Segunda etapa Ao 10 Martes 18 de agosto de 2015

563

CUMPLIMIENTO FISCAL
Innovaciones en la regularizacin
de la deuda tributaria ESPECIAL

Pgs. 2-3 Pgs. 4-5 Pgs. 6, 7 y 8

Nuevo reglamento de fraccionamiento y/o Utilidad de las novedades incorporadas en el Reglas para fraccionar. Claves para una mejor
aplazamiento de estas deudas. Percy Bardales aplazamiento y deberes del deudor. Jorge Bravo. decisin al acceder al benecio. Mario Alva M.
2 suplemento de
anlisis legal Martes 18 de agosto de 2015 ESPECIAL

CON NUEVO REGLAMENTO

Facilidades
para pagar
las deudas
PERCY
BARDALES

Abogado PUCP. Socio

de EY-Per. Miembro
del Instituto Peruano de
Derecho Tributario.

E
l pasado 14 de julio se public en
separata especial del Diario Oficial
El Peruano la Resolucin de Su-
perintendencia N 161-2015/Sunat,
mediante la cual se aprob el nuevo
Reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria por tributos
internos aplicable para aquellas solicitudes que
se presenten a partir del 15 de julio de 2015. A
continuacin, desarrollaremos sus alcances.
Q Se incluye dentro del concepto de deuda
tributaria a la regala minera y el gravamen
especial a la minera (distinta a aquella a que
se refiere el numeral 3 de la Seccin VI del
Procedimiento Especfico Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 Cdigo Tributario
INPCFA PE.02.03). Esta regulacin, ya existen-
te en el reglamento anterior (va modificato-
ria), permite ampliar la base de aplicacin del jurada anual de dicho tributo, ingresando
presente mecanismo, permitiendo facilitar el
cumplimiento de dichas obligaciones
al enlace que para dicho efecto se encuentre
habilitado en Sunat Operaciones en Lnea y
Cancelacin
Q En cuanto a la deuda tributaria admi- siguiendo el procedimiento correspondiente. El deudor tributario puede de la obligacin de pagar nicamente en el caso
nistrada por la Sunat, as como la contribu- Esta regulacin es de la mayor relevancia, pues solicitar que el exceso por dichos meses. La de la cancelacin del
cin al Fonavi, que pueden ser materia de antes las personas naturales se vean expuestas pagado sea aplicado a las imputacin del pago no total de la deuda acogida
aplazamiento, se seala que en el caso de a cobranzas coactivas de deudas tributarias cuotas que venzan en los alterar el cronograma de a un aplazamiento y/o
personas naturales obligadas a presentar la declaradas frente a la imposibilidad de frac- meses siguientes a aquel vencimiento ni el monto fraccionamiento, se
declaracin jurada anual del Impuesto a la cionar deudas que tenan intencin de pagar. por el que realiza el pago, de las cuotas pendientes considera el clculo de los
Renta (IR), la solicitud de aplazamiento y/o Q En el caso de personas naturales no en cuyo caso y siempre de pago establecido en la intereses hasta la fecha
fraccionamiento de la regularizacin de dicho obligadas a presentar la declaracin ju- que las referidas cuotas resolucin aprobatoria de cancelacin, excepto
tributo por rentas de capital y/o trabajo puede rada anual del IR por rentas del trabajo, fueran canceladas en su del aplazamiento cuando se trate de la
ser efectuada inmediatamente despus de asimismo, la solicitud de aplazamiento totalidad, se le eximir y/o fraccionamiento. ltima cuota.
realizada la presentacin de la declaracin y/o fraccionamiento de la regularizacin

