V rea Auditora
Contenido
Formulacin del Plan de Revisin Estratgica como actividad en
Informe especial
Auditora de Gestin
Formulacin del Plan de Revisin Estratgica
como actividad en Auditora de Gestin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Formulacin del Plan de Revisin Estra-
tgica como actividad en Auditora de
Gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
1. Introduccin
El Plan de Revisin Estratgica, como
cualquier otra actividad de la auditoria,
debe ser programado apropiadamente
para su ejecucin exitosa, de manera que
el documento que se formule contenga
el entendimiento inicial de la entidad
obtenida por el auditor, y la seleccin
de las reas de revisin. Su objetivo es
explorar las reas de trabajo de auditora
establecidas durante la etapa de ejecu-
cin, de revisin general, y profundizar el
conocimiento inicial de los asuntos ms
importantes en la entidad.
2. Estructura
La estructura del Plan de Revisin Estra-
tgica dentro de la fase de planeamiento
de la auditora de gestin es:
a) Origen de la revisin estratgica.
b) Objetivos y alcance de la revisin.
c) Enfoque a utilizar.
d) Anlisis preliminar.
e) Comprensin de la entidad, programa
o actividad:
- Descripcin de la naturaleza,
fines, objetivos, metas.
- Identificacin de los sistemas y
controles gerenciales claves.
- Recursos financieros; presupuestos
autorizados y ejecutados.
- Informes de auditora externa e
interna anteriores.
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- Ambiente de control interno.
- Identificacin de las fuentes de
criterio.
f) reas generales de revisin:
- Razones para su seleccin.
- Razones para la exclusin de otras
reas.
- Personal asignado.
- Presupuesto de tiempo.
- Procedimientos a aplicarse.
Este documento debe ser elaborado
por el auditor encargado del examen
y el supervisor, as como la aprobacin
a nivel gerencial correspondiente de la
Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de Auditora Interna,
la preparacin de este documento depen-
der de la naturaleza y complejidad de las
actividades del rea a ser examinada.
3. Ejecucin del Plan de la Revi-
sin Estratgica
Una vez aprobado el plan de revisin
estratgica, el auditor encargado debe
reunirse con los funcionarios de la enti-
dad o programa a ser examinada, para
presentar a los miembros de equipo de
auditora que tendr a su cargo el desa-
rrollo de los trabajos. Las actividades a
ejecutar deben comprender los aspectos
que a continuacin detallamos:
- Aplicacin de pruebas preliminares.
- Identificacin de criterios de audito-
ra.
- Descripcin de sistemas y controles
gerenciales.
- Identificacin de asuntos ms impor-
tantes.
Las tareas ms importantes que debe
llevar a cabo la auditora son:
- Confirmacin y anlisis de la infor-
macin obtenida en la etapa anterior,
debe comprobarse la validez y vera-
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cidad de la informacin acumulada
en torno a la entidad o programa, as
como su aplicacin efectiva.
- Confirmacin de la utilizacin de los
recursos en actividades propias de la
entidad.
- Controles para la proteccin de activos
y recursos.
- Confirmacin del entendimiento de
las estrategias y los procedimientos
operativos, as como de los sistemas
y controles gerenciales claves.
- Identificacin de cualquier debilidad
significativa en los procedimientos
gerenciales.
- Revisin de los sistemas y reportes de
medicin de rendimiento, incluyendo
los informes sobre avance en los re-
sultados de los programas.
4. Cmo se aplican las pruebas
preliminares?
Esta actividad consiste en la acumulacin
de informacin y, en caso necesario,
evidencia suficiente para llevar a cabo
decisiones preliminares, en relacin a
cualquier problema significativo que la
entidad o programa est experimentando
en cuanto al cumplimiento de sus objeti-
vos, as como respecto al funcionamiento
de sus sistemas y controles gerenciales
ms importantes. En el curso de tales
pruebas deben identificarse con mayor
precisin la situacin de los elementos
que conforman el ambiente de control
interno institucional, al igual que los
factores internos y externos que podran
incidir en las actividades de la entidad o
programa a examinar.
En el ambiente de control interno, el audi-
tor debe tener en cuenta lo siguiente:
- Controles existentes o no existentes,
tales como una pobre segregacin de
funciones en reas ms importantes
de la entidad.
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- Alta desconcentracin de las ope-
raciones que deja la Alta Direccin
sin conocimiento de las acciones
adoptadas por los niveles jerrquicos
inferiores en la entidad o programa.
- Funcin de auditora interna dbil
que no tiene capacidad para detectar
e informar con independencia sobre
comportamientos no ajustados a la
normativa vigente.
- Medidas disciplinarias benignas
adoptadas por la Alta Direccin de la
entidad o programa para sancionar
comportamientos irregulares, per-
dindose con ello su valor disuasivo.
5. Evaluar los elementos del
ambiente control
El ambiente de control interno influye en
la conciencia de control en cada entidad
o programa y provee la estructura y dis-
ciplina necesaria para el cumplimiento de
sus objetivos. Los elementos del ambiente
control incluyen:
- Filosofa de la Direccin.
- Integridad y los valores ticos.
- Administracin estratgica.
- Estructura organizacional.
- Administracin de recursos humanos.
- Competencia profesional.
