'1

_______________________________________
AUDITORIA GENERALIDADES
1. Breve Resea Histrica de la Auditoria
El origen de la auditora se remonta hacia el siglo XV, pues algunas familias
adineradas de Inglaterra recurran a servicios de los auditores para asegurarse
de que en el manejo de sus cuentas por los administradores de sus bienes no se
cometieran fraudes.
A la segunda mitad del siglo XIX, cuando la contabilidad como
profesin fue
Introducida en Norteamrica por los ingleses, tambin la Auditora fue
exportada al pas del nuevo continente, adoptndose el modelo britnico en
los informes de auditora, al igual que en los procedimientos de anlisis.
Despus de la primera-mundial, la contabilidad se desarroll rpidamente
en Amrica as como la auditora; de tal forma que en 1917 ya exista el
Instituto Americano de Contadores, el mismo que en 1957 se convierte en
el American Institute of Certified Public Accountants (A1CPA) o sea Instituto
Americano de Contadores Pblicos que estableci el sistema uniforme de
auditora con su informe estandarizado; de ah se deduce que el verdadero
desarrollo de la auditora corresponde a nuestro siglo. Ahora se sabe que,
aparte de Estados Unidos, otros pases como Mxico, Espaa, Argentina y
Colombia han avanzado mucho en esta tcnica especializada de la
profesin contable.

La Contabilidad y la Auditoria
La primera-se encarga de tomar el caudal de operaciones de la empresa
relativas a un perodo y mediante la recopilacin y s i n t e t i z a c i on d e e s a s o p er a c i o n e s
pr e p ar a r los E s t a d o s f i n a n c i e r o s que detallan el resultado de la gestin empresarial en
trminos de prdidas y ganancias y situacin financiera actual. Trab a j a c on l a
i n fo r m a c i n o r i gi n a l de d a t o s.
La segunda, es decir la auditora, por el contrario, se encarga de ve r i f i c a r los
r e su l t a do s d e l a sntesis y la interpretacin hecha por el Contador Pblico es
completa y precisa y si est razonablemente presentada. Tra b aj a c on e l
pr od u c t o f i n a l d e l a l a b or d e l C on t a d or
En sntesis, las diferencias advertidas entre la contabilidad y la auditora
son:

La contabilidad es constructiva, porque su labor va desde la informacin

bruta hasta los estados elaborados. La Auditora es fundamentalmente
crtica porque determina la razonabilidad y confiabilidad de esos estados
financieros preparados por el Contador Pblico.

La Contabilidad es cronolgica porque sigue un orden secuencial en el

recaudo de datos originados de las operaciones relativas a un perodo. La
auditora es introspectiva porque realiza su labor a travs de cuentas y
registros de primera entrada hasta llegar los documentos que sustentan
las operaciones.

La Contabilidad es
finalmente sinttica, por 'pcdetico gSumcta /tfa
cuanto toda su labor de
recopilacin de datos en
libros los resume en pocos cuadros de cuentas que constituyen los
Estados financieros los cuales son lomados por la auditora para el
'2

\
anlisis retrospectivo a fin de precisar su exactitud y grado de
confiabilidad.

'3
3. E! Contador Pblico
En nuestros tiempos, ya no es slo el propietario o el gerente de la
empresa el que necesita conocer los datos de la contabilidad existen
adems, otros interesados en la empresa, ya como acreedores o como
representantes del Estado, quienes requieren de la informacin contable
para sus decisiones y 110 pueden depender nicamente de los informes
que ofrecen los funcionarios o los empleados de la propia empresa. Esa
informacin, evidentemente, debe ser fidedigna e imparcial por lo cual
es lgico que haya necesidad de encomendar el trabajo de recaudo a
una persona ajena a la empresa, quien desde un plano de equidad en su
opinin escudrie las operaciones registradas en libros de contabilidad,
analice el contenido de los estados financieros y emite su opinin
basada en su tcnica honestidad y experiencia de tal modo que
satisfaga a todos los relacionados con la empresa. De esta necesidad ha
surgido el Contador Pblico. Qu es el Contador Pblico?. Quiz ninguna
definicin sea aceptable para los profesionales contables. Sin embargo
tenemos el siguiente concepto:
EL CONTADOR PUBLICO es el profesional que organiza el sistema
contable de la empresa, que dirige y supervisa las operaciones
consignadas en los registros contables y que luego sintetiza esos dalos
en cuadros denominados Estados Financieros, los que finalmente sirven
como elemento de juicio en la toma de decisiones.
Y, Por qu PBLICO?, no porque tenga la fe pblica, sino porque sirve al
pblico, con criterio tcnico y profesional amplios desde el punto de
vista social, de que su trabajo beneficia no slo a sus clientes, ms bien
trasciende al gran pblico que le utiliza para sus respectivos fines. En
nuestro pas se denomina Contador Pblico, asimismo en los Estados
Unidos es Public Accountant; en Mxico es Contador Pblico Titulado; en
Espaa, Censor Jurado de Cuentas; en Inglaterra Contador Autorizado
(Chartered Accountant).

El Contador Pblico y la Auditoria

Para lograr sus Unes de comprobacin y juzgamiento de las operaciones
registradas, y en su caso, para emitir su opinin imparcial el Contador
Pblico ha desarrollado una tcnica especial basada en slido
conocimiento de la ciencia contable, en una serie de procedimientos
sujetos a ciertas normas y en la ejecucin de algunas pruebas. Esa
tcnica se llama auditora y el profesional que la prctica se llama
Auditor. Por lo tanto, aquella es una actividad privativa del Contador
Pblico y no, una especialidad aparte y la designacin del Contador
Pblico y Auditor ya no resulta confusa sino contundente.

El Auditor y sus Cualidades

El auditor es el experto en contabilidad que realiza el examen de los
Estados Financieros de la empresa bajo responsabilidad directa con su
cliente; en este caso la entidad solicitante. Esta responsabilidad se
concreta en la opinin que emite el auditor respecto a la confiabilidad de
la informacin financiera examinada. De ah que para muchos el Auditor
posee ciertos atributos especiales; hasta hay quienes aseveran que
aquel es una mago que puede descubrir los asuntos ms recnditos de
su cliente. Claro es una simple exageracin, sin embargo, es
conveniente sealar algunas cualidades personales y tcnicas que debe
'4
poseer para situarse en un lugar de alta consideracin. Aqu se indican
alguna de ella

'5
 Personalidad: Debe ser una persona grata, con criterio acertado y
gran sentido comn, digno de confianza, ingenioso y con dominio
propio.

Cu l t u r a: Culto en el sentido cabal de la palabra.

Es decir, de altas normas morales, diligente, amante del
Ca r ct e r :
trabajo y muy responsable.

Preparado para asignar responsabilidades sin

Ca pa c i d a d d e D i r i g e nt e :
caer en el despotismo y la plusvala, con iniciativa y riguroso en el
anlisis.

Capacidad para analizar con rapidez cualquier situacin

Ag i l i da d Me n ta l :
que ocurra en el trabajo, listo para razonar y juzgar todo lo inesperado
que surja en la empresa, poseer imaginacin y curiosidad.

Que se refiere, ms bien, al dominio de la ciencia

Ex p e r i e n c i a P rof e s i o na l :
contable en todas sus facetas, porque sin este conocimiento, los
procedimientos del auditor resultaran defectuosos.

y P r c t i c a s d e Au d i to r a : Como la Auditora es cada

Do m i n i o d e l P roc e d i m i e n to
vez ms exigente en sus normas y tcnicas, es necesario esta
actualizacin con los lineamientos que para el caso se dan.

El auditor como conocedor de las tcnicas y

Ca pa c i d a d C on s t r u c t i va :
procedimientos contables, debe estructurar sistemas, anlisis e
informes necesarios y comprensibles para el cliente que confa en l.

Esto
Co no c i m i e n t o d e l a s L e y e s La b o ra l e s , Tri b u ta r i a s , Co m e rc i a l e s e I n d u st r i a l e s :
es fundamental para que la labor del auditor sea ptima y
convenientemente trabajada.

4. T I C A D E L AUD I TOR
i Un cdigo de tica Profesional constituye una exposicin que abarca los
valores y
Principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La independencia,
las facultades y las responsabilidades del auditor plantean elevadas
exigencias ticas a su organizacin y a su personal.
| El Cdigo de tica del Auditor tiene en cuenta tanto la exigencia tica de
los
Funcionarios en general como las exigencias especficas de los auditores
en particular, incluida las obligaciones de estos.
El Cdigo de tica del Auditor constituye un complemento necesario que
fortalece an ms las Normas de Auditora. La conducta de los auditores debe
ser siempre | irreprochable. Una conducta inadecuada perjudica la imagen de
integridad de los auditores, la calidad del trabajo de auditora y plantea dudas
acerca de la Habilidad y la competencia profesional.
La adopcin y |a aplicacin de normas ticas elevadas promueven la
confianza en el personal y en la labor de este. Es fundamental que los
dems contemplen la labor del auditor con credibilidad y confianza. El
auditor adquiere estas cualidades mediante la adopcin y la aplicacin de
las exigencias ticas descritas en el Cdigo.

3
Credibilidad
En todos los sectores de la sociedad existe la necesidad de credibilidad. Por
consiguiente, resulta esencial que las terceras personas expertas en la
materia consideren que los informes del auditor posean una minuciosa
precisin y Habilidad.
Confianza
Las organizaciones e instituciones deben estar plenamente convencidas de la
justicia, e imparcialidad de toda la labor de los auditores. Por consiguiente, es
esencial que exista un marco de tica profesional que rija sus actuaciones.
F i a b i l i d a d / s e gu r i d a d
Las organizaciones, accionistas, directorios, sector gubernamental, el pblico
en general y las instituciones auditadas tienen derecho a esperar que la
conducta y la perspectiva de los auditores sean irrevocables, no generen
sospechas y sean dignas de respeto.
Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y
las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo
de la profesin por parte de sus miembros y su cooperacin recproca
constituyen elementos esenciales de la profesionalidad. La confianza y el
respeto pblico que suscita un auditor es consecuencia bsicamente, de la
suma de logros de lodos los auditores anteriores y actuales. Por consiguiente,
tanto a los auditores como al pblico en general les interesa que el auditor
trate a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada.
Integridad
La integridad constituye el valor central del Cdigo de tica. Los auditores
estn obligados a cumplir normas elevadas de conducta, por ejemplo:
honradez e imparcialidad durante su trabajo y en sus relaciones con el
personal de las instituciones auditadas.
Para preservar la confianza de la sociedad, los auditores deben ser y estar
por encima de toda sospecha. La integridad .puede medirse en funcin de lo
qu e es correcto y justo. La integridad exige que los auditores-se aJustn tanto
a la forma como al espritu de las normas de auditoria y de tica.
la integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los principios de
objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta
profesional, tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un
criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo.
Independencia y objetividad
Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la
entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto im p l i c a q u e los
auditores actores de un modo que aumente su independencia, o que no la
disminuya por ningn concepto.
Los auditores no solo deben esforzarse por ser independientes de las
entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que tambin deber
ser objetivos al tratar las cuestiones los temas sometidos a la revisin. No
solo es esencial que los auditores sean independientes e imparciales de
hecho, sino que las terceras personas expertas en la materia los consideren
como tales.

4
En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de los
auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la
independencia podra quedar afectada

por los prejuicios de los auditores a cercad e las personas y las

instituciones auditadas. Por haber trabajado anteriormente en la
institucin financiera que provoquen conflictos de lealtades o de
intereses.
Se requiere objetividad e imparcialidad en toda l a labor af e c t a d a por lo s
auditores, lo cual incluye la exactitud, la veracidad y el equilibrio e los
informes realizados.
Las conclusiones de los informes, por consiguiente, solo pueden verse
influidas por las pruebas obtenidas unificadas de acuerdo con las
Normas de Auditoria.
_.Los auditores debern utilizar las informaciones y las opiniones
aportadas por la institucin auditada y por terceros. Sin embargo, estas
opiniones no debern condicionar las conclusiones de los auditores.
^ Neutralidad poltica
Es importante mantener la neutralidad poltica tanto lo real como la
percibida del Organismo Estatal. Por lo tanto, es importante que los
auditores tomen en consideracin el impacto que cualquier tipo de
actividad poltica que deseen realizar pueda ejercer sobre su capacidad
de llevar a cabo las obligaciones de su profesin de manera imparcial, y
de que esto sea visto as.
Ser auditor no es incompatible con realizar actividades polticas, pero
puede provocar conflictos profesionales. Los auditores tienen la
obligacin de tomar en consideracin estos conflictos potenciales y
evitarlos. Es importante que los auditores conserven su independencia
con respecto a las influencias polticas para desempear con
imparcialidad sus responsabilidades de fiscalizacin.
> Conflicto de intereses
Cuando los auditores asesoran o prestan servicios distintos de la
auditoria a una institucin fiscalizada, hay que procurar que estos
servicios no lleven a un conflicto de intereses. En particular los auditores
deben garantizar que dichos servicios o asesoramientos no incluyan
responsabilidades o facultades de gestin, que deben continuar
desempeando con claridad los directivos de !a institucin auditada.
Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier
conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan
interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la
integridad del auditor. Es preciso evitar las relaciones con los directivos
y el personal de la institucin auditada u otras personas puedan influir
sobre los auditores, comprometer o amenazar su capacidad para actuar
y para que se considere que actan de manera independiente.
Los auditores no debern utilizar su cargo con propsitos particulares y
debern evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que
puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e independencia. Los
auditores no debern utilizar informaciones recibidas en el desempeo
de sus obligaciones como medio de obtener beneficios personales, o
para otros; de igual modo, 110 debern divulgar informaciones que
otorguen ventajas injustas o injustificadas a otras organizaciones y o
debern utilizar dicha informacin en perjuicio de terceros.
Confidencialidad/ secreto profesional
Las informaciones obtenidas en el proceso de auditoria no debern
revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de
cumplir las
 responsabilidades legales o de ola clase que corresponda a la
organizacin que efecta la auditoria, como parte de los
procedimientos normales de esta o de conformidad con las leyes
pertinentes. Competencia profesional
Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de
manera profesional y de aplicar elevados niveles de integridad en su
trabajo co objeto de desempear adecuadamente sus
responsabilidades. Los auditores deben poseer un conocimiento
apropiado de las normas, polticas, procedimientos y prcticas de la
auditoria aplicables. De igual modo, deben entender adecuadamente
los requisitos constitucionales, legales e institucionales que rigen el
funcionamiento de la institucin auditada.

LA AUDITORIA

Etimolgico
La palabra AUDITORIA proviene de dos vocablos AUDIT, palabra inglesa que
significa "or e intervenir", AUDIRE, palabra latina que tambin quiere decir
"escuchar y censurar". Luego, la auditora segn este concepto en su forma ms
elemental es la intervencin y censura de cuentas hechas por el Contador.

Definiciones del trmino "Auditora" por Varios Autores

Antes de vertir una opinin sobre auditora, es conveniente citar cuyos
conceptos como sigue:
R.K. Mautz dice: "La auditora se ocupa de la verificacin de la informacin
contable, determinando la confiabilidad que se puede atribuir a los estados
contables y a los informes".

A.W. Holmes dice: "Es el examen crtico y sistemtico de los estados y

operaciones contables... con el objeto de averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados, documentos y expedientes financieros de una
empresa comercial. .. los mismos que deben presentar con equidad la
situacin financiera en una fecha determinada y los resultados de las
operaciones durante el perodo que termina en esa fecha, y que deben
prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con los
principios aceptados de la contabilidad".

A. Lpez de S dice: "... la tcnica contable del examen sistemtico de los

registros patrimoniales observndolos para verificar si se encuentran dentro
o fuera de los lmites del fin patrimonial, presentando conclusiones y crticas
respectivas, a travs de investigaciones, interpretacin y pareceres,
valindose para ello de todos los medios necesarios...".

L.R.. Howard indica que es "el examen realizado por un auditor acerca de la
evidencia con que las cuentas finales de ingresos y el Balance General de
una organizacin han sido preparados, para cerciorarse de que presentan
una visin fiel y clara de las transacciones resumidas del perodo en revisin
y del estado financiero de la
organizacin en la fecha tope, permitiendo al Auditor informal a partir
del mismo.
 Andrs Suarez S. Manifiesta que es "rama de la contabilidad que,
disponiendo de normas y procedimientos que le son propios, trata de
establecer mediante su examen si los estados financieros han sido
redactados o no de acuerdo con los principios generalmente
aceptados, y si aquellas reflejan o no de una manera razonable la
situacin econmica y financiera de una empresa o de una
institucin".

Montgomery, dice: "El examen de estados financieros con el fin de

expresar una opinin profesional sobre su presentacin razonable de
la situacin financiera de una entidad en una fecha fija y los
resultados de. sus operaciones por un perodo dado, en conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados
consistentemente".

Concepto Moderno de la Auditora

"Examen objetivo y sistemtico profesional de las operaciones financieras o
administrativas, efectuados con posterioridad a su ejecucin, con la finalidad
de evaluarlas, verificarlas y elaborar su informe que contenga observaciones,
conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen". Comprende
las siguientes acciones:

a. Una verificacin de las transacciones, cuentas e informaciones o

estados financieros, correspondientes al perodo examinado.
b. Una evaluacin de la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales e internas vigentes.
c . Una evaluacin del sistema de Control Interno Financiero.

ti. Un examen y evaluacin de la planificacin, organizacin,

direccin y control interno administrativo.
e. Una revisin y evaluacin de la eficacia y eficiencia con que se
han utilizado, los recursos humanos, materiales y financieros.
f. Una revisin y evaluacin del resultado de las operaciones
programadas, a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.
A pesar que ninguno de los autores estn de acuerdo completamente
sobre la definicin del trmino auditora podemos ver que la mayora
incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:

a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.

b. Est dirigida por un Contador Pblico profesional.
c. Es sistemtico y planeado.
d Cubre las operaciones, en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
d . financieras.
e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.
Objetivos de La Auditora
Los objetivos generales de la auditora son las siguientes:
a. Que los Estados Financieros hayan sido confeccionados
siguiendo los principios de contabilidad aceptados en forma
general. Esto es examinar los resmenes y comparar con las
operaciones anotadas en los libros fundamentales de
contabilidad y otras fuentes de datos para ver si esos
resmenes o estados financieros son apropiados e incluyen
una revelacin clara y concisa de la poltica de contabilidad
qu se haya seguido de manera uniforme.

b. Que los Estados Financieros muestren razonablemente la

situacin econmica y financiera de la empresa a un periodo
dado. Lo que quiere decir que las cantidades consignadas en
el Balance General y en los Estados de Resultados son
vlidas, genuinas, de suma confiabilidad ajustadas a la real
situacin de la empresa y no son simples estimaciones
optimistas ni aseveraciones supuestas.

c. Determinar irregularidades aportando evidencias suficientes

para formar la base de los juicios administrativos o penales.

Clases de Auditora
Los estudiosos dan diversas formas de clasificar a la auditora como sigue:

1. Auditorias Dependientes
Llamadas tambin co n t inuas o permanentes cuya caracterstica es que
el auditor se desempea en relacin de dependencia del funcionario de
alto rango, a nivel directivo. A la vez puede subdividirse en:

Trabajo del profesional contable que consiste en

a) Au d i to r a I n t e r na :
prestar un servicio de asistencia constructiva a la gerencia con el
propsito de mejorar la conduccin de las operaciones y de obtener
un mayor beneficio econmico para a empresa o un logro eficaz de
los objetivos institucionales. Es una actividad esencialmente
evaluadora del aspecto contable - financiero de la organizacin.

| b) Au d i t o r a O p e ra t i va : Denominada tambin por algunos auditores como

auditora administrativa. En si la auditora operativa es la encargada
de examinar y evaluar las diversas operaciones que acontecen en
una empresa (su objetivo lo constituyen las operaciones que en
general se ejecutan en la organizacin o entidad).
Operacional,administrativas,demostrar eficacia,eficiencia,efectividad
h c) Aud i t o r a Ad m i n i s t r at i v a: Es el examen y evaluacin integral; objetivo
sistemtico, analtico, constructivo o independientemente de la
 performance de una empresa, de sus procedimientos operativos y
sus resultados, de la adecuacidad y funcionalidad de sus recursos y
su administracin; efectuado por un contador pblico colegiado
experto en evaluaciones, con el fin de emitir recomendaciones que
contribuyan a la optimizacin de la economa eficiencia, efectividad y
cumplimiento de la gestin empresarial.

Conocido como Auditora Gubernamental, que tal final

d) Au d i t o r a P b l i c a:
resulta ser la misma Auditora Interna, pero orientada al examen de
gestin financiera de las instituciones Pblicas en general que
dependen administrativa y
 econmicam
ente del
Tesoro
Publico.
Consiste en
evaluar el
manejo
presupuestari
o de esas
entidades a
la luz de las
normas y
disposiciones
legales para
dictaminar en
el informe
como se
manejan los
dineros del
Estado en un
determinado
periodo la
gestin, con
el fin de
sugerir las
respectivas
recomendaci
ones o
medidas de
correccin,
segn sean
las
circunstancia
s.

2. Auditoras
Independientes
-----"Llamadas
tambin auditoras
externas o peridicas;
cuya caracterstica es
que e!
auditor se
desempea sin
relacin de
dependencia y
su
responsabilidad
se dirige hacia
varios sectores
de la sociedad:
su cliente,
agentes
financieros,
entidades
gubernamentale
s, etc. Puede
subdividirse en:

a. Audito
ra
Financie
ra:
Como
ya se
dijo en
los
conce
ptos,
esta
audito
ra se
orient
a a la
verific
acin
de los
estado
s que
muest
ran la
situaci
n
financi
era de
la
empre
sa a
una
fecha
dada y
los
resulta
dos de
operac
in de
un
perod
o
espec
fico
para
deter
minar
la
razona
bilidad
y el
grado
de
confia
 bilidad
de los
mismo
s,
asimis
mo ver
si han
sido
elabor
ados
siguie
ndo
los
princip
ios
contab
les
acepta
dos en
forma
genera
l.
1

b . A u d i to r
a
Tri b u t a r
ia:
Llama
da
tambi
n
Audito
ra
Fiscal,
es una
varied
ad de
la
audito
ra
financi
era, su
funci
n es
verific
ar la
adecu
ada
deter
minaci
n de
la
materi
a
imponi
 ble
para
un
perod
o
espec
fico,
sin
darle
mucha
import
ancia
al
tecnici
smo
contab
le que
se
lleva
en la
empre
sa. Su
caract
erstic
a
princip
al es
el
anlisi
s
colecti
vo de
cuenta
s y
docum
entos.

c . A u d i to r
a por
P roc e s a
m i e n to
Electrn
ico: A
veces
se
denom
ina
audito
ra de
sistem
as.
Actual
mente
se ha
desarr
ollado
progra
mas y
otras
tcnic
as de
compu
tacin
para
efectu
ar las
prueb
as de
audito
ra; sin
embar
go el
entren
amient
o y la
experi
encia
que se
requie
re
para
ser
especi
alista
en el
uso de
la
compu
tadora
signific
a que
sea
tambi
n un
especi
alista
en
audito
ra por
compu
tacin
para
planea
r y
ejecut
ar las
prueb
as
de
.audito
ra
usand
o esta
 herra
mienta
.

