AFRF

Auditoria
Turma 02

Teoria e Exerccios
Prof. Alzira
Data de impresso: 30/03/10

ELABORAO E PRODUO:

UMA PARCERIA

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 AFRF

Prof.Alzira Auditoria

APOSTILA DE AUDITORIA

AFRFB 2010

Prof. Alzira Angeli

NDICE:

LEGISLAO BSICA:

NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE

NBC P 1.2 - INDEPENDNCIA
NBC P 1.6 SIGILO
NBC P 1.8 UTILIZAO DE TRABALHOS DE ESPECIALISTAS
NBC P 1 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS
NBC P 1 IT 03 REGULAMENTAO DO ITEM 1.4 HONORRIOS
NBC P 4 NORMAS PARA EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
NBC P 5 NORMA SOBRE EXAME DE QUALIFICAO TCNICA
NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO
NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC T 11.3 PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA
NBC T 11.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
NBC T 11. 6 - RELEVNCIA NA AUDITORIA
NBC T 11.8 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
NBC T 11.10 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
NBC T 11.11 AMOSTRAGEM
NBC T 11.12 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED
NBC T 11.13 ESTIMATIVAS CONTBEIS
NBC T 11.14 - TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS

NBC T 11.15 - CONTINGNCIAS

NBC T 11.16 - TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES
NBC T 11.17 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO
NBC T 11 IT 05 - PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
NBC T 12 NORMAS DA AUDITORIA INTERNA
NBC TA 01 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES

LEGISLAO COMPLEMENTAR:

INSTRUO CVM N 308/1999

NOTA EXPLICATIVA INSTRUO CVM N 308/1999
INSTRUO CVM N 381/2003
NPA 02 IBRACON
CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA

TEXTOS DIVERSOS:

RESPONSABILIDADE LEGAL EM AUDITORIA

CONTROLE INTERNO/AUDITORIA INTERNA
PLANEJAMENTO/PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
AMOSTRAGEM
PAPIS DE TRABALHO
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM REAS ESPECFICAS
PARECER DE AUDITORIA
REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES TRIMESTRAIS
COMFORT LETTER

PROVAS DE CONCURSOS ANTERIORES

Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 1

LEGISLAO BSICA
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR
INDEPENDENTE
(Aprovada pela Resoluo CFC n 821, com as
alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 965/03)
1.1 - COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
1.1.1 - O contador, na funo de auditor independente,
deve manter seu nvel de competncia profissional pelo
conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas administrativas e da legislao
especfica aplicvel entidade auditada.
1.1.2 - O auditor, para assumir a responsabilidade por
uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter
conhecimento da atividade da entidade auditada, de
forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e
compreender as transaes realizadas pela mesma e as
prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos
relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da
entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstraes contbeis.
1.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever
obter conhecimento preliminar da atividade da entidade
a ser auditada, mediante avaliao junto
administrao, da estrutura organizacional, da
complexidade das operaes, e do grau de exigncia
requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de
modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta
avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser
comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao
dos servios.
1.1.4 - O auditor deve recusar os servios sempre que
reconhecer no estar adequadamente capacitado para
desenvolv-los, contemplada a utilizao de
especialistas noutras reas, em face da especializao
requerida e dos objetivos do contratante.
1.2 INDEPENDNCIA1
(Item alterado pela NBC P 1.2)
1.3 - RESPONSABILIDADES DO
EXECUO DOS TRABALHOS
1.3.1 - O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e
zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas
concluses.
1.3.2 - Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o
auditor deve ser imparcial.
1.3.3 - O exame das demonstraes contbeis no tem
por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia,
o auditor independente deve considerar a possibilidade
de sua ocorrncia.

1 3
Vide NBC P 1.2 INDEPENDNCIA.
2 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Prof.Alzira Auditoria
(Normas do CFC Conselho Federal de
Contabilidade)
1.3.4 - Quando eventuais distores, por fraude ou erro,
afetarem as demonstraes contbeis de forma
relevante, cabe ao auditor independente, caso no
tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus
papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5,
que seus exames foram conduzidos de forma a atender
as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
1.4 - HONORRIOS2
1.4.1 - O auditor deve estabelecer e documentar seus
honorrios mediante avaliao dos servios,
considerando os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o
custo do servio a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos
servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,
habitual ou permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro
participar da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando,
se for o caso, como sero cobrados os custos de
viagens e estadas.
1.4.2 - Os honorrios devero constar de carta-proposta
ou documento equivalente, elaborada antes do incio da
execuo do trabalho que tambm contenha:
a) a descrio dos servios a serem realizados,
inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis
ao caso;
b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e
as presentes normas;
c) o prazo estimado para realizao dos servios;
d) os relatrios a serem emitidos; e
e) as condies de pagamento dos honorrios.
1.4.3 - A inobservncia de qualquer dos itens referidos
nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de
tica do Contabilista.
1.5 - GUARDA DA DOCUMENTAO
AUDITOR NA 1.5.1 - O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio
profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo
de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu
parecer, toda a documentao, papis de trabalho,
relatrios e pareceres relacionados com os servios
realizados.
1.6 - SIGILO3
(Item alterado pela NBC P 1.6)

2
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da
INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 - IT 03.
Vide NBC P 1.6 SIGILO.

1.7 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO
TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
1.7.1 - A responsabilidade do auditor no ser
modificada, mesmo quando o contador, na funo de
auditor interno, contribuir para a realizao dos
trabalhos.
1.8 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO
4
TRABALHO DE ESPECIALISTAS
(Item alterado pela NBC P 1.8)
1.9 - INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS
REGIONAIS DE CONTABILIDADE5
1.9.1 - O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada
ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a
ser regulamentada pelo Conselho Federal de
Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja
a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto
do trabalho seja a auditoria independente, realizado em
demonstraes contbeis relativas ao exerccio
encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior;
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente
em 31 de dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios
representem mais de 10% do seu faturamento anual,
bem como os casos onde o faturamento de outros
servios prestados aos mesmos clientes de auditoria,
ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os
honorrios dos servios de auditoria.
1.9.2 - Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar
e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus
clientes e outras informaes necessrias fiscalizao
da atividade de auditoria independente.
1.9.3 - A relao de clientes referida no item 1.9.2
dever identificar as Companhias Abertas, Instituies
Financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento,
Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP
Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras
de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia
Privada, Empresas Estatais (Federais, Estaduais e
Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por aes
de capital fechado com mais de 100 acionistas e as
sociedades limitadas que tenham o controle societrio,
direto ou indireto, das entidades referidas neste item.
1.9.4 - As informaes prestadas aos Conselhos
Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo
sigilo, nos termos previstos nestas normas.
1.10 - EDUCAO CONTINUADA6
1.10.1 - O auditor independente, no exerccio de sua
atividade, dever comprovar a participao em

4
Vide NBC P 1.8 UTILIZAO DE TRABALHOS
DE ESPECIALISTAS.
5
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da
INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01.
6
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da NBC
P 4. Procedimento de que trata o Artigo 34 da
Instruo CVM n 308/1999.
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programa de educao continuada, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.11 - EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL
1.11.1 - O auditor independente, para poder exercer sua
atividade, dever submeter-se a exame de competncia
profissional, na forma a ser regulamentada pelo
Conselho Federal de Contabilidade.
1.12 - MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE
AUDITORIA7
1.12.1 - Utilizao dos mesmos profissionais de
liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de
auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo
perodo, pode criar a perda da objetividade e do
ceticismo necessrios na auditoria. O risco dessa perda
deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada
intervalo menores ou iguais a cinco anos consecutivos,
das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que
somente devem retornar equipe em intervalo mnimo
de trs anos.
NBC P 1.2 INDEPENDNCIA
(Aprovada pela Resoluo CFC n 1.034/05)
1.2.1. DEFINIES
1.2.1.1. Esta norma estabelece condies e
procedimentos para cumprimento dos requisitos de
independncia profissional nos trabalhos de auditoria.
1.2.1.2. Entidade de auditoria a instituio vista no seu
conjunto, ou seja, o auditor independente pessoa fsica
ou jurdica, inclusive pessoas jurdicas sob a mesma
administrao, tais como as de consultoria e/ou
assessoria e, em sendo o caso, as demais entidades de
auditoria por rede, atuando no Brasil ou no exterior.
1.2.1.3. Entidade de auditoria por rede aquela sob
controle, administrao, razo social ou nome fantasia
comuns, inclusive por associao.
1.2.1.4. Entidade auditada aquela na qual uma
entidade de auditoria realiza trabalho de auditoria das
Demonstraes Contbeis com o objetivo de emisso
de parecer ou formao de juzo sobre estas. Quando a
entidade auditada emissora de aes negociadas em
bolsa de valores, a entidade auditada inclui sempre suas
entidades relacionadas.
1.2.1.5. Entidade relacionada aquela que tem uma
das seguintes relaes com a entidade auditada:
a) entidade que tem controle direto ou indireto sobre
a entidade auditada, desde que a entidade auditada
seja relevante para essa entidade;
b) entidade com interesse financeiro direto na
entidade auditada, desde que tal entidade tenha
influncia significativa sobre a entidade auditada e o
interesse na entidade auditada seja relevante para
essa entidade;

7
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da NBC
P 1.2 INDEPENDNCIA.

Prof.Alzira
c) entidade sobre a qual a entidade auditada tenha
controle direto ou indireto;
d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma
entidade a esta relacionada, tenha um interesse
financeiro direto que lhe proporcione influncia
significativa, ou seja, preponderncia nas
deliberaes sociais, sobre essa entidade e o
interesse seja relevante para a entidade auditada e
sua entidade relacionada; e
e) entidade sob controle comum ao da entidade
auditada desde que essa entidade e a entidade
auditada sejam, ambas, relevantes para a entidade
controladora.
1.2.1.6. Equipe de auditoria so:
a) todos os profissionais que participam do trabalho de
auditoria;
b) todas as outras pessoas da entidade de auditoria
capazes de influir, diretamente, sobre o resultado do
trabalho de auditoria, incluindo:
b.1) aquelas que recomendam a remunerao do scio
do trabalho de auditoria no mbito da realizao do
trabalho de auditoria, ou que so responsveis diretas
pela superviso ou gerenciamento daquele profissional.
Isso inclui todas as pessoas que ocupem cargos
superiores ao scio-lder do trabalho, sucessivamente,
at o presidente da entidade de auditoria;
b.2) aquelas que do consultoria de cunho tcnico ou
setorial sobre questes, transaes ou fatos relativos ao
trabalho de auditoria; e
b.3) aquelas que efetuam o controle de qualidade do
trabalho de auditoria.
c) todas as pessoas de uma entidade de auditoria por
rede capazes de influir, diretamente, sobre o resultado
do trabalho de auditoria.
1.2.1.7. Membros imediatos da famlia so o cnjuge e
todos os dependentes, financeiramente, dos membros
da equipe de auditoria.
1.2.2. CONCEITOS
1.2.2.1. A condio de independncia fundamental e
bvia para o exerccio da atividade de auditoria
independente. Entende-se como independncia o
estado no qual as obrigaes ou os interesses da
entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos
interesses das entidades auditadas para permitir que os
servios sejam prestados com objetividade. Em suma,
a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar
e atuar com integridade e objetividade, permitindo a
emisso de relatrios ou pareceres imparciais em
relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios,
aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu
trabalho.
1.2.2.2. A independncia exige:
a) independncia de pensamento postura que permite
expressar uma opinio sem ser afetado por influncias
que comprometem o julgamento profissional, permitindo
pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo
profissional;
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Auditoria
b) aparncia de independncia evitar fatos e
circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem
informado, tendo conhecimento de todas as informaes
pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas,
concluir dentro do razovel que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade
de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria
ficaram comprometidos.
1.2.2.3. Independncia pode ser afetada por ameaas
de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses
da entidade auditada, familiaridade e intimidao.
1.2.2.4. Ameaa de interesse prprio ocorre quando
uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de
auditoria poderia auferir benefcios de um interesse
financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de
interesse prprio com essa entidade auditada.
1.2.2.5. Ameaa de auto-reviso ocorre quando o
resultado de um trabalho anterior precisa ser
reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o
trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe
de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor
da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo
lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre
o objeto do trabalho de auditoria.
1.2.2.6. Ameaa de defesa de interesses da entidade
auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou um
membro da equipe de auditoria defendem ou parecem
defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a
ponto de poderem comprometer ou darem a impresso
de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da
entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria
que subordina seu julgamento ao da entidade auditada.
1.2.2.7. Ameaa de familiaridade ocorre quando, em
virtude de um relacionamento estreito com uma
entidade auditada, com seus administradores, com
diretores ou com funcionrios, uma entidade de
auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a
se identificar, demasiadamente, com os interesses da
entidade auditada.
1.2.2.8. Ameaa de intimidao ocorre quando um
membro da equipe de auditoria encontra obstculos
para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional
devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de
administradores, diretores ou funcionrios de uma
entidade auditada.
1.2.2.9. A entidade de auditoria e os membros da equipe
de auditoria tm a responsabilidade de manter-se
independentes, levando em conta o contexto em que
exercem suas atividades, as ameaas independncia
e as salvaguardas disponveis para eliminar as ameaas
ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
1.2.2.10. Quando so identificadas ameaas, exceto
aquelas, claramente, insignificantes, devem ser
definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.
Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
Sempre se deve considerar o que um terceiro bem
informado, tendo conhecimento de todas as informaes
pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas,
concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel. A

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considerao do auditor afetada por questes como a
importncia da ameaa, a natureza do trabalho de
auditoria, os usurios previstos do relatrio e a estrutura
da entidade de auditoria.
1.2.2.11. As entidades de auditoria devem instituir
polticas e procedimentos relativos s b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em
comunicaes de independncia com os
organismos de governana da entidade auditada. No
caso da auditoria de entidades registradas em
bolsas de valores, a entidade de auditoria deve
comunicar, formalmente, ao menos uma vez por
ano, todos os relacionamentos e as outras questes
entre a entidade de auditoria, as entidades de
auditoria por rede e a entidade auditada que, de
acordo com o julgamento profissional da entidade
de auditoria, podem ser consideradas, em uma
perspectiva razovel, como afetando a tratam as alneas a e b acima devem ser tomadas
independncia. Os assuntos a serem comunicados
variam em cada caso e devem ser decididos pela
entidade de auditoria, mas devem, em geral, tratar
dos assuntos relevantes expostos nesta norma.
1.2.3. PERDA DE INDEPENDNCIA
1.2.3.1. Determinadas situaes caracterizam a perda
de independncia da entidade de auditoria em relao
entidade auditada. Assim sendo, so apresentados
alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem
tomadas pela entidade de auditoria:
1.2.3.2. Interesses financeiros so a propriedade de
ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de
investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de
auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria
ou membros imediatos da famlia destas pessoas,
relativamente entidade auditada, suas controladas ou
integrantes de um mesmo grupo econmico, dividindo-
se em diretos e indiretos.
1.2.3.2.1. Interesses financeiros diretos so aqueles
sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes,
debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e
1.2.3.2.2. Interesses financeiros indiretos so aqueles
sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou
seja, so interesses em empresas ou outras entidades,
mantidas por titular beneficirio mediante um plano de
investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo
comum de investimento ou entidade financeira sobre os
quais a pessoa no detm o controle nem exerce
influncia significativa. A relevncia de um interesse
financeiro indireto deve ser considerada no contexto da
entidade auditada, do trabalho e do patrimnio lquido
do indivduo em questo. Um interesse financeiro
indireto considerado relevante se seu valor for
superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para
esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos
membros imediatos da famlia.
1.2.3.3. Se a entidade de auditoria, um membro da
equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho
de auditoria ou outros membros dentro da entidade de
auditoria, em nvel gerencial, que possam influenciar o
resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da
famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro
direto ou um interesse financeiro indireto relevante na
entidade auditada, est caracterizada a perda de
independncia.
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1.2.3.4. As nicas aes disponveis para eliminar a
perda de independncia so:
a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa
fsica tornar-se membro da equipe de auditoria;
sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele
para que o interesse remanescente deixe de ser
relevante antes de a pessoa tornar-se membro da
equipe de auditoria; ou
c) afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho
da empresa auditada.
1.2.3.5. No caso de scio da entidade de auditoria ou
membro imediato de sua famlia, as aes de que
antes do incio dos trabalhos.
1.2.3.6. A violao inadvertida no tocante a interesse
financeiro em uma entidade auditada no prejudicaria a
independncia da entidade de auditoria, da entidade de
auditoria por rede ou de um membro da equipe de
auditoria se:
a) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por
rede tm polticas e procedimentos institudos que
requerem que todos os profissionais informem,
prontamente, entidade de auditoria quaisquer
violaes resultantes da compra, da herana ou de
outra forma de aquisio de um interesse financeiro na
entidade auditada;
b) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por
rede informam, prontamente, o profissional que o
interesse financeiro deve ser alienado; e
c) a alienao for efetuada quando da identificao do
problema, ou o profissional afastado da equipe de
auditoria.
1.2.3.7. Quando ocorrer uma violao inadvertida no
tocante a um interesse financeiro na entidade auditada,
a entidade de auditoria deve considerar se devem ser
aplicadas salvaguardas que podem ser:
a) obteno da participao de um auditor adicional que
no tenha feito parte do trabalho de auditoria para
revisar o trabalho feito pelo membro da equipe de
auditoria; ou
b) excluso da pessoa da tomada de decises
importantes referentes ao trabalho de auditoria.
1.2.3.8. A perda de independncia pode-se dar ainda
por:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade
auditada;
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada;
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade
auditada;
d) atuao como administrador ou diretor de entidade
auditada.
5

1.2.4. OPERAES DE CRDITOS E GARANTIAS
1.2.4.1. A entidade de auditoria, scios, membros da
equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas
no podem ter operaes relevantes de operaes de
crditos ou garantia de operaes de crditos com
instituies financeiras que sejam entidade auditada. As
seguintes transaes so permitidas, se realizadas
dentro dos requisitos e das condies oferecidos a
terceiros:
a) operaes de crditos para aquisio de veculo;
b) arrendamento de veculo;
c) saldos em carto de crdito que no superem 20
salrios-mnimos; e
d) operaes de crditos para aquisio de imveis,
com garantia.
1.2.4.2. Caso o emprstimo no seja feito em condies
normais de crdito para quaisquer das partes,
necessria uma das seguintes aes para impedir a
caracterizao da perda de independncia:
a) liquidao total do emprstimo pela entidade de
auditoria;
b) liquidao total do emprstimo pelo scio ou membro
da equipe da entidade de auditoria; ou
c) afastamento do scio ou membro da equipe de
trabalho de auditoria.
1.2.4.3. , expressamente, proibida para entidades
de auditoria, scios, membros da equipe e membros
da famlia destas pessoas a obteno de operaes
de crditos por meio de entidades auditadas.
1.2.4.4. No devem ser considerados, para efeito de
independncia, as operaes de crditos
contratados em perodo anterior ao relacionamento
do auditor independente com a instituio
financeira, ou antes, que o profissional faa parte da
equipe de auditoria, desde que tenha sido
contratado em condies de mercado e mantidos os
prazos e as condies originais.
1.2.4.5. Se a entidade de auditoria ou um membro da
equipe de auditoria conceder emprstimo a uma
entidade auditada que no seja um banco ou instituio
semelhante, ou garantir um emprstimo tomado por
essa entidade auditada, a ameaa de interesse prprio
criada seria to importante que nenhuma salvaguarda
poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, a menos
que o emprstimo ou a garantia fosse irrelevante tanto
para a entidade de auditoria ou membro da equipe de
auditoria como para a entidade auditada.
1.2.5. RELACIONAMENTOS COMERCIAIS COM A
ENTIDADE AUDITADA
1.2.5.1. As transaes comerciais da entidade de
auditoria, de scios e membros da equipe de auditoria
com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do
curso normal de negcios e na mesma condio com
terceiros. No entanto, essas operaes no podem ser
de tal dimenso que criem uma ameaa de interesse
prprio.
6 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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1.2.5.2. Relacionamentos comerciais em condies
diferenciadas, privilegiadas e relevantes com entidades
auditadas afetam a independncia do auditor e, nesses
casos, deve ser adotada uma das seguintes aes:
a) terminar o relacionamento comercial;
b) substituir o membro da equipe que tenha
relacionamento comercial; ou
c) recusar a realizao do trabalho de auditoria.
1.2.6. RELACIONAMENTOS FAMILIARES E
PESSOAIS
1.2.6.1. A perda de independncia est sujeita a uma
srie de fatores, entre eles as responsabilidades do
membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da
famlia ou de relacionamento pessoal na entidade
auditada.
1.2.6.2. As funes ocupadas por pessoas prximas ou
familiares, que prejudicam a independncia da entidade
de auditoria, so aquelas que:
a) exercem influncia significativa sobre as polticas
operacionais, financeiras ou contbeis. Em geral, diz
respeito a uma pessoa que tem funes como
presidente, diretor, administrador, gerente geral de uma
entidade auditada;
b) exercem influncia nas Demonstraes Contbeis da
entidade auditada. Em geral, diz respeito a funes
consideradas crticas no ambiente contbil como
controller, gerente de contabilidade, contador; e
c) so consideradas sensveis sob o ponto de vista da
auditoria. Em geral, inclui cargos com atribuies de
monitoramento dos controles internos da entidade
auditada, como, por exemplo, tesoureiro, auditor interno,
gerente de compras/vendas, entre outras.
1.2.7. VNCULOS EMPREGATCIOS OU SIMILARES
POR ADMINISTRADORES, EXECUTIVOS OU
EMPREGADOS DA ENTIDADE AUDITADA
MANTIDOS, ANTERIORMENTE, COM A ENTIDADE
DE AUDITORIA
1.2.7.1. A independncia da entidade de auditoria ou
membro de sua equipe pode ser comprometida se um
diretor ou um administrador ou empregado da entidade
auditada, em condies de exercer influncia direta e
significativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver
sido um membro da equipe de auditoria ou scio da
entidade de auditoria. Este comprometimento da
independncia ocorre dependendo dos seguintes
fatores:
a) influncia do cargo da pessoa na entidade auditada;
b) grau de envolvimento que a pessoa ter com a
equipe de auditoria;
c) tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da
equipe de auditoria ou da entidade de auditoria; e
d) cargo que a pessoa tiver exercido na equipe ou na
entidade de auditoria.

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1.2.7.2. Aps avaliados os fatores de que trata o item
anterior, aes visando salvaguardar a independncia
da entidade de auditoria devem ser aplicadas, tais como
as seguintes:
a) modificar o plano de auditoria, se necessrio;
b) designar uma equipe de auditoria que inclua
membros com experincia superior quela do
profissional que transferiu-se para a entidade auditada;
c) envolver um outro profissional que no seja membro
da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado;
ou
d) ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho.
1.2.7.3. Nos casos estabelecidos na alnea k do item
1.2.10.6, as seguintes condies devem ser
observadas:
a) a pessoa em questo no tem nenhum benefcio da
entidade de auditoria, a menos que, em razo de
acordos feitos anteriormente e de montantes prefixados;
alm disso, o valor devido pessoa pela entidade de
auditoria no deve ser de importncia que possa
ameaar a independncia da entidade de auditoria; e
b) a pessoa no participa e no aparenta participar dos
negcios ou da atividades da entidade de auditoria.
1.2.7.4. Constitui-se conflito de interesse e possvel
perda de independncia da entidade de auditoria
quando um scio ou um membro da equipe de auditoria
possa estar em processo de negociao para ingressar
na entidade auditada. Essa ameaa reduzida a um
nvel aceitvel mediante a aplicao de todas as
seguintes aes:
a) manter polticas e procedimentos no sentido de exigir
que a pessoa envolvida com a entidade auditada,
quanto ao seu possvel ingresso como executivo ou
empregado de tal entidade, notifique a entidade de
auditoria sobre tal circunstncia no momento inicial do
processo;
b) no designar scio ou membro da equipe que esteja
em processo de negociao com a entidade auditada; e
c) avaliar a necessidade de realizar uma reviso,
independentemente, de todos os julgamentos
significativos feitos por aquela pessoa enquanto
participava do trabalho.
1.2.7.5. Membros da entidade de auditoria que,
anteriormente, eram administradores, executivos ou
empregados da entidade auditada a atuao como
membro da equipe de auditoria de um ex-administrador,
um executivo ou um empregado da entidade auditada,
consideradas determinadas circunstncias, caracteriza-
se como perda de independncia da entidade de
auditoria. Isso se aplica, particularmente, no caso em
que um membro da equipe tenha que reportar, por
exemplo, sobre elementos das Demonstraes
Contbeis que ele mesmo tenha preparado, ou ajudado
a preparar, enquanto atuando na entidade auditada.
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Auditoria
1.2.7.6. Se, durante o perodo coberto pela auditoria, um
membro da equipe de auditoria tenha atuado como
administrador ou como executivo da entidade auditada,
ou tenha sido um empregado ocupando posio que lhe
permitisse exercer influncia direta e significativa no
objeto da auditoria, a ameaa perda de independncia
to significativa que nenhuma salvaguarda pode
reduzi-la a um nvel aceitvel. Conseqentemente, tais
indivduos no devem ser designados como membros
da equipe de auditoria.
1.2.7.7. Se, durante perodo, imediatamente, anterior ao
perodo coberto pela auditoria, um membro da equipe
de auditoria tenha atuado como administrador ou como
executivo da entidade auditada, ou tenha sido um
empregado, ocupando posio que lhe permitisse
exercer influncia direta e significativa no objeto da
auditoria, isso pode criar ameaas de interesse prprio,
de auto-reviso ou de familiaridade. Por exemplo, essas
ameaas seriam criadas se uma deciso tomada ou um
trabalho executado pelo indivduo no perodo,
imediatamente, anterior, enquanto empregado pela
entidade auditada est para ser analisado como parte
da auditoria no perodo corrente. A significncia dessas
ameaas depende de fatores como:
a) a posio que o indivduo ocupava na entidade
auditada;
b) o lapso de tempo decorrido de, no mnimo, dois anos
desde que o indivduo desvinculou-se da entidade
auditada e venha exercer funo de responsabilidade,
como encarregado, supervisor ou gerente de equipe ou
scio da entidade de auditoria na conduo dos
trabalhos na entidade auditada;
c) a funo que o indivduo ocupa na equipe de
auditoria.
1.2.7.8. A significncia dessas ameaas deve ser
avaliada e, se seu nvel no for, claramente,
insignificante, salvaguardas devem ser consideradas e
aplicadas, conforme necessrio, para reduzir tais
ameaas a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem
incluir:
a) envolvimento de um outro profissional para revisar o
trabalho executado pelo indivduo enquanto membro da
equipe de auditoria; ou
b) discusso do assunto com os rgos de governana
corporativa da entidade auditada.
1.2.8. ATUANDO COMO ADMINISTRADOR OU
DIRETOR DE ENTIDADES AUDITADAS
1.2.8.1. Se um scio ou um membro da entidade de
auditoria atuar tambm como diretor, membro do
conselho de administrao, conselho fiscal ou executivo
da entidade auditada, a ameaa criada perda de
independncia de tal magnitude que no existe
salvaguarda ou ao a ser aplicada que possa impedir o
conflito de interesse. E, neste caso, a realizao do
trabalho deve ser recusada.
7

1.2.9. ROTAO DOS LDERES DE EQUIPE DE
AUDITORIA
1.2.9.1. Visando possibilitar contnua renovao da
objetividade e do ceticismo do auditor, necessrios na
auditoria, requerida a rotao dos responsveis
tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada.
1.2.9.2.Alguns fatores que podem influenciar
objetividade e o ceticismo do auditor so:
a) tempo que o profissional faz parte da equipe de
auditoria. O risco de perda da objetividade e do
ceticismo pode ocorrer com o passar dos anos; e
b) funo do profissional na equipe de auditoria. O risco
de perda da objetividade e do ceticismo maior no
pessoal de liderana da equipe, ou seja, os
responsveis tcnicos. Neste aspecto, entende-se que
as demais funes da equipe de auditoria, ou seja, as
funes de gerente, snior ou encarregado e
assistentes dedicam-se a realizar os trabalhos de
auditoria e no a tomar decises-chave. Adicionalmente,
os trabalhos executados por estes ltimos so revisados
pelos membros mais experientes da equipe de auditoria
e as concluses obtidas so por estes corroboradas.
1.2.9.3. Visando impedir o risco de perda da
objetividade e do ceticismo do auditor, necessria a
aplicao das seguintes aes:
a) rotao do pessoal de liderana da equipe de
auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos
consecutivos; e
b) intervalo mnimo de trs anos para o retorno do
pessoal de liderana equipe.
1.2.9.4. Como impraticvel a rotao nas entidades de
auditoria de porte pequeno, com apenas um scio ou
diretor e auditores pessoas fsicas, para atender ao
estabelecido nas alneas a e b acima nos anos em
que se completarem os cinco anos e durante os
prximos trs anos dos prazos estabelecidos nesse
item, seus trabalhos devem ser submetidos reviso
por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio
circunstanciado sobre a correta aplicao das normas
profissionais e das tcnicas nestes trabalhos,
encaminhando-o ao Conselho Federal de Contabilidade
at 31 de julho de cada ano.
1.2.10. PRESTAO DE OUTROS SERVIOS
1.2.10.1. As entidades de auditoria prestam,
usualmente, outros servios para as entidades
auditadas, compatveis com seu nvel de
conhecimento e capacitao.
1.2.10.2. As entidades auditadas valorizam os
servios proporcionados por essas entidades de
auditoria quando estas possuem um bom
entendimento do negcio e contribuem com
conhecimento e capacitao em outras reas. Alm
disso, muitas vezes, a prestao desses outros
servios, no de auditoria, proporcionam s equipes
de auditoria desenvolvimento de conhecimentos
relativos aos negcios e operaes da entidade
auditada, que so proveitosos para o prprio
trabalho de auditoria.
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1.2.10.3. A prestao desses outros servios,
entretanto, no pode criar ameaas independncia
da entidade de auditoria ou de membros da equipe
de auditoria.
1.2.10.4. Os princpios bsicos que devem
fundamentar qualquer regra de independncia do
auditor so:
a a) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho;
b) o auditor no deve exercer funes gerenciais na
entidade auditada; e
c) o auditor no deve promover interesses da
entidade auditada.
1.2.10.5. Conseqentemente, necessrio avaliar se
a realizao desses outros servios pode vir a criar
conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel
perda de independncia.
1.2.10.6. Entre outros, os servios abaixo, tambm
chamados de consultoria, podem caracterizar a
perda de independncia:
a) servios de avaliao de empresas e reavaliao de
ativos;
b) servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal;
c) servios de auditoria interna entidade auditada;
d) servios de consultoria de sistema de informao
computadorizado;
e) servios de apoio em litgios, percia judicial ou
extrajudicial;
f) servios de finanas corporativas e assemelhados;
g) servios de seleo de executivos;
h) registro (escriturao) contbil.
h.1) a execuo, para uma entidade auditada, de
servios como a preparao de registros contbeis ou
elaborao de Demonstraes Contbeis caracteriza-se
como conflito de interesse e, conseqentemente, perda
de independncia.
h.2) cabe administrao da entidade auditada
providenciar, por intermdio de seu corpo de
profissionais ou de contabilista independente, a
manuteno dos registros contbeis e a elaborao de
Demonstraes Contbeis, embora a entidade auditada
possa solicitar assistncia entidade de auditoria;
h.3) porm, se a entidade de auditoria e o pessoal que
presta assistncia entidade auditada tomarem
decises gerenciais, surge o conflito de interesses e,
tambm neste caso, ocorre a perda da independncia;
h.4) conseqentemente, o pessoal da entidade de
auditoria no deve tomar tais decises. So exemplos
de decises gerenciais:
h.4.1) escriturar registros contbeis;
h.4.2) apurar ou alterar lanamentos em dirios ou a
classificao de contas ou operaes ou outros registros
contbeis sem obteno da aprovao expressa da
entidade auditada;
h.4.3) autorizar ou aprovar operaes; e

h.4.4) preparar documento fonte de dados (inclusive
decises sobre premissas de avaliaes) ou fazer
alteraes em tais documentos ou dados.
h.5) para os exemplos acima, no h nenhuma
providncia de salvaguarda para garantir a
independncia da entidade de auditoria, a no ser a
recusa dos servios de assistncia entidade auditada
ou a recusa da realizao da auditoria.
i) servios de avaliao de empresas e reavaliao
de ativos;
i.1) uma avaliao econmico-financeira compreende a
formulao de premissas relativas a acontecimentos
futuros, a aplicao de determinadas metodologias e
tcnicas e a combinao de ambas para calcular um
determinado valor, ou intervalo de valores, para um
ativo, um passivo ou uma entidade como um todo.
i.2) pode ser criada uma ameaa de auto-reviso
quando uma entidade de auditoria ou uma entidade de
auditoria por rede fizerem uma avaliao para uma
entidade auditada que deva ser incorporada s
Demonstraes Contbeis da entidade auditada. Neste
caso, pode ser estabelecido o conflito de interesses
quando uma entidade de auditoria fizer uma avaliao
para uma entidade auditada, inclusive controladas,
coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo econmico
a que deva ser incorporada, fusionada, cindida ou
utilizada para a integralizao de capital, caracterizando,
assim, a perda de independncia;
i.3) se o servio de avaliao envolver questes
relevantes para as Demonstraes Contbeis e um grau
significativo de subjetividade, a ameaa de auto-reviso
no pode ser reduzida a um nvel aceitvel mediante a
aplicao de nenhuma salvaguarda. Dessa forma, tais
servios de avaliao no devem ser prestados ou,
alternativamente, o trabalho de auditoria deve ser
recusado;
i.4) a realizao de servios de avaliao que no so,
nem separadamente nem em conjunto, relevantes para
as Demonstraes Contbeis, e que no sejam
utilizados na determinao de valores relevantes nas
Demonstraes Contbeis ou que no envolvem um
grau significativo de subjetividade, pode criar uma
ameaa de auto-reviso capaz de ser reduzida a um
nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas.
Essas salvaguardas podem ser:
i.4.1) obter a participao de um auditor adicional que
no tenha sido membro da equipe de auditoria para
revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio;
i.4.2) confirmar com a entidade auditada o entendimento
desta sobre as premissas de avaliao e a metodologia
a serem usadas, e obter aprovao para seu uso;
i.4.3) obter da entidade auditada uma declarao de
aceitao de responsabilidade pelos resultados do
trabalho realizado pela entidade de auditoria; e
i.4.4) tomar providncias para que o pessoal que prestar
tais servios no participe do trabalho de auditoria.
i.5) o mesmo ocorre com os servios de avaliao a
valor de reposio, de mercado ou similar para fins de
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reavaliao de ativos, para a constituio de reserva no
patrimnio lquido da entidade auditada ou para
qualquer outra forma de registro contbil;
i.6) a entidade de auditoria no deve realizar avaliaes
ou reavaliaes para entidades auditadas nas quais o
resultado, a valor de mercado ou a valor econmico,
tenha, direta ou indiretamente, reflexos relevantes nas
Demonstraes Contbeis que estiver auditando. No
h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de
salvaguarda que impea a perda de independncia, por
no poder auditar o seu prprio trabalho, que no seja a
recusa dos servios de avaliao ou a renncia
realizao da auditoria. Conseqentemente, no
exerccio seguinte, aps as Demonstraes Contbeis
terem sido auditadas por outro auditor independente, a
entidade de auditoria que, atuando como especialista,
efetuou a avaliao pode ser contratada sem quebra de
independncia, desde que o outro auditor independente
no tenha compartilhado em seu parecer
responsabilidade sobre o resultado da avaliao
efetuada;
i.7) a emisso de laudo de avaliao a valores
contbeis, apesar de se diferenciar de relatrio de
auditoria e acarretar responsabilidades profissionais
distintas ao profissional que o elabora, formulada com
base na auditoria de um balano patrimonial, pois tem
como objeto o patrimnio mensurado de acordo com as
Normas Brasileiras de Contabilidade, portanto, no
configura a incompatibilidade ou o conflito de interesses
com a prtica da auditoria independente e, assim sendo,
no resulta em perda de independncia.
j) servios de assistncia tributria, fiscal e
parafiscal;
j.1) comum a entidade de auditoria ser solicitada a
prestar servios de consultoria tributria, fiscal e
parafiscal a uma entidade auditada. Tais servios
compreendem uma gama variada de tipos, incluindo:
j.1.2) o cumprimento das leis e das normas;
j.1.3) a emisso de cartas-consultas;
j.1.4) a assistncia tcnica na soluo de divergncias
quanto a impostos e contribuies; e
j.1.5) o planejamento tributrio.
j.2) esses trabalhos no so, geralmente, considerados
ameaas independncia da entidade de auditoria, pois
no caracterizam a perda real ou suposta da sua
objetividade e da sua integridade;
j.3) planejamento tributrio a atividade que auxilia a
administrao dos tributos, projeta os atos e fatos
administrativos ou relacionados com a melhor
abordagem no tratamento a ser dado a determinado
produto ou servio da entidade auditada, com o objetivo
de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das
opes legais disponveis, maximizando vantagens e
reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente
cientficas;
9

j.4) entretanto, quando o denominado e j conceituado
planejamento tributrio realizado sem levar em
considerao bases estritamente cientficas e no
estiver amparado legalmente e suportado por
documentao hbil e idnea, pode nascer a figura da
fraude, do ato simulado ou dissimulado, podendo, nesse
momento, proporcionar conflito de interesse e, portanto,
a perda de independncia da entidade de auditoria.
Incluem-se, nesse contexto, os ditos planejamentos
tributrios que no tenham sido avaliados por
consultores jurdicos externos e apresentando risco para
a entidade auditada, ainda que haja a concordncia e o
consentimento da administrao da entidade auditada.
Geralmente, os honorrios dos servios de
planejamento tributrio cobrados pela entidade de
auditoria, nestes casos, incluem importante parcela
varivel proporcional ao benefcio conseguido pela
entidade auditada. A forma de cobrana de honorrios,
entretanto, no o fator determinante para a
interpretao da perda de independncia. Para estes
casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada pela
entidade de auditoria que no seja a recusa da
prestao do servio de planejamento tributrio ou a
renncia da realizao dos trabalhos de auditoria
independente;
j.5) no constituem perda de independncia os servios
prestados pela entidade de auditoria relacionados com a
resposta de solicitao de anlise e concluso sobre
estruturao tributria elaborada pela administrao da
entidade auditada ou por terceiros por ela contratados.
k) servios de auditoria interna entidade auditada;
k.1) conflitos de interesse podem ser gerados pela
prestao, pela entidade de auditoria independente, de
servios de auditoria interna a uma entidade auditada;
k.2) os servios de auditoria interna realizados por uma
entidade de auditoria so, geralmente, decorrentes da
terceirizao do departamento de auditoria interna ou da
solicitao dos chamados trabalhos especiais de
auditoria;
k.3) em certos casos, o cuidado na manuteno de
determinadas salvaguardas a seguir listadas impede a
existncia do conflito de interesses e, por conseguinte, a
perda de independncia:
k.3.1) assegurar que o pessoal da entidade de auditoria
no atue e nem parea atuar em uma condio
equivalente de um membro da administrao da
entidade auditada;
k.3.2) assegurar que a entidade auditada reconhea sua
responsabilidade por instituir, manter e monitorar o
sistema de controle interno;
k.3.3) assegurar que a entidade auditada designe um
funcionrio competente, preferivelmente da alta
administrao, para ser o responsvel pelas atividades
de auditoria interna;
k.3.4) assegurar que a entidade auditada seja
responsvel por avaliar e determinar quais as
recomendaes da entidade de auditoria que devam ser
implementadas;
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k.3.5) assegurar que a entidade auditada avalie a
adequao dos procedimentos de auditoria interna
executados e as concluses resultantes mediante a
obteno de relatrios da entidade de auditoria e a
tomada de decises com base nesses relatrios; e
k.3.6) assegurar que as concluses e as
recomendaes decorrentes da atividade de auditoria
interna sejam devidamente informadas aos
responsveis pela entidade auditada.
k.4) nos casos em que rgos reguladores especficos
de setores da atividade econmica restrinja a execuo
de trabalhos de auditoria interna, pela entidade de
auditoria independente, esta deve atender quela
regulamentao.
l) servios de consultoria de sistemas de informao
computadorizados.
l.1) caracteriza-se como conflito de interesse a
prestao pela entidade de auditoria de servios que
envolvam o desenho e a implementao de sistemas de
informaes usados para gerar a informao contbil da
entidade auditada, incluindo os servios de
remodelamento dos sistemas contbeis de qualquer
natureza, como financeiro e de custos.
l.2) no h, portanto, para esses casos, nenhuma ao
de salvaguarda que impea a perda de independncia
que no seja a recusa dos servios citados ou a
renncia realizao da auditoria.
l.3) constituem-se trabalhos da especialidade da
entidade de auditoria e parte integrante de seus
exames, portanto sem caracterizar perda de
independncia, os servios do tipo:
l.3.1) diagnstico substanciado em procedimentos de
anlise e crtica, desenvolvidos em um desenho j
definido no qual especialistas da entidade de auditoria
podem identificar riscos de sistemas, falhas de fluxo de
informaes e pontos de melhoria para aprimoramento
do atual desenho;
l.3.2) assistncia na reviso da configurao do sistema
de controles internos e de informaes, na qual o
procedimento visa a eliminar erros ou conflitos
identificados nos sistemas; e
l.3.3) elaborao de relatrios especficos sobre a
qualidade dos controles internos e de informao da
entidade auditada.
m) servios de apoio em litgios, percia judicial ou
extrajudicial.
m.1) caracteriza-se como conflito de interesse a
prestao, pela entidade de auditoria independente
ou profissional pessoa fsica pertencente ao seu
quadro, de servios que envolvam a atividade de
perito nas esferas judicial ou extrajudicial (esferas
administrativas ou juzo privadoarbitragem).
m.2) no h, portanto, para esses casos, nenhuma
ao de salvaguarda que impea a perda de
independncia que no seja a recusa dos servios
citados ou a renncia realizao da auditoria.

n) servios de finanas corporativas e assemelhados.
n.1) a prestao de servios, consultoria ou
assistncia de finanas corporativas a uma entidade
auditada pode criar ameaas independncia, por
poder representar defesa de interesses da entidade
auditada ou da reviso do prprio trabalho. No caso
de alguns servios de finanas corporativas, as
ameaas independncia criadas so to
importantes que nenhuma salvaguarda pode ser
aplicada para reduzi-las a um nvel aceitvel. Por
exemplo, a promoo, a negociao ou a subscrio
de aes de uma entidade auditada no
compatvel com a prestao de servios de
auditoria. Ademais, comprometer a entidade
auditada com os termos de uma transao ou
realizar a transao em nome da entidade auditada
criaria uma ameaa independncia to importante
que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la a um nvel
aceitvel. No caso de uma entidade auditada, a
prestao dos servios de finanas corporativas
mencionados acima por uma entidade de auditoria
ou entidade de auditoria por rede cria uma ameaa
independncia to importante que nenhuma
salvaguarda pode reduzi-la a um nvel aceitvel;
n.2) outros servios de finanas corporativas podem
criar ameaas independncia do auditor, por poder
representar defesa do interesse da entidade auditada ou
reviso do prprio trabalho. No entanto, pode haver
salvaguardas para reduzir tais ameaas a um nvel
aceitvel. Exemplos de tais servios incluem auxiliar a
entidade auditada a traar estratgias societrias,
auxiliar na identificao ou apresentar um cliente a
possveis fontes de capital que satisfaam s
especificaes ou aos critrios da entidade auditada, e
prestar consultoria de estruturao e auxiliar a entidade
auditada a analisar os efeitos contbeis das transaes
propostas. As salvaguardas a serem consideradas
incluem:
n.2.1) polticas e procedimentos para proibir as pessoas
que auxiliam a entidade auditada a tomar decises
gerenciais em seu nome;
n.2.2) utilizao de profissionais no-integrantes da
equipe de auditoria para prestar os servios; e
n.2.3) uma pessoa no nvel apropriado de gerncia da
entidade auditada assuma, efetiva e formalmente, a
funo de coordenao do assunto e que se encarregue
em tomar as decises-chave.
n.3) no se incluem, nesses casos, os trabalhos da
entidade de auditoria limitados sua competncia
profissional, tais como:
n.3.1) diagnstico das diferenas de prticas contbeis
entre pases;
n.3.2) assessoria na identificao de controles para fins
de levantamento de dados financeiros; e
n.3.3) aplicao de procedimentos de auditoria sobre os
ajustes de diferenas entre as prticas contbeis.
n.4) a emisso de carta de conforto, geralmente comum
em processos de captao de recursos com emisso de
ttulos, tambm se incorpora a procedimentos que se
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integram funo do auditor independente e, portanto,
no constitui perda de independncia.
o) servios de seleo de executivos:
o.1) o recrutamento de membros da administrao para
a entidade auditada pode criar ameaas atuais ou
futuras de conflito de interesses e, por conseguinte,
perda de independncia. A ameaa depende de fatores,
tais como:
o.1.1) a importncia da funo da pessoa a ser
recrutada; e
o.1.2) a natureza da assistncia solicitada.
o.2) em geral, a entidade de auditoria pode prestar
servios como a seleo de profissionais e recomendar
sua adequao ao cargo na entidade auditada. Alm
disso, a entidade de auditoria pode elaborar uma
relao sinttica de candidatos para entrevista, desde
que ela seja feita com base em critrios especificados
pela entidade auditada; e
o.3) de qualquer modo, em todos os casos, a entidade
de auditoria no deve tomar decises gerenciais e a
deciso de quem contratar deve ser deixada a cargo da
entidade auditada.
1.2.11. PRESENTES E BRINDES
1.2.11.1. Aceitar presentes, brindes ou outros benefcios
de uma entidade auditada pode criar conflitos de
interesse e, por conseguinte, perda de independncia.
Quando uma entidade de auditoria ou um membro de
equipe aceitam presentes, brindes ou outros benefcios
cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de
independncia caracterizada, no sendo possvel a
aplicao de qualquer salvaguarda.
1.2.12. LITGIOS EM CURSO OU IMINENTES
1.2.12.1. Quando h, ou provvel haver, um litgio
entre a entidade de auditoria ou um membro da sua
equipe e a entidade auditada, pode ser criado o conflito
de interesse. O relacionamento entre a administrao da
entidade auditada e os membros da equipe de auditoria
precisa ser caracterizado por total franqueza e
divulgao completa de todos os aspectos das
operaes de negcios da entidade auditada. A
entidade de auditoria e a administrao da entidade
auditada podem ficar em lados opostos por causa do
litgio, o que pode afetar a disposio da administrao
em fazer divulgaes completas, e a entidade de
auditoria pode se ver ameaada por conflito de
interesse. A importncia da ameaa criada depende de
fatores, tais como:
a) a relevncia do litgio;
b) a natureza do trabalho de auditoria; e
c) se o litgio diz respeito a um trabalho de auditoria j
efetuado.
1.2.12.2. Uma vez avaliada a importncia da ameaa,
devem ser aplicadas as seguintes aes, para reduzi-la
a um nvel aceitvel:
a) informar aos nveis superiores da entidade auditada,
por exemplo: conselho de administrao, conselho fiscal
e assemblia de acionista e acionistas controladores, a
extenso e a natureza do litgio;

b) informar, se aplicvel, aos rgos reguladores
competentes a extenso e a natureza do litgio;
c) se o litgio envolver um membro da equipe de
auditoria, afastar aquela pessoa do trabalho de
auditoria; ou
d) envolver outro auditor da entidade de auditoria, no-
integrante da equipe, para revisar o trabalho feito ou
opinar conforme necessrio.
1.2.12.3. Se essas aes no reduzirem a ameaa ao
conflito de interesse a um nvel adequado, a nica
alternativa recusar o trabalho de auditoria.
1.2.13. INCOMPATIBILIDADE OU INCONSISTNCIA
DO VALOR DOS HONORRIOS
1.2.13.1. Honorrios contingenciais, conforme definido
na NBC P 1.4 Honorrios Profissionais, no devem
ser praticados por gerar conflitos de interesses e, por
conseqncia, perda de independncia e, dessa forma,
a entidade de auditoria no deve estabelecer honorrios
contingenciais relacionados a servios de auditoria
prestados para a entidade auditada, suas coligadas,
controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico.
1.2.13.2. Quando os honorrios de auditoria forem de
valor, substancialmente, inferior ao estabelecido para os
outros servios que a entidade de auditoria realize para
a entidade auditada, pode se estabelecer o conflito de
interesses, por razes de dependncia financeira e, por
conseguinte, a perda de independncia.
1.2.13.3. Para que se caracterize a dependncia
financeira, necessrio que o conjunto dos honorrios
de servios prestados entidade auditada, ou seja, os
de auditoria e os demais, seja relevante dentro do total
de honorrios da entidade de auditoria.
1.2.13.4. Considera-se como conjunto de honorrios
relevante aquele que represente 25% (vinte e cinco por
cento), ou mais, do total de honorrios da entidade de
auditoria.
1.2.14. OUTRAS SITUAES
1.2.14.1. Conforme explanado no incio desta Norma, os
exemplos de perda de independncia citados no so
exaustivos. Assim sendo, outras situaes podem
ensejar o conflito de interesses e a perda de
independncia. Por este motivo, a entidade de auditoria
deve, permanentemente, avaliar se ela se encontra em
situao que possa ensejar o conflito de interesse e
aparentar a perda de independncia e, como parte
dessa anlise, verificar as possibilidades de aplicao
de salvaguardas e, no sendo possvel, renunciar o
trabalho de auditoria ou outros trabalhos ou atividades
que possam estar produzindo o conflito de interesses e
a perda de independncia.
1.2.15. REQUISITOS FORMAIS DE CONTROLE
1.2.15.1. A NBC T 11.8 Superviso e Controle de
Qualidade determina aos auditores independentes
serem necessrias a implementao e a manuteno
de regras e procedimentos de superviso e controle
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interno de qualidade que garantam a qualidade dos
servios prestados.
1.2.15.2. Assim, os requisitos formais mnimos para
a verificao do cumprimento dos aspectos desta
Norma esto a seguir indicados.
1.2.15.3. Documentao de declarao individual
dos profissionais da entidade de auditoria da
existncia, ou no, das seguintes questes
relacionadas a entidades auditadas:
a) interesses financeiros;
b) operaes de crditos e garantias;
c) relacionamentos comerciais relevantes estreitos
com a entidade auditada;
d) relacionamentos familiares e pessoais; e
e) membros da entidade de auditoria que j foram
administradores, executivos ou empregados da
entidade auditada.
1.2.15.4. A formalizao deve ser um processo anual,
por meio eletrnico ou no, contendo uma declarao
formal de todos os profissionais da entidade de auditoria
quanto existncia, ou no, de tais vinculaes com a
entidade auditada. Em caso de declaraes positivas,
dever haver a anotao das providncias tomadas, tais
como: no far parte da equipe de trabalho na empresa
auditada x.
1.2.15.5. Estabelecimento de controle formal que
possa permitir a verificao permanente da
execuo de rotao de pessoal.
1.2.15.6. Estabelecimento de arquivos manuais ou
eletrnicos que permitam verificar outros servios
executados em entidades auditadas e o valor dos
honorrios cobrados.
1.2.15.7. Estabelecimento de controle formal que
permita a divulgao interna das contrataes de novas
entidades auditadas, ao mesmo tempo em que cada
profissional a ser envolvido no trabalho se obrigue a
informar sobre eventuais riscos seus de conflitos de
interesses e perda de independncia.
1.2.15.8. Estabelecimento permanente de
treinamento sobre o contedo desta Norma no
Programa de Educao Profissional Continuada.
1.2.16. SANES
1.2.16.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao
disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas
c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de
maio de 1946, e ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
NBC P 1.6 SIGILO
(Aprovada pela RESOLUO CFC N 1.100/07)
1.6.1 DISPOSIES GERAIS
1.6.1.1. Esta norma estabelece as diretrizes a serem
empregadas pelo Auditor Independente sobre questes
de sigilo profissional nos trabalhos de auditoria.

1.6.1.2. Entende-se por sigilo, para os efeitos desta
norma, a obrigatoriedade do Auditor Independente no
revelar, em nenhuma hiptese, salvo as contempladas
neste documento, as informaes que obteve e tem
conhecimento em funo de seu trabalho na entidade
auditada.
1.6.2 DEVER DO SIGILO
1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente
deve ser observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a
entidade auditada;
b) na relao entre os Auditores Independentes;
c) na relao entre o Auditor Independente e os
organismos reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o Auditor Independente e demais
terceiros.
1.6.2.2 O Auditor Independente deve respeitar e
assegurar o sigilo relativamente s informaes
obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada,
no as divulgando, sob nenhuma circunstncia,
salvo as contempladas na legislao vigente, bem
como nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
1.6.2.3 O Auditor Independente, quando previamente
autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve
fornecer as informaes que por aquela foram
julgadas necessrias ao trabalho do Auditor
Independente que o suceder, as quais serviram de
base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria
por ele emitido.
1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado,
por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho
Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-
contratao dos servios, a documentao, papis
de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a
demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo
com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis, da presente norma e das
demais normas legais aplicveis.
1.6.2.4.1 Os contadores designados pelo Conselho
Federal de Contabilidade e pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade para efetuarem a
fiscalizao do exerccio profissional devem ter a
mesma formao tcnico-profissional requerida ao
Auditor Independente para o trabalho por ele
realizado e assumiro compromisso de sigilo
profissional semelhante.
1.6.2.4.2 Os organismos profissionais citados no
caput assumiro a responsabilidade civil por perdas
e danos que vierem a ser causados em decorrncia
da quebra de sigilo pelos profissionais por eles
designados para o exame dos trabalhos
desenvolvidos pelos Auditores Independentes.
1.6.2.5 O Auditor Independente, sob pena de infringir
o sigilo profissional, somente deve divulgar aos
demais terceiros informaes sobre a entidade
auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso
seja autorizado, por escrito, pela administrao da
entidade com poderes para tanto, que contenha, de
forma clara e objetiva, os limites das informaes a
serem fornecidas.
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1.6.2.6 O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os Auditores Independentes, mesmo aps
terminados os compromissos contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos
referidos no item 1.6.2.5*, mesmo aps o trmino do
vnculo empregatcio ou funcional; e
*Retificao do Item 1.6.2.6, letra b) publicada no
DOU, em 19/9/2007, seo 1, pgina 91, onde se l:
1.6.2.5, leia-se: 1.6.2.4.
c) para os conselheiros do Conselho Federal de
Contabilidade e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, mesmo aps o trmino dos
respectivos mandatos.
1.6.2.7 obrigatrio e relevante que todos os
Auditores Independentes tenham procedimentos de
proteo de informaes sigilosas obtidas durante o
relacionamento com a entidade auditada, por
quaisquer meios, devendo dispensar especial
ateno ao uso de redes de computador internas ou
externas (internet).
1.6.3 DAS SANES
1.6.3.1 A inobservncia desta Norma constitui infrao
ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e,
quando aplicvel, est sujeita s penalidades previstas
nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n
9.295, de 27 de maio de 1946.
NBC P 1.8 UTILIZAO DE TRABALHOS DE
ESPECILIASTAS
(Aprovada pela Resoluo CFC n 1.023/05)
1.8.1. CONSIDERAES GERAIS
1.8.1.1. Esta norma estabelece as condies e
procedimentos para utilizao de especialistas, pelo
auditor independente, como parte da evidncia de seus
trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
1.8.1.2. Ao utilizar-se de trabalhos executados por
outros especialistas legalmente habilitados, o auditor
independente deve obter evidncia suficiente de que
tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria.
1.8.1.3. A expresso especialista significa um indivduo
ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e
experincia em reas especficas no relacionadas
contabilidade ou auditoria.
1.8.1.4. A formao e experincia do auditor
independente lhe permite possuir conhecimentos sobre
os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha
capacidade para agir em reas alheias sua
competncia profissional.
1.8.1.5. Um especialista pode ser:
a) contratado pela entidade auditada;
b) contratado pelo auditor independente;
c) empregado pela entidade auditada; ou
d) empregado pelo auditor independente.

