de manera voluntaria los libros y/o registros que se seala a continuacin:
- Libro Caja y Bancos.
- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro de Retenciones - Incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Registro de Activos Fijos.
- Registro de Consignaciones.
- Registro de Costos.
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
- Registro de Inventario Permanente Valorizado.
289
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
290
Obligaciones de los Administrados
Sistema PLE(8)
(8) Imagen obtenida de Sunat - Virtual: Proyecto de Libros y Comprobantes de Pago Electrnicos.
291
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Finalmente, debe resaltarse que segn el segundo prrafo del numeral 5.2
del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT la
afiliacin surte efecto con su registro y tiene carcter definitivo, por lo que
una vez realizada no procede la desafiliacin.
1. Con relacin a los libros y/o registros que deben llevarse obligatoria-
mente (Anexo N 1 de la Resolucin):
- La obligacin por parte del Generador de llevar los libros y/o re-
gistros de manera electrnica, incluyendo en ellos lo que corres-
ponda registrar a partir del mes de la incorporacin o afiliacin
al Sistema, o del ejercicio en que dicha incorporacin o afiliacin
tuvo lugar, segn sea el caso.
292
Obligaciones de los Administrados
2. Con relacin a los libros y/o registros que pueden ser llevados volun-
tariamente (Anexo N 4 de la Resolucin):
- La obligacin por parte del Generador de llevarlos de manera elec-
trnica incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir
del mes o del ejercicio en que se emita dicha constancia.
- La autorizacin a la Sunat para que mediante el PLE se genere el
Resumen.
- La obligacin de cerrar el libro y/o registro llevado en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda
anotar en el mes anterior a aquel respecto del cual se emita la pri-
mera constancia de recepcin o, en el ejercicio precedente a aquel
respecto del cual se emite la referida constancia, segn sea el caso.
(9) <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=497:08-
icomo-es-el-procedimiento-para-llevar-los-libros-de-manera-electronica&catid=81:libros-
electronicos&Itemid=130>.
293
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
294
Obligaciones de los Administrados
295
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(*) En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
296
Obligaciones de los Administrados
Dichos plazos de atraso aplica a todos los contribuyentes que han sido desig-
nados por la Sunat como Principales Contribuyentes as como para aquellos
que se afiliaron voluntariamente al Sistema de Libros Electrnicos - SLE.
297
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
298
Obligaciones de los Administrados
299
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Registro de ventas e ingresos llevado de ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en que
14
manera electrnica se emita el comprobante de pago respectivo
300
Obligaciones de los Administrados
Debe resaltarse que producido el cambio del llevado de los Registros Elec-
trnicos al SLE-PLE, el llevado de los registros electrnicos se regir por
lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 268-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
301
CAPTULO IV
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
QUE PUEDE REALIZAR LA SUNAT
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y normas modificatorias.
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N086-2003-EF.
- Operativos de control.
- Acciones inductivas.
- Acciones de verificacin.
305
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
306
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
307
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 1
308
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
309
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 2
310
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
311
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
312
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
313
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
314
MODELO 3
XX
Constancia y Formato de relevamiento de informacin emitida por la Sunat
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
315
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
316
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
317
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 4
318
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
## APLICACIN PRCTICA
Cul es el procedimiento seguido por la Sunat en los operativos de
control mvil realizados en el transporte de bienes?
319
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
320
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
321
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
322
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
323
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
324
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
325
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 10177-4-2008
XX
Se reconoce que la carta inductiva emitida por la Sunat tiene ca-
rcter meramente informativo en relacin a una inconsistencia de-
tectada.
326
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
327
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 5
328
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 6
XXCarta Inductiva para la declaracin y pago del 4.1% relacionada con gas-
tos adicionados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
329
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 7
330
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 8
331
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 9
332
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
333
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
334
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
## APLICACIN PRCTICA
Carta inductiva por dividendos presuntos gravados con la tasa
de 4.1%
335
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
336
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
337
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
338
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
Con fecha 26 de mayo de 2013, el Sr. Jaime Flores Rojas fue notifi-
cado con la Carta Inductiva N 111022509877, relacionada con la
339
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Asimismo, el Sr. Flores informa que los inmuebles antes descritos son
de su propiedad, no habiendo sido entregados, parcial ni totalmente,
en uso y/o alquiler a favor de terceros, por lo que consulta cmo debe
responder a la Carta Inductiva notificada por la Sunat.
Respuesta
Cabe precisar que respecto del inmueble ubicado en la playa, los re-
cibos antes descritos debern acreditar que el consumo de los servi-
cios de luz y agua solo aumenta en la temporada de verano, que es la
temporada en la que dicho inmueble es utilizado, mantenindose un
consumo mnimo durante los meses en los que el inmueble se encuen-
tra desocupado.
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO 10
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MODELO 11
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MODELO 12
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 13
RUC : 20477925767
Contribuyente : UP INTERNATIONAL INC
Domicilio fiscal : AV. FELIPE PARDO Y ALIAGA NRO. 675 INT. 201 URB. CHACARILLA - SANTA CRUZ LIMA -
LIMA - SAN ISIDRO
Seor Contribuyente:
Nos dirigimos a usted con el fin de comunicarle que a la fecha de expedicin del presente documento, la SUNAT ha
verificado que usted se encuentra incurso en la(s) causal(es), prevista(s) en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940 que estableci el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y normas
modificatorias y reglamentarias, sealadas en el anexo adjunto, por tanto, corresponde disponer el ingreso como
recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones.
En consecuencia, se le hace de conocimiento el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin de los fondos de su
cuenta de detracciones, otorgndole el plazo de tres (3) das hbiles siguientes de notificada la presente para que, de
corresponder, sustente la inexistencia de la causal verificada a la fecha de expedicin del presente documento.
Para tal efecto, deber presentar la documentacin que sustente adecuadamente la inexistencia de la(s) causal(es) que se
le imputan, de acuerdo al Instructivo adjunto.
Una vez vencido el plazo sin que se haya sustentado la inexistencia de la causal incurrida se proceder a disponer el
ingreso como recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones.
Para mayor informacin al respecto, podr llamar a nuestra central de consultas 0801-12100 (opcin 2) o al 315-0730 (slo
para Lima) o acercarse a los Centros de Servicios al Contribuyente.
Atentamente,
-----------------------------------------------
349
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
ANEXO DE LA COMUNICACIN
N 0239500163093
-----------------------------------------------
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 14
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
En este caso, la empresa deber verificar que los libros y/o registros
hayan sido debida y oportunamente legalizados por Notario Pblico.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber encontrarse
355
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
356
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
El escrito debe presentarse dentro de los quince (15) das hbiles de produ-
cido el hecho.
Bajo este procedimiento, se revisan los sistemas contables, los libros y/o
registros contables, los comprobantes de pago y dems documentacin re-
levante vinculada con la realizacin de hechos generadores de obligaciones
tributarias, siendo que la informacin que se obtenga puede ser confronta-
da con la informacin obtenida de terceros (mediante cruces de informa-
cin) o de informacin obtenida por la Administracin Tributaria a travs
de acciones de inspeccin.
357
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(1) De acuerdo al artculo 78 del Cdigo Tributario, la Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Ad-
ministracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin.
Considerando lo anterior, se establece como supuestos en lo que la Sunat se encuentra facultada a
emitir una Orden de Pago a los siguientes:
- Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
- Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
- Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comu-
nicaciones o documentos de pago. En este caso, para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del periodo, los saldos a favor o crditos
declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
- Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habien-
do declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios, pre-
vio requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.
- Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
358
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
Resolucin N 4555-2-2002
XX
La compulsa es el examen de dos o ms documentos, comparn-
dolos entre s, de ah que la verificacin de los registros contables
359
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 05288-2-2002
XX
En la fiscalizacin, la funcin de la Administracin est des-
tinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones de los
deudores tributarios e incluye la inspeccin e investigacin exi-
giendo a los deudores tributarios y a los terceros, la exhibicin
de sus libros, registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, archivos informticos, realizando tomas de inventa-
rio, inmovilizando documentos y archivos en general, practi-
cando incautaciones e inspecciones, en los locales ocupados
por los deudores tributarios y solicitando informaciones tcni-
cas o peritajes.
360
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
Resolucin N 121-4-2001
XX
La orden de pago impugnada ha sido emitida por la Administra-
cin Tributaria al amparo del numeral 5 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, segn el cual procede emitir una orden de pago en los
casos en los que la Administracin Tributaria realice una verifi-
cacin de los libros y registros contables del deudor tributario y
encuentre tributos no pagados.
Que la orden de pago se diferencia de la Resolucin de Determina-
cin, en que la misma resulta de una mera constatacin sustancial
de una obligacin exigible, por lo que constituye un requerimiento
de pago de una deuda tributaria sobre cuya cuanta existe certeza.
Resolucin N 482-5-97
XX
En el caso analizado, la Administracin Tributaria estaba limi-
tada a emitir el giro provisional (hoy orden de pago) tomando
como base la informacin consignada en los registros contables
de la recurrente, en aplicacin del requisito de la compulsa(2) pre-
via a que se refiere el artculo 87 del Cdigo Tributario entonces
vigente.
(2) Compulsa y verificacin son conceptos tomados como sinnimos por el Tribunal Fiscal.
361
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
i) La fiscalizacin definitiva; y,
362
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
363
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(3) De acuerdo a la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1113, se busca introducir a la
fiscalizacin parcial como herramienta que permitir a la Administracin Tributaria revisar los puntos
crticos de las declaraciones y, de ser necesario, regresar en otra oportunidad para comprobar otros
aspectos de las mismas, con lo cual la duracin de tales procedimientos sera significativamente menor
y llegara a un mayor nmero de contribuyentes. Segn se indica en la referida Exposicin de Motivos,
fiscalizar a los administrados por un aspecto especfico permitira, entre otros, revisar aspectos puntua-
les tales como: i) Las inconsistencias que degeneran por la presentacin de declaraciones informativas
(DAOT y declaracin de notarios), o por declaraciones especficas como la de predios. ii) En el caso
de los Consorcios, culminada la fiscalizacin definitiva del operador del consorcio podra realizarse
una fiscalizacin parcial al resto de partcipes para revisar sus obligaciones tributarias con relacin a
los reparos detectados en la fiscalizacin al operador, y para los dems aspectos se podra regresar en
otra oportunidad. iii) En el Impuesto a la Renta, se podran programar fiscalizaciones parciales para
revisar exclusivamente ingresos, costos, gastos o adiciones, deducciones, depreciaciones, arrastre de
prdidas, aplicacin de crditos concedidos por normas especiales, etc. iv) En el IGV, se podra revisar
solo el dbito fiscal, sea todas las ventas, las efectuadas a un determinado grupo de clientes o a uno solo
inclusive, entre otros.
As, con la inclusin de la fiscalizacin parcial, se introduce la expresin elementos de la obligacin
Tributaria. Adicionalmente, se consigna expresamente que la fiscalizacin parcial podr ser realizada
por la Administracin Tributaria respecto de una parte y no la totalidad del elemento de la obliga-
cin tributaria que se decida revisar, con lo que se deja claro que, por ejemplo, respecto del IGV de un
determinado periodo tributario, se puede revisar en una primera oportunidad las ventas realizadas a
uno de los clientes del sujeto fiscalizado y luego realizar otra fiscalizacin parcial en la que se revisen las
dems ventas realizadas en dicho periodo tributario a los dems clientes del contribuyente. Finalmente,
se incluye el trmino aspectos aludiendo con ello a todos los puntos que sern materia de revisin,
sea que todos ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o parte de un elemento de la
obligacin tributaria. En otras palabras, se refiere al mbito especfico de la fiscalizacin de carcter
parcial, sin necesidad de mencionar en cada caso, que puede tratarse de un elemento de la obligacin
tributaria o de parte de l.
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 15
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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MODELO 16
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
MODELO 17
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Sobre el particular ver modelo 17: Fiscalizacin parcial del IGV - Aspectos
relacionados con el crdito fiscal.
374
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
En este caso, la empresa deber verificar que los libros y/o registros
hayan sido debida y oportunamente legalizados por Notario Pblico.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber encontrarse
firmado por el representante legal de la empresa as como por el con-
tador pblico a cargo del mismo.
- Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn
corresponda.
- Planilla de Pagos.
375
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
379
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En tal caso, podra, incluso, suceder que la Sunat considere que el pla-
zo que corresponde a las fiscalizaciones parciales antes mencionadas
le resultan insuficientes para efectuar su labor de inspeccin y control
del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el
Impuesto a la Renta; y decidiera iniciar un procedimiento de fiscali-
zacin definitiva, en cuyo caso, el plazo de 18 meses se extendera a
por lo menos un (1) ao ms.
380
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
381
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y periodos o por los tri-
butos o periodos, respectivamente, que hayan sido motivo de fiscalizacin,
salvo que dicha declaracion rectificatoria determine una mayor obligacin
tributaria.
382
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
Cabe precisar que el transcurso del plazo de cuarenta y cinco (45) das sin
que la Administracin Tributaria emitiera algn pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaracin rectificato-
ria presentada, no implica que la Administracin Tributaria pierda la facul-
tad de efectuar una verificacin o fiscalizacin posterior respecto de dicha
declaracion rectificatoria.
383
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(5) El numeral 2 del articulo 108 del Cdigo Tributario, sobre Revocacin, modificacin, sustitucin o comple-
mentacin de los actos despus de la notificacin, establece que despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria solo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, entre otros:
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
384
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
(6) De acuerdo con el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el cmputo del plazo de un ao
con el que cuenta la Sunat para llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin definitiva se suspende
cuando ocurran cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a au-
toridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada
por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable
para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscaliza-
cin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
385
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 5881-5-2004
XX
A efectos de realizar una segunda fiscalizacin en un mismo ejer-
cicio, es necesario que la Administracin Tributaria presente y
exprese en los requerimientos correspondientes, las causales y la
motivacin que justifique su actuacin.
(7) El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimo-
nio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
386
Tipos de acciones de control que puede realizar la Sunat
387
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
388
CAPTULO V
EL LUGAR DONDE SE PUEDE LLEVAR A CABO
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
OBJETIVOS DEL CAPTULO
I. ASPECTOS GENERALES
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supre-
mo N 133-2013-EF.
Reg la mento del Fed at a rio Fisc a li zador, aprobado por Decreto Supremo
N 86-2003-EF.
Normas sobre las condiciones de No Hallado y No Habido para efectos tributarios,
aprobadas por Decreto Supremo N041-2006-EF.
Establecen normas sobre la condicin de no habido para efectos tributarios, aproba-
das por Decreto Supremo N 102-2002-EF.
Dictan disposiciones referidas a la condicin de No Hallado y de No Habido para
efectos tributarios respecto de la Sunat, aprobadas por Resolucin de Superinten-
dencia N 157-2006-SUNAT.
Disposiciones Reglamentarias del Registro nico de Contribuyentes, aprobadas por
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas modificatorias.
Normas que regulan el establecimiento de nuevo domicilio y la procedencia de su
cambio, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N 096-96-SUNAT.
391
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
392
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 06492-3-2002
XX
Se confirma la apelada por cuanto ha quedado acreditada que la
recurrente omiti entregar el comprobante de pago en la oportu-
nidad sealada en la ley, incurriendo en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF. Se indica que los comerciantes son res-
ponsables por los actos de comercio que se celebren al interior de
sus establecimientos.
393
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
embargo, nada impide que se seale como domicilio fiscal un lugar distinto
al cual se desarrollan dichas actividades.
394
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta lo siguiente:
395
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 7548-1-2004
XX
Nada impide a una persona establecer su domicilio fiscal en el lu-
gar que ms convenga a sus intereses, no siendo obligatorio que sea
en el lugar en el cual reside o realiza su actividad econmica, salvo
que la Administracin Tributaria, utilizando las atribuciones esta-
blecidas en el Cdigo Tributario, disponga su cambio de domicilio.
Resolucin N 0524-2-2000
XX
El hecho que el recurrente desarrolle sus actividades en un lugar
distinto al que tiene registrado como domicilio fiscal no implica
que el mismo haya sido variado, en consecuencia, dicho hecho por
s solo no puede dar lugar a la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, debiendo
dejarse sin efecto la multa impuesta por tal motivo.