- Asignacin de autoridad y responsa-
bilidades.
- rganos de control institucional.
a) Filosofa de Direccin
La filosofa y estilo de la Direccin
comprende la conducta y actitudes
que deben caracterizar a la gestin
de la entidad con respecto del control
interno. Debe establecer un ambiente
de confianza positiva y de apoyo hacia
el control interno, por medio de una
actitud abierta hacia el aprendizaje y
las innovaciones, la transparencia en
la toma de decisiones, una conducta
orientada hacia los valores y la tica,
axial como una clara determinacin
hacia la medicin objetiva de desem-
peo, entre otros.
b) Integridad y los valores ticos
La integridad y valores ticos del
titular, funcionarios y servidores de-
terminan sus preferencias y juicios de
valor, los que se traducen en normas
de conducta y estilos de gestin, el
titular o funcionario designado y de-
ms empleados deben mantener una
actitud de apoyo permanente hacia el
control interno con base en la integri-
dad y valores ticos establecidos en la
entidad.
c) Administracin estratgica
Las entidades del Estado requieren
la formulacin sistemtica y positi-
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vamente correlacionada con planes
estratgicos y objetivos para su ad-
ministracin y control efectivo, de los
cuales se derivan la programacin de
operaciones y sus metas asociadas,
as como su expresin en unidades de auditora, a partir de considerar que
monetarias del presupuesto anual.
d) Estructura organizacional
Es necesario que el titular o funcio-
nario designado establezca polticas
y procedimientos necesarios para
asegurar una apropiada planificacin
y administracin de los recursos hu-
manos de la entidad, de manera que
se garantice el desarrollo profesional y
asegure la transparencia, eficacia y vo-
cacin de servicio a la comunidad.
e) Competencia profesional
El titular o funcionario designado
debe reconocer como elemento
esencial la competencia profesional
del personal, acorde con las funciones
y responsabilidades asignadas en las
entidades del Estado.
f) Asignacin de autoridad y respon-
sabilidad
Es necesario asignar claramente al
personal sus deberes y responsabili-
dades, as como establecer relaciones
de informacin, niveles y reglas de
autorizacin, as como los lmites de
su autoridad.
g) rganos de control institucional
La existencia de actividades de control
interno a cargo de la correspondiente
unidad orgnica especializada deno-
minada rgano de control institu-
cional, que debe estar debidamente
implementada, contribuye de manera
significativa al buen ambiente de
control.
6. Identificacin de criterios de
auditora
Los criterios son normas para la evalua-
cin del diseo y el desempeo de los 8. Identificacin de asuntos ms
sistemas y controles gerenciales. General-
mente los criterios deben ser lo suficien-
temente amplios para permitir modos
alternativos de satisfacerlos, pero sufi-
cientemente especficos para determinar
su adherencia a ellos. Para que el criterio
sea ms efectivo, debe ser aceptado por
las partes involucradas en la auditora de
gestin. Los criterios de auditora pueden
derivarse fuentes, dentro de ellas, pueden
referirse a :
- Disposiciones legales y normas guber-
namentales.
- Opinin de expertos.
- Buenas prcticas gerenciales.
- Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera (NIIF).
En ausencia de criterios expresos, el
auditor debe aplicar sus conocimientos
para desarrollar los criterios que seran
aplicables en determinadas circunstan-
cias. Esto puede efectuarse en el curso
el desarrollo del criterio corresponde a
lo que una persona bien informada y
razonable esperara que la Administra-
cin hiciera en determinada situacin. En
situaciones especficas, el auditor debe
seleccionar o desarrollar los criterios
generales pertinentes.
7. Descripcin de los sistemas
y controles gerenciales ms
importantes
Dentro de la entidad los sistemas son
importantes para asegurar el logro de los
resultados, por cuanto tienen un gran im-
pacto en el desempeo de los programas,
actividades y operaciones. Mediante los
controles gerenciales la Administracin
asegura que el sistema sea efectivo y
manejado en funcin de los criterios de
eficiencia, eficacia y economa, con las
leyes y reglamentos vigentes adecua-
dos; constituye un medio razonable de
sintetizar el registro y comunicacin del
conocimiento logrado sobre los controles
gerenciales.
Los controles gerenciales incluyen los
procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control de las operaciones en
las entidades o programas gubernamen-
tales, as como los sistemas para medir,
presentar informes y monitorear su eje-
cucin; los controles gerenciales tienen
relacin con:
- Actividades y operaciones del progra-
ma.
- Confiabilidad y validez de informa-
cin.
- Cumplimiento de la normativa gene-
ral.
- Proteccin de recursos.
importantes
Representa aquellas actividades claves de
los sistemas y controles aplicados que, de
acuerdo a la opinin del auditor, resultan
vitales para el xito del programa o acti-
vidad a ser examinada. Los asuntos ms
importantes se diferencian de las reas
generales de revisin, en que los primeros
son el resultado de la revisin estratgica
y tentativamente pueden ser determina-
dos como asuntos sobre los cuales debe
elaborarse el informe, en tanto son reas
identificadas para ampliar la comprensin
y conocimiento de la entidad o programa
a examinar. La importancia se mide por el
efecto, el que puede ser real o potencial
y, frecuentemente, puede expresarse en
forma cuantitativa.
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