1.8.1.6. Quando o auditor independente faz uso de
especialistas que sejam seus empregados, estes devem
ser considerados como tal e no como auxiliares do
processo de auditoria, com a conseqente necessidade
de superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor
independente necessita aplicar os procedimentos
previstos nesta norma, mas no necessita avaliar sua
competncia profissional a cada trabalho onde estes se
envolvam.
1.8.2. NECESSIDADE DE USO DE TRABALHO DE
ESPECIALISTA
1.8.2.1. Durante a auditoria, o auditor independente
pode necessitar obter, em conjunto com a entidade
auditada ou de forma independente, evidncias para dar
suporte s suas concluses. Exemplos dessas
evidncias, na forma de relatrios, opinies ou
declaraes de especialistas so:
a) avaliaes de certos tipos de ativos, como por
exemplo terrenos e edificaes, mquinas e
equipamentos, obras de arte e pedras preciosas;
b) determinao de quantidades ou condies fsicas de
ativos, como por exemplo minerais estocados, jazidas e
reservas de petrleo, vida til remanescente de
mquinas e equipamentos;
c) determinao de montantes que requeiram tcnicas
ou mtodos especializados, como por exemplo
avaliaes atuariais;
d) medio do estgio de trabalhos completados ou a
completar em contratos em andamento;
e) interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou
de outros regulamentos
1.8.2.2. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do
trabalho de especialistas, o auditor independente deve
considerar:
a) a relevncia do item da demonstrao contbil que
est sendo analisada;
b) o risco de distoro ou erro levando em conta a
natureza e a complexidade do assunto sendo analisado;
c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia
prvia dos aspectos que esto sendo considerados; e
d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de
auditoria disponveis para sua anlise.
1.8.3. COMPETNCIA PROFISSIONAL
OBJETIVIDADE DO ESPECIALISTA
1.8.3.1. Ao planejar o uso do trabalho de um
especialista, o auditor independente deve avaliar a
competncia do especialista em questo. Isso envolve
avaliar:
a) se o especialista tem certificao profissional, licena
ou registro no rgo de classe que se lhe aplica; e
b) a experincia e reputao no assunto em que o
auditor busca evidncia de auditoria.
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1.8.3.2. O auditor tambm deve avaliar a objetividade do
especialista. O risco de que a objetividade do
especialista seja prejudicada aumenta quando:
a) o especialista empregado da entidade auditada; ou
b) o especialista , de alguma forma, relacionado
entidade auditada, como por exemplo ser
financeiramente dependente desta ou detendo
investimento na mesma.
1.8.3.3. Se o auditor tiver dvidas quanto competncia
profissional ou objetividade do especialista, deve discutir
suas opinies com a administrao da entidade
auditada e considerar a necessidade de aplicar
procedimentos adicionais de auditoria ou buscar
evidncias junto a outros especialistas de sua confiana.
1.8.4. ALCANCE DO TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.4.1. O auditor independente deve obter evidncia
adequada de que o alcance do trabalho do especialista
suficiente para fins de sua auditoria. Tal evidncia
pode ser obtida por meio de reviso dos termos de
contratao geralmente fornecidos pela entidade
auditada ao especialista ou contrato entre as partes.
Tais termos geralmente cobrem assuntos, tais como:
a) objetivo e alcance do trabalho do especialista;
b) descrio dos assuntos especficos que o auditor
independente espera que o especialista cubra em seu
trabalho;
c) o uso pretendido, por parte do auditor independente,
do trabalho do especialista incluindo a eventual
possibilidade de divulgao a terceiros de sua
identidade e envolvimento;
d) o nvel de acesso a registros e arquivos a serem
utilizados pelo especialista, bem como eventuais
requisitos de confidencialidade;
e) esclarecimentos sobre eventuais relacionamentos
entre a entidade auditada e o especialista, se houver;
f) informao sobre premissas e mtodos a serem
empregados pelo especialista e sua consistncia com
aqueles empregados em perodos anteriores.
1.8.4.2. Caso esses assuntos no estejam claramente
informados em comunicao formal ao especialista, o
auditor independente deve considerar formular tal
comunicao diretamente ao especialista como forma
de obter evidncia apropriada para seus fins.
E
1.8.5. AVALIANDO O TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.5.1. O auditor independente deve avaliar a qualidade
e suficincia do trabalho do especialista como parte da
evidncia de auditoria relacionada ao item da
demonstrao contbil sob anlise. Isso envolve uma
avaliao sobre se a substncia das concluses do
especialista foi adequadamente refletida nas
demonstraes contbeis ou fornece suporte adequado
para as mesmas. Alm disso, deve concluir sobre:
a) a fonte de dados utilizada pelo especialista;
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b) as premissas e mtodos utilizados e sua consistncia alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,

com perodos anteriores; de 27 de maio de 1946.

c) os resultados do trabalho do especialista luz de seu INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01

conhecimento geral sobre os negcios e dos resultados REGULAMENTAO DO ITEM 1.9 INFORMAES
e outros procedimentos de auditoria que tenha aplicado; ANUAIS AOS CONSELHOS
(Aprovada pela Resoluo CFC n 851/99)
1.8.5.2. Ao analisar se a fonte de dados utilizada pelo
especialista a mais apropriada nas circunstncias, o Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item
auditor independente deve utilizar os seguintes 1.9 da Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de
procedimentos: 1997, que aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais
de Auditor Independente.
a) indagar ao especialista se os procedimentos
aplicados por este ltimo so, no seu julgamento, INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE
suficientes para garantir que a fonte de dados AUDITORIA
confivel e relevante; e INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO
EXISTENTE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR
b) revisar ou testar na extenso necessria a fonte de INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO
dados utilizada pelo especialista. INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS

1.8.5.3. A responsabilidade quanto qualidade e INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE

propriedade das premissas e mtodos utilizados do AUDITORIA:
especialista. O auditor independente no tem a mesma
capacitao que o especialista e assim, nem sempre 1.1 - Denominao ou Razo Social;
estar em posio para question-lo quanto ao trabalho
efetuado. Entretanto, o auditor independente deve 1.2 - Endereo Completo;
compreender as premissas e mtodos utilizados para
poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da 1.3 - Contabilista responsvel pelas Demonstraes
entidade auditada e nos resultados de outros Contbeis;
procedimentos de auditoria, so adequados s
circunstncias. 1.4 - Scio/Auditor responsvel tcnico pelos trabalhos;

1.8.5.4. Se os resultados do trabalho do especialista no 1.5 - Informao se os honorrios cobrados do cliente

fornecer suficiente evidncia de auditoria ou se no
forem consistentes com outras evidncias possudas
pelo auditor independente, este ltimo deve tomar
devidas providncias. Tais providncias podem incluir
discusso com a administrao da entidade auditada e
com o especialista; aplicao de procedimentos de
auditoria adicionais; contratao de um outro
especialista; ou modificao de seu parecer.
1.8.6. REFERNCIA AO ESPECIALISTA NO
PARECER DO AUDITOR
1.8.6.1. A responsabilidade do auditor fica restrita sua
competncia profissional.
1.8.6.2. Em se tratando de um parecer sem ressalva, o
auditor independente no pode fazer referncia do
trabalho de especialista no seu parecer.
representam mais de 10% do faturamento anual da
empresa ou do auditor autnomo;
1.6 - Informar a categoria na qual a entidade auditada se
enquadra:
- Cia aberta;
- Instituio Financeira;
- Outras autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
- Fundo de Investimento;
- Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP;
- Administrao de Consrcio;
- Entidade de Previdncia Privada;
- Empresa Estatal Federal/Estadual/Municipal;
- Empresa Pblica sociedade annima de capital
fechado com mais de 100 acionistas;
- Sociedade por quotas de responsabilidade limitada,
que tenha o seu controle societrio direto ou indireto de
alguma entidade do tipo enumerado nos itens
anteriores;

1.8.6.3. Em situaes onde especialista legalmente
habilitado for contratado pela entidade auditada, sem
vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis, este fato deve ser divulgado nas
demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o
parecer de forma diferente ao mencionado no item
1.8.6.2, pode fazer referncia ao trabalho do
especialista.
1.8.7. DAS SANES
1.8.7.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao
ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e
quando aplicvel, sujeita s penalidades previstas nas
1.7 - Patrimnio Lquido da Entidade Auditada na data
das Demonstraes Contbeis.
INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO
EXISTENTE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR
2.1 - Nome
2.2 - Profisso, Categoria Profissional e Registro no
Conselho Regional da profisso correspondente
2.3 - Posio hierrquica na empresa ou no escritrio
(scio, diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.)
2.4 - rea de atuao no trabalho de auditoria

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INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO
3.1 - Informar se o faturamento de outros servios que
no de auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das
informaes, a mdia dos ltimos 3 anos aos honorrios
de servios de auditoria.
INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS:
4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel
timbrado da empresa da auditoria ou auditor autnomo
ou em meio magntico utilizando disquete 1.44Mb,
utilizando Planilha Eletrnica compatvel com o
Windows 97 ou superior, utilizando na mesma Pasta de
Trabalho uma Planilha para cada uma das 3
informaes acima. Em qualquer das formas
apresentadas dever vir junto ofcio endereado ao
CRC assinado pelo responsvel tcnico que se
responsabiliza pela veracidade das informaes.
4.2 - Sob quaisquer circunstncias, as informaes
prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade,
sero resguardadas pelo sigilo, sendo utilizadas para
fins de fiscalizao do cumprimento das Normas
Brasileiras de Contabilidade, em especial as Normas
Profissionais do Auditor Independente.
NBC P 1 IT 03
REGULAMENTAO DO ITEM 1.4 HONORRIOS
(Aprovada pela Resoluo CFC n 976/03)
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa explicitar o item 1.4
Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do
Auditor Independente.
DISPOSIES GERAIS
1. Estabelecer honorrios profissionais de auditoria
independente de demonstraes contbeis
geralmente uma questo de cunho comercial e no de
tica profissional. Existem, entretanto, aspectos ticos a
serem observados pelo auditor independente ao
estabelecer seus honorrios.
2. Ao estabelecer honorrios para a realizao dos
trabalhos, o auditor independente deve considerar
diversos fatores, dentro dos quais destacam-se os
mencionados a seguir:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o
custo do servio a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos
servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,
habitual ou permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos
para participar da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando,
se for o caso, como sero cobrados os custos de
viagens e estadas.
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ESTABELECIMENTO DE HONORRIOS
3. A determinao do valor dos honorrios fator
preponderante para a imagem da atividade de auditoria,
alm de outras implicaes e aspectos a seguir
abordados.
3.1. O estabelecimento dos honorrios de auditoria
pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o
conflito de interesses e at se caracterizar como perda
de independncia. A NBC P 1 IT 02
Regulamentao dos itens 1.2 Independncia e 1.6 -
Sigilo trata de forma especfica esse assunto.
3.2. Os honorrios dos servios de auditoria devem ser
compatveis com a avaliao de risco do trabalho em
perspectiva, com os investimentos em formao e
tecnologia, com a remunerao dos profissionais que
iro participar dos trabalhos, bem como, com a
manuteno dos programas internos e externos de
qualidade.
3.3. O exerccio da atividade de auditoria independente
requer do profissional uma srie de exigncias alm da
formao do curso superior em Cincias Contbeis, o
Exame de Suficincia, registro no Conselho Regional de
Contabilidade, exame de qualificao tcnica, educao
profissional continuada obrigatria, alm de outros
conhecimentos correlatos.
3.4. Analogamente, o auditor necessita investir,
significativamente, em tecnologia, tanto em programas
aplicativos para automatizar a execuo e
documentao dos trabalhos quanto em equipamentos
e sistemas.
3.5. Em complemento, o auditor independente tem
custos para conduzir seu programa interno de
qualidade, em todos os nveis, como estabelecido pela
NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de
Qualidade, e contratar auditores independentes para
conduzir a reviso externa de qualidade.
3.6. No admitida a cobrana de honorrios que no
leve em conta todo o investimento mencionado.
3.7. O estabelecimento de honorrios inferiores queles
que considerem os aspectos acima, caracterizar-se-
como comportamento inadequado do auditor
independente, constituindo infrao ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
3.8. Honorrios contingenciais no devem ser
praticados por gerar conflitos de interesses e, por
conseqncia, perda de independncia e, dessa forma,
o auditor independente no deve estabelecer honorrios
contingenciais relacionados a quaisquer servios
prestados para a entidade auditada, suas coligadas,
controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico.
3.9. Honorrios contingenciais so aqueles calculados
em uma base predeterminada com relao ao desfecho
ou resultado de uma transao ou trabalho executado.
3.10. Os honorrios no sero considerados como
sendo contingentes se forem estabelecidos por deciso
judicial ou contratados por entidade de direito pblico
interno ou externo, que no seja a entidade sob exame

e que o auditor independente contratado no seja o da
entidade auditada, suas coligadas, controladas,
controladoras ou integrantes do mesmo grupo
econmico. Entretanto, mesmo nessa situao, os
honorrios devero conter parte fixa, em montante
suficiente para remunerar, condigna ou integralmente,
todo o trabalho, considerando os aspectos citados nos
itens de 3.2 a 3.6 e que devero ser cobrados
independentemente do resultado do trabalho.
3.11. No admitida a cobrana de honorrios para
servios de auditoria inferiores aos considerados
adequados nos termos desta Interpretao Tcnica,
visando a sua recuperao ou compensao com outros
servios j prestados ou a serem prestados ao cliente
pelo auditor independente ou quaisquer partes a ele
relacionadas.
3.12. No caso de mudana de auditor independente, por
qualquer razo, o auditor independente que ingressa
como postulante a auditor do cliente, no deve tratar a
mudana unicamente como uma oportunidade de
ampliar sua carteira de clientes e apresentar proposta
de valor incompatvel com a natureza do trabalho que
est sendo contratado ou, substancialmente, inferiores
queles do auditor independente que est sendo
substitudo. Neste caso, ao contrrio, o auditor
independente, alm de levar em considerao todos os
aspectos mencionados nesta Interpretao Tcnica,
deve ainda, especialmente no caso de cliente com
operaes sofisticadas, considerar nos seus honorrios
os custos necessrios para o desenvolvimento de
programas, metodologias e treinamentos especficos.
CARTA PROPOSTA E ASPECTOS DA
DETERMINAO DE HONORRIOS
4. Deve constar da documentao da formao dos
honorrios os aspectos mencionados a seguir:
a) o tempo que se espera despender na familiarizao
das atividades do cliente e do mercado que atua, no
conhecimento e avaliao dos controles internos
operacionais e das prticas contbeis do cliente, no
desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos
de sistema eletrnico de dados, avaliaes de riscos,
definies de amostragem, na realizao de verificaes
substantivas, na elaborao, discusso e emisso de
relatrios e outros aspectos necessrios ao trabalho de
auditoria; e
b) o nvel tcnico do pessoal a ser utilizado e os
honorrios por hora de cada categoria e a memria final
de clculo dos honorrios.
5. Os honorrios devero constar de carta-proposta ou
documentao equivalente, elaborada e formalizada
pelas partes, antes do incio da execuo dos trabalhos.
Dever constar de tal documento o indicado a seguir:
a) descrio e abrangncia dos servios a serem
realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos
aplicveis ao caso;
b) que os trabalhos sero efetuados, segundo as
Normas Profissionais e Tcnicas emanadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
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Prof.Alzira Auditoria
c) qual o objetivo do exame das demonstraes
contbeis;
d) a responsabilidade da administrao do cliente sobre
as demonstraes contbeis e que o cliente fornecer
ao auditor independente Carta de Responsabilidade da
Administrao da empresa auditada, de acordo com o
item 11.2.14 da NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis;
e) as limitaes de um exame de auditoria devido ao
risco inerente relacionado ao processo de testes
adotado numa auditoria;
f) o prazo estimado para a realizao dos servios;
g) os relatrios a serem emitidos;
h) os honorrios e sua forma de pagamento; e
i) a necessidade formal de confirmao da aceitao da
proposta apresentada.
NBC P 4 NORMAS PARA EDUCAO
PROFISSIONAL CONTINUADA
(Aprovada pela Resoluo CFC n 945/02, com a nova
redao dada pela Resoluo CFC n 995/04)
4.1. DO OBJETIVO:
4.1.1 - Educao Profissional Continuada a atividade
programada, formal e reconhecida que o Contador, na
funo de Auditor Independente, com registro em
Conselho Regional de Contabilidade e com cadastro na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), aqui
denominado Auditor Independente, e os demais
Contadores que compem o seu quadro funcional
tcnico devero cumprir, com o objetivo de manter,
atualizar e expandir seus conhecimentos para o
exerccio profissional.
4.1.1.1 - O Auditor Independente pessoa fsica e os
scios que representam sociedade de auditoria
independente na CVM, nos termos do inciso IX do art.
6 da Instruo CVM n 308/99, sero os responsveis,
perante o Conselho Federal de Contabilidade pelo
cumprimento da presente norma, pelos demais
Contadores no-cadastrados na CVM, que compem o
seu quadro funcional tcnico.
4.1.2 - Esta norma tem por objetivo regulamentar as
atividades que o Auditor Independente e os demais
Contadores que compem o seu quadro funcional
tcnico devero cumprir com relao s exigncias da
Educao Profissional Continuada e s aes que o
Conselho Federal de Contabilidade promover para
facilitar, controlar e fiscalizar o seu cumprimento.
4.2. DOS AUDITORES INDEPENDENTES:
4.2.1 - O Auditor Independente e os demais Contadores
que compem o seu quadro funcional tcnico devero
cumprir os seguintes mnimos de pontos/hora de
Educao Profissional Continuada por ano/calendrio:
a) em 2003, 12 pontos/hora;
b) em 2004, 24 pontos/hora; e
c) a partir de 2005, 32 pontos/hora.

4.2.2 - As atividades computveis no clculo das horas
referidas no item anterior so aquelas estabelecidas nas
Tabelas de Eventos e Horas, no Anexo I desta
Resoluo.
4.2.2.1 - As Tabelas de Eventos e Horas, quando
alteradas, devem ser publicadas at 30 de novembro do
ano anterior ao de sua vigncia.
4.2.2.2 - As atividades de Educao Profissional
Continuada que se enquadrem na Tabela de Eventos e
Horas (Anexo I), quando realizadas no exterior, sero
comprovadas no Conselho Regional da sua jurisdio
mediante documento emitido pela entidade realizadora,
oficialmente traduzido para o Portugus.
4.2.3 - O cumprimento das exigncias estabelecidas
nesta Resoluo dever ser comprovado pelo Auditor
Independente e pelos demais Contadores que compem
o seu quadro funcional tcnico, mediante relatrio anual
das atividades realizadas, conforme anexo III desta
Resoluo, encaminhado ao Conselho Regional de
Contabilidade de sua jurisdio at 31 de janeiro do ano
subseqente.
4.2.3.1 - At 30 de abril, o Conselho Regional de
Contabilidade dever analisar o relatrio e comunicar ao
Auditor Independente, e aos demais Contadores que
compem o seu quadro funcional tcnico, o atendimento
ou no do estabelecido na presente norma.
4.2.3.2 - Os documentos comprobatrios das atividades
constantes do relatrio previsto no caput deste item
devero ser mantidos pelo Auditor Independente e pelos
demais Contadores que compem o quadro funcional
tcnico, disposio da Fiscalizao do Conselho
Regional de Contabilidade, at a entrega do relatrio do
ano subseqente.
4.2.4 - O cumprimento desta Resoluo pelo Auditor
Independente e pelos demais Contadores que compem
o seu quadro funcional tcnico ser exigido a partir do
ano subseqente obteno do cadastro na CVM ou
admisso no referido quadro, respectivamente.
4.3. DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:
4.3.1 - O Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
constituir a Comisso de Educao Profissional
Continuada (CEPCCFC) com a finalidade de coordenar
os ditames previstos no item 4.3.2 o previsto nesta
Resoluo.
4.3.1.1 - Integram a Comisso de Educao Profissional
Continuada os Vice-presidentes de Desenvolvimento
Profissional do CFC e dos cinco Conselhos Regionais
de Contabilidade, que renem o maior nmero de
Contadores cadastrados como responsveis tcnicos na
CVM, e quatro membros Contadores cadastrados como
Auditor Independente na CVM, designados pelo
Plenrio do CFC.
4.3.1.2 - O mandato dos quatro membros Contadores da
CEPC-CFC, designados pelo Plenrio do CFC, ser de
dois anos, permitida a reconduo.
4.3.2 - A CEPC-CFC ter as atribuies a seguir
especificadas:
18 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
AFRF
Prof.Alzira Auditoria
4.3.2.1 - Estudar, de forma permanente, novas
disposies que permitam melhorar o cumprimento dos
objetivos desta Resoluo, propondo-as ao presidente
do CFC para encaminhamento ao Plenrio.
4.3.2.2 - Propor ao presidente do CFC a ampla e a
imediata divulgao de qualquer modificao desta
Resoluo.
4.3.2.3 - Estabelecer e divulgar todas as diretrizes e os
procedimentos necessrios para o cumprimento e para
a implementao desta norma, em especial os itens 4.6,
4.7 e Anexo II, pelos Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRCs), pelos Contadores e Auditores
Independentes definidos no item 4.1 e pelas
capacitadoras, inclusive prestando esclarecimentos
quanto aplicao desta Resoluo.
4.3.2.4 - Analisar os pedidos de reconhecimento de
eventos, como congressos, convenes e seminrios
nacionais e internacionais, inclusive aqueles promovidos
pelos CRCs como de Educao Profissional
Continuada.
4.3.2.5 - Analisar e homologar os documentos
encaminhados pelas Cmaras de Desenvolvimento
Profissional ou pelas Comisses de Educao
Profissional Continuada dos CRCs, que aprovaram o
credenciamento das capacitadoras, inclusive solicitando
para anlise, quando entenderem necessrio, os
respectivos processos de credenciamento.
4.3.2.6 - Compilar as informaes contidas nos
relatrios recebidos dos CRCs, encaminhando-as ao
presidente do CFC para divulgao.
4.3.2.7 - Encaminhar, ao presidente do Conselho
Federal de Contabilidade, a lista das capacitadoras para
a sua divulgao.
4.3.2.8 - Analisar e homologar os documentos
encaminhados pelas Cmaras de Desenvolvimento
Profissional ou pelas Comisses de Educao
Profissional Continuada, que aprovaram os eventos e as
atividades para fins de Educao Continuada, previstos
no item 4.7 e no art. 2 do Anexo II desta norma,
inclusive solicitando para anlise, quando entender
necessrio, os processos de credenciamento das
mesmas.
4.4. DOS CONSELHOS REGIONAIS:
4.4.1 - Os CRCs tm tambm a responsabilidade de
incentivar a implementao das atividades que
permitam ao Auditor Independente e aos demais
Contadores que compem o seu quadro funcional
tcnico o cumprimento desta Resoluo, de acordo com
o estabelecido pelo CFC.
4.4.2 - As Cmaras de Desenvolvimento Profissional
dos CRCs tero as seguintes atribuies em relao a
esta Resoluo:
a) Receber os pedidos de credenciamento das
instituies definidas no item 4.6.2, a serem
reconhecidas como capacitadoras, emitindo pareceres e
encaminhando-os ao presidente do CRC, que os
enviar CEPC-CFC para homologao;

b) Propor programa de divulgao dos procedimentos
estabelecidos nesta Resoluo;
c) Prestar esclarecimentos quanto aplicao desta
Resoluo, com base nas diretivas estabelecidas pela
CEPCCFC;
d) Receber de cada Auditor Independente, e dos demais
Contadores que compem o seu quadro funcional
tcnico, o relatrio anual sobre as atividades realizadas
e, quando for o caso, a documentao que as
comprovem;
e) Encaminhar CEPCCFC informaes e estatsticas
sobre o cumprimento desta Resoluo pelos Auditores
Independentes e Contadores que compem o seu
quadro funcional tcnico;
f) Elaborar, at 31 de maro de cada ano, relatrio sobre
as atividades desenvolvidas por Auditor
Independente e pelos demais Contadores que compem
o seu quadro funcional tcnico, encaminhando-o ao
presidente do CFC;
g) Receber, analisar e emitir parecer quanto aos
eventos e s atividades apresentados pelas
capacitadoras, inclusive quanto atribuio de horas de
Educao Profissional Continuada vlidas para fins de
atendimento desta norma, encaminhando-o para a
homologao da CEPCCFC.
4.4.3 - Os CRCs que no dispuserem de Cmara de
Desenvolvimento Profissional, devem criar CEPC-CRC
 Comisso de Educao Profissional Continuada ,
com as atribuies previstas neste artigo.
4.4.4 - A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser
formada por 3 a 5 membros Contadores, sendo um
deles um dos vice-presidentes.
4.4.5 - A Fiscalizao do Conselho Regional de
Contabilidade poder requisitar ao Auditor
Independente, e aos demais Contadores que compem
o seu quadro funcional tcnico, a apresentao dos
documentos que comprovem as atividades constantes
do seu relatrio anual, referido no item 4.2.3.
4.5. DAS SANES:
4.5.1 - O no-cumprimento, pelos Auditores
Independentes e pelos demais Contadores que
compem o seu quadro funcional tcnico, das
disposies desta Resoluo, constitui infrao ao art.
2, Inciso I, e art. 11, Inciso IV, do Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
4.6. DAS CAPACITADORAS:
4.6.1 - Capacitadora a entidade que exerce atividades
de Educao Profissional Continuada consoante as
diretivas desta Resoluo.
4.6.2 - As capacitadoras classificam-se em:
a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
c) Instituto de Auditores Independentes do Brasil
(Ibracon);
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 19
AFRF
Prof.Alzira Auditoria
d) instituies de Ensino Superior credenciadas pelo
MEC;
e) instituies de especializao ou desenvolvimento
profissional que ofeream cursos ao pblico em geral; e
f) empresas de auditoria independente que propiciem
capacitao profissional.
4.6.3 - Para o registro e o controle das capacitadoras,
devero ser observadas, no mnimo, as disposies
estabelecidas nas Diretrizes para o Registro das
Capacitadoras, constantes no anexo II desta Resoluo.
4.6.4 - O CFC, os CRCs e o Ibracon so capacitadoras
natas.
4.7. Programa de Educao Profissional Continuada:
4.7.1 - Integram o Programa de Educao Profissional
Continuada os seguintes eventos ou atividades
relacionados com a Contabilidade e com a profisso
contbil, aprovados pelo CEPC-CFC:
4.7.1.1 - Aquisio de conhecimentos por meio de:
a) cursos certificados;
b) seminrios, conferncias, painis, simpsios,
palestras, congressos, convenes e outros eventos de
mesma natureza;
c) cursos de ps-graduao:
c.1) stricto sensu;
c.2) lato sensu; e
d) programas de extenso.
4.7.1.2 - Docncia em:
a) cursos certificados;
b) seminrios, conferncias, painis, simpsios,
palestras, congressos, convenes e outros eventos de
mesma natureza;
c) cursos de ps-graduao:
c.1) lato sensu;
c.2) stricto sensu;
d) bacharelado em Cincias Contbeis; e
e) programas de extenso.
4.7.1.3 -Atuao como:
- participante em comisses tcnicas no CFC, CRCs,
Ibracon e outros organismos da profisso contbil, no
Brasil ou no exterior;
- orientador ou membro de comisso de defesa de
monografia, dissertao ou tese.
4.7.1.4 - Produo intelectual na rea contbil por meio
de:
- publicao de artigos em revistas nacionais e
internacionais;
- produo de estudos ou trabalhos de pesquisa,
apresentados em congressos nacionais ou
internacionais;
- autoria e co-autoria de livros relacionados
Contabilidade e profisso contbil, publicados por
editora;
- traduo de livros relacionados Contabilidade e
profisso contbil, publicados por editora.

Prof.Alzira
4.7.2 - As atividades previstas neste item sero
avaliadas como Educao Profissional Continuada,
conforme tabela contida no Anexo I desta Resoluo.
4.8. Do Comit de Avaliao:
4.8.1 - O Comit de Avaliao ser composto por
membros designados pela CEPCCFC, cuja atribuio
ser a exercer um controle de qualidade das
capacitadoras credenciadas no Programa de Educao
Profissional Continuada.
4.8.2 - A Comisso de Educao Profissional
Continuada definir os critrios e os procedimentos a
serem adotados, tanto na composio do Comit quanto
na avaliao das capacitadoras.
4.8.3 - As capacitadoras devero enviar Comisso de
Educao Profissional Continuada do CRC seus planos
de ao e datas para saneamento das discrepncias
verificadas na avaliao, no prazo de at 30 dias aps o
recebimento da competente notificao.
4.9. DAS SANES
4.9.1 - A Comisso de Educao Profissional
Continuada, com base na informao fornecida pelo
Comit de Avaliao, propor ao Presidente do CFC a
suspenso, ad referendum do Plenrio do CFC, do
credenciamento da capacitadora quando se enquadre
em um dos seguintes pressupostos:
4.9.1.1 - Outorga de crditos por cursos ministrados que
difiram das Tabelas de Eventos e Horas, ou realizao
de cursos diferentes dos credenciados pela Comisso
de Educao Profissional Continuada.
4.9.1.2- No-cumprimento das diretrizes estabelecidas
pela CEPC-CFC, relativas entrega de informaes dos
eventos e de seus participantes.
4.9.1.3 - No-observncia dos cronogramas
estabelecidos para os cursos, sem aviso Comisso de
Educao Profissional Continuada, dentro dos oito dias
teis anteriores ao cancelamento ou alterao.
4.9.1.4- Ausncia de resposta notificao ou no-
implementao das medidas saneadoras, comunicadas
pela CEPC-CFC.
4.9.2 - O CFC dever notificar capacitadora, por
escrito, sobre a suspenso de seu credenciamento e a
sua excluso da lista de capacitadoras.
4.9.2.1 - Depois de notificada, cabe recurso da
capacitadora ao Plenrio, do CFC no prazo de at 30
dias.
(ANEXO I / ANEXO II / ANEXO III)
20 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Auditoria
NBC P 5 NORMA SOBRE EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA
(Aprovada pela Resoluo CFC n 989/03)
5.1. - CONCEITUAO E OBJETIVOS DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA
5.1.1. O Exame de Qualificao Tcnica tem por
objetivo aferir a obteno de conhecimentos,
competncia tcnico-profissional e qualidade, bem como
o desenvolvimento de programa de educao
continuada, aps perodo de atividade na profisso
contbil na rea de Auditoria.
5.1.2. O Exame de Qualificao Tcnica um dos
requisitos para a inscrio do Contador na atividade de
Auditor Independente no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) e do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC), com vistas atuao no
8
mercado de valores mobilirios.
5.1.3. Esta Norma aplica-se aos contadores que
pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde que
comprovem haver exercido a atividade de Auditoria
Independente de Demonstraes Contbeis por, no
mnimo, 5 (cinco) anos, consecutivos ou no.
5.2. ADMINISTRAO DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA
5.2.1. O Exame de Qualificao Tcnica ser
administrado por uma Comisso Administradora do
Exame de Qualificao Tcnica (CAE), formada por 5
(cinco) membros efetivos e 5 (cinco) suplentes, que
sejam contadores, com comprovada atuao na rea de
Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis e
estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI), sendo 3 (trs) efetivos e 3 (trs)
suplentes indicados pelo Conselho Federal de
Contabilidade e 2 (dois) efetivos e 2 (dois) suplentes
indicados pelo Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon).
5.2.2. A nomeao e a posse dos membros da CAE
ser outorgada pelo Plenrio do Conselho Federal de
Contabilidade e tero mandato de 2 (dois) anos.
5.2.3. Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em
reunio com a presena de, no mnimo, 3 (trs) de seus
membros, sendo as matrias aprovadas, ou no, por
igual nmero de membros, devendo as mesmas
constarem de ata que dever ser aprovada pela Cmara
de Desenvolvimento Profissional e pelo Plenrio do
Conselho Federal de Contabilidade.
5.2.4. A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo,
duas vezes ao ano, em data hora e local definidos pelo
seu coordenador, devidamente autorizada pelo
Conselho Federal de Contabilidade.
5.2.5. A CAE ter as seguintes atribuies:
- Estabelecer as condies, formato e contedo, bem
como os exames e as provas que sero realizadas.

8
Exigncia de que trata o Artigo 30 da Instruo
CVM n 308/1999.

Prof.Alzira
- Dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao
Tcnica e resolver situaes no-previstas nesta
Norma, submetendo-as ao Plenrio do Conselho
Federal de Contabilidade.
- Zelar pela confidencialidade dos exames, seus
resultados e outras informaes relacionadas.
- Manter estreita relao com os organismos
controladores do mercado, em especial com a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Banco
Central do Brasil (Bacen), no tocante a informaes
sobre os Auditores que se submeteram e foram
aprovados no Exame de Qualificao Tcnica.
- Emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a
concluso de cada Exame, a ser encaminhado para o
Conselho Federal de Contabilidade, que os
encaminhar Comisso de Valores Mobilirios, ao
Banco Central do Brasil e ao Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil.
- Indicar dentre seus membros, ao Plenrio do Conselho
Federal de Contabilidade, um Coordenador para a CAE.
- Decidir, em primeira instncia administrativa, os
recursos apresentados.
5.2.6. Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de
Qualificao:
5.2.6.1. Caber Cmara de Desenvolvimento
Profissional em conjunto com a CAE:
- Elaborar, coordenar e aplicar o Exame, bem como
administrar todas as suas fases.
- Receber e validar as inscries por intermdio dos
Conselhos Regionais de Contabilidade para o Exame de
Qualificao Tcnica.
- Emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e
o registro dos Auditores Independentes aprovados no
Exame de Qualificao Tcnica, at 60 (sessenta) dias
aps a realizao do mesmo.
- Elaborar e divulgar, com antecedncia mnima de 90
(dias) da realizao do Exame, guia contendo todas as
informaes relacionadas ao mesmo, inclusive o
contedo programtico a ser exigido.
5.3. FORMA E CONTEDO DO EXAME
5.3.1. O Exame de Qualificao Tcnica ser composto
de prova escrita.
5.3.2. Os Exames sero efetuados nas sedes dos
Conselhos Regionais de Contabilidade.
5.3.3. Nas provas dos Exames sero exigidos
conhecimentos nas seguintes reas:
- Contabilidade Geral;
- Contabilidade de Custos;
- Contabilidade Pblica;
- Contabilidade Gerencial;
- Teoria de Contabilidade:
- Direito Pblico e Privado;
- Matemtica Financeira;
- Legislao e tica Profissional;
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Auditoria
- Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas
Brasileiras de Contabilidade;
- Auditoria Contbil;
- Legislao e Normas de Organismos Controladores do
Mercado;
- Informtica Aplicada;
- Portugus; e
- Conhecimentos Sociais, Econmicos e Polticos do
Pas.
5.3.4. Os contadores que pretendem atuar em auditoria
de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil
(BACEN) devem ainda se submeter prova especfica
sobre:
- Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do
Brasil;
- Conhecimentos especficos na rea de instituies
reguladas pelo Banco Central do Brasil; e
- Contabilidade Bancria.
5.3.5. O Conselho Federal de Contabilidade, por
intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional,
providenciar a divulgao dos contedos
programticos das respectivas reas, que sero
exigidos nas provas, com antecedncia mnima de 90
(noventa) dias.
5.3.6. As provas devem ser elaboradas com questes
para respostas objetivas e respostas dissertativas.
5.4 - APROVAO E PERIODICIDADE DO EXAME
5.4.1. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo,
50% (cinqenta por cento) dos pontos possveis em
cada rea de conhecimento, previstos nos itens 5.3.3 e
5.3.4.
5.4.2. O Exame ser aplicado, no mnimo, 2 (duas)
vezes em cada ano, em data e hora fixados pelo
Conselho Federal de Contabilidade, com antecedncia
mnima de 90 (noventa) dias.
5.5. CERTIDO DE APROVAO
5.5.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao
Tcnica, o Conselho Federal de Contabilidade emitir
Certido de Aprovao, contendo as notas obtidas em
cada matria e a mdia final, bem como a data de
validade de 1 (um) ano para o registro no CNAI.
5.6. RECURSOS
5.6.1. O candidato inscrito no Exame de Qualificao
Tcnica poder interpor recurso contra o resultado
divulgado pelo Conselho Federal de Contabilidade, sem
efeito suspensivo, no prazo de 30 (trinta) dias a contar
da divulgao no Dirio Oficial da Unio:
a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia
seguinte divulgao do resultado;
b) Cmara de Desenvolvimento Profissional do
Conselho Federal de Contabilidade, em segunda
instncia, a contar da data da cincia da deciso de
primeira instncia.
c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal
de Contabilidade, a contar da data da cincia da deciso
de segunda instncia.

5.7 - PREPARAO DE CANDIDATOS:
IMPEDIMENTO
5.7.1. O Conselho Federal de Contabilidade e os
Conselhos Regionais de Contabilidade, seus
conselheiros efetivos e suplentes, seus empregados,
seus delegados e os integrantes da CAE no podero
oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos
preparatrios para os candidatos ao Exame de
Qualificao Tcnica ou deles participar, sob qualquer
ttulo.
5.7.2. O descumprimento do disposto no item
antecedente caracterizar-se- como infrao de
natureza tica, sujeitando-se o infrator s penalidades
previstas no Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
5.8. DIVULGAO DO EXAME DE QUALIFICAO
TCNICA
5.8.1. O Conselho Federal de Contabilidade
desenvolver campanha no sentido de esclarecer e
divulgar o Exame de Qualificao Tcnica, sendo de
competncia dos Conselhos Regionais de Contabilidade
o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies.
5.9. QUESTES PARA AS PROVAS DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA
5.9.1. A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara
de Desenvolvimento Profissional, a entidades ou a
instituies de renomado reconhecimento tcnico,
sugestes sobre questes para as provas do Exame de
Qualificao Tcnica que abranjam os contedos
estabelecidos nos tpicos, as quais podero compor o
banco de dados.
5.10. DISPOSIES FINAIS
5.10.1. Ao Conselho Federal de Contabilidade caber
adotar as providncias necessrias ao atendimento do
disposto na presente Norma, competindo ao seu
Plenrio interpret-la quando se fizer necessrio.
5.10.2. O primeiro Exame de Qualificao Tcnica
dever ser aplicado no primeiro semestre de 2004.
22 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA
INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
(Aprovada pela Resoluo CFC n 820/97, atualizada
com as alteraes posteriores)
11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA
AUDITORIA INDEPENDENTE
11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis
constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade
e, no que for pertinente, a legislao especfica.
11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos
prprios.
11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio,
constante do parecer, entende-se que o auditor
considera adequadas e suficientes, para o entendimento
dos usurios, as informaes divulgadas nas
demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo
quanto de forma.
11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das
demonstraes contbeis e no representa, pois,
garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo
de atestado de eficcia da administrao na gesto dos
negcios.
11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de
contador registrado no Conselho Regional de
Contabilidade, nestas normas denominado auditor.
11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto
de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e
abrangem testes de observncia e testes substantivos.
11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno
de razovel segurana de que os procedimentos de
controle interno estabelecidos pela administrao esto
em efetivo funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelo sistema contbil da entidade,
dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.
O item 11.1.3 (PAPIS DE TRABALHO) e seus
subitens foram revogados pela Resoluo CFC n
1024, de 15/04/05, que aprovou a NBC T 11.3 PAPIS
DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA.

11.1.4 FRAUDE E ERRO9
11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se:
a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao
de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis; e
b) erro, o ato no intencional resultante de omisso,
desateno ou m interpretao de fatos na elaborao
de registros e demonstraes contbeis.
11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no
decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao
de comunic-los administrao da entidade e sugerir
medidas corretivas, informando sobre os possveis
efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e
identificao de fraude e erros da administrao da
entidade, atravs da implementao e manuteno de
adequado sistema contbil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
O item 11.2.1 (PLANEJAMENTO DA AUDITORIA) e
seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC
n 1035, de 26/08/05, que aprovou a NBC T 11.4
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA.
O item 11.2.2 (RELEVNCIA NA AUDITORIA) e seus
subitens foram revogados pela Resoluo CFC n
981, de 24/10/03, que aprovou a NBC T 11.6
RELEVNCIA EM AUDITORIA10.
11.2.3 RISCO DE AUDITORIA
11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o
auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas.
11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser
feita na fase de planejamento dos trabalhos
considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes
contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as
atividades, qualidade da administrao, avaliao do
sistema contbil e de controles internos e situao
econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas
ou natureza e volume das transaes.
11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor
deve avaliar o ambiente de controle da entidade,
compreendendo:

9
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da
INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03.
10
Estudar pela NBC T 11. 6 - RELEVNCIA EM
AUDITORIA.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 23
AFRF
Prof.Alzira Auditoria
a) a funo e envolvimento dos administradores nas
atividades da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de
administrao adotados, especialmente quanto a limites
de autoridade e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para
inventrio, para conciliao de contas, preparao de
demonstraes contbeis e demais informes adicionais;
e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas
de informao computadorizada, bem como acesso a
arquivos de dados e possibilidade de incluso ou
excluso de dados;
f) o sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros
contbeis e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros
com dados histricos e/ou projetados.
O item 11.2.4 (SUPERVISO E CONTROLE DE
QUALIDADE) e seus subitens foram revogados pela
Resoluo CFC n 1036, de 26/08/05, que aprovou a
NBC T 11.8 SUPERVISO E CONTROLE DE
QUALIDADE.
11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA
CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS
11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos
compreende o plano de organizao e o conjunto
integrado de mtodos e procedimentos adotados pela
entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da
confiabilidade e tempestividade dos seus registros e
demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.
11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao
do sistema contbil e de controles internos da entidade,
como base para determinar a natureza, oportunidade e
extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria,
considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da
entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto
internos quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas
de informatizao adotados pela entidade;
e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela
administrao da entidade; e
f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se
existente.
11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos
de responsabilidade da administrao da entidade;
porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para

seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas
no decorrer do seu trabalho.
11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de
controles internos pelo auditor deve considerar os
seguintes aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade; e
b) os procedimentos de controle adotados
administrao da entidade.
11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente
deve considerar:
a) a definio de funes de toda a administrao;
b) o processo decisrio adotado na entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos
de delegao de autoridade e responsabilidade;
d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as
atribuies da auditoria interna, se existente.
11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle
deve considerar:
a) as normas para elaborao de demonstraes
contbeis e quaisquer outros informes contbeis e
administrativos, para fins quer internos quer externos;
b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de
contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos
registros;
d) a adoo de sistemas de informao
computadorizados e os controles adotados na sua
implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de
relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram
as principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas
de informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em
ativos da entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados
projetados.
11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria
deve ser realizada, em razo da complexidade e volume
das operaes, por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise
de riscos de auditoria e outros elementos de que
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Prof.Alzira Auditoria
dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo.
11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos:
a) inspeo exame de registros, documentos e de
pela ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo;
c) investigao e confirmao obteno de
informaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;
d) clculo conferncia da exatido aritmtica de
documentos comprobatrios, registros e demonstraes
contbeis e outras circunstncias; e
e) reviso analtica verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de
situao ou tendncias atpicas.
11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o
auditor deve verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos.
11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o
auditor deve objetivar as seguintes concluses:
a) existncia se o componente patrimonial existe em
certa data;
b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em
certa data;
c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
d) abrangncia se todas as transaes esto
registradas; e
e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens
esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de
acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso
analtica, o auditor deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de
confiabilidade dos resultados alcanveis;
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido
nas auditorias anteriores; e
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia,
confiabilidade e comparabilidade.
11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no
obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as
questes suscitadas, deve efetuar verificaes
adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria,
at alcanar concluses satisfatrias.

11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em
relao posio patrimonial e financeira e ao resultado
das operaes, deve o auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar,
atravs de comunicao direta com os terceiros
envolvidos; e
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela
entidade, executando os testes de contagem fsica e
procedimentos complementares aplicveis.
O item 11.2.7 (DOCUMENTAO DA AUDITORIA) e
seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC
n 1024, de 15/04/05, que aprovou a NBC T 11.3
PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA
AUDITORIA.
O item 11.2.8 (CONTINUIDADE NORMAL DAS
ATIVIDADES DA ENTIDADE) e seus subitens foram
revogados pela Resoluo CFC n 1037, de 26/08/05,
que aprovou a NBC T 11.10 CONTINUIDADE
NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE.
O item 11.2.9 (AMOSTRAGEM) e seus subitens
foram revogados pela Resoluo CFC n 1012, de
21/01/05, que aprovou a NBC T 11.11
AMOSTRAGEM.
O item 11.2.10 (PROCESSAMENTO ELETRNICO DE
DADOS) e seus subitens foram revogados pela
Resoluo CFC n 1029, de 24/06/05, que aprovou a
NBC T 11.12 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE
DADOS - PED.
O item 11.2.11 (ESTIMATIVAS CONTBEIS) e seus
subitens foram revogados pela Resoluo CFC n
1038, de 26/08/05, que aprovou a NBC T 11.13
ESTIMATIVAS CONTBEIS.
O item 11.2.12 (TRANSAES COM PARTES
RELACIONADAS) e seus subitens foram revogados
pela Resoluo CFC n 1039, de 26/08/05, que
aprovou a NBC T 11.14 TRANSAES COM PARTES
RELACIONADAS.
O item 11.2.13 (TRANSAES E EVENTOS
SUBSEQENTES) e seus subitens foram revogados
pela Resoluo CFC n 1040, de 26/08/05, que
aprovou a NBC T 11.16 TRANSAES E EVENTOS
SUBSEQENTES.
O item 11.2.14 (CARTA DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO) e seus subitens foram revogados
pela Resoluo CFC n 1054, de 07/10/05, que
aprovou a NBC T 11.17 CARTA DE
RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO.
O item 11.2.15 (CONTINGNCIAS) e seus subitens
foram revogados pela Resoluo CFC n 1022, de
18/03/05, que aprovou a NBC T 11.15
CONTINGNCIAS.
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11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES11
11.3.1 GENERALIDADES
11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou
Parecer do Auditor Independente, o documento
mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de
forma clara e objetiva, sobre as demonstraes
contbeis nele indicadas.
11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer,
responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive
de ordem pblica, indispensvel que tal documento
obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas
estabelecidas nas presentes normas.
11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido
aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de
administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo
equivalente, segundo a natureza desta. Em
circunstncias prprias, o parecer dirigido ao
contratante dos servios.
11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes
contbeis sobre as quais o auditor est expressando
sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade,
as datas e perodos a que correspondem.
11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo
contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu
nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por
empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro
cadastral no Conselho Regional de Contabilidade
tambm devem constar do parecer.
11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia
do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.
11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e
objetivamente, se as demonstraes contbeis
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio
do auditor, esto adequadamente representadas ou
no, consoante as disposies contidas no item
11.1.1.1.
11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza
da opinio que contm, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com absteno de opinio.
11.3.2 - PARECER SEM RESSALVA
11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor
est convencido de que as demonstraes contbeis

11
Aprofundar conhecimentos pelo estudo da
INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 05.

foram elaboradas consoante as disposies contidas no
item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes.
11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de
que, em tendo havido alteraes na observncia das
disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus
efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente
revelados nas demonstraes contbeis.
11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao
seguinte modelo:
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa
ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de
19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e das origens e
aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a b) limitao na extenso do seu trabalho.
responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre
essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam: (a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil
e de controles internos da entidade; (b) a constatao,
com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis
divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das
estimativas contbeis mais representativas adotadas
pela administrao da entidade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas
em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis
acima referidas representam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as
mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios
findos naquelas datas, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil12.

12
A Resoluo CFC n 953/03 (de 24/01/2003) substituiu, no
Modelo de Parecer referido no item 11.3.2.3 da NBCT11, a
expresso Princpios Fundamentais de Contabilidade por
prticas contbeis adotadas no Brasil, a saber:
Art. 1 Fica alterado o modelo de parecer referido no item
11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11
IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis, devendo ser adotada, durante o
perodo em que permanecerem evoluindo os trabalhos de
convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as
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Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A
EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA
11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem
ressalva quando existir qualquer das circunstncias
seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos
relevantes para as demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a
respeito do contedo e/ou forma de apresentao das
demonstraes contbeis; ou
11.3.3.2 A discordncia com a administrao da
entidade a respeito do contedo e forma de
apresentao das demonstraes contbeis deve
conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa,
com os esclarecimentos que permitam a correta
interpretao dessas demonstraes.
11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve
conduzir opinio com ressalva ou absteno de
opinio.
11.3.3.4 Na auditoria independente das
demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou
privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto
adoo de normas contbeis prprias ao segmento
econmico, quando elas forem significativamente
conflitantes com as disposies contidas no item
11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva.
11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com
ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve
ser includa descrio clara de todas as razes que
fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes
contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas
em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da
opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao
mais ampla pela entidade em nota explicativa s
demonstraes contbeis.

Normas Internacionais, a substituio da expresso com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade por prticas
contbeis adotadas no Brasil, nos pargrafos de opinio dos
Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores
Independentes.
Art. 2 Cabe administrao das referidas entidades auditadas
divulgar em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis as
prticas contbeis utilizadas na elaborao destas.
Pargrafo nico Entende-se como prticas contbeis os
Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas
Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes.

11.3.4 PARECER COM RESSALVA
11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o
auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou
restrio na extenso de um trabalho no de tal
magnitude que requeira parecer adverso ou absteno
de opinio.
11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao
modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses exceto por, exceto quanto ou com
exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto
da ressalva.
11.3.5 PARECER ADVERSO
11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio
de que as demonstraes contbeis no esto
adequadamente representadas, nas datas e perodos
indicados, de acordo com as disposies contidas no
item 11.1.1.1.
11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando
verificar que as demonstraes contbeis esto
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que
impossibilite a emisso do parecer com ressalva.
11.3.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio
aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la.
11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto no
elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar
a deciso do usurio dessas demonstraes.
11.3.7 INCERTEZA
11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato
relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da
entidade, bem como o resultado das suas operaes,
deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu
parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo
referncia nota explicativa da administrao, que deve
descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando
possvel, o efeito da incerteza.
11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de
nfase, o parecer permanece na condio de parecer
sem ressalva.
11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria
envolvendo incerteza relevante no est
adequadamente divulgada nas demonstraes
contbeis, de acordo com as disposies contidas no
item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou
opinio adversa, pela omisso ou inadequao da
divulgao.
11.3.8 INFORMAES RELEVANTES NAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
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11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer
informaes consideradas relevantes para adequada
interpretao das demonstraes contbeis, ainda que
divulgadas pela entidade.
11.3.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES
CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS
SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES
11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as
demonstraes contbeis das controladas e/ou
coligadas, relevantes, utilizadas para fins de
consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo
valor do patrimnio lquido na controladora e/ou
investidora, esto de acordo com as disposies
contidas no item 11.1.1.1.
11.3.9.2 Quando houver participao de outros
auditores independentes no exame das demonstraes
contbeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o
auditor da controladora e/ou investidora deve destacar
esse fato no seu parecer.
11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da
controladora e/ou investidora deve expressar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis como um
todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro
auditor com respeito s demonstraes contbeis de
controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser
destacado no parecer, indicando os valores envolvidos.
11.3.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES
CONTBEIS CONDENSADAS
11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre
demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as
demonstraes contbeis originais.
11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes
contbeis condensadas deve indicar que elas esto
preparadas segundo os critrios utilizados originalmente
e que o perfeito entendimento da posio da entidade
depende da leitura das demonstraes contbeis
originais.
11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada
com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno
de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor
sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar
includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.
11.3.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-
AUDITADAS
11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de
alguma forma, associado com demonstraes ou
informaes contbeis que ele no auditou, estas
devem ser claramente identificadas como no-
auditadas, em cada folha do conjunto.
11.3.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve
conter a indicao de que o auditor no est
expressando opinio sobre as referidas demonstraes
contbeis.

NBC T 11.3 PAPIS DE TRABALHO E pela equipe tcnica;
DOCUMENTAO DA AUDITORIA
11.3.1. CONSIDERAES GERAIS
11.3.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios relativos documentao mnima obrigatria a
ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria das
demonstraes contbeis.
11.3.1.2. O auditor deve documentar as questes que
foram consideradas importantes para proporcionar
evidncia, visando a fundamentar seu parecer da
auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
11.3.1.3. Os papis de trabalho constituem a
documentao preparada pelo auditor ou fornecida a
este na execuo da auditoria. Eles integram um
processo organizado de registro de evidncias da
auditoria, por intermdio de informaes em papel,
meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a
que se destinam.
11.3.1.4. Os papis de trabalho destinam-se a:
a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias
anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de
uma primeira auditoria, no planejamento e na execuo
da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para
fundamentar o parecer do auditor independente.
11.3.2. FORMA E CONTEDO DOS PAPIS DE
TRABALHO
11.3.2.1. O auditor deve registrar nos papis de trabalho
informao relativa ao planejamento de auditoria, a
natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as
suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis
de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de
todas as questes significativas, juntamente com a
concluso a que chegou, inclusive nas reas que
envolvem questes de difcil julgamento.
11.3.2.2. A extenso dos papis de trabalho assunto
de julgamento profissional, visto que no necessrio
nem prtico documentar todas as questes de que o
auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser
relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar
papis de trabalho que apresentem as indagaes e as
concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis
de trabalho, o auditor deve considerar o que seria
necessrio para proporcionar a outro auditor, sem
experincia anterior com aquela auditoria, o
entendimento do trabalho executado e a base para as
principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos
detalhados da auditoria.
11.3.2.3. A forma e o contedo dos papis de trabalho
podem ser afetados por questes como:
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de
controle interno da entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado
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e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos
trabalhos.
11.3.2.4. Os papis de trabalho so elaborados,
estruturados e organizados para atender s
circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades
do auditor para cada auditoria.
11.3.2.5. Os papis de trabalho padronizados podem
melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao
facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio
adicional de controle de qualidade. Entre os papis de
trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros:
listas de verificao de procedimentos, cartas de
confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de
caixa, de estoques e de outros ativos.
11.3.2.6. O auditor pode usar quaisquer documentos e
demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade,
desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com
sua forma e contedo.
11.3.2.7. Os papis de trabalho, alm de outros mais
especficos, incluem:
a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal
da entidade;
b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos
e atas;
c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente
econmico e legal em que a entidade opera;
d) evidncias do processo de planejamento, incluindo
programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses
programas;
e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do
sistema contbil e do controle interno, e sua
concordncia quanto eficcia e adequao;
f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;
g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e
reviso sobre o trabalho da auditoria interna;
h) anlises de transaes, movimentao e saldos de
contas;
i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes,
ndices e outros indicadores significativos;
j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria e seus resultados;
k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe
tcnica foi supervisionado e revisado;
l) indicao de quem executou e revisou os
procedimentos de auditoria e de quando o fez;

m) detalhes dos procedimentos relativos s NBC T 11.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
demonstraes contbeis auditadas por outro auditor;
n) cpias de comunicaes com outros auditores,
peritos, especialistas e terceiros;
o) cpias de comunicaes administrao da
entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos,
s condies de contratao e s deficincias
constatadas, inclusive no controle interno;
p) cartas de responsabilidade da administrao;
q) concluses do auditor acerca de aspectos
significativos, incluindo o modo como foram resolvidas
ou tratadas questes no-usuais;
r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas
pela administrao da entidade e pelo contabilista
responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor.
11.3.2.8. No caso de auditorias realizadas em vrios
perodos consecutivos, alguns papis de trabalho,
desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados,
diferentemente daqueles que contm informaes sobre
a auditoria de um nico perodo.
11.3.3. CONFIDENCIALIDADE, CUSTDIA
PROPRIEDADE DOS PAPIS DE TRABALHO
11.3.3.1. O auditor deve adotar procedimentos
apropriados para manter a custdia dos papis de
trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de
emisso do seu parecer.
11.3.3.2. A confidencialidade dos papis de trabalho
dever permanente do auditor.
11.3.3.3. Os papis de trabalho so de propriedade
exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem,
a critrio do auditor, ser postos disposio da
entidade.
11.3.3.4. Os papis de trabalho quando solicitados por
terceiros somente podem ser disponibilizados aps
autorizao formal da entidade auditada, de acordo com
a NBC P 1.6.
11.3.4. DAS SANES
11.3.4.1. A inobservncia desta norma constitui infrao
disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas
c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de
maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
do Profissional Contabilista.
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11.4.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.4.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios para a elaborao do planejamento de
auditoria.
11.4.1.2. O auditor deve planejar seu trabalho
consoante as Normas Profissionais de Auditor
Independente e esta norma, de acordo com os
prazos e os demais compromissos contratualmente
assumidos com a entidade.
11.4.1.3. O planejamento pressupe adequado nvel
de conhecimento sobre as atividades, os fatores
econmicos, a legislao aplicvel e as prticas
operacionais da entidade e o nvel geral de
competncia de sua administrao.
11.4.1.4. O planejamento deve considerar todos os
fatores relevantes na execuo dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis
adotadas pela entidade e as alteraes procedidas
em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e
de controles internos da entidade e seu grau de
confiabilidade;
E c) os riscos de auditoria e identificao das reas
importantes da entidade, quer pelo volume de
transaes, quer pela complexidade de suas
atividades;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e
partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos
pareceres, relatrios e outros informes a serem
entregues entidade; e
h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos
por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a
entidade prestar informaes aos demais usurios
externos.
11.4.1.5. O auditor deve documentar seu
planejamento geral e preparar programas de
trabalho por escrito, detalhando o que for
necessrio compreenso dos procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade e extenso.
11.4.1.6. Os programas de trabalho devem ser
detalhados de forma a servir como guia e meio de
controle de sua execuo.
11.4.1.7. O planejamento da auditoria, quando incluir
a designao de equipe tcnica, deve prever a
orientao e a superviso do auditor, que assumir
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
11.4.1.8. A utilizao de equipe tcnica deve ser
prevista de maneira a fornecer razovel segurana
de que o trabalho venha a ser executado por pessoa

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com capacitao profissional, independncia e
treinamentos requeridos nas circunstncias.
11.4.1.9. O planejamento e os programas de trabalho
devem ser revisados e atualizados sempre que
novos fatos o recomendarem.
11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela
primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior
tenham sido examinadas por outro auditor, o
planejamento deve contemplar, tambm, os
seguintes procedimentos:
a) obteno de evidncias suficientes de que os
saldos de abertura do exerccio no contenham
representaes errneas ou inconsistentes que, de
alguma maneira, distoram as Demonstraes
Contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento
do exerccio anterior com os saldos de abertura do
exerccio atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no
atual exerccio so uniformes com as adotadas no
exerccio anterior;
d) identificao de fatos relevantes que possam
afetar as atividades da entidade e sua situao
patrimonial e financeira; e
e) identificao de relevantes eventos subseqentes
ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados.
11.4.1.11. O Planejamento da Auditoria a etapa do
trabalho na qual o auditor independente estabelece a
estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a
ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos
servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a
extenso dos exames, de modo que possa
desempenhar uma auditoria eficaz.
11.4.1.12. O Planejamento da Auditoria , muitas vezes,
denominado Plano de Auditoria, ou Programa de
Auditoria, conceitos que, nesta norma, so considerados
partes do Planejamento da Auditoria.
11.4.1.13. As informaes obtidas quando da avaliao
dos servios, conforme previsto nas Normas
Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade, devem servir de
base, tambm, para a elaborao do Planejamento da
Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela.
11.4.1.14. O auditor independente deve ter em conta
que o Planejamento da Auditoria um processo que se
inicia na fase de avaliao para a contratao dos
servios. Nesta etapa, devem ser levantadas as
informaes necessrias para conhecer o tipo de
atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao
aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a
serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do
trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento
da Auditoria s se d quando o auditor independente
completar os trabalhos preliminares, com o atendimento
dos objetivos do item 11.4.2.
11.4.1.15. As informaes obtidas, preliminarmente,
para fins de elaborao da proposta de servios,
juntamente com as levantadas para fins do
Planejamento da Auditoria, devem compor a
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documentao comprobatria de que o auditor executou
estas etapas de acordo com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.
11.4.1.16. Muitas informaes que compem o
planejamento definitivo para determinado perodo so
confirmadas durante os trabalhos de campo, o que
implica a necessidade de o auditor independente revis-
lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos.
11.4.1.17. O programa de auditoria deve ser preparado
por escrito ou por outro meio de registro, para facilitar o
entendimento dos procedimentos de auditoria a serem
adotados e propiciar uma orientao mais adequada
para a diviso do trabalho.
11.4.1.18. O detalhamento dos procedimentos de
auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o
auditor necessita examinar com base no sistema
contbil e de controles internos da entidade auditada.
11.4.1.19. No programa de auditoria, devem ficar claras
as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos
e a extenso com que os exames sero efetuados.
11.4.1.20. O programa de auditoria, alm de servir como
guia e instrumento de controle para a execuo do
trabalho, deve abranger todas as reas a serem
examinadas pelo auditor independente.
11.4.2. OBJETIVOS
11.4.2.1. Os principais objetivos do Planejamento da
Auditoria so:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para
identificar eventos e transaes relevantes que afetem
as Demonstraes Contbeis;
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados
com a entidade dentro dos prazos e compromissos,
previamente, estabelecidos;
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os
valores relevantes contidos em suas demonstraes
contbeis recebam a ateno requerida;
d) identificar os problemas potenciais da entidade;
e) identificar a legislao aplicvel entidade;
f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso
dos exames a serem efetuados, em consonncia com
os termos constantes na sua proposta de servios para
a realizao do trabalho;
g) definir a forma de diviso das tarefas entre os
membros da equipe de trabalho, quando houver;
h) facilitar a superviso dos servios executados,
especialmente quando forem realizados por uma equipe
de profissionais;
i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado
por outros auditores independentes e especialistas;
j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por
auditores internos;

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k) identificar os prazos para entrega de relatrios,
pareceres e outros informes decorrentes do trabalho
contratado com a entidade.
11.4.2.2. O item anterior no exclui outros objetivos que
possam ser fixados, segundo as circunstncias de cada
trabalho, especialmente quando houver o envolvimento
com partes relacionadas e auditoria de Demonstraes
Contbeis consolidadas.
11.4.3. INFORMAES E CONDIES PARA
ELABORAR O PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
11.4.3.1. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a
serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais
elementos no excluem outros que se revelarem
necessrios, conforme o tipo de atividade da entidade,
seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de
controles internos e a competncia de sua
administrao.
Conhecimento das atividades da entidade
11.4.3.2. O planejamento pressupe adequado nvel de
conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a
legislao aplicvel, as prticas operacionais da
entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.
Fatores econmicos
11.4.3.3. Para o auditor independente completar o
conhecimento do negcio da entidade a ser auditada,
deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo:
a) o nvel geral da atividade econmica na rea de
atuao da entidade e fatores que podem influenciar
seu desempenho, tais como nveis de inflao,
crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao
poltica, entre outros;
b) as taxas de juros e as condies de financiamento;
c) as polticas governamentais, tais como monetria,
fiscal, cambial e tarifas para importao e exportao; e
d) o controle sobre capitais externos.
11.4.3.4. A anlise preliminar desses fatores a base
para identificar riscos que possam afetar a continuidade
operacional da entidade, a existncia de contingncias
fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais,
ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes
e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas
Demonstraes Contbeis.
11.4.3.5. recomendvel que tais circunstncias, se
constatadas, sejam discutidas, previamente, entre o
auditor independente e a administrao da entidade a
ser auditada.
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Legislao aplicvel
11.4.3.6. O conhecimento prvio da legislao que afeta
a entidade a ser auditada fundamental para a
avaliao, pelo auditor, dos impactos que a
inobservncia das normas pertinentes pode ter nas
Demonstraes Contbeis. Neste sentido, o auditor
deve considerar os seguintes aspectos:
a) os impostos, as taxas e as contribuies a que a
entidade est sujeita;
b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e
d) as informaes que a entidade deve fornecer a
terceiros em funo de suas atividades, como, por
exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras,
fundos de penso, etc.
Prticas operacionais da entidade
11.4.3.7. Uma entidade tem sua dinmica nas
transaes regulares que se prope no seu objeto
social. Dentro do conceito de continuidade, devem ser
considerados, entre outros, os seguintes aspectos da
entidade:
a) a natureza das atividades e o tipo de operaes que
ela realiza;
b) a localizao das instalaes e o grau de integrao
entre elas;
c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios
que executa;
d) os mercados de atuao e sua participao neles;
e) sistemas de controle interno das principais atividades:
vendas, compras, produo, pessoal, estocagem,
tesouraria, etc.;
f) as margens de resultado operacional bruto, de
contribuio e de resultado lquido;
g) as polticas de vendas e marketing, compras,
estocagem, produo, manuteno e conservao de
bens e de recursos humanos;
h) as polticas de importao e exportao e de
formao de preos, as tendncias, a qualidade dos
produtos e a garantia dos produtos ps-venda;
i) a identificao de clientes e fornecedores estratgicos
ou importantes e a forma de relacionamento com eles;
j) as modalidades de inventrios;
k) as franquias, licenas, marcas e patentes;
l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou
servios;
m) os sistemas de informaes sobre as operaes;
n) o uso de manuais operacionais;

o) o grau de interferncia da administrao e dos
controladores nas operaes da entidade;
p) os controles gerenciais.
11.4.3.8. O conhecimento das atividades da entidade e
as suas caractersticas operacionais so fundamentais
para a identificao dos riscos da auditoria.
Competncia da administrao
11.4.3.9 Uma entidade gerida por uma administrao,
que tem a responsabilidade pelo registro, controle,
anlise e aprovao das transaes. O conhecimento
da competncia da administrao fundamental para
que o auditor tenha uma percepo razovel da
organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto
no-confivel pode determinar nas Demonstraes
Contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os
que seguem:
a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento
com os controladores;
b) as formas de relacionamento com
relacionadas;
c) as formas de eleies e designaes
administrao;
d) a composio e a propriedade do capital social e
suas modificaes em relao ao exerccio anterior;
e) a estrutura organizacional, os limites de alada e as
definies de linhas de responsabilidade;
f) os objetivos e o plano estratgico da administrao;
g) as aquisies, as fuses, as incorporaes ou as
cises efetuadas no perodo, ou os efeitos decorrentes
dessas operaes realizadas em perodos anteriores, e
suas influncias na administrao;
h) a independncia da administrao para a tomada de
decises;
i) a freqncia das reunies da administrao e o grau
de decises tomadas.
Prticas contbeis adotadas
11.4.3.10. O Planejamento de Auditoria deve abranger o
conhecimento detalhado das prticas contbeis
adotadas pela entidade, para propiciar uma adequada
avaliao da consistncia das Demonstraes
Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o
programa de auditoria em face das novas normas de
Contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade.
11.4.3.11. alterao das prticas contbeis pode
determinar modificaes na comparabilidade das
Demonstraes Contbeis. Da a necessidade de:
a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio
com as adotadas no exerccio anterior;
b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e
financeira e no resultado da entidade.
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Sistema contbil e de controle interno
11.4.3.12. O conhecimento do sistema contbil e de
controles internos fundamental para o Planejamento
da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a
extenso e a oportunidade dos procedimentos de
auditoria, devendo o auditor:
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade
adotado pela entidade e de sua integrao com os
sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes
geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua
utilizao pela administrao; e
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos
adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas
de procedimentos de controle, dentro da abrangncia
definida na NBC T 11.9.
reas importantes da entidade
11.4.3.13. A identificao das reas importantes
partes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria
difere de uma entidade que atua somente no comrcio
ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de
da minerao ou de servios.
11.4.3.14. Existem muitos tipos de entidades industriais,
comerciais e de servios, dos mais variados portes e
atuando em diferentes mercados. Portanto, o auditor
independente deve iniciar pela anlise da natureza do
negcio da entidade e, a partir da, definir um tipo de
planejamento para o trabalho de auditoria.
11.4.3.15. O conhecimento do negcio passa pela
identificao da espcie de produtos e servios,
mercado de atuao, tipo e perfil dos clientes e
fornecedores, formas de comercializao, nvel de
dependncia da entidade em relao a clientes e
fornecedores, nveis de custos de pessoal, impostos,
matria-prima, financeiros e outros no custo total da
entidade.
11.4.3.16. A identificao das reas importantes de uma
entidade deve abranger o que se segue:
a) verificao dos casos em que elas tm efeitos
relevantes sobre as transaes da entidade e se
refletem nas Demonstraes Contbeis;
b) a localizao das unidades operacionais em que a
entidade realiza suas transaes;
c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de
pessoal adotada, a existncia de fundo de penso, os
compromissos com sindicatos, os nveis salariais e os
tipos de benefcios indiretos;
d) a identificao de clientes importantes, a participao
no mercado, as polticas de preos, as margens de
lucro, a qualidade e a reputao dos produtos e
servios, as estratgias mercadolgicas, garantia dos
produtos e outros fatores comerciais;
e) a identificao de fornecedores importantes de bens
e servios, a avaliao da qualidade dos produtos e

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servios, as garantias de entrega, os contratos de longo
prazo, as importaes, formas de pagamento e os
mtodos de entrega dos produtos;
f) os inventrios, com identificao de locais,
quantidades, tipos de armazenamento, pessoal
envolvido e outros fatores;
g) as franquias, as licenas, as marcas e as patentes
quanto a contratos e registros existentes;
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
i) os ativos, os passivos e as transaes em moeda
estrangeira;
j) a legislao, as normas e os regulamentos que afetam
a entidade;
k) a estrutura do passivo e os nveis de endividamento;
l) a qualidade e a consistncia dos nveis de informao
gerencial para a tomada de decises;
m) os ndices e as estatsticas de desempenho fsico e
financeiro;
n) a anlise da tendncia da entidade.
Volume de transaes
11.4.3.17. A avaliao do volume de transaes deve
ser feita para que o auditor independente tenha:
a) o conhecimento e o dimensionamento mais
adequados dos testes a serem aplicados e dos perodos
em que tais volumes so mais significativos;
b) a identificao de como as normas internas so
seguidas, as suas diversas fases, as pessoas
envolvidas e os controles internos adotados sobre elas;
e especialistas e auditores internos
c) a definio das amostras a serem selecionadas e a
noo da existncia de um grande volume de
transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno
de transaes, mas com valor individual significativo.
Complexidade das transaes
11.4.3.18. A complexidade das transaes de uma
entidade fator determinante do grau de dificuldade que
o auditor independente pode encontrar para realizar seu
trabalho. Desse modo, deve levar em conta que:
a) a complexidade das transaes de uma entidade
pode significar a necessidade de planejar a execuo
dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de
haver uma superviso mais direta durante sua
realizao;
b) as operaes complexas podem ser passveis de erro
e fraude, com maior freqncia, se no possurem
controles que atendam s exigncias e riscos das
operaes;
c) as transaes complexas podem determinar um ciclo
mais longo para a realizao do negcio e margens de
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lucros no-uniformes para um mesmo tipo de operao,
visto existir, muitas vezes, o fator oportunidade;
d) uma entidade com operaes complexas exige maior
grau de especializao e experincia da administrao.
Entidades associadas, filiais e partes relacionadas
11.4.3.19. Para definir a abrangncia de seu trabalho, o
auditor independente deve considerar, no seu
planejamento, a existncia de entidades controladas,
coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto,
necessrio:
a) definir se os exames so extensivos s partes
relacionadas, como controladas e coligadas, e se
abrangem as filiais e as unidades operacionais da
entidade;
b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos
procedimentos de auditoria a serem adotados em
relao s partes relacionadas, podendo ocorrer,
inclusive, a necessidade de elaborao de um programa
de auditoria especfico, porm, coordenado com o
planejamento global para o grupo de entidades;
c) entender a natureza das operaes com as partes
relacionadas e seu impacto nas Demonstraes
Contbeis;
d) ter em conta que situao semelhante pode ocorrer
com o planejamento nas filiais e unidades operacionais,
pois estas podem ter, alm das atividades prprias,
outras decorrentes de uma poltica de descentralizao
determinada pela matriz. Cabe observar que, em muitas
entidades, as unidades operacionais tm muita
autonomia, como se fossem outras entidades, cabendo
ao auditor independente avaliar esses aspectos para
definir um planejamento adequado.
Trabalho de outros auditores independentes,
11.4.3.20. O planejamento deve considerar a
participao de auditores internos e de especialistas na
execuo do trabalho na entidade auditada, e a
possibilidade de as controladas e coligadas serem
examinadas por outros auditores independentes. Nestas
circunstncias, o auditor independente deve levar em
conta as seguintes questes:
a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores
ocorre quando estes realizam trabalhos para partes
relacionadas, em especial quando os investimentos da
entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar
as Demonstraes Contbeis. No planejamento de
auditoria, este aspecto muito importante, pois deve
haver uma coordenao entre os auditores
independentes, de forma que sejam cumpridos as
normas profissionais e os prazos estabelecidos com as
entidades auditadas;
b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a
necessidade de reviso dos papis de trabalho do outro
auditor independente;
c) quando o auditor de uma entidade investidora no
examinar as Demonstraes Contbeis das entidades
investidas e se os ativos destas representam parte