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ESPECIAL
de dicho tributo puede efectuarse a partir
del da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago de regularizacin del referi-
do impuesto, siguiendo el procedimiento
establecido que corresponda.
Q Se precisa que la solicitud de aplaza-
miento y/o fraccionamiento de la regulari-
zacin del IR por rentas de tercera categora
puede presentarse a partir del primer da hbil
de mayo del ejercicio en el cual se produce su
vencimiento siempre que a la fecha de pre-
sentacin de su solicitud hayan transcurrido
cinco das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
Q Se excluye a la garanta mobiliaria del
conjunto de garantas que el deudor tributario
debe ofrecer u otorgar. As, solo sern usadas
las cartas fianzas y la hipoteca de primer rango.
Q Se elimina la obligacin que sealaba
que la deuda tributaria materia de aplazamien-
to y/o fraccionamiento a garantizar ser: a) En
caso de fraccionamiento, si la deuda es mayor
a 300 UIT el exceso sobre dicho monto; b) En
caso de aplazamiento o aplazamiento con
fraccionamiento, si la deuda es mayor a 100
UIT, el exceso sobre dicho monto.
Deudas tributarias
Se agrega que las siguientes deudas tributarias
no pueden ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento:
Q Las correspondientes al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud, as como aquellas cuyo ven-
cimiento sea en el mes de presentacin de la
solicitud, salvo en los casos de la regulariza-
cin del IR.
Q Las que se encuentran en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda contencio-
sa administrativa o estn comprendidas en
acciones de amparo, salvo que a la fecha de
presentacin de la solicitud se hubiera aceptado
el desistimiento de la pretensin y este conste
en resolucin firme. En este ltimo caso, inclu-
yendo el supuesto de deuda tributaria distinta
a la regala minera y/o gravamen especial a la
minera, debe presentarse, en las dependencias
de la Sunat, copia de la resolucin que acepta
el desistimiento dentro de los dos das hbi-
les siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud, excepto cuando esta corresponda a
la aceptacin del desistimiento de un recurso
de reclamacin.
Q Las multas rebajadas por aplicacin
del rgimen de gradualidad, cuando por di-
cha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Plazos
Se establecieron los siguientes plazos para el
aplazamiento y/o fraccionamiento:
Q Plazos mximos:
a) En caso de aplazamiento: hasta 6 meses;
b) En fraccionamiento o aplazamiento y frac-
cionamiento: hasta 72 meses.
Q Plazos mnimos:
a) Un mes, en caso de aplazamiento; b)
Dos meses, en caso de fraccionamiento; c)
Un mes de aplazamiento y dos meses de frac-
cionamiento.
Martes 18 de agosto de 2015
suplemento de
anlisis legal 3
con ms de nueve resoluciones aprobatorias
Los intereses de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Respecto a los pagos, se tendr en cuenta lo siguiente: Requisitos
Para el otorgamiento del aplazamiento y/o
El pago antes del se aplicar contra el de acogimiento y contra el fraccionamiento se incorporan requisitos:
plazo de vencimiento del saldo de la deuda materia saldo de la deuda materia Q Al momento de presentar la solicitud, no
aplazamiento o de las de fraccionamiento o de fraccionamiento contar con saldos en las cuentas del Banco de
cuotas del fraccionamien- aplazamiento, reduciendo reduciendo el nmero la Nacin por operaciones sujetas al Sistema
to incluir los intereses el nmero de cuotas de cuotas pendientes de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
devengados y que se pendientes de cancelacin de cancelacin o ni ingresos como recaudacin pendientes de
devengaran hasta el o permitiendo el ajuste de permitiendo el ajuste imputacin por parte del deudor, salvo en el
vencimiento previsto en la la ltima cuota. de la ltima cuota de caso que la deuda tributaria que se solicita
resolucin aprobatoria. fraccionamiento. La aplazar y/o fraccionar sea por regala minera
El pago de los intereses reduccin del nmero de o gravamen especial a la minera.
El pago por un del aplazamiento, de cuotas no exime al deudor Q Haber pagado, en el caso de presentacin
monto mayor al que le un aplazamiento y tributario de pagar las de solicitudes de fraccionamiento, la cuota de
corresponde pagar en fraccionamiento, por cuotas mensuales que acogimiento a la fecha de su presentacin.
el mes por la cuota del un monto mayor al que venzan en los meses Q Haber entregado la carta fianza y/o
fraccionamiento o por el corresponda a aquellos, siguientes al mes en que presentado la documentacin sustentatoria
inters del aplazamiento se aplicar contra la cuota se realiza el pago. de la garanta hipotecaria segn corresponda.
Cuota y garanta
En cuanto a la cuota de acogimiento, esta se de-
termina en funcin al monto y plazo de la deuda
que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar,
no pudiendo ser menor al 5% de la UIT.
Sobre los casos en los que se debe ofrecer
y/u otorgar garantas, se indica que el deudor
tributario debe ofrecer y/u otorgarlas cuando:
a) Sea una persona natural con proceso
penal en trmite por delito tributario o sen-
tencia condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por dicho delito, con anterioridad a la
fecha de presentacin de la solicitud.
b) Sea una persona jurdica y su repre-
sentante legal tenga proceso penal en trmite
por delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho
delito, por su calidad de tal, con anterioridad
a la fecha de presentacin de la solicitud.
c) Exista un contrato de colaboracin em-
presarial que lleva contabilidad independiente
inscrita como tal en el RUC.
Adicionalmente, tambin se debe ofre-
cer y/u otorgar garantas cuando la deuda
contenida en la solicitud de aplazamiento o
aplazamiento y fraccionamiento o la deuda
contenida en la solicitud de fraccionamiento
menos la cuota de acogimiento, respectiva-
mente, sumada a los saldos pendientes de pago
de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos aprobados ms los intere-
Solicitud ses correspondientes, supere las 100 UIT. El
SE EXCLUYE A LA GA- Para la presentacin de la solicitud de apla- monto a garantizar es aquel correspondiente
RANTA MOBILIARIA zamiento y/o fraccionamiento por deuda a la solicitud con la que se supera el monto
tributaria se agrega lo siguiente: (i) Se exige de 100 UIT.
DEL CONJUNTO DE el pago de una cuota de acogimiento; (ii) Se excluye a la garanta mobiliaria del con-
GARANTAS QUE EL Se establecen causales para el rechazo de junto de garantas que el deudor debe ofrecer
DEUDOR TRIBUTA- la solicitud. u otorgar. Por tanto, solo podrn ser usadas las
La presentacin de nuevas solicitudes, cartas fianzas y la hipoteca de primer rango.
RIO DEBE OFRECER U por deuda tributaria distinta a aquella que Adems, se establecen determinadas carac-
OTORGAR. EN CON- hubiera sido o sea materia de aplazamientos tersticas a las cartas fianzas.
SECUENCIA, SOLO y/o fraccionamientos anteriores otorgados
con carcter particular por la Sunat, se puede
Sobre la hipoteca, se seala que el valor del
bien o bienes dados en garanta, de propiedad
PODRN SER USADAS efectuar aun cuando estos ltimos no hubieran del deudor tributario o de terceros, debe exce-
LAS CARTAS FIANZAS sido cancelados, siempre que no exista alguna der en 40% el monto de la deuda a garantizar
resolucin de prdida de aplazamiento y/o menos el importe de la cuota de acogimiento,
Y LA HIPOTECA DE fraccionamiento y/o refinanciamiento noti- o parte de esta, cuando concurra con otra u
PRIMER RANGO. ficada y pendiente de pago y/o no se cuente otras garantas. Z
4-5 suplemento de
anlisis legal Martes 18 de agosto de 2015