~~ FORMULARIOS DE LA SUNAT
396
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON "X") NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
INSCRIPCIN
AFECTACIN DE TRIBUTOS
SIST. DE EMISIN
NO
MANUAL
DE COMPROB. MAQUINA REGIST.
ACTIVIDADES ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU DE PAGO
(MARCAR CON "X") COMPUTARIZADO
SISTEMA DE
SE
LEER INSTRUCCIONES AL DORSO
MANUAL
CONTABILIDAD
(MARCAR CON "X") COMPUTARIZADO
CDIGO CIIU
ACEPTAN
ACTIVIDAD DE EXPORTADOR
COMERCIO EXTERIOR
(MARCAR CON "X") IMPORTADOR
BORRONES
DEPARTAMENTO PROVINCIA
I I I I I
ZONA (Ver Tabla Anexa N 3) VIA (Ver Tabla Anexa N 4)
TIPO NOMBRE TIPO NOMBRE
NI
CONDICIN
Nmero Interior
ENMENDADURAS
OTRAS REFERENCIAS DEL INMUEBLE
Kilometro Dpto.
FORMULARIO GRATUITO
Manzana Lote
CONSTANCIA
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI NO DE RECEPCION
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
397
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
2127 I I I I I I I
RUBRO I. INFORMACIN GENERAL
APELLIDOS Y NOMBRES
O RAZN SOCIAL
NO
AL
(Ver Tabla
NOMBRE COMERCIAL N LICENCIA MUNICIPAL N 11)
INSTRUCCIONES
SE
FAX FECHA INIC. ACT.
DA MES AO
ACEPTAN
SIST. DE EMISIN MANUAL
DE COMPROB. MQ.REGISTRADORA
DE PAGO
(MARCAR CON "X") COMPUTARIZADO
ACTIVIDADES ECONMICAS SECUNDARIAS (Ver Tabla Anexa N 1) CDIGO CIIU
SISTEMA DE MANUAL
CONTABILIDAD
(MARCAR CON "X") COMPUTARIZADO
CDIGO CIIU ACTIVIDAD DE
BORRONES
EXPORTADOR
COMERCIO
EXTERIOR
LEER
IMPORTADOR
(MARCAR CON "X")
NI
DEPARTAMENTO PROVINCIA
ENMENDADURAS
GRATUITO
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACIN : SI NO CONSTANCIA DE
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA : RECEPCION
398
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 040-2012-SUNAT/4B0000
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con la declaracin
de Establecimientos Anexos para efecto del Registro nico de
Contribuyentes (RUC):
399
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ FORMULARIOS DE LA SUNAT
400
N DE ORDEN 00000999
USO SUNAT
LOTE
SUNAT REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
I I I I I
FORMULARIO ESTABLECIMIENTOS ANEXOS FOLIO
2046
RUBRO I . INFORMACIN GENERAL
ALTA NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL
TIPO DE
SOLICITUD MODIFICACIN
(MARCAR CON "X") BAJA
FORMULARIO GRATUITO
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI NO CONSTANCIA DE RECEPCIN
IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA :
401
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Fijacin de domicilio fiscal y Establecimientos Anexos por persona
natural
Respuesta
Otra posibilidad viable sera que el Sr. Prez declare como domicilio
fiscal el lugar en donde desarrolla sus actividades comerciales (esto
es, la direccin de Barranco), en cuyo caso ya no se deberan declarar
Establecimientos Anexos a la Sunat.
402
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
No existe una norma legal que obligue a fijar cierto lugar como
domicilio fiscal.
403
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
404
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
405
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
406
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
407
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
408
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
409
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
410
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
411
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
412
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
413
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Claro est, nada obsta para que se modifique dicha resolucin, incluyendo
ms y nuevos supuestos considerados que habiliten a la Sunat para requerir
a los contribuyentes el cambio de su domicilio fiscal. Pero mientras que ello
no ocurra, solo resultaran de aplicacin los supuestos previstos en el art-
culo 2 de dicha Resolucin de Superintendencia.
En ambos casos, sern aplicables los artculos 12, 13, 14 y 15 del Cdigo
Tributario, que establecen los lugares considerados como domicilio fiscal
presunto.
414
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
415
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 066-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta:
416
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Informe N 047-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta:
Resolucin N 9784-7-2007
XX
No existe un orden de prelacin entre los lugares establecidos en
el artculo 12 del Cdigo Tributario para ejercer la facultad de
la Administracin Tributaria de presumir el domicilio fiscal del
contribuyente, por lo cual aquella, en caso de existir ms de un
domicilio fiscal en el sentido del referido artculo, podr escoger
cualquier indistintamente.
417
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 10142-7-2007
XX
Para efectos de aplicar la presuncin de domicilio contenida en el
artculo 13 del Cdigo Tributario, es vlido considerar el domicilio
societario, de acuerdo a lo establecido por el artculo 20 de la Ley
General de Sociedades.
No constituye domicilio fiscal, en aplicacin del artculo 12 del
Cdigo Tributario, el lugar en el que el contribuyente se obligue
a prestar un servicio, de acuerdo a lo sealado en un contrato de
alquiler y en el que emitan comprobantes de pago para adquirir
bienes necesarios para prestar dicho servicio, dado que esto no
evidencia que los bienes relacionados con los hechos que general
obligaciones tributarias se hayan ubicado en un lugar, sino sola-
mente la suscripcin del contrato, y la adquisicin de los bienes y
servicios por parte de la empresa.
Resolucin N 84-1-2002
XX
La notificacin a una persona que no ha sealado domicilio fiscal es
vlida cuando se realiza en el lugar donde estn ubicados los bienes
relacionados con los hechos que generan obligaciones tributarias.
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2005-EF y normas modificatorias.
418
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Las diligencias de notificacin que se lleven a cabo sin observar las reglas
previstas en los artculos 104 a 106 del Cdigo Tributario, son nulas y, por
lo tanto, no surten efectos para los contribuyentes.
(2) En defecto de la notificacin mediante acuse de recibo, tambin puede recurrirse a otras modalidades,
tales como el ceduln, publicacin, notificacin, entre otras. Para determinar en qu casos procede
efectuar la notificacin por dichas modalidades, revsese el primer prrafo del artculo 104 y el artculo
105 del Cdigo Tributario.
419
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Notificacin de requerimiento de informacin en el Domicilio Fiscal
Respuesta
420
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
(3) Publicado el 7 de julio de 2012, y vigente a los 90 das computados a partir del da siguiente de su fecha
de publicacin.
421
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 325-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta:
422
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 06487-4-2010
XX
Conforme se observa del cargo de notificacin del requerimiento
sealado en el considerando precedente, este fue notificado con
fecha 23 de mayo de 2007 en el domicilio fiscal del contribuyente
() mediante certificacin de negativa de recepcin, lo que no se
encuentra arreglado a ley, toda vez que se encontraba vigente el
domicilio procesal sealado por el recurrente el 18 de mayo de
2007.
Resolucin N 3042-A-2010
XX
El deudor tributario tiene la facultad de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tribu-
tarios, por ello, en el caso de sealar un domicilio procesal en su
apersonamiento al procedimiento de fiscalizacin, las notificacio-
nes deben efectuarse en este.
Resolucin N 1796-4-2003
XX
La determinacin de un domicilio procesal al inicio de cada pro-
cedimiento tributario es una facultad de los contribuyentes y no
una atribucin de la Administracin Tributaria, caso distinto al
domicilio fiscal, por lo que no resulta ajustado a ley que se requiera
sealar un domicilio procesal dentro de la jurisdiccin.
423
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
424
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
425
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Sin embargo, en estos casos dicha documentacin deber ser revisada por
el personal de la Administracin Tributaria de manera inmediata y ser de-
vuelta al administrado durante el horario de atencin de la oficina en que
se lleva a cabo la diligencia.
426
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
427
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
Solicita:
Modificacin de lugar para
exhibir y/o presentar documen-
tacin requerida durante el
procedimiento de fiscalizacin
Seores:
Presente.-
Supervisor
Sr. __________________
Auditor
428
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Atentamente,
429
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Aunque no existe una lista especfica de supuestos que califican como cau-
sa justificada para la procedencia de la autorizacin de cambio de domi-
cilio fiscal durante un procedimiento de fiscalizacin, estimamos que los
siguientes constituyen algunos ejemplos de ello(4):
Finalmente, cabe precisar que, al igual que lo que ocurre con la solicitud
de modificacin de lugar para el cumplimiento de los requerimientos de la
Sunat (pregunta 168), la concesin de la solicitud de cambio de domicilio
fiscal se presentara como una facultad discrecional. Al respecto, resultan
pertinentes los comentarios expuestos en relacin a dicha pregunta.
Resolucin N 2710-4-2006
XX
El artculo 11 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N 953, dispone que en aque-
llos casos en que la Administracin haya notificado al deudor a
(4) GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 198.
430
El lugar donde se puede llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 03701-10-2012
XX
De conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones Ns. 07337-5-2004, 04234-2-2007, 10822-1-2007,
7821-2-2008 y 13705-5-2008, entre otras, la solicitud de cambio
de domicilio fiscal no se encuentra vinculada con la determinacin
de la obligacin tributaria toda vez que con dicha solicitud se inicia
un procedimiento no contencioso que se tramitar de acuerdo con
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
Resolucin N 010109-3-2009
XX
Carece de sustento lo sealado por la recurrente en el sentido que
no se debi aceptar el cambio que solicit puesto que se encontra-
ba con restriccin domiciliaria al habrsele trabado una medida
cautelar previa, ya que conforme se indica en el artculo 11 antes
glosado, la restriccin opera cuando se ha iniciado un procedi-
miento de cobranza coactiva y no cuando se ha trabado una me-
dida cautelar previa, la cual conforme con el artculo 56 del C-
digo Tributario se traba justamente antes del inicio de la cobranza
coactiva, y de acuerdo con el artculo 57 del citado Cdigo, se
convierte en definitiva al iniciarse el citado procedimiento, para
lo cual previamente la deuda debe tornarse en exigible coactiva-
mente.
431
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 10425-4-2008
XX
Salvo que existan procedimientos de cobranza coactiva iniciado,
distintos a los que son materia de pronunciamiento, al haberse dis-
puesto en la presente que se dejen sin efecto los procedimientos
de cobranza coactiva iniciados a la quejosa, corresponde tambin
disponer que se levante la restriccin respecto del cambio de do-
micilio fiscal solicitada por aquella, toda vez que ha desaparecido
el supuesto restrictivo previsto por el artculo 11 del Cdigo Tri-
butario segn el cual en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, este no podr efectuar el cambio de domicilio
fiscal hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la Administra-
cin exista causa justificada para el cambio.
432
CAPTULO VI
PERIODOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 85-2007-EF y normas modificatorias.
Autorizan uso de formulario para solicitar la declaracion de prescripcin relativa a
deuda tributaria por concepto de tributos internos y a la aplicacin de sanciones,
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT.
435
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
171 Qu es la prescripcin?
Segn Vidal Ramrez, la prescripcin es un medio o modo por el cual, en
ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una
relacin jurdica(1).
(1) VIDAL RAMREZ, Fernando. La prescripcin y la caducidad en el Cdigo Civil Peruano. Lima: Cultu-
ral Cuzco S.A. Editores, 1995, p.83.
(2) HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista N 22 del Instituto
Peruano del Derecho Tributario, Lima, p. 20.
436
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
su deudor, de modo tal que este ltimo pueda destruir el derecho de crdito
que el primero tena en su contra(3).
De lo anterior se desprende que la prescripcin es la institucin jurdica
a travs de la cual el transcurso y la inaccin por parte del acreedor de la
obligacin, convierten al derecho de crdito en un derecho inexigible.
En efecto, como se ver con mayor detalle a continuacin, en materia tri-
butaria la prescripcin permite al deudor tributario excusarse del cumpli-
miento del pago de la deuda sin incurrir en incumplimiento.
(3) VALLE URIBE, Luis. La prescripcin extintiva: naturaleza jurdica y los alcances de su interrupcin
en materia Tributaria. En: Revista N 43 del Instituto Peruano del Derecho Tributario. Lima, p. 80.
(4) MONROY GLVEZ, Juan. Introduccin al proceso Civil. Santa Fe de Bogot: Tmis-De Belaunde
&Monroy, 1996, Tomo I, p. 271.
437
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(5) CASTILLO FREYRE, Mario y MOLINA AGUI, Giannina. Qu es lo que extingue la prescripcin?
Reflexiones acerca del artculo 1989 del Cdigo Civil Peruano. p. 7. En: <http://www.castillofreyre.
com/articulos/que_es_lo_que_extingue_la_prescripcion_articulo_1989.pdf>.
(6) HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista del Instituto Perua-
no de Derecho Tributario. Volumen 23, 1992, p. 22.
438
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
(7) CASTILLO FREYRE, Mario y MOLINA AGUI, Giannina. Ob. cit., p. 14.
439
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
440
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
(8) HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La prescripcin y la caducidad. En: Revista del Instituto Perua-
no de Derecho Tributario. Volumen 23, 1992, p. 26.
(9) BORDA, Guillermo. Manual de obligaciones. 11 edicin actualizada, Editorial Perrot, Buenos Aires,
1998, pp. 383 y 384.
441
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(10) HERRERO DE EGAA, Juan Manuel (Coordinador). Comentarios a la Ley General Tributaria. Ma-
drid, Thomson Arazandi, pp. 504 y 505.
442
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
(11) TALLEDO, Csar. Manual del Cdigo Tributario. Economa y Finanzas 2013, Lima, p. 6/1.
(12) Tal como se explic en el primer captulo las acciones de fiscalizacin pueden dividirse en cuatro
grupos: procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva, acciones de verificacin, operativos y las
actuaciones inductivas.
(13) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires: Astrea, 9 edi-
cin, 2009, p. 395.
(14) Definicin doctrinaria recogida por el Tribunal Fiscal en el Acuerdo de Sala Plena N 2005-25.
443
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(15) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, 2003, p. 313.
444
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
Resolucin N 100-5-2004
XX
Conforme con lo dispuesto por el artculo 43 del Cdigo Tributa-
rio, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones est sujeta a
un plazo de prescripcin, de donde se tiene que los hechos y situa-
ciones ocurridos en ejercicios o periodos tributarios no prescriben
(como tampoco prescriben los ejercicios o periodos), sino que el
transcurso del tiempo previsto en la norma le otorga al contribu-
yente un medio de defensa para impedir una determinada actua-
cin o pretensin de la Administracin como consecuencia de la
inaccin de esta.
Debe resaltarse que segn nuestro sistema tributario existen dos tipos de
tributos: los autodeterminados por el contribuyente y los determinados por
la Administracin Tributaria.
En los primeros se encuentran todos los casos en los que las leyes exigen
presentar una declaracin jurada sealando la base imponible y la cuanta
del tributo, entre ellos se encuentran, el Impuesto a la Renta, el Impuesto
445
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
General a las Ventas, entre otros. En cambio, los tributos determinados por
la Administracin Tributaria son aquellos que por la naturaleza de la obli-
gacin su cuantificacin debe hacerla directamente la Administracin, este
es el caso de los arbitrios municipales.
446
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 034-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si tratndose de solicitudes de devolucin de saldos no
aplicados de percepciones debe computarse el plazo de prescrip-
cin de forma independiente tomando como base cada periodo
en que nazca la facultad de solicitar la devolucin y por el monto
consignado en la declaracin correspondiente, o tomando como
base el ltimo periodo tributario en cuya declaracin se consigna
el arrastre de saldo a favor de percepciones no aplicadas, de con-
formidad con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
447
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 071-2011-SUNAT/2B0000
Se consulta si la accin para exigir el pago de resoluciones de multa
emitidas por infracciones tipificadas en el artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, por periodos por los cuales los contribuyen-
tes no han realizado ninguna declaracin, prescribe a los cuatro (4)
o seis (6) aos.
Resolucin N 11179-7-2008
XX
Teniendo en cuenta que la Ley de Tributacin Municipal no
exige la presentacin de una declaracin jurada determinativa
del Impuesto de Alcabala por parte del contribuyente, corres-
ponde aplicar el trmino prescriptorio de 4 aos, criterio es-
tablecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns. 01032-2-
2003 y 05574-6-2003.
Resolucin N 5246-4-2006
XX
En el caso de Tributos municipales el plazo de prescripcin es de
cuatro aos al no exigir obligacin de presentar declaracin jurada
por parte del deudor tributario.