PTUN
CIPIO
S,
NOR
MAS
Y
PROC
EDIM
IENT
OS

1. PRINCIPIOS

Concepto
Segn el New
Internacional
Dictionary de
Webster,
principio es una
verdad
fundamental,
una ley o una
doctrina bsica y
elemental; una
regla definida de
accin.
En auditora
esos principios
son las verdades
bsicas que
sealan los
objetivos de
aquella a travs
de la prueba de
una
investigacin
cientfica. Sin
embrago, cabe
aclarar que los
principios de
Auditora no
estn
perfectamente
plasmados ni
claramente
definidos como
en la
contabilidad,
debido a su
constante
perfeccionamien
to bajo el
supuesto de que
la premisa es
justa an
cuando no tenga
aceptacin en el
momento.

Normas de
Auditora
Generalmente
Aceptadas
 Las Normas de
Auditora
Generalmente
Aceptadas (NAGAS)
son los prjacipios --
fundamntales de
auditora a los que
deben enmarcarse su
desempeo los
audiloies "durante el
proceso de la
auditoria. 1:1
cumplimiento de estas
normas garantiza la
calidad del trabajo
profesional del auditor.
Son
medidas de
eficiencia
establecida
s por
autoridad
competent
e o
aceptacin
general
como guas
para la A. chA pro h
\
accin e
?
L
implican
uniformida
d de
calidad. Las
profesiones
establecen
m normas
tcnicas
para
garantizar
una calidad
mnima
especlica
en la
actuacin,
primordial
mente
porque
quienes
contraan
sus
servicios u
obtienen
beneficio
de su
trabajo por
lo general
no estn en
situacin
de juzgar
por ellos
mismos ese
trabajo;
esto ocurre
indudablem
ente en el
caso de la
profesin
del auditor.
Las Jornias
establecen
el nivel
mnimo de
calidad que
los clientes
y el pblico
esperan del
auditor
quienes
ejercen la
profesin y
otras
personas
que deben
entender el
trabajo del
auditor y
sus
dictmenes
tienen que
estar bien
familiarizad
os con las
NAGAS y
son las
siguientes:
V Cf3-r, ck'V
cao 1 do, (J
Normas generales o
personales
S Entrenamiento y
capacidad
profesional
api rvO-t^ S
Independenci
a p-ianhnv'
crihrio pt-jJ^^
S Cuidado o
esmero
profesional --
 ^-r&be^crf Con
reio0>0 & h U-
c/c^
B. Normas de
ejecucin del
trabajo
S
Planeamiento
y supervisin
S Estudio y
evaluacin del
control interno
Evidencia
suficiente y
competente
C. Normas de
preparacin del
informe
S Aplicacin
de normas de
presentacin
de informes
S en-c
Consistencia y

C"
pnyebeco '^-
o do arn-p io
tuicnc
S r>'
Revelacin suficiente
ciCco &cfaict<tc(a rf&iiCi qtCj
Ico
t\ie r>
dHCL<LL*re/o

r-.-r o fas- ^cm-

zcv de G.
Opinin del
.
auditor S*e
y eajet don
fia )o C e>
w foJ-fcA-C-
t^n & 3i?vj

re.

nin
as
ge
ne
ra
le
so
pe
rs
on
al
es
1.
En
tr
en
a
mi
en
to
y
ca
pa
ci
da
d
pr
of
es
io
na
l
"La auditoria debe
ser efectuada por
personal que tienen
el entrenamiento
tcnico y pericia
como Auditor"
No solo basta ser
Profesional para
ejercer la funcin de
Auditor, sino que
adems se requiere
tener entrenamiento
tcnico adecuado y
pericia como Auditor.
Es decir, adems de
los conocimientos
tcnicos obtenidos
en ios estudios
universitarios, se
requiere la aplicacin
prctica en el Campo
con una buena
direccin y
supervisin.
Este adiestramiento,
capacitacin y
prctica constante
forma la madurez del
juicio del auditor, a
base de la
experiencia
acumulada en sus
diferentes
intervenciones,
encontrndose
recin en
 condiciones de
ejercer la auditoria
como especialidad.
Lo contrario, sera
negar su propia
existencia por
cuanto no
garantizara calidad
profesional a los
usuarios, esto a
pesar de que
multiplique las
normas para regular
su i actuacin, y.
Independencia
"En todos los
asuntos relacionados
con la auditoria, el
auditor debe
mantener una
actitud mental de
independencia de su
criterio"

m
UililTOHI/Y I VU GI Vi. I
mm^rmmmmmmmm

La independencia puede
concebirse como la libertad
profesional que la asiste al
auditor para expresar su
opinin libre de presiones
(polticas, religiosas,
familiares, ele.) y
subjetividades (sentimientos
personales e intereses de
grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su
actuacin profesional. '\ Si
bien es cierto, la
independencia de criterio es
una actitud mental, \ - el
auditor debe "ser", y tambin
"parecer", es decir, cuidar, su
imagen ante los usuarios de
su informe, que 110
solamente es el clienle que lo
contrato sino tambin los
dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores,
eslaao, etc)
3. Cuidado o esmero profesional
"Debe ejercerse el esmero
profesional en el ejecucin de
la auditoria y en la
preparacin del dictamen"
El cuidado profesional, es
aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al
pblico debe hacerse con
toda la diligencia del caso, o
contrario es la negligencia,
que es sancionable.
Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando
acta negligentemente. El
esmero profesional del
auditor, 110 solamente se
aplica en el trabajo de campo
y elaboracin del informe,
sino en todas las fases del
procesos de la auditoria, es
decir, tambin en el
 planeamiento o planeamiento
estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Integridad y responsabilidad
en su desempeo; oportuna y
adecuada supervisin a todo
el proceso de la auditoria.
B. Normas de ejecucin del trabajo
1. Planeamiento y supervisin
"El planeamiento debe ser
planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes debe ser
debidamente supervisado"
El planeamiento estratgico como
soporte de anlisis para trabajo de
auditora. Se analizara las
caractersticas del negocio, la
organizacin, fmanciamiento,
sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos podran
afectar a la organizacin. El
planeamiento concluye con la
elaboracin del programa de
auditora. En una auditoria la
supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a
todas las fases del proceso y en
cada nivel, ya sea en el
planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe;
permitiendo garantizar su calidad
profesional.
2. Estudio y evaluacin del control interno
"El control interno efectivo brinda la
seguridad y confianza que se puede
tener en los registros y procesos de
la empresa auditada" El estudio y
evaluacin del C implica un
proceso que se inicia con:
* Una comprensin del CI
* Una evaluacin preliminar de las
pruebas de cumplimiento,
revaluacin de los controles
* Finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En tal sentido el CI
funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas
sustentalivas, es decir, si el Cf es
efectivo, la cantidad de evidencia
requerida es mucho menor que si
los controles son dbiles.
 y'-mw^&ffl^&m^WJfWf
-------------------------

La concepcin moderna del C l incluye los componentes de

ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de
control, informacin y comunicacin, y los de supervisin y
seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente
se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y (lujograms. 3.
Evidencia suficiente y competente
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia
que obtiene el auditor se tiene:
4
Evidencia sobre el control interno y de los sistemas de
administrativos y contables.
* Evidencia fsica
* Evidencia documentara (originada dentro y fuera de la
entidad)
* Registros procesados.
* Anlisis global
+
Clculos independientes
* Evidencia circunstancial
* Acontecimientos o hechos
posteriores C. No r ma s d e p rep a ra c i n
d e l i n fo r m e
Estas normas regulan la ltima fase proceso de auditora, es
decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal
motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan lo auditado y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
1. Aplicacin de normas de presentacin de informes
"El dictamen debe expresar si los estados financieros,
procesos administrativos : organizacionales, estn j

presentados de acuerdo a principios, normas y polticas"

* Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) * Normas de Calidad: ISO(s)
2. Co n s i s t e n c i a y R ev e l a c i n s uf i c i e n t e
"Cumplimiento de las normas
profesionales y de calidad"
* Consistencia: representa en utilizar siempre los mismos
principios, normas de un periodo a otro de tal manera que
facilita la comparacin de lo auditado.
Revelacin: presentacin de la informacin esencial en
forma razonable.
3. Opinin del auditor
"El dictamen o informe debe contener la expresin de una
opinin sobre lo evaluado"
El propsito principal de la auditoria es la de emitir una
opinin sobre si lo auditado presenta o no razonablemente
una situacin real y verdica, pero puede presentarse el caso
de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas
de opinin para su dictamen:
* Opinin limpia o sin salvedades

12
* Opinin con salvedades o calificada

13
El trabajo a realizar deber organizarse para cubrir adecuadamente todos ios aspectos que sean
importantes en los Estados Financieros de la entidad que se auditan y que son responsabilidad
de la Gerencia. 0 eret^ h C^ reip*sr->Jcb7-e e Uk clv<? & Mediante el criterio profesional e|
Auditor decide el alcance de los procedimientos de auditora.
Opinin adversa o
negativa Abstencin
de opinar

NORMAS INTERNACION A LE S D E A UDITORIA

Entre los objetivos generales de la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos
(IFAC) considera el desarrollo y fortalecimiento de una profesin
contable coordinada
mundialmente con normas armonizadas, es as que desde el ao
1977 se vienen
produciendo normas sobre auditoria y que pasaremos a detallar.
/VUDITOIUA lXTEClIIAL I
lo c 'h
NIA 1 ODJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS eA -Jhxok4T
FINACIEROS
El objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es permitir a un
auditor expresar una opinin sobre dichos Estados Financieros,
opinin que ayuda a establecer la credibilidad sobre dichos Estados.
t. CPC "Pedate* Sdmmdo /MC
NIA 2 CARTAS COMPROMISO DE AUDITORIA
El auditor dirigir a su cliente una carta compromiso en la que
sustenta y confirma su aceptacin de la designacin como auditor,
el contenido bsico de esta carta ser el siguiente:
Objeto de la Auditoria.
La responsabilidad de la gerencia respecto a la informacin
financiera. Alcance de la Auditoria. Tipos de informes a emitir.
La naturaleza de las pruebas selectivas y otras limitaciones. El
acceso a todos los registros (manuales, mecnicos o electrnicos),
documentacin y otra informacin.
\ Bases para la determinacin de honorarios. coopto vc<
^, r-- cotner, >n Q Acuerdos referentes a la participacin de
expertos o de?l Auditor Interno.

NIA 3 PRINCIPIOS BASICOS QUE RIGEN UNA AUDITORA

Esta norma describe los principios bsicos de auditora que rigen
las responsabilidades profesionales del Auditor, las que
constituirn: v I nt e g r i d a d.
Cuya equivalencia es de ser recto, honesto y sincero.
El auditor no deber permitir que prejuicios afecten su
objetividad, debe ser y parecer libre de cualquier inters.
Respetara la confidencialidad de la informacin que obtenga
en el curso de su trabajo.
Deber demostrar habilidad y competencia a travs del
cuidado profesional y una combinacin de la educacin
general en la bsqueda de evidencia adecuada que le
facilitara la sustentacin de su informe.

NIA 4 PLANEAMIENTO
El auditor debe planear su trabajo de tal manera que le permita
desarrollar una auditoria ^ef i c a z , e ficient e y op or t u n a.

14
 Este~pTanteamlento tiene mucho que ver con e| conocimiento de
las actividades del cliente, posea el auditor. El planeamiento debe
hacerse para obtener conocimiento del
*tm

sistema de contabilidad, de las polticas y

procedimientos del control as como del interno,

cliente, determinar y programar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a ser aplicados.
f
ft , N IA 5 UT I LI ZA C I N DE L TR A B A JO D E O T R O AUD IT OR
Esta norma tiene como propsito ampliar los
contenidos de la norma internacional 3 (Principios
bsicos que rigen una Auditoria). ^ Esta norma s
aplicable cuando el Auditor es designado como auditor
principal para

dictaminar sobre los Estados Financieros de una
entidad y tiene que utilizar el trabajo de
otro auditor que haya participado en el examen a
los Estados Financieros de o mas Una

secciones, sucursales, subsidiarias o compaas

asociadas (vinculadas), incluidas los en

Estados Financieros de dicha entidad.

N IA 6 E ST UD IO Y E VALUA C IN D E L S IST E MA C ON TAB LE Y LO S f

y , C O R R E S P O ND IE N T ES C O NT R O LE S IN T E R NO S , E N R E LA C IO N C ON LA
/
y m 4 AUD,TORA

/ ^ 101

c- y "J El Auditor de procurar comprender el sistema de

y contabilidad y de los correspondientes ^-^ Wo ' n
jk.-^v ^ controles internos y estudiar y evaluar la operacin Vt. o
de aquellos controles internos, sobre
go vA/i < 'os c1lie desea confiar para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros e p^ j-y-n < ^fc
procedimientos de Auditoria.
^nbO.
^ Cuando el Auditor piensa que ciertos controles internos
le merecen confianza,
jcr77
flexibiliza sus pruebas sustantivas, es decir
las agranda o acorta segn las r i circunstancias.
f 3
N IA 7 C ON T RO L DE LA C A L ID AD D E L TR A B A JO D E AU D ITOR A
^
v| " Los controles de calidad sodas polticas y
procedimientos adoptados por una firma para
cerciorarse de que todas las auditoras
realizadas se han desarrollado de acuerdo con los 11 J,'
principios bsicos (NIA 3).
Una compaa de Auditora mirara los
siguientes objetivos en torno a las polticas
de control de calidad:
/fc V o Cu a l i d ad e s p e r s o na l e s : In t e gr i d ad , ob j e t i v i d ad , ind ep e n d en c i a y
\ conf id e n c i a l idiid.
I l a b i l i d a d e s y c o m p e t e n c i a: El personal
deber alcanzar y mantener la

15
 habilidad y competencia necesarias
para cumplir con sus
responsabilidades. A s i g na c i n : Para
realizar un trabajo de Auditoria se
a s i gn a r a personal que tenga la suficiente
habilidad y entrenamiento tcnico.
D i rec c i n y s u p e r v i s i n: Es necesario que en todos los
niveles exista una buena direccin y supervisin
adecuadas, que garanticen la calidad del trabajo de

auditora y si el caso lo requiere, hacer consultas a los

expertos. A c e p ta c i n y c o nt i n u a c i n d e l a rel a c i n c on l o s
c l i e n t e s : Peridicamente la
/ firma deber revisar la cartera de clientes.
,
. j
I .. i . _____ i..................... i*
4robo)C> , poL, -ncc rj<? fn
i
Vig i l a n c i a de l a s p o l t i c a s q ue s u s t e n t a n l a c a l i d a d , ornc^ H

i ' c bo j O , p L / h c a eje N IA 8 E V ID E N C IA DE AUD IT OR A f

El propsito de esta norma es ampliar los
principios bsicos (3) que permitan al
auditor obtener evidencia adecuada n
grado suficiente y competente, mediante la
aplicacin de pruebas de cumplimiento y
sustantivas para llegar a una conclusin
razonable en las cuales base su dictamen
sobre la informacin: )c r> c

iS-

16
/IIJI*

> Las pruebas de de cumplimiento: Son aquellas dirigidas a tener una

seguridad razonable de que aquellos controles internos en los que se
base la confianza del Auditor, estn vigentes.
> Las pruebas sustantivas: Estn dirigidas a obtener evidencia de que
los dalos producidos por el sistema de Contabilidad estn completos,
son exactos y validos; son de dos tipos:
Pruebas de detalle de las transacciones y de los saldos
Anlisis de ralios y tendencias importantes, incluyendo la investigacin de
fluctuaciones y partidas poco usuales resultantes. Mtodos para obtener
evidencia: / Inspeccin S Observacin V Investigacin ^ Confirmacin S
Calculo S Revisin analtica.

N IA 9 DO C U ME NTAC I N
La documentacin est referida a os papeles de trabajo que el auditor
obtiene o prepara y conserva en relacin a una Auditoria especifica.
Ei planeamiento alcanza el formaleo de papeles de trabajo (ei computador
es la herramienta mas valiosa para el diseo de papeles), sern ejecutados
o solicitados con ei suficiente delalle y completos que permitan una
comprensin global de la Auditoria. Los ppeles de trabajo (propiedad del
audiior y/o empresa) son la historia de la auditora realizada y el sustento
del informe, por consiguiente debern ser retenidos por un tiempo no
menor de 05 aos.

N IA 10 UT I LI ZA C I N DE L TR A B A JO D E U N AU D ITOR IN T E R NO
El propsito de esta norma es orientar al Auditor externo respecto al os
criterios que debe considerar al evaluar el trabajo de Auditor interno con
objeto de hacer uso del mismo.
Cuando el personal de Auditora interna ayuda al Auditor externo a llevar a
cabo pruebas de cumplimiento y sustantivas, no est realizando una
funcin de Auditora interna.
El Auditor externo al evaluar la funcin de auditora interna deber tener
en cuenta e| nivel que el auditor interno ocupa dentro de la organizacin y
observar cualquier limitacin o restriccin que la Gerencia imponga a su
trabajo; deber evaluar adems, si la Gerencia considera las
recomendaciones hechas por Auditora Interna. Gran parte del trabajo del
Departamento de Auditora interna puede ser til para el Auditor
independiente en relacin con los fines de su examen de a informacin
financiera y de otro tipo.

N A 11 FR A U D E Y E R R O R
Traa sobre la il*^ r e sp on s a b i l i d ad d e l Aud i i o r d e d e s c ub r i r d i s t o r s io n e s
*

i mp or t a n t e s , oca s i o n a d a s po r f r au d e s o e rr o r e s, c u a nd o r e a l i z a u na AU D IT OR IA d f ) |
n pfni-marin-y proporciona a d e m s , una or i e n t a c i n r e s p e c t o l o s
p ro c e d i m i e n t o s q ue e l Au d l l nr rlr.he ap l i c a r c u an do e n c u en t r a c i r c un s t a n c i a s que le hac e n
s o sp e c h a r o c u an do d e t e r m i n a , q ue ha ocurrido fraude o error.

1
7
 Fraude: Son distorsiones intencionales de la informacin, por uno o
>
ms individuos entre la gerencia, empleados o terceros.
121 fraude puede involucrar:
* Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
* Malversacin de activos.
4
Supresin u omisin de los efectos de las transacciones en registros
o documentos.
* Registros de transacciones inexistentes.
* Aplicacin indebida de las polticas contables.
* A la sistematizacin del fraude se le conoce como poder del robo o
"cleptocracia".
> E r ror: son equivocaciones involuntarias en la informacin, tales como:
o Errores matemticos de los empleados de la oficina en los registros e
informacin contable correspondiente, o Omisin o mala
interpretacin de hechos, o Digitacin incorrecta de as cifras, o
Aplicacin indebida de las polticas contables. La responsabilidad de la
prevencin y deteccin de los fraudes y errores recae en la Gerencia a
travs de la implementacin y operacin continuada de un sistema
adecuado de control interno.

N IA 12 P RO C E D I MIE N TOS ANA LT IC O S

El propsito de esta norma es ofrecer una descripcin de la naturaleza de
los procedimientos de revisin analtica y dar pautas sobre los objetivos,
oportunidad y extensin de la confianza que puede ponerse en tales
procedimientos al realizar una auditora.
Tambin se discute la investigacin efectuada por el Auditor con respecto
a fluctuaciones inusuales.

N IA 13 E L D ICTAME N D E L AUD IT OR SO B R E LO S E STAD O S

F I NA N C I E RO S Se pretende orientar a los
auditores sobre los Estados Financieros.
S pretende orientar a los auditores sobre la forma y el contenido de su
dictamen emitido en relacin con la auditora independiente de los
Estados Financieros de una entidad.
Elementos bsicos del dictamen del Auditor:
a ) Titulo
b ) Destinatario
c ) Identificacin de los Estados Financieros
d ) Una referencia las normas o practicas de auditora seguidas
e) La expresin o la abstencin de una opinin sobre los Estados
Financieros
f) Firma
g ) La localidad del Auditor
h ) La fecha del dictamen (el auditor lomo conocimiento de los
hechos ocurridos hasta la fecha)
Tipo s d e op i n io n e s :
1. Sin (cuando el auditor est satisfecho de todos los aspectos
salvedades

importantes)
/vu?tiui/i mmMmm^msMwmmmmi
______________________________

2. Con salvedades (por el efecto de cualquier limitacin al

alcance, desacuerdo o incertidumbre no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o la
abstencin de opinin )
3. Adversa (cuando el efecto del desacuerdo en los estados
financieros es de tal importancia y amplitud que el
Auditor concluye que una salvedad en su dictamen "no"
es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o
incompleta de los Estados Financieros)
4. Abstencin (cuando el posible efecto de una limitacin al
alcance o de una incertidumbre es tan importante que el

1
8
 Auditor "no" est en condiciones de expresar una opinin
sobre los Estados Financieros )

NIA 14 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

E S TAD O S F I NA N C I E RO S AUD I TAD O S Se refiere a la
consideracin que el auditor debe dar a la otra informacin sobre la
cual no tiene la obligacin de opinar. Esta otra informacin puede
estar formando parte del "informe Memoria" I116 'a entidad puede
emitir por ley o costumbre y que puede ser informacin financiera o
no financiera.

NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE PEI) (PROCESAMIENTO

ELECTRNICO DE DATOS) Esta referida a que una Auditoria
deber llevarse a cabo en un ambiente de procesamiento electrnico
de datos (PED). Un ambiente PED existe cuando un computador de
cualquier tipo o tamao est involucrado en el procesamiento por
parte de la entidad, de informacin financiera significativa para la
entidad que este operado por la propia entidad o por un tercero.
El objetivo y alcance globales de una auditoria no cambia en un
ambiente PED, sin embargo, el uso de un computador cambia el
procesamiento y la conservacin de ia informacin financiera y
puede afectar la organizacin y los procedimientos empleados por la
entidad para lograr un adecuado control interno. Esto puede tambin
afectar |a naturaleza, oportunidad y alcance de sus otros
procedimientos de auditora seguidos por el auditor.