CONLLEVA DEBERES PARA EL CONTRIBUYENTE

Utilidad del
aplazamiento JORGE miento ser un mes de aplazamiento y dos meses
BRAVO CUCCI
Obligaciones de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen
de manera conjunta.
Abogado. Especialista en
tributacin. Miembro de nmero del deudor En la regulacin anterior solo se considera-
de la Academia Tributaria de las ban plazos mximos de fraccionamiento equi-
Amricas. Miembro del Instituto
Peruano de Derecho Tributario El nuevo regla- contra la cuota valentes a 72 meses; no obstante ahora, con
(IPDT). Catedrtico. mento adiciona de acogimiento y el nuevo reglamento, se seala que en caso de
la posibilidad de contra el saldo de aplazamiento el plazo ser hasta de seis meses y
aquellos pagos la deuda materia en caso de fraccionamiento o aplazamiento con
por un monto de fraccionamien- fraccionamiento hasta de 72 meses.
mayor al pago to reduciendo el

M
ediante la Resolucin de Su-
perintendencia N 161-2015/
Sunat, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el pasado
14 de julio, se aprob el nuevo
Reglamento sobre aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda referida a tributos internos.
As, la norma se encuentra vigente desde el da
siguiente de su publicacin.
mbito de aplicacin
Podr ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento, la deuda tributaria administrada
por la Sunat, as como la contribucin al Fondo
Nacional de Vivienda (Fonavi). Al respecto, se
precisa las siguientes particularidades:
Q Tratndose de personas naturales obliga-
das a presentar la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta (IR) podrn presentar la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
inmediatamente despus de la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente; para
ello, debern ingresar al enlace habilitado en la
pgina de Sunat Operaciones en Lnea.
Q En caso la persona no realice el fracciona-
miento mediante el mecanismo virtual, podr
realizar la solicitud respectiva siempre que hu-
bieran transcurrido cinco das hbiles desde la
fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del IR.
Q En el caso de personas naturales no obli-
gadas a presentar la declaracin jurada anual
del IR por renta de trabajo, podrn efectuar la
solicitud a partir del da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago de regularizacin del
referido impuesto, siguiendo el procedimiento
del artculo 5.
Q Para rentas de tercera categora podr
presentarse la solicitud a partir del primer da
hbil de mayo del ejercicio en el cual se produce
su vencimiento siempre que a la fecha de presen-
tacin de la solicitud hayan transcurrido cinco
que corresponda nmero de cuotas
con respecto a pendientes de
los intereses del cancelacin o
aplazamiento y/o permitiendo el
fraccionamiento, ajuste de la ltima
los cuales podrn cuota de fraccio-
ser aplicados namiento.
das hbiles de la referida declaracin.
Q Asimismo, con respecto a las restric-
ciones del mbito de aplicacin, tenemos que
aquellas deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
por encontrarse en trmite de reclamacin,
apelacin, demanda contenciosa, salvo que a la
fecha de presentacin de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la pretensin; el
nuevo reglamento adiciona que en este ltimo
caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regala minera y/o gravamen espe-
cial a la minera deber presentarse copia de la
resolucin que acepta el desistimiento dentro
de los dos das hbiles siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud, excepto cuando esta
corresponda a la aceptacin del desistimiento
de un recurso de reclamacin.
De no cumplirse con presentar la referida
copia, la deuda tributaria en trmite de apelacin,
demanda contenciosa administrativa o compren-
dida en una accin de amparo no se considerar
como parte de la solicitud interpuesta.
Plazos
Por otro lado, se modifican los plazos mximos
y mnimos para el aplazamiento y/o fraccio-
namiento donde se consideran como plazos
mnimos los siguientes:
Q En los casos de aplazamiento ser un mes.
Q En caso de fraccionamiento ser de dos
meses.
Q En caso de aplazamiento y/o fracciona-
Solicitud
Con respecto a la solicitud para acceder al
aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda
fiscal distinta a la regala minera o al gravamen
especial a la minera deber ingresar a Sunat
Operaciones en Lnea.
Para acceder al aplazamiento y/o fracciona-
miento es preciso efectuar el pago de una cuota
de acogimiento, la cual es un porcentaje de la
deuda que se incrementa conforme se otorgue
un plazo en una mayor cantidad de meses.
En cuanto a las restricciones de la solicitud,
es preciso resaltar que solo en cuanto la deuda
que se est solicitando aplazar y/o fraccionar
sea menor a las tres UIT no se exigir la cuota
de acogimiento; tampoco se exigir la cuota de
acogimiento si quien solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento es un buen contribuyente.
Asimismo, para la presentacin de nuevas
solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento,
por deuda tributaria distinta a aquella que hu- minera o gravamen especial a la minera.
biera sido o sea materia de beneficios anteriores La cuota de acogimiento se podr determinar
otorgados con carcter particular por la Sunat, en funcin al monto y plazo de la deuda que se
se podrn efectuar aun cuando estos ltimos no solicita fraccionar y/o aplazar; por otro lado,
hubieran sido cancelados, siempre que no exista debe cancelarse o en la fecha de presentacin de
alguna resolucin de prdida de aplazamiento la solicitud o hasta la fecha de presentacin de
y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento no- la solicitud o hasta la fecha de vencimiento de
tificada y pendiente de pago y/o no se cuente pago de los intereses del aplazamiento tratndose
con ms de nueve resoluciones aprobatorias de de solicitudes de fraccionamiento o de aplaza-
aplazamiento y/o fraccionamiento. miento y fraccionamiento, respectivamente; por
Requisitos otra parte, no podr ser menor al 5% de la UIT.
Para la presentacin del aplazamiento y/o frac- Sin embargo, no ser exigible la cuota de
cionamiento, el deudor deber cumplir con los acogimiento en los siguientes cuatro supues-
requisitos sealados en la reglamentacin; el tos: I) Para la presentacin de las solicitudes de
nuevo reglamento adiciona como nuevo requisito aplazamiento; II) Cuando a la fecha de presen-
no contar con saldos en las cuentas del Banco tacin de las solicitudes de fraccionamiento
de la Nacin por operaciones sujetas al Sistema o aplazamiento y fraccionamiento, el deudor
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) tributario tenga la calidad de buen contribuyen-
ni ingresos como recaudacin pendientes de te; III) Cuando el plazo y el monto de la deuda
imputacin por parte del deudor tributario, que se solicita fraccionar o aplazar es menor o
salvo en el caso de que la deuda tributaria que igual a doce meses y menor o igual a tres UIT,
se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regala respectivamente o IV) Cuando el solicitante
 ESPECIAL