448
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
Resolucin N 7015-2-2003
XX
La Administracin Tributaria, a fin de aplicar el plazo de pres-
cripcin de seis aos, debi determinar previamente, si el recu-
rrente se encontraba en la obligacin de presentar una declara-
cin jurada por los referidos impuestos, por lo que al no haberse
verificado dicho supuesto, procede declarar nula e insubsistente
la apelada, debiendo la Administracin Tributaria verificar si la
recurrente se encontraba obligada a presentar las declaraciones
juradas mencionadas.
## APLICACIN PRCTICA
Tratndose del impuesto predial, el plazo de prescripcin es de 4 o 6
aos?
449
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
450
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
451
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
452
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
f) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Cabe precisar que este supuesto fue incluido recientemente por el De-
creto Legislativo N 1113(16). A fin de explicar claramente el alcance
del mismo consideramos importante hacer una comparacin de este
supuesto con el rgimen anterior.
(16) Publicado el 5 de julio de 2012 y entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
453
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
454
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
455
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
456
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
457
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Inicio del
Fiscalizacin /
Interrumpe la 01/05/2011 02/05/2011 02/05/2015
prescripcin de
la accin para
determinar Inicio del
Notificacin Vencimiento
plazo de
en la RD del plazo de
prescripcin
para exigir el prescripcin
pago para exigir el
Determina de la deuda pago
omisin de contenida en de la deuda
S/. 10.000 la RD
contenida en
la RD
458
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
459
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
460
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
461
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
462
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
463
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
464
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 064-2003-SUNAT/2B0000
Se formula la siguiente consulta en relacin con la prescripcin de
la deuda tributaria atribuida a los responsables solidarios:
465
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 07198-7-2008
XX
La presentacin de la declaracin jurada del Impuesto Predial
constituye un acto que interrumpe el plazo de prescripcin en tan-
to implica un reconocimiento de la obligacin; en tal sentido, no
puede considerarse que la presentacin de cualquier declaracin
tenga este efecto, sino solo de aquellas cuyo contenido indique que
el interesado est aceptando la existencia de una obligacin tribu-
taria, como sera el caso de la declaracin jurada de autoavalo del
Impuesto Predial, que contiene los datos que configuran la obliga-
cin correspondiente a dicho tributo.
Resolucin N 00161-1-2008
XX
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que
son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las
acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria o aplicar sanciones.
Resolucin N 01117-3-2004
XX
El hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del da h-
bil siguiente de su realizacin, no enerva que la interrupcin del
trmino prescriptorio haya operado en la fecha de notificacin de
la orden de pago, toda vez que el mencionado artculo 45 del C-
digo Tributario, establece que en caso de interrupcin, el nuevo
trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente del acae-
cimiento del acto interruptorio, esto es, de efectuada la indicada
notificacin.
466
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
Resolucin N 01225-4-2003
XX
La Administracin alega que la recurrente perdi el derecho a la
prescripcin por haberse acogido a una amnista, sin embargo la
Administracin no ha adjuntado el documento por el cual el recu-
rrente se habra acogido a tales beneficios, a pesar de haber sido
requerida para ello, por lo que no puede considerarse interrumpi-
do el plazo de prescripcin.
Resolucin N 06823-2-2002
XX
Resulta improcedente la nulidad deducida por la recurrente en ra-
zn de la notificacin del documento denominado Notificacin
de Deuda Tributaria [...], ya que el mismo no constituye un valor,
sino un acto meramente informativo, pues contiene el estado de
cuenta, de las deudas pendientes de pago ante la Administracin
Tributaria, no teniendo su notificacin el efecto de interrumpir el
plazo de prescripcin.
467
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
plazo de prescripcin; no obstante, los actos anulables que hayan sido sub-
sanados s interrumpen el plazo de prescripcin.
468
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
469
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta siel plazo de prescripcin de una solicitud de devolu-
cin por pago indebido o en exceso se suspende cuando la deuda
tributaria aduanera, materia de devolucin, se encuentra apelada
o en un proceso contencioso-administrativo ante el Poder Judicial,
de conformidad con los incisos a) y b) del artculo 46 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
470
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
(17) HUERTAS LIZARZABURU, Cristina. La prescripcin en el Per. En: III(as) Jornadas Bolivianas del
Derecho Tributario. En: <http://www.ait.gob.bo/admin%5Cmemorias/MemoriaIIIJornadasDerecho-
Tributario.pdf>, p. 295.
(18) dem.
471
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
RUBRO I : DATOS DEL DOMICILIO PROCESAL (Slo llenar en caso de ser aplicable)
VALORES ASOCIADOS
RUBRO I I: DETALLE DE LA DEUDA Tipo Valor
N Valor Resolucin Apelada
A. DEUDA AUTOLIQUIDADA:
Declaracin Jurada
N Formulario N de Orden Periodo Cdigo de Cdigo de Observaciones
DDJJ tributario* tributo o multa* prescripcin**
1
2
3
4
5
6
7
8
B. VALORES:
N Valor Periodo Cdigo de Cdigo de Observaciones
tributario* tributo o multa* Prescripcin**
1
2
3
4
5
6
7
8
*Datos obligatorios ** Ver instrucciones
Documento de Identidad N :
[Escribir texto]
Fecha
Firma
472
Periodos que pueden ser fiscalizados por la Administracin Tributaria
Resolucin N 9300-7-2008
XX
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 47 del mencionado C-
digo la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Resolucin N 10773-7-2008
XX
Dado que solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte
y que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo,
las multas y los intereses, corresponde que el deudor tributario
especifique cul es la deuda tributaria respecto de la que solicita se
declare la prescripcin, no procediendo que el rgano resolutor se
pronuncie de oficio sobre la prescripcin concerniente a un tributo
y periodo que no ha sido solicitado clara e inequvocamente por el
deudor tributario; en tal sentido, no cabe que dicho rgano infiera
o deduzca cul es la deuda cuya prescripcin se solicita cuando no
ha sido precisada indubitablemente por el propio deudor tributa-
rio.
Resolucin N 5035-7-2008
XX
De acuerdo con lo establecido por las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns. 00727-6-2005 y 06474-6-2004, entre otras, para que
los contribuyentes ejerzan el derecho a que se refiere el inciso o) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, esto es, solicitar a la Adminis-
tracin la prescripcin respecto de deuda tributaria, no constituye
un requisito indispensable la existencia de una deuda determinada
pendiente de cobro a su cargo.
473
CAPTULO VII
INICIO Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 85-2007-EF y normas modificatorias.
Regulan la notificacin de actos administrativos por medio electrnico, apro-
bada por Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT y sus normas
modificatorias.
477
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
478
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
479
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Cabe precisar que bajo los considerandos anteriores, el Tribunal Fiscal con-
cluy que no puede considerarse iniciado un procedimiento de fiscalizacin
ni iniciarse el cmputo del plazo de un ao contemplado para el desarrollo
del mismo, en tanto la Administracin Tributaria no cumpla con notificar
la carta de presentacin del agente fiscalizador.
480
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 14473-2-2010
XX
Que en el caso de autos la Administracin no notific a la quejosa
la carta de presentacin que deba acompaar al Requerimiento
N 1044603, a travs del cual se comunicara el inicio del procedi-
miento de fiscalizacin respecto de sus obligaciones tributarias co-
rrespondientes a los ejercicios 2006 y 2007 y presentara al agente
fiscalizador encargado de efectuar el procedimiento.
Resolucin N 13289-2-2008
XX
Que si bien la Administracin puede ejercer su facultad de fisca-
lizacin, con la finalidad solo de requerir informacin de los con-
tribuyentes para efecto, por ejemplo, de establecer ratios de pro-
duccin, ventas, costos, utilidad, y otros alcances que tengan como
objetivo determinar criterios relacionados con el comportamiento
de los contribuyentes o criterios para calificar a estos por niveles,
ya sea de produccin, ventas, etc., u otros alcances similares; de la
revisin y anlisis del tenor del requerimiento de informacin se
puede concluir si se est ante una fiscalizacin relacionada con una
481
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
()
482
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Para tal efecto, deber notificar al contribuyente con una carta comunican-
do la ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedi-
miento de Fiscalizacin Definitiva.
- Cartas;
- Requerimientos;
- Actas.
b) Domicilio Fiscal;
483
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
c) RUC;
e) Fecha;
484
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
a) Actas de inspeccin
(1) GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria - Cmo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalizacin de la Sunat. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurdica, pp. 208 y 209.
485
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
486
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
b) Actas de comparecencia
c) Actas de visita
d) Actas de inmovilizacin
e) Actas de incautacin
487
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
488
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
489
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
490
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 10645-2-2009
XX
Que el Requerimiento N 0521060001876 pues no estableci una
fecha precisa para su cumplimiento ya que la frase a partir de es
imprecisa e impeda a la recurrente conocer con exactitud cundo
491
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 00780-5-2005
XX
Que la Administracin en ejercicio de su funcin fiscalizadora,
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tri-
butario est facultada para solicitar a la quejosa la documenta-
cin que considere pertinente, debiendo apersonarse a efectuar
las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da
y hora indicados, pues lo contrario implica una vulneracin de
los derechos de los contribuyentes, criterio que ha sido expues-
to por este Tribunal en la Resolucin N 7695-5-2005 del 16 de
diciembre de 2005.
Resolucin N 425-3-2004
XX
Se declara nulo el requerimiento emitido durante el procedimiento
de fiscalizacin en el que no se precisa la fecha en que el recurrente
debe dar cumplimiento a lo solicitado por la Administracin.
492
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 351-5-1998
XX
El Tribunal Fiscal considera que si bien el numeral 1 del artculo 62
del Cdigo Tributario no establece que la Administracin Tributa-
ria deba otorgar un plazo a los contribuyentes para la presentacin
de libros y registros contables (salvo en el caso que el deudor tribu-
tario lo solicite por razones debidamente justificadas), es necesario
que en el requerimiento se consigne la fecha en la que los contri-
buyentes deben cumplir con lo solicitado por la Administracin, a
fin de que aquellos puedan tener certeza acerca del tiempo del que
disponen para presentar la documentacin requerida.
Resolucin N 581-2-1997
XX
Se establece que si la Administracin no seala a la recurrente el
plazo dentro del cual debe cumplir con presentar lo requerido ca-
rece de sustento legal que la sancione por no proporcionar la in-
formacin requerida.
493
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
494
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
495
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
496
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta lo siguiente:
497
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
1. El penltimo prrafo del artculo 104 del TUO del Cdigo Tri-
butario, referido al plazo de quince (15) das hbiles para efec-
tuar la notificacin desde la emisin del documento, es apli-
cable a la notificacin de todos los actos administrativos que
emite la Administracin Tributaria, sin importar si a travs de
ellos se exige o no el cumplimiento de una obligacin de dar.
## APLICACIN PRCTICA
Resoluciones de Determinacin notificadas conjuntamente con los re-
sultados del requerimiento
498
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
499
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 11449-1-2009
XX
Conforme con las normas, fundamentos y criterios jurispruden-
ciales expuestos precedentemente, los resultados de los requeri-
mientos de fiscalizacin antes mencionados surtieron efectos el da
hbil siguiente a su notificacin, es decir el 30 de diciembre de
2004, por lo que teniendo en cuenta que las resoluciones de deter-
minacin y de multa impugnadas fueron giradas sobre la base de
los reparos establecidos en los citados resultados, debieron emitir-
se y notificarse recin a partir de esta ltima fecha, en que tales
resultados adquirieron eficacia.
500
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 10224-7-2008
XX
Los actos administrativos son comunicados a los interesados por
medio de la notificacin, la cual constituye una tcnica solemne
y formalizada dado que incluye una actuacin mediante sujetos
encargados que atestiguan la entrega de la copia escrita de un acto.
La notificacin, por tanto, permite poner en conocimiento del ad-
ministrado el contenido de los actos administrativos que afectan
sus derechos, obligaciones e intereses, dotndoles de eficacia.
Resolucin N 05670-4-2003
XX
Declara nula la notificacin del requerimiento y nulos todos los
actuados con posterioridad, incluyendo la Resolucin de Inten-
dencia apelada, por cuanto dicha notificacin se realiz infrin-
giendo el procedimiento establecido en el artculo 104 del Cdi-
go Tributario.
501
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
502
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 00105-5-2009
XX
Los requerimientos constituyen actos iniciales o instrumentales
mediante los que la Administracin solicita la presentacin de
diversa documentacin e informacin sobre la cual realizar una
verificacin, mientras que en sus resultados se deja constancia de
la documentacin recibida y, de ser el caso, del examen efectuado
sobre ella, y son los que sustentan en rigor, los reparos que cons-
tarn en las resoluciones de determinacin o de multa, contra las
que el quejoso tendr expedito su derecho de interponer el recurso
impugnatorio respectivo, en el que no solo se ventilarn los fun-
damentos en los que se sustenta la determinacin, sino cualquier
reparo o sancin derivada de esta, de modo que se encuentra debi-
damente protegido su derecho de defensa.
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
506
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
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Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
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Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
MODELO
Seores
Presente.-
509
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
No es aplicable.
3. Escritura de Constitucin inscrita de los Registros Pblicos y
modificacin a la fecha.
Se exhiben los originales de las escrituras pblicas y se presenta
fotocopia de las mismas.
4. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el estado.
No es aplicable.
5. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y
derechos de llave abonados.
Se presenta el anlisis de los alquileres contratados por la Em-
presa durante el ejercicio 2011.
Respecto a las marcas, patentes y derechos de llave, por el ejer-
cicio 2011 la Empresa no efectu pagos por dichos conceptos.
6. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios
para garantizar el goce de beneficios tributarios.
No es aplicable.
7. Anlisis detallado mostrando la variacin mensual de las cuen-
tas de la Clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dgitos).
El anlisis se presenta en medio magntico.
8. Detalle de bienes muebles o inmuebles de propiedad de la Em-
presa, cedidos y/o arrendados.
Por el ejercicio 2011, la Empresa no efectu cesin alguna de sus
bienes muebles e inmuebles.
9. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo.
Se exhiben en forma fsica.
10. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y
recibidos en consignacin.
510
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Atentamente,
_________________________________
.
Apoderado Legal
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
RUC N ..
511
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
512
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos(5) del
contribuyente(6).
(5) En relacin al concepto de Ingreso Neto, vase lo dispuesto en el literal b) del segundo prrafo del
artculo 180 del Cdigo Tributario.
(6) Este tema ser materia de desarrollo en el Captulo XIII de la presente obra.
513
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
De otro lado, es importante precisar que, segn resulta del texto del C-
digo Tributario, la emisin del Requerimiento a que se refiere su artculo
75 no es obligatoria, sino que es una facultad que se le ha concedido a la
Administracin Tributaria. Esta interpretacin ha sido respaldada por el
Tribunal Fiscal.
514
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 735-1-2005
XX
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo Tri-
butario no es de obligatorio cumplimiento para la Administracin,
pues de su misma redaccin fluye que ello es potestativo.
515
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
516
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
517
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
518
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 064-2008-SUNAT/2B0000
Se consultasi es posible prorrogar el vencimiento del Requerimiento aso-
ciado al artculo 75 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
en el que se comunica los resultados del procedimiento de fiscalizacin.
519
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 11796-2-2008
XX
La obligacin de la Administracin Tributaria de motivar sus actos
est contemplada en los artculos 3 y 6 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y en los artculos 103 y 129 del Cdigo
Tributario, y su infraccin est sancionada con nulidad de confor-
midad con el numeral 2) del artculo 109 del mismo Cdigo, que
establece que son nulos los actos dictados prescindiendo del pro-
cedimiento legal establecido, y el numeral 2) del artculo 10 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, segn el cual son
vicios del acto que causan su nulidad de pleno derecho el defecto
o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se
presente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se
refiere el artculo 14 de la citada ley.
520
Inicio y desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 4881-3-2003
XX
Se establece que son anulables las Resoluciones de Determinacin
en las que no se indica de manera clara y precisa cules fueron los
documentos y/o registros reparados, remitindose a los resultados
del requerimiento de fiscalizacin en los cuales tampoco se deta-
llan los conceptos y montos reparados.
Resolucin N 539-2-2000
XX
Se considera que el requerimiento es un acto administrativo por
el cual se solicita al contribuyente la exhibicin de documentos
e informacin y que dicho acto debe ser motivado y constar en
documento escrito, por lo que en el rubro resultados del requeri-
miento, el auditor debe consignar en forma expresa si el contribu-
yente cumpli o no con lo requerido.
