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Revista de Ciencias Sociales (Ve)

ISSN: 1315-9518
cclemenz@luz.ve
Universidad del Zulia
Venezuela

Melen Romero, Rosana; Moreno Quintero, Rafael; Balza Hernndez, Jos


Costos de produccin en el proceso de extraccin de aceite de palma: Estudio de un caso
Revista de Ciencias Sociales (Ve), vol. XX, nm. 1, enero-marzo, 2014, pp. 84-100
Universidad del Zulia
Maracaibo, Venezuela

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=28030334007

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Revista de Ciencias Sociales (RCS)
Vol. XX, No. 1, Enero - Marzo 2014, pp. 84 - 100
FACES - LUZ ISSN 1315-9518

Costos de produccin en el proceso de extraccin


de aceite de palma: Estudio de un caso*
Melen Romero, Rosana**
Moreno Quintero, Rafael***
Balza Hernndez, Jos****

Resumen
El objetivo de esta investigacin es analizar los costos de produccin del proceso de extraccin de aceite de pal-
ma, basados en el estudio de una de las empresas que conforman el sector palmicultor, ubicada en el estado Zulia-Vene-
zuela. Se cataloga como analtica-proyectiva, de campo y transeccional; apoyada en material bibliogrfico y otros docu-
mentos de inters necesarios para construir un instrumento de recoleccin de informacin (cuestionario), aplicado a in-
formantes clave de una empresa del sector; se analiza la informacin recopilada, obteniendo como resultados que los
costos se manejan de manera tradicional y dadas las complejidades del proceso que desarrolla la empresa, impide la de-
terminacin exacta del costo de los productos que elaboran: aceite rojo, aceite de palmiste y harina de palmiste. En fun-
cin de ello, se propone una metodologa hbrida de costeo que combina caractersticas del sistema de acumulacin de
costos por procesos y del costeo basado en actividades. Se concluye que una vez aplicada la propuesta realizada, la em-
presa podr sistematizar sus costos de produccin, obtener el costo unitario de los productos elaborados, adems de en-
caminar el diseo de un sistema de informacin de costos ajustado a sus necesidades.
Palabras clave: Proceso productivo, costos de produccin, costeo basado en actividades, sistemas hbridos
de costeo, palma aceitera.

* Este artculo es resultado del proyecto de investigacin titulado Gestin de costos organizacionales en
empresas extractoras de aceite de palma, adscrito al programa Gestin de costos organizacionales en
diferentes sectores de actividad econmica financiado por el Consejo de Desarrollo Cientfico y
Humanstico (CONDES) de la Universidad del Zulia y la Unidad Coordinadora de Proyectos Conjuntos
(UCPC) de la Universidad del Zulia. Se agradece de manera especial, el apoyo brindado por la empresa
para el desarrollo de la investigacin.
** Licenciada en Administracin, Magster en Gerencia de Empresas, mencin Gerencia Industrial.
Investigadora adscrita al Centro de Estudios de la Empresa (CEE), Facultad de Ciencias Econmicas y
Sociales (FCES) de La Universidad del Zulia (LUZ) adscrita a la lnea de investigacin: Costos en
empresas pblicas, privadas y del tercer sector; Profesora de la FCES -LUZ. E-mail:
rosanamelean@gmail.com.
*** Licenciado en Contadura Pblica, tesista del Programa de maestra en Gerencia de Empresas
(FCES-LUZ). Auxiliar de Investigacin adscrito al Centro de Estudios de la Empresa (CEE), Facultad de
Ciencias Econmicas y Sociales (FCES) de La Universidad del Zulia (LUZ). E-mail:
rafaeljose21@gmail.com.
**** Licenciado en Contadura Pblica, Especialista en Costos. Investigador adscrito a la Unidad
Coordinadora de Proyectos Conjuntos (UCPC), de La Universidad del Zulia (LUZ), Profesor de la
FCES-LUZ.E-mail: jbalzah@hotmail.com.
Recibido: 13-05-07 Aceptado: 13-10-14

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Production Costs in the Palm Oil Extraction Process:


