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ECONOMA Y CONTABILIDAD (2015)

APUNTE TERCERO (FINAL):

ASPECTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

Nuevas NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF/IFRS)

A partir del 1 de enero de 2009, en nuestro pas comenz a operar obligatoriamente una nueva
normativa contable y financiera que oblig a las empresas a realizar modificaciones sustanciales
en sus balances para adecuarse al estndar que est aplicndose a nivel internacional.
Si bien la nueva regulacin entr en vigencia el citado 1 de enero del ao 2009, las compaas
debieron adecuar sus balances un ao antes para que se pudiera comparar sus Estados de
Resultados, toda vez que la modificacin contable operaba desde el 2005 en Europa, EEUU,
Australia, Singapur, Nueva Zelandia, Malasia e India.

Se trata de nuevas Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (IFRS, en su


sigla en ingls: International Financial Reporting Standard), adoptadas por el International
Accounting Standards Board (IASB), institucin privada con sede en Londres.
Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la
actividad contable y suponen un manual contable.
Las normas se conocen con las siglas NIC -Normas Internacionales de Contabilidad- (dictadas
entre 1973 y 2001) y NIIF -Normas Internacionales de Informacin Financiera- (dictadas a partir
de 2001) y se matizan a travs de las interpretaciones que se conocen con las siglas SIC y
CINIIF.

Esta normativa trata de homogeneizar la contabilidad de las empresas en todo el mundo. Permite
que los inversionistas puedan analizar de igual forma cualquier empresa a nivel mundial. Al 1 de
enero del 2009, ms del 50% de la normativa contable era diferente a la que aplicaban otros
mercados a nivel internacional.
Principales caractersticas de la normativa IFRS:
a) elimina la correccin monetaria, ya que el balance debe ser confeccionado en el tipo
de moneda que tiene mayor incidencia en el flujo de caja. Por lo mismo, las empresas
exportadoras chilenas deben manejar sus balances en dlares
b) las empresas deben asumir el concepto de valor justo de mercado (fair value)
c) los activos podrn ser registrados a valor de tasacin.

Para el titular de la Superintendencia de Valores y Seguros de la poca, la adopcin de las


normas contables internacionales en 2009, y no su adaptacin, constituye un triple beneficio para
la economa chilena:
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1.- la pone en lnea con la prctica contable mayoritaria de las economas desarrolladas;
2.- acota los costos de transaccin para inversionistas, entregndoles mayor certeza respecto de
la informacin financiera contable que emana del pas; y,
3.- pone trmino a la dificultad de muchas compaas multinacionales que operan en nuestro
territorio y que deben operar simultneamente con el esquema contable nacional y el
internacional.

Estas NIIF reemplazan los principios generalmente aceptados de contabilidad y que al 01 de


enero del 2009 quedaron derogados. No obstante, y pese a que nuestro pas es miembro de la
OCDE, a junio de 2014 alrededor de un 30% de las pequeas y medianas empresas chilenas an
no las aplica. Preocupante es que no se entienda la importancia de dicha normativa:
a) en primer lugar, quienes no las toman en cuenta tienen informes contables sin una base de
sustento vigente para el registro de sus operaciones;
b) en segundo lugar, no se est adoptando el lenguaje internacional de los negocios, lo que
traer consecuencias en el entorno en que Chile se desarrolla. Si bien el Cdigo
Tributario de nuestro pas no impone ni rechaza ningn sistema contable en particular, la
prctica profesional ha determinado que las operaciones contables adecuadas y aceptadas
son aquellas que divulga el Colegio de Contadores de Chile, organismo tcnico
competente que derog las anteriores normas y promulg el uso obligatorio de las IFRS
desde el 1 de enero del ao 2013; y,
c) en materia tributaria, claramente hay muchos vacos que se resuelven si se aplican las
prcticas de las NIIF y, por lo mismo, quienes las ignoren estarn dejando de reflejar de
mejor forma los hechos econmicos y financieros que afectan a su empresa y podran,
eventualmente, ser cuestionados por lo fidedigno de su contabilidad.

La aplicacin de las NIIF es obligatoria, incluso para las Pymes, las cuales tienen un marco
normativo propio, denominado Normas Internacionales de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Empresas NIIF para Pymes (IFRS for SMEs, por sus siglas en ingls). Se
trata de una versin simplificada de las NIIF, publicado en julio de 2009 por la IASB.

Marco Normativo Tributario y NIIF.


Las empresas chilenas estn obligadas a aplicar un marco normativo tributario, el cual tambin
tiene normas de carcter contable que se encuentran, entre otros cuerpos legales, en el Cdigo de
Comercio, en el Cdigo Tributario, en la Ley de la Renta y en la Ley de Impuestos a las Ventas y
Servicios (que contempla entre otros el Impuesto a las Ventas y Servicios IVA).
Sin embargo, las bases de reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros
(Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos) entre las normas contables financieras NIIF y
las normas de carcter tributario son diferentes.
Y son diferentes porque la base normativa y los objetivos son distintos. Por un lado, una de ellas
entrega informacin econmica financiera a los diferentes usuarios para la toma de decisiones
basado en normas IFRS y, por otro lado, la informacin al organismo fiscalizador (SII), sobre la
base imponible para la recaudacin de impuestos, es aquella basada en normativa tributaria
(disposiciones legales tributarias, Circulares del SII, Resoluciones del SII, entre otras).
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De esta manera, existen transacciones que pueden ser reconocidas como Ingresos Tributarios
pero no como Ingresos Financieros, o viceversa. Por ejemplo, un ingreso anticipado de
$4.000.000 puede ser reconocido como Ingreso Tributario de acuerdo a los fundamentos
sealados en el inciso 2 del artculo 29 de la Ley de Impuesto a la Renta (DL 824, de 1974),
pero no como un Ingreso Financiero por no cumplir con las condiciones a) y b) de la NIC 18.

Estados Financieros finales exigidos por las NIIF.


Sin perjuicio de estudiarlos ms adelante, los citados Estados Financieros son:
1.- Balance General
2.- Estado de Resultados
3.- Estado de Flujos Financieros
4.- Estado de Cambios en el Patrimonio

PRIMERA PARTE:

DEFINICIN, FUNCIONES, INTERESADOS, DISPOSICIONES LEGALES Y PRINCIPIOS


DE LA CONTABILIDAD.

Comenzamos el estudio de la llamada Contabilidad Empresarial.


(Tambin existe la Contabilidad Pblica o del Sector Pblico, que refleja todas las actividades y
operaciones de la Administracin Pblica.
Y la Contabilidad Nacional (llamada tambin Cuentas Nacionales), que consiste en un conjunto
sistemtico de registros que muestran cuantitativamente, en trminos monetarios, las
transacciones a nivel agregado que se realizan en un pas en un periodo determinado,
generalmente un ao. De extrema utilidad para las decisiones de Polticas Econmicas y anlisis
macroeconmicos.)

Definicin:
La Contabilidad es una disciplina que emana de la Economa que consiste en una tcnica de
anotaciones que permite obtener, en base a un marco normativo, el mximo de informacin y
control, al mnimo costo, de las operaciones econmicas que efecta una empresa, para la
ptima direccin de la misma.

Principales funciones:
a) Informacin.
El manejo racional de toda empresa requiere frecuentemente la adopcin de medidas. La
decisin adecuada de stas pasa en buena parte por la informacin que el empresario
disponga. La contabilidad bien llevada suministra al empresario, en forma expedita, barata y
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rpida, la informacin necesaria para tal fin. Desde luego, la informacin registrada
contablemente, para que resulte til, debe ser objetiva.
b) Control.
La obtencin de informacin que posibilita la contabilidad ante hechos ya ocurridos sera del
todo insuficiente para el xito empresarial si sta no proporcionare a la vez los elementos
necesarios para preservar el patrimonio de la empresa, para controlar la adhesin a las
polticas implementadas y para corregir las medidas adoptadas.

A quines interesa la Contabilidad?


a) Al empresario, pues le mostrar los resultados econmicos y financieros de su empresa.
b) A los administradores o ejecutivos, para evaluar el cumplimiento, eficiencia y eficacia de
sus polticas.
c) A los accionistas y socios que carezcan de facultades de administracin.
d) A los trabajadores, ya que entre nosotros existe por lo menos una forma de
remuneracin que est directamente relacionada con los resultados empresariales (la
gratificacin).
e) A ciertos organismos estatales encargados de fiscalizar el cumplimiento de diversas
disposiciones legales, fundamentalmente tributarias (Servicio de Impuestos Internos SII,
por ejemplo).
f) A los Acreedores, toda vez que la contabilidad determinar la capacidad financiera y
econmica de la empresa.
g) A los inversionistas.

Disposiciones legales.

A. Del Cdigo de Comercio. Arts. 25 a 47.

a) Idioma usado en los registros. El artculo 26 establece que los libros de contabilidad
debe ser llevados en lengua Castellana.
b) Libros obligatorios. El artculo 25 establece que todo comerciante debe llevar los
siguientes libros obligatorios, a los cuales les reconoce valor probatorio en caso de juicio
(artculo 33 y sgtes.): 1.-Diario, 2.- Mayor, 3.-Inventarios y Balances, y 4.- Copiador de
Cartas.

Basndonos en la secuencia con que se registra las operaciones econmicas de la empresa,


hagamos un breve comentario sobre estos libros.
1. Libro de Inventarios y Balances
En ste se registran anotaciones al comenzar el primer ejercicio y al trmino de cada ejercicio.
El primer paso, al iniciar una contabilidad, es efectuar un inventario el que, por ser el primero, se
denomina "Inventario Inicial". ste deber registrarse en el Libro en comento ya que el artculo
29 establece: "Al abrir su giro, todo comerciante har, en el libro de balances, una enunciacin
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos activos y
pasivos. Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos sus
negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Cdigo.
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2. Libro Diario
El artculo 27 establece: "En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y
circunstancias de cada una de ellas".
La primera anotacin (o registro) es la que refleja el Inventario Inicial confeccionado a su vez en
el Libro de Inventarios y Balances.
3. Libro Mayor
Aun cuando el cdigo no lo reglamenta, digamos que se trata de un registro clasificado por tipo
de operaciones (por cuenta) de todas las transacciones que, en el Diario, se anotan
cronolgicamente.
4. Libro Copiador de Cartas.
Sin importancia contable. Es una curiosidad histrica. Actualmente, este libro ha sido
reemplazado por un Archivo de Correspondencia, debidamente ordenado, en el que se incluye la
correspondencia recibida y las copias o fotocopias de la correspondencia despachada.