521
CAPTULO VIII
PLAZO DE DURACIN DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 85-2007-EF y normas modificatorias.
525
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 10710-1-2008
XX
Si bien como consecuencia de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 981, que incorpor al Cdigo Tributario el artculo
62-A, se estableci un plazo para el procedimiento de fiscalizacin,
el mismo no ha previsto un plazo especfico para que la Adminis-
tracin Tributaria emita los valores que correspondan de ser el
caso, siendo que solo se ha previsto que estos puedan ser emitidos
dentro del plazo de prescripcin, lo que podra generar en los deu-
dores tributarios un estado de indefensin igual a aquel en el que
podran haberse encontrado antes de la modificacin normativa.
(1) Revisar lo indicado en la pregunta 175 del Captulo VI de la presente obra, sobre Periodos que pueden
ser fiscalizados por la Administracin Tributaria.
526
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
527
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Como se podr apreciar, bajo el tenor del texto del numeral 1 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, con la notificacin del primer requerimiento
en modo alguno se puede entender por iniciado el cmputo del plazo de
duracin del procedimiento de fiscalizacin, pues dicho plazo se entender
iniciado en la oportunidad en que el sujeto fiscalizado entregue a la Admi-
nistracin Tributaria toda la informacin y/o documentacin que hubiera
sido solicitada con el referido primer requerimiento.
(2) De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 del Cdigo Tributario,
salvo la prrroga del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin, lo dispuesto en el artculo
62-A, que regula el procedimiento de fiscalizacin definitiva, resulta aplicable al procedimiento de
fiscalizacin parcial.
(3) Teniendo en cuenta que el primer requerimiento constituye un requerimiento genrico a travs del
cual se solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de informacin y documentacin de
carcter general, vinculada con hechos generadores de obligaciones tributarias, resultara importante
se precise qu debemos entender por la totalidad de la documentacin solicitada, ello a efecto de poder
determinar con seguridad cuando se inicia el cmputo del plazo de duracin del procedimiento de
fiscalizacin. En efecto, podra suceder que mucha de la informacin y/o documentacin contenida en
el primer requerimiento no se encuentre en poder del sujeto fiscalizado por no estar obligado a llevarla
o, habiendo estado obligado, la obligacin de conservarla haya prescrito.
(4) Ver modelo del primer Requerimiento en la pregunta 194 de la presente obra.
528
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 06604-2-2012
XX
Se declara infundada la queja, en cuanto al plazo de fiscalizacin,
debido a que la quejosa no present la totalidad de lo solicitado en
el primer requerimiento notificado, esto es, no exhibi el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, en consecuencia,
no se ha iniciado el cmputo del plazo de un ao para efectuar
el procedimiento de fiscalizacin objeto de queja de conformidad
con el numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Resolucin N 00554-1-2012
XX
Se declara infundada la queja por seguirse un procedimiento de
fiscalizacin por cuanto contrariamente a lo sealado por el que-
joso, an no se ha iniciado el cmputo del plazo de un ao previsto
en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, pues no ha cumplido
con presentar la totalidad de la documentacin e informacin so-
licitadas en el primer requerimiento, por lo que la Administracin
se encuentra facultada para realizar dicha fiscalizacin.
## APLICACIN PRCTICA
Inicio del cmputo del plazo de duracin del procedimiento de fisca-
lizacin
529
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
530
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
(Ver modelo: Resultado del requerimiento inicial con constancia del inicio
del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin).
531
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
532
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
533
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
534
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
535
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
536
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
Ntese que una interpretacin como la primera nos llevara a concluir que
los supuestos que permitiran la prrroga del plazo de duracin del pro-
cedimiento de fiscalizacin, podran ser definidos de manera discrecional
por la Sunat, lo que conllevara a que la aplicacin de los mismos no sea
necesariamente excepcional.
Resolucin N 17987-11-2012
XX
Habindose configurado la causal de complejidad de la fiscaliza-
cin debido al volumen de las operaciones, se declara infundada
la queja, toda vez que la Administracin ha dado cuenta de las cir-
cunstancias concretas por las que resulta razonable la prrroga del
plazo del procedimiento de fiscalizacin materia de autos, a fin de
verificarse el cumplimiento de las correspondientes obligaciones
tributarias de la quejosa.
537
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 11796-2-2008
XX
Cuando la Administracin Tributaria establezca la prorroga del
plazo del procedimiento de fiscalizacin por un ao adicional en
mrito al inciso a) del numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tri-
butario, deber exponer los fundamentos de hecho que sustenten
la adopcin de dicha medida, pues en caso contrario habr emitido
un acto sin la motivacin debida, infringiendo por ello los artcu-
los 3 y 6 de la Ley del Procedimiento Administrativo General y el
artculo 103 del Cdigo Tributario.
538
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
entre otras, ubicados en distintas zonas geogrficas del pas. Tal po-
dra ser el caso de las empresas industriales y las de servicios.
- Empresas que operan a travs de consorcios u otros contratos de co-
laboracin empresarial, en cuyo caso, es necesario fiscalizar primero
al operador del contrato para luego atribuir los resultados de la fisca-
lizacin a cada uno los partcipes.
Ejemplo de lo anterior lo constituyen las empresas que cuentan con
contratos de licencia para la exploracin y/o explotacin de hidrocar-
buros, las cuales, si bien podran actuar a travs de un joint venture,
para efectos tributarios, mantienen individualidad al momento de la
determinacin de sus obligaciones tributarias.
Resolucin N 08090-3-2012
XX
Se declara infundada la queja presentada, pues corresponda con
base en lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario y el artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, ampliar el plazo de fiscalizacin iniciado contra la
quejosa en razn a la cuantiosa informacin que merituar y que la
data contable proporcionada en medios magnticos no facilit la
seleccin y muestra de las operaciones de venta de mercaderas y/o
productos terminados y del costo de ventas respectivo, toda vez
que no fue posible acceder a las mismas, al contener formatos de
tipo grfico que no facilitaron la seleccin de las muestras para el
rea de Auditora; situacin que es corroborada por la quejosa.
539
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 19613-6-2012
XX
Se declara infundada la queja presentada por cuanto debe indi-
carse que el hecho de que la quejosa haya presentado una deman-
da contencioso-administrativa contra la Resolucin del Tribunal
Fiscal, no constituye causal de suspensin del procedimiento de
fiscalizacin que se le sigue por el Impuesto Selectivo al Consumo
de los periodos de enero a diciembre de los aos 2010 y 2011, pues
ello solo proceder en la medida que exista un mandato judicial
que ordene la suspensin de dicho procedimiento, situacin que no
ha acreditado la quejosa en el caso de autos.
540
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo de du-
racin del procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva, se
suspender el plazo correspondiente desde el da siguiente de ini-
ciado el proceso judicial hasta su culminacin.
541
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 01017-10-2012
XX
Se declara infundada la queja presentada por cuanto en el cierre
del Requerimiento N 2522090000117, notificado el 9 de febrero
de 2011, se dej constancia, entre otros, que la quejosa solo cum-
pli con adjuntar algunos de los comprobantes de depsito de ope-
raciones sujetas al sistema de detracciones, por lo que result de
aplicacin lo establecido en el inciso d) del numeral 6 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, en el sentido de encontrarse suspendi-
do el plazo de la fiscalizacin.
542
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
## APLICACIN PRCTICA
Suspensin del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin
543
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
544
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
Respuesta
545
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
546
Plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 03835-8-2013
XX
Se declara infundada la queja por irregularidades en el procedi-
miento de fiscalizacin, al haberse verificado que a la fecha en que
se emiti el ltimo requerimiento an no haba vencido el plazo de
fiscalizacin de un ao, asimismo, en virtud de su facultad de fis-
calizacin la Administracin se encontraba plenamente habilitada
547
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 07275-1-2012
XX
Se revoca la apelada en el extremo referido a diversas Resoluciones
de Determinacin y Multas, porque se sustentaban en los resul-
tados de un requerimiento que no fue emitido con arreglo a ley y
que no surte efectos, debido a que fue notificado con posterioridad
al vencimiento del plazo de 1 ao de fiscalizacin, sin que la Ad-
ministracin cumpliera con notificar la prrroga o suspensin del
plazo a la recurrente.
548
CAPTULO IX
PLAZOS PARA LA EXHIBICIN Y/O
PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN
SOLICITADA POR LA SUNAT COMO PARTE DE
UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y modificatorias.
551
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Cabe precisar que para conceder los plazos antes indicados, la Sunat tendr
en cuenta la oportunidad en que solicita la presentacin y/o exhibicin de la
informacin, as como las caractersticas y volumen de la misma.
552
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
Resolucin N 484-4-2010
XX
Solo se aplicar el trmino de la distancia para presentar documen-
tos exigidos por la Administracin Tributaria cuando en el lugar
donde se notifica al contribuyente no exista oficina de la Adminis-
tracin Tributaria.
Resolucin N 2302-3-2009
XX
No se puede conceder el plazo adicional de dos das hbiles solici-
tado por el contribuyente en mrito a lo estipulado en el segundo
prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, si este
se limita a indicar que la documentacin requerida por la Adminis-
tracin Tributaria se encuentra en poder de su contador, el mismo
que se encuentra en mal estado de salud y fuera de la ciudad; toda
vez que a dicha afirmacin debi adicionarse pruebas que acre-
diten el hecho o razn por la que solo dicho contador estaba en
condiciones de atender la solicitud cursada.
Resolucin N 8819-3-2009
XX
Si bien la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para solicitar la exhibicin y/o presentacin de documentacin
553
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 190-4-2008
XX
El otorgamiento del plazo previsto en el segundo prrafo del nu-
meral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, no es obligatorio
sino facultativo; toda vez que su procedencia tiene una condicin
previa: la justificacin razonable del contribuyente. Por tal razn,
la Administracin Tributaria podra no otorgar el plazo de dos
das hbiles, si es que considera que la justificacin alegada por el
deudor tributario no es merituable.
Resolucin N 173-2-2006
XX
La Administracin Tributaria no est obligada a otorgar un
plazo mnimo para la exhibicin de los libros del contribuyen-
te; sin embargo, por razones debidamente justificadas, podra
dar un plazo no menor a dos das. Ms bien, en el caso que
exija la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos imponibles, as como la exhibicin de documentos y
correspondencia comercial, deber otorgar un plazo que no po-
dr ser menor a tres das hbiles.
554
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
## APLICACIN PRCTICA
Tratndose de la exhibicin de libros y/o registros contables, la
Sunat se encuentra obligada a otorgar una prrroga del plazo para
su realizacin?
Respuesta
555
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para
la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
Por su parte, para efecto del cmputo del plazo, no se tomarn en cuenta
las horas o minutos en que se efectu la notificacin por parte de la Admi-
nistracin Tributaria, debindose considerar los das completos que com-
prende el plazo.
556
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
Resolucin N 10645-2-2009
XX
Aquel requerimiento que solicite al contribuyente la presentacin
de diversa informacin, y que seale que tal presentacin deber
efectuarse el quinto da hbil contado a partir de que surtiera
efecto la notificacin del requerimiento, no se ajusta a lo estable-
cido por el artculo 62 del Cdigo Tributario, toda vez que esta-
blece una fecha indefinida para su cumplimiento, dado que la frase
a partir de es imprecisa e impide que el contribuyente conozca
con exactitud cundo debe presentar la documentacin solicitada.
Resolucin N 1904-1-2002
XX
El plazo que otorga la Administracin Tributaria para cumplir con
el requerimiento debe entenderse que est referido a das y no a
horas, razn por la cual se habra infringido el debido procedi-
miento al haber sealado el representante de la Administracin
Tributaria en los cierres y resultados de los requerimientos que el
sujeto fiscalizado no haba cumplido con lo solicitado por haber
presentado la documentacin a las 10:55 a.m. y no a las 9:00 a.m.,
como lo indicaba el requerimiento.
Resolucin N 161-2-2000
XX
La fecha sealada para la exhibicin de documentos no puede
coincidir con la de notificacin del requerimiento, dado que el pri-
mer prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario precisa que el
acto administrativo recin surte efectos desde el da hbil siguiente
de su recepcin, y no el mismo da.
557
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 192-1-2000
XX
El plazo de dos das otorgado por la Administracin Tributaria
conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario, implica que recin la referida
Administracin puede exigir la presentacin de los documentos al
tercer da hbil siguiente de notificado el requerimiento.
## APLICACIN PRCTICA
Cmo se computan los plazos otorgados por la Sunat para la exhibi-
cin de informacin?
Respuesta
558
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
(1) El artculo 104 del Cdigo Tributario regula las siguientes formas de notificacin:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certifica-
cin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se puedaconfirmar la entrega
por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su repre-
sentante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin
de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Dia-
rio Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat podr realizar la notificacin por cualquiera de
las formas siguientes:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante
legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jur-
dicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante
legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada
por el encargado de la diligencia.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la Sunat o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ce-
duln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal.
559
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
560
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
561
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1640-1-94
XX
No es aplicable el otorgamiento del plazo a que se refiere el segun-
do prrafo del inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en
los casos de requerimientos para la exhibicin que formule la Ad-
ministracin Tributaria a fin de verificar los pagos indebidos cuya
devolucin haya solicitado el contribuyente, pues esa solicitud ha
debido estar sustentada antes de su presentacin.
MODELO
Seores
Srta.
562
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
563
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
564
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
565
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Plazos mximos que deben ser observados por el administrado para la presentacin de
solicitudes de prrroga para la exhibicin y/o presentacin de documentacin y/o informacin
fuera de un procedimiento de fiscalizacin
Plazos mximos que deben ser observados por el administrado para la presentacin
de solicitudes de prrroga para la exhibicin y/o presentacin de documentacin y/o
informacin dentro de un procedimiento de fiscalizacin
Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documen- En el mismo momento en el que se requie-
tacin de manera inmediata ra dicha exhibicin y/o presentacin
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba Hasta el da hbil siguiente de realizada di-
ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el cha notificacin
requerimiento
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba Con una anticipacin no menor a tres (3)
cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notifi- das hbiles anteriores a la fecha en que
cado el requerimiento debe cumplirse con lo requerido
566
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
## APLICACIN PRCTICA
Cmo se computa el plazo para solicitar la prrroga cuando la exhi-
bicin y/o presentacin de la documentacin debe cumplirse en un
plazo mayor a los 3 das hbiles de notificado el requerimiento?
Respuesta
567
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
568
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
Cabe precisar que el Tribunal Fiscal acepta como justificacin para conce-
der la prrroga, el hecho que el administrado no disponga de los recursos
humanos y tcnicos suficientes para atender la solicitud de informacin
notificada por la Sunat por estar estos asignados al cumplimiento de obli-
gaciones legales de la empresa (por ejemplo: vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracion jurada anual del Impuesto a la Renta) o, pro-
bablemente, a la atencin de otro procedimiento de fiscalizacin iniciado
por la misma Sunat.
Resolucin N 05041-5-2003
XX
No corresponde otorgar la prrroga solicitada por el recurrente,
en tanto que no resulta suficiente argumentar que el gerente pa-
deca una enfermedad por la que se encontraba en tratamiento,
toda vez que no se demostr que dicha persona fuera la nica que
pudiera presentar la documentacin requerida.
569
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 03253-5-2003
XX
El argumento que el contador se encontraba de viaje resulta irre-
levante al solicitar la prrroga de entrega de la documentacin, al
verificarse que en todo ese tiempo el gerente de la empresa tuvo
acceso a los libros contables.
Resolucin N 1863-5-2002
XX
No se justifica el otorgamiento de una prrroga cuando se indica
que la persona encargada est fuera de la ciudad sin acreditar tal
hecho ni la razn por la que solo esa persona estaba en condicio-
nes de atender el requerimiento de informacin solicitado por la
Sunat.
(2) Sobre el particular, el artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, que aprueba el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, seala que deber tenerse en consideracin lo dispuesto en el artculo
1315 del Cdigo Civil, segn el cual el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consis-
tente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin
o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
570
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
571
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
- Para designar hasta dos (2) representantes, con el fin de que ten-
gan acceso a la informacin de los terceros independientes utili-
zados como comparables por la Administracin Tributaria en la
aplicacin de las normas de precios de transferencia: un plazo de
15dashbiles contados a partir del da siguiente de la notifica-
cin del primer requerimiento en el que se solicite la sustentacin
de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
referidas normas.