A Case Study
Abstract
The objective of this research is to analyze production costs of the palm oil extraction process, based on
the study of one of the companies that makes up the palm farming sector located in the State of Zulia, Venezuela.
The research is catalogued as an analytical-projective, cross-sectional field study, supported by bibliographic
material and other documents of interest needed to construct a data collection instrument (questionnaire), ap-
plied to key informants from a company in the sector. The collected information is analyzed; results indicate that
costs are handled in a traditional manner and that the complexities of the process developed by the company im-
pede the exact determination of the cost of the products they manufacture: red oil, palm kernel oil and palm ker-
nel flour. A hybrid costing methodology is proposed that combines characteristics of the system for cost accu-
mulation by processes and activity-based costing. Conclusions are that once the proposal is applied, the com-
pany could systematize its production costs, obtain the unit cost for the manufactured products, as well as move
toward the design for an information system of costs adjusted to their needs.
Key words: productive process, production costs, activity-based costing, hybrid costing systems, palm oil.

Introduccin pecficas vinculadas con la calidad del fruto


Venezuela posee grandes extensiones obtenido.
de tierras frtiles que permiten, tanto la cra y Su posterior procesamiento y comer-
levante de diferentes rubros del sector animal, cializacin, permite extraer el aceite de la fru-
como la siembra y cultivo de rubros especficos ta, el cual se convierte en materia prima bsica
pertenecientes al sector vegetal. En este ltimo, para la agroindustria aceitera del pas, obte-
resaltan cultivos a nivel nacional de frutales, niendo por una parte, el aceite crudo de palma
hortalizas, races y tubrculos, leguminosas, o aceite rojo, el aceite de palmiste y la torta de
cereales, pastos, oleaginosas, entre otros Uni- palmiste.
dad Coordinadora de Proyectos Conjuntos de Dichos productos y sub productos, ali-
la Universidad del Zulia (UCPC-LUZ) 2012; mentan la agroindustria dedicada a la refina-
Mora y Rojas 2007). cin del aceite de palma o aceite rojo (obten-
En el rubro de las oleaginosas destacan cin de aceite vegetal para el consumo huma-
cultivos de coco, algodn, ajonjol y palma no), as como otras industrias dedicadas a la
aceitera (Elaeis Guinensis Jacq), esta ltima fabricacin de cosmticos. Con respecto a la
desarrollada en regiones como, Monagas, Ya- harina de palmiste o torta de palmiste, esta se
racuy y Zulia (Carrero, 1998, Mora y Rojas, destina al consumo animal, principalmente en
2007). Este tipo de cultivo, es considerado l- la ganadera bovina.
der en Venezuela (Mora y Rojas, 2007), requi- A pesar del xito obtenido por el sector de
riendo para su crecimiento y desarrollo gran- palma aceitera venezolano desde el ao 1988
des extensiones de tierras costosas de mante- hasta el 2000 (perodo en el cual los rendimientos
ner, as como de condiciones agroecolgicas eran de 15 toneladas por hectreas t/ha) segn
particulares, que permiten la obtencin de un Mora y Rojas (2000), los mismos no se han man-
racimo de fruta fresca con caractersticas es- tenido, pues, segn comentan los autores estos