Lineamientos
complementarios
El nuevo regla- derogado.
mento, finalmente, Continuando el
refiere que las citado anlisis,
PARA ACCEDER AL solicitudes de como criterio
APLAZAMIENTO Y/O aplazamiento y/o
fraccionamiento
particular con-
sideramos que
FRACCIONAMIENTO presentadas y respecto de deudas
ES PRECISO pendientes de re- aduaneras las
solucin hasta el 14 presentes disposi-
EFECTUAR EL PAGO de julio de 2015 se ciones para efectos
DE UNA CUOTA DE resuelven y regu- de aplazamiento y/
ACOGIMIENTO, lan considerando
las disposiciones
o fraccionamiento
no le sern de
LA CUAL ES UN del reglamento aplicacin.
PORCENTAJE DE
LA DEUDA QUE debe efectuar como mnimo el pago de la cuota
SE INCREMENTA de acogimiento, de acuerdo con determinados
CONFORME SE porcentajes (ver cuadros).
Para cancelar el monto de la cuota de aco-
OTORGUE UN PLAZO gimiento, el nuevo reglamento seala el requi-
EN UNA MAYOR sito de ingresar informacin en el Formulario
virtual PDT Fracc. 36. C.T., por medio del cual
CANTIDAD DE MESES. se presentarn las solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento para aquellas distintas a
las que deben ser presentadas por escrito. En
cambio, si las deudas tributarias consignadas en
la solicitud de fraccionamiento o aplazamien-
to y fraccionamiento corresponden a regalas
mineras o al gravamen especial a la minera, se
deber utilizar el sistema pago fcil.
Por otro lado, regularmente el pago de la
cuota de acogimiento podr imputarse a la deuda
incluida en las solicitudes de fraccionamiento,
exceptuando el caso de las deudas por regala
minera o gravamen especial a la minera; o en
cuanto tratndose de solicitudes de aplazamiento
y fraccionamiento se imputen a la deuda incluida
en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento (sin considerar los intereses
del aplazamiento).