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relevante dos ativos totais daquela, deve considerar se
pode assumir a incumbncia;
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser
avaliado quando da contratao dos servios, e, ao
elaborar o seu planejamento, o auditor independente
deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria
interna da entidade a ser auditada, do nvel de
coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de
trabalho que a auditoria interna vai realizar como
suporte ao auditor independente; e
e) o uso de especialistas permite duas situaes: a
primeira, quando o profissional contratado pelo auditor
independente, respondendo este pelo trabalho efetuado
por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos
trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento
e vinculao entre o especialista e o auditor
independente. A segunda ocorre quando o especialista
contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo
empregatcio, para executar servios que tenham efeitos
relevantes nas Demonstraes Contbeis.
Natureza, contedo e oportunidade dos pareceres e
relatrios
11.4.3.21. Quando da contratao dos servios de
auditoria, o auditor independente deve identificar com a
administrao da entidade os pareceres e os relatrios a
serem por ele emitidos, os prazos para sua
apresentao e os contedos dos relatrios.
11.4.3.22. Os relatrios e os pareceres a serem emitidos
devem obedecer aos prazos, previamente,
estabelecidos.
Exigncias e prazos estabelecidos por rgos
reguladores
11.4.3.23. Muitas atividades tm normas estabelecidas
por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela
entidade. O auditor deve verificar o nvel de
cumprimento dessas normas e, tambm, emitir
relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o
seu planejamento, o auditor independente deve
considerar as seguintes situaes:
a) determinadas atividades esto sujeitas ao controle e
regulamentao por organismos oficiais, como as
reas de mercado de capitais, mercado financeiro,
mercado segurador e outras. As entidades que exercem
atividades reguladas por estes organismos tm de
submeter-se s exigncias por eles estabelecidas, que,
muitas vezes, fixam prazos para a entrega de
documentaes contbeis, relatrios e pareceres de
auditor independente e informaes peridicas sobre
dados contbeis, financeiros, econmicos e fsicos,
visando a informar terceiros interessados sobre o
desempenho da entidade. O auditor independente, ao
executar seu planejamento, deve observar o
enquadramento da entidade auditada em tais
exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades
com ela assumidas;
b) a identificao de tais exigncias tambm deve ser
feita quando da avaliao dos trabalhos a serem
oferecidos entidade auditada, conforme estabelece a
NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor
Independente;
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c) o auditor deve estar, suficientemente, esclarecido
quanto s penalidades a que est sujeito pelo no-
cumprimento de prazos para a entrega dos trabalhos
sob sua responsabilidade; e
d) sempre que a entidade auditada estabelecer
limitaes para que o auditor possa cumprir os prazos a
que estiver sujeito por fora de compromissos
contratuais, deve formalizar tais circunstncias
administrao, destacando os efeitos pecunirios
respectivos.
11.4.4. CONTEDO DO PLANEJAMENTO
Cronograma
11.4.4.1. O planejamento deve evidenciar as etapas e
as pocas em que sero executados os trabalhos, de
acordo com o teor da proposta de prestao de servios
e sua aceitao pela entidade auditada.
11.4.4.2. No cronograma de trabalho, devem ficar
evidenciadas as reas, as unidades e as partes
relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para
comprovar que todos os compromissos assumidos com
a entidade auditada foram cumpridos.
Procedimentos de auditoria
11.4.4.3. O planejamento deve documentar todos os
procedimentos de auditoria programados, bem como
sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando
comprovar que todos os pontos da entidade
considerados relevantes foram cobertos pelo auditor
independente.
Relevncia e planejamento
11.4.4.4. O auditor independente deve, no planejamento
da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes
que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as
Demonstraes Contbeis.
Riscos de auditoria
11.4.4.5. O auditor independente deve, na fase de
planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de
auditoria para que os trabalhos sejam programados
adequadamente, evitando a apresentao de
informaes errneas nas Demonstraes Contbeis.
Pessoal designado
11.4.4.6. Quando incluir a designao de equipe
tcnica, o planejamento deve prever a orientao e a
superviso do auditor, que assumir total
responsabilidade pelos trabalhos a serem executados.
11.4.4.7. A responsabilidade pelo planejamento e pela
execuo dos trabalhos realizados do auditor
independente, inclusive quando participarem, da equipe
tcnica, especialistas designados por ele.
pocas oportunas dos trabalhos
11.4.4.8. Para definir as pocas oportunas de realizao
dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve
considerar em seu planejamento:

a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela
entidade;
b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da
entidade;
c) as pocas em que a presena fsica do auditor
recomendvel para efetuar avaliaes sobre as
transaes da entidade;
d) as pocas adequadas para a inspeo fsica dos
estoques e de outros ativos;
e) o momento adequado para solicitar confirmaes de
saldos e informaes de terceiros, como advogados, por
exemplo;
f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela
prpria administrao da entidade ou por rgos
reguladores;
g) fatores econmicos que afetem a entidade, tais como
avaliao de efeitos de mudanas de poltica econmica
pelo governo ou aprovao de legislao ou normas
regulamentadoras que influenciem de forma significativa
os negcios da entidade;
h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores
internos e de especialistas que sirvam de subsdio ao
trabalho do auditor independente, de modo que estejam
terminados e revisados de forma coordenada com o
cronograma de trabalho definido no planejamento;
i) a existncia de fato relevante que possa afetar a
continuidade normal dos negcios da entidade, caso em
que pode ser requerida uma modificao no
planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a
entidade;
j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios
dos trabalhos realizados.
11.4.4.9. Horas estimadas para a execuo dos
trabalhos ao elaborar sua proposta de trabalho, o
auditor independente deve apresentar uma estimativa
de honorrios e horas ao cliente conforme determinam
as Normas Profissionais de Auditoria Independente na
qual prev o cumprimento de todas as etapas do
trabalho a ser realizado. No planejamento, devem
constar as horas distribudas entre as vrias etapas do
trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica.
Superviso e reviso
11.4.4.10. A superviso e a reviso devem ser
planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos
trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o
trmino do trabalho contratado com a entidade.
Indagaes administrao para concluir o mediante a reviso dos papis de trabalho do auditor
planejamento
11.4.4.11. Embora a proposta de trabalho de auditoria
elaborada pelo auditor independente e aceita pela
administrao da entidade a ser auditada fornea base
para o processo de preparao do planejamento da
auditoria, deve ser discutida com a administrao da
entidade, para confirmar as informaes obtidas e
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possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a
serem realizados.
Revises e atualizaes no planejamento e nos
programas de auditoria
11.4.4.12. O planejamento e os programas de auditoria
devem ser revisados permanentemente, como forma de
o auditor independente avaliar as modificaes nas
circunstncias e os seus reflexos na extenso, na
oportunidade e na natureza dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados;
11.4.4.13. As atualizaes no planejamento e nos
programas de auditoria tm de ser documentadas nos
papis de trabalho correspondentes, devendo ficar
evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a
que se procedeu.
11.4.5. PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA
11.4.5.1. A realizao de uma primeira auditoria numa
entidade requer alguns cuidados especiais da parte do
auditor independente, podendo ocorrer trs situaes
bsicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que
requer ateno do auditor independente, visto que ela
no tem experincia anterior de um trabalho de
auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo
imediatamente anterior, por auditor independente,
situao que permite uma orientao sobre aquilo que
requerido pelo auditor independente; e
c) quando a entidade no foi auditada no perodo
imediatamente anterior, situao que requer ateno do
auditor independente, porquanto as Demonstraes
Contbeis que serviro como base de comparao no
foram auditadas.
11.4.5.2. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor
independente deve incluir no planejamento de auditoria:
anlise dos saldos de abertura, procedimentos
contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos
contbeis, identificao de relevantes eventos
subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis
de trabalho do auditor anterior.
11.4.6. SALDOS DE ABERTURA
11.4.6.1. O auditor deve examinar e confrontar os
saldos de abertura com os registros contbeis dos
saldos das contas de ativo, passivo e patrimnio lquido,
e examinar a sua consistncia.
11.4.6.2. Quando os trabalhos de auditoria do exerccio
anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o
exame da consistncia dos saldos iniciais pode ser feito
anterior, complementado por trabalhos adicionais, se
necessrio.
11.4.7. PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS
11.4.7.1. Com vistas a avaliar a observncia dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor

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independente deve proceder reviso dos
procedimentos contbeis adotados pela entidade no
exerccio anterior e naquele a ser auditado.
11.4.7.2. Quanto ao exerccio anterior, essa reviso
resulta da necessidade da comparabilidade com os
procedimentos do exerccio a ser auditado.
11.4.7.3. Para se certificar dos procedimentos contbeis
adotados no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder
a um exame sumrio daqueles adotados pela entidade,
inclusive pelo que consta nas respectivas
Demonstraes Contbeis.
11.4.7.4. Se o exerccio anterior foi examinado por outro
auditor independente, devem ser analisados o parecer
dos auditores e o contedo das Demonstraes
Contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte
de informao para uma avaliao, pela auditoria, do
exerccio a ser auditado.
11.4.8. UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS
CONTBEIS
11.4.8.1. A comparabilidade das Demonstraes
Contbeis de dois exerccios depende dos
procedimentos contbeis uniformes adotados.
11.4.8.2. No planejamento de uma primeira auditoria, o
exame dos procedimentos contbeis adotados no
exerccio, comparativamente com os adotados no
exerccio anterior, fator relevante para a formao de
uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis do
exerccio.
11.4.8.3. A adoo de procedimentos contbeis que no
atendam aos Princpios Fundamentais de Contabilidade
e s Normas Brasileiras de Contabilidade deve ser
objeto de discusso antecipada entre o auditor e a
administrao da entidade, uma vez que pode
caracterizar-se a necessidade da emisso de parecer
com ressalva ou adverso s Demonstraes Contbeis
sob anlise.
11.4.9. EVENTOS RELEVANTES SUBSEQENTES
AO EXERCCIO ANTERIOR
11.4.9.1. Quando o auditor independente estiver
realizando uma primeira auditoria numa entidade e
constatar situaes que caracterizem como relevantes
eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve,
imediatamente, discuti-las com a administrao da
entidade e, quando as Demonstraes Contbeis
daquele exerccio tenham sido examinadas por outros
auditores independentes, discuti-las com esses,
inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu
conhecimento com respeito aos eventos subseqentes.
11.4.10. REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO
AUDITOR ANTERIOR
11.4.10.1. No planejamento da primeira auditoria, o
auditor independente deve avaliar a necessidade de
reviso dos papis de trabalho e dos relatrios emitidos
pelo seu antecessor.
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Auditoria
11.4.11. SANES
11.4.11.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
NBC T 11. 6 - RELEVNCIA NA AUDITORIA
Essa norma estabelece parmetros e orientao que
devem ser considerados quando da aplicao do
conceito de relevncia e seu relacionamento com os
riscos em trabalhos de auditoria.
11.6.1 - DEFINIES
11.6.1.1 - O auditor independente deve considerar a
relevncia e seu relacionamento com os riscos
identificados durante o processo de auditoria.
11.6.1.2 - A relevncia depende da representatividade
quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em
relao s demonstraes contbeis como um todo ou
informao sob anlise. Uma informao relevante se
sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso
dos usurios dessa informao no contexto das
demonstraes contbeis. Omisses e distores so
causadas por erros ou fraudes, conforme definido na
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
11.6.1.3 - O objetivo de uma auditoria das
demonstraes contbeis permitir ao auditor
independente expressar opinio se essas
demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis
aplicveis s circunstncias. A determinao do que
relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento
profissional.
11.6.1.4 - Na fase de planejamento, ao definir seu plano
de auditoria, o auditor independente deve estabelecer
um nvel de relevncia aceitvel para permitir a
deteco de distores relevantes. Tanto o montante
(aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto
qualitativo) de possveis distores devem ser
considerados e documentados nos papis de trabalho
de auditoria, para referncia durante a execuo e a
concluso dos trabalhos.
11.6.1.5 - A determinao quantitativa do nvel de
relevncia uma questo de julgamento profissional,
geralmente computada com base em percentual de um
item especfico das demonstraes contbeis que, de
acordo com o julgamento do auditor independente, pode
afetar a opinio de um usurio que depositar confiana
nas demonstraes contbeis, levando em
considerao a natureza da entidade que est
apresentando as informaes contbeis. reconhecido,
por exemplo, que o lucro aps a deduo dos impostos,
originado das operaes normais da entidade em uma
base recorrente, , na maioria dos casos, a melhor
forma de avaliao por parte dos usurios das
demonstraes contbeis. Dependendo das
circunstncias especficas da entidade, outros itens das
demonstraes contbeis podem ser teis na
determinao quantitativa da relevncia. Entre esses
outros itens, podem ser destacados: o patrimnio

lquido, o total de receitas operacionais, a margem bruta
ou at mesmo o total de ativos ou o fluxo de caixa das
operaes.
11.6.1.6 - Exemplos de distores de carter qualitativo
so:
a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando
for provvel que um usurio das demonstraes
contbeis possa interpretar, incorretamente, tal prtica;
b) ausncia de divulgao de um descumprimento
regulamentar ou contratual quando tal descumprimento
possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade
operacional da entidade auditada ou possa resultar em
sanes.
11.6.1.7 - O auditor independente deve considerar a
possibilidade de distores de valores, relativamente,
no-relevantes que, ao serem acumulados, possam, no
conjunto, produzir distoro relevante nas
demonstraes contbeis. Por exemplo, um erro na
aplicao de um procedimento de encerramento mensal
pode ser um indicativo de uma distoro relevante
durante o exerccio social, caso tal erro se repita em
cada um dos meses.
Indcios de erros repetitivos, mesmo no-relevantes,
individualmente, podem indicar deficincia nos controles
internos, requerendo do auditor independente o
aprofundamento dos exames.
11.6.1.8 - O auditor independente deve avaliar a
questo da relevncia tanto em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto como
em relao a saldos individuais de contas, classes de
transaes e divulgaes (notas explicativas). A
avaliao da relevncia pode ser influenciada por
requisitos regulatrios e aspectos particulares de
rubricas especficas das demonstraes. Tal avaliao
pode resultar em diferentes nveis de relevncia.
11.6.1.9 - A relevncia definida, quantificada e
documentada nos papis de trabalho que evidenciam o
planejamento deve ser considerada pelo auditor
independente ao:
a) determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria; e
b) avaliar o efeito de distores identificadas.
11.6.2 - RELACIONAMENTO ENTRE A RELEVNCIA
E OS RISCOS DE AUDITORIA
11.6.2.1 - Ao definir seu plano de auditoria, o auditor
independente deve levar em conta quais fatores
poderiam resultar em distores relevantes nas
demonstraes contbeis sob exame. A avaliao do
auditor independente, quanto relevncia de rubricas
especficas e classes de transaes ou divulgaes
necessrias, ajuda-o a decidir sobre assuntos de
planejamento de auditoria, como por exemplo:
a) quais itens a examinar;
b) onde aplicar, ou no, amostragem e procedimentos
analticos.
Isso permite ao auditor independente selecionar
procedimentos de auditoria que, combinados, possam
reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel.
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11.6.2.2 - Existe uma relao inversa entre o risco de
auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto ,
quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor
estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa. O
auditor independente toma essa relao inversa em
conta ao determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na
execuo de procedimentos especficos de auditoria, o
auditor independente determinar que o nvel de risco
maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de
relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser
reduzido. O auditor independente deve atenuar tal
ocorrncia por:
a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e
suportar tal reduo por meio de ampliao dos testes
de controles; ou
b) reduzir o risco de deteco via modificao da
natureza, poca e extenso dos testes substantivos
planejados.
11.6.3 CONSIDERAO SOBRE RELEVNCIA EM
ENTIDADES MULTILOCALIZADAS
11.6.3.1 - Na auditoria de entidade com operaes em
mltiplos locais ou com vrias unidades ou vrios
componentes, o auditor independente deve considerar
em que extenso os procedimentos de auditoria devem
ser aplicados em cada um desses locais ou
componentes. Os fatores que o auditor deve tomar em
conta, ao selecionar um local, unidade ou componente
especfico, incluem:
a) a natureza e o montante dos ativos e passivos
existentes e as transaes executadas pelo local,
unidade ou componente, bem como os riscos
identificados em relao aos mesmos;
b) o grau de centralizao dos registros contbeis e do
processamento de informao;
c) a efetividade dos controles internos, particularmente
com relao habilidade de superviso eficiente das
operaes do local ou componente por parte da
administrao;
d) a freqncia, poca e extenso das atividades de
superviso; e
e) a relevncia do local, unidade ou componente em
relao ao conjunto das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
11.6.4 RELEVNCIA E RISCO DE AUDITORIA NO
PROCESSO DE AVALIAO DA EVIDNCIA DE
AUDITORIA
11.6.4.1 - A avaliao da relevncia e dos riscos de
auditoria, por parte do auditor independente, pode diferir
entre o planejamento da auditoria e a avaliao dos
resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria.
Isso pode ser causado por uma mudana nas condies
do trabalho ou por uma mudana no nvel de
conhecimento do auditor independente, resultado dos
procedimentos de auditoria aplicados at ento.

11.6.4.2 - Por exemplo, se o planejamento da auditoria
for efetuado em perodo anterior ao encerramento das
demonstraes contbeis, o auditor independente pode
estimar o resultado das operaes e a posio
financeira que existiriam no encerramento do exerccio
ou do perodo sob exame, baseado na experincia
existente. Caso os resultados reais sejam,
substancialmente, diferentes dos valores estimados, a
relevncia quantificada na fase do planejamento e
utilizada na execuo da auditoria, assim como a
avaliao dos riscos de auditoria, podem tambm
mudar, e, dessa forma, requerer julgamento do auditor
independente com relao suficincia dos
procedimentos de auditoria at ento aplicados.
11.6.4.3 - As modificaes no nvel de relevncia
determinado no planejamento, efetuadas em
decorrncia de fatores encontrados durante a execuo
dos trabalhos, devem ser adequadamente
documentadas.
11.6.4.4 - O auditor independente pode, no processo de
planejamento da auditoria, ter, intencionalmente,
estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo
daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da
auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a
probabilidade de existncia de distores no-
identificadas e para propiciar ao auditor independente
uma margem de segurana ao avaliar as distores
identificadas no curso da auditoria.
11.6.5 AVALIAO DO EFEITO DE DISTORES
11.6.5.1 - O auditor independente deve assegurar-se
que o efeito agregado de distores quantitativas ou
qualitativas, identificadas no curso de sua auditoria e
no-corrigidas, no so relevantes em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
11.6.5.2 - O efeito agregado de distores no-
corrigidas compreende, entre outros:
a) distores especficas identificadas pelo auditor
independente, incluindo o efeito de distores
acumuladas identificadas e no-corrigidas em perodos
anteriores;
b) a melhor estimativa de outras distores que no
possam ser, especificamente, identificadas e
quantificadas, ou seja, estimativas de erros.
11.6.5.3 - O auditor independente deve considerar se o
efeito agregado das distores identificadas
(quantitativas e qualitativas) relevante. Em caso
positivo, o auditor independente deve considerar se a
aplicao de procedimentos de auditoria adicionais
reduziriam os riscos a nveis aceitveis ou solicitar
administrao da entidade auditada que efetue as
correes das distores identificadas.
11.6.5.4 - Caso o efeito agregado de distores por ele
identificadas aproxime-se do nvel de relevncia
aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o
auditor independente deve considerar a probabilidade
da existncia de distores no-identificadas, que,
somadas s identificadas, possam, agregadamente,
exceder o nvel de relevncia aceitvel. Nessas
circunstncias, o auditor independente deve avaliar a
necessidade de reduzir o risco a um nvel aceitvel, por
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meio da aplicao de procedimentos adicionais de
auditoria, ou exigir que a administrao corrija as
distores identificadas.
11.6.5.5 - Se a Administrao da entidade auditada
negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e o
resultado de procedimentos de auditoria adicionais,
normalmente, executados pelo auditor independente
nestas circunstncias no lhe permitir concluir que o
montante agregado das distores seja irrelevante, o
auditor deve considerar os efeitos no seu parecer,
conforme o que estabelece a NBC T 11 Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
NBC T 11.8 SUPERVISO E CONTROLE DE
QUALIDADE
11.8.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.8.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios relativos superviso e ao controle de
qualidade, com nfase ao controle interno.
11.8.1.2. Os auditores independentes empresas ou
profissionais autnomos devem implantar e manter
regras e procedimentos de superviso e controle interno
de qualidade, que garantam a qualidade dos servios
executados.
11.8.1.3. As regras e os procedimentos relacionados ao
controle de qualidade interno devem ser, formalmente,
documentados, e ser do conhecimento de todas as
pessoas ligadas aos auditores independentes.
11.8.1.4. As regras e os procedimentos devem ser
colocados disposio do Conselho Federal de
Contabilidade para fins de acompanhamento e
fiscalizao, bem como dos organismos reguladores de
atividades do mercado, com vistas ao seu conhecimento
e acompanhamento, e dos prprios clientes, como
afirmao de transparncia.
11.8.1.5. Vrios fatores devem ser levados em
considerao na definio das regras e dos
procedimentos de controle interno de qualidade,
principalmente aqueles relacionados estrutura da
equipe tcnica do auditor, ao porte, cultura,
organizao e complexidade dos servios que realizar.
11.8.1.6. O controle interno de qualidade relevante na
garantia de qualidade dos servios prestados e deve
abranger a totalidade das atividades dos auditores,
notadamente, diante da repercusso que os relatrios
de auditoria vm, interna e externamente, afetando a
entidade auditada.
11.8.1.7. As equipes de auditoria so responsveis,
observados os limites das atribuies individuais, pelo
atendimento das normas da profisso contbil e pelas
regras e procedimentos destinados a promover a
qualidade dos trabalhos de auditoria.
11.8.1.8. Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica
durante a execuo da auditoria, o auditor deve:
a) avaliar o cumprimento do planejamento e do
programa de trabalho;

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b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica
esto sendo cumpridas no grau de competncia exigido;
c) resolver questes significativas quanto aplicao
dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade;
d) avaliar se os trabalhos foram, adequadamente,
documentados e os objetivos dos procedimentos
tcnicos alcanados; e
e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos
trabalhos executados e permitem ao auditor
fundamentar sua opinio sobre as Demonstraes
Contbeis.
11.8.1.9. O auditor deve instituir um programa de
controle de qualidade visando avaliar, periodicamente,
se os servios executados so efetuados de acordo com
as Normas Tcnicas de Auditoria e Profissionais do
Auditor Independente .
11.8.1.10. O programa de controle de qualidade deve
ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe
tcnica do auditor e a complexidade dos servios que
realizar. No caso de o auditor atuar sem a colaborao
de assistentes, o controle da qualidade inerente
qualificao profissional do auditor.
11.8.1.11. Os requisitos que o auditor deve adotar para
o controle da qualidade dos seus servios so os que
seguem:
a) o pessoal designado deve ter a competncia e a
habilidade profissionais compatveis com o requerido no
trabalho realizado;
b) o pessoal designado deve ter o nvel de
independncia e demais atributos definidos nas Normas
Profissionais de Auditor Independente para ter uma
conduta profissional inquestionvel;
c) o trabalho de auditoria deve ser realizado por pessoal
que tenha um nvel de treinamento e de experincia
profissional compatvel com o grau de complexidade das
atividades da entidade auditada; e
d) o auditor deve planejar, supervisionar e revisar o
trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir
aos usurios de seus servios a certeza razovel de que
o trabalho seja realizado de acordo com as normas de
controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
11.8.1.12. O controle de qualidade do auditor inclui a
avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto
aos seguintes aspectos:
a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da
estrutura existente;
b) grau de independncia existente; e
c) integridade dos administradores do cliente.
11.8.1.13. A avaliao permanente da carteira de
clientes deve ser feita por escrito, considerando os
seguintes pressupostos:
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a) a capacidade de atendimento deve ser determinada
pela soma das horas disponveis, segundo horrio
contratado com a equipe tcnica, em relao s horas
contratadas com os clientes;
b) a independncia em relao aos clientes deve
abranger toda a equipe tcnica envolvida na prestao
de servios aos clientes;
c) que no h evidncias de que a administrao do
cliente adotou medidas administrativas que possam
comprometer o trabalho do auditor; e
d) o auditor independente deve avaliar a necessidade de
rodzio de auditores responsveis pela realizao dos
servios, de modo a resguardar a independncia do
auditor responsvel pela execuo dos servios.
11.8.2. HABILIDADES E COMPETNCIAS
11.8.2.1. O auditor deve manter procedimentos visando
confirmao de que seu pessoal atingiu e mantm as
qualificaes tcnicas e a competncia necessrias
para cumprir as suas responsabilidades profissionais.
11.8.2.2. Para atingir tal objetivo, o auditor deve adotar
procedimentos formais para contratao, treinamento,
desenvolvimento e promoo do seu pessoal.
11.8.2.3. O auditor deve adotar, no mnimo, um
programa de contratao e monitoramento que leve em
considerao o planejamento de suas necessidades, o
estabelecimento dos objetivos e a qualificao
necessria para os envolvidos nos processos de
seleo e contratao.
11.8.2.4. Devem ser estabelecidas as qualificaes e as
diretrizes para avaliar os selecionados para contratao,
estabelecendo, no mnimo:
a) habilitao legal para o exerccio profissional;
b) habilidades, formao universitria, experincia
profissional, caractersticas comportamentais e
expectativas futuras para o cargo a ser preenchido;
c) regras para a contratao de parentes de pessoal
interno e de clientes, contratao de funcionrios de
clientes; e
d) anlises de currculo, entrevistas, referncias
pessoais e profissionais e testes a serem aplicados.
11.8.3. EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
INDEPENDENTE
11.8.3.1. O auditor deve ter poltica de documentao
dos trabalhos executados e das informaes obtidas na
fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial,
quanto:
a) ao planejamento preliminar com base nos
julgamentos e nas informaes obtidos; e
b) habilitao legal para o exerccio profissional,
inclusive quanto habilidade e competncia da equipe
tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria
independente dos profissionais envolvidos quanto a
suas atribuies.

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11.8.3.2. O auditor deve ter como poltica a designao
de recursos humanos com nvel de treinamento,
experincia profissional, capacidade e especializao
adequados para a execuo dos trabalhos contratados.
11.8.3.3. O auditor deve ter plena conscincia de sua
capacidade tcnica, recursos humanos e estrutura para
prestar e entregar o servio que est sendo solicitado,
devendo verificar se h a necessidade de alocao de
recursos humanos especializados em tecnologia da
computao, em matria fiscal e tributria ou, ainda, no
ramo de negcios do cliente em potencial.
11.8.3.4. O auditor deve planejar, supervisionar e revisar
o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir
que o trabalho seja realizado de acordo com as normas
de auditoria independente de Demonstraes
Contbeis.
11.8.3.5. As equipes de trabalho devem ser integradas
por pessoas de experincia compatvel com a
complexidade e o risco profissional que envolvam a
prestao do servio ao cliente.
11.8.3.6. A delegao de tarefas para todos os nveis da
equipe tcnica deve assegurar que os trabalhos a serem
executados tero o adequado padro de qualidade.
11.8.4. AVALIAO PERMANENTE DA CARTEIRA DE
CLIENTES
11.8.4.1. Para os clientes que envolvam maiores riscos,
o auditor deve indicar mais de um responsvel tcnico
quando da aceitao ou da reteno dos mesmos, da
reviso do planejamento, da discusso dos assuntos
crticos durante a fase de execuo dos trabalhos e
quando do seu encerramento, em especial relativos ao
relatrio. No caso de ser um nico profissional prestador
dos servios de auditoria independente, estes
procedimentos devem ser executados com a
participao de outro profissional habilitado.
11.8.4.2. O auditor deve avaliar cada novo cliente em
potencial, bem como rever suas avaliaes a cada
recontratao e, ainda, avaliar quando h algum fato ou
evento relevante que provoque modificaes no servio
a ser prestado, ou no relacionamento profissional entre
o auditor e seu cliente.
11.8.4.3. O auditor deve estabelecer poltica para a
consulta a outros responsveis tcnicos ou
especialistas, com experincia especfica, interna ou
externa empresa de auditoria, bem como para a
soluo de conflitos de opinies entre a equipe de
auditoria e os responsveis tcnicos, devendo o
processo ser documentado.
11.8.4.4. Ao avaliar o risco de associao com um
cliente em potencial, o auditor deve considerar suas
responsabilidades e imagem pblica. O relacionamento
profissional entre o cliente e o auditor deve preservar a
independncia, a objetividade e a boa imagem de
ambos. Esse procedimento deve ser formalizado por
escrito ou por outro meio que permita consultas futuras.
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Auditoria
11.8.4.5. O auditor deve ter poltica definida de rotao
de responsveis tcnicos, de forma a evitar, mesmo que
aparentemente, afetar a independncia, devendo
atender NBC P 1.2 - Independncia.
11.8.4.6. relevante o entendimento prvio entre o
auditor e o cliente, por meio de termos contratuais
adequados.
11.8.4.7. O risco de associao deve ser conhecido,
avaliado e administrado.
11.8.4.8. A avaliao de cada novo cliente em potencial
deve contemplar, entre outros:
a) os acionistas ou os cotistas e os administradores: a
seleo dos clientes deve ser precedida de um trabalho
de coleta de dados e anlise, abrangendo a
identificao, a reputao e a qualificao dos
proprietrios e dos executivos do cliente em potencial;
b) o ramo de negcios, incluindo especializaes:
informao suficiente sobre o cliente em potencial
quanto ao ramo de negcios; o ambiente em que atua; a
imagem que projeta no mercado, inclusive no mercado
de capitais; e quais so seus consultores, advogados,
banqueiros, principais clientes e fornecedores;
c) a filosofia da administrao: conhecer, como parte da
avaliao de risco, os conceitos de governana
corporativa e os mtodos de controles internos
adotados, e se mantm tecnologia, estatsticas e
relatrios adequados, bem como se tem planos de
expanso e sucesso;
d) a reviso dos relatrios econmicos e financeiros,
internos e publicados;
e) em certos casos, a obteno de informaes de
fontes externas que se relacionam com o potencial
cliente, com os advogados, os financiadores, os
fornecedores, os consultores, entre outros;
f) a existncia e a poltica de transaes com partes
relacionadas;
g) sendo a entidade a ser auditada coligada, controlada,
controladora ou integrante de grupo econmico, em que
existam mais auditores envolvidos, deve ser avaliada a
abrangncia da confiabilidade nos trabalhos dos demais
auditores;
h) a necessidade de a entidade auditada tambm ter de
elaborar suas Demonstraes Contbeis com base em
normas tcnicas internacionais;
i) se houve troca constante de auditor e se a sua
contratao ocorre por obrigao normativa ou para
apoio e assessoria aos administradores;
j) se houve alguma razo de ordem profissional que
tenha determinado a mudana de auditores.
11.8.4.9. relevante o conhecimento da situao
financeira do cliente em potencial, inclusive quanto
probabilidade de continuidade operacional e riscos de
ordem moral, devendo ser evitadas contrataes com
riscos manifestos neste sentido.

11.8.5. CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO
11.8.5.1. Deve ser executada a avaliao de clientes
recorrentes a cada contratao ou quando houver
mudana relevante nas condies do mesmo ou no seu
mercado de atuao.
11.8.5.2. Um programa de verificao peridica da
qualidade deve ser aplicado anualmente, incluindo:
a) a seleo de amostra de servios prestados a
clientes e a aplicao de um programa de verificao do
atendimento s Normas de Auditoria Independente,
profissional e tcnica; e
b) aplicao, sobre a amostra selecionada, de um
programa de verificao do atendimento s Normas
Brasileiras de Contabilidade.
11.8.5.3. A aceitao ou a manuteno do cliente deve
ser, continuamente, reavaliada quanto s situaes de
riscos potenciais para o auditor.
11.8.5.4. O programa deve incluir a avaliao dos
procedimentos administrativos e tcnicos de auditoria
independente, inclusive em relao NBC P 1
Normas Profissionais de Auditor Independente,
abrangendo, pelo menos:
a) registro regular em CRC;
b) recrutamento do pessoal tcnico;
c) treinamento do pessoal tcnico;
d) contratao dos servios pelos clientes;
e) comparao de horas disponveis do quadro tcnico
com as horas contratadas;
f) procedimentos sobre independncia;
g) instalaes dos escritrios.
11.8.5.5. O programa deve incluir plano de ao para
sanar falhas detectadas no processo de verificao da
qualidade e o acompanhamento da sua implementao.
11.8.6. SANES
11.8.6.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao
disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas
c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de
maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
NBC T 11.10 CONTINUIDADE NORMAL DAS
ATIVIDADES DA ENTIDADE
11.10.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.10.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios relativos responsabilidade do auditor quanto
propriedade do pressuposto de continuidade
operacional da entidade auditada como base para a
preparao das Demonstraes Contbeis.
11.10.1.2. A continuidade normal das atividades da
entidade deve merecer especial ateno do auditor,
quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar
os riscos de auditoria, e deve ser complementada
quando da execuo de seus exames.
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Prof.Alzira Auditoria
11.10.1.3. A evidncia de normalidade pelo prazo de um
ano aps a data das Demonstraes Contbeis
suficiente para a caracterizao dessa continuidade.
11.10.1.4. Caso, no decorrer dos trabalhos, se
apresentem indcios que ponham em dvida essa
continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos
adicionais que julgar necessrios para a formao de
juzo embasado e conclusivo sobre a matria.
11.10.1.5. Na hiptese do auditor concluir que h
evidncias de riscos na continuidade normal das
atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos
nas Demonstraes Contbeis, especialmente quanto
realizao de ativos.
11.10.1.6. Quando constatar que h evidncias de
riscos na continuidade normal das atividades da
entidade, o auditor deve, em seu parecer, mencionar,
em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao
pode determinar na continuidade operacional da
entidade, de modo que os usurios tenham adequada
informao sobre a mesma.
11.10.1.7. Embora no-exaustivos, pelos menos os
seguintes pressupostos devem ser adotados pelo
auditor na anlise da continuidade da entidade auditada:
a) indicadores financeiros;
b) indicadores de operaes;
c) outras indicaes.
11.10.2. PROCEDIMENTOS
11.10.2.1. Quando planejar e executar procedimentos
de auditoria, e ao avaliar seus resultados, o auditor deve
considerar a propriedade do pressuposto de
continuidade operacional subjacente preparao das
Demonstraes Contbeis.
11.10.2.2. Na ausncia de informaes em contrrio, a
preparao das Demonstraes Contbeis presume a
continuidade da entidade em regime operacional por um
perodo previsvel, no menor do que um ano a partir da
data-base de encerramento do exerccio.
Conseqentemente, ativos e passivos so registrados
com base no fato de que a entidade possa realizar seus
ativos e saldar seus passivos no curso normal dos
negcios. Se esse pressuposto for injustificado,
possvel que a entidade no seja capaz de realizar seus
ativos ou liquidar seus passivos pelos valores e
vencimentos contratados. Como conseqncia,
possvel que os valores e a classificao de ativos e
passivos nas Demonstraes Contbeis precisem ser
ajustados.
11.10.2.3. O auditor deve considerar o risco de que o
pressuposto de continuidade operacional no mais seja
apropriado.
11.10.2.4. As indicaes de que a continuidade da
entidade em regime operacional est em risco podem vir
das Demonstraes Contbeis ou de outras fontes.
Exemplos desses tipos de indicaes que devem ser
consideradas pelo auditor so apresentados abaixo.
Essa lista no exaustiva e nem sempre a existncia de

um ou mais desses fatores significa que o pressuposto
de continuidade operacional seja questionado:
a) indicaes financeiras:
a.1) passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo);
a.2) posio negativa do Capital Circulante (deficincia
de Capital Circulante);
a.3) emprstimos com prazo fixo e vencimentos
imediatos sem perspectiva realista de pagamento ou
renovao, ou uso excessivo de emprstimos em curto
prazo para financiar ativos em longo prazo;
a.4) principais ndices financeiros adversos de forma
continuada;
a.5) prejuzos operacionais substanciais de forma
continuada;
a.6) falta de capacidade financeira dos devedores em
saldar seus compromissos com a entidade;
a.7) atrasos nos pagamentos ou incapacidade financeira
de propor e pagar dividendos;
a.8) incapacidade financeira de pagar credores nos
vencimentos;
a.9) dificuldade de cumprir as condies dos contratos
de emprstimo (tais como cumprimento de ndices
econmico-financeiros contratados, garantias ou
fianas);
a.10) mudana de transaes a crdito para pagamento
vista dos fornecedores;
a.11) incapacidade em obter financiamentos para
desenvolvimento de novos negcios de produtos, e
inverses para aumento da capacidade produtiva;
b) indicaes operacionais:
b.1) perda de pessoal-chave na administrao, sem
que haja substituio;
b.2) perda da licena, franquia, mercado importante,
fornecedor essencial ou financiador estratgico;
b.3) dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a
manuteno da atividade ou falta de suprimentos
importantes.
c) outras indicaes:
c.1) descumprimento de exigncias de capital mnimo
ou de outras exigncias legais ou regulamentares,
inclusive as estatutrias;
c.2) contingncias ou processos legais e administrativos
pendentes contra a entidade que resultem em
obrigaes que no possam ser cumpridas;
c.3) alteraes na legislao ou poltica governamental
que afetem, de forma adversa, a entidade;
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c.4) para as entidades sujeitas a controle de rgos
reguladores governamentais, tais como Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), Banco Central do Brasil
(BCB), Agncia Nacional de Energia Eltrica (Aneel),
Agncia Nacional de Telecomunicaes (Anatel),
Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS),
Superintendncia de Seguros Privados (Susep),
Secretaria de Previdncia Complementar (SPC) e
outros, devem ser considerados os fatores de riscos
inerentes s respectivas atividades.
11.10.2.5. A importncia dessas indicaes, muitas
vezes, pode ser mitigada por outros fatores. Por
exemplo, o efeito numa entidade que no est podendo
pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado
por planos da administrao para manter fluxos de caixa
adequados por outros meios, tais como, por alienao
de ativos, reescalonamento de pagamentos de
emprstimos ou obteno de capital adicional. Do
mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um
fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de
fornecimento adequada.
11.10.2.6. Quando surgir alguma dvida quanto
propriedade do pressuposto de continuidade
operacional, o auditor deve reunir evidncia de
auditoria suficiente e apropriada para tentar
resolver, de uma forma que o satisfaa, a dvida
quanto capacidade da entidade de continuar em
operao em futuro previsvel.
11.10.2.7. Durante a auditoria, o auditor executa
procedimentos planejados para obter evidncia
como base para expressar uma opinio sobre as
Demonstraes Contbeis. Quando surge dvida
quanto ao pressuposto de continuidade operacional
da entidade, alguns desses procedimentos podem
assumir uma importncia adicional, ou talvez seja
necessrio executar procedimentos adicionais ou
atualizar informaes obtidas anteriormente.
11.10.2.8. Procedimentos pertinentes a este assunto,
entre outros, incluem:
a) analisar e discutir com a administrao as
projees do fluxo de caixa, resultado e outras
pertinentes;
b) revisar eventos subseqentes data-base para
identificar itens que afetem a capacidade da
entidade de continuar a operar;
c) analisar e discutir as Demonstraes Contbeis
subseqentes mais recentes da entidade;
d) analisar as condies de ttulos emitidos
(debntures, por exemplo) e de contratos de
emprstimos e verificar se algumas delas no foram
cumpridas;
e) ler as atas de reunies ou de assemblias de
scios, assim como atas de reunies de diretoria, do
conselho de administrao, do conselho fiscal e de
outros comits importantes, em busca de referncia
s dificuldades financeiras;
f) indagar os advogados da entidade quanto a
litgios e reclamaes;
g) confirmar a existncia, a legalidade e a
possibilidade de a entidade exigir, de partes
relacionadas e de terceiros, o cumprimento de

Prof.Alzira
acordos para proporcionar ou manter suporte
financeiro;
h) avaliar a capacidade financeira e o compromisso
das partes relacionadas e de terceiros
proporcionarem tais recursos;
i) considerar a posio dos pedidos de clientes em
carteira da entidade.
11.10.2.9. Quando analisar as projees do fluxo de
caixa, do resultado e de outras pertinentes, o auditor
deve considerar a confiabilidade do sistema de
controle interno da entidade que gerou tais
informaes.
11.10.2.10. O auditor tambm deve considerar se os
pressupostos que fundamentam as projees so
apropriados nas circunstncias.
11.10.2.11. Alm disso, o auditor deve comparar os
dados prospectivos do perodo atual (oramentos)
com os resultados atingidos at a data, assim como
o comportamento histrico dos resultados efetivos
com os oramentos daqueles perodos.
11.10.2.12. O auditor deve, tambm, considerar e
discutir com a administrao seus planos para o
futuro, como, por exemplo, os planos para alienar
ativos, captar recursos ou reestruturar dvidas,
reduzir ou retardar despesas ou aumentar o capital.
11.10.2.13. A confiabilidade desses planos, para o
auditor, diminui medida que aumenta o perodo
para a implementao das decises planejadas e da
ocorrncia dos eventos previstos.
11.10.2.14. Deve ser dada nfase aos planos que
possam ter um efeito significativo sobre a solvncia
da entidade em futuro previsvel. Neste caso, o
auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente
e apropriada de que esses planos so viveis, de
que podem ser implantados e de que seus
resultados proporcionaro melhorias na situao da
entidade. O auditor deve obter declarao escrita da
administrao com respeito a esses planos,
mediante carta de responsabilidade da
administrao.
11.10.2.15. Depois que os procedimentos
considerados necessrios tiverem sido executados,
que todas as informaes necessrias tiverem sido
obtidas, e que o efeito de qualquer plano da
administrao e outros fatores mitigantes tiverem
sido considerados, o auditor deve decidir se a
dvida que surgiu sobre o pressuposto de
continuidade operacional foi resolvida
satisfatoriamente.
11.10.2.16. Se, no julgamento do auditor, tiver sido
obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
para dar suporte ao pressuposto de continuidade
operacional da entidade, o auditor no deve
modificar seu parecer.
11.10.2.17. Se, no julgamento do auditor, o
pressuposto de continuidade operacional for
apropriado devido a fatores mitigantes,
particularmente em decorrncia dos planos da
administrao, o auditor deve considerar se tais
planos ou outros fatores devem ser divulgados nas
Demonstraes Contbeis. Na hiptese de tal
divulgao ter sido considerada necessria e no ter
sido feita de forma apropriada, o auditor deve
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Auditoria
expressar sua opinio em parecer com ressalva ou
adverso, conforme o caso, em decorrncia da falta
ou da insuficincia da informao.
11.10.2.18. Se, no julgamento do auditor, a dvida
sobre a continuidade operacional da entidade no
for resolvida satisfatoriamente, o auditor deve
considerar se as Demonstraes Contbeis
evidenciam a situao de incerteza existente quanto
entidade continuar operando, assim como, quanto
ao fato de que tais Demonstraes Contbeis no
incluem ajustes relacionados com a
recuperabilidade dos ativos e os valores e a
classificao de ativos e passivos, os quais
poderiam ser necessrios, caso a entidade no
tivesse condies de continuar em regime
operacional. Se a divulgao for considerada
adequada, o auditor no deve expressar um parecer
com ressalva ou com opinio adversa, devendo
considerar o procedimento do item 11.10.2.19. Se a
divulgao no for considerada adequada, o auditor
deve considerar o item 11.10.2.20.
11.10.2.19 Se a divulgao nas Demonstraes
Contbeis for adequada, o auditor deve emitir um
parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de
nfase que destaque o problema da continuidade
operacional da entidade, fazendo referncia nota
explicativa nas Demonstraes Contbeis que
divulgue os aspectos relacionados ao assunto.
Segue exemplo de pargrafo desse tipo:
Conforme descrito na Nota Explicativa X s
Demonstraes Contbeis, a Entidade apresentou
prejuzo lquido de XXX durante o exerccio findo em
31 de dezembro de XXX1 e, naquela data, o passivo
circulante da Entidade excedia seu ativo circulante
em XXX, e seu passivo total excedia seu ativo total
em XXX. Esses fatores, juntamente com outros
assuntos apresentados na Nota X, levantam dvida
substancial de que a Entidade tenha condies de
manter a continuidade normal de suas atividades.
As Demonstraes Contbeis no incluem
quaisquer ajustes relativos realizao e
classificao dos valores de ativos ou quanto aos
valores de liquidao e classificao de passivos
que seriam requeridos na impossibilidade de a
Entidade continuar operando.
11.10.2.20. Se no for feita divulgao adequada nas
Demonstraes Contbeis, o auditor deve emitir um
parecer com ressalva ou com opinio adversa, como
for apropriado. Segue um exemplo de pargrafos
que descrevem a razo da ressalva e da opinio,
quando tiver de ser emitido um parecer com
ressalva:
A Entidade no divulgou que no conseguiu
renegociar seus emprstimos bancrios. Sem esse
suporte financeiro, existe dvida substancial de que
a Entidade tenha condies de continuar em regime
normal de atividades. Conseqentemente, podem
ser necessrios ajustes relativos realizao e
classificao dos valores de ativos ou quanto aos
valores e classificao dos passivos que seriam
requeridos na impossibilidade de a Entidade
continuar operando. As Demonstraes Contbeis
no incluem esses eventuais ajustes.

Em nossa opinio, exceto quanto omisso das
informaes includas no pargrafo precedente, as
Demonstraes Contbeis apresentam,
adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
as posies patrimonial e financeira da Entidade em
31 de dezembro de XXXX, os resultados de suas
operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de seus recursos referentes
ao exerccio findo naquela data, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.
11.10.2.21. Se, com base nos procedimentos
adicionais executados e nas informaes obtidas,
incluindo o efeito de circunstncias mitigantes, o
julgamento do auditor for que a entidade no tem
condies de continuar em operao em futuro
previsvel, o auditor deve concluir que o
pressuposto de continuidade operacional da
entidade usado na preparao das Demonstraes
Contbeis imprprio. Se o resultado do
pressuposto imprprio usado na preparao das
Demonstraes Contbeis for to relevante e amplo
que torne as Demonstraes Contbeis enganosas,
o auditor deve emitir um parecer adverso.
11.10.2.22. A propriedade do pressuposto de
continuidade operacional, geralmente, no est
presente quando se trata de auditoria de uma
pessoa jurdica de direito pblico interno.
Entretanto, quando no existirem essas
circunstncias, ou quando o financiamento da
entidade pelo Governo puder ser retirado, e a
existncia da entidade puder estar em risco, esta
norma deve ser adotada.
11.10.3. SANES
11.10.3.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
NBC T 11.11 AMOSTRAGEM
11.11.1. CONSIDERAES GERAIS
11.11.1.1. Esta norma tem por objetivo estabelecer a
obrigatoriedade, os procedimentos e os critrios
para planejar e selecionar amostra de itens a serem
examinados pelo auditor.
11.11.1.2. Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o
auditor pode empregar tcnicas de amostragem.
11.11.1.3. Amostragem a utilizao de um processo
para obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do exame
de uma parte deste conjunto denominada amostra.
11.11.1.4. Amostragem estatstica aquela em que a
amostra selecionada cientificamente com a finalidade
de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao
conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as
regras estatsticas. O emprego de amostragem
estatstica recomendvel quando os itens da
populao apresentam caractersticas homogneas.
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Prof.Alzira Auditoria
11.11.1.5. Amostragem no-estatstica (por julgamento)
aquela em que a amostra determinada pelo auditor
utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da
entidade.
11.11.1.6. Ao usar mtodos de amostragem estatstica
ou no-estatstica, o auditor deve planejar e selecionar a
amostra de auditoria, aplicar a essa amostra
procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da
amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.
11.11.1.7. Amostragem de auditoria a aplicao de
procedimentos de auditoria sobre uma parte da
totalidade dos itens que compem o saldo de uma
conta, ou classe de transaes, para permitir que o
auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre
algumas caractersticas dos itens selecionados, para
formar, ou ajudar a formar, uma concluso sobre a
populao.
11.11.1.8. importante reconhecer que certos
procedimentos de auditoria aplicados na base de
testes no esto dentro da definio de
amostragem. Os testes aplicados na totalidade da
populao no se qualificam como amostragem de
auditoria. Da mesma forma, a aplicao de
procedimentos de auditoria a todos os itens dentro
de uma populao que tenham uma caracterstica
particular (por exemplo, todos os itens acima de um
certo valor) no se qualifica como amostragem de
auditoria com respeito parcela da populao
examinada, nem com respeito populao como um
todo. Isto porque os itens no foram selecionados,
dando chance igual de seleo a todos os itens da
populao. Esses itens podem indicar uma
tendncia ou uma caracterstica da parcela restante
da populao, mas no constituem,
necessariamente, uma base adequada para a
concluso sobre a parcela restante da populao.
11.11.2. PLANEJAMENTO DA AMOSTRA
11.11.2.1. ASPECTOS GERAIS
11.11.2.1.1. A amostra selecionada pelo auditor deve ter
relao direta com o volume de transaes realizadas
pela entidade na rea ou na transao objeto de exame,
como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e
financeira da entidade e o resultado por ela obtido no
perodo.
11.11.2.1.2. Ao planejar e determinar a amostra de
auditoria, o auditor deve levar em considerao os
seguintes aspectos:
a) os objetivos especficos da auditoria;
b) a populao da qual o auditor deseja extrair a
amostra;
c) a estratificao da populao;
d) o tamanho da amostra;
e) o risco da amostragem;
f) o erro tolervel; e
g) o erro esperado.

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11.11.2.2. Objetivos da Auditoria
11.11.2.2.1. No planejamento da amostra de
auditoria, o auditor deve considerar os objetivos
especficos a serem atingidos e os procedimentos
de auditoria que tm maior probabilidade de atingir
esses objetivos.
11.11.2.2.2. Quando a amostragem de auditoria for
apropriada, a considerao da natureza da evidncia de
auditoria pretendida e das possveis condies de erro
ou outras caractersticas relativas a essa evidncia de
auditoria vo ajudar o auditor a definir o que constitui um
erro e que populao usar para a amostragem.
11.11.2.2.3. No caso de executar testes de
observncia sobre os procedimentos de compra em
uma entidade, o auditor est interessado em
aspectos como, por exemplo, se houve aprovao
apropriada e verificao aritmtica de uma fatura.
Por outro lado, ao executar procedimentos de
comprovao sobre faturas processadas durante o
perodo, o auditor est interessado em aspectos
relacionados com os valores monetrios dessas
faturas e se esses valores foram, apropriadamente,
refletidos nas Demonstraes Contbeis.
11.11.2.3. Populao
11.11.2.3.1. A populao a totalidade dos dados do
qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a
uma concluso.
11.11.2.3.2. O auditor precisa determinar se a
populao da qual a amostra vai ser extrada
apropriada para o objetivo de auditoria especfico.
Se o objetivo do auditor for testar a existncia de
superavaliao de contas a receber, a populao
pode ser definida como a listagem de contas a
receber. Por outro lado, se o objetivo for testar a
existncia de subavaliao de contas a pagar, a
populao no deve ser a listagem de contas a
pagar, mas, sim, pagamentos subseqentes, faturas
no-pagas, extratos de fornecedores, relatrios de
recebimentos de mercadorias ou outras populaes
que forneceriam evidncia de auditoria de que as
contas a pagar estariam subavaliadas.
11.11.2.3.3. Cada item que compe a populao
conhecido como unidade de amostragem. A populao
pode ser dividida em unidades de amostragem de
diversos modos.
11.11.2.3.4. O auditor define a unidade de
amostragem para obter uma amostra eficiente e
eficaz para atingir os objetivos de auditoria em
particular. No caso, se o objetivo do auditor for
testar a validade das contas a receber, a unidade de
amostragem pode ser definida como saldos de
clientes ou faturas de clientes individuais.
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Auditoria
11.11.2.4. Estratificao
11.11.2.4.1. Para auxiliar no planejamento eficiente e
eficaz da amostra, pode ser apropriado usar
estratificao, que o processo de dividir uma
populao em subpopulaes, cada qual contendo
um grupo de unidades de amostragem com
caractersticas homogneas ou similares.
11.11.2.4.2. Os estratos precisam ser, explicitamente,
definidos, de forma que cada unidade de amostragem
somente possa pertencer a um estrato.
11.11.2.4.3. Este processo reduz a possibilidade de
variao dos itens de cada estrato. Portanto, a
estratificao permite que o auditor dirija esforos
de auditoria para os itens que contenham maior
potencial de erro, por exemplo, os itens de maior
valor que compem o saldo de contas a receber,
para detectar distores relevantes por avaliao a
maior. Alm disso, a estratificao pode resultar em
amostra com tamanho menor.
11.11.2.4.4. Se o objetivo da auditoria for testar a
validade de contas a receber, e dependendo da
distribuio dos valores a receber por saldo de
devedores, a populao pode ser estratificada, por
exemplo, em quatro subconjuntos como segue:
a) saldos superiores a R$ 2.000,00;
b) saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00;
c) saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e
d) saldos inferiores a R$ 100,00.
11.11.2.4.5. Assim, por exemplo, dependendo da
distribuio dos valores a receber, mediante a
validao da totalidade dos saldos do subconjunto
(a) 50% de (b); 20% de (c); e 5% de (d), pode-se,
hipoteticamente, encontrar que 80% dos valores de
contas a receber so susceptveis de validao,
examinando 20% da populao.
11.11.2.5. Tamanho da Amostra
11.11.2.5.1. Ao determinar o tamanho da amostra, o
auditor deve considerar o risco de amostragem, bem
como os erros tolerveis e os esperados.
11.11.2.5.2. Adicionalmente, fatores como a
avaliao de risco de controle, a reduo no risco de
deteco devido a outros testes executados
relacionados com as mesmas asseres, nmero de
itens da populao e valor envolvido, afetam o
tamanho da amostra e devem ser levados em
considerao pelo auditor.
11.11.2.5.3. Para que a concluso a que chegou o
auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao necessrio
que a amostra seja:
a) representativa da populao;
b) que todos os itens da populao tenham
oportunidade idntica de serem selecionados.

Prof.Alzira
11.11.2.6. Risco de Amostragem
11.11.2.6.1. O risco de amostragem surge da
possibilidade de que a concluso do auditor, com
base em uma amostra, possa ser diferente da
concluso que seria alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
11.11.2.6.2. O auditor est sujeito ao risco de
amostragem nos testes de observncia e testes
substantivos, sendo:
1) Testes de Observncia:
a) Risco de subavaliao da confiabilidade: o risco de
que, embora o resultado da aplicao de procedimentos
de auditoria sobre a amostra no seja satisfatrio, o
restante da populao possua menor nvel de erro do
que aquele detectado na amostra.
b) Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco
de que, embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a amostra seja
satisfatrio, o restante da populao possua maior nvel
de erro do que aquele detectado na amostra.
2) Testes Substantivos:
a) Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora
o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria
sobre a amostra leve concluso de que o saldo de
uma conta ou classe de transaes registradas est,
relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, no est;
b) Risco de aceitao incorreta: o risco de que,
embora o resultado da aplicao de procedimentos
de auditoria sobre a amostra leve concluso de
que o saldo de uma conta ou classe de transaes
registradas no est, relevantemente, distorcido,
mas, efetivamente, est.
11.11.2.6.3. O risco de subavaliao da
confiabilidade e o risco de rejeio incorreta afetam
a eficincia da auditoria, visto que, normalmente,
conduziriam o auditor a realizar trabalhos
adicionais, o que estabeleceria que as concluses
iniciais eram incorretas. O risco de superavaliao
da confiabilidade e o risco de aceitao incorreta
afetam a eficcia da auditoria e tm mais
probabilidade de conduzir a uma concluso errnea
sobre determinados controles, saldos de contas ou
classe de transaes do que o risco de subavaliao
da confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta.
11.11.2.6.4. O tamanho da amostra afetado pelo
nvel do risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar dos resultados da amostra.
Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.
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Auditoria
11.11.2.7. Erro Tolervel
11.11.2.7.1. Erro tolervel o erro mximo na
populao que o auditor est disposto a aceitar e,
ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel
considerado durante o estgio de planejamento e,
para os testes substantivos, est relacionado com o
julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto
menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da
amostra.
11.11.2.7.2. Nos testes de observncia, o erro
tolervel a taxa mxima de desvio de um
procedimento de controle estabelecido que o
auditor est disposto a aceitar, baseado na
avaliao preliminar de risco de controle. Nos testes
substantivos, o erro tolervel o erro monetrio
mximo no saldo de uma conta ou uma classe de
transaes que o auditor est disposto a aceitar, de
forma que, quando os resultados de todos os
procedimentos de auditoria forem considerados, o
auditor possa concluir, com segurana razovel,
que as Demonstraes Contbeis no contm
distores relevantes.
11.11.2.8. Erro Esperado
11.11.2.8.1. Se o auditor espera que a populao
contenha erro, necessrio examinar uma amostra
maior do que quando no se espera erro, para
concluir que o erro real da populao no excede o
erro tolervel planejado.
11.11.2.8.2. Tamanhos menores de amostra
justificam-se quando se espera que a populao
esteja isenta de erros. Ao determinar o erro
esperado em uma populao, o auditor deve
considerar aspectos como, por exemplo, os nveis
de erros identificados em auditorias anteriores,
mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros
procedimentos de auditoria.
11.11.3. SELEO DA AMOSTRA
11.11.3.1. Aspectos gerais
11.11.3.1.1. O auditor deve selecionar itens de
amostra de tal forma que se possa esperar que a
mesma seja representativa da populao. Este
procedimento exige que todos os itens da
populao tenham a mesma oportunidade de serem
selecionados.
11.11.3.1.2. Com a finalidade de evidenciar os seus
trabalhos, a seleo de amostra deve ser
documentada pelo auditor e considerar:
a) o grau de confiana depositada sobre o sistema de
controles internos das contas, classes de transaes ou
itens especficos;
b) a base de seleo;

c) a fonte de seleo; e
d) o nmero de itens selecionados.
11.11.3.1.3. Na seleo de amostra, devem ser
consideradas:
a) a seleo aleatria ou randmica;
b) a seleo sistemtica, observando um intervalo
constante entre as transaes realizadas; e
c) a seleo casual, a critrio do auditor, baseada
em sua experincia profissional.
11.11.3.2. Seleo Aleatria
11.11.3.2.1. Seleo aleatria ou randmica a que
assegura que todos os itens da populao ou do
estrato fixado tenham idntica possibilidade de
serem escolhidos.
11.11.3.2.2. Na seleo aleatria ou randmica,
utiliza-se, por exemplo, tabelas de nmeros
aleatrios que determinaro quais os nmeros dos
itens a serem selecionados dentro do total da
populao ou dentro de uma seqncia de itens da
populao predeterminada pelo auditor.
11.11.3.3. Seleo Sistemtica
11.11.3.3.1. Seleo sistemtica ou por intervalo
aquela em que a seleo de itens procedida de
maneira que haja sempre um intervalo constante
entre cada item selecionado, seja a seleo feita
diretamente da populao a ser testada, ou por
estratos dentro da populao.
11.11.3.3.2. Ao considerar a seleo sistemtica, o
auditor deve observar as seguintes normas para
assegurar uma amostra, realmente, representativa
da populao:
a) que o primeiro item seja escolhido ao acaso;
b) que os itens da populao no estejam
ordenados de modo a prejudicar a casualidade de
sua escolha.
11.11.3.3.3. Se usar seleo sistemtica, o auditor
deve determinar se a populao no est
estruturada de tal modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padro, em
particular, da populao. Por exemplo, se em cada
populao de vendas realizadas por filiais, as
vendas de uma filial, em particular, ocorrerem
somente como cada 100 item e o intervalo de
amostragem selecionado for 50, o resultado seria
que o auditor teria selecionado a totalidade ou
nenhuma das vendas da filial em questo.
11.11.3.4. Seleo Casual
11.11.3.4.1. Seleo casual pode ser uma alternativa
aceitvel para a seleo, desde que o auditor tente
extrair uma amostra representativa da populao,
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sem inteno de incluir ou excluir unidades
especficas.
11.11.3.4.2. Quando utilizar esse mtodo, o auditor
deve evitar a seleo de uma amostra que seja
influenciada, por exemplo, com a escolha de itens
fceis de localizar, uma vez que esses itens podem
no ser representativos.
11.11.4. AVALIAO DOS RESULTADOS DA
AMOSTRA
11.11.4.1. Aspectos gerais
11.11.4.1.1. Tendo executado, em cada item da
amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o
auditor deve:
a) analisar qualquer erro detectado na amostra;
b) extrapolar os erros encontrados na amostra para a
populao; e
c) reavaliar o risco de amostragem.
11.11.4.2. Anlise de Erros da Amostra
11.11.4.2.1. Ao analisar os erros detectados na amostra,
o auditor deve, inicialmente, determinar se o item em
questo , de fato, um erro, considerados os objetivos
especficos planejados. Exemplificando: em um teste
substantivo relacionado com o registro de contas a
receber, um lanamento feito na conta do cliente errado
no afeta o total das contas a receber, razo pela qual
talvez seja imprprio considerar tal fato como um erro
ao avaliar os resultados da amostra deste procedimento,
em particular, ainda que esse fato possa ter efeito sobre
as outras reas da auditoria, como, por exemplo,
avaliao de crditos de liquidao duvidosa.
11.11.4.2.2. Quando no for possvel obter a evidncia
de auditoria esperada sobre um item de amostra
especfico, o auditor deve obter evidncia de auditoria
suficiente e apropriada por meio da execuo de
procedimentos alternativos. Exemplificando: se uma
confirmao positiva de contas a receber tiver sido
solicitada e nenhuma resposta tiver sido recebida, talvez
o auditor possa obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada de que as contas a receber so vlidas,
revisando os pagamentos subseqentes efetuados
pelos clientes.
11.11.4.2.3. Se o auditor no puder executar
procedimentos alternativos satisfatrios ou se os
procedimentos executados no permitirem que o auditor
obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o
item deve ser tratado como um erro.
11.11.4.2.4. O auditor tambm deve considerar os
aspectos qualitativos dos erros. Esses aspectos incluem
a natureza e a causa do erro e o possvel efeito do erro
sobre outras fases da auditoria.
11.11.4.2.5. Ao analisar os erros descobertos,
possvel que o auditor observe que muitos tm
caractersticas comuns, por exemplo, tipo de transao,

localizao, linha de produtos ou perodo de tempo.
Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar
todos os itens da populao que tenham caractersticas
comuns, produzindo, deste modo, uma subpopulao, e
decidir ampliar os procedimentos de auditoria nessa
rea. Ento, o auditor deve executar anlise separada
com base nos itens examinados para cada
subpopulao.
11.11.4.3. Extrapolao de Erros
11.11.4.3.1. O auditor deve extrapolar os resultados dos
erros da amostra para a populao da qual foi
selecionada.
11.11.4.3.2. Existem diversos mtodos aceitveis para
extrapolar os resultados de erros. Entretanto, em todos
os casos, o mtodo de extrapolao precisa ser
consistente com o mtodo usado para selecionar a
amostra.
11.11.4.3.3. Quando extrapolar resultados de erros, o
auditor deve considerar os aspectos qualitativos dos
erros encontrados.
11.11.4.3.4. Quando a populao tiver sido dividida em
subpopulaes, a extrapolao de erros feita
separadamente para cada subpopulao e os
resultados combinados.
11.11.4.4. Reavaliao do Risco de Amostragem
11.11.4.4.1. O auditor deve considerar se os erros
projetados pela extrapolao para a populao podem
exceder o erro tolervel, levando-se em conta os
resultados de outros procedimentos de auditoria.
11.11.4.4.2. O erro projetado para a populao deve ser
considerado em conjunto com os demais erros
identificados durante a auditoria.
11.11.4.4.3. Quando o erro projetado exceder o erro
tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao
anterior do risco de amostragem e, se esse risco for
inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o
procedimento de auditoria ou executar procedimentos
de auditoria alternativos.
11.11.5. SANES
11.11.5.1. A inobservncia desta norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica do Profissional Contabilista.
NBC T 11.12 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE
DADOS PED
11.12.1. DISPOSIES GERAIS
11.12.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios a serem seguidos quando uma auditoria
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conduzida em um ambiente de Processamento
Eletrnico de Dados (PED).
11.12.1.2. Pressupe-se que existe um ambiente de
PED quando um computador de qualquer tipo ou
tamanho utilizado pela entidade no processamento de
informaes contbeis de relevncia para a auditoria,
indiferentemente se o computador operado pela
prpria entidade ou por terceiros.
11.12.1.3. O objetivo e o escopo geral de uma auditoria
no mudam em um ambiente de PED. Entretanto, a
utilizao de um computador muda o processamento,
armazenamento e comunicao das informaes
contbeis, e pode afetar os sistemas de controles
internos e contbeis utilizados pela entidade.
Conseqentemente, um ambiente de PED pode afetar:
a) os procedimentos seguidos pelo auditor para obter
um entendimento suficiente dos sistemas de controles
internos e contbeis;
b) a avaliao do risco inerente e do risco de controle
por meio dos quais o auditor chega avaliao de risco
de auditoria; e
c) o planejamento e execuo dos testes de controle e
aplicao de procedimentos substantivos adequados
para alcanar o objetivo de auditoria por parte do
auditor.
11.12.2. CAPACIDADE E COMPETNCIA
11.12.2.1. O auditor deve ter conhecimento suficiente do
ambiente de PED para planejar, executar, supervisionar
e revisar o trabalho realizado pela equipe de auditoria.
O auditor deve considerar a necessidade, ou no, de
utilizar especialistas com experincia em ambiente de
PED.
11.12.2.2. Essa experincia pode ser necessria para:
a) obter entendimento suficiente dos sistemas de
controles internos e contbeis afetados pelo ambiente
de PED;
b) determinar o efeito do ambiente de PED em relao
avaliao do risco total e do risco nas demonstraes
contbeis e no nvel de classe de transaes; e
c) planejar e aplicar testes adequados de controle e
procedimentos substantivos.
11.12.2.3. Se for considerada necessria a utilizao de
especialista com experincia e capacidade tcnica para
entender e atuar em ambiente de PED, o auditor deve
procurar a ajuda de profissional que possua essa
capacidade, que tanto pode ser da sua equipe ou
profissional externo. No caso de utilizao de
profissional externo, o auditor deve obter evidncia de
auditoria suficiente de que esse trabalho adequado
para fins de auditoria, observando as normas
profissionais que tratam da utilizao do trabalho de
especialista externo, visto que a responsabilidade final
do auditor.