NIA 16 TCNICAS DE AUDITORA CON AYUDA DEL COMPUTADOR

El Software de Auditoria, consiste en programas de computador
usados por el auditor, como parte de sus procedimientos de
auditora, para procesar informacin de auditora significativa del
Sistema Contable de la entidad.
Puede consistir en un paquete de programas, programas escritos
especficamente v programas utilitarios.
Un paquete constituye un programa generalizado de computacin
diseado para realizar funciones de procesamiento de datos que
incluyen lectura de archivos de cmputo, seleccin de informacin,
realizacin de clculos, creacin de archivos de datos e impresin de
reportes en un formato diseado por el Auditor.
Los programas escritos especficamente pueden ser preparados por
el Auditor por la entidad o por un programador externo contratado
por el Auditor. El auditor podr modificar los programas existentes en
busca de la eficiencia.
Los programas utilitarios son utilizados para funciones comunes, tales
como crear, clasificar e imprimir archivos.

NIA 17 ENTIDADES VINCULADAS

1
9
----------------------------- ---------------------- , - . ------------T I - r mw m-umkmtK4immmi'Mi'i'i

Se consitiera que dos entidades son vinculadas, si una de ellas liene la

posibilidad de controlar a la otra o de ejercer influencia significativa sobre
la otra, al momento de lomar decisiones financieras y operativas. Los
procedimientos a aplicar son los siguientes:
> Indagar con la Gerencia sobre los nombres de todas las
entidades vinculadas y sobre la relacin de los directores o
ejecutivos con otras entidades.
> Revisar el libro de accionistas para determinar los nombres de
los principales accionistas, igualmente revisar las actas de las
juntas de accionistas y del directorio.

Un cabal comprensin de esta NIA, se obtiene co el estudio previo

de la NIC 24. N I A 18 U T I L I Z A C I N D E L TRA B A J O D E tJ N E XP E RTO

Cuando el auditor se propone utilizar el trabajo de un experto
como evidencia de auditora, debe cerciorarse de la habilidad
y competencia del mismo, a travs del registro profesional y la
experiencia y reputacin en el campo que el Auditor busca
evidencia.

NIA 19 MUESTREO DE AUDITORA

Esto consiste en la aplicacin de un procedimiento sustantivo de
cumplimiento a menos del 100% de las partidas incluidas en el
saldo de una cuenta o en una clase de transacciones y formar o
ayudar a formas, una conclusin sobre dicha caracterstica. La
poblacin es el universo de informacin que el auditor desea
muestrear para llegar a una conclusin.

NI A 2 0 L O S E F E C TOS D E L AMB I E N T E P E I ) E N E L E S T U D I O Y
E VAL U AC I O ND E L SISTEMA DE C ON TAB I L I D AD Y LOS
CO RR E S P O N D I E T E S CO N T R O L E S I N T E R N O S Un ambient para
PED existe cuando uri computador de cualquier tipo o tamao
est involucrado en el procesamiento por parte de la entidad,
de informacin financiera significativa para la Auditoria, este
operado el computador por la entidad o un tercero. El Auditor
debe entender y considerar las caractersticas del ambiente
PED, porque etas afectan el diseo del sistema contable y de
los correspondientes controles internos la seleccin de los
controles internos sobre los que pretende confiar y la
naturaleza, oportunidad y extensin de sus procedimientos.
Estas caractersticas se describen e las siguiente secciones.
Estructura organizacional, naturaleza del procesamiento y aspectos
relativos al diseo y a los procedimientos.

NIA 21 FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR. HECHOS POSTERIORES

A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL: DESCUBRIMIENTO 1)E
HAECHOS DESPUES DE LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Fecha del dictamen:

El auditor debe fechar y firmar su dictamen con la fecha en la

cual trmino su examen, el cual incluye la aplicacin de
procedimientos para examinar hechos que ocurran hasta esa
l fecha. Sin embargo, debido a que su responsabilidad es
informar sobre los Estados Financieros, preparados y
presentados por la gerencia, el Auditor no debe fechar su

2
0
dictamen con una fecha anterior a ia cual los Estados Financieros fueron
aprobados por la gerencia.
H e c ho s qu e o cu rr e n ha s t a l a f e c h a de l d i c t a m e n d e l a ud i t or ;
El Auditor debe aplicar procedimientos diseados para satisfacerse que
han sido identificados todos los hechos posteriores, ocurridos hasta la
fecha de su dictamen que puede originar ajustes o revelaciones en ios
Estados Financieros.
H e c ho s p os t e r i or e s qu e o cu r r en en t r e l a fe c h a d e } d i c t a me n d e l au d i t o r y J a o po r tu n i d a d de
s u en t r e g a :
La Gerencia tiene la responsabilidad de comunicar a| auditor cualquier
hecho que pueda afectar significativamente los Estados Financieros.
Descubrimiento de hechos despus de la emisin de los Estados
Financieros: Una vez que el Auditor ha entregado su dictamen no tiene la
obligacin de continuar indagando con respecto a dichos Estados
Financieros. Pero si advierte un hecho que afecta significativamente los
Estados Financieros que l ha dictaminado previamente, debe discutir el
asunto con la gerencia.
S Reconocimiento por la presentacin razonable de los Estados
Financieros.
No han existido irregularidades S Pusieron a disposicin del Auditor
dos o los libros memoria dei computador y
disketes adicionales y documentacin. ^ Los
Estados Financieros no contienen errores u
omisiones J La adecuada contabilizacin de as
transacciones S Sobre las existencias S Posesin
de ttulos de propiedad

N IA 23 E MP R E S A EN MA R C H A
Postulado de la empresa en marcha: En a preparacin de los Estados
Financieros, si no existe informacin en. contrario, se asume la
continuidad de la entidad como una empresa en marcha.
El auditor, durante su examen puede encontrar indicios que conducen a
poner en duda la continuidad de la entidad como empresa en marcha.
Estos indicios pueden ser del orden financiero y operativo.

N IA 24 D IC TAME N DE L AU D ITOR CO N FIN E S E S P E C IA LE S

Esta norma pretende dar al auditor, pautas sobre la forma y contenido
del dictamen por emitir en relacin con la auditoria independiente sobre
informacin financiera. En este caso el auditor debe tener claro para que
va a ser utilizado y por quienes el dictamen que va a emitir, el
direccionamiento del dictamen podra ser a autoridades
gubernamentales. Fideicomisarios, aseguradores, ONG, u otras
entidades, en los que puede haber una forma pre establecida de
dictamen.

N IA 25 M ATE R IA LID A D Y R IE SG O DE AU D IT OR IA
La materialidad se refiere a la magnitud o naturaleza de una distorsin e
la informacin financiera. En esta medicin tiene mucho que ver el juicio
del auditor, El riesgo de auditora viene a ser el riesgo de que el auditor
pueda expresar una opinin inapropiada sobre informacin financiera
que este distorsionada en aspectos materiales.

N IA 26 AU D ITOR A D E ES T IMA DO S C ON TAB LE S

9
La intencin de esta norma es dar pautas al auditor sobre los procedimientos de auditora
que debe aplicar a fin de obtener una razonable certidumbre acerca de la propiedad de los
estimados contables contenidos en la informacin financiera.

Un estimado contable es una aproximacin ai momento de una partida

cuando no es posible contar cot un medio preciso de medicin de la
misma.

NIA 27 EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PRE ELABORADA Esta

informacin se basada en supuestos o presunciones de hechos que pueden
ocurrir en el futuro y de los correspondientes decisiones que la entidad
tendra que tomar. En el examen a esta informacin el auditor puede
considerar que tales supuestos no proporcionan una base razonable, siendo
necesario contar con supuesto mejor estimados. Esta informacin
financiera pre elaborada es una herramienta interna de a administracin
que puede ayudar a evaluar una posible inversin de capital u otros
asuntos que la Gerencia crea conveniente.

NIA 28 COMPROMISO 1)E PRIMERA AUDITORIA. SALDOS DE APERTURA Esta

norma nos da la pauta en relacin a los saldos de apertura cuando los
Estados financieros son auditados por primera vez o cuando los Estados
Financieros de los anteriores aos, fueron auditados por otro Auditor.
El Auditor debe determinar que los saldos de apertura reflejan la aplicacin
de polticas contables apropiadas y que aquellas polticas sean aplicadas
consistentemente en los Estados Financieros del ao actual.
Si el auditor notara cambio en las polticas, debe asegurarse que ellas
sean apropiadas. RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORIA

2
0
feeTo fcof/tfJMV ^

PLANEAMIENT EJECUCION O PREPARACION DEL

O TRABAJO DE INFORME
CAMPO

Determinar mediant los estados

la estrategia e financieros
de la aplicaci examinado
auditoria, n de s
predetermina Emitir
ndo Procedi opinin
Procedimient mientos profesional
os de auditor sobre los
auditoria a para estados
Obtener apoyar financieros
elementos la tomados en
juicios, opinin su conjunto
sobre

S Envo de la Riesgo acumulado

Carta de de de aos
Compromi control anteriores
so S Riesgo que consta
Recolectar de en los
informacin detecci papeles de
bsica n^ trabajo,
del Evaluaci actual
negocio n del izando la
(yerbal y riesgo informacin
escrita) global ^ bsica y de
Estudio y Preparac control
revisin de in de la interno.
la hoja de En
informaci decision consecue
n es ncia, una
recolectada tentativa vez
S s de definido
Comprensin riesgo el
, estudio y por enfoque
evaluacin compon para
preliminar entes En cada
del control caso de compone
interno de auditora nte, se
reas s establece
bsicas S recurren n los
Evaluacin tes, el procedimi
de la auditor entos de
materialidad utiliza su auditora.
y riesgo de experien S
auditora: cia y Aplicaci
Riesgo conocimi n
inherente ento del

21
 Programa Pla sS
de n Evaluaci
Auditoria, de n de las
preparando Tra continge
papeles de baj ncias
trabajo. / Se o y y
puede Pro h e c ho s
ejecutar en gra p os t e r i o r e s
varias ma S
visitas: de Asegurar
- Visitas Au se
interin dit del
as ori cumplimi
(antes a ento del
y - Plan de
durant Suste Trabajo
e el ntar acorde
cierre fehaci con los
del entem objetivos
ejercici ente del
o) los examen,
- Visita hallaz incidir en
final, gos los
despu que rubros
s del afecte ms
cierre n la significat
del opini ivos y de
ejercici n, mayor
o al consid riesgo.
recepci erando S Revisin
onar la global de
los evalua la
estado cin presenta
s de las cin de
financi aclara los
eros ciones estados
- Se por los financier
respon os S
aplican sables Revisar
proced S la
imient Agrup correcta
os ar los evaluaci
alterna papele n de los
tivos s de hallazgos
- Enfasis trabaj detectad
en la o en os en los
supervi archiv compone
sin os, ntes
debid (evidenci
y ament a,
seguim e suficient
iento refere e y
del nciado compete

22
 nte) ^ excep ciones,
Evaluar la ciones consider
suficiencia para ando su
de las deter naturalez
evidencias minar a causas
obtenidas si e
en las distor implican
excepcion sionar cias y
es on analizar
(observaci signifi la
ones) de cativa propuest
auditora, mente a ele
relacionad los recomen
a con estado daciones
trasgresio s .
nes a financi Conferen
principios eros, cia final
contables, relaci con
NICs, onnd Eje
errores e olos cutiv
irregularid con la os
ades. S valide Carta
Evaluar el z de ge r e n c i
efecto de as a _________________
las afirma

Memorando de Planeamiento y
Programa de auditoria

.PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

23
Papeles de trabajo Informe de Auditoria
que sustentan las
evidencias ;'

obtenidas

24
 wm^m^mmmmm^m

Procedimientos

Para obtener una informacin precisa que fundamente su opinin

profesional sobre los estados financieros que examina, el Auditor
necesita utilizar ciertos pasos o conjunto de tcnicas en el caso
conveniente; de ah que ios procedimientos de auditora se
concepta como la metodologa o conjunto de tcnicas de
investigacin utilizadas en el curso de un examen para probar la
exactitud de las cuentas y la credibilidad de los Estados Financieros.
Los procedimientos no son principios ni normas, sino son vas que
indican un curso de accin que puede seguirse para determinar la
validez de los dos primeros. Los procedimientos dan cumplimiento a
las normas. Seguidamente indicamos algunos ejemplos de
procedimientos aplicables al examen del activo disponible en un
balance:

a) Revisin de los documentos que sustentan ios ingresos y

egresos del efectivo para conocer si se han ceido o no a la
poltica interna del manejo de fondos.
b ) Inspeccin y arqueo de ,todos los fondos simultneamente
con el recuento de documentos y ttulos de fcil negociacin.
c ) Obtencin de pruebas que den evidencias de que el efectivo
recontado es de libre disposicin de la empresa.
d ) Comprobacin de que todos los fondos que dice tener la
empresa estn incluidos en el Balance y que todos los fondos
numricamente registrados existente fsicamente.
e) Conciliacin de las cuentas bancarias y otras cuentas comerciales.
f) Obtencin de confirmaciones sobre saldos bancarios y sobre
saldos de otras operaciones.

Tcnicas de Auditora
Son os mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor
utiliza para lograr la evidencia necesaria par fundamentar su opinin
acerca de la razonabilidad o no de los estados financieros
examinados.

Clases de tcnicas de Auditora

Se puede clasificarse las diversas tcnicas segn la accin a efectuarse
tales como:

a ) Accin Ocular
Comparacin
Observacin
Revisin
Selectivas
Rastreo

b ) Accin Yerbal
Indagacin

c) Accin por Escrito

Anlisis
Conciliacin
Confirmacin

d ) Accin de Revisin
Comprobacin
Computacin
 Examen
Totalizacin
Verificacin

e) Tcnica tic Accin Combinada Inspeccin

Anlisis.- Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a varias de las

cuentas de
la entidad sujeta a revisin.
El fin del anlisis de una cuenta es:
a ) Determinar la composicin o contenido del saldo, o
b ) Determinar las transacciones de la cuenta durante el ao y
clasificarlas en alguna manera ordenada.

Comparacin.- Establece la relacin que hay entre los conceptos, o sea

observar la similitud o diferencia de conceptos. Ejemplo que el examen
de la cuenta de ventas supone la verificacin de la cuenta devoluciones y
rebajes en ventas.

Comprobar.- Significa examinar, fundamentando la evidencia que apoya

a una transaccin u operacin, o la verificacin de un asiento contable,
demostrando autoridad, legalidad y Veracidad.

Computar.- Significa verificar la exactitud matemtica de las

operaciones o efectuar clculos.

Conciliacin.- Significa hacer que concuerden dos conjuntos de cifras

relacionadas, separadas e independientes. Ejem: conciliacin bancaria.

Confirmacin.- Significa obtener comprobacin de una fuente distinta a

la entidad bajo examen y sus registros.

Confirmacin Positiva.- Es cuando en la solicitud o circularizacin, se

pide al confirmante que conteste al Auditor si est o no conforme con el
dato expuesto en dicha solicitud. Esta confirmacin a su vez puede ser:
Directa o Indirecta:

Directa: Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministran

los datos relacionados al saldo de la cuenta, a fin de que sean
verificados y contestados a la vuelta de correo.
indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato
que se le pide que proporcione al auditor los datos de sus propias
fuentes de informacin.

Confirmacin Negativa.- Es cuando en la solicitud se pide al

confirmante que conteste a! auditor solamente en el caso de no estar de
acuerdo o conforme con los datos que se envan

Examen.- Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante

mtodos adecuados y, segn las normas generales aceptadas.

Indagar.- Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos. El

empleo eficiente de esta tcnica puede dar como resultado obtener
informacin valiosa que sirva
mwwwmm^mmimmm

a! auditor en su opinin que deber emitir. Indagar es obtener

informacin verbal de los ejecutivos empleados de la empresa o
institucin a travs de averiguaciones, y conversaciones.

Inspeccin.- Significa el examen fsico de bienes obras o de

documentos con e| objeto de demostrar su autenticidad.
Observacin.- Consiste en el examen ocular para cerciorarse de
ciertos hechos y circunstancias. Fot ejemplo, el auditor puede obtener
la conviccin de que los inventarios fsicos fueron levantados de
manera satisfactoria, "Observando" la manera como se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin prctica de levantamiento de
inventarios.

Revisin Selectiva.- Examen ocular rpido con fines de separar

mentalmente las transacciones que no son tpicos o normales. Por
ejemplo en la mayora de los casos, la cuenta caja del mayor general
debiera ser debitada mensualmente en base al libro de egresos de
caja.

Rastrear.- Consiste en seguir una transaccin o grupo de

transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para
determinar su registro contable. Por ejemplo seguir un asiento en el
Diario hasta su pase en la cuenta del Mayor a fin de comprobar su
correccin o viceversa.

Totalizacin.- Accin de sumar, hacer un total, verificar su exactitud

de los subtotales y totales verticales u horizontales. Por ejemplo se
puede sumar determinadas columnas a fin de verificar la exactitud de
su total.

Verificacin.- Es probar la veracidad o exactitud de un hecho, por

ejemplo; puede verificarse la aplicacin de procedimientos de control
interno a fm de determinar si son aplicados realmente.

Otrs Prcticas de Auditora.- Son confundidas con las tcnicas,

sin embargo se debe considerar que no obstante ser lo mismo, sirven
en la labor de auditora como elementos auxiliares muy importantes.
As por ejemplo, el relevamiento, ponderacin y evaluacin de!
control interno debe ser considerado como Prctica ms no como
tcnica. Ms no como tcnica.
Otro ejemplo podra considerarse al Arqueo del Caja y la aplicacin de
pruebas selectivas.

Pruebas Selectivas.- Tambin denominado Muestreo por algunos

tratadistas, siendo a la vez considerado como tcnica, sin embargo
puede definir a la prueba selectiva como la prctica de simplificar la
labor total de medicin, tomando una muestra tpica del total. El
clculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe
ser el tamao de la muestra.

Prueba Selectiva al Juicio del Auditor.- Normalmente e| volumen

de las transacciones que deben comprobarse se determinan lomando
al azar la muestra ms econmica o significante de cada grupo de
partidas anlogas, sin embargo esa muestra puede aumentar o
disminuir segn la eficacia del control interno. Muchas veces el
auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a
cabo durante tres o cuatro
Muestreo Estadstico.- El anlisis matemtico confirma la tesis de que una
muestra adecuada de partidas homogneas es representativa del grupo y
de que lo probable es de los errores se distribuyan dentro de cada grupo de
un modo uniforme. La tcnica de seleccin de muestras.- Los mtodos para
seleccionar los elementos de la muestra, para ello existen (res diferentes
tcnicas con que cuenta el auditor, para seleccionar elementos de muestra
y satisfacer determinados criterios estadsticos de muestreo. Dichos
mtodos son los siguientes:
a ) S e l e c c i n p o r N m e ros Al e a to r i o s: Estos se almacenan en una
cinta o se forma separadamente para cada aplicacin, una
vez obtenido los nmeros, se utiliza un programa de
cmputo para obtener los elementos de muestra
representados por los nmeros aleatorios que han sido
seleccionados o generados. Enseguida, los elementos de
la muestra se registran en una impresin de salida, con el
formato que el auditor desee.
b ) S e l e c c i n d e Mu e s t r a p o r I n t e rv a l o s : Los elementos de la
muestra se seleccionan a partir de cintas magnticas,
mediante una sencilla tcnica de seleccin de intervalos.
La computadora se programa para que cuente cada
ensimo elemento almacenado en la cinta. Los artculos
as seleccionados se copian por separado en una cinta y
pueden imprimirse en le formato que el auditor
especifique.
c ) S e l e c c i n p o r In t e r va l o s Al e a t o r i o s: En esta seleccin de
muestreo en lugar de un intervalo fijo entre los elementos
aleatorios mediante tablas de nmeros aleatorios
almacenados en cinta magntica, o bien utilizado un
programa generador de nmeros aleatorios. Ejemplo; si se
va a estudiar 100 elementos de 10 000, el intervalo bajo
muestreo normal por intervalos seran de 100; es decir
cada centsimo elemento a partir de un comienzo
aleatorio. De acuerdo con la seleccin de intervalos
aleatorios, el intervalo sera determinado mediante el uso
de nmeros aleatorios entre el I y 200.

USL
meses, tales como marzo, mayo, setiembre, y diciembre. Si los
resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario
aplicar pruebas a otros meses a parte de los anlisis de las cuentas
normales.
D tal manera que despus de un comienzo al azar un nmero aleatorio
entre I y 200 se aadira al nmero del primer elemento seleccionado, y
otros nmeros aleatorios entre 1 y 200 se aadirn a los siguientes
elementos seleccionados. Una serie de nmeros seleccionados de esta
manera, podra ser la siguiente:

Intervalo Aleatorio Nmero de Elementos

Seleccionados
56 (comienzo aleatorio) 56
131 187
5 192
197 389
103 492
etc. etc.
 Se observa qu el quinto elemento seleccionado est razonablemente
cerca de 500 un intervalo promedio de 100 para 5 elementos. Aunque este
intervalo promedio es resultado de un ejemplo que se construy
deliberadamente, cualquier prueba que incluya un nmero suficiente
grande de elementos muestreados dar por lo general un resultado similar.

II
 Sntomas: Se define como seal, indicio de una cosa. Ejemplo; los
rayos y los truenos es seal de una lluvia fuerte.
Sospecha: Es una prctica utilizada en la auditora, que consiste en la
accin de recelo o desconfianza de alguna informacin que por
diversas circunstancias especiales 110 nos permite, otorgarles
crdito suficiente.

E TAPAS D E L A AU D I TOR A

Obtener (o actualizar) y documentar informacin acerca

1)
del cliente y considerar la manera en que esa
informacin pueda afectar la estrategia de la auditora.
2) Planear y documentar una estrategia efectiva y eficiente de auditora.
3) Aplicar pruebas y otros procedimientos de auditora para
obtener, evaluar y documentar evidencias. Competente
y suficiente para corroborar si las declaraciones de la
Gerencia contenidos en los saldos de las cuentas en los
estados financieros en conjunto (inclyase las notas),
son razonables; determinar as si se han logrado los
objetivos de la auditora correspondiente.
4) Formular y preparar e! dictamen del auditor y comunicar
las deficiencias y fallas del control interno.

i
E VI D E NC I A S Y P RO C E D I M I E N TOS DE AU D I TOR A

C on c e p t o
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el
auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de
auditora puede ser obtenida de Los sistemas del ente; de la
documentacin respaldatoria de transacciones, y saldos de: la
gerencia, y empleados, de deudores, proveedores y otros terceros
relacionados con el ente. Segn sea la fuente de obtencin de
evidencia esta puede ser de control o sustantiva.

