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Tema 2.6. Importancia relativa NIA ES 320

Esquema de la NIA 320

Responsabilidad del auditor de aplicar la IR

ALCANCE -----------> Importancia Relativa en Planificacin

Importancia Relativa en Ejecucin del Trabajo

Importancia Relativa en el contexto de una auditora

- Marco de informacin financiera

- Juicio Profesional

- Importancia relativa en planificacin, ejecucin y valoracin

de errores no corregidos.

Objetivo del auditor

Aplicar el concepto de IR adecuada en planificacin y ejecucin

de la auditora.

1. Determinacin de la Importancia Relativa para los Estados Financieros en su conjunto

Informe

1.1. Pasos para determinar la materialidad

a) Identificar la referencia o magnitud base, la cual debe coincidir con un

elemento de los estados financieros.
b) Determinar si resulta necesario ajustar o normalizar el importe de la
magnitud base.
c) Utilizar el juicio profesional
d) Considerar si el importe de la materialidad es apropiado y si se encuentra
dentro de un rango aceptable.

1.2. Factores a considerar a la hora de identificar la referencia o magnitud base

Factor Ejemplo

Elemento de los estados financieros Activo, Pasivo, PN, Ingresos, Gastos

Naturaleza de la Entidad, punto de

su ciclo en el que se encuentra, as Ver tabla apartado siguiente
como el entorno sectorial y econmi-
co en el que opera
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Estructura accionarial de la Entidad Si una entidad se financia via deuda, se prestar

y forma en que se financia mayor atencin a los activos en lugar de patrimo-
nio o beneficios.

La volatilidad de la referencia Cuando el beneficio antes de Impuestos de las

operaciones continuadas es volatil, pueden ser
adecuadas otras referencias, como pueden ser
los Ingresos totales por ejemplo.

1.3. Parmetros orientativos

Situacin compaa Magnitud base Tramo

Empresas con beneficios normales Resultado operaciones a Impuestos 5% - 10%

Empresas en Punto Muerto El mas representativo de :

Con prdidas prolongadas
Con Beneficios voltiles - Total Importe neto cifra negocios 0,5% - 3%
Con rentabilidad baja en relacin a sus - Total Activos 0,5% - 3%
Inversiones u Operaciones - Total Patrimonio Neto 2,0% - 5%

Empresas en desarrollo El mas representativo de :

- Total Importe neto cifra negocios 0,5% - 3%

- Total Activos 0,5% - 3%
- Total Patrimonio Neto 2,0% - 5%

Entidades sin fines lucrativos El mas representativo de :

Total Ingresos Ordinarios 0,5% - 3%

Total Gastos 0,5% - 3%
Total Activos 0,5% - 3%
Patrimonio Neto 2,0% - 5%

Al determinar la materialidad del periodo actual, debe tenerse en cuenta la magnitud

base del periodo anterior y la materialidad calculada en el mismo.

Se espera que no cambie entre periodos salvo por situaciones excepcionales o atpicas.
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1.4. Aplicacin

Se entender que una vez tomada la magnitud y aplicando un % segn las circunstancias
de la entidad y el juicio del auditor, puede concluirse que :

Se entender que la suma de errores detectados y no corregidos que sea inferior a la

materialidad calculada, en principio no dara lugar a salvedades en el informe.

Si la suma de errores detectados y no corregidos resulta superior a la materialidad cal-

culada, dara orgen a una "Opinin Modificada"

- Con salvedades
- Desfavorable

2.- Determinacin de la Importancia Relativa para la ejecucin del trabajo

2.1. Se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo, la probabilidad de que la

suma de las incorrecciones no corregidas y las no detectadas, supere la I.R. determinada
para los estados financieros en su conjunto.

2.2. Aun cuando no existe un % concreto, puede considerarse razonable un 85% de la

materialidad para los estados financieros en su conjunto.

2.3. Es por tanto una cantidad inferior a la materialidad que se calcula con el fin de valo-
rar los riesgos de incorreccin material, en definitiva, determinar aquellas partidas que
tienen un riesgo significativo y que a juicio del auditor requieren una consideracin
especial en la auditora :

Entre otras cuestiones :

- Es relevante para evaluar si una cuenta o informacin a revelar es significa-

tiva.