Libros Auxiliares.
La empresa puede llevar, adems, todas aquellos libros que le permitan obtener la informacin
necesaria para la ptima administracin de sus actividades.
Para efectos tributarios (fiscalizacin), el SII est facultado por la ley para calificar si un
contribuyente puede llevar contabilidad simplificada o debe llevar contabilidad completa. Esta
ltima comprende: Libro de Caja, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balance, y
Libros Auxiliares que exija la ley o el SII. El Servicio exige como tales: el Libro de Compras y
Ventas y el Libro Auxiliar de Remuneraciones, entre otros. (Relacionar con inciso 5, artculo 17
del Cdigo Tributario, que luego veremos).

c) Prohibiciones. El artculo 31: Se prohbe a los comerciantes:


1.Alterar, en los asientos, el orden y fecha de las operaciones descritas.
2.Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3.Hacer intermediaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos.
4.Borrar los asientos o parte de ellos.
5.Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliacin o mutilar alguna parte de los libros.

d) Contraasientos. El artculo 32: "Los errores y omisiones que se cometieren al formar un


asiento se salvarn en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta".

e) Valor probatorio.
- El artculo 35 prescribe: Los libros de comercio llevados en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 31, hacen fe en las causas mercantiles que los comerciantes agiten entre s.
- El artculo 38 agrega: los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le
admitir prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.
- El artculo 39 establece el principio de indivisibilidad de la prueba: "La fe de los libros es
indivisible y el litigante que aceptare en lo favorable los asientos de los libros de su contendor,
estar obligado a pasar por todas las enunciaciones adversas que ellos contengan".
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f) Mensaje del Ejecutivo. A propsito de la contabilidad mercantil, el Mensaje que precedi
al Proyecto de Cdigo de Comercio enviado por el Ejecutivo (Jos Joaqun Prez) al Congreso
Nacional (5 de octubre de 1865) seala que: "El Proyecto considera la contabilidad como el
espejo en que se refleja vivamente la conducta del comerciante, el alma del comercio de buena
fe, y el medio ms adecuado que puede emplear el legislador para impedir las maquinaciones
dolosas en los casos de quiebra, y asegurar el castigo de las que resulten fraudulentas o
culpables, ...

B.- Disposiciones del Cdigo Tributario. Arts. 16 a 20

a) Sistemas de Contabilidad. En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los
contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a
prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios" (inciso 1 artculo 16).
"No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya
servido de base para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobacin del
Director Regional (del SII) (inciso 6 artculo 16).

b) Balances. Los balances debern comprender un periodo de 12 meses, salvo en los casos
de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o del ejercicio en que opere por
primera vez la autorizacin de cambio de fecha del Balance (inciso 7, artculo 16).
"Los balances debern practicarse al 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo, el
Director Regional (del SII), a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que
el balance se practique al 30 de junio" (inciso 8 del artculo 16).
"Queda prohibido a los contadores proceder a las confecciones de balances que deban
presentarse al Servicio extrayendo los datos de simples borradores, y firmar sin cerrar al
mismo tiempo el libro de inventarios y balances" (artculo 19).

c) Contabilidad Fidedigna para acreditar renta efectiva. "Toda persona que deba acreditar la
renta efectiva lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. (inciso 1
artculo 17).

d) Libros de Contabilidad. "Los libros de Contabilidad debern ser llevados en lengua


Castellana y sus valores expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser
conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras
est pendiente el plazo que tiene el Servicio (SII) para la revisin de las declaraciones (*)
(inciso 2, artculo 17).
El Director Regional (del SII) podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad
por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para
el resguardo de los intereses fiscales ( inciso 4 artculo 17).
"Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes debern
llevar los libros auxiliares o adicionales que exija el Director Regional (del SII) a su
juicio exclusivo de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o
fiscalizacin de las obligaciones tributarias (inciso 5 artculo 17).
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(*) (Artculo 200 Cdigo Tributario: plazos que tiene el SII para fiscalizar.
El servicio podr liquidar (determinar) un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su
liquidacin y girar (orden escrita del SII que habilita para el cobro de impuestos) los impuestos a que
tuviese lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de 6 aos para la revisin de impuestos sujetos a
declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuese maliciosamente falsa.
Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben ser
pagados previa declaracin del contribuyente ...)

e) Orden de las anotaciones. "Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos
anteriores debern hacerse normalmente a medida que se desarrollan las operaciones"
(inciso 6 artculo 17).

f) Moneda. "Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la
moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn
declaraciones y pagarn los impuestos, en moneda nacional" (inciso 1 art. 18).

Visacin o timbraje previo.


a) Libros u hojas. Los libros y hojas que se vayan a destinar a anotaciones contables deben ser
previamente visados por el SII, el cual les estampa, en una esquina, un sello de presin.
Adems en la primera pgina del libro, el interesado tiene que declarar, en el momento de
presentarlo para su timbraje, qu tipo de operaciones registrar en l.
El SII realiza una labor de visacin peridica de los registros contables para verificar que se
estn usando aquellos libros u hojas previamente timbradas y que, en ellos, las anotaciones se
estn haciendo conforme a la documentacin soportante.
Tambin se investiga si cada libro ha sido destinado al uso que se declar en el momento
del timbrado.
El SII deja constancia de esta verificacin mediante su firma, timbre y fecha, colocados a
continuacin de la ltima anotacin registrada.
Para el timbraje de los libros, hojas y formularios, el interesado debe exhibir el comprobante
de haber presentado su Declaracin de Iniciacin de Actividades.
(La obligacin de dar aviso al SII sobre iniciacin de actividades y otras obligaciones accesorias a la obligacin
tributaria principal de pagar los tributos- se estudiarn ms adelante, en IV ao de la Carrera.)
b) Formularios.
El SII lleva tambin un control de la correlatividad de ciertos formularios que el contribuyente
hace imprimir, tales como facturas, guas de despacho, boletas, etc. De la visacin previa de
estos documentos, deja constancia mediante un sello de presin sobre los formularios que se
pondrn en uso.

Caractersticas de la informacin contable.


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La informacin que genera la contabilidad como resultado del registro de los hechos
econmicos, para que sea realmente utilizable en cuanto a los objetivos de la misma, debe reunir
ciertos requisitos:
1. significativa
2. completa
3. econmica
4. oportuna

1. La Signifiquidad es la facultad de dar a conocer con propiedad una cosa. As, para que la
Informacin Contable sea significativa debe ser:
a) Exacta: los registros y estados contables deben corresponder con los datos de los
documentos originales, los que, a su vez, deben reflejar realmente los hechos ocurridos.
b) Clara: su presentacin no debe inducir a error respecto de su contenido.
c) Verdadera: debe expresar la situacin real de la empresa. (El Cdigo Tributario usa la
expresin contabilidad fidedigna en el inciso 1 del artculo 17).
d) Referida a Nivel: debe tener formas y caractersticas distintas segn el usuario a que se
destine. En este sentido, por ejemplo, la informacin que precise el administrador ser
diferente de aquella que necesite el jefe de produccin.
2. Completa. La informacin contable debe cubrir la totalidad de las actividades de la
empresa o rea que interesa. Slo de esta forma sern vlidas las conclusiones que se pueden
extraer sobre su situacin econmica y sobre su situacin financiera.
3. Econmica. El establecimiento y la mantencin de un sistema contable tienen un mayor o
menor costo segn los elementos tcnicos, los recursos humanos y el tipo de informacin que se
requiere. Que la informacin sea econmica significa que el costo por obtenerla debe ser inferior
al beneficio que proporciona.
4. Oportuna. La informacin contable debe estar disponible en el momento en que se
requiera. Sabido es que en la empresa se toman constantemente decisiones frente a alternativas
de accin; para el acierto de estas decisiones no solamente es necesario disponer de una buena
informacin sino que, adems, que sta est disponible cuando se le necesite.

La informacin contable que rene estos 4 requisitos es una informacin ptima, esto es, capaz
de cumplir cabalmente con las funciones u objetos encomendados a la contabilidad como
tcnica auxiliar de la administracin empresarial.

LOS PRINCIPIOS CONTABLES

CONVENCIONES en que se basa la Contabilidad.

En su oportunidad definimos que uno de los objetivos de la contabilidad es dar informacin.


Pero, para que la informacin contable sea interpretada en su verdadero significado, en su
preparacin es necesario aplicar ciertos criterios generalmente aceptados. No sera fcil
comprender el sentido de la informacin que proporcionan los estados contables o, al menos, no
se podra tener confianza de que lo que indican corresponde a lo que el lector de ellas supone si,
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en la acumulacin de las cifras y en la presentacin de la informacin, no se hubieren aplicado
ciertas normas, previamente establecidas por la prctica, a las que se ha dado en llamar
Principios Contables.
Si no existieran estos principios o convenciones, definidas como anticipacin, cada contador
tendra que aplicar su propio criterio, tanto en la forma de llevar los registros como en la manera
de presentar la informacin. Y, cuando alguien quisiera hacer uso de la informacin contable,
tendra que comenzar por averiguar con qu principios se llevan los registros contables y en qu
forma se prepararon los estados financieros.

Los principios contables regulan diversas materias, razn por la cual, para una mejor
comprensin, los presentaremos agrupadas segn el aspecto a que se refieren, explayndonos
slo en los ms difundidos.

1. Principios relativos a la empresa


a) Concepto de entidad o entidad mercantil o entidad de negocios.
b) Concepto de empresa en marcha o continuidad de negocios.

2. Principios sobre hechos registrables y sobre el uso de la moneda


a) La contabilidad slo registra aquellas operaciones que pueden ser expresadas en dinero.
b) La contabilidad utiliza la moneda como denominador o comn medida de valores.

3. Principios relativos al mtodo para efectuar las anotaciones.


Principio de la partida doble o doble partida.

4. Principios relativos a las anotaciones contables


a) Principio de la objetividad.
b) Principio de la materialidad, relevancia o importancia relativa.
c) Principio de la consistencia o uniformidad.
d) Principio conservador, de prudencia o conservatismo.
e) Principio del costo.

5. Principios sobre la forma para determinar el momento en que una operacin afecta los
resultados de la empresa.
a) Principio de correlacin, hermanamiento o coetaneidad de gastos e ingresos.
b) Principio de la realizacin.

6. Principios relativos a los estados contables


a) Principio de la equidad.
b) Principio de la revelacin o exposicin
a) Principio de la periodicidad o ejercicio contable.

Principio de la Entidad.
Hasta los primeros aos del siglo XX, la empresa se identificaba con el dueo, es decir, lo que
era propiedad del dueo lo era tambin de la empresa. Este criterio tena su origen en el hecho
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de que, en un comienzo, las empresas eran unipersonales y el dueo responda ante sus
acreedores con todos sus bienes. Pero, al surgir las sociedades, fue necesario separar los bienes
personales de los socios o accionistas de los bienes que la empresa posea.
El concepto de "entidad" es equivalente al de persona jurdica y significa que la empresa es un
ente o persona diferente de la de los dueos, socios o accionistas. Siendo as, no puede incluirse
en los registros de la entidad, ninguna operacin que el dueo, socio o accionista realice en
forma particular.
Por ejemplo, la compra de un automvil efectuada por el dueo, para el uso privado, no debe
registrarse como tal en la contabilidad de la empresa. Si el propietario paga el automvil con
fondos retirados de la empresa, en la contabilidad se registrara el retiro de fondo, con cargo a la
cuenta particular del dueo de la entidad, pero no la compra del vehculo, asunto que es ajeno a
la empresa. Del mismo modo, tampoco se registrar como gasto de la empresa, el consumo de
gasolina, lubricantes y reparaciones de dicho automvil, sino como retiros de fondos por parte
del dueo, si tales gastos fueren pagados por la empresa.