La ev i d e n c i a d e c o nt rol : es aquella que proporciona al auditor

satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existan
y operan efectivamente durante el perodo.

es la que brinda al auditor satisfaccin referida a

L a e v i d e n c i a su s t an t i v a :
los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y
la informacin producida por el sistema del ente.
La evidencia debe ser SUF1CENTE cuando se refiere que las pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado razonablemente
comprobados. >>**" La evidencia es COMPETENTE cuando se refiere ha
hechos, criterios o circunstancias que realmente tienen importancia en
relacin al asunto examinados y que respaldarn a opinin del auditor.
Se dice Su f i c iente a la cantidad de evidencias por obtener y adecuado
o co mp e t e n te a la calidad y confiabilidad de a evidencia.
 La Norma Internacional de Auditoria N I Objetivo y Principios
bsico que rigen una auditoria, establece:
"El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y
competente mediante |a aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que |e permitan llegar a
conclusiones razonables en las cuales basar su opinin sobre los
estados financieros"

Se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseo o de los sistemas de

contabilidad y control interno, y asimismo, de la eficacia de la operatividad de las
polticas y procedimientos aplicados

Se disean para obtener evidencia de la integridad, exactitud y validez de la

informacin producida por el sistema contable. May dos tipos de ellos:
Pruebas de detalle de transacciones y saldos Anlisis de ratios y tendencias
significativos, que incluye la consiguiente investigacin de las fluctuaciones
y partidas inusuales
PRUEBAS IZZ
DE
CONTROL
>
E V ID E N C IA se obtiene tanto de las pruebas de cumplimiento
S U F IC IE NT E Y como de las sustantivas:
C O MP ET EN T E Suficiente, se refiere a la cantidad de
Se aplica a la evidencia obtenida.
PROCEDIMIENTOS evidencia que Competente, se relaciona con la importancia y
SUSTANTIVOS confiabilidad de la misma.

Tipo s d e E vi d e n c i a s
Para comprender mejor un trabajo de auditora, es necesario considerar las
evidencias ms importantes que han de servir como base para la opinin del
auditor. Alguna de estos tipos son:
1. Evidencias Fsicas
2. Evidencias documentadas
3. Evidencias verbales

E v i d en c i a s F s i c a s
La inspeccin ocular o el conteo de ciertos activos es la mejor evidencia de su
existencia fsica. As el numerario se verifica por medio del arqueo, los valores
negociables y el -N inventario de mercaderas son inspeccionados y
reecontados. De V- la misma madera, la existencia de los activos fijos pueden
ser chequeados mediante una inspeccin fsica.
Cabe aclarar que la evidencia fsica no siempre ser determinante o concluyene.
hay que complementar con otros t i pos de evidencias, especialmente en lo que
respecta a calidad y pertenencia.

Evidencias Documentadas
El tipo de evidencia ms contundente y en el que ms confa el auditor consiste
en los documentos. Estos, para constituirse en evidencias dependen de cmo
fueron elaborados dentro de la empresa o fuera de ella, preparado por personas
ajenas a la entidad, de ah surge l siguiente clasificacin de las evidencias
documentadas, a) D o cu m e n to s O r i gi n a do s F t i e r a de l a E mpr e s a : Estos provienen o se
originan en dependencias ajenas a la organizacin del cliente y muchos de esos
documentos son remitidos directamente al auditor sin pasar por las manos del
cliente; stos
AU li TOH IA VTliCISAL I

son ampliamente utilizados por el profesional contable y se

consideran generalmente como un iipo de evidencia ms firme
que los documentos originados dentro ele la empresa. Se
puede mencionar como tales a las facturas de compra, estados
de cuentas corrientes de proveedores, extractos de cuentas
corrientes bancarias, confirmaciones de clientes, etc.

Los
b ) D o cu m e n to s or i f i i n a do s De n t r o de l a E mp r e s a :
comprobantes emitidos por la empresa
son considerados como evidencia de baja
calidad por parte del auditor, excepto los
cheques girados, debido a que estos
documentos circuian dentro de la
empresa y no estn sujetos a fiscalizacin
de una tercera persona y ajena aquellas.
Como ejemplo se puede seaiar a las
copias de facturas de ventas, notas de
pedido, resumen de cobranzas, planillas
de gastos, planillas de haberes y otros.
En todo caso, el grado de confiabilidad de los documentos
originados dentro de a empresa depender mucho de la
eficiencia o no del sistema de control interno.

Este tipo de evidencia se

c ) E v i d en c i a s Ver b a l e s :
refiere fundamentalmente a las
declaraciones verbales obtenidas por el
auditor como resultado de formular
diversas preguntas a los funcionarios y
empleados de !a empresa, clientes y
proveedores, agentes financieros, etc.
Estas preguntas abarcan una enorme
gama de tpicas: ubicacin de los
registros y archivos de documentos,
razones de un procesamiento contable
poco usual, posibilidades de cobranza de
cuentas atrasadas y otros imponderables
encontrados.
Generalmente, |a evidencia verbal por si sola no es suficiente;
ms bien, til para descubrir situaciones que requieren una
investigacin o para corroborar otros tipos de evidencias.
Adems de las ya mencionadas, hay que considerar tambin
como evidencias a. los diarios y mayores auxiliares, los
controles internos y otras fuentes requeridas para las
circunstancias.

P RU E B A S DE C ON T RO L

29
 El control ha funcionado as durante el periodo del que se pretende
obtener confiabilidad

EL CONTROL El control
EXISTE esta
efectivam
ente
funcionan
do

30
 MM 1

/i l'imo il IA lNTEtitAL i

PROCEDIMIENTOS I)E AUDITORA

Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia
que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

Procedimientos de Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los

controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los
sistemas de la empresa, particularmente de los controles clave
dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia de control se encuentran:
inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin = es observacin y seguimiento
de operaciones. Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba = implican el ingreso de
transacciones de prueba "ficticias" en sistemas
computarizados. Y comparacin de ios resultados
predeterminados.

Procedimientos Sustantivos:, Proporcionan evidencia directa sobre la

validez de las transacciones y saldos incluaos en los registros
contables c estados financieros y, por consiguiente sobre la validez
de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener

Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin.

evidencia sustantiva se encuentran:
Indagaciones al personal de la
empresa. Procedimientos
analticos,
Inspeccin de los documentos respldatenos y otros registros
contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas. Algunos
procedimientos sustantivos por sus caractersticas se llaman pruebas
detalladas de transacciones y saldos.

Fuentes de Evidencia de Auditoria

Para que la evidencia ele auditoria sea
aceptable, debe ser creble y confiable La
calidad de la evidencia varia
considerablemente segn se<j jci fuente que Menor Confiabilidad
la origina. El siguiente cuadro trata de Obtenida dentro de la empresa.

comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad.

Ma yo r C o nf i a b i l i d a d

32
 Producida por un sistema de Producida por un sistema de control dbil.
control
N e fe c t i vo .
Por conocimiento directo:
T
y. Por conocimiento indirecto:
Observacin, inspeccin o ^ o confianza en el trabajo de
reconstruccin. terceras personas (por
ejemplo de auditores
internos),
S
De ia Gerencia General. Del personal de menor nivel.

33
 n

iu t W-
oi CP
lui
ii/ CPa
v tcU
ir
vi Situi
i
mel
o
rfM

L
a

c
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d

d
e

l
a

e
v
i
d
e
n
c
i
a

d
e

a
u
d
i
t
o
r

a
u
m
e
n
t
a

m
e
d
i
a

c
|
u
e

a
u
m
e
n
t
a

s
u

o
b
j
e
t
i
v
i
d
a
d
.
E
n

o
t
r
a
s

p
a
l
a
b
r
a
s
,
c
u
a
n
d
o

s
e

b
a
s
a

e
n

h
e
c
h
o
s

q
u
e

e
n

c
r
i
t
e
r
i
o
s
.
P
o
r
e
j
e
m
p
l
o

u
i
i

c
o
n
f
i
r
m
a
c
i

d
e

u
n

s
a
l
d
o

b
a
n
c
a
r
i
o
e
s

o
b
j
e
t
i
v
a

q
u
e

l
a

o
p
i
n
i

d
e

u
n

a
b
o
g
a
d
o

s
o
b
r
e

e
l
p
o
s
i
b
l
e

r
e
s
u
l
t
a
d
o

d
e

l
i
t
i
g
i
o
s

p
e
n
d
i
e
n
t
e
s
.

R IE S G O S D E AUD IT OR A

1
2
1

r
i
e
s
g
o
d
e

a
u
d
i
t
o
r

p
u
e
d
e

c
o
n
c
e
p
t
u
a
l
i
z
a
r
s
e

c
o
m
o

l
a

p
o
s
i
b
i
l
i
d
a
d

d
e

e
m
i
t
i
r
u
n

i
n
f
o
r
m
e

d
e

a
u
d
i
t
o
r

i
n
c
o
r
r
e
c
t
o

p
o
r
n
o
h
a
b
e
r
d
e
t
e
c
t
a
d
o

e
r
r
o
r
e
s

i
r
r
e
g
u
l
a
r
e
s

s
i
g
n
i
f
i
c
a
t
i
v
a
s

q
u
e

m
o
d
i
f
i
c
a
r

a
s

e
l
s
e
n
t
i
d
o

d
e

l
a

o
p
i
n
i

v
e
l
l
i
d
a

e
n

e
l
i
n
f
o
r
m
e
.
L
a

s
u
s
c
e
p
t
i
b
i
l
i
d
a
d

d
e

l
a

e
x
i
s
t
e
n
c
i
a

d
e

e
r
r
o
r
e
s

i
r
r
e
g
u
l
a
r
i
d
a
d
e
s

p
u
e
d
e

p
r
e
s
e
n
t
a
r
s
e

d
i
s
t
i
n
t
o
s

n
i
v
e
l
e
s
.
A
n
a
l
i
z
a
r
s
u

p
r
e
s
e
n
c
i
a

a
y
u
d
a

e
v
a
l
u
a
r
y

m
a
n
e
j
a
r
e
n
f
o
r
m
a

a
d
e
c
u
a
d
a
,
l
a

i
m
p
l
i
c
a
n
c
i
a

q
u
e

d
e
t
e
r
m
i
n
a
d
o

n
i
v
e
l
d
e

r
i
e
s
g
o

t
i
e
n
e

s
o
b
r
e

l
a

l
a
b
o
r
d
e

a
u
d
i
t
o
r

r
e
a
l
i
z
a
r
.
E
l
r
i
e
s
g
o

a
u
d
i
t
o
r

e
s
t

c
o
m
p
u
e
s
t
o

p
o
r
d
i
s
t
i
n
t
a
s
s
i
t
u
a
c
i
o
n
e
s

h
e
c
h
o
s

q
u
e

a
n
a
l
i
z
a
d
o
s

e
n

f
o
r
m
a

s
e
p
a
r
a
d
a
,
a
y
u
d
a
n

e
v
a
l
u
a
r
e
l
n
i
v
e
l
d
e

r
i
e
s
g
o

e
x
i
s
t
e
n
t
e

e
n

u
n

t
r
a
b
a
j
o

e
n

p
a
r
t
i
c
u
l
a
r
y

d
e
t
e
r
m
i
n
a
r
d
e

q
u
e

m
a
n
e
r
a

e
s

p
o
s
i
b
l
e

r
e
d
u
c
i
r
l
o

n
i
v
e
l
e
s

a
c
e
p
t
a
b
l
e
s
.

C
a
t
e
g
o
r

a
s
d
e
R
i
e
s
g
o
d
e
A
u
d
i
t
o
r

a
E
x
i
s
t
e
n
t
r
e
s
c
a
t
e
g
o
r

a
s
d
e
r
i
e
s
g
o
d
e
a
u
d
i
t
o
r

a
.
L
a
s
m
i
s
m
a
s
s
o
n
:
.
Riesg
o
inhere
nte. .
Riesg
o de
contro
l. .
Riesg
o de
detec
cin.

R
i
e
s
g
o

I
n
h
e
r
e
n
t
e
:
E
s

l
a

s
u
s
c
e
p
t
i
b
i
l
i
d
a
d

d
e

l
o
s
e
s
t
a
d
o
s

f
i
n
a
n
c
i
e
r
o
s

l
a

e
x
i
s
t
e
n
c
i
a

d
e

e
r
r
o
r
e
s

i
r
r
e
g
u
l
a
r
e
s

s
i
g
n
i
f
i
c
a
t
i
v
a
s
,
a
n
t
e
s

d
e

c
o
n
s
i
d
e
r
a
r
l
a

e
f
e
c
t
i
v
i
d
a
d

d
e

i
o
s

s
i
s
t
e
m
a
s

d
e

c
o
n
t
r
o
l
.
P
o
r
e
j
e
m
p
l
o

u
n
a

e
m
p
r
e
s
a

d
e

a
l
t
a

t
e
c
n
o
l
o
g

e
l
r
i
e
s
g
o

i
n
h
e
r
e
n
t
e

d
e

l
a

a
f
i
r
m
a
c
i

"
r
e
a
l
i
z
a
c
i

d
e

l
o
s

i
n
v
e
n
t
a
r
i
o
s

d
e

e
x
i
s
t
e
n
c
i
a
s
"
,
s
e
r

m
a
y
o
r
q
u
e

e
l
n
i
v
e
l
d
e

r
i
e
s
g
o

q
u
e

s
e

d
e
t
e
r
m
i
n
e
e
n

l
a

r
e
v
i
s
i

d
e

u
n
a

a
u
d
i
t
o
r

d
e

e
s
t
a
d
o
s

f
i
n
a
n
c
i
e
r
o
s

d
e

e
m
p
r
e
s
a
s

p
r
o
d
u
c
t
o
r
a
s

d
e

b
i
e
r
i
e
s

c
o
n

t
e
c
n
o
l
o
g

a
e
s
t

n
d
a
r

P
o
r
q
u

e
s

a
s

E
l
r
i
e
s
g
o

q
u
e

e
x
i
s
t
e

e
n

l
a

v
a
l
u
a
c
i

d
e

p
r
o
d
u
c
t
o
s

d
e

a
l
t
a

t
e
c
n
o
l
o
g

l
l
e
v
a

i
m
p
l

R
i
e
s
g
o
d
e

C
o
n
t
r
o
l
:
E
s

e
l
r
i
e
s
g
o

d
e

q
u
e

l
o
s

s
i
s
t
e
m
a
s

d
e
c
o
n
t
r
o
i
e
s
t

i
n
c
a
p
a
c
i
t
a
d
o
s

p
a
r
a

d
e
t
e
c
t
a
r
o

e
v
i
t
a
r
e
r
r
o
r
e
s

i
r
r
e
g
u
l
a
r
i
d
a
d
e
s

s
i
g
n
i
f
i
c
a
t
i
v
a
s

e
n

f
o
r
m
a

o
p
o
r
t
u
n
a
.
P
o
r
e
j
e
m
p
l
o

d
e
n
t
r
o

d
e
l
c
o
m
p
o
n
e
n
t
e

d
e

"
i
n
g
r
e
s
o
s

p
o
r
v
e
n
t
a
s

c
u
e
n
t
a
s

c
o
b
r
a
r
"
,
d
i
s
t
i
n
t
o

s
e
r

e
l
n
i
v
e
l
d
e

r
i
e
s
g
o

d
e

c
o
n
t
r
o
l
d
e

u
n
a

e
m
p
r
e
s
a

c
o
n

u
n

c
o
m
p
l
e
j
o

s
i
s
t
e
m
a

d
e

v
e
r
i
f
i
c
a
c
i

d
e

c
r

d
i
t
o
s

l
o
s

c
l
i
e
n
t
e
s

a
n
t
e
s

d
e

c
o
n
t
i
n
u
a
r
l
a
s

o
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s

d
e

v
e
n
t
a

q
u
e

e
l
d
e

o
t
r
a

q
u
e

1
1
0

r
e
a
l
i
z
a

e
s
t
o
s

c
o
n
t
r
o
l
e
s

y
,
p
o
r
l
o

t
a
n
t
o
.
E
s
t

s
e
x
p
u
e
s
t
a

q
u
e

s
u
s

c
u
e
n
t
a
s

c
o
b
r
a
r
p
u
e
d
a
n

s
e
r
c
o
n
s
i
d
e
r
a
d
a
s

i
n
c
o
b
r
a
b
l
e
s
.
E
s
t
e

t
i
p
o

d
e

r
i
e
s
g
o

t
a
m
b
i

e
s
t

f
u
e
r
a

d
e
l
c
o
n
t
r
o
l
d
e

l
o
s

a
u
d
i
t
o
r
e
s

p
e
r
o

e
s
o

s
i
,
l
a
s

r
e
c
o
m
e
n
d
a
c
i
o
n
e
s

r
e
s
u
l
t
a
n
t
e
s

d
e
l
a
n

l
i
s
i
s

e
v
a
l
u
a
c
i

d
e
l
o
s

s
i
s
t
e
m
a
s

d
e

i
n
f
o
r
m
a
c
i

n
,
c
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d

c
o
n
t
r
o
l
q
u
e

s
e

r
e
a
l
i
c
e
n

v
a
n

a
y
u
d
a
r
l
o
s

n
i
v
e
l
e
s

d
e

r
i
e
s
g
o

e
n
l
a

m
e
d
i
d
a

e
n

q
u
e

s
e

a
d
o
p
t
e
n

t
a
l
e
s

r
e
c
o
m
e
n
d
a
c
i
o
n
e
s
.
R
ie
s
g
o
d
e
D
el
e
c
ei

n
:
E
s
e
l
ri
e
s
g
o
d
e
c

u
e
l
o
s
p
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
s
d
e
a
u
d
it
o
r
a
s
e
l
e
c
c
i
o
n
a
d
o
s
n
o
d
e
t
e
c
t
a
r
o
n
e
r
r
o
r
e
s
o
ir
r
e
g
u
l
a
ri
d
a
d
e
s
e
x
i
s
t
e
n
t
e
s
e
n
l
o
s
e
s
t
a
d
o
s
c
o
n
t
a
b
l
e
s
.
P
o
r
e
j
e
m
p
l
o
e
r
r
o
r
e
s
e
n
l
a
d
e
fi
n
i
c
i

n
d
e
u
n
a
m
u
e
s
t
r
a
e
n
l
a
c
ir
c
u
l
a
ri
z
a
c
i

n
d
e
s
a
l
d
o
s
d
e
p
r
o
v
e
e
d
o
r
e
s
o
e
n
l
a
d
e
fi
n
i
c
i

n
d
e
l
p
e
ri
o
d
o
d
e
a
n

li
s
i
s
d
e
p
a
g
o
s
p
o
s
t
e
ri
o
r
e
s
p
u
e
d
e
n
i
m
p
li
c
a
r
c
o
n
c
l
u
s
i
o
n
e
s
e
r
r

n
e
a
s
e
n
c
u
a
n
t
o
a
l
a
v
a
li
d
e
z
d
e
l
a
i
n
t
e
g
ri
d
a
d
d
e
c
u
e
n
t
a
s
a
p
a
g
a
r.
E
l
ri
e
s
g
o
d
e
d
e
t
e
c
c
i

n
s
e
d
e
b
e
a
l
a
i
n
e
fi
c
i
e
n
c
i
a
d
e
u
n
p
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
d
e
a
u
d
it
o
r
a
,
r
e
s
u
lt
e

s
t
e
e
fi
c
a
z
o
n
o
.
E
l
a
u
d
it
o
r
n
o
e
x
a
m
i
n
a
e
l
1
0
0
%

d
e
l
a
s
t
r
a
n
s
a
c
c
i
o
n
e
s
s
i
n
o
s
e
b
a
s
a
e
n
u
n
a
m
u
e
s
t
r
a
,
m
a
l
a
d
e
t
e
r
m
i
n
a
c
i

n
d
e
u
n
a
m
u
e
s
t
r
a
p
u
e
d
e
ij
e
v
a
r
a
c
o
n
c
l
u
s
i
o
n
e
s
e
r
r

n
e
a
s
s
o
b
r
e
e
l
u
n
i
v
e
r
s
o
d
e
e
s
a
s
o
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
.
 EVALUACIN
DEL RIESGO
DE
AUDITORA
E
s
e
!
p
r
o
c
e
s
o
p
o
r
e
l
c
u
a
l,
a
p
a
r
ti
r
d
e
!
a
n

li
s
i
s
d
e
l
a
e
x
i
s
t
e
n
c
i
 a
d
e
l
n
i
v
e
l
d
e
ri
e
s
g
o
p
r
e
s
e
n
t
e
e
n
c
a
d
a
c
a
s
o
.
El
n
i
v
e
l

d
e
l

r
i
e
s
g
o
d
e

a
u
d
i
t
o
r

s
u
e
l
e

m
e
d
i
r
s
e

e
n

c
u
a
t
r
o

g
r
a
d
o
s

p
o
s
i
b
l
e
s
.