Garantas
De igual modo, se ha incorporado como supuesto
FRACCIONAMIENTO APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO obligatorio ofrecer y/o otorgar garantas cuando
sea el caso de un contrato de colaboracin em-
Monto de Plazo Cuota de Monto de Plazo total Plazo mximo Plazo mximo Cuota de presarial que lleva contabilidad independiente
la deuda (meses) acogimiento la deuda (meses) de aplazamien- de fracciona- acogimiento inscrito como tal en el Registro nico de Con-
to (meses) miento (meses) tribuyentes (RUC).
En cuanto a la carta fianza, la modificacin
Hasta 12 0% Hasta 12 6 6 0% que trae el nuevo reglamento establece que se
De 13 a 24 6% Hasta De 13 a 24 6 18 6% deber consignar un monto incrementado en 5%
Hasta
3 De 25 a 36 8% 3 De 25 a 36 6 30 8% al de la deuda a garantizar sin hacer distincin
UIT De 37 a 48 10% UIT De 37 a 48 6 42 10%
entre el caso de aplazamiento y/o fracciona-
miento.
De 49 a 60 12% De 49 a 60 6 54 12% Adicionalmente, con respecto a la hipoteca, el
De 61 a 72 14% De 61 a 72 6 66 14% valor del bien o bienes dados en garanta deber
exceder en 40% el monto de la deuda a garantizar
Hasta 24 6% Hasta 24 6 18 6% menos el importe de la cuota de acogimiento, o
Mayor De 25 a 36 8% Mayor De 25 a 36 6 30 8% parte de esta, cuando concurra con otra u otras
a3 a3 garantas. Adems, se debe presentar dentro de
De 37 a 48 10% De 37 a 48 6 42 10% los diez das hbiles siguientes de presentada
UIT UIT
De 49 a 60 12% De 49 a 60 6 54 12% la solicitud.
De 61 a 72 14% De 61 a 72 6 66 14% Cabe sealar tambin que se elimin la pren-
da con entrega jurdica y la garanta mobiliaria.
6 suplemento de
anlisis legal
CONOZCA CMO APLICARLAS
Reglas para fraccionar
MARIO
ALVA MATTEUCCI
Abogado. Egresado de la
Maestra en Contabilidad
con mencin en Poltica y
Administracin Tributaria de la
Universidad Nacional Mayor de
San Marcos.
E
n numerosas ocasiones hemos apre-
ciado que algunos contribuyentes no
han podido cumplir con el pago de
sus obligaciones tributarias en los
plazos sealados por el fisco. Incluso
ellos mismos han determinado su deuda, pero
no la han cancelado.
Lo antes indicado permite al fisco la emisin
de la orden de pago como valor, as como la
exigencia del cobro de manera rpida luego de
haberle otorgado al contribuyente el plazo de
tres das hbiles posteriores a la fecha en la cual
se le notific dicho valor.
Al vencimiento del plazo de tres das hbiles,
el fisco puede, de acuerdo a la norma tributa-
ria, cumplir con la emisin de la resolucin de
ejecucin coactiva, la cual otorga un plazo de
siete das hbiles posteriores a la fecha de su
notificacin para proceder al cobro mediante
el uso de las medidas cautelares.
Es en este contexto que el contribuyente, al
no contar con la liquidez suficiente, solicita ante
el fisco un aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria, debiendo esperar hasta
casi dos meses para recin solicitarlo y unos das
ms para ver si su solicitud ha sido aprobada o
rechazada, mientras tanto en ese lapso de tiem-
po el fisco puede realizar el cobro de la deuda.
Aplazamiento y/o fraccionamiento
El texto del artculo 36 del Cdigo Tributario
precisa que se puede conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, el ente tributario est
facultado a conceder aplazamiento y/o frac-
cionamiento para el pago de la deuda fiscal al
deudor fiscal que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre que
dicho deudor cumpla con los requerimientos
o garantas que aquella establezca mediante
resolucin de superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn su-
ficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la administracin tributaria. De ser el caso, la
Martes 18 de agosto de 2015
administracin podr conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantas.
b) Que las deudas fiscales no hayan sido
Vigencia
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Conforme lo resuelven y
Excepcionalmente, por decreto supremo se indica la nica regulan tomando
podr fijar los casos en que no se aplique este disposicin en cuenta las
requisito. complementaria disposiciones del
La administracin tributaria deber aplicar transitoria de la reglamento de
a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccio- RS N 161-2015/ aplazamiento y/o
namiento un inters que no ser inferior al 80% SUNAT, las fraccionamiento
ni mayor a la tasa de inters moratorio a que solicitudes de de la deuda
se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario. aplazamiento y/o tributaria
El incumplimiento de lo establecido en las fraccionamiento aprobado
normas reglamentarias dar lugar a la eje- pendientes de mediante la RS
cucin de las medidas de cobranza coactiva, resolucin hasta N 199-2004/
por la totalidad de la amortizacin e intereses el 14.07.15, se SUNAT.
correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la resolucin de los registros pblicos, las licencias por el uso
de superintendencia vigente al momento de la del radioespectro de las ondas de radio, entre
determinacin del incumplimiento. otros tributos.
Reglamentacin Impuesto a la renta
Mediante la RS N 199-2004/SUNAT, publicada Bajo los parmetros establecidos en el Regla-
el 20.08.2004 y vigente a partir del 01.09.2004, mento de aplazamiento y/o fraccionamiento
la Sunat aprob el reglamento de aplazamien- de la deuda tributaria aprobado por la Sunat
to y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. mediante la RS N 199-2004/SUNAT, las re-
Dicha norma contiene las reglas para poder glas aprobadas para el otorgamiento de un
acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento aplazamiento y/o fraccionamiento en el caso
por parte de los deudores tributarios frente a del IR que corresponde pagar por la regulari-
la Sunat. Ello determina que no es aplicable a zacin del IR anual, resultaban perjudiciales
otros tributos que no son administrados por a la voluntad de los contribuyentes que tenan
la Sunat como es el caso del impuesto predial, la intencin de poder pagar en cuotas la deuda
las tasas que cobran los ministerios, las tasas que les corresponda con el fisco.