572
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
Plazos que deben ser observados por la Sunat al solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin y/o informacin
Para la exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros con- No se establece ningn plazo para su
tables y/o los documentos que sustenten la contabilidad y/o que presentacin, debiendo ser esta realiza-
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar da de manera inmediata a la notificacin
obligaciones tributarias y/o la correspondencia comercial que sean del requerimiento. No obstante, cuando
requeridos el sujeto requiera un tiempo para dicha
exhibicin y/o presentacin, el plazo que
se otorgue no podr ser menor de dos
(2) das hbiles
Para la presentacin de informes y anlisis relacionados con he- El plazo no podr ser menor de tres (3)
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias das hbiles
Para requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presenta- El plazo no podr ser menor de tres (3)
cin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjeta das hbiles
de crditos o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin
Para solicitar la comparecencia del deudor tributario o de terceros El plazo no podr ser menor de cinco (5)
para que proporcionen informacin que se estime necesaria das ms el trmino de la distancia
Para inmovilizar libros, registros, comprobantes de pago y en ge- El plazo no podr ser mayor de diez (10)
neral bienes de cualquier naturaleza del deudor tributario y siempre das prorrogables por un plazo igual
que se presuma la existencia de evasin tributaria
Para incautar libros, registros, archivos, documentos, programas El plazo no podr ser mayor de cuarenta
informticos y archivos en soporte magntico y en general, bienes y cinco (45) das prorrogables por quin-
de cualquier naturaleza del deudor tributario y siempre que se pre- ce (15) das ms
suma la existencia de evasin tributaria
Para solicitar informacin a las empresas del sistema financiero, Dentro de los diez (10) das hbiles de
sobre operaciones pasivas de sus clientes notificada la resolucin judicial que orde-
ne la entrega de la referida informacin,
pudiendo dicho plazo ser prorrogado por
un plazo igual cuando medie causa jus-
tificada
Para exigir a los deudores tributarios que designe hasta dos repre- El plazo no podr ser menor de quince
sentantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los ter- (15) das hbiles
ceros independientes utilizados como comparables por la Admi-
nistracin Tributaria, en el caso de la aplicacin de normas sobre
precios de transferencia
573
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
574
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
575
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
i) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.
ii) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta
cinco (5) das hbiles.
iii) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5)
das hbiles.
576
Plazos para la exhibicin y/o presentacin de documentacin solicitada por la Sunat
Resolucin N 00780-2-2006
XX
Que la Administracin Tributaria no ha demostrado haberse pre-
sentado a la hora preestablecida dejando la respectiva constancia
en el resultado del requerimiento, por el contrario consta que este
fue cerrado casi 6 horas despus de la hora preestablecida, en ese
sentido no poda surtir efectos el Resultado del Requerimiento,
debindose declarar fundada la queja.
Resolucin N 07695-5-2005
XX
Que en el acuse de la notificacin por Ceduln N 020-0004626,
el auditor seala que se aperson al domicilio fiscal de la quejo-
sa el 17 de noviembre de 2005 a las 15:30 horas, encontrndose
577
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
578
CAPTULO X
LAS PRUEBAS QUE SE PUEDEN
PRESENTAR EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Ley de Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y modificatorias.
(1) DEL PADRE TOM, Fabiana. La Prueba en el Derecho Tributario. Lima, ARA Editores, 2011, p. 97.
Adicionalmente, considrese que dicha autora ha identificado hasta 57 distintos significados del voca-
blo prueba. Ibdem, p. 99.
(2) DELLEPIANE, Antonio. Nueva Teora de la Prueba, pp. 21-22.
581
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
- Como referencia a los elementos producidos por las partes con la fi-
nalidad de establecer en el proceso la existencia de ciertos hechos.
582
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
583
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Aspecto de la Hiptesis
Alcance
de Incidencia
Aspecto de la Hiptesis de
Implicara probar
Incidencia
Mesurable El valor de venta sobre el que debera aplicarse la tasa del impuesto
584
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Sin embargo, temas tales como los medios probatorios que pueden ser ac-
tuados durante el procedimiento de fiscalizacin, los hechos que requieren
ser probados, la carga de la prueba, entre otros, no tienen una regulacin
especfica en materia tributaria. Atendiendo a ello, consideramos que a di-
chos aspectos les resultarn aplicables las reglas contenidas en la Ley del
Procedimiento Administrativo General y el Cdigo Procesal Civil(4).
(4) Cabe precisar que dichas reglas resultaran de aplicacin al procedimiento de fiscalizacin, al constituir
fuentes de Derecho Tributario en virtud a lo previsto en el literal c) de la Norma III del Cdigo Tribu-
tario.
585
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
586
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
587
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Entendemos que esta regulacin parte de considerar que las partes que par-
ticipan en un proceso civil, en principio, se encuentran en igualdad de con-
diciones y, por esa razn, quien fundamente en un hecho su pretensin o de-
recho, deber acreditar su veracidad. As, en opinin de Devis Echeanda(6),
588
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
(7) GORDILLO, Agustn. Tratado de derecho administrativo. Tomo 4, Fundacin de Derecho Administra-
tivo, Buenos Aires, 1998, p. VII-2 y ss.
589
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En nuestra opinin, resulta vlido afirmar, como regla general, que la carga
de la prueba en los procedimientos administrativos pesa sobre la Adminis-
tracin Pblica; ello, debido a los principios orientadores del procedimiento
administrativo que informan su actuacin y desarrollo.
(8) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentario a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Ga-
ceta Jurdica, Lima, 2001, p. 455.
(9) Ibdem, p. 177.
590
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
591
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
592
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
As, partiendo del hecho que, en virtud al artculo 162.1 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, la carga de la prueba en el proce-
dimiento de fiscalizacin sera atribuida a la Administracin Tributaria,
esta traslada la carga de la prueba al contribuyente fiscalizado mediante la
emisin de requerimientos.
593
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
594
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 05732-1-2005
XX
No basta para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de
gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de
las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se
hayan realizado, criterio que ha sido recogido, entre otras por las
Resoluciones Ns. 120-5-2002, 1923-4-2004, 1807-4-2004, 57-3-
2000 y 1812-5-2002.
Que ahora bien, de acuerdo con el criterio adoptado por este Tri-
bunal en diversas resoluciones, tal como la Resolucin N 0086-
5-98 del 10 de febrero de 1998, la Administracin, para observar
la fehaciencia de las operaciones debe contar con las pruebas sufi-
cientes que as lo demuestren, para lo cual deber investigar todas
las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios
probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos
por el ordenamiento tributario, valorndonos en forma conjunta y
con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF, los artculos 162 y 163 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 y el artculo
197 del Cdigo Procesal Civil, criterio que fluye de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 1759-5-2003.
595
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 03708-1-2004
XX
De conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas y el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, anteriormente glosados, y atendiendo al criterio adoptado por
este Tribunal en las Resoluciones Ns. 120-5-2002, 3720-3-2002,
5031-5-2002, 6276-4-2002 y 04440-1-2003, no basta con presen-
tar el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas
y el registro contable de las mismas, sino que dichos comprobantes
deben corresponder a operaciones reales, toda vez que estos cons-
tituyen un principio de prueba de las operaciones incurridas, por
lo que la Administracin, en uso de su facultad de fiscalizacin,
podr verificar si dichas operaciones son o no reales, para el goce
del derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos.
Resolucin N 02289-4-2003
XX
En el procedimiento de fiscalizacin, la carga de la prueba se rige
por el principio de impulso de oficio, correspondiendo a los admi-
nistrados aportar las pruebas mediante la presentacin de docu-
mentos, informes, inspecciones y dems diligencias permitidas, as
como aducir alegaciones.
596
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 00120-5-2002
XX
Considerando que la Administracin evaluar la efectiva realiza-
cin de las operaciones fundamentalmente en base a la documen-
tacin proporcionada por el contribuyente, para adquirir vlida-
mente derecho al crdito fiscal, es necesario que los contribuyentes
mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos
de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comproban-
tes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de diversos medios, por
ejemplo, para el caso de la adquisicin de servicios que generan un
resultado tangible, como es el caso de los servicios de captacin y
seleccin de personal, pudieron haber acreditado con la documen-
tacin dirigida a la recurrente respecto al referido proceso, en la
que se haga referencia a las personas que participaron en el mismo,
los aspectos evaluados, la calificacin obtenida por cada partici-
pante y la relacin final de personas seleccionadas, lugares a los
que fueron asignados, tiempo por el que cada uno prest servicios
a la empresa, etc.
## APLICACIN PRCTICA
Medios probatorios ofrecidos por el contribuyente para oponerse a las
pruebas actuadas en un procedimiento de fiscalizacin
597
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
598
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
i) Operaciones no reales
599
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
600
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
601
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 03201-2-2004
XX
No procede desconocer la realizacin de operaciones que otor-
gan derecho a crdito fiscal, si la Administracin Tributaria no
demuestra fehacientemente que las adquisiciones reparadas corres-
ponden efectivamente a operaciones no reales.
Resolucin N 2289-4-2003
XX
La Administracin Tributaria, para efectuar una determinacin de
oficio al amparo del artculo 44 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, est obligada a demostrar que las adquisiciones repa-
radas no se realizaron, para lo cual es necesario evaluar toda la
situacin que rodea a dichas operaciones en su conjunto y no cada
602
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 6368-1-2003
XX
Para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que
sustente el crdito fiscal, es preciso que se investigue todas las cir-
cunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes
y sus sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento
jurdico tributario y valorndolos en forma conjunta y con apre-
ciacin razonada, de conformidad con lo establecido en el artculo
125 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, los artculo 162 y 163 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 y en
el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil.
603
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 478-3-97
XX
No corresponde al contribuyente la carga de la prueba para acre-
ditar ante la Administracin Tributaria la efectiva adquisicin de
los servicios de distribucin y supervisin logstica cuyo valor fue
deducido como gasto para efectos tributarios.
604
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
605
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(11) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires, Astrea, 2009,
p. 432.
606
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 8959-5-2009
XX
Es importante distinguir entre las causales o supuestos que permi-
ten a la Administracin Tributaria utilizar directamente los proce-
dimientos de determinacin sobre base presunta, de las presuncio-
nes en s mismas.
Resolucin N 7474-4-2004
XX
Con respecto a la aplicacin en el caso de autos de la causal conte-
nida en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario, se debe
sealar que de acuerdo con el criterio establecido en las resolucio-
nes del Tribunal Fiscal Ns. 3772-2-2003 del 30 de junio de 2003
y 2726-2-2004 del 30 de abril de 2004, la Administracin debe
acreditar el ocultamiento de ingresos o rentas, es decir, este debe
ser un hecho cierto y conocido, no pudiendo considerarse como
supuesto habilitante para la utilizacin del procedimiento de pre-
suncin, las ventas omitidas determinadas a travs de diferencias
de inventario, como en el presente caso, toda vez que estas habran
sido cuantificadas en aplicacin de una presuncin.
607
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(12) NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO: En lo no previsto
por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siem-
pre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Dere-
cho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
608
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 033-6-97
XX
Tratndose de la aplicacin de sanciones, la carga de la prueba
recae en la Administracin, por lo que es este rgano quien debe
acreditar la comisin de la infraccin.
609
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
610
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
611
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(14) Adicionalmente, debe considerarse que, segn el artculo 141 del Cdigo Tributario, para que dichos
medios probatorios sean valorados en la etapa de reclamacin se requerir el pago o afianzamiento de
la deuda reclamada, salvo que se trate de pruebas nuevas. Este tema ser materia de desarrollo en la
pregunta 256.
612
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 01759-5-2003
XX
Si bien la Ley N 27335, vigente a partir del 1 de agosto de 2000,
incluy en el numeral 4) del artculo 62 antes citado que las ma-
nifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valorados por los rganos competentes en los procedimientos tri-
butarios, ello solo poda entenderse como una aclaracin pues la
facultad de valorar dichas pruebas ya actuadas en el procedimiento
de fiscalizacin siempre la tuvieron los rganos resolutores. Simi-
lar criterio debe entenderse para la modificacin efectuada al pri-
mer prrafo del citado artculo 125.
Ello adems resulta corroborado con la parte del texto del artculo
125, segn el cual puede actuarse en el procedimiento contencio-
so tributario la inspeccin realizada por el rgano encargado de
resolver, ya que la inspeccin actuada por la Administracin du-
rante el procedimiento de fiscalizacin (que normalmente sustenta
la acotacin) no necesita ser actuada nuevamente y solo ser meri-
tuada (valorada) por el rgano resolutor.
613
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
614
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Es documento pblico:
(15) DEVIS ECHANDA, Hernando. Compendio de pruebas judiciales. Tomo II, 1984, p. 197.
615
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
616
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
617
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 7374-2-2007
XX
El artculo 125 del Cdigo Tributario no establece como requisito
que los documentos presentados como medio probatorio sean de
fecha cierta, por lo tanto, no corresponda que la Administracin
desconozca la fehaciencia del Convenio de Prestacin de Servicios
y Obligacin de No Hacer del 2 de noviembre de 2000 celebrado
por la recurrente y (), nicamente porque este carece de fecha
cierta, debiendo tenerse en cuenta adems que dicho documento
tiene como sustento el Acta de Sesin de Directorio del 22 de se-
tiembre de 2000 (), documento cuyo valor probatorio no ha sido
cuestionado por la Administracin.
618
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
## APLICACIN PRCTICA
Gastos por servicios pblicos en local arrendado
Respuesta
619
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
620
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 9868-3-2010
XX
Para acreditar la merma no basta que el contribuyente presente el
informe tcnico elaborado por profesional colegiado competente,
sino que en dicho informe debe establecerse la metodologa em-
pleada y las pruebas realizadas, de lo contrario la merma no se
tendr por debidamente acreditada.
621
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 7445-3-2008
XX
Se aprecia en el caso de autos que en tanto la recurrente rea-
lizaba actividad empresarial (renta de tercera categora) y su
actividad estaba referida a la comercializacin de bebidas ga-
seosas, los bienes observados son calificados como activos fijos
por los cuales no se realizan transacciones frecuentes, por lo
que corresponda determinar el valor de mercado de tales bie-
nes considerando el valor de tasacin, determinacin que no
fue realizada por la Administracin toda vez que consider el
valor en libros de los referidos bienes, por lo que procede le-
vantar el reparo en cuestin.
Resolucin N 5759-4-2006
XX
Al haber la Administracin verificado que sobre el referido filtro
de mangas (activo fijo) no se haban realizado transacciones fre-
cuentes en el mercado y no habiendo la recurrente aportado medio
probatorio alguno que lo desvirte, corresponda que el valor del
referido bien fuese el de tasacin.
622
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
## APLICACIN PRCTICA
Cuestionamiento de tasacin de parte
Respuesta
623
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
624
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
625
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Cabe precisar que, con motivo de estas diligencias, tambin ser posi-
ble que el agente fiscalizador tome las manifestaciones de las personas
que se encuentren en los locales ocupados por el contribuyente. A
tales efectos, podr ejercerse la facultad reconocida en el numeral 8
del artculo 62 del Cdigo Tributario.
626
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 7780-2-2008
XX
Las inspecciones que realice la Administracin Tributaria solo
otorgan certeza respecto de los hechos y situaciones inspecciona-
dos a la fecha en que se realiza la diligencia, mas no acredita los
acaecidos en fechas anteriores.
Resolucin N 11108-3-2007
XX
La facultad irrogada por el primer prrafo del numeral 8 del ar-
tculo 62 del Cdigo Tributario, implica el examen, revista, reco-
nocimiento o constatacin personal del funcionario o responsable
designado, in situ, de la situacin, condicin o circunstancia de los
hechos, actos, sujetos, bienes, lugares, etctera, o lo que sea objeto
o finalidad de la inspeccin.
627
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
628
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
(16) Caso extrado de la obra Fiscalizacin Tributaria Cmo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalizacin
de la Sunat de Jos Glvez Rosasco. En: Manual Operativo del Contador N 2 de Contadores & Empresas.
Lima, octubre de 2005, Gaceta Jurdica, p. 250.