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han venido disminuyendo desde el ao 2000, Jess Mara Semprn del estado Zulia, Vene-
ubicndose en el 2005 en 11,8 t/ha, tendencia zuela.
que se ha mantenido en aos posteriores, pues La investigacin es de diseo no expe-
sus niveles de produccin han descendido rimental, de campo y transeccional. Se revi-
desde entonces, hasta el 2012 (Food and Agri- san documentos de inters propiedad de la
culture Organization of de United Na- empresa, as como textos y documentos elec-
tions-FAO, 2013). De acuerdo con Bustaman- trnicos que permitan asumir criterios meto-
te (citado por Escalante et al., 2010), el dficit dolgicos aceptables y soportar desde una
en la produccin de grasas y aceites vegetales perspectiva terica la variable. La informa-
en Venezuela es alto y las plantaciones de pal- cin emprica fue recopilada directamente en
ma aceitera representan la principal fuente de la empresa objeto de estudio en los aos
grasas vegetales de origen interno. 2011-2012. Se aplica un instrumento de reco-
A pesar de ser unos de los rubros ms leccin de informacin (cuestionario) a infor-
promisorios para lograr superar dicho dficit mantes clave. Se profundiza con entrevistas y
por sus altos rendimientos (Bustamante, 2001), la tcnica de la observacin no participante.
es necesario tomar iniciativas y asumir el reto La informacin recopilada, se analiza y discu-
que implica un manejo adecuado de la cadena te para establecer criterios aceptables en el
agroproductiva del sector, pasendose por las anlisis de la variable costos y lograr estructu-
diferentes fases que la integran. Es necesario rar la propuesta pretendida.
gestionar su cultivo, as como cada una de las
etapas que la integran, pues se perfila como un 1. Proceso productivo para la
rubro bandera en el pas con caractersticas que extraccin de aceite de palma
lo hacen socialmente beneficioso.
En el contexto actual, las exigencias del En las organizaciones, los procesos son
entorno demandan la utilizacin racional de re- considerados fundamentales para el desarrollo
cursos (materiales, humanos, tecnolgicos y pleno de las operaciones; de su eficiencia de-
econmicos-financieros), los cuales, deben ser pendern rendimientos presentes y futuros,
cuidadosamente planificados y controlados para tanto desde el punto de vista de las operaciones
obtener la maximizacin de los rendimientos a como de la rentabilidad organizacional.
nivel de las cadenas agroproductivas. Para estudiar los costos y propiciar mejo-
Lograr altos niveles de productividad y ras en su tratamiento y determinacin, es im-
eficiencia, requieren un tratamiento adecuado prescindible conocer con exactitud los procesos
de los costos, por lo que se indaga en esta organizacionales; estos son contentivos de eta-
oportunidad sobre los costos de produccin pas y actividades que consumen recursos, que
del proceso de extraccin de aceite de palma una vez clasificados y cuantificados, permiten a
en una de las empresas que conforman el sec- las organizaciones obtener informacin precisa
tor palmicultor; pretendiendo lograr su identi- y confiable sobre los costos de las actividades,
ficacin, determinacin, acumulacin y asig- etapas y procesos de trabajo, los cuales, sern
nacin. Dada la complejidad del sistema pro- reasignados posteriormente a los productos o
ductivo y la informacin requerida para llevar servicios elaborados (objetos de costo).
a cabo la investigacin, fue clave el apoyo de Para Zaratiegui (1999), los procesos
la empresa estudiada, ubicada en el municipio constituyen la base operativa de gran parte de

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las organizaciones, y gradualmente se van tallados, para responder a las exigencias de la


convirtiendo en su base estructural; razn por organizacin y de su entorno.
la cual se debe concebir a la empresa como un En funcin de los planteamientos ante-
sistema integral de procesos para lograr cam- riores y asumiendo una la perspectiva sistmi-
bios estratgicos. ca, los procesos se encuentran anidados uno
Zaratiegui (1999), Melen et al. dentro de otros a lo largo de la cadena de sumi-
(2008), Krajewski et al. (2008), Fernndez et nistro de una organizacin (Krajewski y
al (2006), definen los procesos, como se- Ritzman, 2008); es decir todo proceso es parte
cuencias ordenadas y lgicas de actividades de un proceso mayor y a la vez puede contener
de transformacin interrelacionadas, que otros procesos ms pequeos.
parten de unas entradas (informaciones en un Los procesos son clasificados conside-
sentido amplio: pedidos, datos, especifica- rando criterios especficos. Al respecto, Cuer-
ciones, entre otros), que se transforman para vo y Osorio (2006:47), establecen que segn
alcanzar unos resultados programados (sali- su objeto, pueden clasificarse en primarios o
das), que pueden estar representadas por un misionales, y secundarios o de soporte. Los
bien en empresas industriales (producto ter- primeros, representados por el conjunto de ac-
minado o un producto que se convierte en un tividades relacionadas con la produccin de
insumo para cualquier otro proceso) o un bienes o prestacin de servicios, su comercia-
cliente satisfecho en organizaciones de servi- lizacin y transferencia al cliente y la postven-
cios. Para logar dichas transformaciones, se ta; mientras que los secundarios o de soporte,
necesitan recursos entre los que destacan los se refieren a las actividades que sirven de apo-
materiales, humanos, tecnolgicos, econ- yo a los procesos primarios; tambin, se so-
micos, entre otros un tanto intangibles como portan entre ellos mismos al proveer servicios
el conocimiento. internos que agregan valor a la organizacin.
Al requerir los procesos un conjunto de Para Porter (2003), cada una de las activida-
entradas materiales e inmateriales y compo- des ejecutadas deben ser creadoras de valor
nerse de actividades que van transformando para la empresa.
estas entradas, cruzan los lmites funcionales En tal sentido, se asumen como proce-
repetidamente, lo que fuerza a la cooperacin sos primarios, los procesos operativos; con-
y crea una cultura de empresa distinta, ms formados por actividades primarias o clave
abierta, menos jerrquica, ms orientada a ob- desde la perspectiva de la variable analizada.
tener resultados que a mantener privilegios Los procesos secundarios o de soporte, sern
(Zaratiegui,1999: 82). aquellos que apoyan procesos clave y estarn
Rodrguez et al (2009:263), establecen representados por los procesos administrati-
que los procesos abarcan una serie de activi- vos (desarrollados en unidades de apoyo).
dades transfuncionales, que buscan perma- As, las erogaciones asociadas con las
nentemente la mejora continua, que es el cora- los procesos y actividades primarias o clave,
zn de la gestin moderna de costos de toda representan costos de produccin (directa-
organizacin; precisando Melen et al mente relacionados con el proceso producti-
(2009), que la contabilidad de costos, ofrece vo, entre ellos recursos como materiales y
informacin importante, sobre el clculo de mano de obra), mientras que las erogaciones
costos, a la vez que genera datos precisos y de- relacionadas con los procesos y actividades de