La moneda como comn medida de valores.


El registro, en trminos monetarios, de hechos que suceden en distintos periodos, est basado en
el supuesto de que la moneda tiene un valor constante, lo que permite expresar un mismo hecho
econmico, en forma equivalente, a travs del tiempo.
(Si la moneda mantuviese su poder adquisitivo sin alteraciones realmente servira como comn
denominador de valores. Pero, en la prctica, el valor del dinero vara por lo general, la moneda
va perdiendo poder adquisitivo, y por lo tanto, la acumulacin de operaciones, expresadas en
moneda de diferente valor, pierde significacin ya que sabemos que una suma de partidas
heterogneas carece de sentido. Luego, es necesario homogeneizar las partidas para poder
sumarlas. Ello se consigue a travs de ajustes especiales (reajustabilidad-Correccin
Monetaria), sin los cuales la informacin que entrega el balance resulta distorsionada. Los
criterios aplicados al ajuste deben ser explicados en notas aclaratorias anexas (Principio de la
Revelacin: los estados contables deben revelar o proporcionar toda la informacin que sea
necesaria para evitar que, de la lectura de ellos, se pueda llegar a conclusiones errneas).

Principio de la Partida Doble.


En realidad no se trata de un principio sino de un mtodo de registro.
La tcnica contable basa toda su metodologa de registro sistemtico y racional en el principio de
la partida doble, principio que no es sino la denominacin que se da al juego de obligaciones y
derechos que, ineludiblemente, va atado en forma simultnea a cada hecho econmico. De esta
manera, el principio se refiere a que en toda transaccin comercial debe registrarse
contablemente el derecho y la obligacin que surge para la empresa.
As, si la empresa compra materias primas al contado, se deben registrar el ingreso de ellas, y al
mismo tiempo, el valor que se pag por las mismas. Del mismo modo, al vender un producto, se
deben registrar simultneamente la salida de ste y el ingreso del dinero percibido.

Principio de la Realizacin.
Se aplica al reconocimiento de los ingresos, es decir, a la determinacin del momento en que una
operacin ha generado un ingreso para la empresa.
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Puede definirse sealando que una operacin afecta los resultados de la empresa slo una vez
que ella se encuentra "realizada", esto es, definida y consolidada en forma tal que sus efectos
resulten permanentes.
As, puede considerarse que una operacin ha sido realizada cuando ella llegue a una etapa en
que la propiedad del bien vendido ha sido jurdicamente transferida al comprador y, por lo tanto,
ste ha asumido la responsabilidad por la custodia del bien. Slo en ese momento, podr
considerarse que tal venta ha generado un ingreso (aunque el pago del precio no haya sido
recibido todava). Reconocer el ingreso significa, entonces, que la entidad vendedora tiene
derecha a cobrarlo cuando venza el plazo otorgado al comprador.
El concepto de realizacin no es un principio de aplicacin general (tiene excepciones). Ha sido,
adems, rechazado por algunos autores por carecer de precisin analtica y por contradecir al
principio de la empresa en marcha.

SEGUNDA PARTE:

LA HERRAMIENTA BSICA DE LA CONTABILIDAD: LA CUENTA

Definicin.
"Cuenta es un conjunto de operaciones econmicas de una empresa, con individualidad y
autonoma suficientes que la separan del resto".

La herramienta bsica de la tcnica contable es el registro llamado cuenta. Es la materializacin


final del principio de la doble partida. Es el registro que formaliza la unin inseparable de los
conceptos de Debe y Haber (los veremos).

Advertencia: las Empresas no utilizan necesariamente todas ni las mismas cuentas. Ser su
giro, complejidad y requerimientos de informacin lo que determinar las cuentas que, en
particular, debe llevar cada empresa. Con todo, hay algunas cuentas que las encontramos
prcticamente en toda contabilidad, como por ejemplo la cuenta Caja.

Algunos ejemplos:
Cuenta Caja: registro de dinero en efectivo que ingresa y que egresa de la empresa;
Cuenta Banco: registro de depsitos y de giros en cuenta corriente bancaria;
Cuenta Mercaderas: registro de entradas y salidas de mercaderas.

Estructura formal.
Por convencin, toda cuenta se compone de 2 columnas (por ello se les llama Cuentas T):
Debe, al lado izquierdo
Haber, al lado derecho
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Debe Haber

Toda anotacin que se practique en el Debe de una cuenta se llama CARGO o DBITO.
Cuando se hace la anotacin, se dice que la cuenta ha sido CARGADA o DEBITADA.
Toda anotacin que se practique en el Haber de una cuenta se llama ABONO o DESCARGO
Cuando se hace la anotacin, se dice que la cuenta ha sido ABONADA o DESCARGADA.

Nombre y clasificacin.
Cada cuenta tiene un ttulo conciso (nombre) que permite diferenciarla de otras cuentas, ttulo
que asume el conjunto de operaciones comprendidas en el registro contable.
Ejs.

D Mercaderas H D Caja H D Capital H

Las cuentas contables se clasifican en:

A. Cuentas de ACTIVO
B. Cuentas de PASIVO
C. Cuentas de RESULTADO
D. Cuentas de ORDEN

A. CUENTAS DE ACTIVO

"Son aquellas que reflejan el conjunto de bienes y de derechos sobre terceros que la empresa
posee".
(El activo de una empresa est constituido por el conjunto de bienes y derechos sobre terceros
que tenga la entidad).
En consecuencia, son cuentas de Activo, entre otras: Caja; Banco Santander; Clientes;
Mercaderas; Maquinarias; Muebles y tiles; Repuestos; Edificios; Terrenos; Vehculos;
Herramientas; Deudores; Letras por cobrar.
Las cuentas de Activos constituyen la mayora.

Tratamiento Contable
Toda anotacin que se realice en el Debe de una cuenta de Activo significa AUMENTO del
activo de la empresa (ya sabemos que esta anotacin se llama Cargo o Dbito).
Toda anotacin que se realice en el Haber de una cuenta de Activo significa DISMINUCIN
del activo de la empresa (la anotacin se llama Abono o Descargo)

Ejemplo. Una empresa vende 10 pares de zapatos en la cantidad total de $ 100.000 (efectivo y al
contado). Esta operacin afecta al activo de la empresa en la siguiente forma:
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Cuenta Caja: esta cuenta "recibe" $ 100.000 que significan aumento del activo de la empresa.
Por lo tanto, los $100.000 deben anotarse en el Debe de la cuenta (ya que es una cuenta de
activo), cargndola.

____ Caja________
100.000

Cuenta Mercaderas: esta cuenta entrega $100.000 en 10 pares de zapatos, lo que significa
disminucin del activo de la empresa. Por lo tanto los $ 100.000 deben anotarse en el Haber de
la cuenta (ya que es una cuenta de Activo), abonndola.

Mercaderas_______
100.000

(Recordar principios contables de partida doble y de moneda comn medida de valores).

Como vemos, estas 2 anotaciones -que obedecen al principio de la doble partida- se traducen en
que la Caja le debe $100.000 a la Cuenta Mercaderas"

Por otro lado, las cuentas de activo tienen Saldo Deudor, lo que significa que la suma de los
cargos (Dbitos) en mayor que la suma de los abonos (Crditos). Este saldo, por convencin, se
registra en el Haber. (Volveremos sobre este punto.)
As :
D Caja H
100.000

--------- ---------
100.000 0

Saldo:100.000

B. CUENTAS DE PASIVO

Son aquellas que representan obligaciones o deudas que le empresa tiene en favor de terceros o
de los dueos de la misma".
(El pasivo de una empresa es el conjunto de obligaciones que la entidad tiene para con sus
dueos o aportantes de capital y para con terceros.
De esta manera, el pasivo podr estar conformado por:
Obligaciones con terceros: deudas por pagar, sueldos por pagar, impuestos por pagar, etc.
Obligaciones con los dueos: capital aportado, utilidad del ejercicio, etc.)
Universidad de Concepcin 14

En consecuencia, entre otras, son cuentas de pasivo: letras por pagar; deudas bancarias; sueldos
por pagar; proveedores; acreedores; capital; utilidad del ejercicio.

Cuenta Capital
La Cuenta Capital en s misma es una cuenta de pasivo ya que el capital social es el conjunto de
aportes efectuados por el empresario individual o por los socios o accionistas a la empresa. La
empresa (recordar principio de la entidad) deber devolver estos aportes oportunamente. Se
trata de una deuda u obligacin que la empresa tiene. Eso s, se trata de una deuda u obligacin
no exigible, segn veremos.
De acuerdo al principio de la partida doble, la anotacin que se haga en la cuenta Capital debe
tener su contrapartida en la cuenta Caja.
Por ejemplo:
El seor Gonzlez y el Sr. Prez formaron la empresa "Gonzlez y Prez Limitada". Cada uno
aport $ 5.000, que se enteran en la caja social:

_Capital Caja____
10.000 10.000

Tratamiento Contable Cuentas de Pasivo


Toda anotacin que se realice en el Debe de una Cuenta de Pasivo significa DISMINUCIN
del Pasivo de la empresa (Sabemos que este registro se llama Cargo o Dbito)
Toda anotacin que se realice en el Haber de una cuenta de Pasivo significa AUMENTO del
pasivo de la empresa (Tambin sabemos que esta anotacin se llama Abono o Descargo).

Ejemplo: la empresa compra 5 metros de cuero en la suma total de $ 20.000. Como no dispone
de dinero efectivo acepta una letra de cambio a 30 das. Esta operacin afecta al pasivo de la
empresa (y tambin al activo) en la siguiente forma:

a) Cuenta Letras por Pagar: Esta cuenta "entrega" $ 20.000 que significan aumento del pasivo
de la empresa. Por lo tanto, los $ 20.000 deben registrarse en el Haber de la cuenta (pues es una
cuenta de pasivo), abonndola.

D Letra por Pagar H


20.000
Universidad de Concepcin 15
b) Cuenta Materias Primas: Esta cuenta "recibe" $ 20.000 (en 5 metros de cuero) que
significan aumento del activo de la empresa. Por lo tanto, estos $ 20.000 deben anotarse en el
Debe de la cuenta (es una cuenta del Activo), cargndola.

D Materias Primas H
20.000

Sigamos ejercitando.
Cumplido el plazo de 30 das, pagada la letra de cambio, los movimientos contables son:

a) Cuenta Caja: esta cuenta "entrega" $ 20.000 en efectivo que significan disminucin del
activo de la empresa. Por lo tanto, estos $ 20.000 deben anotarse en el Haber de la cuenta (es una
cuenta de activo), abonndola.