629
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 2410-2-2010
XX
El hecho que el acta probatoria contenga opciones para marcar o
espacios para llenar no invalida el documento emitido por el feda-
tario fiscalizador toda vez que dicho supuesto ha sido contemplado
en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Resolucin N 2300-2-2010
XX
El acta probatoria no carece de mrito probatorio cuando el fe-
datario fiscalizador omita consignar que durante la fiscalizacin
estuvo acompaado de otra persona, dado que consignar dicha
circunstancia no constituye un requisito de validez del acta pro-
batoria.
Resolucin N 3434-2-2009
XX
Le resta fehaciencia al acta probatoria, el hecho que el fedatario
fiscalizador reingrese al local intervenido luego de ocho horas, sin
que exista una situacin especial que lo justificara.
Resolucin N 3147-2-2009
XX
Cuando el contribuyente tenga establecimientos anexos, carece de
mrito probatorio el Acta Probatoria del fedatario fiscalizador que
no ha precisado el lugar en donde se habra incurrido la infraccin
tributaria.
630
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 06002-3-2003
XX
Carece de valor probatorio el acta probatoria otorgada por el fe-
datario fiscalizador de la Sunat en la que no figura la firma del
contribuyente, representante o encargado con quien se entendi la
diligencia, ni indicacin alguna de la negativa a firmarla.
Resolucin N 884-4-99
XX
Las actas no pierden su valor probatorio aun cuando no se encuen-
tren firmadas por el sujeto intervenido, siempre que en ellas se
seale las razones de dicha omisin.
631
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
632
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 336-1-2006
XX
En el procedimiento contencioso tributario las manifestaciones
(declaraciones verbales o escritas) no pueden constituir la nica
prueba con base en la cual se emita pronunciamiento, ya que es
una prueba que no se acta ante rgano resolutor, sino ante ente
fiscalizador.
633
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
ii) Por la amplitud de los medios probatorios que pueden ser ofrecidos
y actuados durante el procedimiento de fiscalizacin. Sobre esto l-
timo, vale la pena recordar que, en aplicacin del artculo 166 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, no existe restriccin
alguna en cuanto al tipo de medios probatorios que pueden actuarse
durante el procedimiento de fiscalizacin.
634
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
En lnea con lo anterior, una conclusin preliminar sera que no existe nin-
guna limitacin en cuanto a la oportunidad para presentar medios probato-
rios durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin.
(17) VALDEZ CALLE, Antonio, citado por MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica, Lima, 2001, p. 352.
(18) Segn el artculo 75, la emisin de dicho requerimiento es facultativo para la Administracin Tribu-
taria. El carcter opcional de este requerimiento ha sido ratificado en reiterada jurisprudencia del
Tribunal Fiscal. Para mayor detalle, vase sealado en la pregunta 196 del Captulo VIII de esta obra.
635
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Como puede observarse, en este caso, vencido el plazo otorgado por la Ad-
ministracin Tributaria en la comunicacin a la que se refiere el artculo 75
del Cdigo Tributario ya no ser posible integrar al procedimiento de fisca-
lizacin los medios probatorios ofrecidos por el contribuyente fiscalizado.
636
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
## APLICACIN PRCTICA
Se puede presentar la documentacin solicitada en un requerimiento
luego que la Sunat notifica su cierre o, incluso, luego de notificado
otro requerimiento de informacin?
637
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
638
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
639
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1209-5-2005
XX
Si producto de la intervencin de control mvil, la Administra-
cin Tributaria no solicit que se acreditara el precio de los bienes
transportados, a fin de determinar la sancin, corresponde admitir
640
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 6990-1-2004
XX
Vencido el plazo otorgado en la etapa de fiscalizacin por la Ad-
ministracin Tributaria para acreditar una operacin observada,
a todo medio probatorio presentado con posterioridad le es apli-
cable el artculo 141 del Cdigo Tributario, inclusive un informe
sustentatorio de un servicio prestado, el cual no pudo estar culmi-
nado hasta la fecha del cierre de requerimiento.
Resolucin N 6738-3-2004
XX
Cuando el requerimiento es formulado de manera genrica, sin
que se detalle en sus resultados los documentos especficos que
a juicio de la Administracin Tributaria debieron ser presentados
por el contribuyente, no resulta de aplicacin el artculo 141 del
Cdigo Tributario, ms an cuando aquella no ha sustentado las
razones por las que considera que los documentos presentados por
el contribuyente en el periodo de fiscalizacin no demostraran lo
sealado por este ltimo.
Resolucin N 1925-4-2004
XX
Si la Administracin Tributaria nicamente solicit la presentacin
de los Libros de Inventarios y Balances, Mayor, Caja, Diario, Re-
gistro de Compras, Registro de Ventas y comprobantes de pago,
sin emitir ningn requerimiento adicional, procede admitir como
medio probatorio las copias del Libro de Planillas presentadas en
la etapa de reclamacin.
Resolucin N 2407-2-2003
XX
Los documentos probatorios que no sern admitidos en la etapa
de reclamacin, son aquellos, que habiendo sido solicitados expre-
samente por la Administracin Tributaria, no fueron presentados
por el contribuyente.
641
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 02289-4-2003
XX
En aplicacin del artculo 125 del Cdigo Tributario, este Tribunal
no puede aceptar las declaraciones de proveedores presentadas por la
recurrente en su reclamacin, toda vez que constituyen testimonios de
terceros, los que no se encuentran previstos entre las pruebas admisi-
bles en el procedimiento contencioso tributario.
Siendo ello as, dicho tipo de informes podran ser presentados por los
contribuyentes, indistintamente, durante el procedimiento de fiscalizacin
o durante el procedimiento contencioso tributario, ya sea en la etapa de
reclamacin o apelacin, debiendo ser valorados en la etapa en que sean
ofrecidos.
642
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 04831-9-2012
XX
Si bien es cierto, en virtud a lo sealado en la referida norma (ar-
tculo 141 del Cdigo Tributario), este Tribunal ha interpretado,
en mltiple jurisprudencia, que no procede admitir en etapa de
apelacin las pruebas que habiendo sido requeridas en la etapa de
fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, salvo que el deudor
tributario demostrase que la omisin a su presentacin no se ge-
ner por su causa, o cuando acreditase la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas;
tambin lo es que en el presente caso, los informes especializados
643
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
644
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
evaluar un mismo caso, razn por la cual resulta necesario decidir cul es el
sistema de valoracin de la prueba que deber ser observado por el auditor
fiscal para definir la eficacia de los medios probatorios integrados al proce-
dimiento de fiscalizacin.
Al respecto, si bien el artculo 125 del Cdigo Tributario regula los medios
probatorios admitidos durante el procedimiento contencioso tributario y
establece que ellos debern evaluarse conjuntamente, dicha disposicin,
adems de ser poco clara e imprecisa, resulta aplicable nicamente al proce-
dimiento contencioso tributario, mas no al procedimiento de fiscalizacin.
Todos los medios probatorios son valorados por el Juez en forma con-
junta, utilizando su apreciacin razonada. Sin embargo, en la resolu-
cin solo sern expresadas las valoraciones esenciales y determinantes
que sustentan su decisin.
645
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 647-4-2011
XX
A fin de acreditar la fehaciencia del servicio, la recurrente presenta
en fiscalizacin, adems del comprobante de pago, los siguientes
documentos: i) el cargo de entrega y recepcin del informe o pre-
sentacin en PowerPoint elaborado por la empresa Pricewaterhou-
seCoopers; y, ii) la primera hoja, y otra adicional, del mencionado
informe o presentacin en PowerPoint, en donde se establecieron
las limitaciones del servicio prestado.
646
Las pruebas que se pueden presentar en el procedimiento de fiscalizacin tributaria
Resolucin N 00860-2-2004
XX
De lo actuado no se desprende que la Administracin, al no haber
podido verificar la documentacin contable del referido provee-
dor, haya requerido expresamente a la recurrente la sustentacin
de las operaciones con la documentacin que obre en su poder,
tales como movimientos de caja, reportes de ingresos de combusti-
bles u otros, a efectos de determinar la realidad de las operaciones
reparadas, habiendo merituado solo las manifestaciones de diver-
sas personas que afirman que dicho proveedor venda sus facturas
y rdenes de compra a terceros, siendo que si bien las manifes-
taciones deben ser valoradas en los procedimientos contenciosos
tributarios, lo tienen que ser conjuntamente con otros medios pro-
batorios actuados por la Administracin.
647
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 02289-4-2003
XX
El artculo 188 del Cdigo Procesal Civil establece que los medios
probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos
por las partes, producir certeza en el juez respecto de los puntos
controvertidos y fundamentar sus decisiones.
Por su parte, el artculo 197 del mismo cuerpo legal dispone que
todos los medios probatorios son valorados por el juez en forma
conjunta, utilizando su apreciacin razonada y que, sin embargo,
en la resolucin solamente sern expresadas las valoraciones esen-
ciales y determinantes que sustentan su decisin.
Resolucin N 02289-4-2003
XX
La Administracin para efectuar una determinacin de oficio al
amparo del artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas est obligada a demostrar que las adquisiciones reparadas no
se realizaron, para lo cual es necesario evaluar toda la situacin
que rodea a dichas operaciones y no cada uno de los elementos en
forma aislada.
648
CAPTULO XI
FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y modificatorias.
651
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Por esa razn, consideramos valioso el aporte que en este aspecto brinda el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, cuyo artculo
10 aclara que: El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notifica-
cin de las resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de las resolucio-
nes de multa, las cuales podrn tener anexos.
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 21-2001-SUNAT-K00000(1)
Se consulta cul es el momento en que debe entenderse como fecha
de inicio y fin del procedimiento de fiscalizacin.
(1) Cabe precisar que este informe fue emitido con anterioridad a la entrada en vigencia del Reglamento de
Fiscalizacin de la SUNAT, es decir, cuando el nico parmetro para definir el momento de finalizacin
del procedimiento de fiscalizacin era el artculo 75 del Cdigo Tributario.
652
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
653
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Presentacin de declaracin jurada rectificatoria determinando ma-
yor obligacin tributaria
654
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
655
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
De otro lado, es importante precisar que, si bien los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario establecen plazos de 6 meses y 1 ao para la fiscalizacin
parcial y definitiva, respectivamente, el vencimiento de tales plazos nica-
mente acarrea la caducidad de la facultad de la Administracin Tributaria
para solicitar informacin y/o documentacin al contribuyente fiscalizado;
sin embargo, ello no limita, de modo alguno, la facultad de emitir los valo-
res correspondientes.
(2) Sobre los plazos de prescripcin sugerimos revisar el Captulo 6 de la presente obra.
(3) Si bien el tenor de dicho artculo se refiere nicamente a la fiscalizacin definitiva, dicha norma resulta
tambin de aplicacin a la fiscalizacin parcial, en virtud al literal b) del penltimo prrafo del artculo
61 del Cdigo Tributario.
656
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 10710-1-2008
XX
Si bien, como consecuencia de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 981, que incorpor al Cdigo Tributario el artcu-
lo 62-A, se estableci un plazo para el procedimiento de fiscali-
zacin, el mismo no ha previsto un plazo especfico para que la
Administracin Tributaria emita los valores que correspondan de
ser el caso, siendo que solo se ha previsto que estos puedan ser
emitidos dentro del plazo de prescripcin.
Resolucin N 6085-1-2004
XX
Las normas del Cdigo Tributario no establecen plazo alguno al
que deba sujetarse el procedimiento de verificacin o fiscalizacin,
ni tampoco un plazo para la emisin del valor correspondiente.
657
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
3. La base imponible.
4. La tasa.
658
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
MODELO
659
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
660
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
661
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
662
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
663
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 735-1-2005
XX
El procedimiento para la emisin de Resoluciones de Multa pre-
visto en el Cdigo Tributario contiene garantas para el ejercicio
del derecho de defensa de los deudores tributarios, como son los
requisitos que tales valores deben cumplir para estar vlidamente
emitidos y la posibilidad de ser impugnados sin hacer pago previo.
664
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
Como puede observarse de los supuestos antes detallados, los cuatro prime-
ros casos tienen su origen en la autoliquidacin de tributos por parte de los
contribuyentes, esto es, en la presentacin de declaraciones juradas. Bajo
esta premisa, en todos esos supuestos la emisin de rdenes de Pago ni-
camente supone una exigencia de pago de una obligacin tributaria cierta
(salvo en el caso excepcional de la Orden de Pago Presuntiva), por lo que, en
estricto, la emisin de dichos valores responde a la facultad de recaudacin
de la Administracin Tributaria.
En este punto debemos aclarar que las rdenes de pago emitidas por los ma-
yores tributos liquidados por el deudor tributario mediante una declaracin
rectificatoria, constituyen actos de liquidacin de tributos, que resultan
665
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Finalmente, debe tenerse en cuenta que el ltimo prrafo del artculo 78 del
Cdigo Tributario ha establecido que las rdenes de Pago deben cumplir
con los mismos requisitos de forma que los establecidos para las Resolucio-
nes de Determinacin, excepto en lo que se refiere a los motivos determi-
nantes del reparo.
Resolucin N 5993-3-2009
XX
La reliquidacin, por parte de la Administracin Tributaria, de ci-
fras declaradas por el contribuyente, solo puede hacerse mediante
Resolucin de Determinacin, mas no mediante Orden de Pago.
Resolucin N 378-2-2000
XX
No pueden girarse rdenes de Pago sobre la base de declaraciones
juradas que fueron presentadas por alguien que careca de la cali-
dad de representante legal de la recurrente.
666
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
MODELO
667
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
668
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
669
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(5) Las causales previstas en los numerales 1, 3 y 4 se encuentran incorporadas en el texto del artculo 109
del Cdigo Tributario, de manera directa o indirecta.
(6) En efecto, el artculo 109 del Cdigo Tributario tipifica las siguientes causales de invalidez: i) la com-
petencia en razn de la materia, como causal de nulidad; ii) la competencia en razn de jerarqua como
causal de anulabilidad; iii) el requisito de procedimiento previsto en la ley, como causal de nulidad; y,
iv) la motivacin ha sido incorporada como causal de anulabilidad, al encontrarse en los numerales 6 y
7 del artculo 77 del Cdigo Tributario.
670
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 4393-1-2007
XX
Es anulable la Resolucin de Determinacin por Impuesto Predial
en la cual se consigna que el mayor monto a pagar es resultado de
(7) Para mayor detalle ver la pregunta 280 del Captulo XII de presente obra.
671
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1905-1-2006
XX
Consignar como disposiciones normativas las correspondientes a
otro tributo no origina la omisin de los requisitos establecidos en
el artculo 109 del Cdigo Tributario, sino que constituye un error
material.
672
Finalizacin del procedimiento de fiscalizacin
673
CAPTULO XII
MEDIOS DE DEFENSA FRENTE
A LA ACTUACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por Decreto
Supremo N 085-2007-EF y modificatorias.
I. LA QUEJA
En efecto, tal como lo seala Jaime Lara Mrquez, en la medida que la que-
ja constituye un remedio procesal y no un recurso impugnatorio, esta no
677
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Bajo esta perspectiva, la queja se presenta como el medio idneo para cues-
tionar cualquier tipo de actuacin irregular de la Administracin Tributaria
con motivo del ejercicio de su facultad de fiscalizacin, permitiendo corre-
gir dichas situaciones a fin de que los valores que se emitan al cierre del
procedimiento resulten vlidos.
().
(1) LARA MRQUEZ, Jaime. El Recurso de Queja en materia tributaria. En: Revista del Instituto Perua-
no de Derecho Tributario. N 50, p. 102.
678
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 3619-1-2007
XX
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la va de
queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas duran-
te las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores.
679
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
680
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
(3) dem.
(4) dem.
681
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 12832-4-2009
XX
No procede la queja que cuestiona las observaciones contenidas en
los resultados de un procedimiento sino solo acerca de la legalidad
del mismo.
Resolucin N 105-5-2009
XX
La queja no es la va idnea para cuestionar la validez de un
requerimiento en el que se hayan consignado observaciones
referidas a las omisiones en el Registro de Compras del con-
tribuyente, y que involucran una opinin vertida por los fun-
cionarios encargados de la fiscalizacin acerca de la determi-
nacin de la obligacin tributaria, ameritando de esa forma un
pronunciamiento sobre los aspectos sustanciales que no son los
pertinentes en el mbito de la queja.
682
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 2907-1-2007
XX
La queja es un medio excepcional para subsanar los defectos del
procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del ad-
ministrados consagrados en el Cdigo Tributario, que no cuenten
con otra va idnea. Por lo tanto, la nulidad de los valores debe ser
dilucidada en el procedimiento contencioso tributario.