E
s
t
o
s

s
o
n
:

n
i
m
o

B
a
j
o

M
e
d
i
o

A
l
t
o

L
a
i
a
r
e
a
d
e
e
v
a
l
u
a
c
i

n
e
s
t

p
r
e
s
e
n
t
e
e
n
d
o
s
m
o
m
e
n
t
o
s
d
e
l
a
p
l
a
n
i
fi
c
a
c
i

n
d
e
l
a
a
u
d
it
o
r
a
.
Pl
a
ni
fi
c
a
ci

n
E
st
r
a
t

gi
c
a:
e
n
e
st
a
e
t
a
p
a
s
e
e
v
al

a
el
ri
e
s
g
o
gl
o
b
al
d
e
a
u
di
t
o
r
a
r
el
a
ci
o
n
a
d
o
c
o
n
el
c
o
nj
u
n
t
o
d
e
lo
s
e
st
a
d
o
s
c
o
n
t
a
bl
e
s
y
d
e
m

s,
s
e
e
v
a|

a
el
ri
e
s
g
o
in
h
e
r
e
n
t
e
y
d
e
c
o
n
tr
ol
d
e
c
a
d
a
c
o
m
p
o
n
e
n
t
e
e
n
p
a
rt
ic
ul
ar
.
Pl
an
ifi
ca
ci
n
D
et
al
la
da
:
e
n
e
st
a
e
t
a
p
a
d
e
ri
e
s
g
o
s
e
e
v
al

a
el
ri
e
s
g
o
in
h
e
r
e
n
t
e
y
d
e
c
o
n
tr
ol
e
s
p
e
c
fi
c
o
p
a
r
a
c
a
d
a
a
fi
r
m
a
ci

n
e
n
p
a
rt
ic
ul
a
r
d
e
n
tr
o
d
e
c
a
d
a
c
o
m
p
o
n
e
n
t
e.
L
a
e
v
al
u
a
ci

n
d
el
ni
v
el
d
e
ri
e
s
g
o
e
s
u
n
p
r
o
c
e
s
o
t
o
t
al
m
e
n
t
e
s
u
bj
e
ti
v
o
y
d
e
p
e
n
d
e
e
x
cl
u
si
v
a
m
e
n
t
e
d
el
cr
it
e
ri
o,
c
a
p
a
ci
d
a
d
y
e
x
p
e
ri
e
n
ci
a
d
el
a
u
di
t
or
.
L
a
t
a
bl
a
si
g
ui
e
n
t
e
e
s
q
u
e
m
a
ti
z
a
d
a
e
st
o
s
c
o
n
c
e
p
t
o
s:
Nivel de Significa Factores de Riesgo Probabilidades de
Riesgo lividad Ocurrencia de
Errores
Mnimo No No existen . Remota
significativo
Bajo Significativo Existen algunos Improbable
pero poco
importantes
Medio Muy Existen algunos Posible
significativo
Alto Muy Existen varios y son Probable
significativo importantes
Ej e mp l o P r c t i c o d e l C u mp l i m i e n t o d e R i e s go s d e C o n t ro l

Tar
ea
a
re
ali
zar
:
UD u<jt.I
IT CP
O &
III
A Jcdc
irV iCc
ES o
iG Sd
HA
LI mm
E dd
n rffai
tt
b $n$
a oic
s
e
a
l
o
s
e
n
u
n
c
i
a
d
o
s
q
u
e
s
e
a
c
o
m
p
a

a
n
d
e
t
e
r
m
i
n
e
e
l
ti
p
o
d
e
ri
e
s
g
o
i
n
v
o
l
u
c
r
a
d
o
y
l
a
s
c
a
r
a
c
t
e
r
s
ti
c
a
s
d
e
l
a
m
b
i
e
n
t
e
d
e
c
o
n
t
r
o
l.
P
a
r
a
t
a
l
e
f
e
c
t
o
m
a
r
q
u
e
c
o
n
u
n
a
s
p
a
(
x
)
l
a
r
e
s
p
u
e
s
t
a
q
u
e
c
o
n
s
i
d
e
r
e
a
p
r
o
p
i
a
d
a
a
l
o
s
f
a
c
t
o
r
e
s
q
u
e
s
e
d
e
t
a
ll
a
n
a
c
o
n
ti
n
u
a
c
i

n
,
 D e s c r i p c i n Ambiente R esgo de
de Control i control
Fuerte Dcbl! Alio Moderado L2__
L.Todos los vauchers de pago se
encuentran prenumerados y
debidamente firmados...
2. No se preparan conciliaciones
mensuales de las cuentas corrientes
bancadas.
3. Los retiros de materias primas del
almacn no requieren autorizacin
del jefe de planta.
Los registros fsicos de productos --------- -------
terminados se conciban,
mensualmente con las cuentas
deljbyw tvta^y^

5. Las facturas por ventas estn

debidamente aprobadas por la
gerencia Financiera.
6. Las cantidades de bienes despachos
del almacn de productos terminados
se verifican diariamente.
7. Los importes de las cobranzas a
clientes son depositados al segundo
da por falta de tiempo.
8. Los cheques fumados mal elaborados
no se anulan oportunamente y estn
en poder del cajero.
9. Las ordenes de compra son
autorizadas por cualquier rea de
responsabilidad.
10. Las mercaderas recibidas 5011
contadas e inspeccionadas y cotejadas
con la orden de compra.
Cumplimiento de Riesgo Inherente y Evaluacin del Ambiente de
Control

La
Co
m
pa

a
FO
RT
U
NA
DA
S.
A.
A.
pe
rt
e
n
ec
e
a
u
n
gr
u
p
o
e
m
pr
es
ar
ial
n
ac
io
n
al
q
u
e
se
d
e
di
ca
a
la
pr
o
d
uc
ci

n
y
co
m
er
ci
ali
za
ci

n
d
e
pr
o
d
uc
to
s
d
e
co
ns
u
m
o
m
as
iv
o
(d
et
er
g
e
nt
es
).
La
C
o
m
p
a

a
o
p
er
a
e
n
el
m
er
ca
d
o
in
te
rn
o
co
n
ai
sl
a
d
as
o
p
er
ac
io
n
es
d
e
ex
p
or
ta
ci

n,
la
s
v
e
nt
as
es
t
n
co
nc
e
nt
ra
d
as
e
n
lo
s
ca
n
al
es
m
a
y
or
ist
as
y
su
p
er
m
er
ca
d
os
,
si
e
n
d
o
su
p
ar
ti
ci
p
ac
i
n
e
n
el
m
er
ca
d
o
a
pr
ox
i
m
a
d
a
m
e
nt
e
2
5
%
.

Ta
re
a
a
re
ali
za
r:
E
n VU Uqt.
b IU (P
TO
as HI C
e Y 7c<
a INTI
tciic
lo GII o
Sn
s /VLI H(
e to
n yfdi
u id,
nc foty
ia o-ui
d
os
q
u
e
se
ac
o
m
p
a

a
n
se
g
ui
d
a
m
e
nt
e
d
et
er
m
in
e
el
ti
p
o
d
e
ri
es
g
o
in
v
ol
uc
ra
d
o
y
la
s
ca
ra
ct
er
st
ic
as
d
el
a
m
bi
e
nt
e
d
e
co
nt
ro
l.
Pa
ra
ta
l
ef
ec
to
m
ar
q
u
e
co
n
u
n
as
p
a
(x
 )
la
re
sp
u
es
ta
q
u
e
co
ns
id
er
e
a
pr
o
pi
a
d
a
a
lo
s
fa
ct
or
es
q
u
e
se
d
et
all
a
n
a
co
nt
in
u
ac
i
n.

Descripcin Ambiente de Riesgo

C o n t ro l Inheren
1. Existe inters de la Gerencia en Fucile Dbil Alio IVlodc
cumplir con las normas tributarias.
2. La Gerencia le da importancia a los
10

estados
 financieros.
3. No existen polticas definidas para
la autorizacin de operaciones.
4. La Gerencia General implement las
recomendaciones de los auditores
externos.
5. Las lneas de autoridad estn
definidas, pero no tienen manual de
funciones.
6. Existen polticas definidas que rigen
las relaciones con clientes y
proveedores.
7. Los cargos de gerencia son
inestables por renuncias constantes.
8. Los lmites para la autorizacin de
gastos estn bien definidos.
9. Los objetivos y metas de la empresa i
estn bien definidas.
10. No se preparan presupuestos
detallados por reas de
responsabilidad.

EL CONTROL
INTERNO

Co
nc
ep
to:
E
l
s
i
s
t
e
m
a
d
e
c
o
n
t
r
o
l
i
n
t
e
r
n

d
e
l
a
e
n
ti
d
a
d
c
o
n
s
i
s
t
e
e
n
e
l
p
l
a
n
d
e
o
r
g
a
n
i
z
a
c
i

n
y
t
o
d
a
s
l
a
s
m
e
d
i
d
a
s
y
m

t
o
d
o
s
c
o
o
r
d
i
n
a
d
o
s
d
e
n
t
r
o
d
e
li
n
a
e
m
p
r
e
s
a
ti
e
ii
ti
d
a
d
c
o
n
fi
n
e
s
d
e
p
r
o
t
e
g
e
r
l
o
s
a
c
ti
v
o
s
,
e
v
it
a
r
l
o
s
d
e
s
e
m
b
o
l
s
o
s
n
o
a
u
t
o
ri
z
a
d
o
s
,
e
v
it
a
r
e
l
u
s
o
i
m
p
r
o
p
i
o
d
e
r
e
c
u
r
s
o
s
,
e
v
it
a
r
e
l
i
n
c
u
r
ri
r
e
n
o
b
li
g
a
c
i
o
n
e
s
i
m
p
r
o
p
i
a
s
a
s
e
g
u
r
a
r
l
a
e
x
a
c
ti
t
u
d
y
c
o
n
t
a
b
il
i
d
a
d
d
e
l
o
s
d
a
t
o
s
fi
n
a
n
c
i
e
r
o
s
y
a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
ti
v
o
s
;
y
m
e
d
ir
l
a
o
b
s
e
r
v
a
c
i

n
a
l

p
o
l
ti
c
a
p
r
e
s
c
ri
t
a
p
o
r
l
a
a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i

n
.
E
l
c
o
n
t
r
o
l
i
n
t
e
r
n
o
i
n
c
l
u
y
e
c
o
n
t
r
o
l
e
s
q
u
e
p
u
e
d
e
n
c
o
n
s
i
d
e
r
a
r
s
e
c
o
m
o
c
o
n
t
a
b
l
e
s
o
a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
ti
v
o
s
.
L
o
s
c
o
n
t
r
o
l
e
s
c
o
n
t
a
b
l
e
s
c
o
m
p
r
e
n
d
e
n
e
l
p
l
a
n
d
e
o
r
g
a
n
i
z
a
c
i

n
,
y
t
o
d
o
s
l
o
s
m

t
o
d
o
s
y
p
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
s
c
u
y
a
m
i
s
i

n
e
s
s
a
l
v
a
g
u
a
r
d
a
r
l
o
s
a
c
ti
v
o
s
y
l
a
c
o
n
t
a
b
il
i
d
a
d
d
e
l
o
s
r
e
g
i
s
t
r
o
s
fi
n
a
n
c
i
e
r
o
s
;
y
d
e
b
e
n
d
i
s
e

a
r
s
e
d
e
t
a
l
m
a
n
e
r
a
q
u
e
b
ri
n
d
e
n
l
a
s
e
 g
u
ri
d
a
d
r
a
z
o
n
a
b
l
e
d
e
q
u
e
:
1. La
s
op
er
ac
io
ne
s
se
re
ali
za
n
de
ac
ue
rd
o
co
n
au
to
riz
ac
io
ne
s
de
la
ad
mi
 ni
str
ac
i
n.
2. La
s
op
er
ac
io
ne
s
se
re
gi
str
an
de
bi
da
m
en
te
pa
ra
:
a. F
a
c
i
l
i
t
a
r

l
a

p
r
e
p
a
r
a
c
i

n
d
e

l
o
s

e
s
t
a
d
o
s

f
i
n
a
n
c
i
e
r
o
s

d
e

a
c
u
e
r
d
o

c
o
n

l
o
s

p
r
i
n
c
i
 p
i
o
s

d
e

c
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d

g
e
n
e
r
a
l
m
e
n
t
e

a
c
e
p
t
a
d
o
s
.
b. L
o
g
r
a
r

s
a
l
v
a
g
u
a
r
d
a
r

l
o
s

a
c
t
i
v
o
s
.
c. P
o
n
e
r

d
i
s
p
o
s
i
c
i

n

i
n
f
o
r
m
a
c
i

s
u
f
i
c
i
e
n
t
e

o
p
o
r
t
u
n
a

p
a
r
a

l
a

t
o
m
a

d
e

d
e
c
i
s
i
o
n
e
 s
.
3. E
l

a
c
c
e
s
o

l
o
s

a
c
t
i
v
o
s

s

l
o

s
e

p
e
r
m
i
t
a

d
e

a
c
u
e
r
d
o
 c
o
n

l
a
s

a
u
t
o
r
i
z
a
c
i
o
n
e
s

c

e

l
a

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i

n
.
4. L
a

e
x
i
s
t
e
n
c
i
a

c
o
n
t
a
b
l
e

d
e

l
o
s

b
i
e
n
e
s

s
e

c
o
m
p
a
r
e

p
e
r
i

d
i
c
a
m
e
n
t
e

c
o
n

l
a

e
x
i
s
t
e
n
c
i
a

s
i
c
a

s
e

t
o
m
e
n

m
e
d
i
d
a
s

o
p
o
r
t
u
n
a
s

c
a
s
o

d
e

p
r
e
s
e
n
t
a
r
s
e

d
e
f
e
r
e
n
c
i
a
s
.
L
os
co
nl
ro
lc
s
a
d
m
in
is
tr
at
iv
os
s
e
r
e
l
a
ci
o
n
a
n
c
o
n
n
o
r
m
a
s
y
p
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
s
r
e
l
a
ti
v
o
s
a
l
a
e
fi
ci
e
n
ci
a
o
p
e
r
a
ti
v
a
y
a
l
a
a
d
h
e
si

n
a
l
a
s
p
o
l
ti
c
a
s
p
r
e
s
c
ri
t
a
s
 p
o
r
l
a
a
d
m
i
n
is
tr
a
ci

n
.

Objet
iv
os
d
el
C
o
nt
ro
l
In
te
rn
o:
1. P
r
o
t
e
g
e
r

l
o
s

r
e
c
u
r
s
o
s
d
e

l
a

o
r
g
a
n
i
z
a
c
i

n
,

b
u
s
c
a
n
d
o

s
u

a
d
e
c
u
a
d
a

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i

a
n
t
e

r
i
e
s
g
o
s

p
o
t
e
n
c
i
a
l
e
s

r
e
a
l
e
s

q
u
e

p
u
e
d
a
n

a
f
e
c
 t
a
r

(
c
o
n
t
r
o
l

i
n
t
e
r
n
o

c
o
n
t
a
b
l
e
)
.
2. G
a
r
a
n
t
i
z
a
r

l
a

e
f
i
c
a
c
i
a
,

e
f
i
c
i
e
n
c
i
a

e
c
o
n
o
m

e
n

t
o
d
a
s

l
a
s

o
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s

d
e

l
a

o
r
g
a
n
i
z
a
c
i

n
,

p
r
o
m
o
v
i
e
n
d
o

f
a
c
i
l
i
t
a
n
d
o

l
a

c
o
r
r
e
c
t
a
e
j
e
c
u
c
i

d
e

l
a
s

f
u
n
c
i
o
n
e
s

a
c
t
i
v
i
d
a
d
e
s

e
s
t
a
b
l
e
c
i
d
a
 s

(
c
o
n
t
r
o
l

i
n
t
e
r
n
o

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
t
i
v
o
)
.
3 . As
e
g
ur
ar
la
c
o
nt
a
bi
li
d
a
d
d
e
la
 in
fo
r
m
a
ci

n.
4 . Est
i
m
ul
ar
la
a
d
h
e
si

n
a
|a
p
ol
ti
c
a
e
st
a
bl
e
ci
d
a.
5 . Su
p
er
ar
d
e
fi
ci
e
n
ci
a
s.

Res
p
o
n
s
a
b
i
l
i
d
a
d

d
e
l

C
o
n
t
r
o
l

I
n
t
e
r
n
o
:

E
l

t
i
t
u
l
a
r

q
u
i
e
n

h
a
g
a

s
u
s

v
e
c
e
s
.

J
e
f
e

d
e

o
p
e
r
a
c
i

g
e
n
e
r
a
l

d
e

l
a

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
c
i

n
.

C
o
n
t
a
d
o
r

g
e
n
e
r
a
l
.

J
e
f
e

d
e

p
e
r
s
o
n
a
l
.

J
e
f
e

d
e
a
b
a
s
t
e
c
i
m
i
e
n
t
o
s
.
J
e
f
e
s
d
e

p
r
o
g
r
a
m
a
s
y

s
u
b
p
r
o
g
r
a
m
a
s
,
p
r
o
y
e
 c
t
o
s
y

o
b
r
a
s
.
A
u
d
i
t
o
r
i
n
t
e
r
n
o

I
n
s
p
e
c
t
o
r
G
e
n
e
r
a
l
.

Princi
pi
os
Ji
si
co
 s
d
e
C
o
nt
ro
l
In
te
rn
o:
1 . De
li
m
it
a
ci

n
d
e
la
s
re
s
p
o
n
s
a
bi
li
d
a
d
e
s.
2 . Se
gr
e
g
ar
fu
n
ci
o
n
e
s
d
e
c
 ar

ct
er
in
c
o
m
p
at
ib
le
.
3 . Di
vi
di
r
el
pr
o
c
e
s
a
m
ie
nt
o
d
e
c
a
d
a
tr
a
n
s
a
cc
i
n.
4 . Sel
e
cc
io
n
ar
fu
n
ci
o
n
 ar
io
s
h

bi
le
s
y
c
a
p
a
c
e
s.
5 . Cr
e
ar
pr
o
c
e
di
m
ie
nt
o
s
q
u
e
a
s
e
g
ur
a
n
la
e
x
a
ct
it
u
d
d
e
la
in
fo
r
 m
a
ci

n.
6 . Ha
c
er
ro
ta
ci

n
d
e
d
e
b
er
e
s.
7 . Lo
s
e
m
pl
e
a
d
o
s
fi
n
a
n
ci
er
o
s
d
e
b
e
n
e
st
ar
a
fi
a
n
z
a
 d
o
s.
8 . Da
r
in
st
ru
cc
io
n
e
s
p
or
e
sc
rit
o.
9 . Uti
liz
ar
c
u
e
nt
a
s
d
e
c
o
nt
ro
l.
10.
Uti
l
i
z
a
r

e
l

s
i
s
t
e
m
a
d
e

c
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d

p
o
r

p
a
r
t
i
d
a

d
o
b
l
e
.

I
.

E
v
a
l
u
a
r

l
o
s
 s
i
s
t
e
m
a
s

d
e

c
o
m
p
u
t
a
r
i
z
a
c
i

n
.
12.
Usar
d
o
c
u
m
e
nt
o
s
pr
e
n
u
m
er
a
d
o
s.
13.
Evita
r
el
u
s
o
d
e
di
n
er
o
e
n
ef
e
ct
iv
o.
!
4
.

U
s
a
r

d
e

m
a
n
e
r
a

n
i
m
a

l
a
s

c
u
e
n
t
a
s
b
a
n
c
a
r
i
a
s
.

1
5
.
1

I
a
c
e
r

d
e
p

s
i
t
o
s

i
n
m
e
d
i
a
t
o
s

i
n
t
a
c
t
o
 s

d
e

f
o
n
d
o
s
.
16.
Actu
al
iz
ar
m
e
di
d
a
s
d
e
s
e
g
ur
id
a
d.
17.
Reali
z
ar
to
m
a
s
f
si
c
a
s
p
er
i
di
c
a
s
d
 e
a
ct
iv
o
s,
et
c.

Cara
ct
er
st
ic
as
d
e
u
n
Si
st
e
m
a
S
li
d
o
d
e
C
o
nt
ro
l
In
fe
rn
o;
Las
ca
ra
ct
er
st
ic
as
so
n:

a. Un Plan
de
organiza
cin que
suminist
ra una
divisin
convenie
nte de
las
responsa
bilidades
funciona
les.
 b. Un
sistema
de
autoriza
ciones y
procedi
mientos
adecuad
os que
suminist
re un
control
contable
razonabl
e sobre
activos,
pasivos,
ingresos
y gastos.
c. Prcticas

/ mm
*pc
BHI V m
dcii
M
U ca
I Sct
O m
I mc
U
Y to
rf&
I iiit
I tft
V
T iq
i ma
i ,
(

I
I
/
\
L
I
slidas
que
deben
seguirse
en el
desemp
eo de
las
obligacio
nes y
funcione
s de
cada
una de
ias reas
de
operaci
n de la
empresa
o
entidad.


m
*
-
.
;
,
____________________________________

d.
P
e
rs
o
n
a
!
d
e
u
n
a
c
al
id
a
d
e
n
p
r
o
p
o
rc
i
n
c
o
n
la
s
r
e
s
p
o
n
s
a
bi
li
d
a
d
e
s.

Los
elem
ento
s de
pers
onal
son
impo
rtant
es
para
el
contr
ol
inter
no
son
los
sigui
ente
s,
seg
n el
Instit
uto
Mexi
cano
de
Cont
ador
es
Pbli
cos;

1. Entrenamie
nto:
Mientras
mejores
programas
de
entrenamie
nto se
encuentren
en vigor,
ms apto
ser el
personal
encargado.
2. Eficiencia:
Despus
del
entrenamie
nto, la
eficiencia
depender
del juicio
personal
aplicado a
cada
actividad.
3. Moralidad:
La
moralidad
 del
personal es
una de las
columnas
sobre las
que
descansa la
estructura
del control
interno.
131
comportami
ento del
personal
son en
efecto,
ayudas
importantes
al control,
las fianzas
de fidelidad
que deben
proteger al
negocio
contra
manejos
indebidos.
Las
vacaciones
peridicas y
un sistema
de rotacin
de personal
deben ser
obligatorios
hasta
donde
permitan
las
necesidade
s.
4. Retribucin:
Un personal
retribuido
adecuadam
ente s
presta
mejor a
realizar los
propsitos
de la
empresa,
con
entusiasmo
 y concentra
mayor
atencin en
cumplir con
eficiencia
que en
hacer
planes para
desfalcar.

El
C
u
e
st
io
n
a
ri
o
S
o
b
r
e
C
o
n
tr
ol
In
fe
r
n
o:
C
o
m
o
p
a
rt
e
d
e
s
u
p
r
e
p
a
r
a
ci

n
p
a
r
a
la
a
u
di
t
o
r
a,
el
a
u
di
t
o
r
d
e
b
e
el
a
b
o
r
a
r
el
c
u
e
st
io
n
a
ri
o
o
la
li
st
a
d
e
c
o
m
p
r
o
b
a
ci

n
s
o
b
r
e
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o.
E
st
e
d
o
c
u
m
e
n
t
o
e
st

c
o
n
st
it
ui
d
o
p
o
r
v
a
ri
a
s
li
st
a
s
d
e
p
r
e
g
u
n
t
a
s
q
u
e
d
e
b
e
n
s
e
r
c
o
n
t
e
st
a
d
o
s
p
o
r
v
a
ri
a
s
li
st
a
s
d
e
p
r
e
g
u
n
t
a
s
q
u
e
d
e
b
e
n
s
e
r
c
o
n
t
e
st
a
d
o
s
p
o
r
lo
s
fu
n
ci
o
n
a
ri
o
s
o
e
m
pl
e
a
d
o
s
d
e
la
e
m
p
r
e
s
a
o
e
n
ti
d
a
d
b
aj
o
r
e
vi
si

n.
L
a
s
p
r
e
g
u
n
t
a
s
d
el
c
u
e
st
io
n
a
ri
o
s
o
b
r
e
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o
d
e
b
e
n
s
e
r
fo
r
m
ul
a
d
a
s
d
e
m
a
n
e
r
a
q
u
e
la
r
e
s
p
u
e
st
a
p
u
e
d
e
s
e
r
"s
i"
o
"
n
o
".
Si
n
e
m
b
a
r
g
o
al
g
u
n
a
s
p
r
e
g
u
n
t
a
s
p
o
r
s
u
n
a
t
u
r
al
e
z
a
r
e
q
ui
e
r
e
n
o
b
s
e
r
v
a
ci
o
n
e
s
c
o
n
m

s
d
e
t
al
le
s.
El
fo
r
m
a
t
o
d
el
c
u
e
st
io
n
a
ri
o
d
e
p
r
e
s
e
n
t
a
e
n
fo
r
m
a
d
e
c
ol
u
m
n
a
s
c
o
n
e
s
p
a
ci
o
s
p
a
r
a
la
s
r
e
s
p
u
e
st
a
s
"
Si
"
o
"
N
o
"
"
N
/
A
"
n
o
a
pl
ic
a
bl
e
s
y
p
a
r
a
o
b
s
e
r
v
a
ci
o
n
e
s,
la
s
p
r
e
g
u
n
t
a
s
si
g
u
e
n
o
r
d
e
n
l
gi
c
o
y
d
e
fi
ni
ti
v
o.