- Influye para la evaluacin del riesgo de incorreccin material.

- Se utiliza para la determinacin del tamao de la muestra.

- Se utiliza para planificar los procedimientos de auditora

- Se emplea para determinar los epgrafes de los estados financieros que

son materiales, y por tanto si son necesarios procedimientos substantivos
adicionales.

- Se utiliza para determinar la magnitud de las posibles incorrecciones

que resulta necesario investigar.
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2.5. Aspectos a considerar a la hora de determinar la materialidad para la ejecucin del

trabajo :

- Entorno de control deficiente

- Historia de deficiencias de control
- Elevada rotacin de la alta direccin o personal clave
- Nmero elevado de asuntos contables que requieran juicio profesional y
estimaciones.
- Entidades que operan en diferentes pases o segmentos de actividad.

3.- Determinacin del umbral para las correcciones claramente insignificantes

Segn lo establecido en la NIA ES 450 debe determinarse un importe por debajo del
cual las incorrecciones detectadas son claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas, ya que no se considera que puedan tener un efecto material en los esta-
dos financieros.

Se puede considerar razonable entre el 5% y el 10% de la materialidad determinada

para los estados financieros en su conjunto.

4.- Revisin de la materialidad

A medida que avanza la auditora puede ser necesario una revisin de la Importancia
Relativa de los Estados Financieros en su conjunto, debido a que se produzcan circuns-
tancias importantes para la Entidad.

Por ejemplo :

- Fusiones o escisiones

- Ajustes que afecten muy significativamente al resultado del ejercicio.

etc.

Ello debe quedar debidamente documentado.

5.- Evaluacin de las Incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora

5.1. Distintos tipos de errores o incorrecciones que deben acumularse salvo que sean
insignificantes ( NIA 450.5) :

a) Incorrecciones de Hecho, o sea no existe duda alguna.

b) Incorrecciones de juicio, el auditor no considera razonables determinadas
estimaciones contables.
c) Incorrecciones extrapoladas, lo que implica la proyeccin de incorreccio-
nes identificadas en muestras.
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5.2. Cuando la suma de todas estas incorrecciones se acerca a la materialidad determinada

en la planificacin, deber considerarse si es necesario revisar la estrategia y el plan de
auditora.

5.3. Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, deber actualizarse

la Importancia Relativa para ver si resulta procedente aplicar una cifra menor.

5.4. A efectos de evaluar las incorrecciones identificadas, deber considerarse la impor-

tancia de la misma sobre el tipo de transaccin, saldo o informacin a revelar que sea
relevante.

6. Ejemplo

La Sociedad Proyectos de Ingenieria SL presenta la siguiente informacin :

Activo 2014
Activo no corriente
Maquinaria 256.478
Instalaciones 90.140
Mobiliario 10.115
Equipos Informaticos 19.786

Activo corriente
Existencias 1.458.845
Clientes 3.368.215
Tesorera 1.312.277

Activo Total 6.515.856

Pasivo
Patrimonio Neto
Capital Social 350.000
Reservas 3.254.428
Prdidas y Ganancias 1.125.540

Pasivo no corriente 2.145

Pasivo corriente
Proveedores 354.468
Entidades Financieras 100.104
Entidades Pblicas 1.329.171

Pasivo Total 6.515.856

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Prdidas y Ganancias

Importe neto cifra negocios 12.790.780

Costes Venta 4.844.125

Personal 4.740.150
Trabajos y Suministros 1.352.529
Gastos Financieros 8.944
Amortizaciones 84.458
Provisiones 28.974

Suma Costes Totales 11.059.180

Resultado antes Impuestos 1.731.600

Resultado despus Impuestos 1.125.540

La Compaa dispone de unos procedimientos de control interno razonables, as como

de una direccin estable y no existe un nmero significativo de estimaciones contables
subjetivas.