ESPECIAL
Debemos recordar que si el contribuyen-
te optaba por el fraccionamiento de la deuda
del IR anual de un ejercicio gravable, deter-
minado en la declaracin jurada presentada
de acuerdo al cronograma entre los meses de
marzo y abril del presente ao, deba tomar en
cuenta lo dispuesto por el literal b) del artculo
3 de la RS N 199-2004/SUNAT, norma que
hasta el 14.07.2015 aprob el Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, el cual consideraba que no puede ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
la regularizacin del IR cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha
de presentacin de la solicitud, o se produzca en
el mes de la presentacin de la solicitud.
A manera de explicacin, si un contribuyente
cumpli con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR del Ejercicio 2014 en el
mes de marzo del 2015, no podr presentar su
solicitud de fraccionamiento ni en el mes de
marzo (porque es el mes de la presentacin de
la declaracin) ni tampoco en el mes de abril
(porque el vencimiento se ha producido en el
mes anterior), correspondiendo realizar la pre-
sentacin de la solicitud recin en el mes de
mayo del 2015.
En ese mismo esquema, observamos que si
un contribuyente cumpli con la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del IR del Ejer-
cicio 2014 en el mes de abril del 2015, no podr
presentar su solicitud de fraccionamiento ni en
el mes de abril (porque es el mes de la presenta-
cin de la declaracin) ni tampoco en el mes de
mayo (porque el vencimiento se ha producido
en el mes anterior), correspondiendo realizar
la presentacin de la solicitud recin en el mes
de junio del 2015.
Una vez determinada la fecha en la cual el
contribuyente puede presentar la solicitud de
fraccionamiento, debemos aclarar que si este la
presenta, no se suspende la posibilidad de que
el fisco pueda realizar alguna medida cautelar
como se ha indicado en prrafos anteriores, toda
vez que se debe esperar la respuesta aprobatoria
de la administracin tributaria donde se con-
ceda el fraccionamiento al contribuyente y eso
puede demorar hasta 45 das, de acuerdo con
el artculo 162 del Cdigo Tributario.
En ese lapso, la cobranza resultara perfecta-
mente vlida; solo cuando el fraccionamiento ha
sido otorgado, el fisco no puede realizar alguna
medida cautelar de cobranza y en caso hubiera
trabado alguna de estas posterior al otorgamien-
to del fraccionamiento, el contribuyente tiene
todo el derecho de solicitar el levantamiento
de la misma.
De este modo y en aplicacin de las reglas
antes mencionadas, el solicitar un aplazamiento
ESPECIAL
y/o fraccionamiento resultaba de por s un tema
complicado y hasta cierto modo no tan efectivo
para los fines que buscaba el contribuyente que
no poda cancelar su deuda, toda vez que en
cumplimiento de las reglas y plazos sealados en
la normatividad antes descrita, la posibilidad del
cobro de la deuda era una prioridad en el fisco.
Nuevas reglas
Tomando en cuenta lo indicado anteriormente,
la administracin tributaria estableci nuevas
reglas para el otorgamiento del aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, re-
emplazando de este modo la normativa que
aprob mediante la RS N 199-2004/SUNAT.
En este sentido, el martes 14 de julio del
2015 se public en el diario oficial El Peruano
la RS N 161-2015/SUNAT, a travs de la cual se
aprob el nuevo Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos que administra la Sunat. Di-
cha norma entr en vigencia a partir del 15 de
julio de 2015.
El artculo 1 de la mencionada norma aprueba
el nuevo Reglamento de aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la deuda tributaria por tributos
internos, el cual consta de nueve ttulos, 23 artcu-
los, cuatro disposiciones complementarias finales,
una disposicin complementaria transitoria y
una disposicin complementaria modificatoria.
Es importante recalcar que a continuacin
se analizarn los aspectos ms relevantes con
la normatividad aplicable al proceso de aplaza-
miento y/o fraccionamiento de deuda tributaria.
mbito de aplicacin
Al efectuar una revisin del texto del artculo 2
de la RS N 161-2015/SUNAT observamos que
all se regula el mbito de aplicacin. El ttulo
del referido artculo alude a la deuda tributaria
que puede ser materia de aplicacin.
En el numeral 2.1 del artculo 2 de la norma
materia de comentario se precisa que puede ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
la deuda tributaria administrada por la Sunat,
as como la contribucin al Fondo Nacional de
Vivienda (Fonavi).
Pueden presentarse diversos supuestos no-
vedosos que se indicarn a continuacin.
Personas naturales obligadas
El segundo prrafo del literal a) del numeral
2.1 del artculo 2 del reglamento materia del
presente comentario, indica que en lo que res-
pecta a las personas naturales que se encuentran
obligadas a presentar la declaracin jurada anual
del IR, se permite que una vez presentada dicha
declaracin, pueda solicitar de manera inme-
diata el fraccionamiento y/o aplazamiento de
la deuda existente por regularizacin de rentas
de capital y/o trabajo, ingresando para ello a un
enlace que Sunat debe habilitar.
Cabe indicar que esta modalidad ocurrira
recin a partir de la declaracin jurada anual
correspondiente al ejercicio 2015 que se declara
en el 2016. De all la precisin efectuada por la
cuarta disposicin complementaria final del
Reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria, la cual indica
expresamente que lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artculo
2 del presente reglamento es de aplicacin para
las solicitudes de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la regularizacin del IR por rentas
de capital y/o trabajo del ejercicio gravable 2015
en adelante [1].
Martes 18 de agosto de 2015
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ESTABLECI NUEVAS
REGLAS PARA EL
OTORGAMIENTO DEL
APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
DE LA DEUDA FISCAL.
En el caso que no se hubiera optado por este
mecanismo, la persona natural podr solicitar