In
fl
u
e
n
ci
a
d
e
la
E
v
al
u
a
ci

n
d
el
C
o
n
tr
ol
In
t
e
r
n
o
S
o
b
r
e
lo
s
Pr
o
c
e
di
m
ie
n
t
o
s
d
e
I:i
A
u
di
t
o
r
a:
B
a
s
a
d
o
ei
i
s
u
r
e
vi
si

n
y
e
v
al
u
a
ci

n
d
el
si
st
e
m
a
d
e
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o
d
u
r
a
n
t
e
el
c
u
rs
o
d
e
a
u
di
t
o
r
a,
el
a
u
di
t
o
r
d
e
b
e
c
o
n
si
d
e
r
a
r
si
e
s
a
d
e
c
u
a
d
o
el
p
r
o
g
r
a
m
a
d
e
a
u
di
t
o
r
a,
si
lo
s
p
r
o
c
e
di
m
ie
n
t
o
s
c
o
n
t
e
m
pl
a
d
o
s
e
n
el
p
r
o
g
r
a
m
a
s
o
n
s
u
fi
ci
e
n
t
e
s
o
e
n
el
c
a
s
o
d
e
e
n
c
o
n
tr
a
r
e
n
b
u
e
n
a
c
o
n
di
ci

n
el
si
st
e
m
a
d
e
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o,
si
s
e
p
u
e
d
e
el
i
m
in
a
r
o
li
m
it
a
r
al
g
u
n
o
s
p
r
o
c
e
di
m
ie
n
t
o
s,
la
E
v
al
u
a
ci

n
d
el
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o
ti
e
n
e
u
n
a
g
r
a
n
in
fl
u
e
n
ci
a
s
o
b
r
e
el
al
c
a
n
c
e
d
e
la
s
la
b
o
r
e
s
d
e
a
u
di
t
o
r
a.

L
a
A
u
di
t
o
r
a
In
t
e
r
n
a
E
s
u
n
a
a
u
di
t
o
r
a
ll
e
v
a
d
o
a
c
a
b
o,
p
o
r
a
u
di
t
o
r
e
s
e
m
pl
e
a
d
o
s
p
o
r
la
e
m
p
r
e
s
a
o
e
n
ti
d
a
d
b
aj
o
e
x
a
m
e
n
g
e
n
e
r
al
m
e
n
t
e
s
e
h
a
c
e
e
st
o
e
n
la
s
g
r
a
n
d
e
s
e
m
p
r
e
s
a
s.
E
s
u
n
C
o
m
p
o
n
e
n
t
e
in
t
e
g
r
a
n
t
e
d
el
si
st
e
m
a
d
e
c
o
n
tr
ol
in
t
e
r
n
o.
Como parte de su revisin del sistema de control interno el auditor debe revisar el trabajo
de los auditores internos, i n c l u ye n do sus program as de a ud i t o r a , p ap e l e s de trabajo o informes de
auditora. Si las labores de ios auditores internos son confiables y adecuados al auditor
externo o independiente podr limitar hasta un cierto grado su examen en reas detalladas.

/
lU
DI
T
OI
t/l
K
N
TI
S
GI
IA
L
5

ES PROGRAMA DE
AUDITORIA
Co
nc
ep
to:
E
s
u
n
e
s
q
u
e
m
a
d
et
al
la
d
o
d
el
tr
a
b
aj
o
p
oi
h
a
c
er
y
ci
pr
o
c
e
di
m
ie
nt
o
p
ar
a
ef
e
ct
u
ar
u
n
a
a
u
di
to
ri
a
e
s
p
e
c
fi
c
a.
E
s
ei
re
s
ul
ta
d
o
d
e
la
pl
a
ni
fi
c
a
ci

n
a
d
e
c
u
a
d
a
s
e
g

n
la
s
ci
rc
u
n
st
a
n
ci
a
s.
Pr
e
s
e
nt
a
et
a
p
a
p
or
et
a
p
a
lo
s
pr
o
c
e
di
m
ie
nt
o
s
d
et
al
la
d
o
s
d
el
tr
a
b
aj
o
d
el
a
u
di
to
r.
D
e
sc
ri
b
e
c
o
n
m
a
y
or
o
m
e
n
or
m
in
u
ci
o
si
d
a
d
la
fo
r
m
a
pr

ct
ic
a
d
e
a
pl
ic
ar
lo
s
pr
o
c
e
di
m
ie
nt
o
s
y
t
c
ni
c
a
s
d
e
a
u
di
to
r
a.

P
r
o
p

s
i
t
o
s

d
e
!

P
r
o
g
r
a
m
a

d
e

A
u
d
i
t
o
r
i
a
:

E
l

p
r
o
g
r
a
m
a

d
e

a
u
d
i
t
o
r
i
a

t
i
e
n
e
 d
o
s

f
i
n
e
s

i
m
p
o
r
t
a
n
t
e
s
:

a. Se
rvi
r
co
m
o
gu
a
de
pr
oc
ed
im
ie
nt
os
ha
ce
r
ap
lic
ad
os
du
ra
nt
e
e!
cu
 rs
o
de
au
dit
or
a.
b. Seiyir como un
registro de la
laboi Je
auditora
evitando as
olvidarse de
aplicar algn
procedimiento

Ve
nt
aj
as
de
un
Pr
og
ra
m
a
de
Au
dit
or
a:
a. Fij
ar
!a
re
sp
on
sa
bil
id
ad
po
r
ca
da
pr
oc
ed
im
ie
nt
o
 de
au
dit
or
a.
b. Efectuar una
distribucin
lgica del trabajo
entre los
miembros del
equipo ci
auditora y una
coordinacin ce
labores de los
distintos
auditores y/o
auxiliares.
c. Est
ab
le
ce
r
un
a
ru
tin
a
ej
e
tr
ab
aj
o
ec
on

mi
co
y
efi
ci
en
te.
d. Hacer hincapi en
los
procedimientos
esenciales para
cada entidad bajo
examen segn la
situacin.
e. Ay
ud
 ar
a
ev
ita
r
la
o
mi
si
n
de
pr
oc
ed
im
ie
nt
os
ne
ce
sa
rio
s.
f. Servir como
historial del
trabajo efectuado
y como una gua
para futuras
auditoras de la
misma entidad.
g. Fa
cil
ita
la
re
vi
si
n
de
l
tr
ab
aj
o.
h. As
eg
ur
ar
un
a
ad
he
re
 nc
ia
a
lo
s
pri
nc
ipi
os
de
au
dit
or
a
y
co
nt
ab
ili
da
d.
i. Re
sp
al
da
r
co
n
do
cu
m
en
to
s
el
al
ca
nc
e
de
la
au
dit
or
a.
j.
Pr
op
or
ci
on
ar
pr
ue
ba
s
qu
e
de
m
ue
str
en
qu
e
el
tr
ab
aj
o
fu
e
ef
ec
tiv
a
m
en
te
re
ali
za
do
,
c
u
a
n
d
o

f
u
e
r
e

n
e
c
e
s
a
r
i
o
.

R
e
s
p
o
n
s
a
b
i
l
i
d
a
d

p
o
r

e
l

P
r
o
g
r
a
m
a

d
e

A
u
d
i
t
o
r

a
:
L
a
el
a
b
or
a
ci

n
d
el
pr
o
gr
a
m
a
d
e
a
u
di
to
r
a
e
s
u
n
a
re
s
p
o
n
s
a
bi
li
d
a
d
d
el
a
u
di
to
r
c
a
si
ta
n
i
m
p
or
ta
nt
e
c
o
m
o
la
re
d
a
cc
i
n
d
el
in
fo
r
m
e.
E
s
e
s
e
n
ci
al
q
u
e
el
pr
o
gr
a
m
a
d
e
a
u
di
to
ri
a
s
e
a
el
a
b
or
a
d
o
p
or
el
a
u
di
to
r
e
n
c
ar
g
a
d
o
d
el
e
q
ui
p
o
d
e
a
u
di
to
r
a
b
a
s

n
d
o
s
e
e
n
s
u
pr
e
p
ar
a
ci

n.
El
a
u
di
to
r
s
u
p
er
vi
s
or
d
e
b
e
re
vi
s
ar
el
pr
o
gr
a
m
a,
e
v
al
u
a
n
d
o
s
u
s
u
fi
ci
e
n
ci
a,
b
a
s

n
d
o
s
e
e
n
s
u
e
x
p
er
ie
n
ci
a
y
c
o
n
o
ci
m
ie
nt
o.
L
a
re
s
p
o
n
s
a
bi
li
d
a
d
pr
i
m
or
di
al
p
or
el
Pr
o
gr
a
m
a
d
e
A
u
di
to
r
a
e
s
s
u
c
o
nt
e
ni
d
o
y
s
u
ej
e
c
u
ci

n
la
q
u
e
e
st

e
n
la
s
m
a
n
o
s
d
el
a
u
di
to
r
e
n
c
ar
g
a
d
o
d
el
tr
a
b
aj
o,
e
n
el
c
a
m
p
o.

Fl
ex
ibi
lid
ad
de
l
Pr
og
ra
m
a
de
Au
dit
or
a:
El
pr
o
gr
a
m
a
d
e
a
u
di
to
r
a
n
o
d
e
b
e
s
er
fij
o
e
in
c
a
m
bi
a
bl
e.
E
s
i
m
p
or
ta
nt
e
q
u
e
el
pr
o
gr
a
m
a
d
e
a
u
di
to
r
a
s
e
a
fl
e
xi
bl
e,
la
s
ci
rc
u
n
st
a
n
ci
a
s
c
a
m
bi
a
n,
p
u
e
d
e
s
er
q
u
e
al
g
u
n
o
s
pr
o
c
e
di
m
ie
nt
o
s
pl
a
n
e
a
d
o
s
n
o
s
e
a
n
s
u
fi
ci
e
nt
e
s
o
n
e
c
e
s
ar
io
s
d
e
bi
d
o
a
lo
s
c
a
m
bi
o
s
e
n
la
s
ci
rc
u
n
st
a
n
ci
a
s
o
e
n
el
si
st
e
m
a
c
o
nt
a
bl
e.
El
a
u
di
to
r
e
n
c
ar
g
a
d
o
d
e.
la
a
u
di
to
r
a
ti
e
n
e
q
u
e
re
vi
s
ar
y
re
aj
u
st
ar
el
pr
o
gr
a
m
a
s
e
g

n
lo
s
"c
a
s
o
s.

Co
nt
en
id
o
de
l
Pr
og
ra
m
a
de
Au
dit
or
a:
a.
O
bj Sditt
eti me
vo o
s
de j4hi
i (C
r tfti
ea g<y
u
op u\
er
ac
i
n
es
ta
bl
ec
id
os
po
r
a
e
m
pr
es
a.
b. C
o
n
t
r
o
l
e
s

e
s
t
a
b
l
e
c
i
d
o
s

p
o
r

l
a

d
i
r
e
c
c
i

n

d
e

l
a

e
m
p
r
e
s
 a

p
a
r
a

O
b
t
e
n
e
r

l
o
s

o
b
j
e
t
i
v
o
s

d
e
l

r
e
a

o
p
e
r
a
c
i

n
.
c. L
a
m
a
n
e
r
a

c
o
m
o

d
e
b
e

e
j
e
c
u
t
a
r
s
e

e
l

e
x
a
m
e
n
.
b. Tcnicas y procedimientos de auditora para verificar el cumplimiento de los controles establecidos por la direccin de la empresa.

u v y umjmshwu* rw * u . V ^.wMaMBMBmwiwiwiwiwtmm^^ ...... . .. TcassH^HMSfc-seoiK-sacciHcei--

:U\LSJLlflL<V-HH7IWi *(uunoaiiNiim
tit'vHt --."-a
ijjw.,
pSi
.'S ww
WW w
&i t,
Hli 'lii
> v
yjv

P R O C E SO D E E VALUA C I N D E C ON T RO L INTERNO

Revisi
n
An a l t i
ca

A mb i e n t e
de
Contabilida
d

So n
C o nf i a b l e P r ue b a de
s lo s c u mp l i m i e n t
C on t r o l e s o
?

226
A UDITO II i A INTI$i;iiAL I

PROGRAMA I)E AUDI TORIA (Procedimientos

mnimos) Cliente: Empresa del Sur S.A. Periodo: Ao 2008
Cuenta o rubro: Caja y Bancos Objetivos bsicos del
examen
1. Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
2. Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.
3. Asegurarse d que el saldo de caja sea correcto.
4. Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las
condiciones de
! d i sp on i b i l i d a d. R e va l u a c i n P ru eb a s
Evaluaci Procedimientos REE. Hecho Fecha de los Su s t a n t i
n
P.T. Por deC on t r o l e s va s
!
Preliminar Termino
A. 1 CAJA
;

1 Evaluacin de Control Interno y Riesgos. AC/A ECS 03.01,0

. Ambie R 9
2 Coteje el saldontede reapertura
de con el que A ECS 03.01.0
se arrastra Contro 9 A mp l i a c i n
del ao anterior.! de las
p ru e b a s
3 Efecte un arqueo simultneo de los A -1 LCS 03.01.0
. fondos y 9
valores.
4 Determine el saldo de caja de la A -1.1 ECS 03.01.0
. siguiente forma: 9
Saldo segn libros a la fecha del ltimo
asiento.
Mas ingresos no registrados desde la
fecha del saldo
segn libros a la fecha del arque.
Menos: egresos no registrados desde la
fecha del
saldo segn libros. Saldo al momento del
arqueo.
5 Recuente e inspeccione fsicamente: AI LCS 03.0
. i.99
Billetes y monedas 1
-

Cheques, facturas, recibos o vales

-

provisionales
6 Si como resultado del arqueo encontrara A 1 LCS 03.01.0
. diferencia - 9
(faltanle 0 sobrante), obtenga una 1
explicacin
escrita del custodio. En caso de importes
significativos, investigue esta diferencia
despus de
levantada el acta de arqueo.
7 Para los distintos fondos arqueados, A1 LCS 03.01.0
. obtenga - 9
declaracin de los custodios donde se
 haga constar
que mostraron todos los fondos,
documentos y
valores bajo su custodia y que eStos
fueron
recontados en su presencia y devueltos
conforme.
8 Establecer independientemente el monto A 1.2 LCS 03.01.0
. de las - 9
cobranzas pendientes por depositar
mediante la
suma de: facturas por ventas al contado,
partes de
c o b r a d o r e s, t o ta l e s d e c i n t a s d e C a j a s r e gi s t r a d o r a s y
los listados de cobros por
correspondencia.
Durante esta labor:
8.1 Observe la fecha y secuencia A 1.2 LCS 03.01.0
numrica de los - 9
documentos.
8.2 Pase revista a los talonarios de los A 1.2 LCS 03.01.0
- 9
documentos, verificando el ultimo
utilizando
y los posteriores aun no usados.
Cp& 'pcetciic* Edmundo tfkitt

UJIHTOIU A INTISGIIAL I
W m

9. Si el arqueo ele la
caja se efecta
posteriormente a
la i -I fecha del
A

balance,
compruebe la
documentacin
suslentatoria de
las transacciones
realizadas desde
esa fecha a la
fecha de arqueo.
10 . Asegres
e
posteriormente
que los fondos
provenientes
de cobranzas
fueron
depositados
intactos
cotejndolos
contra el libro
caa o bancos,
papeletas de
depsito y
despus con
os estados
ba n c a r i o s
i n ve s t i ga n do
cu a l qu i e r c h eq u e
de vu e l t o por el
banco.
11 . Otros
procedimientos
de auditora de
acuerdo a
circunstancias. LOS 03.01.09
W

CUESTIONARIO DE
EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
Cliente: Empresa del Sur
S.. Periodo: Ao 2008
Fecha de aplicacin:
03.01.09
A. CAJA Y BANCOS

'i 2
 PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS
A.l CAJA
CAJA DE INGRESOS Y
COBRANZAS
1. Los fondos recepcionados X Se utiiiza dinero
se para
depositan en bancos pago a
proveedores
ntegramente y a la
brevedad
posible? X
Dentro de las 24 horas? X El cajero
2. Los ingresos de caja
estn
centralizados en una
persona que
no tienen autorizacin
para
firmar cheques, no tienen
acceso
a registros contables y no
maneja
conciliacin bancaria? X A los
comprobantes se
3. Se utiliza recibos les consigna su
prenumerados
para controlar los ingresos numeracin
cuando se
recibidos? expide
X Est prohibido por
la
4. Esta prohibidos el canje Gerencia General
de
cheques personales de
ejecutivos,
funcionarios y empleados?
CAJA DE EGRESOS
X A travs de
listados de
5. Se lleva un registro egresos de caja
detallado que 1a
del control del final del da es
desembolso? visado
1por el Jefe de
Tesorera

'i 2
 6. Todos los pagos a excepciones X Algunas veces se
del Fondo Fijo de caja chica, pagan con dinero
son hechos mediante en efectivo a
cheques? solicitud del
proveedor
7. Se hacen los pagos solamente X El Gerente General
basndose e compOrobantes y el Jefe de
aprobados y con la Tesorera
documentacin sustentatoria
respectiva?
Quin lo aprueba?
W

8. Est prohibido firmar cheques X Est prohibido por
por lo menos por dos la Gerencia General
funcionarios?

9. Son firmados lo cheques por lo X Solo firma el

menos por dos funcionarios? Gerente General
Quines?

A.2 FONDO FIJO X Carmen Medina

1. eE custodio del fondo fijo es un Secretaria /
empleado independiente de la Gerencia de
recepcin de los fondos, cobranzas y Finalizas
recepcin de dinero en general?

2 Se ha determinado la X
. naturaleza del uso del fondo
fijo?
#
3 El custodio lleva un libro X
, auxiliar de Contabilidad para el
control del fondo fijo?

4 Se considera que el monto del X Es de S/ 3,000

. fondo es razonable?

5 Se ha establecido un tope X El mnto mximo

. mximo de los gastos es de S/ 3,000
individuales con el fondo fijo?

6 Se utilizan comprobantes X Los vales no tienen

. prenumerados?

7 Todo requerimiento de fondo

. previamente son aprobados
por algn

'i 2
iiuuinnu.i ii\ iiuii/V!; S

funcionario

autorizado?

Quines?
Los comprobantes de
egresos se marcan con un
sello fechador pagado?

Se ha determinado un
plazo mximo para la El plazo es de 48 horas
liquidacin de vales
provisionales (indicar cada
cuanto tiempo)? X Gerente de
Finanzas y|
Contador
X I
1 0. Los cheques Se ha
de reposicin se inspeccionaron
giran a nombre del respectivamente
custodio del X
fondo?

1 1. Se
practican arqueos
frecuentes y
sorpresivos por
personal
independiente del
fondo?
Se deja constancia de
los arqueos realizados
mediante actas?

1 2. Mediante qu
documento se
realizo la
autorizacin del
fondo fijo
(creacin)?

1 3. Se ha
prohibido el canje
de cheques
personales?

M. Mencione con qu
periodicidad se

X A nombre de la
secretaria /
encargada
X

MEDIANTE Memo
N 0 2- 94 - GG
X

La Gerencia
'44 Generi
 solicitan
normalmente el
reembolso de fondo
fijo y cul es el monto
aproximado de los
pagos efectuados a
travs del fondo

A.3 CONCILIACIN
BANCARIA
/Cuntas cuentas
corrientes tiene la
6
empresa y en que
bancos.'
2. Las
conciliaciones
bancadas de
todas las
cuentas son X El Contador
preparadas
mensualnienle
por empleados
que no realizan
funciones de
firmar cheques
o registros de
efectivo?

3. Los estados
de cuentas
banenrias son
recepcionados
cerrados por el
e n c a rg ad o de
practicar las

I vez/' semanal 5/
10,000 mensual
Dos: Banco de
Crdito j y en
Inlerbank

Las elabora el
'45 Contador
 2 a, / <* j 2

conciliaciones?
4. Se controlan
debidamente
los cheques
que tienen
mucho tiempo
pendientes de
cobro?
5. S controlan
las
transferencias
de fondos entre
bancos?

6. Se investigan
oportunamente
las notas de X A veces no
cargos y abono
que aparecen
en el estado de
cuenta X
corriente?
7. Al cierre del
ejercicio se
considera las
notas de cargo
o abono para
J
su afectacin a
resultados?
8. Las
conciliaciones
bancarias son
revisadas y
aprobadas por
un funcionario

responsable
inmediatament
e despus de
su terminacin?
X

C a d a 1 5 d a s s e c r uz a
i n fo r ma c i n e n l o s LE .
B a n e a r l o s y C a r ta s

Se espera el
envo de las
Notas del Banco

'46
Dejan constancia de la revisin?

/UmmH I A IIV T KGH A L 1________________ t. &PC *pcdcKM Bcbmeto /fiiCC fayoia

yj

PAPELES DE
TRABAJO
Concepto:
Son un conjunto de cdulas y
documentos en los que el auditor
registra los datos y la informacin
obtenidas durante su examen, los
resultados de as pruebas realizadas
y la descripcin de las mismas.

Por que y para qu son importantes?

i Los papeles de trabajo reflejan

su importancia en los siguientes
enunciados:

1 . H i s to r i a d e l a La b o r
E f e c t ua da Constituye
un
registro sistemtico y en
detalle de las tareas
cumplidas en el
desarrollo de la
Auditoria o Examen
Especial.

2 . Vie n e a s e r e l R eg i s t ro d e l
R e su l t a do d e l a Aud i t o r a o
Ex am e n E s p e c i a l Permite
realizar e l registro de
toda la documentacin
e informacin as como
de las evidencias
encontradas, como
sustento de as
observaciones,
conclusiones y
recomendaciones que
en definitiva forman
parte sustancial del
informe de la Auditora
o Examen Especial.