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apoyo, requieren de recursos asociados de 1.1. Descripcin del proceso de extraccin


manera indirecta con el proceso de produc- de aceite de palma
cin de las empresas, es decir, como soporte o
apoyo, son necesarios para el desarrollo efi- El proceso de extraccin de aceite de
ciente de las actividades inherentes a los pro- palma, se caracteriza por ser un proceso conti-
cesos operativos clave de las organizaciones, nuo, con alto nivel de tecnificacin (mecani-
pero se catalogan como gastos de fabricacin zacin) y poca participacin de mano de obra.
(no existe relacin de manera directa con el Consta de una serie de etapas clave (Cuadro I),
proceso productivo de la empresa, y por ende interrelacionas entre s para la obtencin del
se catalogan de indirectos). producto principal: 1) aceite rojo1, y los sub-
En el Diagrama 1, se representan pro- productos derivados del mismo proceso: 2)
cesos clave y de apoyo, constituidos por eta- aceite de palmiste2 y 3) harina de palmiste3
pas y actividades. Se identifican tambin ge- (nepe), productos coincidentes con los esta-
neradores de recursos, y se definen como blecidos por Reinosa (2009).
aquellos que suministran recursos a etapas Dichas etapas se consideran comunes
clave del proceso operativo y que no pueden para la fabricacin de los mencionados pro-
ser llamados procesos de apoyo; y grupos de ductos; es decir, una vez obtenido el aceite
apoyo que participan de modo indirecto en los rojo, es necesario disponer de etapas adiciona-
objetivos bsicos de la empresa, ofreciendo les para la obtencin de los sub productos
asistencia tcnica a dichas etapas (Garrison et (Cuadro II): aceite de palmiste y harina de pal-
al., 2007:10). Los procesos de apoyo, estn re- miste, esta ltima se considera un producto in-
presentados por los procesos administrativos cidental con valor comercial, que por poseer
ejecutados en unidades de apoyo: departa- tales caractersticas, es ensacado para su pos-
mentos o unidades administrativas terior comercializacin en el mercado. A la
Procesos clave Procesos de apoyo

Procesos operativos Procesos administrativos

Etapas y Unidades
actividades de apoyo

Recursos

Generadores Grupos de
de recursos apoyo

Fuente: Elaboracin propia (2012).


Diagrama I. Clasificacin de procesos

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vez, se identificaron generadores de recursos, En el diagrama 2 se representa de manera


grupos de apoyo (Cuadro III) y unidades de integral el proceso de extraccin de aceite de
apoyo (Cuadro IV), cuya participacin en el palma desde una perspectiva sistmica. Se iden-
desarrollo del proceso ser explicada en p- tifican etapas clave, generadores de recursos y
rrafos subsiguientes. grupos de apoyo, adems de las unidades de
apoyo al proceso operativo (etapas de apoyo).