D Caja H
20.000

(La situacin sera idntica si la letra se hubiere pagado con un cheque, por ejemplo. En este
caso, el movimiento contable se realizara en la cuenta del Banco).

b) Cuentas de Letras por Pagar: esta cuenta recibe $20.000 lo que significa disminucin del
pasivo de la empresa. Por lo tanto, los $ 20.000 deben anotarse en el Debe de la cuenta (es una
cuenta de pasivo), cargndola.

D Letra por pagar H


20.000

(Recordar principios contables de Partida doble y de Moneda comn denominador de valores)

Por otro lado, las cuentas de pasivo tienen generalmente Saldo ACREEDOR, lo que significa que
la suma de los abonos (Crditos) es mayor que la suma de los cargos (Dbitos). Este saldo, por
convencin, se registra en el Debe. (Volveremos sobre este punto.)
D Letra por pagar H
20.000
------- --------
0 20.000

Saldo 20.000
Universidad de Concepcin 16

C. CUENTAS DE RESULTADO

Son aquellas que permiten comprobar las entradas o ganancias que perciba la empresa y los
desembolsos efectuados por la misma para producir utilidad.

Se clasifican en:
1. Cuentas de Resultado Ganancias
Ejs.: Utilidades por ventas; Intereses percibidos; Arriendos percibidos; Descuento pronto pago.

Movimiento Contable.
Las operaciones se registran en el Haber (se abonan).
El saldo de esta cuenta es Acreedor (abonos son mayores que cargos; crdito es mayor que
dbito). Se anota en el Debe.

D Util. por Ventas H____


30.000
5.000
25.000
---------------------------

0 60.000
Saldo:60.000

2. Cuentas de Resultado Prdidas


Ejs.: Cuenta Costo mercaderas vendidas; Gastos financieros; Gastos en publicidad; Gasto por
intereses; Depreciacin; Castigo; Remuneraciones pagadas; Arriendos pagados; Pago abogados.

Movimiento contable. Las operaciones se registran en el Debe (se cargan).


El saldo de estas cuentas es Deudor (cargos son mayores que abonos; dbito es mayor que
crdito). Y se anota en el Haber.

D Gasto Publicidad H
100.000
60.000
-------------------------
160.000 0

Saldo: 160.000
Universidad de Concepcin 17
-----------------------------------------------------------------------------------
A modo de sntesis de lo visto hasta aqu, tenemos:

Primero:
Cuentas de Activo: conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.
D H
(aumento (disminucin
del activo) del activo)

Cuentas de Pasivo: conjunto de deudas y obligaciones que tiene la empresa.


D H
(disminucin (aumento
del pasivo) del pasivo)

Cuentas de Resultados: Prdidas (desembolsos) y Ganancias.


D H
(prdidas) (ganancias)

Segundo:
Recordar que:
Anotacin en el Debe de cualquier cuenta se llama Cargo o Dbito. La suma de los cargos se
llama Dbito.
Anotacin en el Haber de cualquier cuenta se llama Abono o Descargo. La suma de los abonos
se llama Crdito.

Tercero: Saldos
Toda cuenta admite un saldo.
El saldo se obtiene de la diferencia entre los Dbitos (suma de los cargos) y los Crditos (suma
de los abonos).
As:
Si los dbitos coinciden con los crditos = cuenta saldada
Si los dbitos son mayores a los crditos = Saldo Deudor (que se anota en el Haber)
Si los crditos son mayores a los Dbitos = Saldo Acreedor (que se anota en el Debe)
--------------------------------------------------------------------------------

D. CUENTAS DE ORDEN

"Aquellas que tienen por objeto proporcionar informacin sobre responsabilidades y derechos
indirectos que afectan o benefician a la empresa, es decir, que si bien no inciden en forma directa
Universidad de Concepcin 18
su patrimonio, ste podra llegar a ser afectado, positiva o negativamente, ante el posible
incumplimiento de un compromiso por parte de terceros frente a la empresa o de la empresa
frente a terceros".

Responsabilidades Directas. Hasta el momento, slo hemos estudiado responsabilidades (y


derechos) directos. Por ejemplo, si la empresa compra materias primas a crditos, se debe cargar
la cuenta Materias Primas (cuenta de activo) estableciendo as la responsabilidad directa del
bodeguero por la custodia de las materias primas (aumenta el activo de la empresa). Al mismo
tiempo, se debe abonar la cuenta proveedor (cuenta de pasivo) estableciendo as el derecho del
proveedor a recibir el pago, y la obligacin de la empresa de pagar el crdito.

Responsabilidades Indirectas. Sin embargo, existe otro tipo de responsabilidades que se les ha
denominado responsabilidades "potenciales o indirectas" (Ramos Pazos), "latentes" (Jadue y
Daz), que constituyen solamente "llamadas de atencin" (Jadue y Daz) sobre hechos que en el
futuro podran afectar a la Empresa.

Estas responsabilidades indirectas se transformarn en directas o efectivas slo si ocurre un


determinado evento, afectando con ello el activo y/o el pasivo empresarial.

Influencia en el Patrimonio Empresarial

A. Estas anotaciones llamadas comnmente "de orden" no afecta directamente a la igualdad


bsica activo + prdidas = pasivo + ganancias mientras constituyan solamente informacin ya
que, al asimilarse en su tratamiento al principio de la Partida Doble, normalmente adicionan (con
fines informativos) valores iguales en ambos miembros de la ecuacin sealada, subsistiendo de
esta forma la igualdad, que queda como sigue:

activo + prdida + anotacin de orden (Debe)


=
pasivo + ganancia + anotacin de orden (Haber)

Tenemos, entonces que: Anotacin de orden (Debe) = Anotacin de orden (Haber)

B. Slo cuando se concreta una responsabilidad indirecta se afectar el activo y/o pasivo; se
entiende esta consecuencia como una operacin corriente en que se transfiere un bien o se paga
una deuda para responder a una obligacin derivada del incumplimiento de un compromiso.

Ejemplos:
a) La empresa asume responsabilidad indirecta cuando otorga garantas hipotecarias sobre
deudas que ella misma debera pagar en el futuro ya que si, llegado el vencimiento de la
deuda, no puede pagarla, los bienes races dados en caucin le debern ser ejecutados
para cubrir compulsivamente la obligacin.
b) Cuando la empresa otorga su aval a un tercero, es decir, cuando se compromete como
codeudor solidario (aval) a pagar una deuda en caso de que sta no sea enterada por el
Universidad de Concepcin 19
responsable directo, est contrayendo una responsabilidad indirecta, la que tambin debe
quedar registrada contablemente.
c) A veces, la empresa recibe documentos en garanta, otorgados por terceros, para
responder de deudas contradas a favor de ella o para respaldar gestiones realizadas por
una persona determinada, como algn miembro del directorio. En este caso, la empresa
debe registrar contablemente la responsabilidad indirecta que le afecta por la custodia de
dichos documentos recibidos en garanta, ya que si stos se extraviaran tendra que
responder.
d) Cuando la empresa descuenta letras de cambio o las endosa tambin se generan
responsabilidades indirectas, ya que ellas se transformarn en directas slo si ocurre un
evento determinado que, en estos casos, podra ser el no pago del documento por parte
del obligado principal.

Tratamiento Contable
Se denomina asiento de orden aquel que se hace entre 2 cuentas de orden para dejar constancia
de una responsabilidad indirecta que afecta a la empresa.
Segn hemos visto, no existe limitacin alguna para incluir en un mismo asiento cuentas de
activo, de pasivo y de resultado. Sin embargo, las cuentas de orden no pueden conjugarse con
cuentas de los otros grupos. Por esta razn, los asientos de orden presentan la particularidad de
que, en ellos, siempre intervienen slo 2 cuentas de orden (una que se carga y otra que se
abona).

Denominacin de las Cuentas


Generalmente resulta difcil denominar las cuentas que intervienen en un asiento de orden.
Sobre este punto, cabe hacer presente que:
Para denominar la cuenta que se carga (Debe), se le conoce mediante el nombre simple del
documento (obligacin) que gener la responsabilidad indirecta;
Para denominar la cuenta que se abona (Haber), se antepone, al nombre de la cuenta deudora,
las palabras "Responsabilidad por".

TERCERA PARTE:

SISTEMAS DE CONTABILIDAD

Definicin:
Es el conjunto de elementos materiales que permiten el registro, acumulacin y entrega de
informacin de los hechos econmicos realizados por la empresa (libros de contabilidad y
Universidad de Concepcin 20
formularios) y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro,
acumulacin y entrega de informacin".

Tipos de Sistema:
- Jornalizador
- de Diarios Mltiples o Diarios Mayor
- Tabular o Americano
- Centralizador
- Mecanizado
- otros.
Debido a la variedad de industrias y establecimientos comerciales, con giros operacionales
diferentes y, por consiguiente, con distintas necesidades de informacin y control, no pueden
existir disposiciones legales comunes con relacin al formato, diseo o rayado de los libros de
contabilidad y de los formularios.
Los sistemas de contabilidad son mltiples, por lo tanto, en general, nuestra legislacin entrega
absoluta libertad para la adopcin del sistema ms adecuado a las necesidades del contribuyente.
En todo caso, recordar incisos 1 y 6 del artculo 16 del Cdigo Tributario:
En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los
sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios" (inciso 1).
"No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya
servido de base para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobacin del
Director Regional (del SII) (inciso 6).

Sistema Jornalizador.
La expresin jornalizador" viene del nombre que se daba en Italia a un registro "Il Giornale",
cuya traduccin al castellano es "la jornada". Corresponde al sistema contable establecido por
nuestro Cdigo de Comercio (ao 1865) en los artculos 25 y siguientes. Era el sistema
tradicionalmente adoptado (y obligatorio para las comerciantes).
Las diferentes etapas de este sistema se pueden resumir de la siguiente manera:
1. Libro Inventario, que se inicia con una copia detallada del inventario inicial de la empresa
cuando sta comienza su giro.
2. Libro Diario, que se inicia con el asiento inicial compuesto por las cuentas cuyo detalle est
reflejado en el Libro de Inventarios. Contina con todas las operaciones econmicas
realizadas por la empresa, registradas cronolgicamente.
3. Libro_Mayor, en donde se traspasan todas las partidas registradas en el Libro Diario, de
manera de obtener una clasificacin por Cuentas.
4. Balance General, resumen peridico de las operaciones realizadas por la empresa, destinada
a informar sobre el movimiento efectuado por ella y a demostrar el resultado obtenido.
5. Libro Inventario. Termina el ciclo con la copia del inventario final, que contiene el detalle
de las cuentas que forman el activo y el pasivo del Balance General.
Este sistema jornalizador se utiliza para contabilidades que se llevan manualmente y de reducido
tamao. Presenta serios inconvenientes, pero no puede dejar de citarse por ser el que,
normalmente, se aplica en las empresas pequeas.
Universidad de Concepcin 21
Sistema de Caja Americana.
Hoy en da, por su utilidad, es comnmente aplicado.
En este sistema se incorpora en un solo libro -ms ancho que largo- el Libro Diario y el Mayor.