Determinar :

a) Materialidad para estados financieros en su conjunto

b) Materialidad para ejecucin del trabajo

c) Incorrecciones claramente insignificantes

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a) Materialidad para estados financieros en su conjunto

Resultado antes Impuestos 1.731.600

Importe neto cifra negocios 12.790.780

% Resultado s. Cifra negocios 13,5%

Podemos considerarla una Compaa con beneficios normales

Por ello sera aplicable el primer tramo, es decir :

Resultado operaciones continuadas 1.731.600

Tramo 5% 10%

Tomaremos el % medio del intrvalo 7,50%

Materialidad 129.870

Significara el importe total de errores que estaramos dispuestos a aceptar a efectos de

dar una opinin "No modificada".

b) Importancia relativa en ejecucin trabajo

Materialidad conjunta 129.870

I.R. ejecucin trabajo 85% 110.390

(NIA 315)

Sern aquellas partidas que tienen un riesgo significativo y que a juicio del auditor
requieren una consideracin especial en la auditora, por ejemplo :

A tenor de los comentarios efectuados en el enunciado a nivel de CI, vulnerabilidad de

la direccin etc, tomaramos las partidas de riesgo en funcin de sus importes :

Activo Valor IRET Conclusin

Maquinaria 256.478 110.390 Area de posible riesgo

Instalaciones 90.140 110.390 Area de riesgo bajo
Mobiliario 10.115 110.390 Area de riesgo bajo
Equipos Informaticos 19.786 110.390 Area de riesgo bajo
Existencias 1.458.845 110.390 Area de posible riesgo
Clientes 3.368.215 110.390 Area de posible riesgo
Tesorera 1.312.277 110.390 Area de posible riesgo
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Pasivo Valor IRET Conclusin

Capital Social 350.000 110.390 Area de posible riesgo

Reservas 3.254.428 110.390 Area de posible riesgo
Prdidas y Ganancias 1.125.540 110.390 Area de posible riesgo
Pasivo no corriente 2.145 110.390 Area de riesgo bajo
Proveedores 354.468 110.390 Area de posible riesgo
Entidades Financieras 100.104 110.390 Area de riesgo bajo
Entidades Pblicas 1.329.171 110.390 Area de posible riesgo

Prdidas y Ganancias

Cifra de negocios 12.790.780 110.390 Area de posible riesgo

Costes Venta 4.844.125 110.390 Area de posible riesgo
Personal 4.740.150 110.390 Area de posible riesgo
Trabajos y Suministros 1.352.529 110.390 Area de posible riesgo
Gastos Financieros 8.944 110.390 Area de riesgo bajo
Amortizaciones 84.458 110.390 Area de riesgo bajo
Provisiones 28.974 110.390 Area de riesgo bajo

No obstante, ello no significa que para las areas de riesgo bajo no se efecte procedimien-
to de auditora, sin que se tendr una consideracin especial para las areas de mayor
riesgo.

c) Incorrecciones claramente insignificantes

Materialidad conjunta 129.870

% aplicable 7,5% 9.740

Implicara que todas aquellas incorreccines por debajo de este importe no deben
ser acumulables, al considerar que no tendran un efecto material en los estados
financieros, tanto si se consideran individualmente como de forma agregada.

Por ejemplo

Incorrecciones detectadas y no ajustadas

Importe Suma incorr.
Lmite Incorrecc. Acumulacin acumulable acumuladas
Si/No
Maquinaria 9.740 1.500 No 0 0
2.100 No 0 0
10.900 Si 10.900 10.900
Instalaciones 9.740 500 No 0 10.900
Mobiliario 9.740 600 No 0 10.900
5.000 No 0 10.900
Equipos Informaticos 9.740 15.180 Si 15.180 26.080
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Importe Suma incorr.

Lmite Incorrecc. Acumulacin acumulable acumulables
Si/No

Existencias 9.740 2.000 No 0 26.080

10.300 Si 10.300 36.380
15.000 Si 15.000 51.380
Clientes 9.740 20.000 Si 20.000 71.380
12.500 Si 12.500 83.880
Proveedores 9.740 9.000 No 0 83.880
Entidades Financieras 9.740 16.000 Si 16.000 99.880
1.500 No 0 99.880
Cifra de negocios 9.740 2.000 No 0 99.880
14.000 Si 14.000 113.880
9.800 Si 9.800 123.680
Personal 9.740 6.000 No 0 123.680
Trabajos y Suministros 9.740 12.000 Si 12.000 135.680
10.000 Si 10.000 145.680

Ello significara que :

Si materialidad calculada es : 129.870

Suma incorrecciones materiales es : 145.680

Debera darse una opinin "modificada con salvedades"