el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda
tributaria contenida en la regularizacin del IR
anual por rentas de capital y/o trabajo, siguiendo
el procedimiento normal de fraccionamiento,
el cual involucra el reporte de precalificacin, el
archivo personalizado, el pedido para acceder
al aplazamiento y/o fraccionamiento. Dicho
trmite solo se puede realizar luego de cinco das
hbiles posteriores a la fecha de la presentacin
de la declaracin jurada anual del IR.
En el caso de personas naturales obligadas a
presentar la declaracin jurada anual del IR, la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
de la regularizacin de dicho tributo por rentas
de capital y/o trabajo, puede ser efectuada inme-
diatamente despus de realizada la presentacin
de la declaracin jurada anual de dicho impues-
to, ingresando al enlace que para tal efecto se
encuentre habilitado en Sunat Operaciones en
Lnea y siguiendo el procedimiento establecido
en el artculo 5 con excepcin de lo dispuesto en
los numerales 5.1., 5.2., 5.3.1. y los literales a) y
b) del numeral 5.3.2. de dicho artculo.
suplemento de
anlisis legal 7
De no ejercerse la opcin descrita en el p-
rrafo anterior, la presentacin de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regula-
rizacin del IR de personas naturales por rentas
de capital y/o trabajo solo puede realizarse si-
guiendo todo el procedimiento establecido en el
artculo 5 y siempre que hubieran transcurrido
cinco das hbiles desde la fecha de presentacin
de la declaracin jurada anual del IR.
Personas naturales no obligadas
El cuarto prrafo del literal a) del numeral 2.1 del
artculo 2 del reglamento materia del presente
comentario, considera que en el caso de personas
naturales no obligadas a presentar la declara-
cin jurada anual del impuesto a la renta por
rentas del trabajo, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la regularizacin de
dicho tributo puede efectuarse a partir del da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago de
regularizacin del referido impuesto, siguiendo
el procedimiento establecido en el artculo 5.
Cabe referir que el procedimiento sealado en
el texto del artculo 5 de la RS N 161-2015/SUNAT
considera varias etapas que incluyen: (i) el reporte
de precalificacin; (ii) el archivo personalizado;
(iii) el pedido para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento; (iv) presentacin del PDT Frac-
cionamiento 36 C.T. Formulario virtual N 687;
(v) pago de la cuota de acogimiento; (vi) causales
de rechazo y (vii) constancia de presentacin o
de rechazo del PDT Fraccionamiento 36 C.T.
Formulario virtual N 687.
Tercera categora
El quinto prrafo del literal a) del numeral 2.1
del artculo 2 del reglamento materia del pre-
sente comentario, precisa que tratndose de los
contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora, estos podrn presentar la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento por la
regularizacin del IR, a partir del primer da
hbil del mes de mayo del ejercicio en el cual se
produce su vencimiento siempre que a la fecha
de presentacin de la solicitud hayan transcu-
rrido cinco das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
Como se observa, se est dejando de lado
aquella regla que otorgaba la posibilidad de so-
licitar el fraccionamiento hasta casi dos meses
despus que el contribuyente cumpla con la
presentacin de la declaracin jurada anual del
IR por concepto de regularizacin, conforme se
ha sealado.
Otras deudas
En el mismo artculo 2 en la parte final se indica
que otro tipo de deuda fiscal se buscar fraccio-
nar, segn se indica a continuacin: b) La deuda
tributaria generada por los tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del IR, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y/o pago del
mencionado impuesto. d) En los casos en que
se hubieran acumulado dos o ms cuotas de
los beneficios aprobados mediante la Ley N
27344, Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario (REFT), o el Decreto Legislativo N
Pasa a la siguiente pgina
8 suplemento de
anlisis legal
914, Sistema Especial de Actualizacin y Pago
de Deudas Tributarias (SEAP), o tres o ms
cuotas del beneficio aprobado por la Ley N
27681, Ley de reactivacin a travs del since-
ramiento de las deudas tributarias (RESIT),
vencidas y pendientes de pago, las rdenes de
pago que contengan dichas cuotas y la orden de
pago por la totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos. En los
casos a que se refiere el presente literal, el aco-
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
debe realizarse por la totalidad de las rdenes
de pago que contengan las cuotas pendientes
de pago. De existir una orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos, esta tambin debe
ser incluida en la solicitud de fraccionamiento.
Plazos
Conforme al artculo 4 de la RS N 161-2015/
SUNAT se mantiene el plazo de 72 meses como
mximo para poder otorgar el fraccionamiento
de la deuda tributaria, tal como lo indicaba el
anterior reglamento aprobado por la RS N 199-
2004/SUNAT. La novedad es que considera pla-
zos mnimos de 1 mes en caso de aplazamiento,
de 2 meses en caso de fraccionamiento y de 1
mes de aplazamiento y 2 de fraccionamiento,
cuando ambos se otorguen de manera conjun-
ta. La norma anterior solo consideraba plazos
mximos de fraccionamiento de 72 meses.
Acogimiento
Otra novedad es que regula el aplazamiento y/o
fraccionamiento, es que para otorgar el mismo se
exige el pago de la cuota de acogimiento, la cual
es un porcentaje de la deuda que se incrementa
conforme se otorgue un mayor plazo en meses
para el pago. Solo en el caso que la deuda que
se solicita aplazar y/o fraccionar sea menor a
tres UIT[2] no se exige la denominada cuota
de acogimiento. Tampoco se exige la cuota de
acogimiento si quien solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento es un buen contribuyente [3].
El numeral 9.2 del artculo 9 de la norma
materia del presente comentario indica que el
solicitante debe efectuar como mnimo el pago
de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los