Sistema Mecanizado.
Tambin es frecuente en estos das llevar la contabilidad en hojas sueltas (generalmente por
computacin).

SISTEMA CONTABLE BSICO


Consiste en presentar la informacin contable en los siguientes formularios, libros y estados:

DOCUMENTACIN SOPORTANTE

LIBRO DIARIO
REGISTROS AUXILIARES

LIBRO MAYOR

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL


GANANCIAS- PRDIDAS

Documentacin soportante
Es el conjunto de documentos y formularios que dan cuenta de las operaciones econmicas
realizadas por la empresa. Por su importancia, entre otros, se debe mencionar: facturas, boletas,
notas de crdito, notas de dbito, liquidaciones de remuneraciones, notas de egresos.

Plan de Cuentas
En su momento dijimos que las transacciones econmicas que realiza la empresa deben quedan
reflejadas en diversas cuentas contables. Como no todas las empresas utilizan todas ni las
mismas cuentas, lo primero que debe hacer el encargado de la contabilidad (contador) es
establecer el llamado Plan de Cuentas, en el cual los registros contables quedan ordenados de
acuerdo a un orden predeterminado.
Universidad de Concepcin 22
Sobre el particular, la Superintendencia de Valores y Seguros SVS ha configurado, segn
veremos ms adelante, la denominada FECU (Ficha Estadstica de Cuentas), esto es, un plan de
cuentas uniforme para el anlisis de los estados financieros y patrimoniales de las sociedades
annimas abiertas y otros tipos de sociedades.

Estructura del apunte


Veremos a continuacin la secuencia, por pasos, del proceso de contabilidad bsico. Suponemos
desde ya que la empresa tiene diseado su Plan de Cuentas.

PRIMER PASO:
Traspaso de la informacin contenida en la documentacin soportante al Libro Diario (y a los li-
bros auxiliares, en su caso).

Recordemos que el Libro Diario es el registro bsico, obligatorio para los comerciantes, que se
lleva para anotar las transacciones econmicas en estricto orden cronolgico, da a da (artculos
25 y 27 del Cdigo de Comercio).
Las diferentes transacciones econmicas se pueden realizar en el Diario:
a) el mismo da en que ocurren, o
b) a fin de mes. En esta modalidad, es necesario registrar da a da los datos en los libros
auxiliares (de Caja, de Ventas, de Compras, etc.) y de stos al Diario a fin de mes.

Libro Diario
Est conformado por pginas de foliacin correlativa. Cada pgina admite una estructura como la
que sigue:

Mayo 2014
N FECHA CUENTA MONTO
DEBE HABER DEBE HABER

Asientos:
Cada anotacin que se hace en el Diario, para dejar constancia de una operacin econmica
realizada, se llama asiento. Cada asiento comprende:
1. Nmero correlativo que le corresponde.
2. Fecha de la operacin.
3. Nombre(s) de la(s) cuenta(s) querecibe(n) el(los) cargo(s).
4. Valor(es) del(os) cargo(s)
5. Nombre(s) de la(s) cuenta(s) que recibe(n) el(os) abonos(s).
6. Valor(es) del(os) abono(s)
7. Glosa.
Universidad de Concepcin 23

Tipos de Asiento. Toda operacin econmica afecta a 2 o ms cuentas simultneamente


(principio partida doble). De esta manera:
a) Cuando el asiento comprende solamente 2 cuentas, se llama asiento simple.
Por ej., imaginemos que la empresa tiene en caja dinero por un valor de $ 100.000. Como el
dinero es un activo, la cuenta Caja reflejar esta disponibilidad de dinero en el Debe.

Caja
100.000

Si de este dinero se toman $30.000 para depositarlos en la cuenta corriente que la Empresa tiene
en el Banco CorpBanca, debemos reflejar en la cuenta Caja estos $30.000 que "salen de ella y,
al mismo tiempo, registrar el "ingreso" de estos $30.000 en la Cuenta Banco Concepcin (que
tambin es una cuenta de Activo).

Caja Banco CorpBanca

100.000 30.000 30.000

Cmo anotamos en el Libro Diario la operacin descrita?


Mayo 2014
N FECHA CUENTA MONTO
DEBE HABER DEBE HABER
1 2 Banco Corp 30.000
Banca
Caja 30.000
Boleta de dep sito 61352
Deps en di nero
efectivo

(Primero se anota la cuenta que se carga)

Donde:
1. El nmero correlativo del asiento:1
2. La fecha de la operacin: 2 de mayo 2014
3. Nombre de la cuenta que recibe el cargo: Banco CorpBanca
4. Valor del cargo: $30.000.
5. Nombre de la cuenta que recibe el abono: Caja
6. Valor del abono: $30.000
7. Glosa: Boleta depsito ...

b) Cuando el asiento implica ms de 2 cuentas, llama asiento compuesto.


Universidad de Concepcin 24
Por ejemplo, se compra mercadera por un valor de $50.000 + IVA (que para estos efectos ser
de un 20%). Se paga con dinero efectivo.

Junio 2014
N FECHA CUENTA MONTO
DEBE HABER DEBE HABER
1 1 MERCADERAS 50.000
IVA COMPRAS 10.00
CAJA 60.000
Compra de mercaderas segn
Factura N 1564

Totales 6.150.450 6.150.450


(Primero se anota la cuenta o cuentas que se cargan)

SEGUNDO PASO
Traspaso de los asientos del Libro Diario al Libro Mayor

Una vez registrados los asientos en el Diario, stos se deben traspasar al Libro Mayor.

Libro Mayor
Es el registro contable que recibe los cargos y abonos anotados en el Diario, pero agrupados por
cuenta y con sus respectivos saldos.
Cada cuenta puede ocupar una hoja del Libro. Cada hoja comprende 2 pginas del Libro. Cada
hoja puede presentar una estructura como la que sigue:

D NOMBRE DE LA CUENTA H

Ejemplos de traspaso
Mayo 2014
N FECHA CUENTA MONTO
DEBE HABER DEBE HABER
1 4 Caja 2.000.000
Capital 2.000.000
Universidad de Concepcin 25
Inicio de operaciones de empresa
Segn escritura pblica

Caja
2.000.000

Capital
2.000.000

Veamos otro ejemplo, ahora con un hipottico asiento 2.

Mayo 2014
N FECHA CUENTA MONTO
DEBE HABER DEBE HABER

2 5 Bco. Chile 1.200.000


Caja 1.200.000
Depsito en cuenta corriente
Segn boleta N 125-487

Banco Chile
1.20
0.00
0
Caja
2.00 1.200.000
0.00
0

Otro Ejemplo:

N FECHA CUENTA MONTO


DEBE HABER DEBE HABER
Universidad de Concepcin 26

3 6 MUEBLES Y 100.000
TILES
IVA 20.000
COMPRAS
BANCO 120.000
CHILE
Compra de muebles y tiles segn factura N 20

MUEBLES Y TILES
100.0
00
IVA COMPRA
20.00
0

BANCO CHILE
120.000 120.000

SALDOS
Al final del perodo contable se debe determinar el total de dbitos (suma de cargos) y el total de
crditos (suma de abonos) de cada cuenta, obtenindose el respectivo saldo.

Perodo contable (principio contable): es la unidad de tiempo que se utiliza en la contabilidad y


que se define como equivalente, normalmente, al ao calendario.

Al trmino de este perodo, cada cuenta debe quedar saldada tal como se muestra en el siguiente
ejemplo:
D CAJA H
2.000.000 1200.000
30.000
60.000
43.000
15.000
--------------- ------------
2.000.000 1.348.200
S.D. $651.800
--------------- ------------
2.000.000 2.000.000
Universidad de Concepcin 27

Cuenta saldada

TERCER PASO
Traspaso del Libro Mayor al Balance

-----------------------------------------------------------
RESUMEN:
As hemos traspasado la informacin desde la documentacin soportante al Libro Diario y de
ste al Mayor.
1. En cada cuenta del Libro Mayor se registran los cargos y/o abonos que la misma tena en
el Libro Diario.
2. Enseguida se obtiene el dbito, el crdito y el saldo de cada cuenta. Luego, cada cuenta
debe ser saldada.
3. Como los valores registrados en el Diario y en el Mayor se refieren a las mismas
operaciones, hay algunas relaciones entre ellos que nos permiten detectar posibles errores
en los traspasos. Cules son esas relaciones?
a) La suma de los dbitos y de los crditos de todas las cuentas del Libro Mayor debe ser
igual a la suma de los dbitos y de los crditos del Libro Diario.
b) La suma de los dbitos de todas las cuentas del Mayor debe ser igual a la suma de los
crditos de todas las cuentas del mayor.
c) La suma de los saldos deudores de todas las cuentas del mayor debe ser igual a la suma
de los saldos acreedores de todas las cuentas del Mayor.
d) Para verificar el cumplimiento de las relaciones sealadas se utiliza el "Balance de
Comprobacin y Saldos, que luego estudiaremos.
--------------------------------------------------------------

BALANCE.

Confrontacin de cuentas, que muestra la situacin financiera y econmica de la empresa en un


determinado momento"

Tipos:
De comprobacin y Saldos
General, de 8 columnas o Tabulado
Clasificado de las Sociedades Annimas.
Universidad de Concepcin 28

Nota: Antes de estudiar balances, examinemos una cuenta especial:

Cuentas IVA.

De acuerdo con al artculo 77 del D.S. 55, de Hacienda, D.O. 02.02.1977, Reglamento de la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (D.L. 825, de Hacienda, de 1974): "Los contribuyentes
afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de los sealados en el Prrafo 7 del Ttulo
II (pequeos contribuyentes acogidos a tributacin simplificada), debern abrir cuentas
especiales en sus contabilidades para registrar separadamente", entre otras operaciones, los
impuestos recargados o incluidos en facturas, liquidaciones, notas de crditos y de dbitos
recibidas o enviadas, boletas, sean o no susceptibles de ser rebajados como crditos.

El SII acepta que los contribuyentes lleven una sola cuenta para registrar el IVA. Sin embargo,
por razones prcticas, parece ms conveniente llevar dos ya que ello permite determinar:
a) por un lado, el dbito fiscal neto (lo que debera pagarse por IVA); y
b) por otro, el crdito fiscal neto (lo que la empresa tiene derecho a rebajar del IVA a pagar como
consecuencia de los pagos ya efectuados al hacer sus compras).

Las cuentas ms utilizadas para registrar el IVA son:

1. - Cuenta IVA Dbito Fiscal o IVA Ventas.


En ella se ABONA el IVA cargado en facturas de ventas y/o en las prestaciones de servicios
realizadas por la empresa. Se abona porque es una Cuenta de Pasivo.
2. - Cuenta IVA Crdito Fiscal o IVA Compras. En ella se CARGA el IVA pagado por la empresa
al comprar bienes o al hacer uso de servicios de terceros. Se carga porque es una Cuenta de
Activo.

(El Sr. Ramos Pazos observa que la denominacin usada es inadecuada.