Resolucin N 7030-5-2006
XX
La queja no es la va idnea para cuestionar los aspectos sustancia-
les del procesamiento de fiscalizacin.
Resolucin N 7337-5-2004
XX
Aunque la queja constituye un remedio procesal para corregir los de-
fectos en los procedimientos seguidos por la Administracin Tributa-
ria, no es la va idnea cuando exista otra va especfica para ello.
Resolucin N 6106-1-2002
XX
Solo puede interponerse queja contra actos debidamente compro-
bados de la Administracin Tributaria, no contra posibles actua-
ciones de la misma.
683
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Soporte de la queja
684
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Tramitacin
685
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
Modelo de Queja
XX
Ref.: Queja
S.P.
686
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
POR LO TANTO:
687
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
688
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
iv) Vencido el citado plazo se emite una Resolucin que resuelve el ex-
pediente y, en caso de no haberse obtenido la respuesta solicitada se
cursa oficio a1 Procurador del Ministerio de Economa y Finanzas,
dando cuenta de la omisin incurrida.
Por su parte, Talledo Maz sostiene que El objeto del procedimiento con-
tencioso es ventilar la legalidad del acto impugnado. As, segn los casos,
se examinar en l si el acto se ha emitido vlidamente, si se ha aplicado la
norma debida y si se ha configurado el supuesto de hecho previsto en ella,
o si se ha aplicado debidamente su consecuencia jurdica(6).
(5) CHAU QUISPE, Lourdes. Citada por HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista Edito-
res, Lima, octubre de 2009, p. 1039.
(6) TALLEDOMAZ, Csar. Manual del Cdigo Tributario. Tomo II. Lima, Editorial Economa y
Finanzas, p. 123.
689
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
690
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
MODELO
691
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
692
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
MODELO
9 FORMULARIO 2
N RUC DEL DEUDOR
6000 TRIBUTARIO
1. Reclamacin
I. TIPO DE RECURSO
01 de 02
2. Apelacin
El representante legal o apoderado se encuentra registrado en el RUC vigente del deudor tributario? S ( ) NO ( )
50 Marcar con un aspa (x) si se impugna una 51 RECLAMACIN 52 SOLICITUD DE DEVOLUCIN 53 OTRA SOLICITUD
resolucin ficta ( )
Si marc con un aspa, llenar el recuadro de
la derecha que corresponda
54
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE MONEDA
MONTO IMPORTE TOTAL
COBRANZA O RESOLUCIN (S/ O US $)
NOTIFICADO 55 56
IMPUGNADO 57 58
62
NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
63
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE MONEDA
MONTO IMPORTE TOTAL
COBRANZA O RESOLUCIN (S/ O US $)
NOTIFICADO 64 65
IMPUGNADO 66 67
71
NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
72
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE MONEDA
MONTO IMPORTE TOTAL
COBRANZA O RESOLUCIN (S/ O US $)
NOTIFICADO 73 74
IMPUGNADO 75 76
80
NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
693
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
FORMULARIO
6000
2 de 2
V. RELACIN DE DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAAN
81 Escrito fundamentado 88
Poder vigente y suficiente que acredite la calidad de representante legal
82 89
o apoderado
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la
83 90
deuda tributaria no impugnada
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la
84 91
deuda tributaria impugnada
85 Carta Fianza bancaria o financiera 92
96
Ofrece como respaldo del pago de la deuda, la garanta aceptada previa a
SI ( ) NO ( )
la numeracin de la Declaracin? (artculo 160 de la Ley General de Aduanas)
97 Apellidos
98 Nombres
99 N Registro
100 N de RUC
101 Telfono
TRIBUTARIAS ADUANERAS
103 Notificacin de la O.P de la resolucin impugnada 123 Notificacin de la O.P. , liquidacin de cobranza impugnada
104 Discrepancia con resultado de la fiscalizacin 124 Relacionado a la determinacin de tributos efectuada por la SUNAT
105 Present declaracin rectificatoria 125 Discrepancia con el ajuste del valor
106 Declaracin rectificatoria de periodo anterior surti efecto 126 Asociado a Restitucin de Derechos Arancelarios
107 No se consideran datos de la declaracin jurada 127 Relacionado a mercancia no declarada y encontrada
109 Inconstitucionalidad del tributo 129 Inaplicacin de normal legal que aumenta derechos
110 Asociado a la solicitud de devolucin 130 Asociado a la devolucin de pago indebidos o en exeso
114 Discrepancia con la infraccin determinada 134 Discrepancia con sancin impuesta prevista en la Ley General de Aduanas
115 Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad 135 Discrepancia con sancin impuesta prevista en la ley de los Delitos Aduaneros
Asociado a pago con saldo de ingreso por recaudacin de cuenta 136 Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad
116
de detracciones
117 Asociado a responsabilidad solidaria 137 Asociado a responsabilidad solidaria
121 Present solicitud de reconocimiento de pago con error 141 Asociado a resoluciones que impongan obligaciones
122 Otros 142 Otros
Lugar y fecha
FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO FIRMA DEL ABOGADO
694
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
RECLAMACIN O APELACIN
6001
32 33
DE
2 34 USO SUNA T
N RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO
NOTIFICADO 36 37
IMPUGNADO 38 39
NOTIFICADO 45 46
IMPUGNADO 47 48
NOTIFICADO 54 55
IMPUGNADO 56 57
NOTIFICADO 63 64
IMPUGNADO 65 66
NOTIFICADO 72 73
IMPUGNADO 74 75
NOTIFICADO 81 82
IMPUGNADO 83 84
NOTIFICADO 90 91
IMPUGNADO 92 93
NOTIFICADO 99 100
40 Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial ( ) PAGADO 103 104
..,... de .del .
Lugar y fecha
695
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 1747-7-2008
XX
El recurrente que tenga la calidad de abogado debe identificarse
como tal, firmando y sealando su nmero de registro en el Cole-
gio de abogados correspondiente.
Resolucin N 5346-1-2004
XX
No procede la exigencia de la presentacin del poder suficiente y vi-
gente para la admisin de la reclamacin, si tal informacin se encon-
traba consignada en la base de datos de la Administracin Tributaria.
696
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 433-2-2004
XX
Resulta inadmisible el recurso de reclamacin contra las resolucio-
nes que resuelven las reclamaciones contra aquellas que imponen
la sancin de comiso de bienes, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 5 das hbiles, no obstante encontrarse
cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisa-
dos, establecida por el artculo 184 del Cdigo Tributario.
697
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
698
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
699
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 352-3-2000
XX
La Administracin Tributaria no puede negarse a recibir un recur-
so de reclamacin, debiendo en todo caso admitir dicho escrito y
solicitar la subsanacin de parte del contribuyente.
Alcances generales
700
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Supuestos de procedencia
701
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
702
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Defensa cautiva S No
Pago previo R.D. y R.M.: No, salvo impugnacin No, siempre que se presente en el
parcial o extempornea plazo de 20 das hbiles
O.P.: S, salvo que la cobranza sea ma-
nifiestamente improcedente y el recur-
so se interponga en el plazo de 20 das
703
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
MODELO
Formulario 194
XX
FOLIO
COMUNICACION PARA LA REVOCACION, MODIFICACION, 10 USO SUNAT
09 NUMERO N DE EXPEDIENTE
FORMULARIO 02 04 USO SUNAT
RUC
194 I I I I I I I I I I
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
DE ACUERDO A LA "TABLA A" SEALE EL CODIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN 103
DE ACUERDO AL CODIGO SEALADO EN LA CAS.103 CONSIGNE INFORMACION EN UNO DE LOS RUBROS SIGUIENTES:
RUBRO II. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT (Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)
301 302
RUBRO IV. DOCUMENTACION REFERIDA A ERRORES DE DIGITACION TRANSCRIPCION DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICA-
CIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO NUMERO DE ORDEN NUMERO DE SOLICITUD DE FECHA DE PRESENTACION DE
FECHA DE PRESENTACION SOLICITUD DE MODIFICACION
(Casilla 09) (Casilla 04) MODIFICACION DE DATOS DE DATOS
RUBRO V. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA o DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O SUS-
PENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Incisos f), h) e i) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Inciso e), del numeral 1del artculo 1 de la R.S. N 002-97/SUNAT)
DIA MES AO MONTO
NUMERODE RESOLUCION DE MULTA FECHA DE
U ORDEN DE PAGO DUPLICADA 602 NOTIFICACIN 603 604
DOCUMENTO DE IDENTIDAD N:
704
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
761 763
DEUDOR TRIBUTARIO 1 AREA - SUNAT 2
MODIFICACION 2 CONVALIDACION 5
SUSTITUCION 3 DENEGACION 6
Observaciones : ____________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
TABLA A
(Referida a la Resolucin de Superintendencia N 002-97-SUNAT)
"NUMERAL" A Consignar
BASE LEGAL DESCRIPCION
en la casilla 103
INCISO I) EXISTA UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA OBLIGACIN MENOR 19
RESPECTO A LA DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO Y, DE SER EL CASO, EN UNA
RESOLUCION DE MULTA VINCULADA SIEMPRE QUE LA ALUDIDA DECLARACIN HUBIERA SURTIDO EFEC-
INCISO A) SE HUBIERAN APLICADO NCN PARA LA CANCELACIN DE DEUDA TRIBUTARIA, SIN CONSIDERAR LOS 21
PAGOS REALIZADOS RESPECTO DE DICHAS DEUDAS A LA FECHA DE EMISIN DE LAS RESOLUCIONES QUE
APRUEBAN LA EMISIN DE LAS NCN.
INCISO B) SE PRESENTE ALGUNA DE LAS CAUSALES DEL NUMERAL 1. CON EXCEPCIN DEL LITERAL E)
705
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 005-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si procede suspender el procedimiento de cobranza
coactiva iniciado respecto de un acto administrativo emitido por
la Administracin, cuando el deudor tributario presenta la comu-
nicacin mediante el Formulario N 194 dentro del plazo estable-
cido en el artculo 137 del Cdigo Tributario.
706
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
707
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Presentacin y alzada
708
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
MODELO
709
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
().
().
POR TANTO:
710
Medios de defensa frente a la actuacin de la Administracin Tributaria
Resolucin N 1151-1-2008
XX
La Administracin Tributaria no es competente para calificar si el
recurso presentado califica como una apelacin de puro derecho,
por ende, solo debe verificar si el recurso presentado cumple como
los requisitos de admisibilidad.
Resolucin N 5576-4-2006
XX
Una apelacin califica como de puro derecho cuando la controver-
sia versa sobre temas respecto de los cuales no existen hechos que
probar y se centra en la aplicacin de normas legales, lo que no
ocurre cuando se cuesta los requerimientos y el procedimiento de
determinacin correspondiente.
Resolucin N 4907-4-2006
XX
No procede la apelacin de puro derecho para cuestionar el proce-
dimiento de fiscalizacin que origin reparos y sanciones por ha-
ber incumplido con las normas de bancarizacin, en tanto existan
hechos que probar.
711
CAPTULO XIII
PRINCIPALES INFRACCIONES DETECTADAS
EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
OBJETIVOS DEL CAPTULO
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF.
Reglamento del Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicable a las infracciones
del Cdigo Tributario, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT y modificatorias.
715
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Siendo ello as, el hecho de omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes configura la comisin de la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
716
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 089-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si incurre en infraccin tributaria el contribuyente con
ingresos menores a 150 UIT que lleva contabilidad completa y por
ende el Libro Diario convencional careciendo del Libro Diario
de Formato Simplificado.
Resolucin N 02414-2-2013
XX
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin con-
tra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto tal valor, dado que si bien se solicit a la recu-
rrente la presentacin y/o exhibicin del Libro Diario de Formato
717
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 03289-1-2013
XX
Se revoca la apelada en el extremo referido a la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por
cuanto al no estar obligado, segn el monto de sus ingresos bru-
tos anuales, a realizar inventarios fsicos al final del ejercicio, no
incurri en infraccin al omitir de efectuar el referido Inventario
Fsico.
Resolucin N 01476-1-2012
XX
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la re-
clamacin contra una resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por cuanto en el resultado del requerimiento
de fiscalizacin notificado de acuerdo a ley la Administracin dej
constancia que la recurrente no cumpli con presentar el registro
del rgimen de percepciones pese a que estaba obligada a llevar
dicho registro al haber sido incorporada al Rgimen de Agentes de
Percepcin mediante la Resolucin de Superintendencia N 058-
2006/SUNAT, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la
referida infraccin.
718
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 00464-1-2012
XX
A fin de analizar si el recurrente ha incurrido en la infraccin ma-
teria de anlisis, corresponde determinar si este se encontraba
obligado a llevar el Libro Auxiliar de Control de Activo Fijo
durante el ejercicio 2002, toda vez que dicha infraccin solo
podra configurarse en la medida que tuviera la obligacin de
llevarlo. Al respecto, de la revisin de la Declaracin Jurada del
ejercicio 2001, presentada mediante Formulario 678 se advier-
te que en dicho ejercicio el recurrente consign ingresos por
la suma ascendente a S/. 277, 906.00, importe menor a las 100
UIT, por lo que estando a las normas antes glosadas, este no se
encontraba obligado a llevar contabilidad completa y, por ende,
tampoco el anotado Libro Auxiliar de Control de Activo Fijo
en el ejercicio 2002.
Resolucin N 05032-9-2012
XX
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra una resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
toda vez que la recurrente no se encontraba obligada a llevar un
Registro de Control Permanente de los bienes de Activo Fijos, con-
forme a lo previsto por el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso f) del artculo 22 de su reglamento, pues de la
declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
anterior correspondiente se verifica que esta obtuvo el importe por
concepto de ventas netas menor a las 100 UIT.
719
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(1) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(2) Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(3) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(4) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
(5) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
(6) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
720
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
a) Deber subsanar la omisin llevando los libros y/o registros a los que
se encuentra obligado, observando la forma y condiciones estableci-
das en las normas respectivas.
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
0.6% de los
0.6% de los No aplicable 50% 80%
0.6% de los IN Ingresos
IN
Cierre No aplicable No aplicable
721
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
La empresa MAC S.A. se dedica a la comercializacin de productos
electrnicos en diversos establecimientos propios ubicados en Lima,
por lo que cuenta con un volumen importante de activo fijo. La em-
presa viene operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la
cual se realiz en 2009. En junio de 2013, producto de una fiscaliza-
cin efectuada a la empresa por los ejercicios 2010 y 2011, el auditor
de la Sunat detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejer-
cicios el registro de control de activos fijos. Por tal omisin, el auditor
considera que la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, razn por la cual emite un
acta dejando constancia del hecho, otorgando un plazo de 3 das para
que la empresa subsane la omisin.
Respuesta
722
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
723
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 02828-4-2012
XX
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin con-
tra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, al encontrarse
acreditada la comisin de la infraccin al no llevar la recurrente
su Registro de Ventas conforme a ley, al no consignar en columna
separada sus exportaciones.
Resolucin N 02078-2-2012
XX
Se revoca la apelada en el extremo referido a la infraccin tipifi-
cada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, en
aplicacin del criterio sostenido por las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 03313-1-2004, entre otras, segn el cual se ha estableci-
do que la infraccin referida a llevar los libros de contabilidad sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes, se configura al momento de deteccin de la misma,
por lo que en el caso de autos solo procede la imposicin de una
sancin de multa y no de dos como impuso la sancin.
Resolucin N 10161-4-2012
XX
La recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 175 del citado cdigo, al no llevar su registro de com-
pras conforme a las disposiciones sobre la materia, toda vez que
no anot en l, el nmero y fecha de emisin de las constancias de
depsito de detracciones.
724
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 20478-3-2012
XX
Se confirma la apelada respecto de la multa por la infraccin del
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no empastar
los Libros Diario y Mayor, dado que la recurrente se limit a indicar
que los Libros Diario y Mayor se encontraban encuadernados pero
no acredit que respecto de los mencionados libros correspondien-
tes a los meses de julio y agosto de 2006, se hubiese cumplido con
dicha obligacin siendo adems que las pruebas presentadas no acre-
ditan que correspondan a los libros y periodos solicitados.
Resolucin N 06430-1-2009
XX
La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del articulo
175 del Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los libros
de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes. De modo que la inobservancia de las formalidades en
dos o ms libros contables y/o registros en un mismo procedimiento
de fiscalizacin, no acarrea ms que una sola infraccin.
