CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista:

- Por su uso
- Por su contenido.

POR SU USO

De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo

examinado o en varios perodos de clasifican en:
- Archivo de la Auditora
- Archivo Continuo o Permanente de Auditora

Archivo de la auditoria
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso
de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por
perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias
Resultados de las circularizaciones
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora

Archivo continuo de auditoria

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo
tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se
preparan, sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al
pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles
de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos
que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del
Archivo Permanente puede ser:

Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora

POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en:

- Hojas de Trabajo
- Cdulas Sumarias
- Cdulas Analticas

Hojas de trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las
restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se
empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo
usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de
comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria.
Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de
mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita
el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones
del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales
o de Auditora que son las referidas en el dictamen.

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la

estructura de las cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que
contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de
auditora, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia
que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l
debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras
palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para
encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la
ejecucin del trabajo.

La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es

la labor ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene
por medio de tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito
de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos
sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo
buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las
tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la
aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se
constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el
informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo
de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos
alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.

Cdulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.

Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes

a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para
cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Cedulas analticas o de comprobacin:

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y

contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando
los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados
para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la
cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.

En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque

como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. La analticas
deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y
procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en
estas cdulas y en las subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que
sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo

general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica
o subanaltica) . Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cdula analtica o subanaltica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de
la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el
dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el
auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de
un crculo el ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la
cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede.
Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia
cruzada.

Cedulas sub-analticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para
examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con
la cdula analtica pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica
adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
 MARCAS DE AUDITORIA

MARCA DESCRIPCION
 suma vertical
^

P Cotejado Diario Mayor General

Saldos Cruzados
A
Documento Verificado Fisicamente
W

cotejado con pruebas fsicas

PP

cotejado segn Estado de Cuenta

0
Muestra Seleccionada y Factura
Examinada

Codigo Seleccionado para Muestra

]

Circularizado
8

no circularizado

Confirmado Conforme
CC

Confirmado Inconforme
CI

No confirmo
CN

Diferencia

* Sumas Correctas

Sumado algebraico

Totales