Seala que cada vez que se hace una venta debe abonarse la cuenta IVA dbito fiscal
producindose la inconsecuencia de que la cuenta que tiene saldo acreedor se denomina "cuenta
dbito fiscal". Habra sido ms adecuado llamarla "cuenta IVA Derecho Fiscal" ya que ella, en
realidad, representa los derechos del Fisco por los impuestos que la empresa ha recaudado por
cuenta del Estado.
En cuanto a la cuenta IVA crdito fiscal, sucede algo parecido ya que, en sta, se carga el IVA
pagado por la empresa. Por lo tanto, representa una obligacin del Fisco o una reduccin de sus
derechos. Por ello, le parece ms lgico denominar a esta cuenta "cuenta IVA Responsabilidad
Fiscal" o bien "cuenta IVA Reduccin Derecho Fiscal.)

Operatoria Contable:
1.- IVA Compras. Supongamos que la empresa realiza una compra de mercaderas a crdito por
$300.000 ms el 20% IVA. El asiento para contabilizar la compra ser, en el Libro Diario:

Noviembre
Universidad de Concepcin 29
Fecha N Asiento Cuenta Monto
Debe Haber Debe Haber
10 4 Mercaderas 300000
IVA Compra 60000
Letra x Pag. 360000

Segn Fact. N

Y en el Libro Mayor:

Mercaderas Letras x Pag. IVA Compras


300000 360000 60000

2.- IVA Ventas. Supongamos, ahora que parte de las mercaderas compradas, que tienen un costo
de $250.000, se venden a crdito en $400.000 ms 20% de IVA.
El asiento en el Libro Diario ser:
Noviembre
Fecha N Asiento Cuenta Monto
Debe Haber Debe Haber
12 7 Letra x Cob. 480000
250000
Ventas 400000
IVA Ventas 80000
Mercaderas 250000
Segn Fact. N

Y en el Mayor:

Letra x Pagar Costo Ventas


480000 250000 400000

IVA Ventas Mercaderas


80000 250000

Ahora, veamos Balances:

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

Se trata de un cuadro resumen en donde se renen y cotejan ordenadamente los datos del Libro
Mayor para constatar:
1. si los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor se han efectuado de manera correcta; y
Universidad de Concepcin 30
2. si los saldos se han determinado y registrado correctamente.

La ley no obliga a efectuar este balance. Sin embargo, con el objeto de extremar la exactitud de
los registros contables, es recomendable realizarlo mensualmente.

Presentacin.

Folio del Libro Nombre Cuenta Total de Saldos


Dbitos Crditos Deudor Acreedor

TOTALES
BALANCE DE COMPROBACIN BALANCE DE SALDOS

Ejemplo: Obviando algunas cuentas, basndonos en algunas hojas de un Libro Mayor,


registraremos los respectivos datos para la cuenta Capital, cuenta Banco Concepcin, cuenta
Mercaderas y cuenta Caja.

Caja Bco. Concep.


2000000 1200000 1200000 12000036000
Mercaderas 30000 60000 0
300000 52500 60000 30000
45000 230000 43200 168000
80000 15000 48000
425000 282500 2000000 1348200 1260000 735000
S.D. 142500 SD 651800 S.D.
425000 425000 2000000 2000000 525000
1260000 1260000

Capital
2000000
0 2000000
S.A.
2000000
2000000 2000000

Balance de Comprobacin y Saldos:


Universidad de Concepcin 31
Folio Libro Nombre Total Saldos
Mayor Cuenta Debe Haber Deudor Acreedor
1 Caja 2000000 1348200 651800
2 Capital 2000000 2000000
3 Bco. Concep. 1260000 735000 525000
4 Mercaderas 425000 282500 142500
6150450 6150450 3309550 3309550

El Balance de Comprobacin y Saldos, tal como lo dice su nombre, nos permite comprobar:
1. si los cargos y abonos registrados en el Libro Diario fueron correctamente traspasados a las
cuentas del Mayor. Si no coinciden los totales del Debe y del Haber del Libro Diario con la
suma de los dbitos y de los crditos (respectivamente) de todas las cuentas del Libro Mayor,
significa que existe error en el traspaso de los asientos; y,
1. si los saldos fueron determinados y registrados correctamente en cada cuenta del Libro Mayor.
Esto se comprueba verificando que la suma de los saldos deudores sea igual a la suma de los
saldos acreedores.

Si no se dan las relaciones referidas, habr que efectuar una minuciosa revisin de cada registro
realizado en el Libro Diario, de cada traspaso hecho al Libro Mayor, de la suma de los cargos
(dbitos), de la suma de los abonos (crditos), de la determinacin y registro de los saldos
(deudor y acreedor) y del correcto traspaso de estos datos al Balance de Comprobacin y Saldos.

ESTADO DE RESULTADOS

(Llamado tambin ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS)


Recordemos que, dentro del proceso contable bsico, hemos estudiado los aspectos
fundamentales del Libro Diario, del Libro Mayor y del Balance de Comprobacin y Saldos.

Definicin:
Se trata de un informe econmico que muestra la utilidad o prdida de la empresa en un
determinado momento, detallando las fuentes de dicha utilidad o prdida.

Cmo se determina?.
Ya sabemos que existen las Cuentas de Resultado. Sabemos, tambin, que ellas pueden ser de
Ganancias o de Prdidas.
Pues bien, supongamos que en una contabilidad determinada encontramos las siguientes
Cuentas de Resultado: Utilidad por ventas (ganancias); Costo mercaderas vendida (prdida);
Gastos generales (prdida); Depreciacin (prdida); Castigo (prdida); Gastos de publicidad
(prdida).

Con los saldos de estas cuentas podemos elaborar el respectivo Estado de Resultados.
En efecto: (en nuestro ejemplo)
Universidad de Concepcin 32

Estado de Prdidas y Ganancias para el perodo comprendido entre el 1 y el 31 de mayo de 2014:

Utilidad por venta 375000


Costo de mercaderas vendidas -282500
---------
92500 Utilidad Bruta

92500
Gastos generales 30000
Depreciacin y gastos 8750
Gastos de publicidad - 25000
-------
28750 Utilidad Neta

Repitamos los pasos:


1. se obtuvo la utilidad bruta restando a las utilidades por ventas el costo de la mercadera
vendida, y,
1. a la utilidad bruta se le rest todos los dems gastos (financieros, depreciacin y publicidad).
Ello nos arroja la Utilidad Neta.

Importancia del Estado de Resultados:


Este instrumento contable nos permite saber si la empresa ha experimentado ganancias o
prdidas en un ejercicio determinado.
Nos permite saber tambin de dnde proviene tal resultado ya que incluye en forma
detallada los saldos de las cuentas de resultado.

Tener presente: el Estado de Resultados se confecciona con los SALDOS de las cuentas de
RESULTADO.

BALANCE GENERAL, de 8 COLUMNAS O TABULADO


Universidad de Concepcin 33
El seor Ramos Pazos lo llama tambin Balance Tributario ya que, normalmente, ste se
prepara a fin de presentarlo al SII para respaldar la declaracin anual de la renta.

Recordemos que, de acuerdo al artculo 16 inciso 8 del Cdigo Tributario, los balances debern
practicarse al 31 de diciembre de cada ao. Y que, conforme al inciso 7 de la misma disposicin,
normalmente, los balances deben comprender un perodo de 12 meses.

Definicin: Cuadro resumen que suministra una visin clara del movimiento de la empresa
y del resultado de la gestin, en un perodo determinado de tiempo.

Presentacin: El Balance General est compuesto por el Balance de Comprobacin, el


Balance de Saldos, el Inventario y el Estado de Resultados.
Ejemplo de Balance General.
Perodo: 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.
Nombre empresa: .................
Direccin: ..............................
Cuenta Bce. Com prob. Bce. Saldos Inventario Estado Resultado
Dbitos Crditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia
Caja 247800 98000 149800 149800
Capital 100000 100000 100000
Muebles 8000 8000 8000
Valores 60000 20000 40000 40000
Bodega 135000 135000
Proveed. 105000 105000 105000
Clientes 26000 26000 26000
Ut. x vta. 18800 18800 18800
476800 476800 223800 223800 223800 205000 18800
UTILIDAD 18800 18800
476800 476800 223800 223800 223800 223800 18800 18800

Observaciones:
1.- En cuanto a Balance de Comprobacin, de Saldos y al Estado de Resultados, nos
remitiremos a lo ya sealado. Slo recordemos que en las columnas del Inventario se anota
la diferencia existente entre los abonos y los cargos de una cuenta de activo o de pasivo
(los saldos)
Recordemos tambin que el Estado de Resultados se forma anotando los saldos de las
cuentas de resultados.

2.- La utilidad o prdida del ejercicio se debe buscar en las columnas 5 y 6 (Inventario) y en
las columnas 7 y 8 (Estado de Resultados).
La diferencia entre activo y pasivo del Inventario determinar la ganancia o prdida de la
empresa en el perodo examinado.
La diferencia entre prdidas (gastos) y ganancias (ingresos) del Estado de Resultados,
tambin determinar la ganancia o la prdida de la empresa.
Ambas diferencias (positivas o negativas) deben ser iguales.
Universidad de Concepcin 34

BALANCE CLASIFICADO DE SOCIEDADES ANNIMAS

Es aquel que se realiza siguiendo las instrucciones de la Circular N 1.501 de la Superintendencia


de Valores y Seguros SVS.

Dicha Circular imparte nuevas normas acerca de la forma y contenido de los estados
financieros trimestrales y anuales que deben presentar las sociedades inscritas en el Registro de
Valores de la citada Superintendencia.

Estas instrucciones sern aplicables por lo tanto a:


Sociedades annimas abiertas;
Sociedades en comanditas por acciones;
Sociedades emisoras de efectos de comercio, de bonos o cualquier otro valor de oferta
pblica;
Sociedades administradoras de fondos mutuos y sociedades de capitalizacin;
Sociedades administradores de fondos de pensiones que de acuerdo a la ley deban inscribirse
en el Registro de Valores; y
Sociedades que voluntariamente se inscriban en el mencionado registro.

Objeto: El objeto principal de esta circular es proporcionar al pblico inversionista, a los


accionistas y a los usuarios de los estados financieros en general, una mejor
informacin financiera en relacin a las empresas que operan en el mercado de
valores.
Las disposiciones de la nueva normativa, por ende, regulan la difusin pblica de la
situacin econmica y financiera de las empresas y permiten un razonable grado de
flexibilidad tomando en cuenta la gran variedad de actividades que ellas efectan.

Formato. La circular establece un formato nico para la presentacin de estados financieros.


Dicho formato nico ser de uso exclusivo y obligatorio para todas las sociedades
inscritas en el Registro de Valores, a excepcin de las entidades de seguros.
El formato descrito ser aplicable a todos los estados financieros.
Deber ser entregado en duplicado a la Superintendencia de Valores y Seguros y a las
Bolsas de Valores.