(8) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
725
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(9) Nota 11 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(10) Nota 12 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(11) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(12) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca.
(13) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
726
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del pla-
zo otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto
la notificacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja
ser del 80% si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha
de la subsanacin, y de 50% si se efecta en una fecha posterior pero
dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no
gozar de rebaja alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin
727
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Gradualidad de la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
0.3% de los
0.3% de 0.3% de Rebaja del 100% 50% 80%
Ingresos
los IN los IN
Cierre No aplicable No aplicable
## APLICACIN PRCTICA
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artculos de
oficina en su local del distrito de Brea. Esta empresa se encuentra
dentro del rgimen general y tiene declarado como sistema de conta-
bilidad el sistema manual. La empresa lleva el Libro Diario y Mayor
pegando las hojas impresas de un software contable en las hojas de los
referidos libros.
Respuesta
728
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si procede aplicar la sancin correspondiente a la in-
fraccin prevista en el numeral 5 del artculo 175 del Texto nico
(15) Los plazos mximos de atraso permitidos se encuentran regulados en la Resolucin de Superintenden-
cia N 234-2006/SUNAT y modificatorias.
729
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 20484-3-2012
XX
La recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 175 del Cdigo Tributario, al llevar con atraso mayor
al permitido el Libro Mayor, Libro Inventarios y Balances, y Regis-
tro de Costos, no obstante se estableci como fecha de infraccin
el 20 de mayo de 2011 siendo que en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 08665-3-2001, se ha establecido que la comisin de la
infraccin bajo examen se configura cuando es detectada por la
Administracin al revisar los libros y registros contables, lo que en
el caso de autos ocurri en la fecha en que se dej constancia de
los resultados del Requerimiento N 0222110003196, es decir, el
16 de setiembre de 2011. Siendo as, a partir de la indicada fecha
deben computarse los intereses moratorios respectivos.
Resolucin N 00499-9-2012
XX
Se revoca la resolucin apelada respecto al clculo de los intereses
moratorios y al rgimen de gradualidad, aplicables a la infraccin
tipificada por el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
ya que debe considerarse como fecha de infraccin la fecha de de-
teccin de la misma y no la fecha de legalizacin, de conformidad
con el criterio recogido en las Resoluciones Ns. 13004-1-2009,
730
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 1600-3-2010
XX
La infraccin referida a llevar con atraso mayor al permitido los
libros y registros contables se configura cuando es detectada por
la Administracin Tributaria al revisar dichos documentos. En tal
sentido, a partir de esa fecha deben computarse los intereses mo-
ratorios respectivos y aplicarse la UIT correspondiente vigente en
dicho periodo.
Resolucin N 0517-3-2009
XX
Cuando se verifique la celebracin de operaciones con anteriori-
dad a la fecha de legalizacin, se entender que el contribuyente
no las tena anotadas y, en consecuencia, los libros y/o registros
fueron llevados con atraso mayor al permitido.
(16) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(17) Nota 11 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
731
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(18) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(19) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca.
(20) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
(21) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
732
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Gradualidad de la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin
0.3% de los
0.3% de 0.3% de 80% 90% 50% 70%
Ingresos
los IN los IN
Cierre No aplicable No aplicable
733
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
En junio de 2013, como parte de una fiscalizacin realizada a la em-
presa ABC S.A. por el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012,
la Sunat solicit la exhibicin, entre otros, del Registro de Ventas de
los meses de enero a diciembre de 2012, cumpliendo la empresa con
dicho requerimiento.
Respuesta
734
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Siendo as, los ingresos netos que deben considerarse seran los de-
clarados por la empresa ABC S.A. por el ejercicio gravable 2012, que
corresponden a los ingresos declarados en el ejercicio anterior al de la
deteccin de la infraccin.
Siendo que en este caso la empresa ABC S.A. haba subsanado volun-
tariamente la omisin, legalizando el Registro de Ventas del ejercicio
gravable 2012 antes que la Sunat detecte la omisin, correspondera
que la multa que se aplique goce de una rebaja del 80%, ello toda vez
que, al momento de la deteccin, la empresa no haba cumplido con
pagar la multa rebajada.
735
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 171-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta si el hecho de que el contribuyente no exhiba los me-
dios de pagos requeridos por la Administracin Tributaria con-
figura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, al considerarse que
no exhibi otros documentos solicitados.
736
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Informe N 035-2008-SUNAT/2B0000
Se consulta si el contribuyente que, vencido el plazo establecido
en el artculo 10(23) de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT (que establece las normas referidas a Libros y Regis-
tros vinculados a asuntos tributarios) incumple con presentar la
documentacin contable previamente solicitada por la Administra-
cin Tributaria, incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos
que esta solicite.
(23) Los numerales 10.1 y 10.2 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
disponen que los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asal-
to y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, tendrn un plazo de sesenta (60)
das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios y dems documen-
tos; y que solo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la Sunat otorgar la prrroga correspondiente,
previa evaluacin.
Asimismo, el numeral 10.3 del artculo en mencin establece que el deudor tributario deber contar
con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin, y
que los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
737
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 286-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si a partir del criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 04794-1-2005(24), que constituye Jurispruden-
cia de Observancia Obligatoria, se consulta si dicha Resolucin
habra precisado que solo se comete la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario cuando
el deudor tributario no cumple con exhibir, en su domicilio fiscal,
registros u otros documentos que le solicite la Administracin Tri-
butaria.
738
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si corresponde exigir la conservacin y exhibicin de
libros, registros y documentos que constituyan hechos suscepti-
bles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados
con ellos, correspondientes a periodos tributarios prescritos, con
la finalidad de determinar la obligacin tributaria de ejercicios no
prescritos sujetos a fiscalizacin, considerando que el tratamiento
contable, en algunos casos, implica que los efectos tributarios inci-
dan en ms de un ejercicio.
Resolucin N 01663-9-2013
XX
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra la Resolucin de Multa girada por la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio, atendiendo a que el requerimiento de informacin fue cerrado
en una fecha distinta a la que se indic para la exhibicin de la
739
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 03484-8-2013
XX
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra una resolucin de multa, girada por la comisin
de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, debido a
que al haberse cometido el robo de los registros contables de la
recurrente, cuya omisin de presentacin origin la comisin
de la infraccin, lo que ha quedado acreditado con la denuncia
policial respectiva, la recurrente tena 60 das calendario para
rehacer los registros sealados, por lo que a la fecha en que la
Administracin le requiri la exhibicin de los mencionados
registros no haba vencido dicho plazo, por lo tanto, la recu-
rrente no incurri en la referida infraccin. Se seala que el
hecho que quien haya asentado la denuncia policial no fuera el
contribuyente sino la persona que sufri el robo no desvirta
la prueba presentada.
Resolucin N 08216-1-2009
XX
No se acredit que la recurrente haya incurrido en la infraccin,
toda vez que esta inform a la Administracin que no haba abierto
cuenta bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo con-
trario, por lo que la recurrente no podra exhibir un documento
en el que constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el
sistema financiero.
740
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
(25) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(26) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(27) Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(28) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(29) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
(30) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
741
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
742
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario
0.6%
de los
No aplicable 50% 80%
Ingre-
sos
1 5% UIT 8% UIT
0.6% 0.6%
de los de los 2 8% UIT 11% UIT
IN IN Por dos (2) das, si se subsa- 50% UIT
na de forma voluntaria o indu- sin posibili-
Cierre 3 10% UIT 13% UIT
cida y por cinco (5) das, si no dad a rebaja
se subsana alguna
4 13% UIT 16% UIT
## APLICACIN PRCTICA
El 1 de julio de 2013 un fedatario fiscalizador se present en el do-
micilio fiscal de la empresa La Encantada E.I.R.L., contribuyente del
rgimen general, solicitando se le proporcionen los registros de ventas
y compras de los meses de enero a diciembre de los ejercicios 2011 y
2012. El Gerente General inform al funcionario de la Sunat que no
contaba con los registros solicitados pues se encontraban en custodia del
contador independiente encargado de llevar la contabilidad del negocio.
743
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Respuesta
744
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
745
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Resolucin N 02047-1-2013
XX
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin con-
tra la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada por
el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario toda vez que
segn consta en el Resultado del Requerimiento, vencido el plazo
otorgado, la recurrente no cumpli con presentar la informacin
solicitada, comunicndole la Administracin que haba incurrido
en la infraccin mencionada. Por lo tanto, se encuentra acreditado
que la recurrente no cumpli con presentar lo requerido por la Ad-
ministracin, aprecindose que tampoco present la informacin
solicitada a efecto de acogerse al rgimen de gradualidad, cuan-
do la Administracin le reiter su presentacin mediante requeri-
miento reiterativo, por lo que la Resolucin de Multa se encuentra
arreglada a ley, correspondiendo, en consecuencia, confirmar la
resolucin apelada.
Resolucin N 01342-3-2013
XX
Se revoca la apelada en cuanto a la Resolucin de Multa girada
por la infraccin establecida en el numeral 5 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, dejndose sin efecto dicho valor, pues si bien
se encuentra acreditada la comisin de la infraccin del numeral
1 del artculo 177, al no haber el recurrente exhibido el libro
solicitado, no puede considerarse que de igual forma se ha incu-
rrido en la infraccin del numeral 5 del artculo 177, ya que las
fotocopias que fueron solicitadas al recurrente corresponden al
libro solicitado.
746
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 4844-1-2011
XX
No se configura la infraccin si la presentacin de la informacin
tena carcter opcional. Se revoca la apelada que declar infun-
dada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo
177 del Cdigo Tributario, por no proporcionar la informacin o
documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin
sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de pre-
sentacin de la informacin relativa a las mermas y desmedros co-
rrespondientes a un periodo fiscalizado, conforme lo consignado
en el punto 9 del resultado del requerimiento citado, no obstante
que su presentacin tena el carcter de opcional, por lo que no se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
(33) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(34) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
747
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
(35) Nota 11 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(36) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(37) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca.
(38) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
748
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del pla-
zo otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto
la notificacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja
ser del 70% si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha
de la subsanacin, y de 50% si se efecta en una fecha posterior pero
dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no
gozar de rebaja alguna.
749
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Gradualidad de la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario
0.3% de
los Ingre- 80% 90% 50% 70%
sos
1 5% UIT 8% UIT
0.3% 0.3%
de los de los 50% UIT
Por dos (2) das, si se subsa- 2 8% UIT 11% UIT
IN IN sin posi-
na de forma voluntaria o induci-
Cierre 3 10% UIT 13% UIT bilidad a
da y por cinco (5) das, si no se
rebaja al-
subsana.
4 13% UIT 16% UIT guna
## APLICACIN PRCTICA
La Sra. Chvez Mendoza es contribuyente del rgimen general y est
siendo fiscalizada por la Sunat. Como parte de la labor de fiscalizacin,
los auditores solicitaron por escrito que presente las facturas originales
de una serie de gastos que, a su juicio, deberan ser reparados, pero que
requeran de la revisin de los comprobantes de pago para llegar a una
conclusin. As, los auditores prepararon una lista de documentos a ser
proporcionados y sealaron como fecha de entrega el da 7 de julio de
2013 (el requerimiento se notific el da 2 de julio de 2013).
750
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
Cabe precisar que para que se configure tal infraccin ser necesario que
concurran los siguientes elementos:
751
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 046-2010-SUNAT/2B0000
Respecto de las asignaciones econmicas que otorgan las enti-
dades pblicas en forma peridica (mensual) a los empleados
de confianza y aquellos que detenten cargos directivos afines,
las mismas que tienen carcter de extraordinarias y excepcio-
nales, no son de naturaleza remunerativa ni pensionaria (segn
normas internas y que superan el mnimo no imponible) y se
pagan fuera de planillas (planillas extraordinarias); se consulta
lo siguiente:
752
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
753
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Gradualidad de la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos
## APLICACIN PRCTICA
Con fecha 30 de mayo de 2013, la Sunat inici un procedimiento de
fiscalizacin a la empresa Matriz S.A. a efecto de revisar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias relacionadas con los servicios
prestados por no domiciliados correspondientes al ejercicio gravable
2012.
754
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
755
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
En efecto, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario contiene una
lista de infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. As, dentro de las conductas reguladas en el referido numeral,
encontramos a las siguientes:
Del listado anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de
las acciones descritas deben significar:
756
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
757
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 167-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta cmo se calcula, para efecto del Impuesto General a
las Ventas (lGV), el monto de la sancin contenida en el numeral 1
del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
cuando un contribuyente declara un tributo por pagar menor al
que debe y un monto por concepto de retenciones y percepciones
del IGV del mes mayor al que le corresponde.
Informe N 182-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
758
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Resolucin N 3979-1-2009
XX
El clculo de la multa por la infraccin del 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario se realiza sobre la base de la diferencia entre lo declarado en
la ltima declaracin y la inmediatamente anterior a esta.
759
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
a) 50% del tributo omitido o del saldo, crdito u otro concepto similar
que haya sido determinado indebidamente.
Cabe anotar que aunque se hayan declarado cifras o datos falsos, y por tan-
to, se haya configurado la infraccin, no resultara aplicable multa alguna si
no se determina tributo omitido, saldos o crditos determinados incorrec-
tamente, o cualquiera de los otros conceptos detallados en el cuadro ante-
rior, pues no existira base imponible sobre la cual aplicar los porcentajes
establecidos.
760
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
761
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
~~ OPININ DE LA SUNAT
Informe N 110-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere el ltimo p-
rrafo del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgi-
men de Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de
(47) El cual establece que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado.
(48) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
762
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Informe N 056-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Graduali-
dad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1
del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, cuando se hubiese
reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin
de determinacin y/o la resolucin de multa y se hubiese cance-
lado la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 de dicho Cdigo para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, aun
si respecto de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
763
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
Informe N 050-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad
con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%), a que se refiere
el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la
subsanacin el contribuyente determine un saldo a su favor en el
periodo subsanado y no un tributo a pagar.
Informe N 039-2013-SUNAT/4B0000
En relacin con el Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin
de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, apro-
bado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
se formulan las siguientes consultas:
764
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
765
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
766
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Informe N 004-2013-SUNAT/4B0000
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradua-
lidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral
1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor
reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a
favor o prdida y no deuda tributaria.
Informe N 013-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta si se pierde el Rgimen de Incentivos previsto en el
artculo 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
767
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
## APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agen-
te de retencin del IGV, omiti declarar comprobantes de retencin
del IGV por el importe de S/. 20,500 nuevos soles.
768
Principales infracciones detectadas en un procedimiento de fiscalizacin
Respuesta
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Sancin segn
Gradualidad de la sancin
tablas
Luego de notificada la
Da siguiente al reque-
OP, RD o RM y antes
Antes de rimiento hasta el venci- Hasta antes del venci-
del inicio del proce-
cualquier miento del plazo otorga- miento del plazo para in-
I II III dimiento de cobran-
requeri- do por la Sunat o hasta terponer el recurso de
za coactiva (7 das h-
miento antes que surta efecto apelacin
biles de notificada la
la OP, RD o RM
REC)
70%
Subsanacin de la infrac-
cin y pago de la multa
95% 95%
50% del tributo 60% 40%
Subsana- Si se paga el tributo, se
omitido, saldo a Cancelacin de la Cancelacin de la
cin de la subsana la infraccin y
favor indebido y deuda tributaria deuda tributaria
infraccin se paga la multa
prdida arrastrada contenida en la OP o la contenida en la OP,
y pago de
indebidamente 85% RD y pago de la multa RD y RM
la multa
Se paga la multa, se sub-
sana la infraccin y se
cuenta con un fracciona-
miento aprobado
769
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL
CAPTULO I
LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
773
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
774
ndice general
CAPTULO II
775
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
776
ndice general
CAPTULO III
777
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
778
ndice general
779
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
780
ndice general
781
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO IV
782
ndice general
783
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
784
ndice general
CAPTULO V
785
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO VI
786
ndice general
CAPTULO VII
787
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
788
ndice general
CAPTULO VIII
789
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO IX
790
ndice general
791
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO X
792
ndice general
793
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO XI
794
ndice general
CAPTULO XII
795
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
CAPTULO XIII
796
ndice general
797
Elizabeth Nima Nima / Fiscalizacin tributaria - Enfoque legal
798