determinados porcentajes.
Solicitud
Segn el artculo 5 de la RS N 161-2015/SU-
NAT, se consideran las siguientes reglas para
la presentacin de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento. El solicitante que desee
acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento
por deuda tributaria distinta a la regala minera
o al gravamen especial a la minera debe atender
lo establecido en los artculos 5 y 6 del presente
reglamento, referidos al reporte de precalifica-
cin, al archivo personalizado, al pedido para
acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento, a la
presentacin del PDT Formulario Virtual N 687,
al pago de la cuota de acogimiento, a las causales
de rechazo, a la constancia de presentacin o del
rechazo del citado PDT, al procedimiento para
la presentacin del pedido, y lugar del trmite.
Reglas para nuevas solicitudes
El artculo 7 del Reglamento de aplazamiento
Martes 18 de agosto de 2015 ESPECIAL
el fisco simplemente las rechaza. Con ello se
estara evitando que los contribuyentes de ma-
nera permanente soliciten un fraccionamiento,
pretendan en algn modo bloquear cualquier
intento de parte de la administracin tributaria
para proceder con el cobro de la deuda.
En este orden de ideas, resulta necesario
concordar este punto con la tercera disposicin
complementaria final de la RS N 161-2015/
SUNAT, la cual regula el cmputo de las resolu-
ciones aprobatorias de aplazamiento y/o fraccio-
namiento y de la deuda tributaria a garantizar.
Dicha disposicin precisa que para efectos
de lo sealado en el artculo 7 de la RS N 161-
2015/SUNAT[4] y el numeral 10.2 del artculo
10 solo se deben considerar los aplazamientos
y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados como resultado de la presentacin
de solicitudes realizada a partir de la entrada
en vigencia del presente reglamento.
As, si un contribuyente a partir del 15
de julio de 2015, que es la fecha de entrada
en vigencia del nuevo reglamento de apla-
zamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, presenta una solicitud ante el fisco
para que este pueda otorgarle el beneficio del
pago en partes (fraccionamiento) o postergar
su cancelacin (aplazamiento), esta solicitud
ser considerada como primera. Solo cuando
el contribuyente haya acumulado nueve soli-
citudes de aplazamiento y/o fraccionamiento,
es que ya no tendr posibilidad de solicitar
dicho beneficio al fisco el cual de manera
inmediata se lo denegar.
Nuestra gran interrogante es por qu se
considera nueve solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria como
tope? Acaso el fisco tiene estadsticas que sea-
len un mximo de fraccionamientos solicitados
y/o otorgados a los contribuyentes?.
Una posible respuesta puede estar en el
hecho que es una facultad del fisco otorgar el
aplazamiento y/o fraccionamiento al contri-
buyente que lo solicite, por ello si observa que
permanentemente lo solicita, puede deberse al
simple hecho que este no pueda cumplir con el
con carcter particular por la Sunat, se puede pago porque no cuenta con la liquidez suficiente.
Apunte relevante efectuar aun cuando estos ltimos no hubieran
sido cancelados, siempre que no exista alguna
Otras posibles respuestas es porque el contri-
buyente pretende bloquear cualquier accin de
En aplicacin de la ven y regulan resolucin de prdida de aplazamiento y/o frac- cobranza de parte del fisco, toda vez que al contar
nica disposicin considerando las cionamiento y/o refinanciamiento notificada y con el fraccionamiento aprobado, el ejecutor coac-
complementaria disposiciones del pendiente de pago y/o no se cuente con ms de tivo ordenar la conclusin del procedimiento de
transitoria, en Reglamento de nueve resoluciones aprobatorias de aplazamiento cobranza coactiva, en aplicacin de lo sealado
el caso de las aplazamiento y/o y/o fraccionamiento. por el numeral 5 del literal b) del artculo 119 del
solicitudes de fraccionamiento Para tal efecto se considera de manera inde- Cdigo Tributario[5], cuyo TUO fue aprobado
aplazamiento y/o de la deuda tribu- pendiente cada solicitud presentada, segn se por el DS N 133-2013-EF. Z
fraccionamiento taria aprobado por trate de la contribucin al Fonavi, a EsSalud, a
presentadas y la Resolucin de la ONP, del impuesto a las embarcaciones de
pendientes de Superintendencia recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos
resolucin hasta N 199-2004/SU- administrados por al Sunat, as como del grava- [1] Debemos aclarar que este proceso no opera en el caso de
regularizacin del IR de ejercicios gravables anteriores al ao
el 14 de julio del NAT[7] y normas men especial a la minera o de la regala minera 2015. [2] Para el ejercicio 2015 la UIT es de S/. 3,850 por lo que
2015, se resuel- modificatorias. determinada segn la Ley N 28258 antes de su 3 UIT seran S/. 11,550. [3] Es la propia Sunat quien califica
modificacin por la Ley N 29788 o de aquella al contribuyente como bueno. [4] Que est desarrollado en
determinada a partir de las modificaciones el presente informe. [5] El literal b) del artculo 119 del CT
indica que el ejecutor coactivo deber dar por concluido el
y/o fraccionamiento aprobado por la RS N 161- efectuadas por la Ley N 29788. procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de
2015/SUNAT, considera que la presentacin de Parecera que la administracin tributaria los actuados cuando: () Numeral 5. Exista resolucin con-
nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccio- busca limitar el nmero mximo de solicitudes cediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. [6] La
namiento, por deuda tributaria distinta a aquella presentadas por el contribuyente, para obtener fecha de entrada en vigencia del Reglamento de aplazamiento
y fraccionamiento es el 15 de julio de 2015. [7] Esta resolucin
que hubiera sido o sea materia de aplazamien- el aplazamiento y/o fraccionamiento, de tal de superintendencia estuvo vigente hasta el 14 de julio de
tos y/o fraccionamientos anteriores otorgados manera que si se supera el tope de solicitudes 2015, fecha en la cual se public la RS N 161-2015/SUNAT.