Cuadro I. Etapas clave del proceso de extraccin de aceite rojo


Etapas Descripcin
Recepcin Se recibe la materia prima y se evala su calidad antes de dar inicio al proce-
so operativo.
Esterilizacin Se purifica el fruto utilizando vapor para garantizar la calidad del aceite.
Desfrutado Se separa la fruta del racimo o tuza empleando vapor.
Extraccin Se extrae por presin el aceite rojo con impurezas. Se obtiene la torta de pal-
miste que es recibida como insumo en la etapa de desfibrado para obtener
los subproductos.
Clarificacin Se extraen las impurezas del aceite rojo para finalizar el proceso, con un
producto altamente puro.
Almacenamiento de aceite rojo Una vez que el aceite alcanza los niveles de pureza requerido es enviado a
los tanques de almacenamiento.
Distribucin Se despacha el aceite rojo a granel a los diferentes clientes.
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de la informacin suministrada por la empresa.

Cuadro II. Etapas clave del proceso de obtencin de aceite de palmiste y harina
de palmiste
Etapas Descripcin
Desfibrado Se recibe la torta de palmiste proveniente de la etapa de extraccin, se depura
la torta y se seca, para eliminar los residuos de aceite rojo, obteniendo una
torta sin impurezas (nuez+fibra). La nuez pasa a recuperacin de almendra y
la fibra se convierte en un insumo para la generacin de vapor.
Recuperacin de almendra Se recibe la nuez, se rompe obteniendo la almendra y la cascarilla. La almen-
dra ser utilizada en palmisteria y la cascarilla se convierte en un insumo para
la generacin de vapor.
Palmistera Se recibe la almendra para extraer el aceite de palmiste. Adems se obtiene la
harina de palmiste proveniente de la cascara de la almendra.
Almacenamiento del aceite Una vez que el aceite de palmiste ha sido obtenido es acumulado en tanques
de palmiste de almacenamiento.
Envasado y almacenamiento de La harina de palmiste se envasa en sacos y se almacena en estibas para luego
la harina de palmiste ser despachada.
Distribucin de aceite Una vez obtenido estos productos, son despachados a los clientes.
y harina de palmiste
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de la informacin suministrada por la empresa.

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Costos de produccin en el proceso de extraccin de aceite de palma: Estudio de un caso
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Cuadro III. Generadores de recursos y grupos de apoyo al proceso operativo


Descripcin
Generadores Caldera (vapor) Su funcin es proporcionar recursos y
de recursos asistencia tcnica a las etapas clave del
Plantas elctricas (electricidad) proceso operativo para la obtencin del
producto principal y los subproductos.
Planta de tratamiento de agua
(suministro de agua)
Grupos de apoyo Control de calidad
Mantenimiento
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de la informacin suministrada por la empresa.

Cuadro IV. Unidades de apoyo al proceso operativo


Unidades de apoyo Descripcin
Gerencia general En estas reas se desarrollan procesos administrativos para soportar
el proceso operativo.
Administracin
Recursos humanos
Sistemas
Asistencia tcnica
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de la informacin suministrada por la empresa.

2. Costos de produccin en el apoyada en tcnicas o mtodos para el clculo


proceso de extraccin de aceite del costo, bien sea de un proyecto, proceso o
de palma producto (Polimeni et al., 2006); la misma es
considerada sumamente analtica, en la me-
En los ltimos aos, la contabilidad de dida que permite obtener resultados valiosos
costos ha asumido un papel fundamental en para proyectar, programar y tomar decisio-
las organizaciones modernas; las cuales, en- nes organizacionales (Santos, 2008). Se basa
cuentran en la implantacin de sistemas de in- fundamentalmente en la determinacin del
formacin de costos, atributos bsicos que costo total de produccin para obtener el cos-
apoyan la toma de decisiones, basadas en da- to unitario, as como el registro de los costos
tos cuantitativos desprendidos directamente de produccin conformados por materias pri-
de los procesos ejecutados. mas, mano de obra y costos indirectos de fa-
Para Horngren et al. (2006) y Garrison bricacin.
et al. (2007), la contabilidad de gestin identi- En el caso de la empresa estudiada, lue-
fica, capta, mide, clasifica y reporta informa- go de encuestas y entrevistas realizadas a per-
cin til para la toma de decisiones, la cual sonas clave, se puede deducir que maneja una
debe estar fundamentada en informacin de contabilidad tradicional, que impide tomar
costos (Hansen y Mowen, 2003). decisiones en base a datos cuantitativos vin-
Como parte de la contabilidad de ges- culados directamente con costos, a la vez que
tin se encuentra la contabilidad de costos, restringe el uso de herramientas para controlar

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Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de la informacin suministrada por la empresa.