Son el Respaldo del

3.
Informe del Auditor
f. Los papeles de trabajo
deben ser suficientes en calidad y en
cantidad, para permitir
respaldar el contenido
integral del Informe de Auditora o
Examen Especial. Ningn :v. informe
debe estar excento del respaldo de los
papeles de trabajo. Estos por su
naturaleza son el
fundamento de la evidencia o la
ausencia de stas, para corroborar, :y.y.
probar o dejar sin efecto

>0
una observacin en la medida que el
auditor utilice su
amplitud de criterios, su
objetividad, y madurez
personal al convalidar o
criticar con fundamento y
prueba la validez de las
operaciones de las
operaciones financieras y
administrativas
examinadas, as como e|
contenido del Informe.

4. Permiten dejar
Constancia del Grado de
Confianza del Sistema
de Control :: interno
Cuando ei Auditor, luego
de estudiar y evaluar el Sistema de
Control Interno* formula sus
respectivas apreciaciones y
comentarios, deja plasmados en los
Papeles de Trabajo, lodos los
comentarios crticas o inconsistencias
del Control Interno fe-g-7 existente, y
consigna su apreciacin sobre la
confianza o desconfianza en ese
control
interno que evalu y que a
ste le merece.
vm
5 . Se utilizan corno Fuentes
de Informacin
La base para que el
Auditor, redacte su
informe, con sus Papeles
de trabajo, por ello es que
le sirven como base de
informacin. No slo
sirven para este fin, sino
que tambin son-una
fuente muy importante en
materia de consulta a
futuro, en la medida que
se pudieran requerir datos
especficos.

6. Condicionan una Mejora

Sustancia! en la Calidad
de las Auditoras c
Exmenes Especiales
sobre todo lo de los
Subsiguientes si se
Tiende a
,-r . Perfeccionarlos
%i

S;:-

>0
 rff

t-y.}
\
-ra

>0
 La base sustancial de un informe, es la calidad de los Papeles de Trabajo,
los mismos que son capaces al revelar bechos importantes de llamar la
atencin sobre hechos realmente significativos.

7. Facilitan su Revisin y la Supervisin de! Trabajo de Campo

Es necesario e indispensable la revisin de los papeles de trabajo a los
efectos de verificar la existencia de evidencias sustentatorias de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

8. Contribuyen al Desarrollo Profesional

En efecto la correccin y esmero profesional con que se elaboren los
Papeles de Trabajo, representa una ayuda importante para lograr el
desarrollo profesional del persona! de Auditora, sobre todo de los que se
inician en esta labor especializada. La exigencia de consignar los
procedimientos que aplica el auditor as como la necesidad de la
consecucin de los objetivos propuestos y las observaciones, conclusiones
y recomendaciones a las que arribe, hace imperativo que el Auditor "piense
tanto en los propsitos de los procedimientos, como en la claridad de su
expresin y la organizacin de los materiales de informacin". A no
dudarlo, los Papeles de Trabajo, constituyen la imagen de la calidad,
calidad esmero profesional de cada uno de los auditores que conforman un
equipo de auditora y sirven de base asimismo como prueba fehaciente
para el reconocimiento de las bondades o debilidades de casa una de las
individualidades, a nivel de Grupo con el propsito de adoptar las medidas
correctivas pertinentes en cada caso.

9.Son el Respaldo de los Informes de Exmenes Especiales y de

Auditora en los Procesos Judiciales
En determinadas oportunidades, los Informes de Exmenes Especiales o de
Auditora, no slo contienen observaciones de carcter administrativo
financieras, sino que contienen indicios razonables de comisin de delito,
en cuyo caso dichos informes son derivados a los Tribunales de Justicia,
vale decir a l Cortes Superiores
1 Corte Suprema de Justicia. El contenido sobre fraudes,
apropiaciones ilcitas y otros delitos contra la fe pblica o
contra el patrimonio del Estado, exige que los Papeles de
5. Cmputos o computaciones (Auditora Financiera).
Trabajo estn formulados u obtenidos de modo tal que
contengan las evidencias suficientes, compeientes y
pertinentes o lo que los abogados o jueces llaman Prueba
Plena e Indubitable.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El contenido de los Papeles de Trabajo, es generalmente el siguiente:
2 Informe en Borrador de la Auditora o Examen Especial.
2. El Programa de Auditora.
3. Cuestionario sobre el examen y evaluacin del Control
Interno (Auditora Financiera).
-I. Hoja Principal de Trabajo u Moja Madre o Balance de Comprobacin
(Auditora Financiera).
5. Asi ent os de Aj ust es y R ecl asi li c aci ones recom end ados por el
audi t or (Audi t ori a F i n a n c i e r a ) .
6. Conciliaciones (Auditora Financiera).
A UO IT OH IA Il V T Ij C i H A L 1 _______________gg

47
 7. Extraclos, copias literales, copias simples o
autentificadas u otros documentos importantes C|ue
conllevan la obtencin de evidencias corno por
ejemplo, copias de Leyes y Reglamentos,
documentos normativos, copias de actas de sesiones
de Junta Directiva, Contratos u otro compromiso
contractual, etc.
8. Anlisis de cuentas (Auditora Financiera).
: 10. Confirmaciones o versiones, o declaraciones de terceros.
I I. Notas y observaciones del Auditor, sobre:
a ) Procedimientos utilizados, consignando su alcance.
b ) Notas recordatorias a ser utilizadas para clarificar
aspectos que son materia ?2 de examen,
completar procedimientos, tcnicas que son
materia de examen,
completar procedimientos, tcnicas u orientar mejor la
labor del equipo de trabajo.
c ) Excepciones existentes y vigentes,
incumplimientos de disposiciones, legales
comentarios significativos que se vislumbran con
cargo a constituirse en observaciones, etc.
d ) Posibles recomendaciones a ser discutidas
inicialmente con los niveles pertinentes de la
Auditora y posteriormente con el rea sujeta a
examen va su representante.
__ 12. Todos los otros documentos o informacin til a la
consecucin de evidencias,
en funcin a la experiencia, madurez de juicio del Auditor y
requerimientos de la Auditora.
Ss. fh r-
Importancia de los Papeles de Trabajo para el Auditor
As, su atencin siempre debe dirigirse a la tcnicas y costumbres ms prcticas
para preparar bueno papeles de trabajo.
La carta de presentacin, de la idoneidad, calidad y capacidad tcnica
de la Auditora constituyen los Papeles de Trabajo; vale decir que con
ellos puede ser evaluado por el nivel exigido.
cg. En efecto cuando los papeles de trabajo estn elaborados con el
ingrediente del esmero
profesional, ordenados, legibles, con encabezamientos completos,
explicaciones de fuentes de datos y resultados de verificaciones efectuadas,
se genera, se ratifica o se acrecienta la confianza en el Auditor y
obviamente en el trabajo que realiza de parte de" 'V& los Supervisores o
cualquier otro nivel superior.
El progreso del auditor en su carrera
profesional depende directamente de la CPC ?cdico SdtucMck Miitt falla
calidad de la elaboracin de los papeles
de trabajo.
m

m. %

Preparacin de los Papeles de Trabajo

La elaboracin de los papeles de trabajo debe tener las siguientes
consideraciones:
1. Deben incluir los datos estrictamente necesarios.
2. La pertinencia es uno de los principales componentes.

48
 3.Las aseveraciones que contienen deben estar
suficientemente respaldadas o sustentadas.
4. Debern presentar todos los datos que respalden la propiedad de los
registros y

operaciones.
5. La pulcritud y exactitud deben ser entre otros sus atributos.
6. Debe existir una vinculacin directa entre su
preparacin y un enunciado conciso del trabajo
realmente ejecutado,
#
Planeamiento de la Elaboracin de los Papeles de Trabajo

H 'IR

cw

49
La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un adecuado planeamiento
cuidadoso antes y durante el curso de la auditora hasta la culminacin de la
labor d campo. El auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que
puede presentar la evidencia de una manera mas concisa y efectiva. El
empleo de papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con
mucha prisa puede dar por resultado que no presenten bien los datos, que el
orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar
los dalos para incluir toda la informacin.
En condiciones generales, hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de
papel de trabajo. El auditor debe revisar la cdula similar empleada en la
auditora anterior, si la hubo debe determinar si este forinato es adecuado o si
se puede mejorar. Es preferible emplear una hoja separada para cada asunto,
cdula o cuenta analizada, el auditor debe tener necesariamente,
imaginacin, creatividad ingenio, que no es necesariamente atributo especial.
Se vale la pena ejemplificar, diramos que el anlisis de cdulas de
recuperacin (bonos) debe incluir necesariamente la consideracin de los
intereses acumulados, devengados o con cargo a dar cuenta a los
beneficiarios.
Las sociedades auditoras exlernas como las auditoras internas utilizan hojas
columnadas de 7 4 espacios incluso en colores como el blanco o verde
ptico, las mismas depende de la labor a realizar para utilizar papeles
estndar de 7 14 columnas. En las oportunidades que se trate de
documentar entrevistas, declaraciones, inspecciones oculares u otras labores
en las cuales se hace necesario describir pasos de trabaj, o narrar algunas
situaciones encontradas, deben utilizarse hojas rayadas de tamao estndar.

La Claridad y la Explicacin Completas

Cuando se formulan Papeles de Trabajo, los auditores deben ser muy
cuidadosos para dar una explicacin completa del asunto materia de examen,
obviamente con mucha claridad y calidad de convincente.
En lo que se refiere al diseo, en la generalidad de los casos, la formulacin de
un Papel de Trabajo se inicia con el encabezamiento que cada hoja debe
contener, nombre de la entidad o rea bajo examen ttulo d su contenido y el
perodo o la fecha que corresponde al examen especial o auditora. Ejemplos;

Entidad : Banco Crdito del Per

Asunto o Cuenta : Cuentas por Cobrar
Perodo : Al 31 de diciembre del 2002

Entidad : Instituto Nacional de Aprendizaje

Area : Area de Tesorera
Perodo : 01 de enero 2000 al 3 1 de marzo del 2002
Entidad : Instituto Nacional de Seguros
Asunto : Seguros de Automviles
Perodo : 30 de enero 2001 - 30 de abril del 2002

Entidad : Petrleos del Per

Ar ea : Depart am ent o de S um i ni st ros
Perodo : 04 de julio 1999 - 30 noviembre 2002

50

AUDITOHI/V IIVTICGII/IL I m

Salindonos un poco de la
secuencia de casa papel de
trabajo, es conveniente
hacer mencin que al
preparar cada papel de
trabajo el Auditor incluir
sus iniciales y la lecha en
que lo confeccion.
Normalmente existe un
recuadro en la parle inferior
izquierda de la hoja, que no
slo contiene las iniciales
del auditor que formul
e papel de trabajo, asi
como la fecha de su
formulacin, sino que
adems consigna las
iniciales y la fecha de su
formulacin, sino que
adems consigna las
iniciales y la fecha en la
cual el supervisor revis
dichos documentos
(papeles de trabajo).

Ejemplo:
I lecho : ABC :
por Fecha 30.04.
Revisado 02 :
por Fecha JBC :
05.05.
02
Archivo de los Papeles de
Trabajo
Generalmente los
archivos de los papeles
de trabajo se dividen en :
Archivo corriente y
Archivo Permanente.

Archivo Corriente
El archivo corriente de los
papeles de trabajo, debe
estar constituido por las
fases corrientes de la
Auditora, en materia de
informacin y no son
considerados de uso
 continuo en Auditoras
posteriores.
En lodo caso debe estar
constituido por el siguiente
material:
1. Revisiones corrientes de
control interno.
2. Anlisis y otros papeles que
respaldan en examen y
prueba detallada.
3. Memoranda de las
discusiones con
funcionarios de ia entidad u
otros ejecutivos.
4. Correspondencia corriente.
5. Programa de Auditora.
6. Papeles que se van
acumulando como respaldo
a las observaciones.
7.
Doc
u
m
e
n
t
o
s
v
a
ri
o
s
q
u
e
s
e
v
a
n
a
c
u
m
u
l
a
n
d
o
d
u
r
a
n
t
e
l
a
p
r
e
p
a
r
a
c
i

n
d
e
l
i
n
f
o
r
m
e
,
i
n
c
l
u
y
e
n
d
o
l
o
s
b
o
r
r
a
d
o
r
e
s
e
 n
t
a
n
t
a
s
v
e
r
s
i
o
n
e
s
c
o
m
o
e
x
i
s
t
a
n
.

No existen estndares
para (a organizacin del
archivo corriente de los
papeles de trabajo, sin
embargo el criterio debe
ser lgico y de acuerdo a
las necesidades de cada
Direccin o Jefatura de
Auditora Interna o
Externa.

Archivo Permanente
Este archivo se
caracteriza por contener
informacin de
importancia permanente
y til para auditoras
subsiguientes.
Al igual que el archivo
corriente, el contenido
del Archivo Permanente
debe ser organizado de
acuerdo a las
necesidades y
 requerimientos de
informacin de la
Auditora.
El Archivo Permanente
contiene la siguiente
documentacin:

1. Historia legal desde

la creacin de la
entidad, as como
sus respectivos
Planes y Programas
de Actividades.
2. Bibliografa de leyes y
disposiciones
reglamentarias especficas
de la entidad.
3. Polticas por escrito y
documentos normativos
bsicos.
4. Financiamiento.
 ............._________________________________WraiMM

5. Organizacin y Administracin de Persona!,

6. Polticas y Procedimientos de presupuesto, contabilidad e informes
financieros.
7. Evaluaciones de Sistema de Control Interno.
8. Estadsticas sobre asignaciones, desembolsos, aspectos
administrativos o financieros.
9. Contratos a largo plazo.
1 0. Anlisis de activos fijos.
I !. Plan Contable - Manual de Contabilidad.
1 2. Resmenes o Extractos de Actas de Directorios. Comits
de Gerencia. Juntas Directivas, etc, que sean de inters
permanente.
1 3. Oros documentos normativos o de gestin bsicos.

La correspondencia recibida o remitida, manuales, leyes,

reglamentos, memoranda y otros documentos bsicos,
complementan la informacin que debe contener el Archivo
Permanente de una entidad.

Responsabilidad Sobre el Archivo y Custodia d Papeles de Trabajo

Dada la confidencialidad requerida en cuanto a la formulacin,
revisin, sustento y finalmente Archivo de los Papeles de Trabajo, la
responsabilidad de su custodia y subsecuente manejo o utilizacin,
recae en el Jefe de la Auditora Interna; sin embargo cada uno de los
integrantes de dicha unidad es corresponsable y asume un grado de
responsabilidad en la tarea conjunta de preservar la confidencialidad
y manejo restrictivo de los Papeles de Trabajo.

Clases de Papeles de Trabajo

Papeles de Trabajo Generales y Papeles de Trabajo Especficos.

Papeles de Trabajo Generales.- Son aquellas que no contienen

informacin y/o documentacin especfica y que por lo tanto tienen
lina caracterstica y utilidad general entre ellos tenemos:
Informe en borrador. Programa de auditora.
Resultado del estudio y evaluacin del control interno.
Hoja principal de trabajo. Moja madre o balance de comprobacin
(Auditora Financiera).
Asientos de ajuste y de reclasificacin establecidos por el Auditor.
Resmenes de entrevistas.

Papeles de Trabajo Especficos.- Son aquellos que se relacionan

directamente con un cuenta, transaccin, operacin, asunto o algn
detalle que sirva como evidencia sobe un hecho concreto delectado
por el Auditor, entre ellos tenemos:

Cdulas principales de las cuentas principales del Mayor General

formuladas por el Auditor.
Anlisis de cuentas del auditor o de la Entidad.
Conciliaciones o reconciliaciones formuladas por el Auditor.
R espuest as a m em orand a o l os propi os m em oranda curs ados por el audi t or,
requiriendo informacin especfica de inters para su. examen.
Confirmaciones recibidas de: Bancos, proveedores, clientes, etc.
Cualquier anlisis de cuenta o actividad segn sea el caso.

5
6
 Pruebas de transacciones, etc.

Notas del Auditor

liste tipo de papeles de trabajo, sirven de ayuda memoria a lodo Auditor,
en la medida que el permitan registrar determinados hechos cuyo recuerdo
escapara a su memoria en el momento estratgico y entonces le permite
dejar plasmados hechos importantes para su utilizacin en su oportunidad.
Las notas del Auditor pueden ser:

1. Notas Recordatorias: Estas se utilizan tanto por el Auditor como

por el Supervisor. Se trata de aspectos inherentes ai Examen
Especial o Auditora que pueden ser susceptibles de anlisis
complementario, aclaraciones o indicaciones adicionales sobre
determinados asuntos que transmite el Supervisor al Equipo de
Auditora a travs del auditor encargado, con ei propsito de
ultimar los detalles que deben contener los papeles de trabajo,
antes de convertirse en sustento de los informes

Notas Tcnicas sobre hallazgos u observaciones, debilidades o

2.
deficiencias que constituirn segn sea el caso observaciones o
conclusiones en el informe en borrador.
Normalmente estas Notas Tcnicas sirven de base para la "construccin
de una observacin o conclusin en la medida que para abreviar el
tiempo el Auditor nicamente consigna la IDEA FUERZA vale decir la que
har posible "redondear" la observacin".

3. Notas Tcnicas sobre conclusiones y recomendaciones hacer

incluidas en el informe en tanto y en cuanto stas tengan como
base observaciones desarrolladas, porque no se puede ni se
debe concluir o recomendar lo que previamente no se ha
comentado en el informe a manera de observacin.

Finalmente a propsito de Notas del Auditor, debemos aclarar que stas

son recordatorias y no complementarias ni sustitutorias a los papeles de
trabajo cuyos aspectos importantes requiere "almacenar" como fuente de
informacin principalmente en ja redaccin de informes.

MAR C AS DE L AUD ITOR

Se conoce como Marcas de Auditora, Smbolos de Auditora u otra

denominacin a signos peculiares y distintivos que hace un Auditor para
ponerle se "sello" a determinada tarea de auditora o examen especial.
La sealizacin de dicha simbologa, se lleva a cabo en libros, registros u
otros documentos de ja entidad bajo auditora y en los papeles de trabajo
que ha formulado. Son la evidencia y el recuerdo de la tarea ejecutada por
el auditor. La si m bol o g a es uti l iz ad a pued e t ener dos (2) si gni fi ca ci ones: Uniforme
A criterio del auditor
AIJIM TOII/\ IIYTIGHAL I l Hit (>P& 'pcdciUa Sthumda /tiiCC (j^aia

5
7
 Uniforme.- Cuando se utiliza frecuentemente en cualquier auditora y que
han sido "generalmente aceptadas" o "uniformemente aceptadas" tanto
por las entidades fiscalizadoras o unidades de auditora Interna. Es
aconsejable se consigne el significado de cada uno.

A Criterio del Auditor.- Estas marcas son utilizadas por auditores de modo
particular y convencional para sealar conceptos, criterios, tcnicas,
mtodos o procedimientos utilizados durante el curso de Su trabajo. La
simbologa o marcas utilizadas es que cada una de ellas debe consignar su
equivalencia, por ejemplo:
Verificada la suma y confirmada la existencia fsica.
Confirmado.

SIMBOLO LEYENDA 0 SIGNIFICADO

a. Documentacin Sustentatoria
s
y b. Chequeo
<r c. Rastreo
\ d. Suma
e. Clculo
A
f. Liquidacin Posterior
g. Circularizado
C
h. Confirmado
<7*
%
i. No autorizado

4 j. Inspeccin Fsica

a. D o cu m e n t a c i n S u s t e i i a f o r i a :
>
Es la comprobacin de la evidencia documentaria que apoya o respalda
una transaccin u operacin registrada, demostrando autoridad,
legalidad, propiedad, existencia y exactitud. Ejemplo: la comprobacin
de un gasto, mediante la factura correspondiente.

v
b . C h e qu e o :
En la confrontacin u observacin de la similitud o igualdad de dos o
ms cifras o conjuntos de cifras. Ejemplo: cheques cobrados en el Banco
segn extracto, con el registro de cheques emitidos.

c. Rastreo: ^T"
Es el se gui m i ent o de una t ransac ci n o gr upo de t ransac ci ones de un punt o a oi ro en l o s
L i b ro s P r i n c i p a l e s y Au x i l i a r e s .

lYIJDITOItA IIVTCltAfc. fc'&P&fydciito m'EHiHUiicta rffaiCl

d . Suma: T

5
8
 *i<>t. CP6?c<(clca SctwMeto MiitC

Es la verificacin de la exaclilud de los (oales y sub-lotales verticales y/u

horizontales de un registro, documento o comprobante examinado.

e. Clculo: A

Es la verificacin de la exaclilud de las operaciones matemticas de un

registro comprobante, o documento examinado.

f. L i q u i d a c i n P o s t e r i or ;
^
Es la verificacin de la regnlarizacin de tina transaccin u operacin
efectuada con posterioridad a la fecha de su examen.

. C i i c u l a i i z a c i n :
C
Es la solicitud enviada por la Comisin de Auditora, pidiendo
confirmacin de saldos a bancas, clientes, proveedores, ele, necesaria
durante el curso de la Auditora.

h . C o nf i r ma c i n :
^
Es la respuesta directa afirmativa a las Direcciones Generales de Control
de la Contralora General de la Repblica, de las entidades o personas a
quienes se solicit informacin sobre los saldos.

i . N o Au t or i z a do :
^
Es la falta de aprobacin de una transaccin, u operacin, por
funcionario competente.

j. In sp e c c i n F s i c a :
^
Es el examen ocular de documentos, bienes y obras, con el objeto de
demostrar su existencia.
Las siguientes marcas se emplearn, a criterio del
AUIHTOHIA INTISCH/IL 1 Auditor:

9-

I
4J

5
5
 1. Las marcas se inscribirn exclusivamente con lpiz rojo
al lado derecho de la operacin o cantidad que se
describe o ampla.
2. El supervisor emplear lpiz azul para sus notas
observaciones o modificaciones en los papeles de
trabajo.
3. El personal de auditora incluir en sus papeles de
trabajo una cdula que contenga la descripcin de las
marcas bsicas, con leyenda o significado adoptados
por la Contralora General de la Repblica.
4. En cada papel de trabajo el personal de auditora
describir las marcas que no tienen Un significado
uniforme, y de no ser posible por falta de espacio,
utilizar una nueva hoja para tal fin.
5. No debe registrarse una marca de auditoria antes de
efectuar l procedimiento correspondiente. Una
interrupcin puede dar lugar a que no se cumpla con el
mismo, sin embargo, la marca indicar que se ha
cumplido con l.