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11.12.3. PLANEJAMENTO
11.12.3.1. O auditor deve obter entendimento
necessrio e suficiente dos sistemas contbeis e de
controles internos para planejar a auditoria e
desenvolver uma abordagem eficaz.
11.12.3.2. Durante o planejamento das fases da
auditoria, que podem ser afetadas pelo ambiente de
PED da entidade, o auditor deve obter entendimento da
relevncia e complexidade das atividades do ambiente
de PED e a disponibilidade de dados para serem
utilizados na auditoria. Esse entendimento inclui
assuntos tais como:
a) a relevncia e a complexidade do processamento
informatizado em cada aplicativo contbil significativo. A
relevncia refere-se representatividade das assertivas
contidas nas Demonstraes Contbeis afetadas pelo
processamento informatizado. Um sistema
informatizado pode ser considerado complexo quando,
por exemplo:
a.1) o volume de transaes to grande, que os
usurios considerariam difcil identificar e corrigir erros
no processamento;
a.2) o programa aplicativo gera, automaticamente,
transaes relevantes ou acessa, diretamente, outro(s)
programa(s) aplicativo(s);
a.3) o programa aplicativo efetua clculos complexos de
informaes contbeis e/ou gera, automaticamente,
transaes relevantes ou acessos que no podem ser,
ou no so, validados independentemente; e
a.4) as transaes so intercambiadas eletronicamente
com outros sistemas internos ou de terceiros, sem que
haja reviso manual quanto a sua adequao ou
razoabilidade.
b) a estrutura organizacional das atividades de PED da
entidade e a amplitude da concentrao ou distribuio
do processamento informatizado, particularmente
medida que afetam a segregao de funes;
c) a disponibilidade de dados, tais como documentos-
fonte, certos arquivos informatizados e outras
documentaes comprobatrias, necessrios ao
trabalho do auditor. Essa disponibilidade pode existir
apenas por um curto perodo ou apenas em arquivo
eletrnico;
d) a capacidade da estrutura de PED da entidade para
gerar relatrio interno til para o desenvolvimento de
testes substantivos e outros procedimentos analticos; e
e) o potencial de utilizao de tcnicas de auditoria com
o auxlio do computador, as quais propiciam maior
eficincia na aplicao dos procedimentos de auditoria
aos saldos de contas ou transaes.
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11.12.3.3. Quando o uso de sistemas informatizados for
intensivo e gerar informaes significativas, o auditor
deve tambm obter entendimento do ambiente de PED,
que possa influenciar a avaliao de riscos inerentes e
de controle. A natureza dos riscos e as caractersticas
do controle interno nos ambientes de PED incluem o
seguinte:
a) falta de trilhas de transao alguns sistemas de
PED permitem que, apenas por um curto espao de
tempo ou somente em formato eletrnico, exista uma
trilha de transao completa e til para fins de auditoria.
Pode no existir uma trilha completa, na qual um
programa aplicativo complexo desempenhe muitas
etapas de processamento. Conseqentemente,
eventuais erros de lgica em programas aplicativos
complexos podem ser de difcil deteco, em tempo
hbil, por meio de procedimentos manuais;
b) processamento uniforme das transaes o sistema
informatizado processa, uniformemente, todas as
transaes com as mesmas instrues de
processamento. Assim, os erros de compilao,
comumente associados a processamento manual, so,
virtualmente, eliminados. Inversamente, erros de
programao, ou outros erros e falhas sistemticos em
hardware ou software, resultam em processamento
incorreto de todas as transaes;
c) falta de segregao de funes muitos
procedimentos de controle que seriam exercidos por
vrios indivduos, de forma segregada em sistemas
manuais, podem estar concentrados no PED.
Conseqentemente, um indivduo que possui acesso a
programas, processamento ou dados informatizados
pode estar ocupando uma posio com o desempenho
de funes incompatveis;
d) possibilidade de erros e irregularidades a existncia
de erros humanos no desenvolvimento, manuteno e
execuo de PED pode ser maior do que em sistemas
manuais, em parte devido ao nvel de detalhes
relacionados a essas atividades. Alm disso, a
capacidade de os indivduos obterem acesso no-
autorizado aos dados ou alterarem os dados sem
evidncia visvel pode ser maior em um ambiente de
PED do que nos sistemas manuais;
e) reduzido envolvimento humano o manuseio das
transaes processadas pelo PED pode reduzir a
capacidade de deteco de erros e irregularidades. Os
erros ou as irregularidades que ocorrem durante o
desenvolvimento, a modificao dos programas
aplicativos ou de sistemas podem manter-se no-
detectados por longos perodos;
f) incio ou execuo das transaes o PED pode
incluir a capacidade de iniciar e executar certos tipos de
transaes, automaticamente. A autorizao dessas
transaes ou procedimentos pode no estar
documentada da mesma maneira que aquelas
presentes no sistema manual. Essa autorizao por
parte da administrao pode ser implcita na aceitao
do desenvolvimento e na alterao subseqente nos
programas aplicativos;

g) dependncia de outros controles sobre o
processamento informatizado o processamento
informatizado pode produzir relatrios e outras
informaes que so utilizados na execuo de
procedimentos de controle manual. A eficcia desses
procedimentos de controle manual pode depender da
prpria eficcia dos controles sobre a integridade e a
exatido do processamento informatizado. Por sua vez,
a eficcia e a solidez da aplicao dos controles de
processamento de transaes nos programas
aplicativos ficam, freqentemente, dependentes da
eficcia de controles gerais do PED;
h) capacidade crescente para superviso gerencial o
ambiente de PED pode oferecer administrao uma
variedade de ferramentas analticas teis reviso e
superviso das operaes da entidade. A utilizao
desses controles adicionais pode servir para melhorar a
estrutura de controles internos; e
i) capacidade para utilizar as tcnicas de auditoria com o
auxlio do computador o processamento e a anlise de
grandes quantidades de dados com a utilizao de
recursos informatizados oferece ao auditor
oportunidades para aplicar tcnicas de auditoria ou
utilizar ferramentas informatizadas, gerais ou
especializadas para a execuo de testes de auditoria.
11.12.3.4. Tanto os riscos como os controles
decorrentes dessas caractersticas do ambiente de PED
tm um forte impacto na avaliao de risco pelo auditor
e, conseqentemente, na determinao da natureza, na
oportunidade e na extenso dos procedimentos de
auditoria.
11.12.4. AVALIAO DO RISCO
11.12.4.1. O auditor deve proceder avaliao dos
riscos inerentes e de controle para as assertivas
contidas nas Demonstraes Contbeis.
11.12.4.2. Os riscos inerentes de controle em ambiente
de PED podem ter efeitos relevantes sobre todo o
sistema contbil ou somente sobre contas especficas,
conforme segue:
a) os riscos podem resultar em deficincias
generalizadas nas atividades de PED, tais como
manuteno e desenvolvimento de programa, suporte
de software, operaes, segurana fsica do PED e
controle sobre o acesso especial ou privilegiado a
programas utilitrios. Essas deficincias tendem a ter
impacto generalizado em todos os programas
aplicativos.
b) os riscos podem aumentar a possibilidade de erros ou
atividades fraudulentas em programas aplicativos
especficos, em bases de dados ou arquivos-mestres
especficos, ou em atividades de processamento
especficas. Por exemplo, erros no so incomuns em
sistemas que desenvolvem lgica ou efetuam clculos
complexos, ou que devam operar com muitas e
diferentes excees. Os sistemas informatizados que
controlam atividades tpicas de tesouraria so mais
suscetveis a aes fraudulentas por usurios ou pelo
prprio pessoal do PED.
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11.12.4.3. medida que as novas tecnologias de PED
surgem, estas so, freqentemente, empregadas pelas
entidades para formar de modo crescente sistemas
informatizados complexos que podem incluir
microcomputadores interagindo com computadores de
grande porte, bases de dados distribudas,
processamento de usurio final e sistemas de
gerenciamento de negcios que fornecem informaes
diretamente para os sistemas contbeis. Esses
sistemas aumentam a sofisticao geral do PED e a
complexidade dos programas aplicativos especficos por
ele afetados. Como resultado, podem aumentar o risco
e exigir consideraes adicionais.
11.12.5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.12.5.1. O auditor deve levar em considerao o
ambiente de PED no planejamento dos procedimentos
de auditoria para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitvel.
11.12.5.2. Os objetivos de auditoria no mudam se os
dados contbeis forem processados manualmente ou
pelo computador. Entretanto, os mtodos de aplicao
dos procedimentos de auditoria para obter evidncias
podem ser influenciados pelos mtodos de
processamento com o auxlio do computador.
11.12.5.3. O auditor pode aplicar procedimentos de
auditoria com ou sem auxlio de sistemas
informatizados, ou ainda uma combinao de ambos, a
fim de obter evidncias suficientes. Em alguns sistemas
contbeis, que utilizam no processamento programas
aplicativos relevantes, pode ser difcil ou impraticvel
para o auditor obter certos dados para inspeo,
indagao ou confirmao sem o auxlio de sistemas
informatizados.
11.12.6. DAS SANES
11.12.6.1. A inobservncia desta norma constitui
infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do artigo 27 do Decreto-Lei n.
9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao
Cdigo de tica do Profissional Contabilista.
NBC T 11.13 ESTIMATIVAS CONTBEIS
11.13.1. CONCEITUACO E DISPOSIES GERAIS
11.13.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios sobre auditoria das estimativas contbeis
contidas nas Demonstraes Contbeis, no se
incluindo Contingncias, que so objeto de norma
prpria.
11.13.1.2. Estimativa contbil uma previso quanto ao
valor de um item que considera as melhores evidncias
disponveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos,
quando no exista forma precisa de apurao, e requer
julgamento na determinao do valor adequado a ser
registrado nas Demonstraes Contbeis.
11.13.1.3. As estimativas contbeis so de
responsabilidade da administrao da entidade.

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11.13.1.4. O auditor deve ter conhecimentos suficientes
sobre os controles, os procedimentos e os mtodos
utilizados pela entidade no estabelecimento de
estimativas que resultem em provises.
11.13.1.5. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade
das estimativas, individualmente consideradas, quando
estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da
anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos
procedimentos utilizados pela entidade na quantificao
das estimativas, a coerncia destas com o
comportamento dos itens estimados em perodos
anteriores, as prticas correntes em entidades
semelhantes, os planos futuros da entidade, a
conjuntura econmica e as suas projees.
11.13.1.6. Quando a comparao entre as estimativas
feitas em perodos anteriores e os valores reais destas
evidenciar variaes significativas, o auditor deve
verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas mais
apropriadas no perodo em exame.
11.13.1.7. So exemplos de estimativa contbil, entre
outros, os valores destinados a possibilitar os registros
relativos a:
a) provises para reduzir ativos ao seu valor
provvel de realizao;
b) provises para alocar o custo de itens do ativo
durante suas vidas teis estimadas (depreciao,
exausto ou amortizao);
c) receitas auferidas;
d) custos e despesas incorridos;
e) impostos diferidos;
f) provises para perdas em geral;
g) prejuzos sobre contratos em andamento;
h) provises de garantia;
i) provises para indenizaes.
11.13.2. RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
11.13.2.1. As estimativas contbeis so de
responsabilidade da administrao da entidade e devem
se basear em fatores objetivos e subjetivos, requerendo
o seu julgamento na determinao do valor adequado a
ser registrado nas Demonstraes Contbeis.
11.13.2.2. Essas estimativas, muitas vezes, so feitas
em condies de incerteza com relao ao resultado de
eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer
e envolvem o uso de julgamento.
11.13.3. RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
11.13.3.1. O auditor deve ter conhecimentos suficientes
sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados
pela entidade na determinao das estimativas.
11.13.3.2. Quando as estimativas individualmente
consideradas forem relevantes, o auditor deve
assegurar-se de sua razoabilidade. Isso inclui a anlise
da fundamentao dos procedimentos adotados pela
entidade na sua quantificao, bem como a coerncia
das estimativas com o comportamento dos itens
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Auditoria
estimados em perodos anteriores, as prticas em
entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a
conjuntura econmica e suas projees.
11.13.4. NATUREZA DAS ESTIMATIVAS CONTBEIS
11.13.4.1. As estimativas contbeis podem ser de
natureza simples ou complexa. Em estimativas
complexas, podem ser necessrios alto grau de
julgamento e conhecimentos especiais.
11.13.4.2. A determinao das estimativas contbeis
pode ser feita como parte do sistema contbil
rotineiro, que opera em base contnua, ou no-
rotineiro, que opera somente no final do perodo
contbil (ms, trimestre, semestre e ano).
11.13.4.3. Em muitos casos, as estimativas
contbeis so feitas usando uma frmula baseada
na experincia, como, por exemplo, o uso de taxas
padronizadas para depreciar cada categoria do
imobilizado ou o uso de uma porcentagem
padronizada de receita de vendas para calcular uma
proviso de garantia.
11.13.4.4. Nesses casos, a administrao precisa
revisar a frmula regularmente, por exemplo,
revisando a vida til remanescente dos ativos ou
comparando os resultados reais com os estimados
e ajustando o clculo, quando necessrio.
11.13.4.5. A incerteza associada a uma estimativa ou
falta de dados objetivos pode tornar impraticvel a
determinao razovel do seu montante. Nesse
caso, o auditor deve avaliar o reflexo de tal assunto
no seu parecer para cumprir a NBC T 11.18 - Parecer
dos Auditores Independentes.
11.13.5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.13.5.1. O auditor deve obter evidncia de auditoria
suficiente e apropriada para certificar-se de que uma
estimativa contbil razovel nas circunstncias e,
quando necessrio, se est divulgada apropriadamente
nas Demonstraes Contbeis.
11.13.5.2. A evidncia disponvel ao auditor para dar
suporte a uma estimativa contbil, pela sua prpria
caracterstica e natureza, mais difcil de obter e menos
objetiva do que as evidncias disponveis para dar
suporte a outros itens das Demonstraes Contbeis.
11.13.5.3. O entendimento e a compreenso dos
procedimentos e mtodos, incluindo o sistema contbil e
de controle interno, usados pela administrao ao
determinar estimativas contbeis, importante para o
auditor planejar a natureza, a oportunidade e a extenso
dos procedimentos de auditoria.
11.13.5.4. O auditor deve adotar uma, ou a combinao,
das seguintes abordagens na auditoria de uma
estimativa contbil:
a) revisar e testar o processo usado pela administrao
da entidade para desenvolver a estimativa;
b) usar uma estimativa independente para comparar
com a preparada pela administrao da entidade; ou
c) revisar eventos subseqentes que confirmem a
estimativa feita.

Prof.Alzira
11.13.6. REVISO E TESTE DO PROCESSO USADO
PELA ADMINISTRAO
11.13.6.1. Os procedimentos envolvidos na reviso e no
teste do processo utilizado pela administrao da
entidade so:
a) avaliao dos dados e considerao dos
pressupostos em que a estimativa se baseia;
b) teste dos clculos envolvidos na estimativa;
c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas
em perodos anteriores com os resultados reais desses
perodos; e
d) considerao dos procedimentos de aprovao da
administrao da entidade.
Avaliao de dados e considerao de pressupostos
11.13.6.2. O auditor deve avaliar se os dados em que a
estimativa se baseia so precisos, completos e
relevantes. Se dados contbeis forem utilizados, eles
devem ser uniformes com os processados no sistema
contbil. Exemplificando ao examinar uma proviso para
garantia, o auditor deve obter evidncias de auditoria de
que os dados relacionados com os produtos, ainda
cobertos pela garantia ao final do perodo, foram obtidos
no sistema contbil.
11.13.6.3. Fontes externas entidade tambm podem
ser utilizadas pelo auditor na busca da evidncia
necessria para a formao do juzo sobre o valor da
estimativa. Por exemplo, ao examinar uma proviso
para obsolescncia de estoques calculada em relao a
vendas futuras previstas, o auditor pode, alm de
examinar os dados internos, como pedidos em carteira,
tendncias de mercado e nveis de vendas passadas,
procurar evidncia das anlises de mercado e projees
de vendas produzidas pelo setor.
11.13.6.4. O auditor deve avaliar se os dados coletados
foram analisados e projetados apropriadamente para
formar uma base razovel para a determinao da
estimativa contbil. Por exemplo, a anlise de contas a
receber por vencimento e a projeo do nmero de
meses de disponibilidade de um item do estoque, com
base no uso passado e previsto.
11.13.6.5. O auditor deve avaliar se a entidade tem uma
base apropriada para os pressupostos utilizados na
estimativa contbil. Esses pressupostos podem basear-
se em estatstica do setor e do Governo. Por exemplo,
expectativas de inflao, juros, emprego e crescimento
do mercado previsto. Podem tambm ser especficos
para a entidade baseados em dados gerados
internamente.
11.13.6.6. Ao avaliar os pressupostos em que a
estimativa se baseia, o auditor deve considerar, entre
outras coisas, se eles so:
a) razoveis em relao aos resultados reais em
perodos anteriores;
b) consistentes com os pressupostos usados para
outras estimativas contbeis;
c) consistentes com planos da administrao da
entidade.
11.13.6.7. O auditor deve dar ateno especial a
pressupostos que forem sensveis ou sujeitos a
variveis ou a distores relevantes.
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Auditoria
11.13.6.8. Nos processos de estimativas de natureza
complexa, que requeiram tcnicas especializadas, pode
o auditor necessitar do trabalho de um especialista. Por
exemplo, para estimar quantidades e efetuar certas
medies quantitativas e qualitativas de estoque de
minrios, o auditor pode necessitar do trabalho de
especialista.
11.13.6.9. O auditor deve revisar a adequao
contnua de frmulas utilizadas pela administrao
da entidade na preparao das estimativas
contbeis. Essa reviso deve refletir o
conhecimento do auditor dos resultados financeiros
da entidade em perodos anteriores, prticas
utilizadas por outras entidades do setor e os planos
futuros da administrao da entidade divulgados.
Testes de Clculos
11.13.6.10. O auditor deve testar os clculos
efetuados pela administrao da entidade. A
natureza, a oportunidade e a extenso dos testes do
auditor dependem de fatores como a complexidade
envolvida no clculo da estimativa contbil, a
avaliao dos procedimentos e mtodos utilizados
pela administrao da entidade e a relevncia da
estimativa no contexto das Demonstraes
Contbeis.
Comparao de estimativas anteriores com
resultados finais
11.13.6.11. Quando possvel, o auditor deve comparar
as estimativas contbeis de perodos anteriores com os
resultados reais desses perodos, para:
a) obter evidncias sobre a adequao dos
procedimentos de estimativas da entidade;
b) considerar se so necessrios ajustes nos
procedimentos e nas frmulas de clculos das
estimativas; e
c) avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as
estimativas anteriores foram quantificadas e se foram
feitas divulgaes nas Demonstraes Contbeis, se
relevantes.
Procedimentos de aprovao da administrao
11.13.6.12. A administrao da entidade revisa e aprova
as estimativas contbeis relevantes e o auditor deve
considerar se essa reviso e aprovao foram feitas em
nvel apropriado, e se foram evidenciadas na
documentao de suporte da determinao da
estimativa contbil.
11.13.7. USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE
11.13.7.1. O auditor pode fazer ou obter uma estimativa
independente e compar-la com a estimativa contbil
preparada pela administrao da entidade. Quando
utilizar uma estimativa independente, o auditor deve
avaliar os dados, considerar os pressupostos e testar os
procedimentos de clculo utilizados em seu
desenvolvimento.
11.13.8. REVISO DE EVENTOS SUBSEQENTES
11.13.8.1. Transaes e eventos subseqentes data
das Demonstraes Contbeis, antes do trmino da
auditoria, podem proporcionar evidncias sobre uma
estimativa contbil feita pela administrao da entidade.

Prof.Alzira
11.13.8.2. A reviso dessas transaes e eventos
subseqentes pode reduzir, ou mesmo, eliminar a
necessidade de revisar e testar o processo usado pela
administrao da entidade ou a necessidade de utilizar
uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade
da estimativa contbil.
11.13.9. AVALIAO DE RESULTADOS DE
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.13.9.1. O auditor deve fazer uma avaliao final da
razoabilidade da estimativa, com base em seu
conhecimento dos negcios e se a estimativa
consistente com outras evidncias de auditoria obtidas
no curso dos trabalhos.
11.13.9.2. O auditor deve considerar se existem
eventos ou transaes subseqentes que afetem,
significativamente, os dados e os pressupostos
utilizados para determinar a estimativa contbil.
11.13.9.3. Em funo do risco da preciso inerente
s estimativas contbeis, avaliar diferenas tende a
ser mais difcil do que em outras reas de auditoria.
Quando houver diferena relevante entre a
estimativa do auditor e o valor estimado includo
nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve
determinar se a diferena desse tipo requer ajuste.
Neste caso, deve ser solicitada a reviso da
estimativa administrao da entidade.
11.13.9.4. Se a administrao da entidade se recusar
a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista
como uma distoro e deve ser considerada
juntamente com as outras distores, ao avaliar se o
efeito sobre as Demonstraes Contbeis
relevante.
11.13.9.5. O auditor tambm deve verificar se diferenas
isoladas que tenham sido aceitas como irrelevantes
quando consideradas, cumulativamente, possam ter um
efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis.
Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as
estimativas contbeis tomadas como um todo.
11.13.10. SANES
11.13.10.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
NBC T 11.14. TRANSAES COM PARTES
RELACIONADAS
11.14.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.14.1.1. Esta norma estabelece as responsabilidades
do auditor independente e os procedimentos de
auditoria a serem adotados para identificar partes
relacionadas e as transaes com essas partes,
conforme definido na NBC T 17 Partes Relacionadas e
sobre a verificao de sua adequada divulgao nas
Demonstraes Contbeis, objeto do exame do auditor.
11.14.1.2. O auditor deve obter evidncias suficientes
para identificar partes relacionadas na fase de
planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos
trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as
envolvam.
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Auditoria
11.14.1.3. O auditor deve examinar as transaes
relevantes com partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessrios obteno de informaes
sobre a finalidade, a natureza e a extenso das
transaes, com especial ateno quelas que paream
anormais ou envolvam partes relacionadas no-
identificadas quando do planejamento.
11.14.1.4 O auditor deve executar procedimentos de
auditoria suficientes para obter evidncias de que as
transaes, os saldos e as informaes relativas a
partes relacionadas foram, adequadamente,
identificados e divulgados pela administrao da
entidade nas Demonstraes Contbeis, objeto do
exame do auditor.
11.14.1.5. Devido ao grau de incerteza associado s
assertivas contidas nas Demonstraes Contbeis
quanto totalidade das partes relacionadas, os
procedimentos identificados nesta norma visam
proporcionar evidncia de auditoria suficiente sobre a
identificao de partes relacionadas.
11.14.1.6. O auditor deve executar procedimentos
modificados, ampliados ou adicionais, conforme for
apropriado, quando identificar circunstncias que
aumentem o risco de distoro, alm do que,
normalmente, seria esperado, ou indiquem que ocorreu
uma distoro relevante em conexo com partes
relacionadas.
11.14.1.7. Considerando que a administrao da
entidade responsvel por identificar e divulgar partes
relacionadas e transaes com tais partes, essa
responsabilidade exige que a administrao implante
sistema contbil e de controle interno adequados, para
assegurar que as transaes com partes relacionadas
sejam, apropriadamente, identificadas nos registros
contbeis e informaes extracontbeis e divulgadas
nas Demonstraes Contbeis.
11.14.1.8. O auditor deve ter conhecimento do negcio
e do setor de atividades da entidade que lhe permita
identificar eventos, transaes, prticas e outras
informaes que possam ter efeito relevante sobre as
Demonstraes Contbeis. Embora a existncia de
partes relacionadas e transaes entre essas partes
sejam consideradas caractersticas normais do negcio,
o auditor precisa ter conhecimento delas porque:
a) as normas contbeis sobre partes relacionadas
exigem que as relaes e as transaes com essas
partes sejam, adequadamente, divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
b) a existncia de partes relacionadas ou transaes
com tais partes pode afetar as Demonstraes
Contbeis. Por exemplo, a no-apropriao de forma
correta dos valores de rateio de despesas
administrativas afeta o resultado de uma entidade
relacionada;
c) a fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de
sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se
depositar um grau maior de confiana na evidncia de
auditoria obtida de terceiros que no forem partes
relacionadas; e

d) uma transao com partes relacionadas pode ser
motivada por consideraes diferentes das condies
normais do negcio.
11.14.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.14.2.1. Ao obter um entendimento do sistema
contbil e de controle interno e fazer uma avaliao
preliminar do risco de controle, o auditor deve
considerar a adequao dos procedimentos sobre a
autorizao e o registro de transaes com partes
relacionadas.
11.14.2.2. O auditor deve revisar as informaes
fornecidas pela administrao da entidade, relativa a
partes relacionadas, aplicando os procedimentos
necessrios finalidade, natureza e extenso
dessas transaes, com especial ateno quelas que
paream anormais ou envolvam partes relacionadas
no-identificadas. Entre os procedimentos a serem
executados, o auditor deve escolher aqueles que melhor
propiciem evidncias de auditoria, considerando o
resultado de seu planejamento e os riscos identificados.
11.14.2.3. Os seguintes procedimentos devem ser
considerados:
a) revisar os papis de trabalho de anos anteriores para
identificar nomes e suas respectivas transaes com
partes relacionadas;
b) revisar os procedimentos usados pela entidade para
identificar partes relacionadas;
c) indagar sobre a vinculao de diretores e executivos
a outras entidades que mantm relacionamento com a
auditada;
d) revisar os registros de acionistas para determinar os
nomes de acionistas principais ou, se apropriado, obter
uma relao de acionistas principais do registro de
aes;
e) revisar atas de reunies de acionistas e conselho de
administrao, da diretoria e outros registros legais
pertinentes;
f) indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos
na auditoria de empresas coligadas, controladas ou
controladoras, ou auditores antecessores, sobre seu
conhecimento de outras partes relacionadas;
g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a
pagar, bem como de confirmaes bancrias. Essa
reviso pode indicar relacionamento por fiana e outras
transaes com partes relacionadas;
h) revisar transaes de investimentos, por exemplo,
compra ou venda de uma participao societria em um
empreendimento;
i) revisar as declaraes e as informaes fornecidas a
rgos normativos; e
j) revisar os registros contbeis para localizar
transaes ou saldos elevados ou inusitados, dando
ateno particular a transaes contabilizadas no fim do
perodo abrangido pelo Parecer do auditor e at a data
de sua emisso.
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11.14.2.4. No desenvolvimento da auditoria, o auditor
deve atentar para transaes que paream no-usuais
nas circunstncias e possam indicar a existncia de
partes relacionadas ainda no-identificadas. Exemplos:
a) transaes com condies negociais anormais, tais
como: preos, taxas de juros, garantias e condies de
pagamento no-usuais ou fora das condies de
mercado ou que seriam realizadas com terceiros;
b) transaes que, aparentemente, caream de motivo
negocial lgico;
c) transaes em que a essncia difere da forma;
d) transaes processadas de maneira no-usual;
e) transaes significativas ou de grande volume com
certos clientes ou fornecedores, em comparao com
outros; e
f) transaes no-registradas, tais como: recebimento
ou prestao de servios administrativos sem custo.
11.14.2.5. Ao examinar as transaes com partes
relacionadas identificadas, o auditor deve obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre se
essas transaes foram, apropriadamente, registradas e
divulgadas nas Demonstraes Contbeis.
11.14.2.6. Dada a natureza das relaes com partes
relacionadas, a evidncia dessa relao pode ser
limitada, por exemplo, existncia de estoques
mantidos em consignao por uma parte relacionada ou
a uma instruo da matriz a uma subsidiria para
registrar despesas com royalties. Devido
disponibilidade limitada de evidncia apropriada sobre
essas transaes, o auditor deve considerar a execuo
de procedimentos, como, por exemplo:
a) confirmar as condies e o valor da transao
com a parte relacionada;
b) inspecionar a evidncia de posse da parte
relacionada; e
c) confirmar ou discutir informaes com pessoas
ligadas transao, como bancos, advogados, avalistas
e agentes.
11.14.2.7. A Carta de Responsabilidade da
Administrao obtida no processo de auditoria deve
conter uma declarao da administrao sobre:
a) a integridade das informaes fornecidas quanto
identificao de partes relacionadas; e
b) a adequao de divulgaes de partes relacionadas
nas Demonstraes Contbeis.
11.14.3. CONCLUSES DO PARECER DE AUDITORIA
11.14.3.1. Se o auditor no puder obter evidncia de
auditoria suficiente e apropriada sobre partes
relacionadas e transaes com essas partes, ou concluir
que sua divulgao nas Demonstraes Contbeis
insuficiente e/ou inadequada, o auditor deve modificar o
parecer de auditoria apropriadamente.
11.14.3.2. Quando o auditor entender que, pela
magnitude das operaes com partes relacionadas e
pela diferenciao dessas operaes quando
comparadas com operaes entre partes no-
relacionadas, a situao merece ser destacada aos

usurios das Demonstraes Contbeis. O auditor deve
adicionar, ao seu parecer, pargrafo de nfase nos
termos da NBC T 11.18 Parecer dos Auditores
Independentes, indicando que a entidade realiza volume
significativo de operaes com partes relacionadas em
condies diferentes s de mercado; os resultados
dessas operaes poderiam ser diferentes se realizadas
em condies de mercado.
11.14.4. SANES
11.14.4.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
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NBCT 11.15 CONTINGNCIAS
11.15.1. CONSIDERAES GERAIS
11.15.1.1. Esta norma estabelece procedimentos
mnimos que o Auditor Independente deve considerar na
realizao de um exame, de acordo com as normas de
auditoria para identificar passivos no-registrados e
contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios,
pedidos de indenizao ou questes tributrias, e
assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou
divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas.
11.15.1.2. A administrao da entidade a responsvel
pela adoo de polticas e procedimentos para
identificar, avaliar, contabilizar e/ou divulgar,
adequadamente, os passivos no-registrados e as
contingncias.
11.15.1.3. Quando da execuo de procedimentos de
auditoria para a identificao de passivos no-
registrados e contingncias, o Auditor Independente
deve obter evidncias para os seguintes assuntos,
desde que relevantes:
a) a existncia de uma condio ou uma situao
circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com
possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade;
b) o perodo em que foram gerados;
c) o grau de probabilidade de um resultado favorvel ou
desfavorvel; e
d) o valor ou a extenso de perda ou ganho potencial.
11.15.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.15.2.1. Os eventos ou as condies que devem ser
considerados na identificao da existncia de passivos
no-registrados e de contingncias para a avaliao de
sua adequada apresentao nas Demonstraes
Contbeis so questes de direto conhecimento e,
freqentemente, objeto de controle da administrao da
entidade e, portanto, seus administradores constituem-
se em fonte primria de informao sobre esses eventos
ou essas condies. Dessa forma, os seguintes
procedimentos devem ser executados pelo Auditor
Independente com respeito aos passivos no-
registrados e s contingncias:
a) indagar e discutir com a administrao a respeito das
polticas e dos procedimentos adotados para identificar,
avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no-
registrados e as contingncias;
b) obter, formalmente, da administrao uma descrio
das contingncias na data de encerramento das
Demonstraes Contbeis e para o perodo que
abrange essa data e a data de emisso do parecer de
auditoria sobre essas demonstraes, incluindo a
identificao dos assuntos sob os cuidados profissionais
de consultores jurdicos;
c) examinar os documentos em poder do cliente
vinculados aos passivos no-registrados e s
contingncias, incluindo correspondncias e faturas de
consultores jurdicos;

d) obter representao formal da administrao,
contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos
que cuidam do assunto e representao de que todas
as contingncias potenciais ou ainda no-formalizadas,
relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes
Contbeis.
11.15.2.2. O Auditor deve pedir administrao do
cliente para preparar carta de solicitao de confirmao
de dados (circularizao) aos consultores jurdicos
encarregados dos processos e litgios em andamento,
para que o auditor a encaminhe a esses como forma de
obter e evidenciar o julgamento desses profissionais
acerca do grau da probabilidade de um resultado
favorvel ou desfavorvel e do montante envolvido.
Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas
informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em
vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve
solicitar administrao a opinio de outro consultor
jurdico independente.
11.15.2.3. Um exame de auditoria inclui outros
procedimentos executados para propsitos diferentes
que tambm podem fornecer informaes sobre
passivos no-registrados e contingncias. Exemplos de
tais procedimentos so:
a) leitura de atas de reunies de acionistas ou quotistas,
de diretores e dos conselhos e dos comits ocorridas
durante e subseqentemente ao perodo examinado;
b) leitura de contratos, acordos de emprstimos,
contratos de arrendamentos e correspondncias
recebidas de autoridades fiscais ou de agncias
reguladoras e documentos similares;
c) obteno de informaes relativas a garantias de
emprstimos ou financiamentos provenientes das
circularizaes de bancos; reviso da conta Honorrios
Advocatcios, servios prestados por terceiros ou
ttulo similar, objetivando confirmar para quais
advogados sero enviadas as cartas de circularizao,
alm daqueles, formalmente comunicados pela
administrao;
d) leitura do livro fiscal Termo de Ocorrncias ou
equivalente;
e) leitura ou exame de qualquer outro documento que
inclua possveis garantias dadas pelo cliente.
11.15.3. CIRCULARIZAO DOS CONSULTORES
JURDICOS
11.15.3.1. A circularizao dos consultores jurdicos
uma forma de o auditor obter confirmao independente
das informaes fornecidas pela administrao
referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de
indenizao ou questes tributrias. As respostas
recebidas do departamento jurdico da entidade, ou de
seus consultores internos, quando estes no forem os
patronos das causas, mas as acompanham, servem de
evidncia para o auditor avaliar se a administrao
adotou os procedimentos adequados para a
contabilizao e/ou divulgao dos passivos no-
registrados e/ou das contingncias (ativas ou passivas).
No entanto, essas respostas no devem ser
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consideradas como evidncias definitivas ou substitutas,
no caso da recusa dos consultores jurdicos externos
em responder ao pedido, principalmente, se
formalizadas. Quando advogados internos (ou o
departamento competente) forem os patronos da causa,
todavia, adequado que respondam s cartas referidas
no pargrafo seguinte.
11.15.3.2. A extenso da seleo dos consultores
jurdicos a serem circularizados depende do julgamento
do Auditor, que deve levar em considerao sua
avaliao da estrutura de controles internos mantida
pela entidade auditada para identificar, avaliar,
contabilizar e\ou divulgar questes relativas a
contingncias, bem como a natureza e a relevncia dos
assuntos envolvidos. Por exemplo, o Auditor pode
aplicar tcnicas de amostragem (incluindo estratificao)
na seleo dos consultores a serem circularizados que
estejam envolvidos com grande volume de questes, de
natureza similar e de pequeno valor individual.
11.15.3.3. Os assuntos que devem ser abordados em
uma carta de circularizao de consultores jurdicos,
conforme modelos sugeridos nos anexos a esta norma,
incluem, mas no se limitam ao seguinte:
a) identificao da entidade, inclusive controladas,
quando aplicvel, e a data das Demonstraes
Contbeis sob auditoria;
b) pedido da administrao para que o consultor jurdico
prepare a relao das questes em andamento com as
quais o consultor jurdico esteve ou est envolvido,
contendo as seguintes informaes:
I - descrio da natureza do assunto, o progresso do
caso at a data da resposta e, conforme aplicvel, as
aes que se pretende adotar para o caso;
II - avaliao da probabilidade de perda da questo,
classificada entre provvel, possvel, ou remota e uma
estimativa, caso seja praticvel de ser efetuada, do valor
e outras eventuais conseqncias da perda potencial,
incluindo uma estimativa dos honorrios profissionais a
serem cobrados pelo consultor jurdico;
III - identificao da natureza e das razes para
qualquer limitao na sua resposta.
c) em circunstncias especiais, o Auditor pode
complementar a resposta para assuntos cobertos na
carta de circularizao em uma reunio que oferea
oportunidade para discusses e explicaes mais
detalhadas que uma resposta escrita. Uma reunio pode
ser apropriada quando a avaliao da necessidade de
contabilizao de proviso ou divulgao de uma
contingncia envolva interpretaes da legislao,
existncia de informaes divergentes ou outros fatos
de julgamento complexo. O Auditor deve documentar as
concluses alcanadas relativas necessidade de
contabilizao de proviso ou divulgao de
contingncias e considerar a solicitao da
concordncia dos consultores jurdicos para as
concluses.

11.15.3.4. O Auditor revisa eventos passveis de
potencial ajuste ou divulgao nas Demonstraes
Contbeis ocorridas at a data de seu relatrio.
Portanto, a ltima data do perodo coberto pela resposta
do advogado (data da carta) deve se aproximar, ao
mximo possvel, da concluso do trabalho de campo.
11.15.4. LIMITAES NA EXTENSO DA RESPOSTA
DO CONSULTOR JURDICO
11.15.4.1. O consultor jurdico pode fazer remisso na
sua resposta a assuntos por ele j informados
anteriormente, validando-os. Esse procedimento no
representa uma limitao na extenso da auditoria.
11.15.4.2. A recusa de um consultor jurdico em fornecer
a informao solicitada, por meio de circularizao ou
em reunio (veja pargrafos 11.15.3.3. e 11.15.3.4.), ou
a ausncia de opinio de outro consultor jurdico
independente nas condies consideradas necessrias
(veja pargrafo 11.15.2.2.) uma limitao na extenso
da auditoria suficiente para impedir a emisso de um
parecer sem ressalvas, conforme definido na norma
sobre Parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstraes Contbeis.
11.15.4.3. A recusa do consultor jurdico em responder
deve ser distinguida de outras limitaes na resposta de
um consultor jurdico discutidas no item 11.15.5 desta
norma. Em tais circunstncias, o Auditor deve exercer
seu julgamento profissional para determinar se
procedimentos alternativos adequados podem ser
aplicados para atender aos requerimentos desta norma.
11.15.5. OUTRAS LIMITAES NA RESPOSTA DE
UM CONSULTOR JURDICO
11.15.5.1. Um consultor jurdico pode no concluir
quanto probabilidade de resultado desfavorvel de
uma contingncia ou quanto ao valor e outras eventuais
conseqncias da perda potencial, por causa de
incertezas inerentes.
11.15.5.2. Fatores que influenciam a probabilidade de
um resultado desfavorvel, s vezes, podem no ser da
competncia ou do conhecimento do consultor jurdico,
por exemplo:
a) a experincia da entidade em contingncia
semelhante;
b) as experincias de outras entidades podem no ser
aplicveis ou no estarem disponveis;
c) o valor e as outras eventuais conseqncias da
possvel perda, freqentemente, podem variar
amplamente em fases diferentes de um processo,
impedindo o consultor jurdico de concluir sobre esse
valor ou sobre outras eventuais conseqncias da
perda;
d) a inexistncia de jurisprudncia sobre o assunto.
Em tais circunstncias, o Auditor pode concluir que as
Demonstraes Contbeis esto afetadas por uma
incerteza relativa ao resultado de um evento futuro que
no suscetvel de ser, razoavelmente, estimado.

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11.15.6. JULGAMENTO DO AUDITOR
11.15.6.1. O Auditor deve avaliar todas as
circunstncias e as evidncias obtidas durante a
aplicao de seus procedimentos de auditoria para
passivos no-registrados e contingncias para formar o
seu julgamento quanto adequao s prticas
contbeis adotadas na elaborao e na apresentao
das Demonstraes Contbeis sob exame.
11.15.6.2. Uma inadequao relevante na elaborao
ou na divulgao das Demonstraes Contbeis, bem
como a existncia de incertezas relevantes, impede que
o Auditor emita um parecer sem ressalvas. Nessas
situaes, o Auditor deve avaliar a extenso do
problema em relao s Demonstraes Contbeis
consideradas em seu conjunto, para concluir sobre a
emisso de parecer com ressalva, adverso ou com
pargrafo de nfase quanto a uma possvel incerteza.
11.15.6.3. A existncia de uma limitao relevante na
execuo dos procedimentos previstos nesta norma
deve levar o Auditor a avaliar a necessidade de emitir
um parecer com ressalva relacionada a essa limitao
ou, ainda, emitir parecer com absteno de opinio
sobre as Demonstraes Contbeis tomadas em
conjunto.
11.15.7. DAS SANES
11.15.7.1. A inobservncia desta norma constitui
infrao aplicvel ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e, quando aplicvel, sujeita s penalidades
previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-
Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946.
ANEXO A NBC T 11.15 CONTINGNCIAS
Senhores Advogados
data
Prezados Senhores:
Em conexo com o exame das Demonstraes
Contbeis do exerccio a findar (findo) em (data --
base das demonstraes contbeis), da Companhia
ABC, solicitamos que Vossas Senhorias forneam
diretamente aos nossos Auditores Independentes,
endereo, uma posio sobre as questes das reas
cvel, trabalhista e/ou tributria sob seus cuidados,
em (data--base das demonstraes contbeis) , a
favor ou contra a Companhia ABC, bem como os
eventuais desfechos ou as novas questes surgidas
entre essa data-base e a data da elaborao da
informao.
Ao fornecer essas posies, solicitamos que Vossas
Senhorias informem, alm de uma breve descrio
da questo e sua evoluo no perodo: (i) se existe
depsito judicial (e seu valor, caso disponvel); (ii) o
valor atual, efetivamente, discutido em cada causa,
independentemente do valor atribudo ao feito para
fins meramente processuais, ou uma estimativa do
valor e/ou indicao da incluso, ou no, de juros,
multas e correo; (iii) valor estimado dos
honorrios de xitos, quando aplicvel (iv) um
prognstico quanto possibilidade de perda no

desfecho das questes, classificando-a como
provvel, possvel ou remota.
O prognstico quanto ao desfecho das causas a base
para que observemos a necessidade de registro contbil
(provisionamento da potencial perda como uma
obrigao no passivo) e/ou de divulgaes das questes
em notas explicativas s Demonstraes Contbeis. Os
significados dos termos utilizados entre os profissionais
de contabilidade, para fins da classificao solicitada,
esto descritos a seguir.
O termo provvel em relao a possvel indica que h
maior probabilidade de o fato ocorrer. Geralmente, em
um processo, cujo prognstico provvel perda, h
elementos, dados ou outros indicativos que possibilitam
tal classificao, como por exemplo: a tendncia
jurisprudencial dos tribunais ou a tese j apreciada em
tribunais superiores para questes que envolvam
matria de direito, e a produo ou a facilidade de se
dispor de provas (documental, testemunhal
principalmente em questes trabalhistas ou periciais)
para questes que envolvam matria de fato.
Por sua vez, se o prognstico for possvel perda, esta
pode acontecer; todavia, esse prognstico no foi,
necessariamente, fundamentado em elementos ou
dados que permitam tal informao. Ou, ainda, em um
prognstico possvel, os elementos disponveis no so
suficientes ou claros de tal forma que permitam concluir
que a tendncia ser perda ou ganho no processo.
Adicionalmente, importante notar que as decises
judiciais favorveis de primeiro ou de segundo grau
podem no ser to importantes quando h desfecho
(julgamento final) desfavorvel em tribunal superior ou
de ltima instncia. Tambm, a menos que do ponto de
vista processual j exista problema que possa acarretar
determinado desfecho, no prognstico no devem ser
levados em conta essas eventuais circunstncias, tais
como eventuais perdas de prazos, etc. a que esto
sujeitos quaisquer processos.
Por fim, a perda classificada como remota, como o
prprio nome diz, remotamente trar perdas ou
prejuzos para a entidade, ou so insignificantes as
chances de que existam perdas.
Caso Vossas Senhorias entendam haver alguma
limitao em sua resposta, solicitamos que sejam
citadas as devidas razes.
Aguardamos e agradecemos suas providncias e
colocamo-nos disposio para esclarecimentos
julgados necessrios.
Atenciosamente,
Representante da Companhia ABC.
NBC T 11.16. TRANSAES E EVENTOS
SUBSEQENTES
11.16.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.16.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e
critrios a serem adotados pelo auditor em relao aos
eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu
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parecer, que possam demandar ajustes nas
Demonstraes Contbeis ou a divulgao de
informaes nas notas explicativas.
11.16.1.2. O auditor deve considerar em seu parecer
os efeitos decorrentes de transaes e eventos
subseqentes relevantes ao exame das
Demonstraes Contbeis, mencionando-os como
ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-
ajustadas ou reveladas adequadamente.
11.16.1.3. O auditor deve considerar trs situaes
de eventos subseqentes:
a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio
social e a data da emisso do parecer;
b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de
campo e da emisso do parecer, e antes da
divulgao das Demonstraes Contbeis; e
c) os conhecidos aps a divulgao das
Demonstraes Contbeis.
11.16.1.4. Para ter condies de formar opinio
sobre as Demonstraes Contbeis, considerando
os efeitos relevantes das transaes e eventos
subseqentes ao encerramento do exerccio social,
o auditor deve considerar:
a) os procedimentos da administrao para que os
eventos sejam divulgados;
b) os atos e fatos administrativos registrados em
atas de reunies de acionistas, administradores e
outros rgos estatutrios;
c) os informes de qualquer espcie divulgados pela
entidade;
d) a situao de contingncias conhecidas e
reveladas pela administrao e pelos advogados da
entidade; e
e) a existncia de eventos no-revelados pela
administrao nas Demonstraes Contbeis e que
tenham efeitos relevantes sobre as mesmas.
11.16.1.5. Exemplos de transaes e eventos
subseqentes que proporcionam evidncia adicional de
condies que existiam no fim do perodo auditado e
requerem julgamento profissional e conhecimento dos
fatos e circunstncias:
a) perda em contas a receber decorrente da falncia do
devedor; e
b) pagamento ou sentena judicial.
11.16.1.6. Exemplos de transaes e eventos
subseqentes havidos entre a data de trmino do
exerccio social e a data da divulgao das
Demonstraes Contbeis so:
a) aporte de recursos, inclusive como aumento de
capital;
b) compra de nova subsidiria ou de participao
adicional relevante em investimento anterior;
c) destruio de estoques ou estabelecimento em
decorrncia de sinistro;
d) alterao do controle societrio.

11.16.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE O
TRMINO DO EXERCCIO E A EMISSO DO
PARECER
11.16.2.1. O perodo entre a data do trmino do
exerccio social e a de emisso do parecer
denominado perodo subseqente, e o auditor deve
consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve
planejar e executar procedimentos para obter evidncia
de auditoria suficiente e apropriada de que todas as
transaes e os eventos ocorridos no perodo, e que
podem requerer ajuste nas Demonstraes Contbeis e
suas notas explicativas, foram identificados. Esses
procedimentos so adicionais queles, normalmente,
aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim
do perodo, com o objetivo de obter evidncia de
auditoria quanto a saldos de contas no fim dele, como,
por exemplo, o teste do corte de estoques e
pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o
auditor proceda a uma reviso contnua de todos os
assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores.
11.16.2.2. Os procedimentos para identificar transaes
e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas
Demonstraes Contbeis devem ser executados to
prximo da data do parecer do auditor quanto for
praticvel, e, normalmente, incluem o seguinte:
a) reviso dos procedimentos que a administrao
estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes
sejam identificados;
b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou
quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e
fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e
de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e
indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e
para os quais ainda no se dispem de atas;
c) leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias
posteriores quelas auditadas e, medida que for
considerado necessrio e apropriado, dos oramentos,
das previses de fluxo de caixa e de outros relatrios
contbeis; comparao dessas informaes com as
constantes nas Demonstraes Contbeis auditadas, na
extenso considerada necessria nas circunstncias.
Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se
as informaes mais recentes foram elaboradas nas
mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis
auditadas;
d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores,
escritas ou verbais, aos advogados da entidade a
respeito de litgios e reclamaes; e
e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer
evento subseqente que possa afetar as
Demonstraes Contbeis e obteno de carta de
responsabilidade, com a mesma data do parecer do
auditor. Exemplos de assuntos a serem indagados
incluem:
1. situao atual de itens contabilizados com base em
dados preliminares ou no-conclusivos;
2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou
garantias concedidas;
3. vendas de ativos;
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4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de
fuso, incorporao, ciso ou liquidao de atividades,
ainda que parcialmente;
5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou
inundao;
6. desapropriao por parte do Governo;
7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos
de maior risco de auditoria;
8. ajustes contbeis inusitados; e
9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos
que ponham em dvida a adequao das prticas
contbeis usadas nas Demonstraes Contbeis, como
na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das
atividades da entidade.
11.16.2.3. Quando uma controlada ou coligada, ou
mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro
auditor, o auditor da entidade principal deve considerar
os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps o
fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a
data planejada de emisso de seu Parecer.
11.16.2.4. Quando tomar conhecimento de eventos que
afetam de maneira relevante as Demonstraes
Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram,
apropriadamente, contabilizados e, adequadamente,
divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando tais
eventos no receberem tratamento adequado nas
Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a
administrao a adoo das providncias necessrias
para corrigir tal situao. Caso a administrao decida
no tomar as providncias necessrias, o auditor deve
emitir seu Parecer com ressalva ou adverso.
11.16.3. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS
APS EMISSO DO PARECER, E A DIVULGAO
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
11.16.3.1. O auditor no responsvel pela execuo
de procedimentos ou indagaes sobre as
Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer.
Durante o perodo entre as datas do Parecer do auditor
e a de divulgao das Demonstraes Contbeis, a
administrao responsvel por informar ao auditor
fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis.
11.16.3.2. Quando, aps a data do Parecer do auditor,
mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis
o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar
de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele
deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o
assunto com a administrao e tomar as medidas
apropriadas s circunstncias.
11.16.3.3. Quando a administrao alterar as
Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os
procedimentos necessrios nas circunstncias e
fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes
Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor
no deve ser anterior quela em que as demonstraes
ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela
administrao, e, conseqentemente, os procedimentos
mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos
at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o
auditor pode decidir por emitir seu Parecer com dupla
data, como definido na NBC T 11.18 - Parecer dos
Auditores Independentes.

11.16.3.4. Quando a administrao no alterar as
Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor
decidir pela necessidade de sua alterao e o seu
Parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve
revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com
ressalva ou adversa.
11.16.3.5. Quando o Parecer do auditor tiver sido
entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta
que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o
respectivo Parecer. Se as Demonstraes Contbeis
forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve
avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em
funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais.
Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo,
comunicao formal administrao no sentido de que
o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser
associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas;
a necessidade de comunicao aos rgos reguladores
depende das normas aplicveis em cada caso.
11.16.4. TRANSAES E EVENTOS CONHECIDOS
APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
11.16.4.1. Aps a divulgao das Demonstraes
Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer
qualquer indagao sobre essas demonstraes.
11.16.4.2. Quando, aps a divulgao das
Demonstraes Contbeis, o auditor tomar
conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e
que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo
levado a emitir o documento com contedo diverso do
que foi, o auditor deve decidir se as Demonstraes
Contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a
administrao e tomar as medidas apropriadas s
circunstncias.
11.16.4.3. Quando a administrao alterar as
Demonstraes Contbeis divulgadas, o auditor deve:
a) executar os procedimentos de auditoria necessrios
s circunstncias;
b) revisar as medidas tomadas pela administrao para
assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as
Demonstraes Contbeis, anteriormente, emitidas,
juntamente com o respectivo Parecer do auditor, seja
informada da situao; e
c) emitir um novo Parecer sobre as Demonstraes
Contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de
opinio, os motivos da reemisso desse Parecer com
referncia nota das Demonstraes Contbeis que
esclarece a alterao efetuada nas Demonstraes
Contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes
sobre a data do novo Parecer mencionadas no item
anterior.
11.16.4.4. Quando a administrao no tomar as
medidas necessrias para assegurar que qualquer
pessoa que tenha recebido as Demonstraes
Contbeis, anteriormente, divulgadas, juntamente com o
correspondente Parecer do auditor, seja informada da
situao, e quando a administrao no alterar as
Demonstraes Contbeis nas circunstncias em que o
auditor considera necessria sua alterao, ele deve
informar administrao que poder tomar medidas
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para impedir que seu Parecer seja utilizado por
terceiros, resguardando, assim, seus direitos e
obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como
mnimo, comunicao formal administrao de que o
Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser
associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas.
A necessidade de comunicao aos rgos reguladores
depende das normas aplicveis em cada caso.
11.16.4.5. Em certas situaes, o auditor pode julgar
desnecessria a alterao das Demonstraes
Contbeis e a emisso de novo Parecer, como, por
exemplo, quando estiver iminente a emisso das
Demonstraes Contbeis relativas ao perodo seguinte,
desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou
contenham as informaes normalmente divulgadas.
11.16.5. OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO
PBLICO
11.16.5.1. Nos casos de oferta de valores mobilirios ao
pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia
legal e atinente a ele aplicvel em todas as jurisdies
em que os valores mobilirios estiverem sendo
oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a
executar procedimentos de auditoria adicionais at a
data do documento de oferta final, que, normalmente,
devem incluir a execuo dos procedimentos
mencionados no item 11.16.2.2 at a data, ou prximo
da data efetiva, do documento final de oferta. Tambm
devem incluir a leitura do documento de oferta para
avaliar se outras informaes nele contidas se
harmonizam com as informaes contbeis com que o
auditor estiver relacionado.
11.16.6. SANES
11.16.6.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo
de tica Profissional do Contabilista.
NBC T 11.17 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO
11.17.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.17.1.1. Esta Norma estabelece diretrizes sobre a
obteno de declaraes da administrao requeridas
como evidncia de auditoria, os procedimentos a serem
aplicados ao avaliar e ao documentar as declaraes da
administrao e a ao a ser adotada, caso a
administrao se recuse a prest-las.
11.17.1.2. A carta de responsabilidade da administrao
o documento que deve ser emitido pelos
administradores da entidade, cujas Demonstraes
Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta
endereada ao auditor independente, confirmando as
informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as
bases de preparao, apresentao e divulgao das
Demonstraes Contbeis submetidas para exame de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
11.17.2. RECONHECIMENTO POR PARTE DA
ADMINISTRAO DE SUA RESPONSABILIDADE
PELAS DEMONSTRAES CONTBEIS

11.17.2.1. O auditor deve obter evidncia de que a
administrao reconhece sua responsabilidade pela
preparao e apresentao adequada, assim como pela
aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro
conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas
circunstncias.
11.17.3. DECLARAES DA ADMINISTRAO COMO
EVIDNCIA DE AUDITORIA
11.17.3.1. O auditor deve obter declaraes por escrito
da administrao sobre assuntos significativos para as
Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra
evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade de
mal-entendidos entre o auditor e a administrao
reduzida quando declaraes verbais so confirmadas
por escrito pela administrao. Assuntos que devem ser
includos em uma carta da administrao esto
apresentados nesta Norma e no exemplo anexo.
11.17.3.2. As declaraes por escrito solicitadas da
administrao podem estar limitadas a assuntos
considerados, individual ou coletivamente, como
significativos para as Demonstraes Contbeis. Com
relao a certos itens, pode ser necessrio que o auditor
independente esclarea administrao da entidade
auditada o seu entendimento acerca de significncia ou
relevncia desses itens em relao s Demonstraes
Contbeis tomadas em conjunto.
11.17.3.3. O auditor deve obter declarao por escrito
da administrao que:
a) reconhece sua responsabilidade pela elaborao e
implementao de controles internos para prevenir e
identificar erros; e
b) acredita que os efeitos agregados de distores no-
ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em
conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um
todo. Resumo de tais itens deve ser includo ou anexado
Carta de Responsabilidade da Administrao.
11.17.3.4. No decorrer da auditoria, a administrao da
entidade auditada faz declaraes ao auditor,
espontaneamente ou em resposta a indagaes
especficas. Quando essas declaraes esto
relacionadas com assuntos que sejam significativos
para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve:
a) buscar evidncia comprobatria de auditoria com
base em fontes dentro e fora da entidade;
b) avaliar se as declaraes feitas pela administrao
so razoveis e consistentes com outras evidncias de
auditoria obtidas, incluindo outras declaraes; e
c) analisar se as pessoas que fazem as declaraes
podem ser consideradas bem informadas sobre
assuntos especficos sob os quais emitiram suas
declaraes.
11.17.3.5. As declaraes da administrao no
substituem outras evidncias de auditoria que o auditor
independente deve obter. Por exemplo, uma declarao
da administrao sobre o custo de um ativo no deve
substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o
auditor, normalmente, esperaria obter. Se no for
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praticvel ao auditor obter evidncia de auditoria
adequada e suficiente com relao a um assunto que
tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as
Demonstraes Contbeis e seja esperado que essa
evidncia esteja disponvel, isso constituir uma
limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma
declarao da administrao sobre esse assunto tenha
sido recebida.
11.17.3.6. Em certos casos, uma declarao da
administrao pode ser a nica evidncia de auditoria
que, normalmente, est disponvel, como por exemplo,
para corroborar a inteno da administrao de manter
um investimento especfico a longo prazo.
11.17.3.7. Devido natureza das fraudes e das
dificuldades inerentes em detect-las, o auditor deve
obter declaraes formais da Administrao de que ela
reconhece sua responsabilidade na elaborao e na
implementao de controles para prevenir e detectar
fraudes e que no tem conhecimento de qualquer fraude
ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante
nas Demonstraes Contbeis.
11.17.3.8. Caso a declarao da administrao seja
conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor
deve investigar as circunstncias e, se necessrio,
reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes
feitas pela administrao.
11.17.4. DOCUMENTAO DAS DECLARAES DA
ADMINISTRAO
11.17.4.1. Uma declarao por escrito uma evidncia
de auditoria melhor do que uma declarao verbal e
pode assumir, por exemplo, as seguintes formas:
a) carta com as declaraes de responsabilidade da
administrao;
b) carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu
entendimento das declaraes da administrao,
devidamente reconhecidas e confirmadas pela
administrao; ou
c) atas de reunies do conselho de administrao, dos
scios ou de rgo da administrao com funo
semelhante.
11.17.5. ELEMENTOS BSICOS DA CARTA COM AS
DECLARAES DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO
11.17.5.1. A Carta de Responsabilidade da
Administrao com as suas declaraes deve ser
endereada aos auditores independentes e deve conter,
no mnimo, as seguintes informaes especficas,
sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam
significativas para formar opinio sobre as
Demonstraes Contbeis que esto auditando, a
saber:
a) fazer referncia s Demonstraes Contbeis
cobertas pelo parecer de auditoria, incluindo seus
principais valores (ativo total, passivos, patrimnio
lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para
a identificao);
b) mencionar que a administrao est ciente de sua
responsabilidade pela adequada preparao e
apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro
conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as

Prof.Alzira
principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos
e de reconhecimento de receitas e despesas;
c) mencionar que a administrao cumpriu com as
normas e os regulamentos a que a entidade est sujeita;
d) mencionar que o sistema contbil e de controle
interno adotado pela entidade auditada de
responsabilidade da administrao e adequado ao seu
tipo de atividade e volume de transaes;
e) confirmar que todas as transaes efetuadas no
perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis foram
devidamente registradas nos livros contbeis;
f) confirmar que as estimativas contbeis foram
efetuadas sob responsabilidade da administrao, com
base em dados consistentes e que os riscos e
incertezas existentes foram divulgados nas
Demonstraes Contbeis;
g) confirmar que no existem contingncias ambientais,
fiscais, trabalhistas, previdencirias ou de outras
naturezas que possam afetar, substancialmente, a
situao patrimonial e financeira da entidade auditada
alm daquelas que foram divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
h) confirmar a relao de todos os consultores jurdicos
externos que representaram ou patrocinaram causas
envolvendo a entidade auditada at a data da carta;
i) confirmar que no existe nenhum fato conhecido que
possa impedir a continuidade normal das atividades da
entidade;
j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros
auxiliares, inclusive atas de reunies de acionistas ou
scios, diretores ou conselheiros e outros documentos
comprobatrios, foram colocados disposio dos
auditores, e que no existem outros alm daqueles
disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta
melhor ser a sua utilidade. Portanto, o auditor
independente deve considerar a hiptese de serem
listados as atas e os outros documentos que a seu
julgamento sejam importantes;
k) confirmar que a administrao tem responsabilidade
em manter controles que permitam identificar os saldos
e as transaes com partes relacionadas, e que as
Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes
requeridas para essas transaes;
l) confirmar que:
l.1) a entidade auditada proprietria dos ativos
apresentados nas Demonstraes Contbeis;
l.2) no existem quaisquer outros ativos que no tenham
sido apresentados nessas demonstraes;
l.3) a administrao tem responsabilidade em manter
controles que permitam identificar os compromissos de
compra e venda, os acordos para a recompra de ativos
anteriormente vendidos ou a revenda de ativos
anteriormente comprados;
l.4) as garantias prestadas a terceiros, os nus ou
outros gravames existentes sobre os ativos foram,
adequadamente, divulgados;
l.5) as transaes envolvendo instrumentos financeiros
derivativos que possam no estar registrados em contas
patrimoniais foram, adequadamente, divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
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Auditoria
m) confirmar que no existem planos ou intenes que
possam afetar, substancialmente o valor ou a
classificao de ativos ou passivos constantes das
Demonstraes Contbeis;
n) confirmar que no existem irregularidades,
envolvendo a administrao ou os empregados, que
possam ter efeito significativo sobre as Demonstraes
Contbeis;
o) confirmar que a administrao est ciente de sua
responsabilidade quanto elaborao e
implementao de controles para prevenir e detectar
fraudes, e que no tem conhecimento de qualquer
fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito
significativo nas Demonstraes Contbeis;
p) confirmar que no so de conhecimento da
administrao quaisquer questes pendentes perante os
rgos reguladores e fiscalizadores que pudessem ter
efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis;
q) confirmar que os seguros efetuados foram
contratados de acordo com as necessidades
operacionais da entidade auditada;
r) confirmar que no so conhecidos conflitos de
interesse envolvendo a administrao ou os seus
empregados graduados;
s) confirmar que a administrao no tem conhecimento
de eventos ou circunstncias ocorridos ou esperados
que levem a crer que os ativos, em particular o ativo
imobilizado, possam estar apresentados nas
Demonstraes Contbeis por valores superiores ao
seu valor de recuperao;
t) declarar que as eventuais distores contbeis
(ajustes) no- reconhecidas nas Demonstraes
Contbeis so irrelevantes, tanto individualmente quanto
em agregado, em relao essas Demonstraes
Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou seu
anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve
listar tais distores);
u) confirmar que a administrao responsvel pela
destinao do lucro de acordo com o estatuto social ou
seu instrumento legal e pela observncia da legislao
societria que trata do assunto e que foi dado
cumprimento ao estabelecido;
v) informar os planos de penso formais ou no-formais,
detalhando os compromissos assumidos pela entidade
auditada;
x) confirmar que no existe qualquer evento
subseqente que pudesse afetar de forma significativa a
posio patrimonial e financeira ou o resultado do
perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis.
11.17.5.2. Uma carta com as declaraes de
responsabilidade da administrao da entidade, cujas
Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve
ter a mesma data do parecer dos auditores
independentes sobre essas Demonstraes Contbeis,
uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz
respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a
data das Demonstraes Contbeis e a data do parecer
dos auditores independentes. No entanto, em
determinadas circunstncias, uma carta contendo
declaraes sobre certas transaes ou outros eventos
especficos tambm pode ser obtida no decorrer da
auditoria ou em data posterior quela do parecer dos
auditores, por exemplo, na data de uma oferta pblica.