Diagrama II. Visin sistmica del proceso de extraccin de aceite de palma

el consumo de recursos en las etapas del pro- obtenidos, o por el contrario, cuando estos los
ceso productivo, as como a nivel organiza- fija el mercado o algn actor externo, determi-
cional. Esto genera un desconocimiento de los nar el margen de rentabilidad asociado a la ac-
costos asociados a los productos obtenidos del tividad que se realiza.
proceso de extraccin de aceite de palma. En funcin de lo anterior, es necesa-
Al respecto, Mora (citado por Chacn rio precisar las caractersticas de los siste-
et al. 2006), establece que la contabilidad de mas de acumulacin de costos ms comu-
costos es una de las reas que recibe menos nes, con la finalidad de determinar cul de
atencin por parte de los dueos gerentes de ellos puede ser asumido en la empresa anali-
las pymes; lo que conlleva a no disponer de in- zada (Cuadro V).
formacin confiable y exacta sobre los costos Considerando las caractersticas de los
incurridos en el rea productiva. Esto dificulta sistemas tradicionales de acumulacin de costos,
establecer el precio de venta de los productos por rdenes de trabajo y por proceso, y conocien-

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Cuadro V. Sistemas de acumulacin de costos


Sistemas de Caractersticas
acumulacin de costos
Por rdenes de trabajo Se aplica a sistemas de produccin interrumpidos o lotificados.
Los costos se acumulan por cada trabajo.
Los costos unitarios se obtienen dividiendo los costos totales de manufactura en-
tre el nmero de unidades producidas.
El objeto de costo es una unidad o mltiples unidades de un producto llamado tra-
bajo.
Los gastos de administracin y ventas, se basan en un porcentaje de los costos de
manufactura.
Los costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajo,
basndose en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabri-
cacin.
Por proceso La produccin tiene un carcter ininterrumpido, mediante una afluencia constante
de materiales a los procesos de transformacin.
El objetivo es determinar el costo unitario total de produccin.
Los costos de produccin se acumulan por procesos, departamentos o centros de
costos.
Los costos de manufactura se transfieren al prximo departamento, por procesos,
es el ltimo proceso quien transfiere los costos a los artculos terminados.
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de Hicks (1998), Garca (2001) y Barfield et al. (2005).

do las caractersticas de los procesos desarro- ficacin de actividades individuales como ob-
llados en la empresa analizada, se infiere que jetos fundamentales de costo (Honrgren et al.,
la forma cmo se vienen tratando los costos, 2007). En este caso, los causantes de los cos-
no se ajusta a las necesidades de la empresa. tos no son los productos, sino las actividades.
Al emplear estos tipos de sistemas, los Para Brito et al (2010), el CBA es una
costos indirectos, reciben un tratamiento ge- filosofa de gestin, basada en el principio de
neralizado, aun cuando ameritan un trata- que la actividad es la causa que determina la
miento particular; es decir, se requiere acumu- incurrencia en costos, y de que los productos o
lar costos por proceso, precisando los costos servicios consumen actividades, por lo que
indirectos de fabricacin asociados a cada una ste sistema asigna costos a las actividades ba-
de las etapas de los procesos antes descritos. sndose en cmo stas consumen recursos, y
Adicionalmente, existen otros sistemas luego se asigna el costo de stos a los objetos
de costeo, que otorgan un tratamiento diferen- de costos, de acuerdo a como stos hacen uso
ciado a los costos indirectos de fabricacin; tal de las actividades.
es el caso del sistema de costeo basado en acti- La caracterstica fundamental de este
vidades (CBA), el cual es definido como una sistema radica en superar el enfoque tradicio-
metodologa que permite establecer un mapa nal de los sistemas de costeo convencionales
econmico de los costos y la rentabilidad de la (por rdenes y por procesos), incorporando
organizacin basada en las actividades (Ka- una visin moderna que permita asumir las ac-
plan y Cooper, 2003). Su objetivo es la identi- tividades como centros de costos que consu-