LA OBSERVACIN

Concepto
La observacin, es una narracin explicativa lgica, de hechos detectados
en el examen, referente a: Debilidades, deficiencias, necesidades de
mejoras o cambios, condiciones adversas, errores y situaciones positivas,
adecuadamente evidenciadas y sustentadas. Las observaciones
constituyen comentarios crticos, de determinadas acciones o inacciones
que a juicio del Auditor afectan el cumplimiento de los objetivos de la
empresa.
Las observaciones tambin pueden corresponder a un sntesis informativa
de hechos positivos, especialmente en las grandes organizaciones o
complejos industriales, en los que la alta Direccin pierde de vista la
situacin operativa de los recursos, en consecuencia necesita apreciar su
comportamiento, sin que esto signifique que, no haya una retro
alimentacin de medidas que se proyecten a la optimizacin de los
recursos de la empresa.

Sugerencias Para Presentar las Observaciones

Las observaciones en general deben:

Estar adecuadamente sustentadas y evidenciadas.

Ser lgicas y convincentes, es decir, que no generen dudas o
interpretaciones
distintas a la realidad.
Ser susceptibles de demostracin.
Referirse, a hechos o situaciones importantes.
Identificarse, determinando si, corresponden a deficiencias aisladas o
estn relacionadas con otras reas de la empresa.
Haberse discutido previamente con los funcionarios responsables de la
deficiencia. Cuantificarse para apreciar su trascendencia.
Indicar en caso de un muestreo, el alcance de la muestra en relacin
iiuirt i iriun nt ijuiiii. wrr' t i i ntm -111 x h u t mjmumm
con el universo.
Sealar los dispositivos legales o criterios tcnicos involucrados. Sealar
los rganos y cargos del personal responsable involucrado. Referir la

5
5
frecuencia con que se repite la observacin. Precisarse en el tiempo, es
decir la fecha en que ha ocurrido la observacin.

5
6
 Comprender o indicar los elementos que constituyen las

observaciones. Elementos o Caractersticas de la Observacin

Para que las observaciones de auditoria puedan cumplir con los objetivos
que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente redactadas, es
decir deben incluir los elementos
1 caractersticas siguientes:
a) Situacin
b) Criterio
c) Efecto
d) Causa
e) Conclusin
) Recomendacin

a)Situacin (lo que es)

Es la explicacin de la situacin del problema actual, o de cualquier
asunto correspondiente a la administracin de la empresa, tal como lo
encuentra el Auditor. Al efectuarse el examen de la operaciones, debe
identificarse claramente la naturaleza del problema.
1. .a) Ejemplo: El incremento de los costos de produccin, est originando una
disminucin de las ventas.
Se aprecia ausencia de polticas y estrategias, para enmarcar la
gestin gerencial del rea de produccin. 2.a) Identificacin de la
situacin:
La situacin puede identificarse aplicando las preguntas siguientes:
Cul es el problema o situacin?
Qu es lo que est equivocado o est en error?
Qu es lo que es deficiente?
Qu es lo que est sucediendo?

La Situacin es una parle sustancial de ja observacin y, se obtiene a base

de las
evidencias detectadas en le transcurso del examen.
Las evidencias pueden ser fsicas, documentaras y, confirmativas.

b) Criterio (lo que debe ser)

El criterio presenta la norma apropiada, el patrn de medida , el
criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de evaluacin de las
acciones financieras y/o administrativas.

b. I) Ejemplo de criterios:
Dispositivos legales (leyes reglamentos
etc.) Manuales
Directivas, memorndums.

c) Efecto (Diferencia entre lo que es y lo que debe ser)

ID (cxico cicknmdo rfiiCt tfciqaKi
El efecto es el resultado final, favorable o desfavorable, de la
Situacin, es decir, es la consecuencia de la accin, inaccin o accin
inadecuada de alguna actividad dentro del proceso financiero y/o
administrativo.

5
7
 / .J it I I ... H S

Puede decirse asimismo que. el Efecto es el resultante de la

comparacin de la Situacin de cualquier asunto financiero y/o
administrativo, tal como lo encuentra el auditor, con el criterio o norma
pertinente.

c. I) Ejemplo:
Dinero gastado
indebidamente. Prdida
potencial de fondos.

d) Causa (Quien, o que lo origin)

La causa constituye la razn o el Origen de las deficiencias y las
desviaciones, e inclusive de las acciones positivas y, proviene de la
ejecucin del proceso administrativo, en este sentido, las causas pueden
ser acciones o inacciones provenientes de: Las labores de performance
efectuada.
El auditor debe encontrar las causas de las deficiencias para que pueda
proyectarse recomendaciones slidas y tiles en la solucin de los
problemas de la empresa.

d. l) Determinacin de las Causas

Para determinar las causas se deber: Identificar el problema con
precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o
trascendencia.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar por que ocurrieron y porque continan existiendo?

d.2) Ejemplo de Causas que se presentan en diferentes circunstancias

Insuficiencia de recursos humanos, materiales, financieros,
tcnicos. Inobservancia de los principios de contabilidad,
administracin.

e) Conclusin
Es una sntesis de la observacin o de sus elementos constituyentes; y
muestra en esencia los aspectos defectuosos y/o positivos de las reas
financieras y administrativas.
Las conclusiones no deben constituir una simple repeticin de las
observaciones, deben ser :
Ms amplias en su alcance.
Representativas de lo que se ha comentado en el cuerpo del informe.
Objetivas.
Completas.
Comentar la esencia de los problemas.

e.l) Ejemplo de Conclusiones

Deficientes medidas de Control Interno en la Administracin de los
Bienes de Capital.
Juan Prez S.A. no ha adoptado medidas adecuadas de Control Interno
para salvaguardar sus bienes de capital, principalmente en los
aspectos de adquisicin, registro, custodia, mantenimiento,
transferencia a las sucursales y, baja de los bienes.
Esta situacin dificulta la produccin de los artculos de metal adems
entraba las operaciones administrativas.

5
8
d) Recomendacin

Las
t, CPQ. "pcdcxico gttwcMefa Mxi(C $<t$Qia
recomendaciones son sugerencias positivas con la finalidad de
solucionar problemas significativos, mejorar las actividades
financieras y administrativas y corregir desviaciones en general,
respecto a lo programado y, al cumplimiento de las metas y
objetivos.

H f. I) Caractersticas
Deben ser:
^^ - Constructivas (positivas)
Utiles a la empresa (indicar la razn de la
recomendacin). - Factibles de ser aplicables en cuanto
a:
* Costo
* Oportunidad
* Certeza en la superacin de la deficiencia
* Precisas y lgicas de tal manera que no haya problema en su comprensin e
implementacin.
^L * Discutidas con el personal de la empresa para cerciorarse de que,
la
sugerencia se adeca ala deficiencia.
1
f.2) Sugerencia para presentar las Recomendaciones

Deben dirigirse a los funcionarios que tienen la, responsabilidad de
implementai las.
Deben redactarse con cuidado, evitando trminos tales como:
Estamos seguros que, sta recomendacin es la solucin de
Se recomienda que, el cajero seor Juan Crispin
Se recomienda que, sin demora
Est a es l a m ej or r ecom end aci n ......................
Pueden corresponder a una o ms observaciones o conclusiones.
Es preferible presentar la recomendacin en dos partes.

f.3) Ejemplo de Recomendaciones

Necesidad de establecer controles internos adecuados en el rea de
bienes. Con el fin de salvaguardar los bienes de capital de la
empresa Juan Prez S.A. es necesario establecer medidas de
control interno que promuevan eficiencia, efectividad en el
proceso administrativo en que participan dichos bienes.

Ejemplo de Atributos de Hallazgo

CONDICION: Los estados financieros mensuales de la empresa "X" estn
emitidas aproximadamente 45 das del fin de cada mes.

CRITERIOS: Prcticas sanas de administracin financiera

sealan que los estados financieros mensuales deben ser
emitidos dentro de los cinco das posteriores al fin del mes.

EFECTO: La gerencia no tiene acceso a informacin sobre los

resultados de operaciones del mes anterior, impidiendo el
empleo de dicha informacin en la toma de decisiones
importantes. La informacin financiera mensual despus de
45 das es prcticamente intil.

59
CAUSA: No se ha dado la suficiente importancia al establecimiento de
normas internas y prcticas a seguir la emisin de estados financieros
mensuales.

60
 IN F OR ME DE AUD ITOR A

Concepto
Es el documento emitido por el Auditor Co mo resultado Final de su examen y / o
evaluaciones; incluye informacin suficiente sobre, observaciones, conclusiones de
hechos significativos, as como recomendaciones constructivas para superar las
debilidades en cuanto a poltica, procedimientos, cumplimiento de actividades y
otros.

Finalidad del Informe

La finalidad del informe es hacer de conocimiento de los funcionarios encargados
del control, el resultado de una auditora o examen especial, a fin de que en caso
necesario, se aplique la accin correctiva partiendo en la administracin de la
entidad auditada. Eventualmente el informe de auditora es utilizado para extraer
informacin til para comparaciones o estudios especiales.
La redaccin del informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptacin de los empresarios que esperan de
l en este sentido el informe debe:

Despertar y motivar inters.

Proporcionar recomendaciones para ayudar a mejorar la administracin
financiera y administrativa de la empresa.
Convencer mediante la informacin veraz y objetiva. Facilitar la toma de
decisiones. Promover la solucin de los problemas.

Importancia del Informe de Auditora

Reviste gran importancia porque suministra a la administracin de la empresa,
informacin sustancial sobre su proceso administrativo y financiero como una
forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados 5 porque
a travs de sus observaciones, conclusiones, recomendaciones constituye el mejor
medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como S e estn
operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su
preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que
realmente desea o necesita conocer para optimizar su gestin; a pesar de qiie se
haya emitido un voluminoso informe pero inadvertidamente puede estar falto de
sustentacin y fundamento adems en consecuencia su contenido puede ser
pobre; con esto queremos resaltar el hecho de que el informe debe comunicar
informacin til para promover la toma de decisiones.

Clases de Informe de Auditora

Los entendidos en la materia clasifican los informes de auditora de manera casi
uniforme. Sin embargo, cabe enfocar esta clasificacin desde dos puntos de vista
para su mejor comprensin.

Desde el Punto de Vista de la Redaccin

Esta se refiere a la extensin del contenido que se expone en el documento, y
pueden ser:

a) Informe de Forma Corta: Llamado tambin informe Standard, indica la

amplitud del examen con respecto a Norma de Auditora aceptadas en forma
general y

61
 contiene el dictamen acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros
que son evidencias de la situacin de la empresa.

b) Informe Largo: Como su nombre lo indica, esta forma de informe amplia la

extensin del contenido presentando comentarios sobre diferentes rubros y
anlisis de los estados financieros, notas aclaratorias y explicaciones sobre
algn asunto financiero y contable de inters para el cliente. Normalmente
debe terminar con el DICTAMEN y, si incluye en el mismo informe esa
110

aplicacin, se adjunta en documentos aparte.

Desde el punto de Vista del Dictamen

a)Dictamen sin salvedades o Limpio.
b)Dictamen con salvedades o Excepciones.
c)Dictamen negativo o Adverso.
d)Abstencin de Opinin o Negociacin de Opinin.

Requisitos y Cualidades del Informe de Auditoria

1. Claridad y Simplicidad
2. Concisin
3 . Oport uni dad
4. Utilidad
5. Cono constructivo
6. Sustentacin adecuada
7. Integridad

I. Claridad y Simplicidad
Significa introducir sin mayor dificultad en la mente del lector del informe, lo
que el auditor ha descrito. A veces lo que ocasiona la deficiencia de la
claridad y simplicidad del informe es precisamente la falla de claridad en los
conceptos que el auditor tiene en mente, es decir, 110 hay una cabal
comprensin lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el
informe esta fallo de claridad puede dar lugar a una doble interpretacin,
ocasionando de este modo que, se torne intil y pierda su utilidad.
En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o
comunicar al cliente, el auditor:
Evitar el uso ele un lenguaje tcnico, llorido o
vago. Evitar ser muy breve. Evitar incluir mucho
detalle.
Utilizar palabras simples, familiares al lector, es decir escribir en
idioma que el lector entienda.

2. Exactitud
La exactitud, es esencial en todo informe solamente le referente a cifras
110

sino en cuanto a hechos. El contenido del informe debe estar sustentado en

evidencias susceptibles de ser demostrados en cualquier circunstancia; por
consiguiente el informe no debe contener conceptos errados. Nuestra
misin respecto ala exactitud es presentar informacin digna de creencia y
conliabilidad, es decir que genere
110

dudas, porque si este ltimo ocurriera el informe perder su validez y como

consecuencia podra devenir en demrito para el profesional.

62
3. Concisin
Su contenido sea breve, no debe incluir hechos impertinentes, supero
insignificantes. No debe contener conceptos que no ayuden a entender el tema
principal del informe es decir no debe incluir demasiado detalle que afecte el
concepto principal del informe. Los informes deben ser breves por consiguiente:
Su preparacin es menos costoso.
Los informes largos pueden ser algo complicados o difciles de analizar. La
verborrea generalmente da nfasis a detalles sin mayor trascendencia. Los
informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin
sobre su falla de operatividad.

4. Oportunidad
Los informes deben ser oportunos de modo que la administracin de la entidad
o empresa pueda lomar decisiones inmediatas; an cuando la auditora no haya
sido concluido, debe informarse a tiempo y dar a conocer los hechos
sobresalientes, porque de otra forma los informes atrasados pierden valor a
pesar de que hubiera sido bien preparados; en consecuencia dos asuntos
pendientes de solucin que ocasionan demoras deben tratarse a su debido
tiempo durante el trabajo de campo.

5. Utilidad
El informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el
contrato fue examinar el rea contable pues debemos informar sobre esa rea,
de tal manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las
conclusiones, recomendaciones y otros.

6. Tono Constructivo
El informe, debe tener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la
cual fue solicitada, con esto queremos significar que, deben tomarse en
consideracin las virtudes de la cortesa y el respeto; adems no deben menos
precisarse los mtodos de trabajo o cualquier accionar del cliente, no debe
utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las personas involucradas e
indicar solamente sus cargos.
Deber tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccin a lo largo de
todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los ttulos o
encabezamiento de las observaciones deben llamar la atencin hacia una
inmediata correccin o accin de parte de la empresa auditada.

7. Sustentacin Adecuada
El informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas
en documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos, que permitan
demostrar la validez de las observaciones; as mismo esa objetividad debe
incluir una clara diferenciacin entre lo que son: hechos, opiniones y,
declaraciones.

8. Integridad
El informe debe ser integral, es decir, no debe emitirse informes por separado,
de otros especialistas; adems debe contener lodos los elementos o partes que
lo

63
 AUDITORIA INTEGRAL

integral, desde la introduccin las recomendaciones, con el fin de tener una

informacin completa.

Estructura o Dictamen del Informe

1. Sntesis
> Antecedentes
y Principales conclusiones ^ Principales recomendaciones
> Accin tomada por la empresa II. introduccin
S Anlecedenles
Objetivos ^ Alcance
f Naturaleza de la empresa, rea, etc.
I I I . Observaciones
J* Por reas, departamentos, actividades, ele.
I V. Conclusin y Recomendacin
o Por reas, departamentos, actividades, ele. V.
Anexos
En general la estructura del informe puede representarse como sigue:

SNTESIS

INTRODUCCIN

OBSERVACIN

CONCLUSIN

RECOMENDACIN

ANEXOS

DICTAMEN DE AUDI TORA

Conccplo
Es la expresin de una opinin independiente y experta de la razonabilidad de los
estados financieros s el servicio ms importante y valioso
prestado por la profesin del Contador Pblico Colegiado.
Esta opinin independiente puede ser expresada por medio
de un informe corto o informe largo, tambin ser emitido
ambos lipos de informe en relacin a un solo trabajo de
auditora.

64
Reglas Par a la Redaccin del Dictamen
Toda correspondencia obedece a ciertas normas o regalas para su
redaccin, an ms tratndose de una OPINION PERSONAL, donde el
Contador Pblico Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o
110 del contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de
su examen. As tenemos las siguientes Reglas que debe tener en
cuenta el Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen.

1. E l Destinatario.- Se debe identificar a quien se dirige la

carta de dictamen. Generalmente se dirige a los "Seores
Accionistas y Directores"
2. L a I d e n t i f i c a c i n d e l o s E s t ad o s F i na n c i e ros .- Bsicamente s e
identifican los siguientes Estados:
a. Balance General al 3 1 e Diciembre del 200
b. Los Estados de Ganancias y Prdidas
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
d. Estado de Flujos de Electivo

El dictamen del
3. Ex po s i c i n C l a r a d e Al c a n c e d e l Ex a m e n .-
Auditor debe describir al alcance de la auditora
expresando que sta ha sido practicada, de conformidad
con las NIAs o NAGAS. El alcance se refiere a la facultad
del auditor para ejecutar los procedimientos de auditora
que consideran necesarios en las circunstancias.
D i c ta m e n n Op i n i n d e l Au d i t o r.- El auditor, como producto final de
su examen a los Estados Financieros debe satisfacerse antes de
emitir su informe de lodos los aspectos de alta significacin q u e
pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados Financieros;
ejemplo se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos
de emitir la opinin acerca de la razonabilidad de los Estados
Financieros:
a . La Evaluacin del Sistema de Control Interno.
b . El efectivo con que cuenta la empresa o Institucin.
c . La cuenta Clientes deben ser legtimas y cobrables con Notas
a EEFF.
d . El Stock de Mercaderas o Materias Primas.
e. En las cuentas del Pasivo debe existir la clasificacin
adecuada de corto y largo plazo de las obligaciones.
I. Los ingresos y Gastos deben estar registrados
apropiadamente. Luego de satisfacer la veracidad y legalidad
de los rubros de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y
Gastos de acuerdo a tas NAGAS, PCGA y los procedimientos
de auditora, como producto final de su trabajo el auditor
emitir su Opinin.

5. Fecha de Dictamen.- Es muy importante en razn

de la responsabilidad que tiene el auditor colocar
lugar y fecha de la emisin de 1 dictamen.
 Normalmente el informe del auditor lleva la fecha
en que l concluy su trabajo en las oficinas del
cliente. No olvidemos que esta fecha indica el final
del perodo posterior a la fecha del Balance General
en que el auditor ha examinado los Estados
Financieros.

6. Firma Autgrafa del profesional Contador Pblico

Colegiado que Dictamina los Estados Financieros . -
En nuestro medio el Contador Pblico Colegiado
puede ejercer como auditor Independiente o
Asociado a una firma de
 Sociedad de Auditora. En el primer caso slo el profesional
Dictaminar y firmar como Auditor Independiente.
Tratndose una Empresa Auditora de suscribe generalmente
con el nombre de Firma.

Ejemplo:
Cusco, Octubre del 2016 Valdez Asociados
Refrendado por:
(I) Juan Prez R. (2) Guillermo Valdez Tern
C.P.C. (socio)
Mat. N 384 I Contador Pblico
Colegiado
Mal. N 47475

PRRAFOS DE UN DICTAMEN

A continuacin se presentan los prrafos de un dictamen

limpio o sin salvedades. P r r a fo I nt rod u c to r i o

liemos efectuado la auditora de los balances generales adjuntos
de Industrial Cusco S.A.A. al 3 1 de diciembre del 2001 y 2002, y
de los estados de prdidas y ganancias, de cambios en le
patrimonio neto y de flujo de efectivo por los aos terminados en
esas fechas. Estos Estados Financieros son responsabilidad de la
administracin de la Empresa. Nuestra responsabilidad de la
administracin de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestras
auditoras.

Prrafo del Alcance

Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo a las normas de
auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn
libres de errores significativos. Una auditora incluye examinar,
sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los montos y
las revelaciones en los estados financieros. Una auditora incluye
evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas hechas por la Administracin, como la
presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos
que nuestras auditoras ofrecen una base razonable para nuestra
opinin.

Prrafo de la Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente en lodo sus aspectos importantes la
situacin financiera de Industrial Cusco S.A.A. al 31 de diciembre
del 2001 y 2002, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivos por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptadas.
 TIPOS DE DICTAMEN
1. Diclamen Limpio
2. Dictamen con salvedades
3. Dictamen adversos
4. Dictamen con abstencin de opinin
j\Ul>IT01I/l irVTICIi/lL I M i - CP6 ?c4ciit<x $c{hm4o ACtM, fatgm
 AUiifTctm.'i iwri^it.iu i

1. Dictamen Limpio
Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor
expresa sin ninguna restriccin la aplicacin de normas de
auditora generalmente aceptadas y expresa un opinin sin
reservas respecto a los estados financieros examinados.
2. Dictamen con Salvedades
Dictamen con salvedad o con "Sujecin a", lista clase de dictamen
se utiliza cuando el resultado de algn asunto importante no
resuelto depende de decisiones o hechos futuros que estn fuera
del control de la Alta Direccin de la Empresa o Institucin. Dentro
de estas restricciones se conocen dictmenes con diferentes
denominaciones:

a. Dictamen con salvedad por las limitaciones al Alcance

b. Dictmenes con salvedad a la opinin sobre razonabilidad.
c. Dictamen con salvedades a la opinin sobre uniformidad.

Ejemplo: Opinin "salvo que" o "excepto por"

3. Dictamen con Opinin Adversa

Un dictamen adverso, es cuando el auditor est en condiciones de
expresar que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera (y el resultado de las
operaciones de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia en torno
a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas al
mtodo de su aplicacin o a la suficiencia de las revelaciones
hechas en los estados financieros. Tales discrepancias obligan a
que el auditor deba expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa dependiendo del grado de importancia.

4. Dictmenes con Abstencin de Opinin

Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible
electo de una limitacin al alcance es tan material y extendido par
los estados financieros, que no le ha permitido al auditor obtener
evidencia de auditora suficiente y competente y, en
consecuencia, no puede expresar una opinin sobre los estados
financieros.

Ejemplo: No se aplicarn cabalmente las normas internacionales

de auditora. Limitacin al alcance.
Generalmente son ms de dos situaciones las que determinan una
abstencin. A menos que sea una demasiada significativa.
Antes de concluir en no dar opinin se deben citar en prrafos
precedentes los motivos que la justifiquen.
Un caso tenemos cuando el cliente condiciona al Auditor a que no
tome el inventario fsico de cierre.
- En el prrafo correspondera a la opinin, se exprese que por los
motivos mencionados en prrafos que anteceden "no podemos
expresar y no expresamos opinin".