11.17.5.3. A carta de responsabilidade da administrao
deve ser assinada pelos membros da administrao que
sejam os principais responsveis pela entidade e sua
movimentao financeira (geralmente, o principal diretor
executivo e o principal executivo financeiro), assim
como pelo contabilista responsvel pelas
Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os
aspectos contbeis com base no melhor entendimento e
juzo desses executivos.
11.17.5.4. Em determinadas circunstncias, o auditor
pode considerar necessrio obter cartas com
declaraes de responsabilidade de outros membros da
administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer
uma declarao por escrito de que todas as atas das
assemblias dos acionistas, do conselho de
administrao e dos comits relevantes lhe foram
disponibilizadas.
11.17.6. AO A SER ADOTADA CASO A
ADMINISTRAO SE RECUSE A PRESTAR
DECLARAES
11.17.6.1. A recusa da administrao em fornecer
parcial ou totalmente a carta de responsabilidade
constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve
expressar parecer com ressalva ou com absteno de
opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deve
reavaliar a confiana depositada em outras declaraes
feitas pela administrao no decorrer da auditoria.
11.17.6.2. Esta norma no tem como objetivo
estabelecer um modelo que deva ser adotado por todos
os auditores independentes, uma vez que o assunto
envolve julgamento e varia de acordo com o tipo de
entidade auditada e suas peculiaridades. Dessa forma,
o exemplo apresentado no anexo que integra esta
Norma deve ser entendido como uma sugesto e no
como um modelo, para auxiliar o auditor na solicitao
da carta de responsabilidade aos administradores da
entidade auditada.
11.17.7. SANES
11.17.7.1. A inobservncia desta Norma constitui
infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista
e, quando aplicvel, sujeita s penalidades previstas
nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n
9.295, de 27 de maio de 1946.
EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO
Local e data (a data deve ser igual a do parecer dos
auditores independentes)
(NOME DA FIRMA DE AUDITORES INDEPENDENTES
OU DO AUDITOR PESSOA FISICA) (A) *
Endereo do escritrio que est emitindo o parecer.
Prezados Senhores:
Com referncia ao seu exame (B) das Demonstraes
Contbeis da CIA ABCD (C), relativas aos exerccios
findos em XX de YY de ZZ e ZZ1, (D), reconhecemos
que a apresentao desta carta de responsabilidade
constitui-se num procedimento de auditoria requerido
pelas normas de auditoria aplicveis no Brasil, para
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permitir-lhes formar uma opinio sobre se as
Demonstraes Contbeis retromencionadas e a seguir
identificadas, refletem, com adequao, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
em (D), os resultados das operaes, as mutaes do
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos
da (C) nos exerccios findos em (D) de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto
de normas que tenha sido aplicvel) (E).
Para fins de identificao, as Demonstraes Contbeis
examinadas por Vossas Senhorias apresentam os
seguintes valores bsicos:
XX/YY/ZZ XX/YY/ZZ1
Total do ativo
Total das exigibilidades e dos resultados de
Exerccios futuros ( ) ( )
Patrimnio Lquido
Lucro lquido exerccio findo em
Essas contas esto de acordo com os livros da empresa
e das Demonstraes Contbeis transcritas no Livro
Dirio (M) e tambm concordaro com quaisquer
publicaes ou divulgaes para outros fins (ateno: se
as Demonstraes Contbeis no estiverem transcritas
no Livro Dirio, deve ser usado o pargrafo indicado e
(M).
(avaliar a necessidade de incluir pargrafos
relacionados com as questes descritas nos
comentrios (P e Q)
(*) A at Q = Ver explicaes a seguir
Com base em nossos conhecimentos e opinio, como
administradores da empresa, confirmamos as seguintes
informaes transmitidas a Vossas Senhorias durante
seu exame (B) das Demonstraes Contbeis da (C)
dos exerccios sociais (ou perodos) findos em (D).
Na qualidade de administradores da empresa, estamos
cientes de nossa responsabilidade sobre o conjunto das
Demonstraes Contbeis e das notas explicativas por
ns apresentadas para o exame (B) de Vossas
Senhorias Assim, na preparao do referido conjunto,
atentamos para o fato de que deve apresentar,
adequadamente, a posio patrimonial e financeira, o
resultado das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido, as origens e as aplicaes de recursos e todas
as divulgaes necessrias, segundo as prticas
contbeis adotadas no Brasil (E), aplicados de maneira
uniforme e em cumprimento legislao pertinente.
Alm disso, colocamos disposio de Vossas
Senhorias todos os livros contbeis e financeiros, bem
como os de atas de reunies de acionistas, do conselho
de administrao e da diretoria (F). Adicionalmente,
todas as atas de reunies de acionistas, do conselho de
administrao e da diretoria (F) celebradas at esta data
encontram-se includas nos respectivos registros, exceto
(G). Essas atas refletem a totalidade das decises
aprovadas.
As Demonstraes Contbeis e/ou suas notas
explicativas:
I Indicam ou registram:
1 Bases de avaliaes dos ativos e ajustes dessas
avaliaes mediante provises adequadas, quando

necessrias, para refletir valores de realizao ou outros
valores previstos pelas prticas contbeis adotadas no
Brasil (E), exceto (G) ou (P) (Este item abrange todos os
ativos, portanto, eventuais excees devem ser
includas aqui).
2 Todas as obrigaes e os passivos, bem como as
informaes pertinentes quanto a prazos, amortizaes
e encargos, exceto (G).
3 Todos os compromissos firmados e informaes
pertinentes, exceto (G).
4 Todos os prejuzos esperados em razo de
circunstncias j conhecidas, exceto (G).
II Pressupem que:
1 Todos os ativos so de propriedade da empresa e
esto livres e desembaraados de quaisquer nus ou
gravames, exceto (G).
2 No h acordos para manuteno de limites mnimos
de saldos em bancos ou outras vinculaes, estando
esses saldos disponveis, exceto (G).
3 As contas esto adequadamente classificadas,
considerando prazos e natureza dos ativos e passivos,
exceto (G).
4 Todos os acordos ou operaes esto
adequadamente refletidos nas Demonstraes
Contbeis, exceto (G).
5 Que o sistema contbil e de controle interno adotado
pela entidade de responsabilidade da administrao e
adequado ao seu tipo de atividade e volume de
transaes, assim como adequado para a preveno
e/ou deteco de eventuais fraudes e erros.
6 Todas as garantias dadas esto, adequadamente,
divulgadas nas Demonstraes Contbeis.
Confirmamos a seguir o nome de todos os consultores
jurdicos que cuidam de litgios, impostos, aes
trabalhistas e quaisquer outros processos, a favor ou
contra a empresa, bem como de qualquer outro fato que
possa ser considerado como contingncia. (I)
Alm disso, no temos conhecimento:
1 De que membros da administrao no tenham
cumprido todas as leis, as normas e os regulamentos a
que a empresa est sujeita. Tambm no temos
conhecimento de que houve, durante o exerccio,
operaes ou transaes que possam ser reconhecidas
como irregulares ou ilegais e/ou que no tenham sido
realizadas no melhor interesse da empresa, exceto (G).
2 De outras partes relacionadas, alm daquelas pelas
quais se apresentam informaes nas respectivas notas
explicativas s Demonstraes Contbeis, exceto (G)
3 De que diretores ou funcionrios em cargos de
responsabilidade ou confiana tenham participado ou
participem da administrao ou tenham interesses em
sociedades com as quais a empresa manteve
transaes, exceto (G) e (H).
4 De quaisquer fatos ocorridos desde (D) que possam
afetar as Demonstraes Contbeis e as notas
explicativas naquela data ou que as afetam at a data
desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade
das operaes da empresa, exceto (G).
5 De eventos e circunstncias ocorridos ou esperados
que possam nos levar a crer que o ativo imobilizado
possa estar registrado por valores superiores ao seu
respectivo valor de recuperao.(P)
6 De efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis
acima referidas e identificadas, decorrentes das
seguintes situaes:
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(a) Aes ou reclamaes relevantes contra a empresa,
exceto (G).
(b) Acordos ou operaes estranhos aos negcios
normais ou quaisquer outros acordos, exceto (G).
(c) Inadimplncias contratuais que possam resultar em
prejuzos para a empresa, exceto (G).
(d) Existncia de contingncias (ativas ou passivas),
alm daquelas que estejam descritas nas notas
explicativas e daquelas reconhecidas ou
aprovisionadas, exceto (G).
(e) Existncia de comunicao, por parte das
autoridades normativas, sobre inobservncia de normas
ou aplicao de procedimentos contbeis, etc., exceto
(G).
Tambm confirmamos que:
A poltica de cobertura de seguros dos ativos e das
operaes da entidade adequada s necessidades.
No houve:
a) fraude envolvendo administrao ou funcionrios em
cargos de responsabilidades ou confiana;
b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito
relevante nas Demonstraes Contbeis;
c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou
regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados
para divulgao nas Demonstraes Contbeis ou
mesmo dar origem ao registro de proviso para
contingncias passivas.
Os efeitos de distores no-reconhecidas nas
Demonstraes Contbeis e sumariadas no Anexo I
so irrelevantes, tanto individualmente quanto em
agregado, para as Demonstraes Contbeis em seu
conjunto. Alm disso, no temos conhecimento de
quaisquer outras distores que no tenham sido
ajustadas nas Demonstraes Contbeis.
Obs.: (incluir detalhes dos ajustes e reclassificaes
propostos pelos auditores independentes e no-
contabilizados pela entidade auditada, que seriam
necessrios para eliminar as distores (O))
Todas as transaes efetuadas no perodo foram
devidamente registradas no sistema contbil de acordo
com a legislao vigente. Especificamente, com relao
aos instrumentos financeiros derivativos, a empresa
celebrou contratos de (indicar as operaes com
instrumentos financeiros derivativos). Tais contratos em
(D) esto adequadamente documentados e
contabilizados nos registros contbeis e
adequadamente divulgados nas Demonstraes
Contbeis. No temos conhecimento da existncia de
outros contratos com estas caractersticas, ou similares,
que possam ser considerados como instrumentos
financeiros derivativos que no tenham sido reportados
a Vossas Senhorias (J)
Atenciosamente,
(NOME DA ENTIDADE AUDITADA)

EXPLICAES SOBRE OS ITENS INDICADOS COM
LETRAS MAISCULAS NO TEXTO DO EXEMPLO DA
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO.
A) Enderear empresa que est emitindo o parecer.
B) Quando no for efetuada auditoria completa (exame),
mencionar o tipo de trabalho (reviso limitada, etc.).
C) Nome completo da entidade auditada.
D) Datas de encerramento dos exerccios sociais ou dos
perodos cobertos pelo parecer dos auditores
independentes.
E) Descreva as prticas contbeis (prticas contbeis
adotadas no Brasil, princpios contbeis norte-
americanos, prticas contbeis definidas pela matriz,
etc.)
F) Caso a empresa no seja S.A., substituir por atas de
reunio de diretoria e alteraes contratuais.
recomendvel incluir a data de cada uma das ltimas
atas que foram disponibilizadas, principalmente quando
os registros das atas esto desatualizados.
G) Inclua neste ou em pargrafo separado as
circunstncias especiais que requerem confirmao por
escrito das eventuais excees. Essas devem ser
descritas objetivamente.
H) Especialmente no caso de um grupo, comum que
diretores de algumas empresas desse grupo sejam
tambm diretores em outras empresas do grupo. Nesse
caso, essa exceo deve ser mencionada. O principal
aspecto aqui quando a outra empresa no
controlada/controladora e, portanto, operaes podem
no, necessariamente, ser feitas no interesse geral do
Grupo.
I) Relacionar o nome dos consultores jurdicos
circularizados. Em alguns casos, essa afirmao
obtida, formalmente, do responsvel pelo departamento
jurdico da empresa. Nesse caso, a incluso dessa
informao na Carta de Responsabilidade da
Administrao pode ser, eventualmente, suprimida.
J) No caso de no terem sido celebrados contratos
desta natureza, o pargrafo dever ser assim redigido:
Durante o presente exerccio, a empresa no celebrou
contratos que possam ser considerados como
instrumentos financeiros derivativos.
L) As contas a serem mencionadas dependero de cada
caso, conforme seu significado. Em certos casos,
poder ser conveniente indicar o total de contas a
receber ou o saldo dos fornecedores ou os saldos com
entidades controladoras, controladas ou coligadas.
M) As Demonstraes Contbeis devem ser transcritas
no Livro Dirio e devidamente assinadas pelos
administradores contratuais ou estatutrios e por
contabilista legalmente habilitado. Nada impedir a
transcrio das notas explicativas se a empresa assim
desejar. Se as Demonstraes Contbeis ainda no
estiverem transcritas no Livro Dirio, poder ser
utilizado o seguinte pargrafo na Carta de
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Responsabilidade da Administrao, que trata do
assunto:
"Os montantes acima consignados concordaro com os
livros da empresa aps o fechamento das contas do
exerccio, quando as Demonstraes Contbeis sero
transcritas no Livro Dirio em at um ms antes da data
marcada para a realizao da assemblia de acionistas
que examinar as contas e, excetuando-se qualquer
alterao na classificao das contas, tambm
concordaro com quaisquer publicaes ou divulgaes
para outros fins."
N) A carta deve ser assinada, em nome da empresa,
pelo presidente e pelo diretor (ou pelos diretores), que
tenha (ou tenham) responsabilidades estatutrias na
rea administrativo-financeira, incluindo,
impreterivelmente, o Diretor de Relaes com o
Mercado, no caso de empresa listada em bolsa, e pelo
contabilista responsvel pelas Demonstraes
Contbeis.
O) Antes de incluir o anexo, contendo os detalhes dos
ajustes e as reclassificaes propostos pelos auditores
independentes e no-contabilizados pela entidade
auditada deve ser considerado o seguinte:
a) O total dos efeitos (i.e. os efeitos em agregado) no
pode ultrapassar o nvel de relevncia aceitvel
estabelecido e documentado. Esse nvel de relevncia
deve considerar, inclusive, a melhor estimativa de outras
distores que no possam ser, especificamente,
identificadas e quantificadas, ou seja, estimativas de
erros.
b) Quando esse anexo de efeitos tiver itens com os
quais a administrao no concorda, o seguinte
pargrafo dever ser inserido no anexo: "Ns no
concordamos que os itens tal e tal sejam desvios de
prticas contbeis, e, assim, no os ajustamos, porque
[descrever as razes da discordncia]."
c) Se no existem distores no anexo de efeitos, o
primeiro perodo do pargrafo deve ser suprimido e o
ltimo dever ser modificado como se segue: "No
temos conhecimento de quaisquer distores que no
tenham sido ajustados nas Demonstraes Contbeis".
d) O anexo contendo os ajustes e as reclassificaes
no-contabilizados pela entidade auditada dever ser
discutido e divulgado a todos os nveis apropriados da
empresa, incluindo conselhos de administrao, fiscal e
de auditoria.
P) Quando houver eventos e circunstncias, ocorridos
ou esperados, que possam levar a administrao a crer
que o ativo imobilizado possa estar registrado por
valores no- superiores ao seu respectivo valor de
recuperao, informar que este ltimo valor foi
determinado com base no fluxo de recursos que ser
gerado por tais ativos e considera todos os eventos e
circunstncias esperados no curso normal dos negcios.
Q) Relacionamos a seguir exemplos de situaes que
devem ser considerados para incluso na Carta de
Responsabilidade da Administrao:
a) Quando a situao da empresa revelar incerteza
quanto continuidade das operaes devem ser
explicadas na Carta de Responsabilidade da
Administrao as medidas que sero tomadas pela
administrao da empresa, inclusive quanto ao aporte
dos recursos necessrios.

b) Quando ocorrer mudana de prtica contbil
relevante, a administrao dever fornecer a justificativa
apropriada.
c) Quando existe a possibilidade de reduo
significativa no valor de propriedades e h incerteza de
recuperao dos seus custos.
d) Quando a confirmao da administrao
considerada necessria quanto inteno de manter ou
de vender investimentos.
e) Se h inteno da administrao de vender ou
abandonar instalaes. Indicar a estimativa da
administrao dos efeitos da descontinuao de certas
operaes.
f) Quando h consideraes no-usuais envolvidas na
determinao da aplicao da equivalncia patrimonial.
Exemplo: percentagem de participao e possibilidade
de exercer controle efetivo.
g) Quando gastos significativos (exemplo: despesas de
implantao ou outras) esto sendo diferidos para
amortizao em exerccios futuros.
h) Justificativa para a base de amortizao de
gio/desgio.
i) Quando a reduo no valor de aes cotadas em
bolsa de certos investimentos mantidos pela empresa
considerada temporria.
j) Quando consideraes no-usuais esto envolvidas
na determinao da adequao das garantias recebidas
com respeito a contas a receber.
l) Quando a administrao pretende reescalonar
financiamentos em situaes problemticas e isso tem
impacto na avaliao sobre a continuidade da empresa.
m) Uma explicao quanto aos princpios usados para
reconhecer vendas e correspondentes custos em base
de percentagem de concluso de obra ou de contrato
quando afetam de maneira significativa a apurao dos
resultados.
n) Cumprimento de clusulas restritivas default
estabelecidas por contratos de emprstimos,
financiamentos ou outros acordos.
o) Quando houver reconhecimento de ativos diferidos
de impostos cuja contabilizao foi fundamentada pela
razovel expectativa de lucros tributveis futuros.
INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03
FRAUDE E ERRO
(Aprovada pela Resoluo CFC n 836/99)
INTRODUO
1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item
11.1.4 da BNC T 11 - Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis(*),
proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a
responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos
trabalhos de auditoria.
CONCEITOS
2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso
ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes contbeis. A
fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou
documentos, de modo a modificar os registros de ativos,
passivos e resultados;
b) apropriao indbita de ativos;
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c) supresso ou omisso de transaes nos registros
contbeis;
d) registro de transaes sem comprovao; e
e) aplicao de prticas contbeis indevidas.
3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na
elaborao de registros e demonstraes contbeis, que
resulte em incorrees deles, consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas
demonstraes contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis;
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
4. A responsabilidade primeira na preveno e
identificao de fraudes e/ou erros da administrao
da entidade, mediante a manuteno de adequado
sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina
o risco de sua ocorrncia.
A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
5. O auditor no responsvel nem pode ser
responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros.
Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco
da sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade
de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis.
6. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da
administrao da entidade auditada sobre qualquer
fraude e/ou erro que tenham sido detectados.
7. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de
comunic-los administrao da entidade e sugerir
medidas corretivas, informando sobre os possveis
efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
A DETECO DE FRAUDES E ERROS
8. O auditor dever avaliar criticamente o sistema
contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de
concepo quanto de funcionamento efetivo,
concedendo especial ateno s condies ou eventos
que representem aumento de risco de fraude ou erro,
que incluem:
a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da
entidade auditada ou de algum dos seus membros;
b) presses internas e externas;
c) transaes que paream anormais;
d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de
auditoria;
e) fatores especficos no ambiente de sistemas de
informao computadorizados.

Exemplos dessas condies ou eventos so
apresentados a seguir:
1. Estrutura ou atuao inadequada da administrao:
a) a alta administrao controlada por pessoa ou
pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso
eficaz;
b) existe uma estrutura empresarial complexa
aparentemente no justificada;
c) as deficincias importantes de controle interno no
so corrigidas, mesmo quando isso praticvel;
d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas
financeira, contbil e de auditoria interna;
e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia,
significativa e prolongada, de pessoal e condies de
trabalho inadequadas;
f) h mudanas freqentes de auditores e/ou
advogados; e
g) a reputao da administrao duvidosa.
2. Presses internas e externas:
a) o setor econmico no qual a entidade se insere est
em declnio, e as falncias esto aumentando;
b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de
lucros ou expanso muito rpida;
c) os lucros esto-se deteriorando, e a administrao da
entidade vem assumindo maiores riscos em suas
vendas a prazo, est alterando suas praxes comerciais
ou escolhendo alternativas de prticas contbeis com o
intuito de melhorar o resultado;
d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro
crescente para suportar o preo de mercado de suas
aes, devido oferta pblica, transferncia de controle
ou outra razo;
e) a entidade tem um investimento significativo em um
setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a
mudanas rpidas;
f) a entidade depende muito de um ou de uns poucos
produtos, clientes ou fornecedores;
g) a alta administrao est sofrendo presso financeira;
h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado
para concluir a elaborao das demonstraes
contbeis em um perodo demasiadamente curto;
i) existem questes internas e/ou externas que
provocam dvidas quanto continuidade normal das
atividades da entidade; e
j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e
a administrao.
3. Transaes que paream anormais:
a) especialmente as que tenham efeitos significativos
sobre os resultados, realizadas em datas prximas do
fim do exerccio;
b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes
tratamentos contbeis;
c) realizadas com partes relacionadas; e
d) pagamentos que paream excessivos em relao aos
servios prestados.
4. Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de
auditoria:
a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes
excessivos nos livros e contas, transaes no
registradas de acordo com os procedimentos usuais e
contas no conciliadas com os registros;
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b) documentao inadequada de transaes, com falta
de autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado.
Quaisquer desses problemas de documentao
assumem significncia maior quando relacionados a
transaes no usuais ou de valor relevante;
c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e
as confirmaes de terceiros;
d) conflitos na evidncia de auditoria;
e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos,
financeiros e operacionais;
f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s
indagaes do auditor;
g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e
h) cliente novo sem auditoria anterior.
5. Fatores especficos no ambiente de sistemas de
informao computadorizados:
a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes
dos arquivos de computador, devido falta de
documentao, ou documentao desatualizada, de
programas ou contedos de registros;
b) grande quantidade de alteraes nos programas que
no foram documentadas, aprovadas e testadas; e
c) falta de conciliao geral entre as transaes
processadas em forma computadorizada e as bases de
dados, de um lado, e os registros contbeis, de outro.
AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA
9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco
inevitvel de que distores relevantes resultantes de
fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser
detectadas. Caso se descubra posteriormente que,
durante o perodo coberto pelo parecer do auditor,
exista distoro relevante no refletida ou no corrigida
nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou
erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu
estas normas a adequao dos procedimentos de
auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer
com base nos resultados desses procedimentos.
10. O risco de no detectar distoro relevante
resultante de fraude maior do que o risco de no
detectar distoro relevante resultante de erro, porque a
fraude normalmente envolve atos planejados para
ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha
deliberada no registro de transaes ou apresentao
de informaes intencionalmente erradas ao auditor.
Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o
auditor normalmente aceita informaes como
verdadeiras e registros e documentos como genunos.
11. Embora a existncia de sistema contbil e de
controle interno eficaz reduza a probabilidade de
distoro das demonstraes contbeis resultante de
fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que
os controle internos no funcionem como planejado.
Alm disso, qualquer sistema contbil e de controle
interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva
conluio entre empregados ou cometida pela
administrao. Certos nveis da administrao podem
estar em condio de burlar controles que previnam
fraudes similares por parte de outros empregados; por
exemplo, instruindo subordinados para registrar
transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando
informaes relativas a transaes.

OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO
DE FRAUDE OU ERRO
12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria,
planejados com base na avaliao de risco, indicar a
provvel existncia de fraude e/ou erro, o auditor deve
considerar o efeito potencial sobre as demonstraes
contbeis. Se acreditar que tais fraudes e erros podem
resultar em distores relevantes nas demonstraes
contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos
ou aplicar outros, em carter adicional.
13. A extenso desses procedimentos adicionais ou
modificados depende do julgamento do auditor quanto:
a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro;
b) probabilidade de que um tipo particular de fraude
e/ou erro possa resultar em distores relevantes nas
demonstraes contbeis.
14. Salvo quando houver circunstncias indicando
claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que
um caso de fraude e/ou erro seja ocorrncia isolada. Se
necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade
e a extenso dos procedimentos de auditoria.
A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS
PROCEDIMENTOS
15. A aplicao de procedimentos adicionais ou
modificados normalmente permite que o auditor
confirme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso
contrrio, ele deve discutir a questo com a
administrao da entidade auditada e avaliar as
providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos.
16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou
erro relevantes em relao a outros aspectos da
auditoria, particularmente quanto confiabilidade das
informaes escritas ou verbais fornecidas pela
administrao da entidade auditada. No caso de fraude
e/ou erro no detectados por controle internos ou no
includos nas informaes da administrao, o auditor
deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade
dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro
detectados pelo auditor vo depender da relao entre,
de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da
fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de
controle especficos e o nvel da administrao ou dos
empregados envolvidos.
OS EFEITOS DE FRAUDE E/OU ERRO NO PARECER
DO AUDITOR
17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm
efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e
que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido,
ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com
opinio adversa.
18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude
e/ou erro devido a limitaes impostas pelas
circunstncias, e no pela entidade, deve avaliar o tipo
de parecer a emitir.
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AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO
administrao:
19. O auditor sempre deve comunicar administrao
da entidade auditada descobertas factuais envolvendo
fraude dependendo das circunstncias, de forma
verbal ou escrita , to cedo quanto possvel, mesmo
que o efeito potencial sobre as demonstraes
contbeis seja irrelevante.
20. Ao determinar o representante apropriado da
entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de
erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar
todas as circunstncias. Com respeito a fraude, o
auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da
alta administrao. Na maior parte dos casos que
envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo
a um nvel da estrutura organizacional da entidade
acima do nvel responsvel pelas pessoas que se
acredita estejam implicadas. Quando houver dvida
quanto ao envolvimento da alta administrao da
entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o
auditor deve avaliar as circunstncias do fato.
A terceiros:
21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor
de comunicar fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em
certas circunstncias, quando houver obrigao legal de
faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do
sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o Cdigo de
tica Profissional dos Contabilistas e as Normas
Profissionais de Auditor Independente(*).
A RENNCIA AO TRABALHO
22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se
do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas
corretivas relacionadas com fraude que ele considera
necessrias s circunstncias, mesmo quando a fraude
no for relevante para as demonstraes contbeis.
Entre os fatores passveis de afetar a concluso do
auditor esto as implicaes de envolvimento da alta
administrao da entidade, o que pode acarretar o abalo
na confiabilidade das informaes da administrao da
entidade auditada e o impacto, para o auditor, da
continuidade de seu vnculo profissional com a entidade.

INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 05
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
(Aprovada pela Resoluo CFC n 830/98)
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item
11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro
de 1977, referente ao Parecer dos Auditores
Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo
que deve ser usado para distingui-lo dos pareceres
ou relatrios emitidos por outros rgos.
Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao
contbil parcial, limitada ou condensada ou a respeito
de outras situaes especiais.
ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES
1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT
denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs
pargrafos:
a) o referente identificao das demonstraes
contbeis e definio das responsabilidades da
administrao e dos auditores;
b) o relativo extenso dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes
contbeis.
2. Em condies normais, o parecer dirigido aos
acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de
administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo
equivalente, segundo a natureza desta. Em
circunstncias prprias, o parecer dirigido ao
contratante dos servios.
3. O parecer deve identificar as demonstraes
contbeis sobre as quais o auditor est expressando
sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade,
as datas e perodos a que correspondem.
RESPONSABILIDADES
4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as
responsabilidades da administrao e as suas,
evidenciando que:
a) a administrao responsvel pela preparao e
pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo
ao contabilista que as assina a responsabilidade
tcnica; e
b) o auditor responsvel pela opinio que expressa
sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus
exames.
5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame
foi efetuado de acordo com as normas de auditoria.
6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa
dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo:
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil
e de controle interno da entidade; execuo dos
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procedimentos com base em testes; avaliao das
prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem
como da apresentao das demonstraes contbeis
tomadas em conjunto.
7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se
as demonstraes contbeis auditadas, em todos os
aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto
adequadamente representadas ou no, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11.
DATA E LOCAL DO PARECER
8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de
concluso dos trabalhos na entidade auditada,
objetivando informar ao usurio que foi considerado o
efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o
parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data
de encerramento do perodo a que se referem as
demonstraes contbeis e a data do parecer.
9. Podero ocorrer situaes em que haver
necessidade de meno de mais de uma data ou
atualizao da data original. Essas situaes decorrem
de transaes e eventos subseqentes concluso dos
trabalhos, e anteriores emisso do parecer,
considerados relevantes para as demonstraes
contbeis e, conseqentemente, para a opinio do
auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar
por uma das duas alternativas:
a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de
modo a emitir o parecer com a data mais atual;
ou
b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a
data original para as demonstraes contbeis, exceto
quanto a um assunto especfico, adequadamente
divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de
fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21
s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de
maro de 19X0.
10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador
responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade.
11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa
de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no
Conselho Regional de Contabilidade tambm devem
constar do parecer.
PARECER SEM RESSALVA
12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor
conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que:
a) as demonstraes contbeis foram preparadas de
acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade;
e
b) h apropriada divulgao de todos os assuntos
relevantes s demonstraes contbeis.
13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que,
em tendo havido alteraes em procedimentos
contbeis, os efeitos delas foram adequadamente
determinados e revelados nas demonstraes

contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma
referncia no parecer.
14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da
NBC T 11.
PARECER COM RESSALVA
15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo
do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de
opinio, com a utilizao das expresses exceto por,
exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos
efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel
nenhuma outra expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho,
o pargrafo referente extenso tambm ser
modificado, para refletir tal circunstncia.
16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva,
adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa
descrio clara de todas as razes que fundamentaram
o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos
efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas
informaes devem ser apresentadas em pargrafo
especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se
for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla
pela entidade em nota explicativa s demonstraes
contbeis.
17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto
de ressalva, constante no parecer e nas notas
explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve
permitir aos usurios claro entendimento de sua
natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis,
particularmente sobre a posio patrimonial e financeira
e o resultado das operaes.
PARECER ADVERSO
18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos
que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia
que comprometam o conjunto das demonstraes
contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu
julgamento deve considerar, tanto as distores
provocadas, quanto a apresentao inadequada ou
substancialmente incompleta das demonstraes
contbeis.
19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor
deve descrever, em um ou mais pargrafos
intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo
de opinio, os motivos e a natureza das divergncias
que suportam sua opinio adversa, bem como os seus
principais efeitos sobre a posio patrimonial e
financeira e o resultado do exerccio ou perodo.
20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar
que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos
descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele
da opinio de que as demonstraes contbeis da
entidade no esto adequadamente apresentadas,
consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da
NBC T 11.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR
LIMITAO NA EXTENSO
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21. O parecer com absteno de opinio por limitao
na extenso emitido quando houver limitao
significativa na extenso do exame que impossibilite o
auditor de formar opinio sobre as demonstraes
contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente
para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e
complexas incertezas que afetem um nmero
significativo de rubricas das demonstraes contbeis.
22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor
deve indicar claramente os procedimentos omitidos e
descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais,
so requeridas as seguintes alteraes no modelo de
parecer sem ressalvas:
a) a substituio da sentena Examinamos... por
Fomos contratados para auditar as demonstraes
contbeis...;
b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo
Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre
essas demonstraes contbeis; e
c) a eliminao do pargrafo de extenso.
23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve
mencionar claramente que os exames no foram
suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as
demonstraes contbeis. A absteno de opinio no
elimina a responsabilidade do auditor de mencionar
qualquer desvio relevante que normalmente seria
includo como ressalva no seu parecer e que, portanto,
possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR
INCERTEZAS
24. Quando a absteno de opinio decorrer de
incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no
pargrafo de opinio, que, devido relevncia das
incertezas descritas em pargrafos intermedirios
especficos, no est em condies de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis. Novamente a
absteno de opinio no elimina a responsabilidade do
auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes
que normalmente seriam includos como ressalvas.
CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE
PARECER SEM RESSALVA
25. O auditor pode discordar da administrao da
entidade quanto:
a) s prticas contbeis utilizadas; e
b) forma de aplicao das prticas contbeis.
DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS
CONTBEIS UTILIZADAS
26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas
de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em
desacordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade,
o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso.

27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou
mais aspectos em que as demonstraes contbeis
esto afetadas pela adoo de prticas contbeis
inadequadas e que podem representar motivos para
ressalva em seu parecer. responsabilidade
profissional do auditor discutir tais aspectos com a
administrao da entidade, com a brevidade e
antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas
sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios.
28. Essa responsabilidade do auditor decorre do
reconhecimento de que, para os usurios,
demonstraes contbeis acompanhadas de parecer
sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que
contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o
parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique
mediante ressalvas.
29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no
acatados pela administrao, representam divergncias
para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no
seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza
dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem,
individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o
auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.
EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU
ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS
INADEQUADAS
Proviso insuficiente para crditos de liquidao
duvidosa
30. Se o auditor constatar que a proviso constituda
pela entidade no suficiente para cobrir as perdas
esperadas na cobrana de suas contas a receber,
mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal
ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com
ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um
exemplo de redao poderia ser:
(1) Redao normal.
(2) Redao normal.
(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa
constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1
de R$............... Todavia, nosso exame indicou que tal
proviso no suficiente para cobrir as perdas
provveis na realizao de tais crditos, sendo a
insuficincia no provisionada, naquela data, de
aproximadamente R$............ Conseqentemente, em
31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o
patrimnio lquido esto superavaliados em
aproximadamente R$............., lquidos dos efeitos
tributrios..
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da
insuficincia de proviso para crditos de liquidao
duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes
contbeis ....
31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude
que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio
ser:
(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos
da insuficincia da proviso para crditos de liquidao
duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as
demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1,
correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro
de 19X1, no representam adequadamente a posio
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patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as
mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio
findo naquela data, de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade..
Depreciao no contabilizada ou registrada por
valores insuficientes
32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em
19X1 ou a registrou por valores insuficientes, cabe ao
auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem
relevantes. Um exemplo de redao poderia ser:
(1) Redao normal.
(2) Redao normal.
(3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a
entidade deixou de contabilizar a depreciao
correspondente conta de mquinas e equipamentos.
Como decorrncia desse procedimento, em 31 de
dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado a maior
em R$.........., os estoques em processo e acabados
esto a menor em R$......... e, por conseqncia, o
patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31
de dezembro de 19X1 esto a maior em R$........,
lquidos dos efeitos tributrios..
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da
no-contabilizao de depreciao descritos no
pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no
pargrafo 1 representam adequadamente, ....
ENTIDADES DE ATIVIDADE REGULAMENTADA OU
SUJEITAS A LEGISLAO ESPECFICA
33. H inmeros setores de atividade que tm
legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados
por rgos governamentais, que abrangem, tambm,
critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam
servios pblicos, como as de energia eltrica e
telefonia, as instituies financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as
empresas de seguros, as empresas de transporte areo
e outras.
34. Tais entidades tm, como as demais,
responsabilidades com seus acionistas, quotistas,
debenturistas, instituies financeiras e outros credores,
funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a
tais usurios feita, principalmente, por meio de
demonstraes contbeis exigidas pela legislao
societria ou especfica, que devem atender a seus
critrios e ser elaboradas segundo os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais
entidades devem reportar-se aos rgos
governamentais reguladores correspondentes.
35. A responsabilidade do auditor est voltada aos
usurios em geral, atendidos pelas demonstraes
contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com
base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em
face da especificidade das operaes dessas entidades,
as normas e regulamentos emanados dos rgos
reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas
Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser
admitidos pelo auditor na fundamentao de seu
parecer.

36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas
entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na
legislao ou nas normas regulamentares especficas
devem ser tratados de maneira idntica observada
nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio
adversa, sempre que relevante.
DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS
DIVULGAES
Exemplo de parecer com ressalva
Demonstraes contbeis incompletas - Falta da
demonstrao das origens e aplicaes de recursos
37. modelo de parecer abrange todas as demonstraes
requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade,
que representam as informaes contbeis mnimas. A
falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis
requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a
ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de
recursos, o parecer dos auditores independentes ter a
seguinte forma:
(1) Redao normal, excluda a meno
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
(2) Redao normal.
(3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de
origens e aplicaes de recursos para os exerccios
findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida
como parte das informaes contbeis mnimas..
(4) Em nossa opinio, exceto pela falta de
demonstrao das origens e aplicaes de recursos,
que resulta em divulgao incompleta, as
demonstraes contbeis ....
Omisso de informao relevante - Nota explicativa
omissa ou falha
38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa
necessria adequada anlise e interpretao das
demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o
fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser
informao relevante, o pargrafo de opinio ter
ressalva, como segue:
(4) Em nossa opinio, exceto pela falta das
informaes mencionadas no pargrafo precedente, as
demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1
representam adequadamente, ....
LIMITAO NA EXTENSO
39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem
ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com
as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de
todos os procedimentos necessrios nas circunstncias,
a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho,
como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a
emitir parecer com ressalva ou com absteno de
opinio.
LIMITAES IMPOSTAS PELA ADMINISTRAO DA
ENTIDADE
40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode,
s vezes, ser imposta pela administrao da entidade,
mediante situaes como:
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a) o no-acompanhamento da contagem fsica de
estoques;
b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou
informaes diretamente com devedores, credores ou
outras fontes externas;
c) demonstraes contbeis de controladas ou
coligadas no auditadas, representativas de
investimentos relevantes na entidade auditada;
d) limitao aplicao de procedimentos usuais de
auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a
elementos importantes das demonstraes contbeis; e
e) registros contbeis inadequados.
41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente
s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos
alternativos, no existe limitao significativa na
extenso de seu trabalho, e, assim, no necessria
meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos
procedimentos alternativos.
LIMITAES CIRCUNSTANCIAIS
42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor
pode ser imposta pelas circunstncias, como a poca da
sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a
contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia
de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve
tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de
obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu
parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe
permitirem evidncia suficiente, o auditor deve
manifestar tal limitao em seu parecer.
REFLEXOS DAS LIMITAES NO PARECER
43. Quando houver limitao na extenso do trabalho,
imposta pela administrao da entidade ou pelas
circunstncias, e que determine a emisso de parecer
com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e
mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que
poderiam ser constatados caso no houvesse a
limitao.
44. O auditor deve julgar a importncia dos
procedimentos de auditoria omitidos, considerando a
natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos
potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se
os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das
demonstraes contbeis, provvel que esse impacto
seja maior do que quando as limitaes se referirem a
um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes
relativas a um nico item e que no representem
parcela substancial da posio patrimonial e financeira
e/ou do resultado das operaes normalmente
resultaro em parecer com ressalva, embora tambm
possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o
efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos
aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos
potenciais relevantes devem resultar em absteno de
opinio.

Ressalva por limitao sobre item relevante -
Estoques
45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o
encerramento do exerccio e no conseguir firmar
opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo
estes relevantes no conjunto das demonstraes
contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de
opinio, um exemplo de redao poderia ser:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa
ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as
respectivas ....
(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso
exame foi conduzido de acordo com as normas de
auditoria e compreendeu: ....
(3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa
ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no
acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de
31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel
firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de
procedimentos alternativos de auditoria..
(4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis
ajustes que poderiam resultar da aplicao dos
procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no
pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no
pargrafo 1 representam adequadamente, ....
(5) No examinamos, nem foram examinadas por
outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de
19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, conseqentemente, no emitimos
opinio sobre elas..
Absteno de opinio por limitao sobre item
extremamente relevante Estoques
46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas
supondo, agora, que os estoques tivessem valor muito
significativo e com efeitos potenciais relevantes em
relao s demonstraes contbeis, no bastar
parecer com ressalva, sendo necessria absteno de
opinio.
Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao:
(1) Fomos contratados para auditar as demonstraes
contbeis da Empresa ABC relativas ao exerccio social
findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a
responsabilidade de sua administrao..
(2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa
ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no
acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em
31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel
firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por
meio de procedimentos alternativos de auditoria..
(3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos,
conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do
nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar
expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre
as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1..
DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
47. Quando o auditor emite seu parecer sobre
demonstraes contbeis do ano corrente e do ano
anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de
circunstncias e eventos de que eventualmente tome
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conhecimento ao examinar as demonstraes do
exerccio atual. Dependendo da relevncia desse
impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir
parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis,
diferente do anteriormente emitido.
PRIMEIRA AUDITORIA DE UMA ENTIDADE
48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade
que divulgue comparativamente os valores relativos ao
exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente
identificao das demonstraes contbeis
examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio
examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato
de que as demonstraes contbeis do exerccio
anterior no foram examinadas por auditores
independentes, expressando a absteno de opinio
sobre elas.
49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das
demonstraes contbeis do exerccio atual, so
necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos
de encerramento do exerccio anterior quanto s contas
de formao histrica e quanto verificao da
uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
50. Se tais procedimentos foram efetuados e no
evidenciaram nenhuma situao que represente
limitao no exame do exerccio atual, a redao do
parecer pode obedecer ao seguinte modelo:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa
ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as ....
(2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as
normas de auditoria e compreendeu: ....
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis
referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,
em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial
e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de
seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus
recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de
acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, e as Normas Brasileiras de
Contabilidade..
(4) No examinamos, nem foram examinadas por
outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de
19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, conseqentemente, no emitimos
opinio sobre elas..
51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de
encerramento no tiverem a extenso necessria que
permita ao auditor segurana quanto no-existncia
de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as
mutaes do patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de recursos, ele deve decidir a espcie de
opinio a ser emitida em funo dos efeitos potenciais e
da evidncia de que disponha em relao a tais
demonstraes contbeis, podendo optar por opinio
com ressalva ou at por absteno de opinio. Nessas
circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao
exerccio atual, poderia ter a seguinte redao:
(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa
ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as ....

(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso
exame foi conduzido de acordo com as normas de
auditoria e compreendeu: (a) o planejamento ....
(3) No examinamos, nem foram examinadas por
outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de
19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, conseqentemente, no emitimos
opinio sobre elas. Alm disso, os procedimentos
adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria,
sobre transaes e valores que compem os saldos em
31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para
assegurar que eventuais distores nos referidos saldos
no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do
exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as
origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em
19X1..
(4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis
referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,
em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial
e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1, bem como - exceto quanto aos efeitos de
possveis ajustes que poderiam resultar do exame das
demonstraes contbeis do exerccio anterior,
conforme comentado no pargrafo 3 - o resultado de
suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
ao exerccio findo naquela data, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade..
DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
QUANDO AS DO EXERCCIO ANTERIOR FORAM
EXAMINADAS POR OUTROS AUDITORES
52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas
de forma comparativa com as do exerccio anterior e h
mudana de auditores, surge a questo do tratamento
dos pareceres relativos aos dois exerccios.
53. A entidade auditada pode optar por publicar o
parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer
dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o
auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer
somente s demonstraes contbeis do exerccio que
examinou.
54. Todavia, nada impede a divulgao somente do
parecer relativo ao ltimo exerccio. Nesse caso, o
auditor deve mencionar nele que as demonstraes
contbeis do exerccio anterior foram examinadas por
outros auditores, referindo a data do parecer destes,
expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e
possveis reflexos no exerccio atual.
55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar
opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis
do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos
de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento
do exerccio anterior, incluindo a verificao da
uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do
ano anterior foram examinadas por outro auditor, parte
da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder
ser obtida mediante a reviso dos seus papis de
trabalho.
74 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de
identificao e de opinio, referir-se- somente ao
exerccio atual, e, em pargrafo prprio, ser
mencionado que o exame do exerccio anterior foi
efetuado por outro auditor. Exemplo:
(4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio
findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas
por auditores independentes, que emitiram parecer, sem
ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas),
datado de ...... de ......................... de 19X1..
REFLEXOS QUANDO HOUVER ACEITAO DO
TRABALHO DE OUTROS AUDITORES
57. Quando o auditor aceita o parecer de outros
auditores, por no ter evidncias que indiquem
restries aos seus trabalhos e concluses, deve
destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades.
Assim, por exemplo, quando as demonstraes
contbeis de entidades controladas e/ou coligadas,
correspondentes a investimentos relevantes, foram
auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer
sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder
ser a seguinte:
(1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa
responsabilidade ... contbeis. As demonstraes
contbeis da controlada X S.A., relativas aos exerccios
findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, foram
examinadas por outros auditores independentes, e a
nossa opinio, no que diz respeito aos investimentos no
valor de R$.................. em 31 de dezembro de 19X1
(19X0 - R$..........) e dos resultados decorrentes dessa
controlada, no valor de R$........... em 31 de dezembro
de 19X1 (19X0 - R$.............), est baseada no parecer
desses auditores..
(2) Redao normal.
(3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e
no parecer de outros auditores independentes, as
demonstraes contbeis ....
59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados
indispensveis referentes aos investimentos na
controlada e/ou coligada esto adequadamente
divulgados em notas explicativas.
60. A referncia ao parecer dos outros auditores,
mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio,
significa que:
(a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas
ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial
e financeira e os resultados da investidora; e
(b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e
concluses.
61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com
ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o
auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que
afete o seu prprio parecer, em relao s
demonstraes contbeis da investidora. Nesse caso, o
auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo
intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza
do problema e seus efeitos nas demonstraes
contbeis da investidora.

62. Quando os efeitos no forem relevantes, no
necessrio mencion-los no parecer do auditor da
investidora.
REFLEXOS QUANDO O AUDITOR NO PUDER
UTILIZAR O TRABALHO DOS OUTROS AUDITORES
63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou
absteno de opinio quando concluir, baseado nos
procedimentos recomendados, que o trabalho dos
outros auditores no pode ser utilizado e que no pode
aplicar procedimentos adicionais suficientes com
relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou
coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores
emitiram parecer.
NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR
INTERNO
(aprovada pela RESOLUO CFC N 781)
3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
3.1.1 - O Contador, na funo de auditor interno, deve
manter o seu nvel de competncia profissional pelo
conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas administrativas e da legislao
aplicvel Entidade.
3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL
3.2.1 - O auditor interno, no obstante sua posio
funcional, deve preservar sua autonomia profissional.
3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO
NA EXECUO DOS TRABALHOS
3.3.1 - O auditor interno deve ter o mximo de cuidado,
imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na
exposio das concluses.
3.3.2 - A amplitude do trabalho do auditor interno e sua
responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao.
3.3.3 - A utilizao da equipe tcnica supe razovel
segurana de que o trabalho venha a ser executado por
pessoas com capacitao profissional e treinamento
requeridos nas circunstncias.
3.3.4 - Cabe tambm ao auditor interno, quando
solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou
rgos equivalentes.
3.4 - RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE
OUTRAS REAS
3.4.1 - O auditor interno pode realizar trabalhos de
forma compartilhada com profissionais de outras reas,
situao em que a equipe far a diviso de tarefas
segundo a habilitao tcnica e legal dos seus
participantes.
3.5 SIGILO
3.5.1 - O auditor interno deve respeitar o sigilo
relativamente s informaes obtidas durante o seu
trabalho, no as divulgando para terceiros, sob
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nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
Entidade em que atua.
3.5.2 - O dever de manter o sigilo continua depois de
terminado o vnculo empregatcio ou contratual.
3.6 COOPERAO COM O AUDITOR
INDEPENDENTE
3.6.1 - O auditor interno, quando previamente
estabelecido com a administrao de Entidade em que
atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho
a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho
ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando
este entender necessrio.
NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
(Aprovada pela Resoluo CFC n 986/03)
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos
procedimentos de Auditoria Interna Contbil, doravante
denominada Auditoria Interna.
12.1.1.2 A Auditoria Interna exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de
direito privado.
12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de
seus objetivos.
12.1.1.4 A atividade de Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico,
objetivo sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no-
conformidades apontadas nos relatrios.
12.1.2 Papis de Trabalho
12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por
meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico
ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados
de forma sistemtica e racional.
12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem
documentos e registros dos fatos, informaes e provas
obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os
exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas,
sugestes e recomendaes.
12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia
e grau de detalhe suficientes para propiciarem a
compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de

Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento
exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros
documentos devem ter sua integridade verificada
sempre que forem anexados aos papis de trabalho.
12.1.3 Fraude e Erro
12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de
fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios
ou confirmaes de irregularidades detectadas no
decorrer de seu trabalho.
12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional
de omisso e/ou manipulao de transaes e
operaes, adulterao de documentos, registros,
relatrios, informaes e demonstraes contbeis,
tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional
de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao de registros,
informaes e demonstraes contbeis, bem como de
transaes e operaes da entidade, tanto em termos
fsicos quanto monetrios.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1 O planejamento do trabalho de Auditoria
Interna compreende os exames preliminares das reas,
atividades, produtos e processos, para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado de
acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administrao da entidade.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores
relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes:
a) conhecimento detalhado da poltica e dos
instrumentos de gesto de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades
operacionais e dos sistemas contbil e de controles
internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria interna a serem aplicados,
alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da
Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou
complexidade das transaes e operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias
tomadas em relao a trabalhos anteriores,
semelhantes ou relacionados;
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h) as orientaes e expectativas externadas pela
administrao aos auditores internos; e
i) conhecimento da Misso e Objetivos Estratgicos da
entidade.
12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os
programas de trabalho, formalmente preparados,
detalhando-se o que for necessrio compreenso dos
procedimentos que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso
de especialistas.
12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser
estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser
revisados e atualizados sempre que as circunstncias
exigirem.
12.2.2 Riscos da Auditoria Interna
12.2.2.1 A anlise dos riscos de Auditoria Interna deve
ser feita na fase de planejamento dos trabalhos e esto
relacionados possibilidade de no se atingir, de forma
satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido,
devem ser considerados, principalmente, os seguintes
aspectos:
a) a verificao e a comunicao de eventuais
limitaes ao alcance dos procedimentos de Auditoria
Interna a serem aplicados, considerando o volume ou
complexidade das transaes e das operaes;
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no
uso dos trabalhos de especialistas.
12.2.3 Procedimentos de Auditoria Interna
12.2.3.1 Os procedimentos de Auditoria Interna
constituem exames e investigaes, incluindo testes de
observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno
de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento
pelos funcionrios e administradores da entidade. Na
sua aplicao, devem ser considerados os seguintes
procedimentos:
a) inspeo verificao de registros, documentos e
ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo; e
c) investigao e confirmao obteno de
informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.
12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes da
entidade.

12.2.3.4 As informaes que fundamentam os
resultados da Auditoria Interna so denominadas de
evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida
para as concluses e recomendaes administrao
da entidade.
12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das
informaes compreende:
I a obteno de informaes sobre os assuntos
relacionados com os objetivos e o alcance da Auditoria
Interna, devendo ser observado que:
a) a informao suficiente aquela que factual e
convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o
auditor interno;
b) a informao adequada aquela que, sendo
confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por
meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria
Interna;
c) a informao relevante a que d suporte s
concluses e s recomendaes da Auditoria Interna;
d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir
suas metas.
II a avaliao da efetividade das informaes obtidas,
mediante a aplicao de procedimentos de Auditoria
Interna, incluindo testes substantivos, se as
circunstncias assim o exigirem.
12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para
alcanar razovel segurana de que o objetivo do
trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido.
12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos
adequados para assegurar que as contingncias ativas
e passivas relevantes decorrentes de processos
judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes,
bem como de lanamentos de tributos e de
contribuies em disputa, foram identificadas e so do
conhecimento da administrao da entidade.
12.2.3.8 No trabalho de Auditoria Interna, quando
aplicvel, deve ser examinada a observncia dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas
Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria,
trabalhista e societria, bem como o cumprimento das
normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade.
12.2.4 Amostragem
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem
testados, podem ser empregadas tcnicas de
amostragem.
12.2.4.2. Ao usar mtodo de amostragem, estatstica
ou no, deve ser projetada e selecionada uma amostra
que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente
e apropriada.
12.2.5. - Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de
dados pela entidade requer que exista, na equipe de
Auditoria Interna, profissional com conhecimento
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suficiente sobre a tecnologia da informao e os
sistemas de informao utilizados.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de Auditoria Interna que
demandem o emprego de recursos tecnolgicos de
processamento de informaes requer que exista na
equipe de Auditoria Interna profissional com
conhecimento suficiente de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar,
supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA
AUDITORIA INTERNA
12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria
Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos,
devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade,
de forma a expressar, claramente, suas concluses,
recomendaes e providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade.
12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar,
no mnimo, os seguintes aspectos:
a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e
sua extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos
de auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias
encontradas;
f) os riscos associados aos fatos constatados; e
g) as concluses e recomendaes resultantes dos
fatos constatados.
12.3.3 O relatrio de Auditoria Interna deve ser
apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a
quem este autorizar, devendo ser preservada a
confidencialidade do seu contedo.
12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade
de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar
impropriedades/irregularidades/ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao da
entidade que no possam aguardar o final dos exames,
considerando o disposto no item 12.1.3.1.
NBC TA 01 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE
PELOS PARES13
(Aprovada pela Resoluo CFC n 1.158/09)
OBJETIVO
1. A Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, adiante
denominada de Reviso pelos Pares, constitui-se em
processo de acompanhamento e controle, que visa
alcanar desempenho profissional da mais alta
qualidade.

13
Procedimento de que trata o Artigo 33 da
Instruo CVM n 308/1999.
 AFRF

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2. O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos 6. O Auditor que tiver, na reviso anterior, relatrios

procedimentos adotados pelo Contador que atua como emitidos pelo auditor-revisor com opinio adversa ou

Auditor Independente e Firma de Auditoria, daqui em absteno de opinio deve submeter-se a nova reviso

diante denominado Auditor, com vistas a assegurar a no ano subseqente.

qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade,

7. O auditor-revisado cujo relatrio no tiver sido
neste contexto, medida pelo atendimento das normas
aprovado pelo CRE no ano de sua reviso, por no
tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho
atendimento aos prazos estabelecidos ou por outras
Federal de Contabilidade (CFC) e, na insuficincia
razes comunicadas pelo CRE, devem submeter-se
destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto
nova reviso no ano subseqente.
dos Auditores Independentes do Brasil, e, quando
8. O CRE integrado por 4 (quatro) representantes do
aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores.
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e por 4
ALCANCE
(quatro) representantes do IBRACON Instituto dos
3. Esta norma aplica-se, exclusivamente, ao Auditor
Auditores Independentes do Brasil, indicados pelas
que exerce a atividade de Auditoria Independente com
respectivas entidades, segundo suas disposies
cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
estatutrias. As atividades de suporte so de

ADMINISTRAO DO PROGRAMA DE REVISO responsabilidade de ambas as entidades. Os

4. As partes envolvidas no Programa de Reviso representantes devem ser, em todos os casos,

Externa de Qualidade so as seguintes: contadores no exerccio da auditoria independente

devidamente registrados no Cadastro Nacional de

a) Comit Administrador do Programa de Reviso
Externa de Qualidade (CRE), responsvel pela Auditores Independentes (CNAI) e na Comisso de
administrao do programa;
Valores Mobilirios (CVM). O prazo de nomeao de 3
b) o Auditor responsvel pela realizao da reviso
individual, adiante denominado Auditor-revisor; e (trs) anos, sendo permitida a reconduo.
c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante
denominados Auditor-revisado. 9. Cabe ao CRE:

5. O Auditor deve submeter-se Reviso Externa de

a) identificar os auditores a serem revisados a cada ano,
Qualidade, no mnimo uma vez, a cada ciclo de quatro considerando o estabelecido no item 5;

anos, considerando: b) emitir e atualizar, anualmente, guias de orientao,

(a) anualmente, no ms de janeiro, devem ser
selecionados por critrio definido pelo CRE quais
auditores devero submeter-se reviso no ano, sendo,
obrigatoriamente, includos aqueles que obtiveram seu
cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) no
ano anterior;
(b) considerando problemas especficos relatados pelo
auditor-revisor na ltima reviso, o CRE pode decidir por
determinar perodos menores para a reviso seguinte da
revisada.
instrues e questionrios detalhados que serviro de
roteiro mnimo para orientao na tarefa de reviso
pelos pares;
c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de
reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no-
previstas;
d) revisar os relatrios de reviso recebidos do auditor-
revisor e os planos de ao corretivos recebidos do
auditor-revisado;
e) aprovar, em forma final, os relatrios e os planos de
ao;

f) emitir relatrio sumrio anual;

78 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores

g) comunicar ao Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) e Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
situaes que sugerem necessidade de diligncias
sobre os revisados e revisores;
h) revisar, se necessrio, e submeter ao Plenrio do
Conselho Federal de Contabilidade, at 31 de dezembro
de cada ano, os critrios, as normas e as condies
para que os auditores independentes, pessoas jurdicas
e pessoas fsicas, possam atuar como auditor-revisor; e
i) emitir todos os expedientes e as comunicaes
dirigidos aos auditores, ao CFC, IBRACON e CVM, e,
quando aplicvel, ao Banco Central do Brasil (BCB) e
Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
10. O CRE dever estabelecer controles
administrar o Programa, de forma a garantir que as
revises sejam realizadas nos prazos previstos nesta
norma, comunicando ao Conselho Federal
Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios o
nome dos auditores que no cumprirem os prazos
estabelecidos para as providncias cabveis.
11. A cada ano, o CRE deve revisar e divulgar as
instrues, incluindo o questionrio-base, destinado ao
auditor-revisor, para a sua aplicao anual.
atualizao deve contemplar eventuais mudanas nas
normas profissionais e reguladoras que se apliquem
profisso no Brasil.
12. As decises do Comit Administrador do Programa
de Reviso Externa de Qualidade (CRE) devem constar
em ata, que ser encaminhada ao Vice-presidente
Tcnico, que a submeter a Cmara Tcnica para
aprovao e, posteriormente, ao Plenrio do Conselho
Federal de Contabilidade, visando sua homologao.
RELATRIO DE REVISO
13. Terminada cada reviso, o auditor-revisor deve
emitir relatrio com suas concluses e carta de
recomendaes, quando for o caso, que devem ser
encaminhados juntamente com cpia do questionrio-
base ao CRE, que pode requerer esclarecimentos tanto
do auditor-revisor como do auditor-revisado.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 79
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Prof.Alzira Auditoria
14. Aps aprovado o relatrio do auditor-revisor, este
deve encaminhar cpia do mesmo relatrio ao auditor-
revisado, que, por sua vez, encaminhar plano de ao
respondendo aos aspectos identificados no relatrio e
na carta de recomendaes. Dependendo da natureza
desses aspectos, o CRE pode requerer reunio com o
auditor-revisado para assegurar o adequado
entendimento das aes planejadas.
para
15. Como resultado das anlises dos documentos
encaminhados pelo auditor-revisor e das reunies ou
dos esclarecimentos, quando for o caso, o CRE deve
de
aprovar, ou no, o relatrio da reviso.
16. Anualmente, o CRE elaborar, a partir dos relatrios
analisados no ano, relatrio destinado presidncia de
cada entidade profissional e de cada rgo regulador
que requeira Programa de Reviso Externa de
Qualidade. O relatrio constituir um resumo dos
A
resultados das revises realizadas no ano e das aes
planejadas, e ser confidencial, sendo permitida a
identificao e o nome do auditor-revisado, do auditor
ou equipe revisora ou da entidade cujo trabalho foi
includo na reviso. Aspectos relevantes levantados
pelas presidncias e/ou rgos reguladores,
encaminhados ao CRE, sero comunicados ao auditor-
revisado e auditor-revisor.
17. Os Relatrios de Reviso Externa de Qualidade
devem ser disponibilizados ao mercado por meios
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade,
por proposta do CRE.
CARACTERSTICAS DO PROGRAMA
Confidencialidade
18. Adotam-se, para este Programa, as mesmas normas
sobre confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho
de auditoria independente, conforme definido pelo CFC.