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men recursos. Dichos centros, acumulan cos- dades un esfuerzo antieconmico, es decir, la
tos que sern reasignados a los objetos de cos- relacin costo-beneficio asociada a la imple-
tos (productos y subproductos). mentacin del sistema resultara poco favora-
Sin embargo, a pesar de las bondades que ble para la organizacin.
ofrece el sistema de costeo basado en actividades Con respecto a la utilizacin de tasas de
(BCA), existen caractersticas que (dependiendo asignacin para el clculo de los costos indi-
del mbito de aplicacin) podran ser considera- rectos de fabricacin (CIF), se flexibiliza lo
das como desventajas, tal es el caso de la utiliza- planteado por el CBA; pues, stos se clasifi-
cin de tasas de asignacin para el clculo de los can como costos directos imputables a las eta-
costos indirectos de fabricacin (CIF). pas, considerando el recurso consumido por
Las tasas de asignacin se fijan en uni- cada una de ellas, es decir, se establece una re-
dad monetaria para cada actividad, tomando lacin directa entre los generadores de recur-
en cuenta el inductor de costos que la causa; es sos y los grupos de apoyo (C.I.F.) con las eta-
decir, considera la accin que induce la activi- pas clave (centros de costos).
dad (Polimeni et al., 2006). No existen reglas En el Cuadro VI se definen los mtodos
absolutas para determinar el inductor de costo de acumulacin de costos que soportan la de-
imputable a cada actividad, sin embargo se terminacin de los mismos:
debe seleccionar el que mantenga la mejor re- Sobre estos mtodos y dada las particula-
lacin causa-efecto entre el inductor de costos ridades del proceso de extraccin de palma acei-
y la actividad (Ripoll y Urquidi, 2010). tera, se propone asumir el costeo por absorcin,
Para efectos de la propuesta que se pre- que incluye los costos y gastos (fijos y variables)
tende disear, se asumirn las etapas del pro- de fabricacin a nivel de toda la organizacin.
ceso operativo de extraccin de aceite de pal- En sntesis, delineando la estructura del
ma, en lugar de las actividades. Esto obedece a sistema de costeo para la empresa analizada; se
la complejidad del proceso productivo, y el ni- asume un sistema de costeo hbrido que combina
vel de detalle exigido al realizar un anlisis las siguientes caractersticas: 1) CBA como siste-
basado en las actividades, que por sus caracte- ma de costeo para la acumulacin de los costos
rsticas, hara de la cuantificacin por activi- indirectos de fabricacin por etapas, 2) criterios

Cuadro VI. Mtodos de acumulacin de costos


Mtodos de acumulacin Definicin
de costos
Costeo por absorcin Distribuye todos los costos de manufactura (materiales directos, mano de obra
directa, costos variables indirectos y una parte de los costos indirectos fijos) a
cada producto.
Costeo directo (variable) Incluye solamente los costos variables como costos del producto.
Los costos indirectos fijos son tratados como costos del perodo, al igual que
los de administracin y de ventas.
Fuente: Elaboracin propia (2012), a partir de Garca (2001), Hansen y Mowen (2003), Barfield et al. (2005)
y Garrison et al. (2007).