Plazos presentacin estados financieros:


A.- Los estados financieros estn referidos a las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de
junio y 30 de septiembre de cada ao.
La fecha de presentacin de estos estados a la Superintendencia y a las Bolsas, se har
dentro de los 30 das siguientes a las fechas de cierre ya referidas.
(Las sociedades que de acuerdo a las circulares 218 y 233 de la misma Superintendencia
deben presentar trimestralmente estados financieros consolidados, tendrn como plazo
Universidad de Concepcin 35
mximo de entrega los 40 das siguientes a la fecha de cierre respectiva. No obstante lo
anterior, los estados financieros individuales de la matriz y los estados financieros de
aquellas sociedades que no deban consolidar, debern ser presentados dentro de los 30 das
siguientes a la fecha de cierre de cada trimestre).

B.- Adems de los estados financieros trimestrales sealados, las sociedades referidas debern
entregar (en el mismo formato) sus estados financieros anuales auditados referidos al 31 de
diciembre de cada ao, dentro de los 60 das siguientes a la fecha de cierre. (Aquellas
sociedades cuya fecha de cierre del ejercicio anual sea distinta del 31 de diciembre de
cada ao, debern informar por escrito de este hecho a la Superintendencia y a las Bolsas
de Valores, con no menos de 60 das de anticipacin a la fecha de cierre respectivamente.
En este caso, el plazo de presentacin de los estados financieros auditados ser de 60 das
contados desde la fecha de cierre previamente comunicada.)
La auditora ser elaborada por auditores independientes previamente inscritos en el registro
que para este efecto lleva la Superintendencia.

En todos los casos, ser responsabilidad de los administradores de cada sociedad informante,
contar con los antecedentes necesarios y suficientes, respecto de la informacin financiera
contable de sus filiales, coligadas y dems sociedades relacionadas, de manera de dar
cumplimiento a los plazos anteriormente sealados.
Los atrasos en la presentacin de los mencionados estados financieros sern sancionados
conforme a la ley.

Estados Financieros Bsicos:


La circular establece los siguientes estados financieros bsicos que debern ser presentados
tanto trimestral como anualmente:
Balance General.
Estado de Resultados.
Estados de Cambios en la posicin Financiera.
Estados Financieros Consolidados (Balance, Estado de Resultados y Estado de Cambios en la
Posicin Financiera), cuando corresponda.
Notas Explicativas a los Estados Financieros, debiendo sealarse al final de cada estado que
las notas forman parte integral de ellos, e indicndose el nmero de notas incorporadas.

Con el objeto de proporcionar informacin financiera til a los usuario de la informacin, todos
los estados financieros bsicos anuales debern ser presentados en forma bsica comparativa
incluyendo el ejercicio actual y el anual inmediatamente anterior.
Cuando corresponda presentar estados financieros trimestrales la comparacin se realizar con
los estados correspondientes a igual perodo del ao anterior.
Todas las cifras comparativas que se refieren al ejercicio anterior debern estar actualizadas por
la variacin experimentada por el I.P.C. en el mismo perodo considerado para los efectos de la
revalorizacin del capital propio de la sociedad. (El ndice de precios aplicado deber revelarse
en una Nota Explicativa a los Estados Financieros).
Universidad de Concepcin 36
Los estados financieros bsicos debern prepararse de acuerdo a los principios y normas
contables generalmente aceptadas que sean emitidas por el Colegio de Contadores de Chile
Asociacin Gremial, siempre que no se contradigan con las normas dictadas por la
Superintendencia, en cuyo caso primarn estas ltimas.

Las normas de presentacin de estados financieros son necesariamente de carcter general y, por
lo tanto, en el evento de no existir claridad respecto de situaciones especficas, debern ser
solucionadas oportunamente por la Superintendencia.

No deber agregarse rubros al formato que estructura la Circular. En caso de existir dudas
respecto de la clasificacin de las cuentas, debern ser consultadas a la Superintendencia, con la
debida anticipacin a las fechas de presentacin de los estados financieros.

Instrucciones para completar el Formato:


El formato adjunto a la Circular est compuesto por un conjunto de datos codificados.
Si en el caso particular de alguna sociedad no existe o no procede la presentacin de alguno o
algunos de los datos exigidos, el espacio correspondiente debe ser completado con un guin, no
debiendo dejarse en blanco.
Dentro de estos datos codificados, la Circular distingue 5 grandes divisiones:

1.00 IDENTIFICACIN DE LA SOCIEDAD

2.00 ADMINISTRACIN
Deber completarse el formato anotando los nombres y Rut de las personas que desempean
cargos que all aparecen.

3.00 PROPIEDAD
3.01 Nombre doce mayores accionistas.
Los nombres de los accionistas o socios deben anotarse en orden decreciente de
acuerdo al N de acciones pagadas o al porcentaje de participacin, en el caso de
sociedades distintas de sociedades annimas.
3.02 Tipo de persona
3.03 Nmero de acciones pagadas
3.031 Total
3.035 Estructura porcentual de Propiedad
3.036 Total
3.04 Total de Accionistas
3.05 al 3.06 En el caso de sociedades distintas de una sociedad annima, estos numerandos
debern completarse con un guin.
3.05 Total acciones suscritas
3.06 Total de acciones pagadas
3.08 Capital suscrito. Aquella parte del capital que los accionistas se comprometen a pagar, a
travs de la suscripcin de acciones, en un perodo determinado.
Universidad de Concepcin 37
3.09 Capital pagado. Aquella parte del capital que los accionistas o socios han ingresado a la
caja social.

4.00 OTRAS INFORMACIONES


4.01 Nmero de trabajadores
4.02 Auditores externos
4.03 Fecha lmite de la junta Ordinaria de Accionistas
4.06 Fecha cierre ejercicio anual segn estatutos.
4.07 Nmero de Filiales (definidas en art. 86 Ley 18.046)
4.08 Nmero de Coligadas

5.00 ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros comprenden tres estados separados:
5.01 Balance General.
5.02 Estado de Resultados.
5.03 Estado de Cambios en la Posicin Financiera.
Debern incluirse adicionalmente Notas Explicativas a los Estados Financieros, las que
formarn parte integral de ellos.
Del mismo modo, debern sealarse los siguientes Estados Complementarios:
a) Estado de Inversiones Permanentes
a) Estado de Inversiones Temporales

En cada uno de los estados financieros, los montos correspondientes a cada rubro se presentarn
en miles de pesos sin decimales.

La presentacin de estos Estados deber hacerse exactamente como se explica a continuacin:

5.01 BALANCE GENERAL

ACTIVOS
Las cuentas del activo sern distribuidas en las siguientes tres clasificaciones generales:
1. Activos Circulantes
1. Activos Fijos
1. Otros activos

Activos CIRCULANTES (la Ley de Impuesto a la Renta les llama Activos Realizables)
Incluye aquellos activos y recursos de la empresa que sern realizados, vendidos o consumidos
dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.
Los conceptos que forman el Activo Circulante debern incorporarse a los rubros que a
continuacin se definen:
Disponible
Depsitos a plazo
Valores negociables
Universidad de Concepcin 38
Deudores por ventas
Documentos por cobrar
Deudores varios
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas
Existencias
Impuestos por recuperar
Gastos pagados por anticipado
Impuestos diferidos
Otros activos circulantes.

Activos FIJOS (la Ley de Impuestos a la Renta les llama Activos Inmovilizados)
Incluye todos los bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotacin social y sin el
propsito de venderlos.
Los conceptos que lo conforman debern incorporarse a los rubros que a continuacin se
definen:
Terrenos
Construcciones y obras de infraestructura
Maquinarias y equipos
Otros activos fijos
Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo
Depreciacin.

OTROS Activos
Se debe incluir aquellos activos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores. Estar
compuesto por aquellos activos y recursos de la empresa que no sern realizados, vendidos o
consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.
Estos Otros activos debern incorporarse a las cuentas que a continuacin se definen:
Inversiones en empresas relacionadas
Inversiones en otras sociedades
Menor valor de inversiones
Mayor valor de inversiones
Deudores a largo plazo
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
Intangibles
Amortizaciones
Otros.

Total Activos: representa la suma total del Activo de la empresa.


Universidad de Concepcin 39

PASIVOS
Las cuentas del pasivo sern distribuidas en cuatro clasificaciones generales:
1. Pasivos Circulantes
1. Pasivos a Largo Plazo
1. Inters Minoritario
1. Patrimonio

Pasivos CIRCULANTES
Incluye aquellas obligaciones contradas por la empresa que sern canceladas dentro del plazo
de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.
Las cuentas que lo conforman debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen:
a) Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo.
b) Obligaciones con bancos e instituciones financieras con porcin circulante a largo plazo.
c) Obligaciones con el pblico (efectos de comercio).
d) Obligaciones con el pblico (bonos)
e) Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao
f) Dividendos por pagar
g) Cuentas por pagar
h) Documentos por pagar
i) Acreedores varios
j) Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas
k) Provisiones
l) Retenciones
m)Impuestos a la renta
n) Ingresos percibidos por adelantado.
o) Impuestos diferidos
p) Otros pasivos circulantes.

Pasivos a LARGO PLAZO


Incluye obligaciones de la empresa que sern canceladas o amortizadas en plazos superiores a
un ao a partir de los estados financieros.
Las cuentas que lo conforman debern incorporarse a los rubros siguientes:
a) Obligaciones con bancos e instituciones financieras
b) Obligaciones con el pblico
c) Documentos por pagar
d) Acreedores varios
e) Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas
f) Provisiones
g) Otros pasivos a largo plazo

INTERS MINORITARIO
Universidad de Concepcin 40
Este rubro corresponde al reconocimiento de la porcin del patrimonio de las filiales que
pertenece a terceras personas. Por lo tanto, slo podr presentar saldo cuando se trata de
estados financieros consolidados.
Se debern indicar en una nota explicativa las sociedades que generen este inters minoritario,
como asimismo los montos correspondientes.

PATRIMONIO
Este rubro corresponde al patrimonio de los accionistas de la empresa.
Los conceptos que lo conforman debern ser clasificados en los rubros siguientes:
a) Capital pagado
b) Reserva revalorizacin del capital pagado
c) Sobreprecio en ventas de acciones propias
d) Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo fijo
e) Otras reservas
f) Dficit acumulado periodo de desarrollo
g) Utilidades retenidas
h) Utilidades acumuladas
i) Reserva futuros dividendos
j) Utilidades retenidas
k) Prdidas acumuladas
l) Utilidad (prdida) del ejercicio
m)Dividendos provisorios.

Total Pasivos: representa la suma de los rubros de pasivos exigibles, inters Minoritario, capital,
reservas y utilidad del ejercicio.