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de asignacin del costeo tradicional por pro- tas, entre ellos la depreciacin de la propie-
cesos, considerando los costos de materiales dad, planta y equipos y los CIF acumulados en
directos y mano de obra directa imputables a los generadores de recursos y grupos de apoyo
las etapas y, 3) mtodo de acumulacin por (subcentros de costos), que luego se redistri-
absorcin, para considerar los costos y gastos buyen directamente a las etapas clave (centros
de fabricacin de la organizacin. Dicha pro- de costos), considerando el consumo relativo
puesta, una vez cuantificada, permitir deter- de recursos que tiene cada una de ellas. Tam-
minar el costo del producto principal y los bin existen otros costos indirectos
sub-productos derivados del proceso de ex- Los gastos de fabricacin fijos y varia-
traccin de aceite de palma. bles se originan en las unidades de apoyo (cen-
tros de costos) que soportan la gestin organi-
3. Metodologa para la zacional, y stos se imputan en su totalidad al
determinacin del costo del producto principal (aceite rojo), por represen-
producto principal y los sub tar ste la actividad central de la organizacin.
productos Los costos originados en las unidades
de apoyo, generadores de recursos, grupos de
Para la consolidacin de la metodologa apoyo y las etapas clave del proceso, son rea-
propuesta, se asume el sistema de acumulacin signados a los objetos de costos, los cuales
de costos por procesos, el cual establece una re- una vez cuantificados permitirn la determi-
lacin entre los recursos (materiales, mano de nacin del costo unitario de los productos de
obra y costos indirectos de fabricacin) con las la empresa: Aceite rojo y aceite y harina de
etapas del proceso de extraccin de aceite de palmiste. La estructura del sistema propuesto,
palma. Se disean diagramas de flujo de costos se presenta en el Diagrama V.
(Diagrama III y IV), en los que se precisa cmo
fluyen los recursos en las diferentes etapas del 4. Consideraciones finales
proceso. Se acumulan los costos directos iden-
tificables por etapa, y los costos indirectos que La empresa analizada emplea un siste-
se producen en los generadores de recursos y ma de costeo tradicional, que dadas las com-
en los grupos de apoyo, los cuales se relacionan plejidades del proceso que desarrolla, impide
con cada etapa clave del proceso, fungiendo s- la determinacin exacta de los mismos, y se
tas como centros de costos. convierte en un problema al momento de cos-
Es importante resaltar, que en las eta- tear su producto principal y los denominados
pas clave del proceso (centros de costos), sub-productos. Esto trae como consecuencia
existen recursos identificables en stas (mate- que por el desconocimiento de los costos, se
riales directos M.D y mano de obra directa tengan estimaciones erradas que impiden fijar
M.O.D); los cuales constituyen el costo di- los precios sobre la base de costos reales, as
recto del producto principal y los subproduc- como determinar el margen de ganancia arro-
tos. Estos costos no presentan dificultades al jada por cada uno de los productos comerciali-
momento de cuantificarlos. Sin embargo, zados. La toma de decisiones se basa en la ex-
existen costos indirectos de fabricacin periencia acumulada del personal de la em-
(C.I.F.), que se originan directamente en las presa, esto, por no poseer datos cuantitativos
etapas clave y por ende son asumidos por s- que la respalde en los diferentes niveles geren-

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Costos de produccin en el proceso de extraccin de aceite de palma: Estudio de un caso
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ciales de la empresa (estratgico, tctico y Notas


operativo).
Los procesos desarrollados en la orga- 1. Aceite Rojo: insumo principal empleado para
nizacin deben clasificarse en clave y de apo- la obtencin del aceite vegetal comestible
2. Aceite de palmiste: empleado en la elaboracin de
yo (etapas clave y de apoyo), adems de iden-
productos de belleza: jabones, cremas, entre otros.
tificar los generadores de recursos y grupos de
3. Harina de palmiste o nepe: se obtiene de la cas-
apoyo, pues estos se constituirn en centros y cara de la almendra luego de la extraccin del
sub centros de costos en los cuales se acumu- aceite de palmiste, es empleado en la elabora-
larn los recursos que luego sern asignados a cin de abono y alimentos para animales.
los objetos de costos (productos y sub produc-
tos). Por esta razn, se debe asumir una visin Bibliogrfa citada
sistmica de los procesos para lograr objeti-
vos, tanto en el rea de operaciones como en la Barfield, Jesse, Cecily Raiborn y Michael Kin-
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da, el cual debe asumir una estructura hbrida Brito Laredo Janette, Ferreiro Martnez, Velia
que supere la visin tradicional de sistemas V., Lpez Castaeda, Claudia (2010).
Sistema de costos basado en activida-
convencionales y, conlleve a la organizacin a
des en la fabricacin de campanas in-
la sistematizacin de sus costos organizacio-
dustriales: aplicacin del modelo ABC
nales; permitiendo obtener el costo unitario de como herramienta de gestin. Memoria
los productos y sub productos que se elaboran, XI Congreso Internacional de Contadu-
as como establecer un sistema de informa- ra, Administracin e informtica, Uni-
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