5.02 ESTADO DE RESULTADOS

Recordemos que el Estado de Resultados representa el resultado econmico de la empresa


sustrayendo a las cuentas de resultado ganancias las cuentas de resultado prdidas.
La estructura del Estado de Resultados se divide en dos grandes grupos:
Resultado Operacional
Resultado no Operacional

Resultado OPERACIONAL
Est constituido por el agregado de aquellas partidas relativas a la operacin del negocio, que
incluye los ingresos y costos de operacin, y los gastos de administracin y ventas.
Consulta los siguientes rubros:
a) Ingresos de explotacin
b) Costos de explotacin (menos)
c) Margen de explotacin
d) Gastos de administracin y ventas (menos)
Universidad de Concepcin 41

Resultado NO OPERACIONAL
Est constituido por el agregado de aquellas partidas que por convencin se definen desligadas
de la operacin del negocio propiamente tal.
Consulta los siguientes rubros:
a) Ingresos financieros
b) Utilidad inversin empresas relacionadas
c) Otros ingresos fuera de la explotacin
d) Prdida inversin empresas relacionadas (menos)
e) Amortizacin menor valor de inversiones (menos)
f) Gastos financieros (menos)
g) Otros egresos fuera de la explotacin (menos)
h) Correccin monetaria.

Resultado antes del Impuesto a la Renta: se obtiene sumando los Resultados Operacionales y
no Operacionales.

Utilidad (Prdida) Lquida: se obtiene al sustraer del Resultado antes del Impuesto a la Renta el
correspondiente cargo por concepto de impuesto a la renta.
(Si se tratase de estados financieros consolidados, la Utilidad (o Prdida) Lquida se obtiene de
sustraer de la utilidad o prdida consolidada el correspondiente inters minoritario).

Utilidad (Prdida) del Ejercicio: se obtiene de agregar a la Utilidad (Prdida) Lquida la


amortizacin del mayor valor de inversiones.

5.03 ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA

Este Estado permite conocer los recursos financieros que obtuvo la empresa durante el
periodo bajo anlisis y la utilizacin dada a stos.

Aunque existen formas alternativas de presentarlo, la Circular opta por estandarizar el formato, a
objeto de poder sistematizar, procesar y comparar las cifras con mayor rapidez.
El mtodo que se sigue es el denominado de Capital de Trabajo (ver pgina 20 de la
Circular).

El Estado de Cambios en la Posicin Financiera se divide en dos partes:


a) Recursos Obtenidos y Aplicados.
b) Variaciones en los principales componentes del capital de trabajo.

Normas sobre Publicacin.


La Circular establece en este sentido algunas instrucciones.
Universidad de Concepcin 42
Interesa destacar la norma que obliga a todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores
de la Superintendencia a publicar sus estados financieros anuales auditados (sealados en la
propia Circular) en un diario de amplia circulacin en el lugar del domicilio social.
En el mismo sentido, se exige que en la citacin a junta extraordinaria de accionistas se debe
mencionar la fecha y el diario en que se realizar la publicacin referida, a fin de asegurar su
posterior lectura, tanto por los accionistas como por el pblico en general.

(Fin Sistemas de Contabilidad).

CUARTA PARTE:

ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Una vez establecido, a travs de la contabilidad, el resultado de la gestin empresarial debemos


proceder a su anlisis.
El anlisis de resultados o anlisis de los Estados Financieros tiene por objeto examinar la
Situacin Econmica y la Situacin Financiera de una empresa.

La Situacin Financiera es la capacidad que tiene la empresa para cumplir con sus
obligaciones. Esta capacidad de pago se llama Liquidez o Solvencia.
La Situacin Econmica es la capacidad que ha tenido la empresa, en un perodo dado, para
generar utilidades. Esta capacidad se llama Rentabilidad.

Por lo general, una buena situacin econmica dar origen a una holgada situacin financiera, y
viceversa. Puede, sin embargo, haber excepciones a esta regla y darse el caso que una empresa,
en buena situacin econmica, est sufriendo asfixia financiera.

Formas de anlisis.
De las muchas clasificaciones que se hacen, pareciera que la que ofrece menos complicaciones
es la que distingue entre los siguientes mtodos:
1.- Mtodo comparativo. Consiste en una simple comparacin de los distintos valores de un
Balance, o de los valores homogneos de distintos Balances, con el objeto de formarse una
opinin rpida de la situacin que se analiza.
2.- Mtodo de porcentaje. Consiste en la reduccin a porcentajes del total de las diferentes
partes que componen el Activo o el Pasivo de un Balance. Por ej., qu porcentaje dentro del
activo representa la cuenta caja. El verdadero valor de los porcentajes se comprende cuando se
dispone de un nmero apreciable de Balances para analizar.
Universidad de Concepcin 43
Estos dos mtodos son auxiliares o, por lo menos, proporcionan informaciones muy elementales
de anlisis, lo que obliga a situarlos a considerable distancia del mtodo de Relaciones o Ratios,
que pasamos a examinar.
3.- Mtodo de Relaciones, Cocientes, ndices, Ratios o Razones Fianancieras. Hay muchos.
No es posible sealar con claridad cules son los ms importantes ya que esa calidad slo puede
darla el objeto de la investigacin. En otras palabras, siempre lo que se busca ser lo
fundamental. En todo caso, es posible indicar cules son los cocientes o ratios ms usados y, por
lo tanto, los que proporcionan al analista mayor utilidad.
Sin embargo, al analizar va ratios tenemos que considerar lo siguiente:
- El Resultado del ratio nada nos dice en s mismo; debe ser interpretado, ya sea con
informacin histrica de la misma empresa, sea con informacin de empresas del sector
(benchmark), sea con la coyuntura del pas (ejemplo: crisis Sub-Prime de EEUU y que
afect a varias empresas chilenas);
- Debemos considerar el sector en anlisis; no es lo mismo el retail que el sector
construccin; y,
- Las empresas deben utilizar mtodos contables similares.

A.- Cocientes Financieros o de Solvencia.

Se trata de unidades de medida que sirven para evaluar la situacin financiera y el desempeo
de la empresa, relacionando entre s determinadas partidas de los estados financieros.

1) ndice de Liquidez.
Distinguimos:

1.a. Corriente o Normal:

Activo Circulante (Disponible y Existencias)


------------------------------------
Pasivo Circulante

Liquidez: capacidad de conversin a dinero que tiene un activo para servir como medio de pago.
Este cociente permite valorizar el grado de solidez financiera que presenta la empresa,
comparando sus recursos con sus compromisos.
De esta manera, mientras mayor sea el Activo Circulante de la empresa tendr ms holgura para
el pago de sus deudas. (Pero, cuidado que cocientes demasiado altos se estiman perjudiciales
porque denotan la existencia de activos innecesariamente grandes en relacin al tamao o
volumen del negocio).
Las deudas que comprende el Pasivo Circulante son las de corto plazo (exigibilidad hasta 1
ao). Por ello, los recursos que posee la empresa para hacer frente a estas deudas a corto plazo
debern ser de gil realizacin (fundamentalmente activo financiero, existencias, caja, depsitos
bancarios, acciones, bonos, cuentas por cobrar, etc.)
Universidad de Concepcin 44
Se estima que la relacin 2 por 1 (es decir, que existan $2 de recursos liquidables por cada $1 de
deuda) es un ndice de situacin financiera tranquila, para la mayora de las empresas, en
condiciones normales. La misma relacin puede expresarse por el cociente 2, esto es, que por
cada $2 que la empresa tiene, debe pagar $1.

Este ndice slo da la cantidad del activo y no su calidad. Perfectamente puede ocurrir que las
mercaderas estn en mayor o menor grado daadas, o sean de segunda mano, obsoletas, etc.
Puede ocurrir, tambin, que las acciones no se puedan transar en el mercado burstil, etc.

1.b. Absoluto, de Liquidez Inmediata, Prueba cida o Test cido:

Activo Circulante rpidamente realizable


--------------------------------------------------
Pasivo Circulante

El ndice Corriente o Normal de Liquidez resulta aceptable slo para una empresa con una
situacin financiera consolidada y mercado consolidado. Pero puede resultar engaoso para una
empresa de reciente formacin, con capital pequeo y sin gran experiencia en el mercado que
enfrenta.
Estas observaciones y la prctica indujeron a los investigadores financieros a aplicar pruebas
ms rigurosas al Cociente de Liquidez, como la llamada Acid Test (Prueba cida), que
consiste en comparar el Pasivo Circulante con los valores de rpida realizacin del Activo
Circulante. As, en el lugar del Activo Circulante slo aparecen los siguientes valores: caja,
depsitos a la vista, acciones, bonos, debentures y dems valores con mercado activo y cuentas
por cobrar (descartando cobranzas inciertas).
Este Ratio es ms riguroso y por lo tanto ms seguro.
Se estima, al menos en el campo industrial, que si la relacin es igual a 1 la situacin financiera
es aceptable.

2) ndice de Capital de Trabajo.


No podra citarse el cociente de Liquidez sin mencionar este otro importante auxiliar del anlisis
financiero.
En realidad no es un ndice propiamente tal. Se trata del ndice de Capital de Trabajo, Capital
Circulante o Capital en Giro, en fin, con tantos nombres como su dilatado uso e importancia le
acuerdan.
Representa la diferencia entre lo que se tiene disponible para pagar deudas y las deudas mismas.
Se expresa:

Activo Circulante (Activo Disponible y Existencias)


- Pasivo Circulante
----------------------
Universidad de Concepcin 45

B.- Cocientes relativos a Situacin Econmica.

1) ndice de Actividad o de Rotacin de Inventario.


Resulta interesante observar hasta qu punto es gil la inversin de los recursos en mercaderas.
Se expresa:
Ventas al Costo (ventas netas)
-------------------------------
Existencias

Es usual que en los negocios se culpe de los tropiezos financieros, entre otras causas, al exceso
de inversin en mercaderas. El problema es que los ejecutivos raramente se dan cuenta de
cundo el stock de sus mercaderas ha llegado a niveles peligrosos, ya que no disponen de
timbres de alarma que anuncien este acontecimiento.
Cuando menor sea el cociente quiere decir que la rotacin es ms lenta (ndice Pesado). Esto
puede deberse a alguna de las siguientes hiptesis: stock abultado de mercaderas, mercaderas
de mala calidad, o incapacidad administrativa para moverlas.
Cuanto mayor sea el cociente, la rotacin ser ms gil (ndice liviano).

No hay cifras exactas para determinar cundo este ndice es aceptable. Es obvio que ningn
empresario har acopio excesivo de mercaderas, a menos que sea por especulacin deliberada.

2) ndice de Eficiencia del Capital Propio.


El Capital Propio es el que pertenece a los accionistas en forma de acciones, reservas, utilidades
acumuladas, utilidades no repartidas, etc.
(Se contrapone a Capital Ajeno, es decir, al que est integrado por crditos, por deudas de
mercaderas o proveedores, por deudas de impuestos, etc.)
Para los inversionistas, ste suele ser el ms interesante de todos los ratios. Antes de invertir su
dinero, desearn conocer la relacin en que los capitales ya invertidos estn produciendo
beneficios, cosa que este cociente permite saber.

Existen 2 frmulas aceptadas universalmente para medir la Eficiencia del Capital Propio:

Utilidad Lquida
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Patrimonio

Ventas Lquidas (tambin llamado ndice de Rotacin del Capital Propio)


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Patrimonio
Universidad de Concepcin 46