Prof.Alzira
Neste contexto, os membros do CRE, do CFC e das
demais equipes revisoras ficam impedidos de divulgar
qualquer informao obtida durante a participao no
Programa de Reviso, em qualquer fase do trabalho ou
posterior ao seu trmino, considerando os itens 16 e 17.
19. Nos casos dos clientes selecionados para a reviso,
o auditor-revisado deve obter, caso ainda no a possua,
aprovao de cada uma das entidades selecionadas
para que os trabalhos possam ser, efetivamente,
revisados. O auditor-revisor deve enviar confirmao de
confidencialidade s entidades selecionadas.
Independncia
20. O auditor-revisor e os membros da equipe revisora
devem ser independentes do auditor-revisado, de
acordo com as definies previstas nas normas
profissionais e, se aplicveis, nas normas de rgos
reguladores.
21.O auditor-revisor e os seus membros podem possuir
investimentos ou grau de parentesco com executivos
em posies-chave nos clientes do auditor-revisado.
Porm, os membros da equipe revisora no podem
revisar os trabalhos realizados em entidades nas quais
possuam tais relacionamentos.
22. Ficam proibidas as revises recprocas entre
auditores independentes (pessoas fsicas e jurdicas).
Consideram-se revises recprocas as situaes em que
o auditor-revisor teve sua ltima reviso realizada pelo
atual auditor-revisado, no importando o intervalo de
tempo entre as revises. Eventuais excees devem ser
submetidas aprovao do CRE.
80 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Auditoria
Conflito de interesse
23. Nem o auditor-revisor nem os membros da equipe
revisora ou os profissionais envolvidos na administrao
do Programa de Reviso pelos Pares podem ter
qualquer conflito de interesses com relao ao auditor-
revisado e aos clientes selecionados para a reviso.
Competncia
24. Para atuar como auditor-revisor, a pessoa fsica ou
jurdica deve observar:
a) a equipe revisora deve possuir estrutura de recursos
humanos e tcnicos compatvel com a reviso a ser
realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente,
experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de
similar complexidade;
b) o auditor-revisor pessoa fsica e os membros da
equipe revisora pessoa jurdica devem atender as
condies fixadas no Programa de Educao
Profissional Continuada estabelecido pela NBC P 4,
aprovada pelo CFC;
c) o auditor independente pessoa fsica e os
profissionais responsveis tcnicos da firma de auditoria
independente, encarregados da reviso, devem estar
devidamente registrados no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI);
d) estar devidamente registrados no Cadastro de
Auditores Independentes da Comisso de Valores
Mobilirios (CVM);
e) caso o auditor-revisado tenha sua lista de clientes,
entidades regulamentadas pelo Banco Central do Brasil
(BCB) e pela Superintendncia de Seguros Privados
(SUSEP), os membros da equipe revisora devem estar
registrados no CNAI, com habilitao para auditar as
respectivas entidades;
25 O Auditor Independente pessoa jurdica ou fsica
revisado no pode atuar como revisor nas seguintes
situaes:
a) em que o cadastro tenha sido suspenso ou cancelado
pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou que
estejam desautorizados de atuar como auditores
independentes por organismos oficiais controladores e
reguladores de mercado;
b) quando o ltimo Relatrio de Reviso tiver sido
emitido com Opinio Adversa ou Absteno de
Opinio ou no tiver sido aprovado pelo CRE;
c) quando no tiver cumprido os prazos determinados
pelo CRE na reviso anterior;
d) em que no tenha sido submetido, anteriormente,
Reviso Externa de Qualidade;
e) quando, na opinio do CRE, a ressalva contida no
ltimo Relatrio de Reviso seja de natureza grave,
devendo o auditor-revisado ser informado, previamente,
desta condio; e,

Prof.Alzira
f) quando, por deciso fundamentada do CRE, o auditor-
revisor no for aceito, deve ele ser informado
previamente desta condio.
Organizao do trabalho de reviso
26. A seleo do auditor-revisor cabe ao auditor a ser
revisado, tanto no caso de auditor pessoa fsica quanto
de firma de auditoria.
27 A equipe revisora deve ser formada por uma ou mais
pessoas, dependendo do porte e da especializao do
auditor a ser revisado.
28. O membro que atuar na condio de lder da equipe
revisora ter as seguintes responsabilidades:
a) a organizao, o planejamento e a conduo da
reviso;
b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos
membros da equipe;
c) a comunicao e a discusso dos resultados da
reviso administrao do auditor-revisado;
d) a preparao do respectivo relatrio de reviso e a
carta de recomendao, quando for o caso; e
e) a apresentao do relatrio, da carta de
recomendao e da cpia do questionrio ao CRE, e,
quando requerido, dar os esclarecimentos ou participar
de reunio com o CRE.
REALIZAO DA REVISO PELOS PARES
Objetivo
29. A reviso deve ser organizada para permitir que o
auditor-revisor emita opinio sobre se durante o perodo
coberto pela reviso:
a) o sistema de controle de qualidade, incluindo a
estrutura organizacional e a metodologia de auditoria,
estabelecido pelo auditor-revisado para os trabalhos de
auditoria atende s normas profissionais estabelecidas,
independentemente de o auditor-revisado ter realizado
trabalho com emisso de parecer de auditoria no
perodo sob reviso; e
b) os procedimentos de controle de qualidade definidos
foram, efetivamente, adotados na realizao dos
trabalhos pelo auditor-revisado.
30. Para cada auditor-revisado, a equipe revisora deve
concluir sobre a existncia de assuntos que meream
ateno quando houver evidncia de que o revisado no
cumpriu com as polticas e os procedimentos de
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 81
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Auditoria
controle de qualidade estabelecidos, emitindo carta de
recomendaes circunstanciada.
Procedimentos
31. A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos
de atendimento s normas profissionais, sem a incluso
de quaisquer questes relativas a negcios entre o
auditor-revisado e os seus clientes.
32. O processo da Reviso Externa de Qualidade deve
ser desenvolvido conforme procedimentos a serem
detalhados pelo CRE, que devem considerar o seguinte:
a) obteno, anlise e avaliao das polticas e dos
procedimentos de controle de qualidade estabelecidas
pelo auditor-revisado independentemente da realizao
de trabalhos, com emisso de Parecer de auditoria no
perodo sob reviso;
b) anlise da adequao da informao recebida nas
entrevistas com pessoas de nveis hierrquicos e
experincia adequada do auditor-revisado;
c) confirmao da estrutura de controle interno mediante
confronto com os papis de trabalho, para uma amostra
de trabalhos;
d) discusso com o auditor-revisado sobre os aspectos
identificados, apresentao das eventuais falhas e
respectivas recomendaes;
e) elaborao do relatrio de reviso de qualidade e
carta de recomendaes, quando for o caso; e
f) preparao da documentao de discusses com os
revisados.
33. A equipe revisora deve adotar procedimentos de
auditoria, tais como verificao de documentao e
indagao s pessoas envolvidas na administrao, a
fim de confirmar se as normas de controle de qualidade
definidas foram, efetivamente, aplicadas. Naqueles
aspectos em que, necessariamente, se requeira a
reviso de papis de trabalho, a equipe deve selecionar
uma amostra limitada de clientes, concentrando suas
atividades nos aspectos que necessitem avaliao,
devendo, na amostra, ser includos trabalhos realizados
em empresas de capital aberto, mercado financeiro,
fundos de aposentadoria e penses e securitrio,
quando as revisadas tiverem entre seus clientes tais
tipos de entidades.

34. Na hiptese de o auditor-revisado no concordar
com a seleo de determinado cliente para reviso, por
motivos justificveis, tais como a existncia de litgio ou
investigao, ou pela negativa do cliente em autorizar a
reviso dos papis de trabalho, a equipe revisora deve
avaliar e documentar as razes para essa excluso.
Caso no concorde com a restrio, deve avaliar o
efeito dessa situao no contexto do trabalho e do
relatrio a ser emitido.
35. Nos casos de auditores a serem revisados e que
possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao
de julgamento profissional para avaliar a necessidade
de reviso de mais de uma seleo dos escritrios a
serem objeto da reviso. Podem ser requeridas visitas a
alguns desses escritrios para obteno de evidncias
que permitam concluir que as polticas
procedimentos de controle de qualidade
adequadamente, divulgados e estendidos para o
conjunto.
RELATRIO DA REVISO PELOS PARES
Contedo e prazo
36. O relatrio do auditor-revisor deve incluir os
seguintes elementos:
a) escopo da reviso e eventuais limitaes;
b) se est sendo emitida carta de recomendao;
c) descrio das limitaes sobre a plena efetividade de
qualquer sistema de controle de qualidade, alm do
risco de determinadas deficincias existirem, mas no
serem detectadas;
d) concluso sobre se essas polticas e procedimentos
de controle de qualidade atendem s normas aplicveis
e se elas foram observadas no perodo sob reviso.
37. A emisso do relatrio deve ocorrer no prazo
mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao
da reviso em campo, e sua data ser a do
encerramento da reviso, no podendo esse prazo
ultrapassar aos estabelecidos pelo CRE, para que o
82 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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auditor-revisor envie o relatrio e demais documentos
para anlise.
38. Aplica-se aos trabalhos de reviso externa de
qualidade o mesmo entendimento do disposto no item
11.2.5.3 da NBC T 11 no que diz respeito emisso de
Carta de Recomendaes com sugestes objetivas para
o aprimoramento do sistema de controle interno de
qualidade, decorrentes de constataes feitas no
decorrer do seu trabalho.
Tipos de relatrio
39. O relatrio emitido pode ser de quatro tipos:
a) sem ressalvas, com emisso de carta de
recomendaes, quando o auditor-revisor concluir,
positivamente, sobre os trabalhos realizados. A falta de
emisso de carta de recomendaes deve ser
justificada pelo auditor-revisor em sua carta de
encaminhamento do Relatrio de Reviso ao CRE;
b) com ressalvas, quando:
e os
(i) o auditor-revisor encontrar falhas relevantes que,
so, porm, no requeiram a emisso de opinio adversa.
Neste caso, obrigatria a emisso de carta de
recomendaes; ou,
(ii) for imposta alguma limitao no escopo da reviso
que impea o auditor-revisor de aplicar um ou mais
procedimentos requeridos. Neste caso, a emisso de
carta de recomendaes pode no ser requerida,
dependendo das causas das limitaes no escopo da
reviso;
c) com concluso adversa com emisso obrigatria de
carta de recomendaes, quando a magnitude das
falhas identificadas for to relevante que evidencie que
as polticas e os procedimentos de qualidade no esto
de acordo com as normas profissionais; e
d) com absteno de concluso com emisso
obrigatria de carta de recomendaes, quando as
limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes
que o auditor-revisor no tenha condies de concluir
sobre a reviso.
40. As falhas encontradas nos trabalhos selecionados
no implicam emisso de relatrio com ressalvas ou
adverso, sempre que, a julgamento do auditor-revisor,
forem consideradas como isoladas e irrelevantes. A
equipe revisora deve avaliar o padro e o efeito das
falhas identificadas, bem como sua implicao no
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sistema de controle de qualidade da firma, diferenciando qualidade ou que d causa para que o relatrio de

os erros no desenho do sistema de controle de reviso seja entregue aps 30 (trinta) dias da data

qualidade, dos erros na aplicao das polticas e dos estabelecida, fica automaticamente indicado para a

procedimentos definidos. reviso no ano subseqente.

41. As concluses constantes no relatrio emitido 46. Os ofcios emitidos pelo CRE ao auditor-revisor,

dependem, sempre, do exerccio de julgamento originados da anlise dos relatrios de reviso devem

profissional do auditor-revisor. Este deve incluir no ser respondidos ao CRE no prazo de 30 (trinta) dias

relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja contados a partir do primeiro dia til aps a data de

necessrio ao entendimento das polticas e recebimento do aviso de recebimento (AR).

procedimentos adotados, bem como das suas

47. O auditor-revisor que no cumprir os prazos
aplicaes.
determinados no item 46 est automaticamente

42. O auditor-revisado deve apresentar seu comentrio impedido de efetuar reviso no ano subseqente.

sobre os aspectos reportados no relatrio de reviso e

48. O relatrio sumrio anual ser disponibilizado pelo
na carta de recomendao e elaborar, obrigatoriamente,
CRE para o CFC, CVM e IBRACON e, quando
um plano de ao para responder s recomendaes
solicitado, para os demais organismos oficiais
formuladas no prazo de at 30 (trinta) dias do
controladores e reguladores de mercado.
recebimento do relatrio do auditor-revisor.
RECURSO
REVISO E SEUS PRAZOS
49. Das decises do CRE, cabe interposio de recurso
43. Cabe ao CRE estabelecer os auditores que devem
ao Tribunal Superior de tica e Disciplina do Conselho
ser revisados, bem como estabelecer o cronograma
Federal de Contabilidade no prazo de 15 (quinze) dias
para entrega ao CRE dos relatrios de reviso e dos
aps a notificao do CRE.
demais documentos, bem como emitir as guias de
PENALIDADES
orientao com antecedncia mnima de 180 (cento e
50. A inobservncia desta Norma constitui infrao
oitenta) dias do prazo para entrega dos relatrios e dos
disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas
demais documentos.
c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27
44. O CRE deve encaminhar at 31 de janeiro de cada
de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de
ano, expediente para os auditores independentes
tica Profissional do Contabilista.
selecionados pelo CRE para se submeterem ao

Programa de Reviso Externa de Qualidade pelos

Pares, com os prazos para indicao do auditor-revisor

e da entrega do Relatrio de Reviso.

45. O auditor-revisado que no contratar auditor-revisor

para efetuar os trabalhos de reviso externa de

Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 83

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LEGISLAO COMPLEMENTAR
(Outras Normas CFC, CVM, IBRACON)
CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO
CONTABILISTA
(Aprovado pela Resoluo CFC n 803/96)
CAPTULO I
DO OBJETIVO
Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por
objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os
contabilistas, quando no exerccio profissional.
CAPTULO II
DOS DEVERES E DAS PROIBIES
Art. 2 So deveres do contabilista:
I exercer a profisso com zelo, diligncia e
honestidade, observada a legislao vigente e
resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e
independncia profissionais;
II guardar sigilo sobre o que souber em razo do
exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do
servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei
ou quando solicitado por autoridades competentes,
entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;
III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao
tcnica dos servios a seu cargo;
IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador,
em documento reservado, eventual circunstncia
adversa que possa influir na deciso daquele que lhe
formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se
a obrigao a scios e executores;
V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de
emitir opinio sobre qualquer caso;
VI renunciar s funes que exerce, logo que se
positive falta de confiana por parte do cliente ou
empregador, a quem dever notificar com trinta dias de
antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse
dos mesmos no sejam prejudicados, evitando
declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
VII se substitudo em suas funes, informar ao
substituto sobre fatos que devam chegar ao
conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom
desempenho das funes a serem exercidas;
VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de
impedimento para o exerccio da profisso;
IX ser solidrio com os movimentos de defesa da
dignidade profissional, seja propugnando por
remunerao condigna, seja zelando por condies de
trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional
da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.
84 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Auditoria
Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao
contabilista:
I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de
comunicao, contedo que resulte na diminuio do
colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo
sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes,
servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de
clientes;
II assumir, direta ou indiretamente, servios de
qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio
para a classe;
III auferir qualquer provento em funo do exerccio
profissional que no decorra exclusivamente de sua
prtica lcita;
IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados
por outrem, alheio sua orientao, superviso e
fiscalizao;
V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar,
por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados
ou impedidos;
VI manter Organizao Contbil sob forma no
autorizada pela legislao pertinente;
VII valer-se de agenciador de servios, mediante
participao desse nos honorrios a receber;
VIII concorrer para a realizao de ato contrrio
legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no
exerccio da profisso, ato definido como crime ou
contraveno;
IX solicitar ou receber do cliente ou empregador
qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita;
X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse
confiado a sua responsabilidade profissional;
XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe
forem, comprovadamente, confiadas;
XII reter abusivamente livros, papis ou documentos,
comprovadamente confiados sua guarda;
XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra
disposies expressas em lei ou contra os Princpios
Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a
empreendimentos com finalidades ilcitas;
XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou
empregador para acordo ou transao que,
comprovadamente, tenha tido conhecimento;
XVI emitir referncia que identifique o cliente ou
empregador, com quebra de sigilo profissional, em
publicao em que haja meno a trabalho que tenha
realizado ou orientado, salvo quando autorizado por
eles;

XVII iludir ou tentar iludir a boa-f de cliente,
empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o
exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas
informaes ou elaborando peas contbeis inidneas;
XVIII no cumprir, no prazo estabelecido,
determinao dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, depois de regularmente notificado;
XIX intitular-se com categoria profissional que no
possua, na profisso contbil;
XX elaborar demonstraes contbeis sem
observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas
Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade;
XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar
quaisquer restries ou imposies que possam
prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho;
XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho
cientfico ou tcnico do qual no tenha participado.
Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer
ou trabalho tcnico-profissional, assinado e sob sua
responsabilidade.
Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico,
auditor ou rbitro, dever;
I recusar sua indicao quando reconhea no se
achar capacitado em face da especializao requerida;
II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a
matria que constitui objeto de percia, mantendo
absoluta independncia moral e tcnica na elaborao
do respectivo laudo;
III abster-se de expender argumentos ou dar a
conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de
quaisquer das partes interessadas, ou da justia da
causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no
mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;
IV considerar com imparcialidade o pensamento
exposto em laudo submetido sua apreciao;
V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e
repute em condies de exercer efeito sobre peas
contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto
no inciso II do art. 2;
VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem
estar suficientemente informado e munido de
documentos;
VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar
no que concerne aplicao dos Princpios
Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo CFC;
VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou
elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as
restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade;
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 85
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IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de
Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no
sentido de colocar disposio desses, sempre que
solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros
documentos que deram origem e orientaram a execuo
do seu trabalho.
CAPTULO III
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
Art. 6 O Contabilista deve fixar previamente o valor dos
servios, por contrato escrito, considerados os
elementos seguintes:
I a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade
do servio a executar;
II o tempo que ser consumido para a realizao do
trabalho;
III a possibilidade de ficar impedido da realizao de
outros servios;
IV o resultado lcito favorvel que para o contratante
advir com o servio prestado;
V a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,
habitual ou permanente;
VI o local em que o servio ser prestado.
Art. 7 O Contabilista poder transferir o contrato de
servios a seu cargo a outro Contabilista, com a
anuncia do cliente, sempre por escrito.
Pargrafo nico. O Contabilista poder transferir
parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a
outro contabilista, mantendo sempre como sua a
responsabilidade tcnica.
Art. 8 vedado ao Contabilista oferecer ou disputar
servios profissionais mediante aviltamento de
honorrios ou em concorrncia desleal.
CAPTULO IV
DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E
CLASSE
Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos
colegas deve ser pautada nos princpios de
considerao, respeito, apreo e solidariedade, em
consonncia com os postulados de harmonia da classe.
Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na
condio de empregado, no induz nem justifica a
participao ou conivncia com o erro ou com os atos
infringentes de normas ticas ou legais que regem o
exerccio da profisso.
Art. 10 O Contabilista deve, em relao aos colegas,
observar as seguintes normas de conduta:
I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de
qualquer modo desabonadoras;
II abster-se da aceitao de encargo profissional em
substituio a colega que dele tenha desistido para
preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou
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da classe, desde que permaneam as mesmas em sua condio de Tribunal Superior de tica e
condies que ditaram o referido procedimento; Disciplina.

III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de
solues encontradas por colegas, que deles no tenha
participado, apresentando-os como prprios;
IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a
substituir no exerccio profissional.
Art. 11 O Contabilista deve, com relao classe,
observar as seguintes normas de conduta:
1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao
Tribunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal
Regional de tica e Disciplina respectivo mantiver ou
reformar parcialmente a deciso.
2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal
Regional de tica e Disciplina dever recorrer ex officio
de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura
Pblica).

I prestar seu concurso moral, intelectual e material,
salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua
recusa;
II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade
profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies;
III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas
entidades de classe, admitindo-se a justa recusa;
3 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional
de Contabilidade comunicar ao denunciante a
instaurao do processo at trinta dias aps esgotado o
prazo de defesa.
Art. 14 O Contabilista poder requerer desagravo
pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando
atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua
profisso.

IV acatar as resolues votadas pela classe contbil,

inclusive quanto a honorrios profissionais;

V zelar pelo cumprimento deste Cdigo;

VI no formular juzos depreciativos sobre a classe

contbil;

VII representar perante os rgos competentes sobre

irregularidades comprovadamente ocorridas na
administrao de entidade da classe contbil;

VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo

de entidades de classe em benefcio prprio ou para
proveito pessoal.

CAPTULO V
DAS PENALIDADES

Art. 12 A transgresso de preceito deste Cdigo

constitui infrao tica, sancionada, segundo a
gravidade, com a aplicao de uma das seguintes
penalidades:

I advertncia reservada;

II censura reservada;

III censura pblica.

Pargrafo nico. Na aplicao das sanes ticas, so

consideradas como atenuantes:

I falta cometida em defesa de prerrogativa profissional;

II ausncia de punio tica anterior;

III prestao de relevantes servios Contabilidade.

Art. 13 O julgamento das questes relacionadas

transgresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe,
originariamente, aos Conselhos Regionais de
Contabilidade, que funcionaro como Tribunais
Regionais de tica e Disciplina, facultado recurso
dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de
quinze dias para o Conselho Federal de Contabilidade
86 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores

INSTRUO CVM N 308, DE 14 DE MAIO DE 1999
Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de
auditoria independente no mbito do mercado de
valores mobilirios, define os deveres e as
responsabilidades dos administradores das entidades
auditadas no relacionamento com os auditores
independentes, e revoga as Instrues CVM nos. 216,
de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de
1998.
O Presidente da Comisso de Valores Mobilirios - CVM
torna pblico que o Colegiado, em reunio realizada
nesta data, tendo em vista o disposto nos arts. 1, inciso
V, 22, pargrafo nico, inciso IV e 26, 1 e 2, da Lei
n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e tendo em vista o
disposto no art. 177, 3, da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, RESOLVEU baixar a seguinte
Instruo:
DO REGISTRO, SUAS CATEGORIAS E CONDIES
Art. 1 O auditor independente, para exercer atividade
no mbito do mercado de valores mobilirios, est
sujeito ao registro na Comisso de Valores Mobilirios,
regulado pela presente Instruo.
Art. 2 O registro de auditor independente compreende
duas categorias:
I - Auditor Independente - Pessoa Fsica (AIPF),
conferido ao contador que satisfaa os requisitos
previstos nos arts. 3 e 5 desta Instruo;
II - Auditor Independente - Pessoa Jurdica (AIPJ),
conferido sociedade profissional, constituda sob a
forma de sociedade civil, que satisfaa os requisitos
previstos nos arts. 4 e 6 desta Instruo.
1 A Comisso de Valores Mobilirios manter, ainda,
cadastro dos responsveis tcnicos autorizados a emitir
e assinar parecer de auditoria, em nome de cada
sociedade, no mbito do mercado de valores
mobilirios.
2 Para efeito desta Instruo, os responsveis
tcnicos compreendem os scios, diretores e demais
contadores integrantes do quadro tcnico de cada
sociedade, que tenham atendido s exigncias contidas
nesta Instruo.
Art. 3 Para fins de registro na categoria de Auditor
Independente - Pessoa Fsica, dever o interessado
atender s seguintes condies:
I - estar registrado em Conselho Regional
Contabilidade, na categoria de contador;
II - haver exercido atividade de auditoria de
demonstraes contbeis, dentro do territrio nacional,
por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou
no, contados a partir da data do registro em Conselho
Regional de Contabilidade, na categoria de contador,
nos termos do art.
III - estar exercendo atividade de auditoria
independente, mantendo escritrio profissional
legalizado, em nome prprio, com instalaes
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compatveis com o exerccio da atividade, em condies
que garantam a guarda, a segurana e o sigilo dos
documentos e informaes decorrentes dessa atividade,
bem como a privacidade no relacionamento com seus
clientes;
IV - possuir conhecimento permanentemente atualizado
sobre o ramo de atividade, os negcios e as prticas
contbeis e operacionais de seus clientes, bem como
possuir estrutura operacional adequada ao seu nmero
e porte; e
V ter sido aprovado em exame de qualificao tcnica
previsto no art. 30.
Art. 4 Para fins de registro na categoria de Auditor
Independente - Pessoa Jurdica, dever a interessada
atender s seguintes condies:
I - estar inscrita no Registro Civil das Pessoas Jurdicas,
sob a forma de sociedade civil, constituda
exclusivamente para prestao de servios profissionais
de auditoria e demais servios inerentes profisso de
contador;
II que todos os scios sejam contadores e que, pelo
menos a metade desses, sejam cadastrados como
responsveis tcnicos, conforme disposto nos 1 e 2
do art. 2
III constar do contrato social, ou ato constitutivo
equivalente, clusula dispondo que a sociedade
responsabilizar-se- pela reparao de dano que causar
a terceiros, por culpa ou dolo, no exerccio da atividade
profissional e que os scios respondero solidria e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais, depois de
esgotados os bens da sociedade;
IV estar regularmente inscrita, bem como seus scios
e demais responsveis tcnicos regularmente
registrados, em Conselho Regional de Contabilidade;
V terem todos os responsveis tcnicos autorizados a
emitir e assinar parecer de auditoria em nome da
sociedade, conforme disposto nos 1 e 2 do art. 2,
exercido atividade de auditoria de demonstraes
contbeis, comprovada nos termos do art. 7; dentro do
territrio nacional por perodo no inferior a cinco anos,
consecutivos ou no, contados a partir da data do
registro em Conselho Regional de Contabilidade, na
categoria de contador;
VI - terem sido todos os responsveis tcnicos
aprovados em exame de qualificao tcnica previsto no
art. 30;
de VII manter escritrio profissional legalizado em nome
da sociedade, com instalaes compatveis com o
exerccio da atividade de auditoria independente, em
condies que garantam a guarda, a segurana e o
sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa
atividade, bem como a privacidade no relacionamento
com seus clientes; e
VIII - manter quadro permanente de pessoal tcnico
adequado ao nmero e porte de seus clientes, com
conhecimento constantemente atualizado sobre o seu
ramo de atividade, os negcios, as prticas contbeis e
operacionais.

DA INSTRUO DO PEDIDO DE REGISTRO
Art. 5 O pedido de registro de Auditor Independente -
Pessoa Fsica ser instrudo com os seguintes
documentos:
I requerimento (Anexo I);
II - cpia da carteira de identidade de contabilista, na
categoria de contador, ou certido equivalente, expedida
por Conselho Regional de Contabilidade;
III - informao cadastral (Anexo II);
IV - cpia do Alvar de Licena para Localizao e
Funcionamento, ou documento hbil equivalente,
expedido pela Prefeitura do Municpio onde o
requerente exera a atividade, que comprove a
legalizao do escritrio em nome prprio;
V - comprovao do exerccio da atividade de auditoria,
conforme o disposto no art. 7;
VI - certificado de aprovao em exame de qualificao
tcnica, previsto no art. 30; e
VII declarao legal (Anexo III).
Art. 6 O pedido de registro de Auditor Independente -
Pessoa Jurdica ser instrudo com os seguintes
documentos:
I requerimento (Anexo IV);
II traslado ou certido do instrumento de contrato
social, ou ato constitutivo equivalente, e alteraes
posteriores, com prova de inscrio e arquivamento no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, e inscrio em
Conselho Regional de Contabilidade;
III relao dos endereos da sede e dos escritrios, se
for o caso;
IV relao das entidades nas quais a sociedade, seus
scios e responsveis tcnicos tenham participao no
capital social e que atuem ou prestem servios no
mbito do mercado de valores mobilirios, indicando as
respectivas reas de atuao;
V - cpia do Alvar de Licena para Localizao e
Funcionamento ou documento hbil equivalente,
expedido pela Prefeitura, da sede e dos escritrios, se
for o caso, que comprove a sua legalizao;
VI cpia do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do
Ministrio da Fazenda da sede e dos escritrios, se for o
caso;
VII - cpia do Alvar de Registro expedido por Conselho
Regional de Contabilidade da sede e dos escritrios, se
for o caso;
VIII declarao legal (Anexo V);
IX indicao de at dois scios como representantes
da sociedade perante a CVM, que se encarregaro de
diligenciar e encaminhar a prestao de
esclarecimentos relacionados com o atendimento desta
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Instruo e com o exerccio da atividade profissional no
mbito do mercado de valores mobilirios;
X - cpia da carteira de identidade de contabilista, na
categoria de contador, ou certido equivalente expedida
por Conselho Regional de Contabilidade, dos scios e
dos demais responsveis tcnicos;
XI informao cadastral dos scios e dos demais
responsveis tcnicos (Anexo II);
XII comprovao do exerccio da atividade de auditoria
de cada um dos responsveis tcnicos, nos termos do
art. 7; e
XIII certificado de aprovao no exame de qualificao
tcnica de cada um dos responsveis tcnicos, previsto
no art. 30.
DA COMPROVAO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA
Art. 7 O exerccio da atividade de auditoria poder ser
comprovado mediante a apresentao dos seguintes
documentos:
I cpias de pareceres de auditoria acompanhados das
demonstraes contbeis auditadas, emitidos e
assinados pelo interessado, publicados em jornais ou
revistas especializadas, bastando uma publicao para
cada ano; ou
II cpia do registro individual de empregado ou
declarao da sociedade de auditoria registrada na
CVM, firmada por seu scio representante, e cpia da
carteira de trabalho do profissional, observado o
disposto nos 2 e 3 deste artigo.
1 A critrio da CVM, a comprovao de experincia
em trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis
poder ser satisfeita, ainda, mediante a apresentao
de:
a) cpias de pareceres de auditoria e respectivos
relatrios circunstanciados, emitidos e assinados pelo
interessado, acompanhados das respectivas
demonstraes contbeis, autenticados pela entidade
auditada, contendo expressa autorizao para que tais
documentos sejam apresentados Comisso de
Valores Mobilirios, com a finalidade de comprovao
da atividade de auditoria do interessado, bastando uma
comprovao para cada ano; ou
b) declarao de entidade governamental, companhia
aberta ou empresa reconhecida de grande porte,
firmada por seu representante legal, na qual devero
constar todas as informaes pertinentes ao vnculo de
emprego, atestando haver o mesmo exercido cargo ou
funo de auditoria de demonstraes contbeis.
2 Nos casos previstos no inciso II e na letra "b" do
1 deste artigo, dever ser comprovado o exerccio, pelo
prazo mnimo de dois anos, em cargo de direo, chefia
ou superviso na rea de auditoria de demonstraes
contbeis, a partir da data do registro na categoria de
contador.
3 A comprovao de atendimento do disposto neste
artigo poder ser feita por perodos parciais,

consecutivos ou no, desde que o somatrio do perodo
de exerccio de atividade no seja inferior a cinco anos.
DO EXAME DO PEDIDO E DO PRAZO PARA A
CONCESSO DO REGISTRO
Art. 8 O pedido de registro como auditor independente
ser objeto de exame pela Comisso de Valores
Mobilirios, que poder exigir a complementao dos
documentos inicialmente apresentados, a sua
atualizao, bem como a apresentao de outros
documentos, inclusive papis de trabalho de auditoria,
que julgar necessrios.
Art. 9 O prazo para concesso do registro de trinta
dias a contar da data do protocolo de entrada do pedido
na CVM.
1 Decorrido o prazo previsto sem que haja qualquer
manifestao da Comisso, presume-se que o pedido
de registro foi aprovado, podendo o interessado
requerer a expedio do respectivo Ato Declaratrio,
salvo os casos em que seja verificado que o mesmo no
est devidamente instrudo e documentado.
2 O prazo de trinta dias ser suspenso uma nica vez
se a CVM solicitar informao ou documento adicional
necessrio ao exame do pedido de registro, ou
condicionar sua aprovao a modificaes na
documentao pertinente.
3 assegurado CVM, para manifestao final,
perodo correspondente a cinco dias teis, caso o
restante do prazo previsto no 2 seja a este inferior.
Art. 10. Ser indeferido o pedido de registro como
Auditor Independente Pessoa Jurdica quando estiver
includo contador que, nos termos dos arts. 15 e 35
desta Instruo, tenha tido seu registro cancelado ou
suspenso pela Comisso de Valores Mobilirios,
enquanto no transcorrido o cumprimento da
penalidade.
Pargrafo nico. O pedido de registro como Auditor
Independente - Pessoa Fsica ser tambm, nas
mesmas condies, indeferido.
Art. 11. No ser permitido o registro, na categoria de
Auditor Independente - Pessoa Fsica, de contador que
seja scio, diretor ou responsvel tcnico ou que tenha
vnculo empregatcio com Auditor Independente -
Pessoa Jurdica.
Art. 12. Deferido o pedido, a Comisso de Valores
Mobilirios expedir o competente Ato Declaratrio, que
ser publicado no Dirio Oficial da Unio.
Pargrafo nico. O Ato Declaratrio, publicado no Dirio
Oficial da Unio, constitui documento comprobatrio do
registro na CVM, com validade em todo o territrio
nacional.
Art. 13. Indeferido o pedido, a Comisso de Valores
Mobilirios cientificar o interessado mediante
correspondncia, com esclarecimento das razes que
deram causa ao indeferimento.
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Art. 14. Da deciso denegatria caber recurso
voluntrio ao Colegiado da Comisso de Valores
Mobilirios, nos termos das normas em vigor.
DOS CASOS DE SUSPENSO E CANCELAMENTO
AUTOMTICOS
Art. 15. O Auditor Independente - Pessoa Fsica, o
Auditor Independente Pessoa Jurdica e seus
responsveis tcnicos podero ter, respectivamente, o
registro e o cadastro na Comisso de Valores
Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de
outras sanes legais cabveis, nos casos em que:
I seja comprovada a falsidade dos documentos ou
declaraes apresentados para a obteno do registro
na Comisso de Valores Mobilirios;
II sejam descumpridas quaisquer das condies
necessrias sua concesso ou sua manuteno ou
se for verificada a supervenincia de situao
impeditiva;
III tenham sofrido pena de suspenso ou
cancelamento do registro profissional, transitada em
julgado, aplicada pelo rgo fiscalizador da profisso; ou
IV - forem, por sentena judicial transitada em julgado:
a) declarados insolventes;
b) condenados em processo-crime de natureza
infamante, ou por crime ou contraveno de contedo
econmico;
c) impedidos para exercer cargo pblico; ou
d) declarados incapazes de exercerem os seus direitos
civis.
1 A CVM comunicar previamente ao auditor
independente a deciso de suspender ou cancelar o seu
registro, nos termos deste artigo, concedendo-lhe o
prazo de dez dias teis, contados da data do
recebimento da comunicao, para apresentar as suas
razes de defesa ou regularizar o seu registro.
2 Da deciso de suspenso ou cancelamento do
registro, segundo o disposto neste artigo, caber
recurso voluntrio, com efeito suspensivo, ao Colegiado
desta Comisso, de acordo com as demais normas
vigentes.
DAS INFORMAES PERIDICAS E EVENTUAIS
Art. 16. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o
Auditor Independente - Pessoa Jurdica devero remeter
anualmente, at o ltimo dia til do ms de abril, as
informaes requeridas no anexo VI, relativas ao
exerccio anterior.
Art. 17. Sem prejuzo de, a qualquer tempo, a Comisso
de Valores Mobilirios poder exigir a atualizao de
quaisquer documentos e informaes, os auditores
independentes devero, sempre que houver alterao,
encaminhar CVM:

Prof.Alzira
I no prazo de dez dias da data da sua ocorrncia:
a) Informao Cadastral (Anexo II); e
b) cpia da carteira de identidade de contabilista ou
certido equivalente dos novos scios ou responsveis
tcnicos.
II no prazo de trinta dias da data da sua ocorrncia:
a) traslado, certido ou cpia das alteraes do contrato
social, com prova de inscrio e arquivamento no
Registro Civil das Pessoas Jurdicas e no Conselho
Regional de Contabilidade; e
b) declarao legal (Anexos III e V) e demais
documentos previstos nos arts. 5 e 6 desta Instruo.
Art. 18. Os auditores independentes que no
mantiverem atualizado o seu registro ou no
apresentarem os esclarecimentos e informaes
especificadas nesta Instruo ficam sujeitos multa
cominatria diria, observados os seguintes valores:
I - Multa de R$ 50,00 (cinqenta reais) - pela no
apresentao das informaes e documentos
requeridos no inciso II do art. 17 desta Instruo;
II - Multa de R$ 100,00 (cem reais) - pela no
apresentao das informaes e documentos
requeridos no art. 16, no inciso I do art. 17 e nos 1 e
2 do art. 28 desta Instruo.
Pargrafo nico. Os valores referidos neste artigo sero
reduzidos metade quando o auditor independente no
possuir clientes no mbito do mercado de valores
mobilirios.
DAS NORMAS RELATIVAS AO EXERCCIO DA
ATIVIDADE DE AUDITORIA NO MERCADO DE
VALORES MOBILIRIOS
Art. 19. O auditor independente, no exerccio de sua
atividade no mbito do mercado de valores mobilirios,
deve cumprir e fazer cumprir, por seus empregados e
prepostos, as normas especficas emanadas da
Comisso de Valores Mobilirios.
Art. 20. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o
Auditor Independente - Pessoa Jurdica, todos os seus
scios e integrantes do quadro tcnico devero
observar, ainda, as normas emanadas do Conselho
Federal de Contabilidade - CFC e os pronunciamentos
tcnicos do Instituto Brasileiro de Contadores -
IBRACON, no que se refere conduta profissional, ao
exerccio da atividade e emisso de pareceres e
relatrios de auditoria.
Art. 21. Os pareceres de auditoria e os documentos
destinados a satisfazer as exigncias da Comisso de
Valores Mobilirios devero ser emitidos e assinados,
com a indicao nica da categoria profissional e do
nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade, quando Pessoa Fsica, ou com a
indicao da categoria profissional, do nmero de
registro e de cadastro no Conselho Regional de
Contabilidade, respectivamente, do responsvel tcnico
e da sociedade, quando Pessoa Jurdica.
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DAS HIPTESES DE IMPEDIMENTO E DE
INCOMPATIBILIDADE
Art. 22. No podero realizar auditoria independente o
Auditor Independente Pessoa Fsica, os scios e os
demais integrantes do quadro tcnico de Auditor
Independente Pessoa Jurdica quando ficar
configurada, em sua atuao na entidade auditada, suas
controladas, controladoras ou integrantes de um mesmo
grupo econmico, a infringncia s normas do Conselho
Federal de Contabilidade - CFC relativas
independncia.
Art. 23. vedado ao Auditor Independente e s pessoas
fsicas e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas
normas de independncia do CFC, em relao s
entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu
cargo:
I adquirir ou manter ttulos ou valores mobilirios de
emisso da entidade, suas controladas, controladoras
ou integrantes de um mesmo grupo econmico; ou
II - prestar servios de consultoria que possam
caracterizar a perda da sua objetividade e
independncia.
Pargrafo nico. So exemplos de servios de
consultoria previstos no caput deste artigo:
I - assessoria reestruturao organizacional;
II - avaliao de empresas;
III - reavaliao de ativos;
IV - determinao de valores para efeito de constituio
de provises ou reservas tcnicas e de provises para
contingncias;
V - planejamento tributrio;
VI - remodelamento dos sistemas contbil, de
informaes e de controle interno; ou
VII - qualquer outro produto ou servio que influencie ou
que possa vir a influenciar as decises tomadas
ela administrao da instituio auditada.
Art. 24. O auditor independente dever renunciar
funo na ocorrncia das situaes previstas no art. 22.
Pargrafo nico. Constatada a no observncia do
disposto neste artigo, a Comisso de Valores Mobilirios
poder determinar a substituio do auditor
independente.
DOS DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS
AUDITORES INDEPENDENTES
Art. 25. No exerccio de suas atividades no mbito do
mercado de valores mobilirios, o auditor independente
dever, adicionalmente:
I - verificar:
a) se as demonstraes contbeis e o parecer de
auditoria foram divulgados nos jornais em que seja
obrigatria a sua publicao e se estes correspondem

s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou
parecer originalmente emitido;
b) se as informaes e anlises contbeis e financeiras
apresentadas no relatrio da administrao da entidade
esto em consonncia com as demonstraes contbeis
auditadas;
c) se as destinaes do resultado da entidade esto de
acordo com as disposies da lei societria, com o seu
estatuto social e com as normas emanadas da CVM; e
d) o eventual descumprimento das disposies legais e
regulamentares aplicveis s atividades da entidade
auditada e/ou relativas sua condio de entidade
integrante do mercado de valores mobilirios, que
tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas
demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade
auditada.
II - elaborar e encaminhar administrao e, quando
solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado
que contenha suas observaes a respeito de
deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos
procedimentos contbeis da entidade auditada;
III - conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de
cinco anos, ou por prazo superior por determinao
expressa desta Comisso em caso de Inqurito
Administrativo, toda a documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados
com o exerccio de suas funes;
IV - indicar com clareza, e em quanto, as contas ou
subgrupos de contas do ativo, passivo, resultado e
patrimnio lquido que esto afetados pela adoo de
procedimentos contbeis conflitantes com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos
no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao,
conforme o caso, sempre que emitir relatrio de reviso
especial de demonstraes trimestrais ou parecer
adverso ou com ressalva;
V - dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou
permitir a reproduo dos documentos referidos no item
III, que tenham servido de base emisso do relatrio
de reviso especial de demonstraes trimestrais ou do
parecer de auditoria; e
VI - possibilitar, no caso de substituio por outro
auditor, resguardados os aspectos de sigilo e mediante
prvia concordncia da entidade auditada, o acesso do
novo auditor contratado aos documentos e informaes
que serviram de base para a emisso dos relatrios de
revises especiais de demonstraes trimestrais e
pareceres de auditoria dos exerccios anteriores.
Pargrafo nico. Constatada qualquer irregularidade
relevante em relao ao que estabelece os incisos I e II,
o auditor independente dever comunicar o fato CVM,
por escrito, no prazo mximo de vinte dias, contados da
data da sua ocorrncia.
DOS DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS
ADMINISTRADORES E DO CONSELHO FISCAL
Art. 26. A entidade, ao contratar os servios de auditoria
independente, deve fornecer ao auditor todos os
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elementos e condies necessrios ao perfeito
desempenho de suas funes.
1 A entidade auditada dever fornecer ao auditor
independente a carta de responsabilidade da
administrao, de acordo com as normas aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC.
2 A responsabilidade dos administradores das
entidades auditadas pelas informaes contidas nas
demonstraes contbeis, ou nas declaraes
fornecidas, no elide a responsabilidade do auditor
independente no tocante ao seu relatrio de reviso
especial de demonstraes trimestrais ou ao seu
parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo dos
procedimentos de auditoria requeridos nas
circunstncias.
Art. 27. Os administradores das entidades auditadas
sero responsabilizados pela contratao de auditores
independentes que no atenderem s condies
previstas nesta Instruo, especialmente quanto sua
independncia e regularidade de seu registro na
Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Sem prejuzo das sanes legais
cabveis, constatada a falta de independncia do auditor
ou a ausncia de registro nesta CVM, o trabalho de
auditoria ser considerado sem efeito para o
atendimento da lei e das normas da Comisso.
Art. 28. A administrao da entidade auditada dever,
no prazo de vinte dias, comunicar CVM a mudana de
auditor, havendo ou no resciso do contrato de
prestao dos servios de auditoria, com justificativa da
mudana, na qual dever constar a anuncia do auditor
substitudo.
1 Decorrido o prazo sem que haja manifestao da
administrao da entidade auditada quanto
informao requerida, o auditor independente dever
comunicar CVM a substituio, no prazo de dez dias,
contados a partir da data do encerramento do prazo
conferido administrao da entidade.
2 O auditor independente que no concordar com a
justificativa apresentada para a sua substituio dever
encaminhar CVM as razes de sua discordncia, no
prazo de trinta dias, contados a partir da data da
substituio.
3 O descumprimento do disposto neste artigo
sujeitar a entidade e o auditor independente multa
cominatria diria, nos termos do art. 18 desta
Instruo.
Art. 29. O conselho fiscal da entidade auditada, quando
em funcionamento, dever verificar o correto
cumprimento pelos administradores do disposto nos
arts. 27 e 28.
DO EXAME DE QUALIFICAO TCNICA
Art. 30. O exame de qualificao tcnica ser realizado,
no mnimo no primeiro semestre de cada ano, com
vistas habilitao do auditor independente para o
exerccio da atividade de auditoria de demonstraes
contbeis para todas as entidades integrantes do
mercado de valores mobilirios.

Pargrafo nico. O exame de qualificao tcnica ser
aplicado pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC
em conjunto com o Instituto Brasileiro de Contadores -
IBRACON ou por instituio indicada pela CVM, nos
moldes a serem definidos em ato prprio.
DA ROTATIVIDADE DOS AUDITORES
Art. 31. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o
Auditor Independente - Pessoa Jurdica no podem
prestar servios para um mesmo cliente, por prazo
superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da
data desta Instruo, exigindo-se um intervalo mnimo
de trs anos para a sua recontratao.
DO CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO
Art. 32. O auditor independente dever implementar um
programa interno de controle de qualidade, segundo as
diretrizes emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade CFC e do Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON, que vise a garantir o pleno
atendimento das normas que regem a atividade de
auditoria de demonstraes contbeis e das normas
emanadas desta Comisso de Valores Mobilirios.
1 O programa interno de controle de qualidade ser
estabelecido de acordo com a estrutura de sua equipe
tcnica e a complexidade dos servios a seu cargo, no
caso de Auditor Independente - Pessoa Jurdica e
quanto competncia tcnico-profissional, no caso de
Auditor Independente - Pessoa Fsica.
2 O programa interno de controle de qualidade
poder ser desenvolvido em conjunto com outros
auditores independentes ou em convnio com instituio
especializada, devendo o Auditor Independente -
Pessoa Jurdica indicar scio responsvel pela
implementao e conduo desse programa.
3 O programa interno de controle de qualidade ser
exigido aps doze meses da publicao das normas e
diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade CFC que regulamentem essa matria.
DO CONTROLE DE QUALIDADE EXTERNO
Art. 33. Os auditores independentes devero, a cada
quatro anos, submeter-se reviso do seu controle de
qualidade, segundo as diretrizes emanadas do
Conselho Federal de Contabilidade - CFC e do Instituto
Brasileiro de Contadores IBRACON, que ser
realizada por outro auditor independente, tambm
registrado na Comisso de Valores Mobilirios, cuja
escolha dever ser comunicada previamente a esta
Autarquia.
1 No caso de Auditor Independente - Pessoa
Jurdica, a reviso do controle de qualidade ser
efetuada por sociedade de auditores que possua
estrutura compatvel com o trabalho a ser desenvolvido.
2 O auditor revisor dever emitir relatrio de reviso
do controle de qualidade a ser encaminhado ao auditor
independente e CVM at 31 de outubro do ano em
que se realizar a reviso.
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3 A primeira reviso de controle de qualidade dever
ser efetuada, no mximo, at dois anos contados a
partir da publicao desta Instruo.
4 O auditor independente responsvel pela reviso
do controle de qualidade tambm dever observar, em
relao ao auditor revisado, as normas de
independncia aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC.
5 A Comisso de Valores Mobilirios poder
determinar a substituio do auditor independente
escolhido para a realizao do controle de qualidade
quando, a seu critrio, no atenderem s condies
para a realizao da reviso ou por inobservncia do
disposto nos 1 e 4.
DO PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA
Art. 34. Os auditores independentes devero manter
uma poltica de educao continuada de todo o seu
quadro funcional e de si prprio, conforme o caso,
segundo as diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade - CFC e pelo Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON, com vistas a garantir a
qualidade e o pleno atendimento das normas que regem
o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes
contbeis.
DAS PENALIDADES
Art. 35. O Auditor Independente Pessoa Fsica, o
Auditor Independente Pessoa Jurdica e os seus
responsveis tcnicos podero ser advertidos,
multados, ou ter o seu registro na Comisso de Valores
Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de
outras sanes legais cabveis, quando:
I - atuarem em desacordo com as normas legais e
regulamentares que disciplinam o mercado de valores
mobilirios, inclusive o descumprimento das disposies
desta Instruo;
II - realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem
dados ou nmeros, ou sonegarem informaes que
sejam de seu dever revelar; ou
III - utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, ou
permitirem que terceiros se utilizem de informaes a
que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da
atividade de auditoria.
Art. 36. O descumprimento das disposies contidas
nesta Instruo sujeita os seus infratores s penalidades
previstas no art. 11 da Lei n 6.385/76.
Art. 37. Constitui infrao grave, para o efeito do
disposto no 3 do art. 11 da Lei n 6.385/76, o
descumprimento do disposto nos arts. 20, 22, 23, 25,
31, 32, 33 e nos incisos II e III do art. 35 desta Instruo.
Art. 38. Constituem hipteses de infrao de natureza
objetiva, sujeitas ao rito sumrio de processo
administrativo, o descumprimento dos arts. 16, 17, 21,
pargrafo nico do art. 25, 1 do art. 26, 27 e 1 e
2 do art. 28 desta Instruo.
Pargrafo nico. No ser adotado o rito sumrio em
caso de reincidncia especfica ou genrica.
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Art. 39. A Comisso de Valores Mobilirios dar

conhecimento, em publicao no Dirio Oficial da Unio,
do cancelamento ou da suspenso do registro de
auditor independente e comunicar a ocorrncia ao
Conselho Regional de Contabilidade pertinente, nos
casos de aplicao das penalidades previstas nesta
Instruo.

Pargrafo nico. No caso de cancelamento, os

documentos e declaraes apresentados para obteno
e manuteno do registro ficaro disposio do
interessado, por um prazo de sessenta dias, aps o qual
podero ser destrudos.

Art. 40. A Comisso de Valores Mobilirios divulgar,

periodicamente, e manter atualizada e disponvel para
o mercado, a relao dos auditores independentes que
tenham sido penalizados em inqurito administrativo.

DAS DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS

Art. 41. O exame de qualificao tcnica, previsto no art.

30, no ser exigido dos auditores independentes que j
estiverem registrados nesta CVM, na data em que esta
Instruo entrar em vigor.

Pargrafo nico. Os auditores independentes que

vierem a se registrar nesta CVM, a partir da vigncia
desta Instruo, estaro dispensados da apresentao
do certificado de aprovao no exame de qualificao
tcnica, enquanto o mesmo no estiver regulamentado.

Art. 42. Esta Instruo entra em vigor na data de sua

publicao no Dirio Oficial da Unio.

Art. 43. Ficam revogadas as Instrues CVM n 216, de

29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998.

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NOTA EXPLICATIVA INSTRUO CVM N 308, DE
14 DE MAIO DE 1999
Ref.: Instruo CVM N 308, de 14 de maio de 1999,
que dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de
auditoria independente no mbito do mercado de
valores mobilirios, define os deveres e as
responsabilidades dos administradores das entidades
auditadas no relacionamento com os auditores
independentes, e revoga as Instrues CVM n 216, de
29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998.
1) INTRODUO
A Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, que
disciplina o mercado de valores mobilirios e criou a
Comisso de Valores Mobilirios, determina no art. 26
que somente empresas de auditoria contbil ou
auditores contbeis independentes registrados na
Comisso de Valores Mobilirios podero auditar as
demonstraes contbeis de companhias abertas e de
instituies, sociedades ou empresas que integram o
sistema de distribuio e intermediao de valores
mobilirios.
Exercendo a competncia que lhe foi conferida na lei, a
Comisso de Valores Mobilirios expediu, inicialmente,
em 24 de outubro de 1978, a Instruo CVM n 04,
instituindo as primeiras normas para o registro de
auditores independentes e definindo as condies em
que poderiam ensejar a recusa, a suspenso ou o
cancelamento.
importante ressaltar que, passados vinte anos e tendo
sido introduzidas diversas alteraes normativas, os
fundamentos que nortearam o posicionamento inicial da
CVM continuam vlidos e atualizados. So eles:
- a importncia de um sistema de auditoria
independente como suporte indispensvel ao rgo
regulador;
- a figura do auditor independente como elemento
imprescindvel para a credibilidade do mercado e como
instrumento de inestimvel valor na proteo dos
investidores, na medida em que a sua funo zelar
pela fidedignidade e confiabilidade das demonstraes
contbeis da entidade auditada;
- a exatido e a clareza das demonstraes contbeis,
inclusive a divulgao em notas explicativas de
informaes indispensveis visualizao da situao
patrimonial e financeira e dos resultados da entidade
auditada, dependem de um sistema de auditoria eficaz
e, fundamentalmente, da tomada de conscincia do
auditor quanto ao seu verdadeiro papel dentro deste
contexto; e
- a necessidade de que o mercado disponha de
auditores independentes altamente capacitados e que,
ao mesmo tempo, desfrutem de um elevado grau de
independncia no exerccio da sua atividade.
A reformulao ora implementada tornou-se imperativa
em face de recentes fatos, amplamente divulgados, que
levaram a sociedade, de um modo geral, a questionar a
capacidade dos auditores independentes em atender
aos fundamentos anteriormente referidos, pondo em
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dvida a validade do sistema obrigatrio de auditoria.
Considerando que a confiabilidade do mercado em
relao competncia e independncia dos auditores
independentes um requisito fundamental a ser
mantido, a CVM entendeu que deveria revisar as suas
normas e instituir novos mecanismos que visassem
manuteno daqueles atributos.
Da mesma forma que as antecedentes Instrues CVM
n 204/93 e 216/94, a presente Instruo, alm de
consolidar em um nico texto normativo a
regulamentao do exerccio da atividade de auditoria
no mbito do mercado de valores mobilirios, tem por
objetivo introduzir nesta regulamentao novos
mecanismos, como o exame de qualificao tcnica, o
programa de educao continuada e os controles de
qualidade interno e externo, alm de exemplificar
atividades que caracterizam o conflito de interesses
quando sejam exercidas concomitantemente com a
prestao de servios de auditoria independente para
um mesmo cliente.
Em suma, com a reformulao, a CVM tem por objetivo
dotar este mercado de auditores que possuam elevada
qualificao tcnica e, ao mesmo tempo, os atributos de
competncia, tica e independncia que so requeridos
desses profissionais.
Para a consecuo desse objetivo, a CVM espera
continuar contando com o suporte e apoio que vm
sendo dados pelos rgos reguladores da profisso e
pelas instituies representativas de classe, objetivando,
ainda, desenvolver um modelo de auto-regulao, no
qual os rgos profissionais seriam os responsveis
primrios pela fiscalizao da atividade de auditoria
independente. CVM caberia verificar a eficincia do
modelo, interferindo no processo somente nos casos em
que o sistema de auto-regulao no estiver
funcionando a contento.
2) O REGISTRO COMO AUDITOR INDEPENDENTE
(Arts. 1 a 6)
Cabe esclarecer inicialmente que o registro na CVM no
se constitui em uma nova categoria profissional e,
tampouco, significa cerceamento do exerccio da
atividade profissional. Ao contrrio, a atividade de
auditoria independente prerrogativa do contador
legalmente habilitado e registrado em Conselho
Regional de Contabilidade. Essa atividade pode ser
exercida individualmente ou em sociedade civil, cujos
scios sejam todos contadores, inexistindo,
conseqentemente, incompatibilidades entre essas
normas e o regime disciplinar da categoria profissional
de contador.
A nova Instruo mantm as duas formas de registro j
existentes, quais sejam: Auditor Independente Pessoa
Fsica, conferido ao contador legalmente habilitado, que
satisfaa s exigncias estabelecidas nos arts. 3 , 5 e
7 e Auditor Independente Pessoa Jurdica, conferido
sociedade integrada exclusivamente por contadores e
cadastrada em Conselho Regional de Contabilidade,
que satisfaa s exigncias estabelecidas nos arts. 4 ,
6 e 7. Para que o scio ou qualquer outra pessoa que
tenha vnculo de emprego com a sociedade de auditoria
possa emitir e assinar pareceres e relatrios em nome
da sociedade, torna-se obrigatrio estar cadastrado

como responsvel tcnico junto Comisso de Valores
Mobilirios.
A norma mantm a exigncia de que pelo menos a
metade dos scios da empresa de auditoria seja
cadastrada como responsvel tcnico na Comisso de
Valores Mobilirios para exercer a atividade de auditoria
no mbito do mercado de valores mobilirios, em nome
da sociedade. Se, depois de obtido o registro da
sociedade, houver alterao no quadro social, seja por
excluso ou por admisso de scios, imperativo que
seja mantida essa relao, para que o registro no seja
suspenso ou mesmo cancelado at que a situao seja
normalizada.
Dentre as outras condies para obteno do registro,
fundamental que seja comprovado o exerccio da
atividade de auditoria pelo prazo mnimo de cinco anos,
consecutivos ou no. Deve ser esclarecido que este
prazo contado a partir do registro do interessado no
Conselho Regional de Contabilidade (CRC), na
categoria de contador. O exerccio da atividade de
auditoria anterior ao seu registro no CRC configura
descumprimento s normas profissionais.
O interessado deve apresentar cpia da carteira de
identidade de contabilista, na categoria de contador ou,
a seu critrio, certido de registro expedida pelo
Conselho Regional de Contabilidade. A propsito,
recomenda-se que o interessado verifique se na sua
carteira de identidade profissional consta a data do
efetivo registro no Conselho Regional de Contabilidade.
Caso contrrio, torna-se necessrio encaminhar, alm
da cpia da carteira de identidade profissional de
contador, certido expedida pelo Conselho Regional de
Contabilidade, na qual dever constar,
necessariamente, a data do efetivo registro como
contador.
Quanto comprovao de escritrio legalizado em
nome prprio, deve ser encaminhado o Alvar de
Licena para Localizao e Funcionamento ou
documento hbil equivalente expedido pela Prefeitura
do municpio em que o profissional exera sua atividade.
No caso de registro como AIPF, no ser aceito
documento conferido em nome de sociedade da qual o
interessado faa parte.
A Instruo estabelece que a empresa de auditoria deve
ter a forma de "sociedade civil", com contrato social ou
ato constitutivo equivalente, devidamente registrado no
Registro Civil das Pessoas Jurdicas. Portanto, a
sociedade, alm do que estabelecer no contrato social,
deve se subordinar s disposies do Cdigo Civil, que
lhes sejam aplicveis, em especial o captulo XI do
referido cdigo. Conseqentemente, sero recusados os
pedidos de registro das sociedades que no se
constituam sob essa forma e daquelas cujos contratos
sociais contenham clusulas conflitantes ou
incompatveis com o tipo de sociedade civil requerido.
Na mesma linha, ser recusado o pedido de sociedades
que, embora se constituam sob a forma de sociedade
civil, tenham em seu contrato social expresses do tipo
"limitada", "por quotas de responsabilidade limitada", "a
responsabilidade dos scios est limitada ao montante
do capital social", ou que se subordinem a lei ou decreto
pertinente a outros tipos de sociedades, como a das
sociedades por quotas de responsabilidade limitada. Ao
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reformular o seu contrato, adaptando-o s normas de
registro, recomendvel que seja feita a consolidao
de todas as clusulas em vigor, evitando-se a
apresentao de alteraes anteriores.
3) COMPROVAO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA
(Art. 7)
Para obter o registro como Auditor Independente -
Pessoa Fsica, o interessado deve comprovar haver
exercido a atividade por cinco anos, consecutivos ou
no, a partir da data do seu efetivo registro na categoria
de contador.
Esta comprovao dever ser atendida da seguinte
forma:
a) mediante a apresentao de pareceres de auditoria
emitidos e assinados pelo interessado publicados em
jornal ou revista especializada, bastando uma
publicao para cada ano. Os pareceres publicados,
para serem aceitos, devero estar em consonncia com
as normas do Conselho Federal de Contabilidade. A
publicao deve contemplar, alm do parecer de
auditoria, o conjunto das demonstraes contbeis e as
respectivas notas explicativas. Nestes casos,
importante que no seja omitido o nome do jornal ou da
revista e a data em que ocorreu a publicao;
b) mediante comprovao de que o interessado exerceu
a atividade de auditoria como empregado de sociedade
de auditoria registrada na CVM. Esta comprovao ser
contada a partir da data do registro na categoria de
contador, quer seja este registro provisrio ou definitivo.
Nos casos de pedido de registro como Auditor
Independente - Pessoa Fsica, o interessado deve
comprovar, ainda, que no faz mais parte do quadro de
empregados da sociedade de auditoria, em obedincia
ao disposto no art. 14 da Instruo.
Para atender esta exigncia, devem ser apresentadas:
i) cpia do registro de empregado da sociedade de
auditoria na qual trabalhava e
ii) cpia da carteira de trabalho do interessado,
compreendendo as pginas que contm: o nmero e a
srie da carteira; a qualificao do titular; o contrato de
trabalho e as anotaes referentes a alteraes de
salrios, frias, cargos ou funes exercidas
(dispensadas as pginas em branco). Tambm ser
admitido, no lugar da cpia do registro de empregado,
declarao firmada por scio representante da
sociedade de auditoria empregadora, na qual devero
constar, necessariamente, as datas de admisso e
sada do emprego (se for o caso) e as datas em que
ocorreram as alteraes de cargos ou funes
exercidas.
A comprovao de que o interessado tenha exercido
sua atividade de auditoria em uma entidade
governamental, companhia aberta ou empresa de
grande porte dever ser atendida nos moldes acima
referido.
Fato importante a ser considerado que, em ambas as
situaes acima mencionadas, o interessado dever
comprovar, ainda, que exerceu, por pelo menos dois
anos, cargo de direo, chefia ou superviso em

auditoria de demonstraes contbeis, sob pena de
indeferimento do pedido de registro ou de incluso como
responsvel tcnico de Auditor Independente - Pessoa
Jurdica.
A CVM poder ainda, a seu exclusivo critrio, aceitar
que a comprovao da atividade de auditoria se faa
mediante a apresentao de trabalhos realizados que
no tenham sido publicados. Neste caso, o interessado
dever apresentar como comprovao de cada trabalho
realizado o parecer de auditoria, o relatrio
circunstanciado correspondente e as respectivas
demonstraes contbeis auditadas. Objetivando
resguardar o sigilo profissional e garantir a sua
autenticidade, indispensvel que esses documentos
sejam autenticados pela entidade auditada, devendo
conter, ainda, autorizao para que eles possam ser
apresentados CVM com a finalidade exclusiva de
comprovar a atividade de auditoria do interessado.
importante ressaltar que essa comprovao estar
tambm sujeita avaliao da qualidade do trabalho
realizado e poder incluir tambm a disponibilizao dos
respectivos papis de trabalho fiscalizao da CVM.
A ttulo de orientao, esclarecemos que o relatrio
circunstanciado deve conter, no mnimo, as seguintes
informaes: o nome ou denominao da entidade
auditada; o perodo abrangido pelo exame; descrio
das deficincias e ineficcia dos controles internos e dos
procedimentos contbeis adotados pela entidade
auditada seguidos das recomendaes para as
correes requeridas; e a data de emisso, a
identificao e a assinatura do auditor responsvel.
4) APROVAO DO PEDIDO DE REGISTRO (Arts. 8
a 14)
A CVM se compromete a analisar e a conceder o
registro dentro de trinta dias, podendo este prazo ser
suspenso uma nica vez, se forem solicitadas
informaes adicionais ou a complementao ou
modificao dos documentos originalmente
apresentados, sendo assegurado CVM cinco dias
teis, aps atendidas as solicitaes, para manifestao
final, caso o restante do prazo seja menor que este.
Se o pedido de registro estiver devidamente instrudo e
se constatada a ausncia de manifestao pela CVM
at o fim do prazo estabelecido, presume-se que o
pedido esteja automaticamente aprovado, podendo o
interessado requerer a expedio do competente Ato
Declaratrio de registro.
5) INFORMAES PERIDICAS (Art. 16)
Os auditores independentes devem encaminhar CVM,
at o fim do ms de abril de cada ano, algumas
informaes relacionadas sua atuao no mercado de
valores mobilirios, tais como: relao dos seus clientes;
faturamento total em servios de auditoria e percentual
em relao ao faturamento total; nmero de horas
trabalhadas; relao das empresas associadas; nmero
de scios e empregados da rea tcnica; e poltica de
educao continuada. Essas informaes so subsdios
importantes para a CVM avaliar a capacidade dos
auditores em atender adequadamente aos seus clientes
e, ainda, possibilitam um conhecimento global dessa
atividade no mercado de capitais.
96 Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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A apresentao dessas informaes com atraso, bem
como a falta de atualizao dos documentos e
informaes apresentados para fins de registro, sujeitam
os auditores a multas cominatrias de R$ 50,00 ou R$
100,00 por dia de atraso, sendo esses valores reduzidos
metade quando o auditor no possuir clientes no
mbito do mercado de valores mobilirios.
6) HIPTESES DE IMPEDIMENTO (Arts. 22 e 23)
A CVM entende que a independncia talvez o maior
fator, seno o nico, que diferencia o profissional de
contabilidade que trabalha dentro da empresa daquele
que presta servio de auditoria independente.
Competncia tcnica, responsabilidade, integridade,
objetividade e tica so elementos comuns a ambos. O
grande diferenciador o grau de independncia a que
ambos esto sujeitos. Alm disso, o aspecto mais
relevante da independncia no o fato do auditor ser
independente, e sim se ele, alm disso, aparenta ser
independente, ou seja, se as pessoas que
supostamente devem se beneficiar do seu trabalho
vem o auditor como uma pessoa ou empresa
independente. Isso fundamental para a manuteno
da confiana no sistema.
Considerando principalmente esse ltimo aspecto, a
Instruo probe a prestao de determinados servios
de consultoria a empresas clientes de auditoria, tais
como: reestruturao societria, avaliao de empresas,
reavaliao de ativos, determinao dos valores das
provises ou reservas tcnicas e provises para
contingncias, planejamento tributrio e remodelao de
sistemas contbil, de informaes e de controle interno.
Alm disso, est sendo vedada ao auditor e s pessoas
a ele ligadas a possibilidade de adquirir ou manter
ttulos ou valores mobilirios da entidade auditada.
As pessoas ligadas ao auditor independente so as
mesmas com quem ele mantm vnculo, relao,
participao ou possui interesse, conforme definido pele
CFC nas normas de independncia profissional e que o
impede de executar servios de auditoria.
Outros conflitos de interesses, tais como: vnculo
conjugal ou de parentesco com clientes; relao de
trabalho; exerccio de cargo ou funo incompatvel;
fixao de honorrios condicionais ou de risco; e
interesses financeiros ou participao societria na
empresa auditada, j so proibidos pelas normas
profissionais do Conselho Federal de Contabilidade.
7) DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS
AUDITORES INDEPENDENTES (Art. 25)
A nova Instruo, a exemplo da anterior, impe ao
auditor algumas tarefas adicionais quando ele estiver
atuando no mercado de valores mobilirios, que so:
- verificar se as demonstraes e o parecer de auditoria
publicados esto de acordo com as demonstraes
auditadas e com o parecer emitido;
- verificar se as informaes divulgadas no relatrio da
administrao esto em consonncia com as
demonstraes auditadas;

- elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos
controles internos das companhias auditadas,
informando administrao e ao Conselho Fiscal; e
- verificar, ainda, se a destinao dada aos resultados
foi feita de acordo com o estabelecido na Lei das S.A.,
no estatuto da companhia e nas normas da Comisso
de Valores Mobilirios. Este um item bastante
importante, principalmente para o acionista minoritrio.
8) EXAME DE QUALIFICAO TCNICA (Art. 30)
A proposta de exame objetiva melhorar o padro de
capacitao tcnica dos auditores registrados nesta
Comisso. Alm da experincia de, no mnimo, cinco
anos que atualmente requerida, os novos interessados
em obter o registro como auditor independente na CVM
devero submeter-se ao exame de qualificao tcnica,
cuja aplicao dever ser efetuada pelo Conselho
Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o
Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, podendo
a CVM indicar tambm outras instituies.
Esse exame ser realizado no mnimo a cada ano e
ser, ainda, objeto de maior detalhamento em
regulamentao especfica a ser brevemente emitida.
No ser obrigatria a prestao desse exame de
qualificao tcnica para os auditores j registrados na
CVM, bem como para aqueles que vierem a ser registrar
durante o perodo em que o exame no tiver sido
regulamentado.
O exame de qualificao tcnica reflete a preocupao
da CVM com a atuao dos auditores exclusivamente
no mbito do mercado de valores mobilirios, no se
confundindo com a regulamentao do Conselho
Federal de Contabilidade, que j prev o exame de
competncia profissional para a obteno do registro de
contador.
9) ROTATIVIDADE DE AUDITORES (Art. 31)
Tendo em vista que a prestao de servios de auditoria
para um mesmo cliente, por um prazo longo, pode
comprometer a qualidade deste servio ou mesmo a
independncia do auditor na viso do pblico externo, a
Instruo estabelece que o auditor independente no
pode prestar servios para um mesmo cliente por um
perodo superior a 5 (cinco) anos, sendo admitido o seu
retorno aps decorrido o prazo mnimo de 3 (trs) anos.
Esse prazo contado a partir da data da publicao da
Instruo, no alcanando o tempo pretrito.
10) CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO (Art. 32)
Visando harmonizar a atividade de auditoria
independente exercida no Brasil com aquela praticada
nos pases mais desenvolvidos e, ainda, em linha com
os princpios recomendados pelo Conselho de
Reguladores de Valores Mobilirios das Amricas -
COSRA, a CVM passa a exigir, de todos os auditores
independentes, a implementao de um programa de
qualidade interno, de modo a garantir que haja dentro
da empresa de auditoria um sistema de verificao
sobre o grau de aderncia s normas tcnicas e
profissionais.
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O programa interno de controle de qualidade dever
levar em conta a estrutura da sociedade de auditoria e a
complexidade dos servios que esto a seu cargo. Essa
exigncia est tambm em linha com as recentes
normas emitidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade e com as exigncias do Instituto Brasileiro
de Contadores, que sero os rgos encarregados de
estabelecer e atualizar as diretrizes de implantao
desse programa.
11) CONTROLE DE QUALIDADE EXTERNO (Art. 33)
Alm do programa interno de controle de qualidade, os
auditores devero se submeter, a cada 4 (quatro) anos,
a uma reviso externa ("peer-review") realizada por
outro auditor registrado na CVM, com vistas a avaliar
tambm a observncia s normas tcnicas e
profissionais. No caso de sociedade de auditoria, a
reviso dever ser efetuada por outra sociedade,
registrada na CVM, sem vnculo com a revisada e que
possua estrutura compatvel com o trabalho a ser
desenvolvido.
O auditor revisor dever encaminhar CVM e ao auditor
revisado, at 31 de outubro do respectivo ano, relatrio
contendo uma exposio sobre o exame efetuado e
sobre os pontos de recomendao para melhoria ou
correo de deficincias encontradas. A primeira reviso
dever ocorrer no mximo at dois anos contados a
partir da data de publicao da nova Instruo.
Esse controle de qualidade externo imprescindvel
para a criao de um sistema eficiente de auto-
regulao do mercado, uma vez que os prprios
participantes teriam a responsabilidade primria de
verificar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos, sem
prejuzo, evidentemente, da ao dos Conselhos
Regionais de Contabilidade que so responsveis pela
fiscalizao dos contabilistas como um todo.
12) PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA (Art.
34)
Objetivando a manuteno de um elevado padro de
capacitao tcnica e de atualizao constante a
respeito das normas profissionais, dos procedimento
contbeis e de auditoria e das normas relacionadas ao
exerccio da sua atividade no mercado de valores
mobilirios, os auditores independentes registrados na
CVM devero manter, para si e para todo o seu quadro
tcnico, um programa de educao continuada
consoante as diretrizes aprovadas pelo CFC e pelo
IBRACON.
13) DEVERES DOS ADMINISTRADORES (Art. 26)
A CVM entende que uma auditoria fundamentada nos
conceitos de independncia e competncia no deve
ser considerada como mais um nus para a entidade
auditada. Os administradores devem ter a mxima
diligncia na escolha e na contratao do seu auditor,
posto que podero ser responsabilizados quando
constatado que o auditor contratado no atende aos
requisitos de capacitao tcnica e de independncia,
no possui estrutura organizacional compatvel com o
porte e a complexidade do servio a ser executado e
no se encontra com seu registro regularizado na CVM.
Alm disso, a Instruo prev a possibilidade de
anulao do trabalho de auditoria feito por auditor no

registrado na CVM ou em que seja constatada a sua
falta de independncia.
O administrador tem ainda o dever, sob pena de multa,
de comunicar CVM (Superintendncia de Normas
Contbeis e de Auditoria - SNC), no prazo de 20 (vinte)
dias, a substituio dos seus auditores, com exposio
justificativa dos motivos para essa substituio, na qual
dever constar a anuncia do auditor.
INSTRUO CVM N 381, DE 14 DE JANEIRO DE
2003
Dispe sobre a divulgao, pelas Entidades Auditadas,
de informaes sobre a prestao, pelo auditor
independente, de outros servios que no sejam de
auditoria externa.
O PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES
MOBILIRIOS - CVM torna pblico que o Colegiado, em
reunio realizada nesta data, com fundamento nos arts.
1o, inciso VII; 2o, 2o, 8o, inciso III e 22, 1o, incisos I
e II, da Lei no 6.385 de 7 de dezembro de 1976, e nos
arts. 4o e 15, da Lei no 8.668, de 25 de junho de 1993,
resolveu baixar a seguinte Instruo:
Art. 1 Para os efeitos desta Instruo, so
consideradas as seguintes definies:
I - Entidades Auditadas: as companhias abertas e
demais emissores de valores mobilirios sujeitos
regulao da CVM; e
II - Partes Relacionadas com o Auditor Independente: as
pessoas fsicas e jurdicas ligadas ao auditor
independente segundo as normas de independncia do
Conselho Federal de Contabilidade.
Art. 2 As Entidades Auditadas devero divulgar as
seguintes informaes relacionadas prestao, pelo
Auditor Independente ou por Partes Relacionadas com o
Auditor Independente, de qualquer servio que no seja
de auditoria externa:
I a data da contratao, o prazo de durao, se
superior a um ano, e a indicao da natureza de cada
servio prestado;
II o valor total dos honorrios contratados e o seu
percentual em relao aos honorrios relativos aos de
servios de auditoria externa;
III a poltica ou procedimentos adotados pela
companhia para evitar a existncia de conflito de
interesse, perda de independncia ou objetividade de
seus auditores independentes; e
IV um resumo da exposio justificativa a que se
refere o art. 3o;
1 As informaes referidas neste artigo devero ser:
I - divulgadas no Relatrio dos Administradores; e
II - atualizadas nas Informaes Trimestrais quando
houver alterao em decorrncia de celebrao,
cancelamento ou modificao de contrato de prestao
de servios que no sejam de auditoria.
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2 As Entidades Auditadas podero deixar de divulgar
a informao requerida no inciso II quando a
remunerao global ali referida representar menos de
5% (cinco por cento) da remunerao pelos servios de
auditoria externa.
Art. 3 O auditor dever declarar administrao das
Entidades Auditadas as razes de que, em seu
entendimento, a prestao de outros servios (art. 2o)
no afeta a independncia e a objetividade necessrias
ao desempenho dos servios de auditoria externa.
Art. 4 O disposto nos arts. 2o e 3o desta Instruo
aplica-se tambm aos casos de prestao de servios,
inclusive de auditoria externa, para as sociedades
controladas, controladoras ou integrantes de um mesmo
grupo das Entidades Auditadas.
Art. 5 O descumprimento do disposto nesta Instruo
configura infrao de natureza grave.
Art. 6 Esta Instruo entra em vigor na data de sua
publicao no Dirio Oficial da Unio, aplicando-se aos
exerccios sociais encerrados a partir de 1 de
dezembro de 2002.
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil
O IBRACON foi fundado em 1971, sob a denominao
de Instituto dos Auditores Independentes do Brasil -
IAIB, pela fuso de dois Institutos ento existentes: o
Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil - ICPB,
fundado em 1957; e o Instituto Brasileiro de Auditores
Independentes - IBAI, fundado em 1968. Em 1982
assumiu a denominao de Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON. A partir de junho de 2001, o
IBRACON passou a denominar-se "IBRACON -
INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO
BRASIL".
pessoa jurdica de direito privado, sem fins lucrativos.
Trata-se de entidade eminentemente tcnica que
congrega profissionais de diferentes atividades com
interesse no estudo tcnico da contabilidade, na edio
de normas tcnicas de contabilidade e auditoria e no
aprimoramento da profisso no Brasil.
Alguns de seus objetivos so:
- nfase na definio dos procedimentos e padres de
auditoria que permitam sociedade brasileira, num
sentido amplo, o melhor dos servios e conhecimento
sobre as atividades de auditoria.
- Estabelecimento de polticas de interpretao e
manifestao sobre princpios e normas de
contabilidade oriundas das entidades normativas,
fazendo estabelecer inclusive as diferenas em relao
aos mesmos processos em outros pases ou fixados por
entidades internacionais.
- Adotar as normas emitidas pelas entidades
reguladoras, no campo de atuao profissional,
permitindo tecer opinies, eventualmente divergentes,
sempre que o consenso intelectual dos rgos de
representao da entidade assim entender.

NPAs - Normas e Procedimentos de Auditoria
NPA 01 - Parecer dos Auditores Independentes
sobre Demonstraes Contbeis.
Seu objetivo orientar os auditores independentes
sobre forma e o contedo de seu parecer, emitido
como resultado da auditoria independente das
demonstraes contbeis de qualquer entidade, no se
aplicando as demonstraes contbeis no auditadas,
contendo vrios modelos de PARECER, seu significado
e tipos.
NPA 02 - Parecer de Auditoria Independente de
Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas.
Conforme estabelece a Resoluo n 1007, do Banco
Central do Brasil, as instituies financeiras e demais
entidades autorizadas a funcionar, devero ter suas
demonstraes contbeis auditadas por auditores
independentes registrados na Comisso de Valores
Mobilirios - CVM e, diante disso, o IBRACON
desenvolveu o presente estudo e pronunciamento, com
o objetivo de prover a adequada orientao aos
auditores independentes que atuam nessa rea, sobre
os procedimentos bsicos de auditoria aplicveis ao
exames das demonstraes financeiras destas
entidades.
NPA 03 - Procedimentos de Auditoria Independente
de Administradoras de Consrcios.
Aprovado em 1995, este pronunciamento contempla
somente os procedimentos bsicos aplicveis
contabilidade dos grupos de consrcio que, em conjunto
com os testes de observncia, devem proporcionar ao
auditor evidncias que lhe permitam formar uma opinio
sobre as demonstraes consolidadas de recurso de
consrcio e das variaes nas disponibilidades de
grupos.
NPA 04 - Reviso Limitada de Demonstraes
Contbeis.
A edio deste pronunciamento substitui o
COMUNICADO TCNICO CT-IBRACON N 3/1989 e,
de acordo com as normas legais e regulamentares
vigentes, bem como com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, definidas
pela NBC-T-11, aprovadas pela Resoluo CFC n
700/91, do Conselho Federal de Contabilidade, a
auditoria das demonstraes contbeis obrigatria
para companhias abertas, instituies financeiras e de
seguros e determinados segmentos de entidades dos
setores pblicos e privados. O presente pronunciamento
tem o objetivo de orientar contadores e a comunidade,
quanto natureza e extenso dos procedimentos a
serem observados pelo auditor independente na
conduo da reviso de demonstraes contbeis e o
contedo do relatrio correspondente.
NPA 05 - Requisitos de Auditoria Independente
sobre as Informaes Complementares e sobre a
observncia das Normas Legais e Regulamentares
pelas Entidades Estatais.
Este pronunciamento resultado de trabalho conjunto
do IBRACON e SEST e seu objetivo fornecer
orientao aos contadores e aos administradores das
empresas pblicas, sociedades de economia mista,
respectivas subsidirias e entidades controladas direta e
indiretamente pela Unio e que estejam sob controle e
fiscalizao da Secretaria de Oramento e Controle de
Empresas Estatais - SEST que, de acordo com o
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AFRF
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Decreto n 93216, de 03/09/86 e o Decreto n 97161, de
06/12/88, estabeleceram requisitos de auditoria a serem
observados por essas empresas, substituindo o
COMUNICADO TCNICO CT-IBRACON N 4/1989.
NPA 06 - Reviso Especial das Informaes
Trimestrais das Companhias Abertas.
Este pronunciamento, que substitu o COMUNICADO
TCNICO CT-IBRACON N 2/1990, tem o objetivo de
orientar os contadores e a comunidade, quanto aos
objetivos, natureza e extenso dos procedimentos a
serem adotados pelo auditor independente na reviso
especial das ITR dos trimestres subseqentes quele
que incluir o ms de maro de 1990, e ao contedo do
relatrio correspondente.
NPA 07 - Servios Especiais de Apoio a Aquisies
e Vendas de Participao Societria.
O objetivo deste pronunciamento estabelecer padres
tcnicos e ticos a serem observados pelo auditor
independente, quando solicitados, na prestao de
servios de apoio a aquisies se vendas de
participaes societrias, em conformidade com as
normas de auditoria independente, e definir a
responsabilidade assumida pelo auditor em decorrncia
desses servios, bem como orientar os auditores
independentes quanto natureza e extenso dos
procedimentos a serem observados na conduo dos
trabalhos e quanto ao contedo do correspondente
relatrio.
NPA 08 - Servios de Auditoria dos Processos de
Privatizao.
A edio deste pronunciamento visa o estabelecimento
de padres tcnicos que devero ser observados pelo
auditor na prestao de servios de auditoria de
processos de privatizao, definir a responsabilidade do
auditor, assim como esclarecer os usurios potenciais
daqueles servios, quanto natureza e extenso dos
procedimentos a serem observados pelo auditor
independente na conduo dos trabalhos e quanto ao
contedo dos relatrios.
NPA 09 Incertezas.
O objetivo deste pronunciamento fazer uma
abordagem de alguns vrios tipos de incertezas com as
quais o auditor pode se deparar e qual o tratamento a
ser dispensado, nessas circunstncias, no seu parecer,
levando-se em conta as experincias j observadas,
inclusive em nvel internacional, e incorpora tambm o
contedo dos pronunciamentos nacionais e procura
adaptar nossa cultura tcnica ao contedo dos
pronunciamentos internacionais.
NPA 10 - Diretrizes Bsicas sobre Controle Interno
de Qualidade para Auditores Independentes.
Este pronunciamento apresenta as diretrizes bsicas
para que as prestadoras de servios de auditoria
independente implantem e/ou mantenham um controle
interno de qualidade, em conexo com o item 11.2.4.2
da NBC-T-11 que, dada a complexidade de ambiente
tcnico-profissional da prestao de servios de
auditoria independente, torna-se cada vez mais
necessria a existncia de um adequado controle de
qualidade.
NPA 11 - Balano e Ecologia.
Estabelecer os liames entre a Contabilidade e o Meio
Ambiente o objetivo deste pronunciamento que, com a
 AFRF

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crescente conscientizao que a Humanidade adquiriu, submeter-se s normas especificas da Comisso de

nos ltimos dez anos, que culminaram com a ECO/92,
que reuniu, na cidade do Rio de Janeiro, 114 Naes Valores Mobilirios.
para debater, analisar e fixar diretrizes sobre a Ecologia,
deve estar refletida, daqui para frente, nas
demonstraes contbeis e relatrios das A significativa evoluo destas atividades no pas, o
administraes das empresas, que devem se ajustar a
um novo mundo, no qual metas ambientais, alm das risco envolvido nas operaes e os reflexos que causam
econmicas tero de ser alcanadas rigorosamente.
na economia como um todo, tm resultado numa rpida
NPA 12 - Emisso de Carta de Conforto "Confort
Letter". e crescente evoluo nos sistemas de controles internos
O objetivo deste pronunciamento orientar os auditores
quanto aos procedimentos e a forma a serem e de operaes, paralelamente a um crescente e rgido
observados pelo auditor na elaborao da carta de
conforto a ser emitida em processos de emisso de sistema de normatizao e controle exercido pelas
ttulos no exterior por empresas brasileiras, tendo em
vista o crescente nmero de empresas brasileiras que autoridades governamentais, atravs do Banco Central
buscam a captao de recursos no exterior por meio de
emisso de ttulos, e a conseqente solicitao de do Brasil. Tal normatizao se encontra consolidada nos
"underwriters" e outros agentes da emisso para que os
auditores do emissor forneam cartas de conforto Manuais de Normas e Instrues (MNI) para cada tipo
("confort letters") como parte do processo de
investigao profissional ("due diligence") conduzido por de instituio e para certas operaes.
esses "underwriters".
Alm do controle mais amplo dessa atividade exercido
NPA 13 Procedimentos Mnimos de Auditoria para
uma Entidade Fechada de Previdncia atravs da anlise dos dados, informaes e balancetes
Complementar.
Esta norma foi elaborada com o objetivo de orientar o peridicos de cada instituio, o Banco Central do Brasil
auditor independente sobre os procedimentos mnimos
a serem utilizados nos trabalhos de auditoria das exerce, ainda, uma ao fiscalizadora direta nas
Entidades Fechadas de Previdncia Complementar
(EFPC), a fim de cumprir com o disposto na NBC P 1.8. instituies financeiras e demais entidades por ele

NPA 14 Laudos de Avaliao emitidos por Auditor autorizadas a funcionar.

Independente.
Esta norma tem por objetivo estabelecer os padres
tcnicos a serem observados pelo auditor independente, A obrigatoriedade da auditoria dessa atividade j existia
nomeado como perito ou como empresa especializada,
na emisso de laudo de avaliao a valor contbil ou a h diversos anos e at recentemente estava disciplinada
valor contbil ajustado a preos de mercado, destinados
a apoiar processos de incorporao, ciso ou fuso de pelo Banco Central, atravs da Resoluo n 607, de 2
entidades empresas, de retirada ou ingresso de scios,
de encerramento de atividades ou operaes de abril de 1980, quando passou a ser obrigatria numa
especficas previstas em lei.
periodicidade semestral.

NPA 02 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

INDEPENDENTE DE INSTITUIES FINANCEIRAS E Recentemente, tivemos mais uma evoluo no
ENTIDADES EQUIPARADAS
processo, atravs da Resoluo n 1.007 do Banco

I - A ATIVIDADE REGULAMENTADA E O PAPEL DA Central, de 2 de maio de 1985, que veio substituir e

AUDITORIA INDEPENDENTE
ampliar a Resoluo n 607 quanto definio de
As instituies financeiras e demais entidades
responsabilidade e o disciplinamento dos trabalhos dos
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
auditores independentes junto a tais instituies
devero ter suas demonstraes financeiras auditadas
financeiras, inclusive no que tange ao seu
por auditores independentes registrados na Comisso
relacionamento com o Banco Central do Brasil.
de Valores Mobilirios. Alm disso, as instituies

financeiras que forem companhias abertas devem

100Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores

A auditoria independente tem, assim, importante papel
na segurana e fortalecimento do sistema financeiro.
Dentro desse esprito e interesse que o
Brasileiro de Contadores IBRACON desenvolveu o
presente estudo e pronunciamento, sendo que, numa
ao coordenada, foi aprovado conjugadamente pelos
representantes do Banco Central do Brasil, Comisso
de Valores Mobilirios e Conselho
Contabilidade.
II - OBJETIVOS DESTE PRONUNCIAMENTO
A Resoluo n 1.007 estabelece que na realizao dos
servios de auditoria devero ser observadas as
"Normas Gerais de Auditoria". Tais Normas referem-se
s Normas e Procedimentos de Auditoria elaboradas
pelo *Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, em
janeiro de 1972, ento denominado Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil - IAIB, aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da
Resoluo CFC n 321/72, onde constam os requisitos
bsicos a serem observados no desempenho do
trabalho de auditoria, definindo as normas relativas
Pessoa do Auditor, Execuo do Trabalho e ao
Parecer. As normas so de aplicao genrica,
independentemente do tipo da empresa auditada ou do
seu ramo de atividade.
Por esse motivo, aquelas normas j previam em seu
item 17 da Seo III que o IBRACON poderia vir a
"deliberar sobre os procedimentos de auditoria
aplicveis em reas e situaes especficas..."
O objetivo deste pronunciamento, portanto, o de
deliberar sobre os procedimentos bsicos de auditoria
aplicveis ao exame das demonstraes financeiras
destas entidades.
Este pronunciamento visa, assim, a prover adequada
orientao aos auditores independentes que atuam na
prestao de servio de auditoria s instituies
financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil e proporcionar, ao
Conselho Federal de Contabilidade, ao Banco Central
do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, s
instituies financeiras e demais interessados, uma
melhor compreenso da natureza e do escopo da
auditoria destas atividades, bem como delimitar a
extenso de suas responsabilidades.
O IBRACON est, paralelamente, desenvolvendo um
trabalho voltado reviso das atuais Normas e
Procedimentos de Auditoria, tendo em vista sua
atualizao, detalhamento e adaptao, considerando,
inclusive, os pronunciamentos desenvolvidos nos

14
A partir de junho de 2001, o IBRACON passou a
denominar-se "IBRACON - INSTITUTO DOS
AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL".
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ltimos anos pela Federao Internacional de
Contadores (IFAC) da qual o Brasil membro, atravs
do IBRACON. Assim, o presente pronunciamento
poder vir a ser adaptado s futuras revises que
14 venham a ser emitidas.
Instituto
III - RELATRIOS
Como decorrncia dos trabalhos de auditoria, os
seguintes relatrios devero ser emitidos:
1. Parecer dos Auditores sobre as demonstraes
financeiras da instituio.
2. Relatrio circunstanciado de suas observaes
Federal de relativamente s deficincias ou ineficcia dos
controles contbeis internos exercidos.
3. Relatrio circunstanciado a respeito do
descumprimento de normas legais e
regulamentares.
Sobre tais relatrios cabem os seguintes comentrios:
1. O Parecer dos Auditores refere-se s demonstraes
financeiras exigidas, para cada semestre ou exerccio
anual, relativas a 30 de junho e 31 de dezembro, exceto
para as Sociedades de Investimento - Capital
Estrangeiro que so relativas a 31 de maro e 30 de
setembro, conforme legislao especfica. As
demonstraes financeiras so:
9 Balano Patrimonial
9 Demonstrao do Resultado
9 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
9 Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos
9 Notas Explicativas correspondentes
2. O relatrio circunstanciado sobre os controles
contbeis internos corresponde aos comentrios sobre
as deficincias ou ineficcia do sistema contbil e dos
controles internos relacionados, revisados pelo auditor
independente ou ao relatrio contendo recomendaes
sobre as referidas deficincias ou ineficcias. Tal
relatrio resultante dos trabalhos normais de auditoria
e, portanto, est baseado nos seguintes pressupostos:
a) de que os controles internos foram avaliados na
extenso requerida, logicamente levando em conta os
riscos especficos atinentes s atividades das
instituies financeiras, e assim considerada no
planejamento do exame de auditoria, voltado para a
emisso de um parecer sobre as demonstraes
financeiras;
b) de que o trabalho foi executado com base em testes
seletivos e de acordo com as normas de auditoria;
c) de que um trabalho especial ou futuros exames de
auditoria podero eventualmente revelar outras
deficincias ou ineficcias;

d) de que os aspectos abordados pelo auditor sobre o
sistema contbil e de controles internos foi devidamente
considerado quanto a possveis reflexos em seu
parecer. Todavia, tais deficincias ou ineficcias no
necessariamente tm efeitos relevantes que possam
afetar o seu parecer.
Na emisso desse relatrio tambm devero ser
considerados os aspectos comentados na seo
especfica deste pronunciamento (Seo IV, item 2) que
trata de Controle Interno.
3. Quanto ao relatrio circunstanciado a respeito do
descumprimento de normas legais e regulamentares,
devem ser considerados os aspectos a seguir:
a) As instituies financeiras e entidades integrantes do
sistema de intermediao e distribuio de valores
mobilirios esto sujeitas ao atendimento de normas e
regulamentos emanados pelo Banco Central do Brasil
do Brasil e, nos casos aplicveis, da Comisso de
Valores Mobilirios. A verificao quanto ao integral
cumprimento de tais normas cabe, prioritariamente, no
mbito externo, queles rgos e, no mbito interno da
instituio financeira, aos inspetores e auditoria
interna.
b) Determinadas normas, por sua importncia quanto
aos reflexos nas demonstraes financeiras e eventuais
impactos futuros nas operaes da instituio, devem
ser objeto de ateno e considerao nos exames dos
auditores independentes. Neste sentido, os auditores
devem estar atentos, quando da execuo de seus
procedimentos normais de auditoria, quanto a eventual
ocorrncia de descumprimento de tais normas.
c) Portanto, como parte de seus trabalhos, executados
segundo normas de auditoria geralmente aceitas, o
auditor tem o dever de relatar desvios de "normas legais
e regulamentares".
Se esses desvios ocasionarem reflexos relevantes nas
demonstraes financeiras, o fato deve ser considerado
para emisso do parecer; caso contrrio, em relatrio
especfico. Convm ressaltar, no entanto, que de
esperar-se que o auditor, ao emitir seu parecer sem
ressalvas, dever ter procurado assegurar-se da
inexistncia de desvios de efeitos relevantes nas
demonstraes financeiras.
d) Tal relatrio circunstanciado deve ser elaborado
considerando os seguintes pressupostos:
1. de que o cumprimento das normas legais e
regulamentares foi revisado de acordo com o
planejamento do exame de auditoria;
2. de que o trabalho foi executado com bases em testes
seletivos e de acordo com as normas de auditoria;
3. de que os itens de descumprimento das normas
comentadas neste relatrio no necessariamente tero
efeitos relevantes que possam afetar o parecer dos
auditores independentes;
4. de que a reviso, alm dos exames efetuados pelo
auditor a esse respeito nos seus trabalhos normais de
auditoria, baseada tambm em indagaes e
102Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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discusses e de que futuros exames ou revises
especficos podero revelar outros descumprimentos.
O relatrio deve incluir o comentrio sobre o problema,
incluindo-o como exemplo, sempre que for o caso, bem
como a referncia norma legal ou regulamentar no
cumprida.
e) entendimento do IBRACON que as "Normas
Legais" a que se refere Resoluo, so as que
constam do Manual de Normas e Instrues, inclusive
Planos Contbeis Padronizados, emitidos pelo Banco
Central do Brasil, bem como os demais atos que
regulamentam e disciplinam as atividades das
instituies financeiras e demais entidades autorizadas
a funcionar pelo Banco Central. Tm, por assim dizer,
fora de lei, da mesma forma que as normas
regulamentares da legislao societria e fiscal e as
normas da Comisso de Valores Mobilirios para as
companhias abertas e instituies integrantes do
sistema de distribuio.
IV - ASPECTOS BSICOS NOS TRABALHOS DE
AUDITORIA
1. CONSIDERAES GERAIS
O objetivo fundamental dos trabalhos de auditoria
independente consiste em verificar se as
demonstraes financeiras representam,
adequadamente, a posio patrimonial e financeira da
instituio auditada numa determinada data e os
resultados das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de recursos para os
perodos semestrais ou anuais correspondentes, de
acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos, aplicados com uniformidade em relao ao ano
anterior ou ao mesmo perodo do ano anterior.
Os exames devem ser efetuados de acordo com as
normas de auditoria geralmente aceitas e na extenso
julgada necessria nas circunstncias. Tal extenso
determinada em funo dos procedimentos de controle
interno da instituio, bem como da relevncia de suas
contas.
Os procedimentos bsicos de auditoria constantes do
item V no representam um programa de trabalho,
constituindo-se to somente em um resumo das
atividades a serem praticadas pelos auditores
independentes, os quais devem, no entanto, serem
ampliados, modificados ou suprimidos, conforme as
circunstncias vigentes na poca de sua aplicao. A
execuo dos procedimentos bsicos requer instrues
sobre a maneira de execut-los, os quais devem, em
circunstncias normais, constar dos programas de
trabalho.
2. CONTROLE INTERNO
A finalidade do estudo e avaliao pelo auditor, do
sistema contbil e controles internos relacionados,
estabelecer uma base em que se apoiar para
determinao da natureza, extenso e realizao
oportuna dos testes de auditoria a serem aplicados no
exame das demonstraes financeiras.

A avaliao dos controles internos deve ser feita em
cada exame na extenso que o auditor considerar
necessria para a finalidade j exposta.
Como resultado de seu estudo e avaliao do controle
interno, o auditor poder detectar deficincias nestes
controles. Para o benefcio da instituio, o auditor deve
alertar a administrao quanto a deficincias relevantes
que venha a conhecer. importante destacar que o
relatrio correspondente deve contemplar as
deficincias detectadas pelo auditor nos seus trabalhos
e que os exames so orientados fundamentalmente
visando emisso de um parecer sobre as
demonstraes financeiras.
O controle interno compreende o plano de organizao
e o conjunto ordenado dos mtodos e medidas,
adotados pela entidade para proteger seu patrimnio,
verificar a exatido e o grau de confiana de seus dados
contbeis.
A avaliao do sistema de controle interno compreende
duas fases:
a) conhecimento e compreenso dos procedimentos e
mtodos estabelecidos; e
b) um grau razovel de segurana de que estes esto
sendo aplicados e funcionando conforme o previsto.
A reviso do sistema , primordialmente, um processo
de obteno de informao a respeito da organizao e
dos procedimentos estabelecidos e destina-se a servir
de base para testes de observncia e para avaliao do
sistema.
Diferentes tcnicas podem ser empregadas para
documentar-se um sistema de controle interno. A
seleo de qual maneira utilizar questo de
julgamento do auditor. As tcnicas mais comuns
empregadas isolada ou conjuntamente so: narrativa,
questionrios e fluxogramas.
Na concluso da reviso do sistema, o auditor deve ser
capaz de fazer uma avaliao preliminar, presumindo a
observncia satisfatria do sistema estabelecido.
Procedimentos de observncia so testes elaborados
para obter-se razovel, embora no absoluta segurana
de que os controles internos, nos quais o auditor confia,
esto operando efetivamente.
Procedimentos substantivos (ou comprobatrios) so
aqueles destinados a obter evidncia quanto exatido
e validade de dados produzidos pelo sistema contbil.
Os testes de observncia so necessrios se se quer
confiar nos procedimentos estabelecidos para
determinao da natureza, carter oportuno ou
extenso dos testes substantivos. O auditor pode decidir
no se basear nos controles estabelecidos porque
conclui que:
a) os controles no so satisfatrios para esse fim; ou
b) o esforo de auditoria exigido para realizao do teste
de observncia, para justificar a confiana depositada
nesses controles, excederia a reduo de esforos
resultante na aplicao dos testes substantivos, em face
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de natureza ou montante das transaes ou saldos
envolvidos.
A relao de procedimentos bsicos abrangida pelo
presente pronunciamento contempla to somente os
procedimentos substantivos que se considera
necessrios a, em conjunto com os teste de
observncia, proporcionar evidncias de auditoria que
se podem utilizar para formar uma opinio sobre as
demonstraes financeiras.
O auditor deve assegurar-se de que os controles
internos avaliados vigem durante todo o perodo
auditado, no tendo sido deteriorados.
Os trabalhos do auditor relacionados com o sistema
contbil e de controles internos, no caso de instituies
financeiras, devem levar em conta a natureza de suas
operaes, a forma altamente lquida e facilmente
negocivel se seus ativos e os riscos envolvidos nas
suas atividades.
3. PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS
A utilizao de um sistema eletrnico para
processamento de dados no constitui um sistema
separado. Deve-se considerar como uma parte
integrante de todo o sistema operativo dentro da
organizao. Como tal deve ser avaliado o seu impacto
no sistema contbil e nos controles que gerem
informaes contbeis e os reflexos nas demonstraes
financeiras.
Muitos dos procedimentos de controle em um sistema
de processamento eletrnico de dados no deixam
evidncias documentadas do trabalho feito. Nestes
casos, pode ser necessrio aplicar outras tcnicas de
auditoria para comprovar o cumprimento de
procedimentos de controle em um ambiente de
processamento eletrnico de dados. Basicamente estas
tcnicas de auditoria visam avaliar o grau de
confiabilidade do sistema no que se refere segurana,
controle dos dados de entrada, processamento e dos
dados de sada.
Os sistemas que se utilizam do processamento
eletrnico para os registros contbeis freqentemente
concentram procedimentos de controles e dados
contbeis. O departamento de processamento eletrnico
de dados pode processar dados para vrios fluxos de
informao.
Por conseguinte, as deficincias nos controles gerais de
um sistema de processamento eletrnico de dados
podem afetar vrios fluxos de informao ou reas de
auditoria. Dessa forma, os seguintes fatores devem ser
considerados quando se planificam procedimentos de
auditoria em um ambiente de processamento eletrnico
de dados:
x a forma de processamento utilizada;
x a existncia de "pistas" de auditoria;
x a qualidade e o grau de centralizao dos
procedimentos de controle no departamento de
processamento eletrnico de dados;
x a complexidade dos testes de observncia
relacionados verificao dos procedimentos de
controle no departamento de processamento eletrnico
de dados;

Prof.Alzira
x a evidncia documentada da execuo dos
procedimentos de controle;
x a impraticabilidade de utilizao de relatrios
impressos para realizar procedimentos de auditoria
devido ao volume de dados ou deficincias nas "pistas"
visveis de auditoria.
4. AMOSTRAGEM, RELEVNCIA OU
MATERIALIDADE E EXAMES EM AGNCIAS E
DEPENDNCIAS.
A auditoria de demonstraes financeiras pressupe a
execuo de exames em base de amostragens e de
provas seletivas, mediante os quais se pode inferir
sobre a qualidade de um universo sem examinar todos
os seus componentes.
Ao definir a extenso de seus testes de auditoria, o
auditor poder recorrer, ou no, a mtodos estatsticos
cientficos, porm sempre atento a que a abrangncia
dos exames seja representativa, quer quanto
relevncia dos valores envolvidos ou quanto natureza
dos itens objeto do exame.
Na medida em que as provas seletivas e os testes de
auditoria no apresentem respostas satisfatrias, os
procedimentos devero ser estendidos para permitir
maior cobertura e segurana de que as demonstraes
financeiras no estejam afetadas por erros ou
impropriedades de valores representativos.
Neste sentido, a noo de relevncia ou materialidade
pode ser observada sob os seguintes aspectos:
x valores expressivos que representam
componentes importantes nas demonstraes
financeiras, em relao ao total dos ativos, patrimnio
lquido, resultado do perodo etc.
x informaes relevantes de interesse dos
leitores e usurios das demonstraes financeiras, para
o que se espera adequada meno ou destaque.
Em auditoria de instituies financeiras, considerao
especfica deve ser dada quanto a visitas a agncias ou
dependncias, no Pas ou no exterior. De um modo
geral, as instituies mantm as agncias ou
dependncias como pontos geogrficos para contatos e
desenvolvimento de negcios, porm com suas
operaes sob estreito acompanhamento por parte de
departamentos especficos na administrao central.
Nestas circunstncias, eventuais visitas s agncias ou
dependncias teriam o propsito de permitir a execuo
de testes de observncia quanto s polticas e diretrizes
emanadas da administrao da instituio e quanto ao
atendimento a dispositivos normativos da atividade.
Neste sentido, para que o auditor possa formar uma
opinio sobre as demonstraes financeiras sob exame
no se requer necessariamente, visitas s agncias ou
dependncias, particularmente quando as rotinas
operacionais so cobertas nas visitas peridicas dos
rgos internos de fiscalizao, abrangendo testes em
transaes interbancrias e interdepartamentais,
mesmo j liquidadas, que apresentem anormalidades.
H que se considerar, no entanto, situaes em que
parcela significativa dos controles seja exercida de
forma descentralizada. Nestas circunstncias, requer-se
104Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Auditoria
a execuo de testes nas agncias ou dependncias,
quer no Pas ou no exterior.
Ressalta-se, no entanto, que, dada a natureza das
transaes interbancrias e interdepartamentais, requer-
se verificao especfica dos controles que a instituio
mantm sobre essas contas.
5. OPORTUNIDADE DE APLICAO DOS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Consoante normas do Banco Central do Brasil, as
instituies financeiras levantam demonstraes
financeiras semestralmente, sendo que aquelas
relativas ao primeiro semestre ou, em sua maioria, em
30 de junho, representam a cobertura de um perodo de
seis meses, enquanto que aquelas levantadas no
segundo semestre ou, em sua maioria, em 31 de
dezembro, abrangem o exerccio social de doze meses.
Quando o auditor independente que examina as
demonstraes financeiras examinou, tambm, aquelas
relativas ao semestre anterior, determinados
procedimentos j executados no requerem,
necessariamente, sua integral reexecuo para o
semestre subseqente. Como exemplos, a avaliao do
sistema de controles internos no deve,
necessariamente, ser repetida integralmente, bastando
sua atualizao, objetivando a identificao de aspectos
substanciais que eventualmente tenham sofrido
alteraes no curso do exerccio. Confirmaes obtidas
junto a terceiros relacionadas com operaes de longo
prazo podem ser consideradas nos exames das
demonstraes financeiras do semestre subseqente.
Por outro lado, os procedimentos mnimos e a repetio
dos exames so sempre necessrios para a aferio
dos valores na data-base em que o auditor expressar
sua opinio, ainda que os testes relativos ao semestre
precedente tenham revelado bons controles e adoo
de critrios adequados por parte da instituio.
6. PAPIS DE TRABALHO
Deve-se ressaltar que as informaes contidas nos
papis de trabalho dos auditores, os quais evidenciam a
execuo dos exames praticados, representam um
acervo de informaes de carter confidencial em
relao s operaes das instituies financeiras e
entidades equiparadas e, como tal, devem ser
submetidas s regras de confidencialidade e restrio
de acesso, os quais representam pr-requisitos s
atividades de Auditoria Independente.
7. AUDITORIA INTERNA E INSPETORIA
De modo geral as instituies financeiras dispem de
rgos internos de fiscalizao, normalmente
representados por departamentos de auditoria interna e
inspetoria.
A efetividade operacional, grau de independncia,
padro qualitativo do quadro de funcionrios, escopo de
atuao etc., devem ser considerados pelo auditor
independente na sua avaliao dos controles da
instituio, j que, habitualmente, parte dos trabalhos
executados plos rgos internos de fiscalizao tem
por objetivo reas de interesse no exame das

demonstraes financeiras a ser procedido plos
auditores independentes.
Caso o nvel dos rgos internos de fiscalizao for
julgado adequado, observados os parmetros dos
tpicos anteriores, os auditores independentes podero
decidir pela utilizao dos resultados dos trabalhos dos
rgos internos de fiscalizao como subsdios aos seu
objetivos, recorrendo, ainda, a que tarefas que
consistem na cobertura de testes de observncia s
rotinas operacionais e administrativas, especialmente
quando, em nvel descentralizado da instituio, passam
a ser executadas plos rgos internos, sob sua prvia
orientao, superviso, subseqente reviso e testes
dos trabalhos efetuados, j que o auditor independente
o responsvel final pelos trabalhos.
De qualquer forma, mesmo que no haja efetiva
integrao e participao de tais rgos para com os
trabalhos dos auditores independentes, deve-se tomar
conhecimento do contedo dos relatrios emitidos pelos
rgos internos.
8. USO DE CONFIRMAES DE SALDOS
Confirmaes de saldos constituem-se num importante
procedimento de auditoria porque proporcionam
evidncias documentadas originadas de uma fonte
externa.
O julgamento profissional dever ser usado para
determinar a natureza, a poca e a extenso das
confirmaes.
Quando so utilizadas as denominadas confirmaes
positivas, algumas respostas podem no ser recebidas.
Nesses casos procedimentos alternativos de auditoria
devem ser empregados.
As denominadas confirmaes negativas no devem ser
utilizadas indistintamente, j que no proporcionam
evidncias to confiveis quanto s confirmaes
positivas.
As confirmaes negativas, quando utilizadas, devem
ser em complemento s positivas e quando as seguintes
circunstncias ocorrem:
9 existncia e efetividade de controles internos
relevantes;
9 as contas envolvem um grande nmero de
pequenos saldos.
9. NORMAS REGULAMENTARES
Com o propsito de possibilitar ao auditor subsdios
para verificao do cumprimento das normas
regulamentares, o IBRACON est desenvolvendo um rol
de quesitos que considera aplicvel para esta finalidade,
o qual ser inserido no item VI deste Pronunciamento.
V - PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA
Nesta seo esto listados os Procedimentos Bsicos
de Auditoria aplicveis em instituies financeiras e
entidades equiparadas.
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A primeira parte tem o ttulo "Aspectos Gerais" e
abrange certos procedimentos de auditoria que
normalmente tm aplicao no exame de qualquer tipo
de instituio financeira e aplicveis genericamente s
reas.
A segunda parte abrange os Procedimentos
Substantivos que so aplicveis especificamente a cada
tipo de instituio financeira divididos por reas de
exame.
Essa primeira edio do pronunciamento abrange os
Procedimentos Substantivos para os Bancos Comerciais
sendo que esto sendo desenvolvidos pelo IBRACON
os especificamente aplicveis aos demais tipos de
instituies.
A. ASPECTOS GERAIS
A seguir so listados procedimentos de auditoria
aplicveis genericamente s reas e que so
considerados necessrios para revisar assuntos que
possam ter efeito sobre as demonstraes financeiras.
1. Levantamento e anlise do sistema contbil e de
controle interno de acordo com os parmetro
mencionados no item IV. 2. Controle Interno.
2. Execuo de testes de observncia sobre o referido
sistema contbil e de controles internos.
3. Determinao da natureza, extenso e poca da
aplicao dos procedimentos substantivos de auditoria
especficos a cada rea.
4. Conferncia das demonstraes financeiras com os
registros de contabilidade e inspeo dos registros
contbeis e fiscais para determinar se esto sendo
mantidos atualizados e de acordo com a legislao em
vigor.
5. Leitura dos Estatutos, Contrato Social, atas de
reunio da Diretoria, do Conselho de Administrao e
Fiscal e Assemblia dos Acionistas para observar
possveis fatos relevantes com impacto sobre as
demonstraes financeiras.
6. Obteno de confirmao escrita dos consultores
jurdicos da instituio quanto a detalhes, situao atual
e perspectivas de solues de aes legais, fiscais e
outras, desde que relevantes e avaliao de seu
impacto nas demonstraes financeiras.
7. Verificao quanto existncia de compromissos
extraordinrios, contingncias, garantias colaterais,
coobrigaes e eventos subseqentes relevantes.
8. Obteno de confirmao escrita dos Administradores
sobre determinadas informaes importantes
verbalmente obtidas durante a realizao dos trabalhos.
9. Reviso e anlise da cobertura e dos resultados dos
trabalhos do Departamento de Auditoria Interna ou
Inspetoria, em base aos quais certos procedimentos
repousariam substancialmente nessa cobertura, como
por exemplo, nas inspees fsicas de valores e exames
nas contas em nvel das agncias.
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10. Discusses com a Administrao quanto ao

cumprimento de normas, limites operacionais e Reviso das principais prticas contbeis
atendimento de prazos relacionados com BACEN, CVM, quanto a sua adequao e uniformidade de sua
disposies estatutrias etc. aplicao.

11. Reviso e anlise dos procedimentos de cobertura Identificao de ativos oferecidos em garantia a
de seguros mantidos a fim de reposio dos imveis terceiros.
prprios como tambm dos numerrios existentes nas
agncias, no caso de sinistros e furtos. Exame de transaes com partes relacionadas.

12. Reviso de relatrios e correspondncia com Identificao de eventuais vinculaes ou

BACEN e outras autoridades supervisoras. restries disponibilidade de recursos mediante
anlise das caractersticas das transaes e discusso
13. Identificao dos ajustes finais sugeridos, com a administrao.
resultantes do trabalho, para discusso com a
Administrao, documentao quanto soluo dada e Testes de Saldos
anlise dos reflexos conjuntos sobre o parecer a ser
emitido. Inspeo dos termos de conferncia e
inspeo fsica dos valores, se julgado necessrio nas
14. Reviso final de que as demonstraes financeiras a circunstncias.
serem divulgadas, como um todo, esto
adequadamente classificadas e elaboradas segundo os Reviso da conciliao entre o extrato das
princpios contbeis, com adequada evidenciao de contas mantidas junto ao Banco do Brasil S.A. e Banco
todos os aspectos relevantes, abrangendo as Central do Brasil e os saldos contbeis
modificaes na posio financeira, atravs da correspondentes.
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
Obteno de confirmao dos saldos das
B. PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS - BANCOS contas contidas com terceiros.
COMERCIAIS
Obteno de confirmao de ttulos em
1. INTRODUO custdia com terceiros.

A relao de procedimentos bsicos abrangidos pelo
presente pronunciamento nos itens seguintes e
agrupados por rea contemplam somente os
procedimentos substantivos que se consideram
necessrios a, em conjunto com os testes de
observncia, proporcionar evidncias de auditoria que
se podem utilizar para formar uma opinio sobre as
demonstraes financeiras.
Teste da valorizao de ttulos e avaliao das
possibilidades de realizao considerando-se os preos
de mercado.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).

Tais procedimentos no representam um programa de Reviso das demonstraes financeiras

trabalho constituindo-se num resumo das atividades a
serem praticadas pelos auditores independentes. os Verificao da adequada divulgao das
quais devem, no entanto, serem avaliados e prticas contbeis relevantes e da natureza dos saldos
modificados, conforme as circunstncias vigentes significativos.
poca de sua aplicao.
Reviso dos critrios relevantes de
Tais procedimentos esto agrupados por rea, seguindo classificao contbil.
a mesma seqncia apresentada no Modelo de
Publicao oficializado pelo Banco Central do Brasil 3. OPERAES DE CRDITO
para os Bancos Comerciais atravs do COBAN, no
cabendo ressaltar, portanto, a seqncia ordenada dos Procedimentos gerais
trabalhos a serem executados.
Verificao de que os registros subsidirios
Deve-se observar que os grupamentos de contas coincidem com os saldos do balano e de que se
incluem saldos de natureza distinta, aos quais sero constituem em base adequada para a execuo dos
aplicveis, tambm, procedimentos distintos. Cabe ao testes de auditoria.
auditor identificar os exames aplicveis a cada conta
individualmente, conforme sua natureza. Reviso das principais prticas contbeis
quanto a sua adequao e uniformidade de sua
2. DISPONIBILIDADES aplicao.

Procedimentos Gerais Identificao de ativos oferecidos em garantia a

terceiros.
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se Exame de transaes com partes relacionadas.
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
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Reviso da compatibilizao e coerncia entre
os critrios de apropriao de rendas e despesas e
atualizao de saldos ativos e passivos.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e rendas
no perodo sob exame.
Anlise da evoluo das taxas
cobradas no perodo.
Anlise comparativa dos saldos e taxas em
relao aos recursos captados e a recursos aplicados
em outros ativos.
Testes de transaes
Exame de:
9 novas operaes;
9 renovao de operaes vencidas;
9 amortizao e liquidao de operaes;
9 adies e baixas em "Crditos em Liquidao".
9 Cesso e aquisio de crditos
Verificao dos controles e dos esforos de
cobrana quanto a operaes j baixadas como perdas
efetivas.
Testes de saldos
Inspeo da documentao de emprstimos.
Inspeo da existncia de garantias.
Obteno de confirmaes de saldos e outras
informaes (taxas, prazos, garantias etc...) relativas a
operaes selecionadas.
Verificao e reviso dos registros de operaes
vencidas.
Avaliao das possibilidades de realizao dos
valores, vencidos e a vencer, e da adequao da
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, com
especial considerao aos lastros de garantias, situao
econmico-financeira dos devedores, especialmente os
em regime concordatrio e falimentar, renovaes das
mesmas operaes, etc.
Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao dos saldos em moeda escritural e moedas
estrangeiras.
Testes dos clculos e contabilizao das rendas a
apropriar e apropriadas aos resultados.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondem (corte de
transaes).
Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos realizveis a curto e longo
prazos.
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Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
4. RELAES INTERBANCRIAS E
INTERDEPARTAMENTAIS
mdias
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso Analtica
Verificao de que os volumes monetrios
transitados por estas contas, em nvel de agncias e
dependncias, so compatveis com seu volume de
negcios.
Testes de saldos
Anlise da natureza e da idade dos principais itens
pendentes nas contas interdepartamentais
("Pagamentos e Recebimentos a Liquidar", "Contas
Interdepartamentais - Pas", "Cobrana Efetuada, em
Trnsito", "Ordens de Pagamento").
Reviso das conciliaes de saldos com bancos
correspondentes.
Obteno de confirmaes de saldos e outras
informaes junto a bancos correspondentes.
Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao dos saldos em moedas estrangeiras.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Verificao da documentao relativa s
transferncias de capital s dependncias do banco no
exterior bem como retornos de recursos e reviso da
situao patrimonial e financeira destas dependncias.
Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos realizveis a curto e longo
prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.

5. CRDITOS DIVERSOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Identificao de ativos oferecidos em garantia a
terceiros
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e rendas no
perodo sob exame.
Testes de transaes
Exame de:
9 novas operaes;
9 renovao de operaes vencidas;
9 amortizao e liquidao de operaes;
9 adies e baixas em "Crditos em Liquidao";
Testes de saldos
Inspeo da documentao de operaes.
Inspeo da existncia de garantias.
Obteno de confirmaes de saldos e outras
informaes (taxas, prazos, garantias etc...) relativas a
operaes selecionadas.
Verificao e reviso dos registros de operaes
vencidas.
Avaliao das possibilidades de realizao dos
saldos e da adequao do valor da Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa.
Verificao dos clculos e contabilizao das
rendas a apropriar e apropriadas aos resultados.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Obteno de confirmao dos saldos dos depsitos
mantidos junto ao Banco Central do Brasil.
Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao dos saldos em moedas estrangeiras.
Exame da movimentao no perodo na conta
"Opes por Incentivos Fiscais" e correlao com
pagamento do Imposto de Renda, reconhecimento de
Reservas de Capital e transferncias para o
Permanente.
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Anlise da composio dos saldos das contas,
testes quanto ao suporte documental e correlao com
contas de resultado.
Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos realizveis a curto e longo
prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
6. VALORES E BENS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Identificao de ativos oferecidos em garantia a
terceiros.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e rendas no
perodo sob exame.
Testes de transaes
Exame de operaes.
Testes de saldos
Inspeo fsica dos valores e bens, obteno de
confirmaes de custdia e obteno de confirmao da
posio de ttulos entregues em depsito ao Banco
Central do Brasil.
Testes de valorizao dos valores e bens.
Avaliao das possibilidades de realizao
considerando-se os preos de mercado.
Anlise da composio dos saldos e verificao do
suporte documental.
Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao dos valores.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).

Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos realizveis a curto e longo
prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
7. INVESTIMENTOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Identificao de ativos oferecidos em garantia a
terceiros.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e rendas no
perodo sob exame.
Testes de transaes
Verificao de adies e baixas no perodo.
Testes de saldos
Teste sobre o clculo e a contabilizao da
correo monetria.
Exame dos investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, com base nas demonstraes
financeiras das sociedades investidas.
Inspeo fsica ou obteno de confirmaes do
custodiante dos ttulos representativos dos
investimentos.
Exames de suporte documental e bases de
formao e amortizao de gios e desgios.
Reviso crtica da situao patrimonial e financeira
das sociedades investidas, bem como das agncias e
dependncias no exterior e anlise da eventual
necessidade de constituio de proviso para
reconhecimento de possveis perdas com investimentos.
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das polticas
contbeis relevantes e de informaes sobre
investimentos relevantes.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
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8. IMOBILIZADO
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Identificao de ativos oferecidos em garantia a
terceiros.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos no perodo
sob exame.
Testes de transaes
Verificao de adies e baixas no perodo.
Inspees fsicas.
Testes de saldos
Testes sobre o clculo e a contabilizao da
correo monetria e depreciao.
Exame das transferncias entre contas transitrias
e contas definitivas.
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
9. DIFERIDO
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos no perodo
sob exame.
Testes de transaes
Verificao de adies e baixas no perodo.
Inspees fsicas.

Testes de saldos
Testes sobre o clculo e a contabilizao da
correo monetria e amortizaes.
Exame de transferncia entre contas transitrias e
contas definitivas.
Anlise da razoabilidade dos critrios
amortizao.
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
10. DEPSITOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exames de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e despesas
no perodo sob exame.
Anlise da evoluo das taxas mdias pagas no
perodo.
Anlise comparativa dos saldos e taxas em relao
aos recursos aplicados e a outros recursos captados.
Testes de transaes
Exame de:
9 Certificados e recibos emitidos e resgatados no
perodo;
9 Encargos creditados;
9 Rendas auferidas decorrentes da atividade de
depositrio.
Testes de Saldos
Obteno de confirmaes de saldos e outras
informaes (taxas, prazos, etc.) relativas a operaes
selecionadas.
Verificao dos clculos e contabilizao das
despesas a apropriar e apropriadas aos resultados.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes), inclusive mediante verificao da
seqncia numrica dos certificados de depsitos
bancrios emitidos e no emitidos.
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Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao dos saldos.
Reviso das Demonstraes Financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos exigveis a curto e longo
de prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza de saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
11. OBRIGAES POR EMPRSTIMOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e despesas
no perodo sob exame.
Anlise da evoluo das taxas mdias pagas no
perodo.
Anlise comparativa dos saldos e taxas em relao
ao recursos aplicados e a outros recursos captados.
Testes de transaes
Exame de novas operaes e liquidaes
Testes de saldos
Obteno de confirmao de saldos e outras
informaes (taxas, prazos, garantias etc...) relativas a
operaes selecionadas.
Verificao quanto existncia de linhas de crdito
e acordos envolvendo saldos compensatrios.
Leitura dos principais contratos e documentos
correlatos verificando-se, se aplicvel, o cumprimento
de obrigaes contratuais acessrias e clusulas
restritivas.
Reviso dos critrios e exame dos clculos e
contabilizao dos encargos a apropriar e apropriados
incidentes sobre os recursos tomados.
Reviso dos clculos e contabilizao da
atualizao monetria dos saldos.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de

acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Confronto dos saldos representativos dos recursos
obtidos com os saldos representativos dos repasses
efetuados, investigando-se eventuais anormalidades.
Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre os saldos exigveis a curto e longo
prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza de saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
12. OBRIGAES POR RECEBIMENTOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
teste de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos no perodo
sob exame.
Testes de saldos
Anlise da composio dos saldos.
Verificao dos recolhimentos subseqentes.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza de saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
13. OUTRAS OBRIGAES
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
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Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e despesas
no perodo sob exame.
Testes de saldos
Anlise da composio dos saldos e testes quanto
razoabilidade dos valores provisionados, confirmao
de saldos, testes de suporte documental e testes de
liquidao subseqente.
Anlise e reviso dos clculos e critrios na
constituio de provises.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Reviso dos critrios e exame dos clculos e
contabilizao de despesas a apropriar e apropriadas
aos resultados.
Reviso das demonstraes financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao entre saldos exigveis a curto e longo
prazos.
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
14. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos saldos e receitas
apropriadas no perodo sob exame.
Testes de transaes
Verificao de adies ocorridas no perodo.
Testes de saldos
Verificao dos clculos e contabilizao das
receitas diferidas e apropriadas
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de

acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
15. PATRIMNIO LQUIDO
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Testes de transaes
Verificao do suporte documental e bases de
formao dos principais acrscimos e decrscimos nas
contas de patrimnio lquido.
Testes de saldos
Testes sobre o clculo e a contabilizao da
correo monetria.
Verificao, com base nos registros societrios, das
quantidades de aes representativas do capital
autorizado e emitido.
Reviso dos critrios para constituio e reverso
de reservas
Reviso com base nas disposies estatutrias das
bases de clculo, critrios, e correo de clculos dos
dividendos pagos e propostos pela administrao e
demais participaes nos resultados.
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
16. RESULTADOS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos do balano e de que se
constituem em base adequada para a execuo dos
testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
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Reviso dos critrios adotados na remunerao de
servios comuns entre as empresas do conglomerado e
referncia aos exames e papis de trabalho das
Sociedades envolvidas.
Reviso analtica
Anlise crtica da evoluo dos principais itens de
receitas e despesas no perodo sob exame.
Correlao do comportamento e evoluo das
principais rendas e despesas operacionais com a
evoluo e comportamento das operaes relacionadas.
Correlacionamento e anlise dos saldos de
despesas e receitas que guardam ntima relao com
reas patrimoniais j examinadas como, por exemplo:
9 Devedores duvidosos
9 Depreciaes
9 Amortizaes
9 Correes monetrias do permanente e do
patrimnio lquido
9 Equivalncia patrimonial
9 Proviso para o Imposto de Renda
9 Proviso para perdas com ativos
9 Proviso para obrigaes
9 Etc.
Testes de transaes
Testes de suporte documental para itens
selecionados de receitas e despesas.
Reviso das demonstraes financeiras
Verificao da adequada divulgao das prticas
contbeis relevantes e da natureza dos saldos
significativos.
Reviso dos critrios relevantes de classificao
contbil.
17. COMPENSAO
A. DEPOSITANTES DE VALORES EM CUSTDIA
Procedimentos Gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos e de que se constituem em
base adequada para a execuo dos testes de auditoria.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Testes de Saldos
Inspeo fsica dos ttulos e valores ou obteno de
confirmao do subcusto diante, de itens selecionados.
inspeo da documentao relativa a operaes
selecionadas.
Reviso das Demonstraes Financeiras
Verificao da adequada divulgao de
informaes relevantes

B. RESPONSABILIDADES ASSUMIDAS POR
RECOMPRAS OU COMPRAS
Procedimentos gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos e de que se constituem em
base adequada para a execuo dos testes de auditoria.
Reviso das principais prticas contbeis quanto a
sua adequao e uniformidade de sua aplicao.
Exame de transaes com partes relacionadas.
Reviso Analtica
Anlise das taxas mdias pagas pelo financiamento
da carteira prpria de ttulos e correlao com a
rentabilidade auferida.
Anlise das variaes nos saldos e taxas em
relao a outros recursos gerados e/ou utilizados.
Testes de Saldos
Reviso do "Quadro Demonstrativo das
Responsabilidades por Compromissos de Recompra ou
Compra" quanto a acuracidade de seu preenchimento e
dos clculos aritmticos.
Obteno de confirmao dos compromissos
assumidos (valor, taxas, prazos e responsabilidade pela
custdia dos ttulos objeto dos compromissos) ou
verificao da recompra subseqente.
Inspeo fsica dos ttulos objeto dos compromissos
assumidos ou obteno de confirmao do custo diante
ou verificao da documentao de transferncia fsica
dos ttulos ou de sua titularidade quando os ttulos forem
objeto de custdia escritural.
Confronto do valor nominal e de mercado dos
ttulos objeto dos compromissos assumidos com valor
atual de recompra prometida. Os prejuzos efetivos
representam, se no registrados como tal, um desvio
aos princpios contbeis, que requer ressalva por parte
dos auditores, quando relevante. O auditor deve,
tambm, incluir especificamente esse assunto na carta
de representao dos administradores, quanto a no
existncia de transaes contratadas, mas no
formalizadas, que possam gerar prejuzos ainda no
registrados.
Verificao de evidncias que assegurem uma
adequada separao do registro das operaes de
acordo com os perodos a que correspondam (corte de
transaes).
Inspeo da documentao relativa a operaes
selecionadas.
Reviso das Demonstraes Financeiras
Aplicao de testes para verificao da correta
segregao dos compromissos em relao aos seus
prazos, compromissrios e lastro.
C. BENEFICIRIOS POR AVAIS E FIANAS
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Procedimentos Gerais
Verificao de que os registros subsidirios
coincidem com os saldos e de que se constituem em
base adequada para execuo dos testes de auditoria.
Exames de transaes com partes relacionadas.
Teste de Transaes.
Exame de:
9 Novas operaes.
9 Amortizao e liquidaes de operaes.
9 Adies e baixas em Crditos em Liquidao.
Testes de Saldos.
Inspeo da documentao de emprstimos.
Inspeo de existncia de garantias.
Obteno de confirmao de saldos e outras
informaes (taxas, prazos, garantias etc.) relativas a
operaes selecionadas.
Verificao e reviso dos registros de operaes
vencidas.
Avaliao das possibilidades de realizao dos
saldos.
Reviso das Demonstraes Financeiras
Verificao da adequada divulgao de
informaes relevantes.
RESOLUO CFC N 750/93
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados por esta
Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e
constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade h situaes concretas, a essncia das
transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA
ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade
representam a essncia das doutrinas e teorias relativas
Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu
sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o
Patrimnio das Entidades.

Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou
sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o
Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus
scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence
ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma
ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de
natureza econmico-contbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem
como sua vida definida ou provvel, devem ser
consideradas quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico
dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento
dos passivos, especialmente quando a extino da
ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE
indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de constituir dado importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do
registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independentemente das causas que
as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do
Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na
hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia;
114Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal
das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE,
em um perodo de tempo determinado, base necessria
para gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda
do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da
ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se
como tais os resultantes do consenso com os agentes
externos ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua
decomposio em elementos e/ou sua agregao,
parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis
entre si e complementares, dado que o primeiro apenas
atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
SEO V
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis atravs do ajustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do
Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como
medida de valor, no representa unidade constante em
termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais (art. 7), necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a
fim de que permaneam substantivamente corretos os
valores dos componentes patrimoniais e, por
conseqncia, o do patrimnio lquido;
 AFRF

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III a atualizao monetria no representa nova 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da

avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores
originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a
variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um
dado perodo.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
PRUDNCIA somente se aplica s mutaes
posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha
nfase quando, para definio dos valores relativos s
variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.

Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando
as alteraes no ativo ou no passivo resultam em
aumento ou diminuio no patrimnio lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
Princpio da OPORTUNIDADE.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e
do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de
1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta
Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de
1994.

2 O reconhecimento simultneo das receitas e

despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.

3 As receitas consideram-se realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes

efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso
firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade
de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer
pela fruio de servios por esta prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um passivo,

qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos

independentemente da interveno de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

4 Consideram-se incorridas as despesas:

I quando deixar de existir o correspondente valor ativo,

por transferncia de sua propriedade para terceiro;

II pela diminuio ou extino do valor econmico de

um ativo;

III pelo surgimento de um passivo, sem o

correspondente ativo.

SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo

do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da

hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis
diante dos demais Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
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TEXTOS DIVERSOS
RESPONSABILIDADE LEGAL EM AUDITORIA
CONTROLE INTERNO/AUDITORIA INTERNA
PLANEJAMENTO/PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
AMOSTRAGEM
PAPIS DE TRABALHO
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM REAS
ESPECFICAS
PARECER DE AUDITORIA
REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES
TRIMESTRAIS
COMFORT LETTER
RESPONSABILIDADE LEGAL EM AUDITORIA (texto
extrado de William Attie)
A complexidade e o volume das operaes fazem com
que os procedimentos de auditoria sejam aplicados por
meio de provas seletivas, testes e amostragem,
cabendo ao auditor, com base no controle interno e nos
elementos de juzo de que dispe, determinar o nmero
de operaes a serem examinadas, para obter
elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
A natureza, a extenso e a profundidade dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados
dependem de investigaes e da qualidade da prova a
ser obtida. Para o auditor, a validade da prova est em
funo do elemento que lhe d origem e, com base
nisto, a prova obtida diretamente de fonte externa
proporciona maio, grau de confiana do que aquela
obtida internamente, assim como o conhecimento obtido
por verificao direta e pessoal do auditor apresenta
maior validade do que aquele obtido indiretamente.
O objetivo de um exame normal de auditoria sobre as
demonstraes financeiras expressar uma opinio
acerca da propriedade das mesmas e, portanto, no
destinado especificamente a desvendar fraudes e outras
irregularidades. Entretanto, ao efetuar seu exame e ao
expressar sua opinio sobre as demonstraes
financeiras, o auditor deve estar alerta possibilidade
da existncia destes, que em alguns casos podem ser
de tal grandeza que afetem a posio patrimonial e
financeira ou o resultado das operaes da empresa em
exame. No caso de descoberta de irregularidades, cabe
ao auditor estudar sua relevncia e os possveis efeitos
em relao s demonstraes financeiras em exame
para a determinao de seu parecer e a divulgao
administrao da empresa auditada de forma sigilosa e
confidencial.
O auditor pode ser responsabilizado pela no-
descoberta de fraude significativa em conseqncia da
negligncia na execuo das normas de auditoria, ou
em conseqncia de no t-las aplicado
convenientemente.
Se o auditor tivesse que assumir a responsabilidade de
descobrir fraudes e irregularidades, em um exame
normal das demonstraes financeiras, a extenso de
seu trabalho seria de tal custo que se tornaria
impraticvel para as empresas. A existncia de um
adequado controle interno propicia s empresas uma
proteo menos onerosa e mais eficaz. Com base nos
controles internos existentes nas empresas que o
auditor determina a extenso de seu exame e os
procedimentos a serem aplicados, os quais, inclusive,
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devem prever investigaes mais profundas e
detalhadas em contas ou reas cujo controle interno
seja deficiente.
Todo trabalho de auditoria repousa no estabelecimento
de critrios e de metodologia que lhe dem razovel
segurana sobre a totalidade das demonstraes
financeiras examinadas. O auditor no deve esquecer
que poder responder, civil e criminalmente, por
prejuzos causados a terceiros em virtude de culpa ou
dolo no exerccio de suas funes.
O auditor tem a incumbncia de verificar se as
informaes e anlises apresentadas nas
demonstraes financeiras, inclusive aquelas
constantes do Relatrio da Administrao, refletem com
clareza a situao patrimonial e financeira, e comunicar
quaisquer circunstncias em desacordo com as
disposies legais e regulamentares e atos que tenham
ou possam ter impactos nas operaes da empresa
auditada. seu dever tambm, mesmo que considerado
de forma indireta, emitir, um relatrio circunstanciado
que contenha observaes a respeito das possveis
deficincias ou ineficcia de controles internos
observadas pelo auditor, no transcurso de seu trabalho.
CONTROLE INTERNO
O Comit de Procedimentos de Auditoria do Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA)
definiu Controle Interno como "o plano de organizao e
todos os mtodos e medidas adotados pela empresa
para salvaguardar seus ativos, assegurar a exatido e a
fidedignidade das informaes, promover a eficincia
das operaes e estimular a aderncia s polticas da
organizao".
A NBC T 11 assim define: O sistema contbil e de
controles internos compreende o plano de organizao
e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio,
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia
operacional.
Qualquer que seja a definio adotada, em linhas
gerais, o controle interno tem quatro objetivos bsicos:
1. A SALVAGUARDA DO PATRIMNIO;
2. A PRECISO E A CONFIABILIDADE DAS
INFORMAES (CONTBEIS, FINANCEIRAS E
OPERACIONAIS);
3. A PROMOO DA EFICINCIA OPERACIONAL;
4. O ESTMULO ADERNCIA S POLTICAS
INSTITUCIONAIS.
Tais objetivos aplicam-se aos controles internos
institudos no sistema contbil e financeiro (controles
contbeis) e na gesto da organizao (controles
administrativos).
Os dois primeiros objetivos so buscados pela
implementao de controles internos contbeis
(controles institudos no sistema contbil-financeiro) e os
dois ltimos por controles internos administrativos
(controles relativos gesto da organizao).

So exemplos de controles contbeis:
- Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;
- Segregao de funes;
- Controles fsicos sobre ativos;
- Determinao de funes e responsabilidades;
- Aladas progressivas, etc.
So exemplos de controles administrativos:
- Anlises estatsticas de lucratividade por linha de
produtos;
- Controle de qualidade;
- Treinamento de pessoal
- Estudos de tempos e movimentos;
- Anlise das variaes entre os valores orados e os
incorridos;
- Comparao das metas previstas com as realizadas,
etc..
1. SALVAGUARDA DO PATRIMNIO
O objetivo do controle interno relativo salvaguarda dos
interesses da empresa refere-se proteo do seu
patrimnio contra quaisquer desvios e perdas devidos a
erros ou irregularidades na gesto.
Uma empresa dispe de bens, direitos e obrigaes que
se encontram divididos por diversos departamentos e
setores da empresa, os quais cuidam individualmente
da parte que lhes cabe. Exemplificando, o almoxarifado
tem a seu dispor material estocado, que requer cuidado
na sua manuteno, guarda e distribuio. A tesouraria,
por sua vez, controla os saldos bancrios, as entradas e
as sadas de numerrio. O setor de pessoal
responsvel pelo clculo e controle da folha de
pagamentos e pelo recolhimento dos encargos sociais.
E assim por diante. As empresas dispem de uma
enorme gama de atividades a serem desempenhadas,
que requerem especializao, conhecimento e
orientao, de forma que sejam conduzidas dentro dos
padres estabelecidos, minimizando a possibilidade da
ocorrncia de riscos.
As principais prticas de controle que asseguram a
salvaguarda do patrimnio (CONTROLES INTERNOS
CONTBEIS) so as seguintes:
a. Segregao de funes: estabelece a i. Seguro: compreende a manuteno de aplices de
independncia para as funes de execuo
operacional, custdia fsica e contabilizao. Ningum
deve ter sob sua inteira responsabilidade todas as fases
inerentes a uma operao. Cada uma dessas fases
deve ser executada por pessoas e setores
independentes entre si. As rotinas internas devem ser
definidas de modo que uma rea controle a outra.
b. Sistema de autorizao e aprovao: compreende
o controle das operaes por meio de autorizaes e de
aprovaes, de acordo com as responsabilidades e os
riscos envolvidos. A pessoa que autoriza no deve ser a
que aprova para no expor a riscos os interesses da
empresa.
c. Determinao de funes e responsabilidades:
determina para cada funcionrio o conhecimento exato
de suas funes, incluindo as responsabilidades que
compem o cargo. A existncia de organogramas claros
e de fluxogramas de processos determinam linhas de
responsabilidades e de autoridades definidas para toda
a estrutura hierrquica.
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d. Controles fsicos sobre ativos: o acesso dos
funcionrios aos ativos da empresa limitado e so
estabelecidos controles fsicos sobre os ativos. So
exemplos de acesso aos ativos da empresa: manuseio
de numerrio antes de ser depositado em conta corrente
bancria; emisso de cheques; manuseio de cheques
assinados; manuseio de envelopes com numerrio para
pagamento de salrios; custdia de ativos (dinheiro em
caixa, cautelas de ttulos, estoques, imobilizado). So
exemplos de controles fsicos sobre ativos: local
fechado para o caixa; guarda de ttulos em cofre; sada
controlada para funcionrios ou terceiros portando
pacotes ou caixas.
e. Contagens fsicas independentes: corresponde
realizao de contagens fsicas de bens e valores, de
forma peridica, por intermdio de pessoa independente
ao custodiante, visando maximizar o controle fsico e
resguardar os interesses da empresa.
f. Aladas progressivas: compreende o
estabelecimento de aladas e procuraes de forma
escalonada, delegando aos altos escales as principais
decises e responsabilidades. A utilizao de aladas
progressivas, com dupla assinatura de pessoas
independentes entre si, fornece maior segurana
empresa, permitindo que as principais decises, de
acordo com os riscos e os valores envolvidos, sejam de
responsabilidade dos principais administradores.
g. Manuteno de contas de controle: indica a
exatido dos saldos das contas detalhadas, geralmente
controladas por outros funcionrios. Permite a
realizao de confrontao permanente entre os saldos
detalhados e o sado sinttico, e a aplicao de
procedimentos de comprovao da exatido dos
registros.
h. Rotao de funcionrios: corresponde ao rodzio
entre os funcionrios designados para a consecuo
das atividades. Desde que bem planejado, possibilita
reduzir as oportunidades para o cometimento de fraudes
e resulta, geralmente, em novas idias de trabalho para
as diversas funes desempenhadas na empresa.
seguros, a valores adequados de reposio, dos bens,
valores e riscos a que est sujeita a empresa.
j. Legislao: corresponde atualizao permanente
dos funcionrios sobre a legislao vigente, visando
diminuir riscos e no expor a empresa a contingncias
pela no-obedincia aos preceitos legais (fiscais,
trabalhistas, previdencirios, etc.).
2. PRECISO E CONFIABILIDADE DAS
INFORMAES (CONTBEIS, FINANCEIRAS E
OPERACIONAIS)
O objetivo do controle interno relativo preciso e
confiabilidade dos informes e dos relatrios contbeis,
financeiros e operacionais compreende a gerao de
informaes adequadas e oportunas, necessrias
gerencialmente para administrar a empresa.
As empresas necessitam constituir para si sistemas que
lhes garantam conhecer os atos e fatos ocorridos em
cada segmento da gesto. Os efeitos da realizao de

cada ato devem ser escriturados e levados em tempo
hbil ao conhecimento dos administradores. A
contabilidade controla os fatos que tem ressonncia
contbil, porm no levanta um balancete dirio de cada
fato transcorrido. Por outro lado, um pedido de venda ou
de compra colocado no contabilizado at que haja
documentao suficiente para tal. Um fluxo financeiro
projetado com base em fatos reais e fatos estimados. O
setor de cobrana necessita conhecer dia a dia os
valores a receber dos clientes, indicando-os
nominalmente. O setor de vendas precisa conhecer
rapidamente os produtos disponveis em estoque e, por
vezes, a prxima produo finalizada.
Pelos exemplos descritos, vemos que a empresa
necessita de informaes que possam auxiliar na
administrao dos negcios e que possibilitem
entendimento uniforme dos cenrios. A informao s
tem validade para os administradores a partir do
momento em que exata, confivel e oportuna e,
portanto, precisa basear-se em dados verdicos e
informados tempestivamente.
As principais prticas de controle que do o suporte
necessrio preciso e confiabilidade das
informaes (CONTROLES INTERNOS CONTBEIS)
so:
a. Documentao confivel: corresponde utilizao
de documentao hbil para o registro das transaes.
A utilizao de provas independentes serve para a
comprovao mais segura de que as operaes e os
registros esto em forma exata.
b. Conciliao: mtodo de confronto que confirma a
preciso dos dados ou aponta a existncia de
diferenas oriundas das diversas fontes de informao.
Visa eliminao tempestiva de possveis
incongruncias entre as informaes.
c. Anlise: objetiva a identificao da composio
analtica dos itens em exame, de forma a possibilitar a
constatao de sua constituio.
d. Plano de contas: compreende a classificao dos
dados contbeis da empresa dentro de uma estrutura
formal de contas, um plano de contas definido. A
existncia de um manual de contabilidade, acrescido de
procedimento definido para o uso das contas,
proporciona a classificao e a utilizao adequadas de
cada conta contbil.
e. Tempestividade: determina que o registro das
transaes seja realizado dentro do perodo de
competncia e no menor espao de tempo possvel.
f. Informatizao: a utilizao dos equipamentos e
sistemas de informtica visa facilitar e agilizar o registro
das transaes, proporcionando a uniformizao e a
segurana das informaes.
3. PROMOO DA EFICINCIA OPERACIONAL
Relativamente promoo da eficincia operacional, o
controle interno busca prover os funcionrios dos meios
necessrios ao eficiente desempenho das suas
atribuies, de forma a que seja obtida a maximizao
do desempenho operacional da organizao.
118Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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As inmeras tarefas desempenhadas pelos diversos
setores de uma empresa necessitam de uma linha
mestra de raciocnio e de conduta. Cada um dos
segmentos tem suas particularidades e cada indivduo
precisa conhecer bem as suas atribuies e o que a
organizao dele espera. As empresas dispem de
polticas que estabelecem procedimentos para cada
setor. Se h uma poltica de concesso de crdito,
preciso que seja comunicada a fim de que possa ser
praticada de forma uniforme. Se o funcionrio tem de
lidar com uma mquina especfica, necessrio que lhe
seja fornecida a capacitao adequada. Se h
funcionrios que cometem falhas pessoais, necessria
orientao que possibilite a correo e a preveno
dessas falhas. Cada um desses exemplos implica o
estabelecimento de regras que permitem o
desenvolvimento harmnico de toda a empresa e
possibilitam maior eficincia na forma como so
desenvolvidas as operaes.
As principais prticas de controle que promovem a
eficincia operacional (CONTROLES INTERNOS
ADMINISTRATIVOS) so:
a. Seleo: possibilita a obteno de pessoal
qualificado para exercer com eficincia funes
especficas.
b. Treinamento: possibilita a capacitao do pessoal
para as atividades propostas. Dele resultam melhor
rendimento, menores custos e pessoal atento e pr-
ativo s funes desempenhadas.
c. Plano de carreira: determina a poltica de pessoal
quanto s possibilidades de remunerao e
asceno/promoo dentro da organizao,
incentivando o comprometimento do corpo funcional.
d. Avaliaes de desempenho: identificam
individualmente o desempenho de cada funcionrio,
com o diagnstico suas virtudes e deficincias e a
proposio de medidas necessrias ao seu
aperfeioamento pessoal e profissional.
e. Relatrio de horas trabalhadas: possibilita a
administrao mais eficiente do tempo despendido pelo
pessoal nas tarefas desempenhadas e indica mudanas
necessrias ou correo das metas previstas.
f. Tempos e mtodos: possibilitam a execuo mais
eficiente das atividades visto que identificam possveis
ineficincias do pessoal frente s tarefas a eles
atribudas.
g. Custo-padro: permite o acompanhamento
permanente do custo de produo dos bens e servios
produzidos, identificando benefcios e ineficincias de
cada etapa do processo de produo.
4. ESTMULO ADERNCIA S POLTICAS
INSTITUCIONAIS
O objetivo do controle interno relativo ao estmulo
aderncia s polticas da organizao assegurar que
as diretrizes da administrao, definidas por meio de
suas polticas e indicadas por meio de seus
procedimentos, sejam adequadamente seguidas pelo
corpo de pessoal.

Toda empresa objetiva continuar operando
indefinidamente, gerando resultados favorveis que
possibilitem a sua permanncia no mercado e a
expanso de suas atividades. Entretanto, suas diretrizes
no passaro do papel se no for estabelecida uma
estrutura de apoio necessria consecuo de suas
atividades. Cada funcionrio e cada segmento da
organizao precisam funcionar harmonicamente,
fazendo com que toda a estrutura da empresa avance
tendo em vista os mesmos objetivos.
O setor de vendas deve efetivar os pedidos de vendas
de acordo com as polticas de preo e prazo definidas
pela administrao. O setor de faturamento deve emitir
as faturas aos clientes certos e no momento certo para
que as mercadorias por eles compradas possam ser
despachadas e entregues. Os cheques para pagamento
de compromissos precisam ser emitidos no momento e
no valor corretos para honrar com as aquisies e
contrataes realizadas. Em todos esses exemplos
verifica-se que as atividades necessitam ser realizadas
de acordo com as polticas traadas pela organizao.
As principais prticas de controle que estimulam a
aderncia do pessoal s polticas da organizao
(CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS) so:
a. Superviso: a superviso permanente possibilita
melhor rendimento do pessoal e a mitigao de erros e
desperdcios, tanto por meio da correo tempestiva de
desvios, como pelo esclarecimento de dvidas e
orientao quando da execuo das atividades.
Comumente as falhas so originadas de controles mal
definidos ou de falta de controles. Quando no so
aplicados pelos funcionrios os procedimentos de
controle adequados, a eficincia de todo o sistema
passa a depender, em grande parte, da superviso
exercida. A diviso racional do trabalho, com a
identificao clara e objetiva das normas e
procedimentos, fornece condies que permitem a
superviso suficiente e, conseqentemente, a
preveno de erros e desperdcios.
b. Sistema de reviso e aprovao: indica, por meio
do mtodo de reviso e aprovao, que polticas e
procedimentos esto sendo adequadamente seguidos
pelo pessoal e quais necessitam de melhoria e/ou
atualizao.
c. Manuais internos: definem as rotinas e os
procedimentos internos de cada rea/processo
mediante clara exposio/orientao, possibilitando
prticas uniformes, normatizao e eficincia dos atos e
prevenindo a ocorrncia de erros e desperdcios.
d. Instrues formais: estabelece que todas as
instrues a serem seguidas pelo corpo de pessoal
devem ser comunicadas por escrito, o que evita
interpretaes pessoais e mal entendidos, alm de
possibilitar cobranas e follow-up tempestivos.
e. Auditoria Interna: auxilia a organizao a alcanar
os seus objetivos por meio de uma abordagem
sistemtica que avalia e prope melhorias para os
processos de gerenciamento de risco, controle e
governana corporativa. Nesse sentido, os exames da
auditoria interna possibilitam a identificao de
reas/processos que no estejam em consonncia com
as polticas determinadas pela organizao.
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ESTUDO E AVALIAO DOS CONTROLES
INTERNOS
Em 2002, aps uma avalanche de denncias contra
companhias que manipularam suas informaes
contbeis (Enron, Tyco, WorldCom e outras), o
Congresso Norte-Americano, pressionado pela
sociedade e pela mdia, aprovou a Lei Sarbanes-
Oxley, elaborada pelos congressistas Paul S.
Sarbanes e Michael Oxley, a qual reformou a
regulamentao do mercado de capitais que
vigorava nos Estados-Unidos desde a dcada de 30.
Aqueles escndalos abalaram fortemente a
confiana dos investidores e reforaram a
necessidade de maior transparncia e confiabilidade
na elaborao e divulgao das informaes
contbeis e financeiras.
Em razo da Lei Sarbanes-Oxley, houve mudanas
significativas nas regras de governana corporativa:
- Aumento da responsabilidade dos administradores
perante a divulgao das informaes contbeis e
financeiras;
- nfase no uso de controles internos mais rgidos.
Avaliao pela administrao da estrutura e da
eficincia dos controles internos como forma de
eliminar a manipulao indevida de informaes
financeiras.
Vrios estudos foram ento realizados procurando
identificar as principais falhas existentes nos controles
internos das organizaes. Entre esses estudos,
destaca-se o trabalho realizado pelo Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO), intitulado Internal Control Integrated
Framework (Controles Internos Um modelo
integrado). Essa publicao tornou-se referncia
mundial para o estudo e a avaliao dos controles
internos.
Para a avaliao dos controles internos de uma
organizao o modelo COSO considera imprescindvel a
abordagem da estrutura existente para a implantao e
a manuteno de controles internos efetivos:
1. ambiente de controle;
2. gerenciamento de riscos;
3. prticas de controle;
4. informao e comunicao;
5. monitoramento.
1. Ambiente de Controle a conscincia de controle
da organizao, sua cultura de controle. O ambiente
de controle envolve competncia tcnica e compromisso
tico. um fator intangvel e essencial efetividade dos
controles internos. A postura da alta administrao
(padro tico/integridade e compromisso) desempenha

um papel fundamental para os funcionrios d o tom
real e efetivo do controle existente na organizao.
2. Gerenciamento de Riscos a identificao dos
riscos que podem afetar os principais
processos/operaes/atividades da organizao.
Objetivos e metas so necessrios para a estruturao
de controles internos. Gerencia-se, portanto, o
atingimento ou no dos objetivos/metas organizacionais.
Uma vez estabelecidos os objetivos/metas, so
identificados os riscos que ameaam o seu cumprimento
e tomadas as aes necessrias para o gerenciamento
dos riscos identificados (mitigao dos riscos). O
gerenciamento de riscos uma ao pro-ativa que
permite organizao evitar surpresas desagradveis.
Os riscos podem ser classificados em: - operacional
(riscos de falha humana, produtos & servios,
regulamentao, catstrofe, sinistros, patrimonial,
contrato, fraudes/desvios); - de informao (falhas em
sistemas gerenciais de informao, integridade,
confidencialidade, gesto de dados, sistemas de
validao de informaes e sistema de segurana
informacional); e - de conformidade (risco legal, risco de
no cumprimento s legislaes e regulamentos
aplicveis).
3. Prticas de Controle so as polticas e os
procedimentos definidos para mitigar riscos e promover
o alcance dos objetivos da organizao, a exemplo de: -
aladas progressivas; - autorizaes/aprovaes; -
verificao/conciliao; - revises de operaes,
processos e atividades; - revises de desempenho
operacional; - segurana fsica (controle de acesso a
ativos e registros); - segregao de funes; - sistemas
informatizados; - normatizao interna; - superviso
(designao, reviso e aprovao, orientao,
treinamento).
4. Informao e Comunicao: o fluxo de
comunicao dentro de uma organizao ocorre em
todas as direes, dos nveis hierrquicos superiores
aos inferiores e vice-versa e tambm dentro deles,
contemplando a comunicao horizontal e vertical. O
processo de comunicao ocorre de maneira formal ou
informal, todavia, cabe administrao a definio dos
procedimentos de comunicao formais, a fim de que
haja controle tambm sobre as informaes divulgadas.
A maioria das organizaes desenvolveu rotinas e
sistemas informatizados. Nesse sentido, o controle deve
se preocupar cada vez mais com a avaliao de risco e
segurana em ambientes eletrnicos e com as tcnicas
de controle aplicadas a sistemas informatizados.
5. Monitoramento a avaliao permanente da
efetividade dos controles internos. O acompanhamento
das atividades contnuo, devendo-se estimular, ainda,
mecanismos de auto-avaliao, revises internas e
auditorias internas programadas.
Assim, para o mapeamento e o diagnstico dos
controles internos cada componente de controle interno
avaliado individualmente: - avaliao do ambiente de
controle existente na organizao; - avaliao do
gerenciamento de riscos na organizao; - avaliao
das prticas de controle existentes na organizao; -
avaliao dos sistemas de informao e da
comunicao na organizao; - avaliao do
monitoramento dos controles internos na organizao:
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA
As normas de auditoria geralmente aceitas estabelecem
que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno
da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, a
poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados.
O auditor executa os seguintes passos na avaliao do
controle interno:
- Mapeia o sistema de controle interno;
- Verifica se o sistema mapeado o que est sendo
seguido na prtica;
- Avalia a possibilidade de o sistema revelar, de
imediato, erros e irregularidades.
- Determina tipo, data, extenso e profundidade dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados.
O auditor est interessado em detectar valores
significativos oriundos de erros ou irregularidades que
afetam as demonstraes financeiras e que podem
conduzir os leitores a um entendimento errneo sobre
essas demonstraes. Um bom sistema de controle
interno funciona como uma peneira na deteco
desses erros ou irregularidades. Portanto, o auditor
pode reduzir o volume de testes de auditoria na hiptese
de a empresa ter um sistema controle interno forte; caso
contrrio, o auditor deve aument-lo.
O objetivo principal do auditor independente emitir
uma opinio sobre as demonstraes financeiras
auditadas. Logo, o auditor deve somente avaliar os
controles relacionados com essas demonstraes, que
so os controles contbeis. Evidentemente, se algum
controle administrativo tiver influncia sobre as
informaes contbeis, o auditor deve considerar
tambm a possibilidade de avali-lo.
As informaes sobre o sistema de controle interno so
obtidas das seguintes formas:
- Anlise dos manuais internos da organizao;
- Entrevista a funcionrios da empresa e observao
das atividades e condies;
- Inspeo fsica desde o incio das operaes (compra,
venda, pagamentos etc.)
TESTES DE OBSERVNCIA - TESTES DO
CONTROLE INTERNO
Os testes de observncia so exames aplicados para
que o auditor se certifique de que o sistema de controle
interno levantado/mapeado o que realmente est
sendo utilizado. Acontece com freqncia uma empresa
ter excelente sistema de controle interno descrito em
seus manuais e, na pratica, a situao evidenciada pelo
auditor ser totalmente diferente. Caso as prticas em
uso sejam diferentes daquelas descritas nos manuais de
procedimentos, o auditor deve alterar as informaes
sobre o sistema anteriormente levantadas, de forma a
ajud-las situao real existente. Isso quer dizer que o
auditor deve avaliar o sistema que efetivamente est
sendo praticado para o controle dos ativos da empresa
e para produo dos dados contbeis. O auditor
normalmente cumpre esse procedimento mediante a
observao da execuo dos trabalhos pelos

funcionrios e a inspeo de documentos e de registros
contbeis.
Apresentamos um exemplo da avaliao do sistema de
controle interno relacionado com vendas:
Um tipo de erro que poderia ocorrer seria as vendas
serem contabilizadas fora da poca devida. Assim
sendo, o auditor verificaria se existem controles que
assegurem que todas as vendas sejam imediatamente
registradas na contabilidade:
- Emisso de nota fiscal por ocasio da venda de
mercadorias e envio imediato de cpia desta para a
contabilidade;
- Funcionrio na contabilidade controlando a seqncia
numrica das notas fiscais e verificando se todas foram
devidamente contabilizadas;
- Guardas no porto da fbrica observando se existe
nota fiscal para toda mercadoria que sai.
Caso no existam controles que eliminem a
possibilidade de erro mencionada, o auditor deve
estudar com mais detalhe a situao. Se nessa anlise
ficar evidenciado que a contabilidade no registra as
vendas no perodo de sua competncia em funo de
atraso no envio de notas fiscais por parte do setor
emitente, o auditor deve efetuar o seguinte
procedimento de auditoria: obter na data do balano o
nmero da ltima nota fiscal emitida e verificar se essa
nota e as de numerao anterior foram registradas nas
demonstraes financeiras sob exame. Posteriormente,
o auditor dever fazer sugestes administrao da
empresa, por meio de seu relatrio-comentrio, para
sanar essa falha de controle interno.
CUSTOS DO CONTROLE X BENEFCIOS
O custo do controle interno no deve exceder aos
benefcios que dele se espera obter. Isso quer dizer que
os controles mais sofisticados (normalmente mais
onerosos) devem ser estabelecidos para reas cujas
transaes envolvem valores relevantes, enquanto que
os controles menos rgidos devem ser implantados nas
reas nas quais as transaes so menos importantes.
LIMITAES DO CONTROLE INTERNO
As limitaes do controle existem principalmente com
relao a:
- Conluio de funcionrios na apropriao de bens da
empresa;
- Funcionrios que no so adequadamente instrudos
com relao s normas internas;
- Funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas.
Em razo disso, mesmo no caso de a empresa ter um
excelente sistema de controle interno, o auditor deve
executar procedimentos suficientes de auditoria para a
deteco de fraudes e/ou erros relevantes.
DESFALQUES TEMPORRIOS E PERMANENTES
O acesso aos ativos da empresa condio para que
um funcionrio possa praticar um desfalque. Os
desfalques podem ser temporrios ou permanentes.
O desfalque temporrio ocorre quando um funcionrio
se apossa de um bem da empresa e no altera os
registros da contabilidade.
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J o desfalque permanente ocorre quando um
funcionrio desvia um bem da empresa e modifica os
registros contbeis, de forma que os ativos existentes
concordem com os valores registrados na contabilidade.
Para que suceda esse tipo de desfalque, necessrio
que o funcionrio tenha acesso tanto aos ativos quanto
aos registros contbeis, que sero modificados
mediante artifcios como: - debitar despesas ou receitas
e creditar conta do ativo correspondente; - subavaliar
os dbitos ou superavaliar os crditos na conta do ativo
correspondente e subavaliar os crditos em conta de
receita ou superavaliar os dbitos em conta de despesa
ou proviso; - erros de somas ou transporte de valores
desde o documento-suporte da transao at o razo
geral; - erros de somas na apurao do saldo das
contas do razo geral.
So exemplos de desfalques temporrios:
- O funcionrio apodera-se do dinheiro recebido de
clientes, proveniente de vendas a prazo, antes do
registro contbil do recebimento. Como conseqncia,
fica aberto na conta de duplicatas a receber um valor j
pago pelo cliente. Esse fato seria descoberto pelo
confronto de duplicatas ainda no recebidas com a
conta de duplicadas a receber ou pela confirmao dos
valores pagos junto aos clientes;
- O funcionrio assenhoreia-se do dinheiro recebido de
clientes, aps o registro contbil do recebimento.
Conseqentemente, foi dado um debito conta de
bancos no razo geral; entretanto, o dinheiro no foi
efetivamente depositado. Esse desfalque seria
descoberto pelo confronto dos ativos existentes de fato
(saldo em conta corrente bancria) com os registros
contbeis.
So exemplos de desfalques permanentes:
- O funcionrio responsvel pelos recebimentos de
clientes e pelo preparo dos registros contbeis de
vendas e recebimentos. Ele desvia um recebimento de
vendas a prazo e baixa a duplicata correspondente
contra vendas (dbito na conta de vendas e crdito na
conta de duplicatas a receber);
- O funcionrio responsvel pelas matrias-primas e
pela elaborao de lanamentos contbeis. Ele rouba
uma matria-prima e baixa o bem correspondente para
despesa (dbito na conta de despesas diversas e
crdito na conta de matria-prima);
- O funcionrio responsvel pelos recebimentos de
vendas a prazo e pelo registro contbil das vendas. Ele
desvia recebimentos de R$ 1.000 e registra as vendas
do ms (dbito em duplicatas a receber e crdito em
vendas) deduzidas desse valor (erros de soma ou de
transporte de valores);
- O funcionrio responsvel pelos recebimentos e pela
baixa de duplicatas incobrveis. Ele desvia
recebimentos de R$ 5.000 e registra as duplicatas
incobrveis baixadas (dbito na proviso para
devedores duvidosos e crdito na conta de duplicadas a
receber) acrescidas desse valor (erros de soma ou de
transporte de valores);

- O funcionrio manuseia recebimentos de vendas
vista, aps o registro contbil inicial, e responsvel
pela escriturao do razo geral. Ele desvia
recebimentos de R$ 10.000 antes do depsito bancrio,
reduz o saldo da conta de bancos (de forma a concordar
com o saldo real na conta bancria) e o saldo de uma
conta de receita ou aumenta o saldo de uma conta de
despesas. Cabe destacar que essa alterao nos
registros contbeis feita mediante apurao errnea
dos saldos das contas do razo geral.
AUDITORIA INTERNA
Segundo o Institute of Internal Auditors IIA, A
auditoria interna uma atividade independente e
objetiva que presta servios de avaliao e de
consultoria alta administrao com o objetivo de
adicionar valor e melhorar as operaes de uma
organizao. A auditoria auxilia a organizao a
alcanar seus objetivos por meio de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria
da eficcia dos processos de gerenciamento de risco,
controle e governana corporativa.
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (NBC T
12), Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de
informao e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de
seus objetivos.
Para atingir esses objetivos, o Auditor Interno:
- revisa e avalia a eficincia, adequao e aplicao dos
controles contbeis, financeiros e operacionais;
- verifica se esto sendo cumpridos, corretamente, as
polticas, procedimentos e planos estabelecidos;
- examina o grau de confiabilidade das informaes
contbeis e outras obtidas dentro da organizao;
- avalia a qualidade de desempenho das tarefas
delegadas.
Como conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto da
organizao, a auditoria interna confronta uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou normativo. Trata-se de um importante
componente de controle das organizaes, atuando
para corrigir os desperdcios, as impropriedades/
disfunes, as negligncias e omisses, mas,
principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias,
buscando garantir os resultados pretendidos pela
administrao.
Os trabalhos desenvolvidos pela Auditoria Interna
objetivam, em ltima instncia, a adequao da gesto
de riscos operacionais, dos controles internos e do
processo de governana corporativa, proporcionando
uma razovel garantia de que tais processos funcionam
de acordo com o planejado, fazendo recomendaes
para a melhoria das operaes da Empresa, em termos
de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do
desempenho organizacional.
A importncia da auditoria interna no processo de
gesto tem aumentado a exigncia por um alto grau de
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especializao do quadro de auditores, o que pressupe
uma equipe com viso multidisciplinar, atuando de
forma coordenada e tendo como finalidade bsica o
assessoramento da administrao por meio do exame e
avaliao dos seguintes aspectos:
- adequao e eficincia dos controles;
- integridade e confiabilidade das informaes e
registros;
- integridade e confiabilidade dos sistemas
estabelecidos para assegurar a observncia das
polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e
regulamentos, assim como da sua efetiva utilizao;
- eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e
utilizao dos recursos, dos procedimentos e mtodos
de salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua
existncia, assim como a exatido dos ativos e
passivos;
- compatibilidade das operaes com os objetivos,
planos e meios de execuo estabelecidos; e
- mensurao dos problemas e riscos, assim como o
oferecimento de alternativas de soluo.
PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS /
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
O trabalho de auditoria, para atingir a sua finalidade,
deve ser adequadamente planejado, de forma que
preveja a natureza, a extenso e a profundidade dos
procedimentos de auditoria que sero empregados,
assim como a oportunidade em que sero aplicados.
No plano de trabalho ser indicada, quando necessrio,
a designao de auditores assistentes, que atuaro sob
a superviso e orientao do auditor responsvel,
assumindo este a total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
ESTUDO E AVALIACO DO SISTEMA CONTBIL E
DE CONTROLE INTERNO
O auditor deve estudar e avaliar o sistema contbil e de
controle interno da entidade auditada, como base de
determinao da confiana que neles se possa
depositar para a fixao de natureza, da extenso e da
profundidade dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados.
O sistema contbil e o controle interno so de
responsabilidade da organizao. Entretanto,
recomendvel que o auditor faa sugestes objetivas no
sentido de eliminar as deficincias neles existentes,
observadas no decurso dos seus exames.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria so o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter as evidncias de
auditoria, ou seja, provas suficientes e adequadas que
fundamentam a sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas.
Os procedimentos comumente utilizados em auditoria
so:
- Exame dos Documentos Originais ou Anlise
Documental,
- Exame da Escriturao ou Exame dos Registros
Contbeis,

- Exame dos Registros Auxiliares,
- Conferencia de Clculos,
- Exame Fsico ou Inspeo Fsica,
- Inqurito ou Entrevista,
- Confirmao ou Circularizao,
- Investigao Minuciosa,
- Correlao das Informaes Obtidas,
- Observao.
A utilizao adequada dos procedimentos de auditoria e
sua conjugao aos objetivos a serem atingidos
formularo o Programa de Trabalho de Auditoria, por
rea ou tarefa, embasado pela segurana fornecida pelo
controle interno da entidade. Podero existir casos em
que, com a utilizao de um s procedimento de
auditoria, o objetivo estabelecido ter sido atingido e
casos em que se far necessria a conjugao de todos
os possveis procedimentos.
EXTENSO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria devem ser estendidos e
aprofundados at a obteno dos elementos
comprobatrios necessrios para fundamentar o parecer
do auditor. Cabe ao auditor aplicar os procedimentos de
auditoria adequados a cada caso, na extenso e
profundidade necessrias, at que se obtenha as provas
materiais, informaes comprobatrias dos fatos
examinados (evidncias de auditoria).
OPORTUNIDADE E MTODO DE APLICAO DOS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
A Auditoria pode ser executada, praticamente, em
qualquer poca do ano. No curso da auditoria preliminar
o auditor realiza testes nos registros e nos
procedimentos internos da empresa para determinar o
grau de confiana que merecem. As concluses obtidas
ajudaro o auditor a determinar os procedimentos de
auditoria a serem aplicados para a obteno das
evidncias necessrias fundamentao da sua
opinio.
O auditor poder executar partes substanciais de seu
exame em datas intermedirias. Entretanto, o auditor
deve certificar-se de que os procedimentos de controle
interno continuam vlidos com relao a tais exames.
Isto no significa que ele deva testar novamente os
registros e transaes, a menos que suas observaes
o levem a crer que as condies de controle tenham se
modificado substancialmente.
A oportunidade em que sero aplicados os
procedimentos de auditoria resulta da fixao
apropriada da poca dos exames e da sincronizao
que coordenar a sua aplicao, incluindo,
possivelmente, a necessidade de realizao de exames
simultneos como, por exemplo, do dinheiro existente
em caixa e em bancos, dos ttulos e valores de
propriedade da empresa, dos emprstimos bancrios e
de outros itens relacionados.
H casos em que necessria a determinao de um
mtodo especfico para a aplicao dos procedimentos
de auditoria, como, por exemplo, para a observao do
levantamento fsico de estoques. Nesse caso, a reviso
dos procedimentos propostos pela empresa to
importante quanto a reviso dos procedimentos que
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estabelecem o "corte" (cut-off) apropriado das vendas e
compras nos livros contbeis.
AVALIAO DAS EVIDNCIAS:
Na avaliao das evidncias obtidas, os seguintes
critrios devem ser observados pelo auditor:
- o simples registro contbil sem outras comprovaes
no constitui elemento comprobatrio;
- na ausncia de comprovante idneo, auxiliam na
determinao da validade dos registros contbeis a sua
objetividade, sua tempestividade e sua correlao com
outros registros contbeis ou elementos extra-contbeis;
- quando a correlao puder ser verificada relativamente
a fonte externa entidade auditada proporcionar maior
grau de confiana do que quando verificada dentro da
prpria empresa;
- quando as condies do sistema contbil e do controle
interno so satisfatrias, os registros e as
demonstraes financeiras proporcionam maior grau de
confiana;
- o conhecimento direto e pessoal obtido pelo auditor
por meio de verificaes fsicas, observaes, clculos e
inspees oferece maior grau de segurana do que as
informaes colhidas indiretamente;
- desde que praticvel e razovel e quando o ativo
envolvido for de expressivo valor material em relao
posio patrimonial e financeira, o resultado das
operaes e as contas a receber devem ser
confirmados por meio de comunicao direta com os
devedores e, da mesma forma, o levantamento fsico de
inventrios deve ser observado diretamente pelo
auditor;
- como regra geral, existe relao entre o custo da
obteno de uma comprovao e o seu significado para
o exame. Entretanto, a dificuldade ou o custo de
obteno de uma evidncia, isoladamente, no
constituem razes suficientes para sua dispensa,
quando o auditor a julgar necessria.
AMOSTRAGEM
Quanto amostragem, podemos definir como sendo:
Tcnica de pesquisa na qual um sistema
preestabelecido de amostras considerado idneo para
representar o universo pesquisado, com margem de
erro aceitvel.
Quando trazemos tal tcnica para ser utilizada nos
trabalhos de auditoria, devemos considerar sempre o
universo a ser testado e qual a importncia deste
universo no contexto da empresa como um todo.
De qualquer forma, no existe uma frmula confivel e
definitiva para se determinar o tamanho da amostra
quando estamos tratando de auditoria, pois o fator
principal que ir determinar a extenso dos testes
sempre ser a confiabilidade dos controles internos e a
idoneidade dos documentos da entidade, aliado
experincia do profissional que estar executando os
exames.

Prof.Alzira
No final das contas, quem define o tamanho da amostra,
na prtica, sempre ser o prprio auditor, pois o mesmo
quem dever se sentir seguro o suficiente com a
avaliao dos valores auditados, a fim de poder
recomendar melhorias de controles contbeis e emitir
sua opinio, por meio de relatrios e do parecer.
No Brasil, atualmente este assunto est disciplinado
pela NBC T 11.11 AMOSTRAGEM, cpia da Norma
Internacional de Auditoria 530 (NIA 530) sobre o mesmo
tema.
Observe-se que a NIA 530 faz referncia ao o risco de
amostragem nos Testes de Controle (Risco de
Subavaliao da Confiabilidade e Risco de
Superavaliao da Confiabilidade) e nos Procedimentos
de Comprovao (Risco de Rejeio Incorreta e Risco
de Aceitao Incorreta) do mesmo modo que a NBC T
11.11, apenas utilizando nomenclatura sinnima para os
testes. Onde a NIA 530 se refere a Testes de Controle,
a NBC T 11.11 os denomina Testes de Observncia.
Onde a NIA 530 se refere a Procedimentos de
Comprovao, a NBC T 11.11 os denomina Testes
Substantivos.
PAPIS DE TRABALHO
Segundo a NBC T 11.3, os papis de trabalho
constituem a documentao preparada pelo auditor
(apontamentos) ou fornecida a este na execuo da
auditoria. Eles integram um processo organizado de
registro de evidncias da auditoria, por intermdio de
informaes em papel, meios eletrnicos ou outros que
assegurem o objetivo a que se destinam.
Os papis de trabalho destinam-se a:
- registrar as evidncias do trabalho executado para
fundamentar o parecer do auditor,
- ajudar no planejamento e na execuo da auditoria por
meio da anlise dos documentos de auditorias
anteriores,
- facilitar a reviso do trabalho de auditoria.
Uma vez que durante os exames o auditor se utiliza dos
documentos originais da empresa auditada, e devido ao
grande volume de transaes e de documentos
analisados, a comprovao da realizao do trabalho
pelo uso de cpias da documentao analisada seria
volumosa, alm de onerosa. Para evitar o grande
volume de documentos o auditor se utiliza dos papis de
trabalho para registrar os achados de auditoria e para
comprovar os exames realizados.
O auditor pode usar quaisquer documentos e
demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade
auditada, desde que avalie a sua consistncia e se
satisfaa com a sua forma e o contedo.
Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do
auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do
auditor, ser postos disposio da entidade auditada.
Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros
somente podem ser disponibilizados aps autorizao
formal da entidade auditada.
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para
manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de
cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
124Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Auditoria
No caso de auditorias realizadas em vrios perodos
consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que
sejam atualizados, podem ser reutilizados, so os
papis de trabalho permanentes, diferentemente
daqueles que contm informaes sobre a auditoria de
um nico perodo, os papis de trabalhos correntes.
A confidencialidade dos papis de trabalho dever
permanente do auditor.
Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor
deve levar em considerao a sua:
- Completabilidade: Os papis de trabalhos devem ser
completos por si s, descrevendo comeo, meio e fim
do trabalho realizado.
- Objetividade: Os papis de trabalho devem relacionar
os aspectos relevantes dos exames realizados, ter
registrados apenas os pontos materiais vitais para o seu
entendimento.
- Conciso: Os papis de trabalho devem ter clareza e
auto-suficincia, devem ser inteligveis para outrem.
- Lgica: Os papis de trabalho devem ter os fatos
registrados na seqncia natural do seu acontecimento
para o entendimento da situao apontada.
- Limpeza: Os papis de trabalho devem ser despojados
de imperfeies e de incorrees.
So exemplos de papis de trabalho:
- informaes sobre a estrutura organizacional e legal
da entidade;
- cpias ou excertos de documentos legais, contratos e
atas;
- informaes sobre o setor de atividades, ambiente
econmico e legal em que a entidade opera;
- evidncias do processo de planejamento, incluindo
programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses
programas;
- evidncias do entendimento, por parte do auditor, do
sistema contbil e do controle interno, e sua
concordncia quanto eficcia e adequao;
- evidncias da avaliao dos riscos de auditoria;
- evidncias da avaliao e concluses do auditor sobre
o trabalho da auditoria interna;
- anlises de transaes, movimentao e saldos de
contas;
- anlises de tendncias, coeficientes, quocientes,
ndices e outros indicadores significativos;
- registro da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria e seus resultados;
- evidncias de que o trabalho executado pela equipe
tcnica foi supervisionado e revisado;
- indicao de quem executou e revisou os
procedimentos de auditoria e de quando o fez;
- detalhes dos procedimentos relativos s
demonstraes contbeis auditadas por outro auditor;
 AFRF

Prof.Alzira Auditoria

- cpias de comunicaes com outros auditores, peritos,

especialistas e terceiros; PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM REAS
ESPECFICAS

- cpias de comunicaes administrao da entidade, AUDITORIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS

e suas respostas, em relao aos trabalhos, s
condies de contratao e s deficincias constatadas, As contas patrimoniais inserem, em sua totalidade, a
inclusive no controle interno; indicao dos bens, direitos e obrigaes que a
empresa possui e que traduzem o seu patrimnio. Cada
- cartas de responsabilidade da administrao; conta patrimonial possui sua natureza prpria,
- concluses do auditor acerca de aspectos identificada como o resultado de uma transao
significativos, incluindo o modo como foram resolvidas realizada, assim como sua caracterstica particular em
ou tratadas questes no-usuais; relao ao que representa. Uma disponibilidade
representa o ativo mais lquido, que no depende de
- cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela nenhum fato para ser realizado. Uma duplicata a
administrao da entidade e pelo contabilista receber depende ainda de cobrana e de recebimento
responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor. para que se efetive como disponvel. Uma matria-prima
depende de industrializao para se tornar um valor
ORGANIZAO DOS PAPIS DE TRABALHO
recebvel e, subseqentemente, um valor realizado. Um
imobilizado consumido ao longo do tempo na
- Papel de Trabalho Mestre - Resume os exames
industrializao ou na comercializao dos produtos e
executados e os resultados obtidos. sinttico.
assim por diante. Como se v por essas ilustraes,
cada conta patrimonial tem natureza e caractersticas
- Papel de Trabalho Subsidirio - Apresenta o
particulares que precisam ser analisadas de acordo com
detalhamento das informaes contidas no papel de
a sua representatividade (relevncia) perante os
trabalho mestre. analtico.
negcios da entidade auditada.
- Referncias Cruzadas - Proporcionam adequada
De modo geral, a auditoria das contas patrimoniais, a
amarrao dos papis de trabalho quando h
menos que se indiquem itens especficos, est
evidncias complementares entre si levantadas em
relacionada a:
diversos exames. Todo o cruzamento de referncias
deve ser feito em ambas as direes e com tinta de cor
- propriedade,
distinta.
- existncia efetiva;
- aplicao adequada dos princpios contbeis;
ARQUIVAMENTO DOS PAPIS DE TRABALHO
- existncia de riscos e de contingncias.
- Pasta de Papis de Trabalho Permanentes - Arrola os
Propriedade e Existncia dos Ativos
papis de trabalho de interesse permanente do auditor e
que podero ser utilizados em bases recorrentes. So
O exame quanto propriedade dos ativos requer a
dados que sero aplicveis a mais de uma auditoria e,
obteno de segurana suficiente de que a entidade
por vezes, por vrios exerccios seguidos. Ex: manuais
auditada possui, de maneira comprovada, lquida e
de normas e procedimentos, dados histricos, dados de
certa, documentao hbil (legal) que comprove ser a
controle interno, dados de planejamento de longo prazo,
proprietria legtima dos bens e dos direitos
dados contratuais, etc.
examinados.
- Pasta de Papis de Trabalho Correntes - Arrola
Cada ativo, dependendo de sua natureza, ter a sua
somente os papis de trabalho que contm as
propriedade comprovada de acordo com caractersticas
informaes concernentes ao trabalho em andamento.
peculiares. Uma conta a receber precisa estar
Dessa forma, tem validade exclusiva para a auditoria em
subsidiada por uma duplicata que, por sua vez, est
curso. o prprio registro dos trabalhos executados. Ex:
baseada numa nota fiscal anterior a ela, endereada ao
programa de trabalho detalhado, controle das horas
cliente juntamente com o comprovante de recebimento
despendidas na execuo, todas as informaes
do produto/servio por parte desse. Um veculo
relevantes obtidas durante os exames, todas as
adquirido tem a sua propriedade firmada no certificado
confirmaes realizadas, relao de todos os
de propriedade, que precisa estar registrado no rgo
documentos examinados, etc.
competente. Um terreno tem como comprovante de
propriedade a sua escritura, lavrada em cartrio e
certificada no registro de imveis. E assim por diante.

O certificado de propriedade dos ativos necessita ser

examinado luz da documentao que o comprova, o
que no deve ser confundido com a posse. Uma coisa
ter a propriedade de um bem, outra deter a sua posse.
A entidade auditada pode ser a proprietria de um
terreno, possuindo para tanto os documentos
comprobatrios efetivos, e o terreno, porm, pode estar
sitiado por posseiros que, por questes legais e de
direito, detm a posse da rea. Ainda para ilustrar, um
imvel alugado de propriedade do locador mas est
em posse do locatrio.
Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores 125

Ao examinar a propriedade dos ativos, o auditor precisa
estar alerta para identificar integralmente todos os
requisitos que fundamentem sua opinio,
selecionando os procedimentos de auditoria aplicveis a
cada caso. Nos exames, h que se evidenciar, alm da
propriedade do ativo, tambm a sua disponibilidade e
presena fsica. Dependendo das circunstncias, o ativo
pode estar provisoriamente em posse de outrem, assim
sendo, sua presena fsica no ser verificada nas
instalaes da entidade auditada. Um imvel
pertencente entidade, se alugado a terceiros, ter a
sua utilizao bloqueada durante a vigncia do contrato
de aluguel. As disponibilidades da empresa podero
estar depositadas em contas bancrias ou aplicadas no
mercado financeiro, portanto, restritas de utilizao
durante algum perodo de tempo. Uma duplicata a
receber pode estar em cobrana bancria, um estoque
de materiais pode estar em trnsito ou em consignao;
bens perecveis podem estar depositados em um
armazm geral, etc. Nos exemplos citados, caber ao
auditor avaliar a necessidade de realizar a inspeo
fsica dos bens que momentaneamente no se
encontram em posse da entidade para concluir acerca
da sua efetiva existncia.
Propriedade e Existncia dos Passivos
Os passivos geralmente tm por contrapartida partes de
financiamentos de ativos, o reconhecimento de servios
prestados entidade e obrigaes assumidas perante
terceiros.
A propriedade dos passivos est intimamente ligada a
fontes externas (emisso de nota fiscal de fornecedor,
financiamento obtido junto a instituies financeiras,
etc.) e a fontes internas (folha de pagamento de
funcionrios, cmputo de tributos a pagar, etc.). De
qualquer forma, os passivos sempre devem ter ligao
direta com os ativos que lhes deram origem, sua
contrapartida necessria, e caber ao auditor verificar a
necessria correspondncia dos itens entre si
(correlao).
Exemplificando, a aquisio de um estoque a prazo est
condicionada existncia de uma conta a pagar, cuja
existncia fsica do passivo est representada pelo
estoque propriamente dito. Um financiamento de um
imobilizado representado pela existncia dos bens
adquiridos com o financiamento contratado e assim por
diante.
Aplicao Adequada dos Princpios Contbeis
Uma organizao administrada por pessoas, com
hbitos, conhecimento e intenes diversas. Assim
sendo, na contabilidade fundamental a uniformizao
de procedimentos, rotinas e critrios, a fim de ter
padronizada a atuao/administrao da entidades.
Para tanto, so utilizados, necessariamente, os
princpios fundamentais de contabilidade e as normas
contbeis (vide Resolues n s 750 e 751 do CFC
Conselho Federal de Contabilidade). Dois escriturrios
podem pensar de forma diferente em relao a uma
situao concreta, cada qual pode ter a sua preferncia
e discordar do outro, mas, se h critrios bem definidos,
haver uma s escolha/deciso a ser tomada, evitando
divergncias tcnicas ou interpretativas, tendo
126Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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minimizada a intromisso de opinies ou tendncias
pessoais nos negcios da organizao.
A adequada aplicao dos princpios contbeis numa
organizao requer, antes de mais nada, que a pessoa
jurdica que ela representa no se confunda com a
pessoa fsica de seus proprietrios e administradores;
devendo as demonstraes financeiras estar livres de
compromissos pessoais com qualquer desses
(aplicao do princpio da Entidade).
A gesto das organizaes visa continuidade ilimitada
dos negcios e, nesse sentido, dever a contabilidade
ser orientada para agir sempre tendo em vista a
assuno do menor risco (aplicao do princpio da
Continuidade).
Alm do mais, os atos e fatos contbeis necessitam ser
registrados tempestivamente, instantaneamente
(aplicao do princpio da Oportunidade), sendo seus
componentes patrimoniais contabilizados pelo valor
original da transao (aplicao do princpio do Registro
pelo Valor Original), reconhecidos, posteriormente, os
efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
(aplicao do princpio da Atualizao Monetria).
Como conseqncia da observncia dos princpios da
prudncia e da oportunidade, as receitas so
registradas quando realizadas e as despesas quando
incorridas (aplicao do princpio da Competncia).
Desdobramento que do princpio da Continuidade,
pelo princpio da Prudncia (tambm chamado de
princpio do Conservadorismo) h que se considerar
sempre o maior valor para os passivos e o menor valor
para os ativos. Menores os direitos, maiores as
obrigaes. Maior valor para as despesas, menor valor
para as receitas.
Existncia de Riscos e Contingncias
Todas as operaes realizadas por uma organizao
possuem um risco inerente. Exemplificando, uma venda
a prazo, mesmo que considerado o cliente como bom
pagador, pode vir a tornar-se arriscada pelo fato de este
se tornar inadimplente subitamente por qualquer motivo.
As declaraes de imposto de renda possuem
determinado prazo em que permanecem disposio
das autoridades fiscais antes que o crdito tributrio se
torne decadente. Um imvel possui certo risco de poder
ser desapropriado pelas autoridades governamentais.
Um bem do imobilizado, dado em garantia por
financiamento obtido, possibilita uma contingncia,
assim como avais e fianas, obrigaes assumidas etc.
De acordo com o objeto examinado, o auditor deve
proceder s anlises necessrias para identificar a
existncia de riscos e de contingncias assumidos pela
entidade, a fim de incluir no programa de auditoria a
reviso dos aspectos relevantes de tais riscos.

Prof.Alzira
AUDITORIA DAS DEMONSTRACES CONTBEIS
AUDITORIA DO DISPONVEL
A auditoria das disponibilidades tem, usualmente, as
seguintes finalidades:
- Determinar a real existncia das disponibilidades,
indicando, inclusive, onde se encontram os valores
(depositados bancos, em posse de terceiros ou
guardados na prpria empresa).
- Determinar se os valores que compem os saldos
pertencem realmente empresa.
- Identificar se os princpios contbeis foram utilizados
de maneira uniforme.
- Identificar se os valores esto corretamente
relacionados nas Demonstraes Financeiras.
Na auditoria nas disponibilidades h que ser
considerada pelo auditor a possibilidade de evidenciar
fraude e/ou erro, haja vista que as contas que compem
este subgrupo so vulnerveis.
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias das disponibilidades:
Inspeo Fsica
- contagem de caixa ou fundo fixo;
- contagem de aplicaes financeiras.
Exame de Documentos Originais
- exame documental dos cheques pagos;
- exame documental dos avisos bancrios;
- exame documental das aplicaes financeiras;
- exame de atas de assemblias;
- exame de contratos.
Clculos
- soma das conciliaes;
- soma do razo auxiliar de bancos;
- clculos de juros pagos ou recebidos.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo de bancos;
- exame da conta razo de caixa;
- exame da conta de aplicaes financeiras.
Investigao
- exame detalhado da documentao de pagamento ou
de recebimento;
- exame detalhado das aplicaes financeiras realizadas
ou resgatadas.
Inqurito
- variao do saldo do disponvel;
- explicao para a documentao examinada.
Exame dos Registros Auxiliares
- exame do razo analtico de bancos;
- exame do dirio auxiliar de bancos;
- exame do registro de estabelecimentos;
- exame do registro de pagamentos.
Correlao
- relacionamento dos recebimentos com as contas a
receber;
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Auditoria
- relacionamento dos pagamentos com as contas a
pagar;
- relacionamento dos juros pagos com as despesas
financeiras.
Observao
- classificao adequada das contas;
- aplicao dos princpios de contabilidade;
- manuteno de saldos altos em contas no
movimentadas.
AUDITORIA DO CONTAS A RECEBER
A despeito do grande nmero de contas agrupadas
nesse ttulo, os objetivos de auditoria so basicamente
os mesmos para todas as entidades e podem ser
resumidos assim:
- Estabelecer segurana quanto aos controles internos
mantidos sobre as contas a receber;
- Provar que os valores apresentados no balano so
vlidos e reais;
- Determinar que os recebveis esto apresentados no
balano pelo seu valor lquido realizvel e que foi
constituda adequada proviso para provveis perdas;
- Concluir sobre a sua correta apresentao no balano,
no que diz respeito a curto e longo prazo, e quanto a
saldos credores que devero ser reclassificados para o
passivo;
- Identificar se algum recebvel foi dado em garantia de
alguma operao, se foi descontado, ou de qualquer
outra forma, comprometido.
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias do contas a receber:
Inspeo Fsica
- contagem de duplicatas a receber;
- contagem dos ttulos a receber.
Confirmao
- confirmao das duplicatas a receber;
- confirmao dos ttulos a receber;
- confirmao dos adiantamentos concedidos;
- confirmao dos adiantamentos e funcionrios.
Exame dos Documentos Originais
- exame documental das vendas realizadas;
- exame documental dos ttulos a receber;
- exame de atas de assemblias;
- exame de contratos
Clculos
- soma das duplicatas a receber;
- clculo dos juros a receber;
- soma dos adiantamentos concedidos.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo de duplicatas a receber;
- exame da conta razo de adiantamentos a
empregados;
- exame da conta razo de ttulos a receber;
- exame da contabilizao no perodo de competncia.

Investigao
- exame detalhado da documentao de venda;
- exame detalhado dos contratos de venda;
- exame detalhado das aprovaes de baixas de
duplicatas incobrveis.
Inqurito
- variao do saldo de contas a receber;
- explicao para as duplicatas incobrveis ou em
atraso.
Exame dos Registros Auxiliares
- exame do razo analtico do contas a receber;
- exame do dirio auxiliar do contas a receber;
- exame do registro de recebimentos.
Correlao
- relacionamento de contas a receber com as vendas;
- relacionamento dos recebimentos com o disponvel;
- relacionamento das provises constitudas para
devedores duvidosos com o resultado;
- relacionamento dos juros a receber com o resultado.
Observao
- classificao adequada das contas;
- observao da utilizao dos princpios de
contabilidade;
- observao do volume de contas a receber atrasadas.
AUDITORIA DOS ESTOQUES
A auditoria dos estoques tem por objetivo comumente a
verificao dos seguintes aspectos:
- Se os valores apresentados no balano esto
representados por quantidades fsicas de produtos
estocados em armazns de propriedade de terceiros
e/ou em trnsito;
- Se os itens foram avaliados de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade;
- Se os itens foram aplicados consistentemente durante
o perodo analisado e, com relao ao exerccio
anterior, se foram adequadamente avaliados, a preo de
custo ou de mercado, dos dois o menor;
- Se as listagens de inventrio foram corretamente
compiladas, somadas e sumarizadas, estando o total
adequadamente refletido no balano;
- Se os critrios adotados para a determinao do preo
de custo de produtos em processo so adequados;
- Se os estoques esto apresentados pelos seus valores
lquidos realizveis, ou seja, se foram constitudas as
reservas necessrias para estoques obsoletos e de
movimentao morosa;
- Se os estoques de propriedade da empresa que esto
em consignao junto a terceiros esto segregados,
bem como aqueles que foram penhorados ou dados em
garantia de alguma operao financeira.
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias dos estoques:
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Inspeo Fsica
- contagem de estoques de matrias primas, produtos
em processo e produtos acabados;
- contagem de estoques com terceiros;
- contagem de estoques de terceiros;
- contagem de estoques em consignao.
Confirmao
- confirmao de estoques com terceiros;
- confirmao de estoques de terceiros;
- confirmao de estoques em consignao.
Exame dos Documentos Originais
- exame das notas fiscais de compra e dos pagamentos;
- exame de contratos de compra e venda;
- exame documental das apropriaes de matrias-
primas e de mo-de-obra;
- exame de atas de assemblias.
Clculos
- soma da contagem de estoques;
- clculos da quantidade pelo preo unitrio;
- clculos dos impostos;
- apropriao das despesas gerais de fabricao.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo de produtos acabados;
- exame de conta razo de importaes em trnsito;
-exame das ordens de fabricao;
- foIlow-up das contagens fsicas.
Investigao
- exame detalhado da documentao de compra;
- exame minucioso das ordens e fabricao em aberto;
- exame minucioso do registro perptuo;
- exame do cut-off de compras e vendas.
Inqurito
- variao do saldo de estoques;
- existncia de produtos morosos ou obsoletos.
Exame dos Registros Auxiliares
- exame do registro perptuo de estoques;
- exame das ordens de produo e fabricao.
Correlao
- relacionamento das vendas com a baixa de estoques;
- relacionamento das compras com os fornecedores;
Observao
- classificao adequada das contas;
- aplicao dos princpios fundamentais de
contabilidade;
- existncia de estoques morosos ou obsoletos.
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Tem por objetivo a verificao dos saldos das contas de
trs grandes grupos, os quais usualmente congregam a
maior parte dos recursos aplicados pelas entidades:
- Aplicaes financeiras,
- Participao no capital social de outras empresas,
- Outros investimentos.
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias dos investimentos:

Inspeo Fsica
- contagem fsica dos investimentos;
Confirmao
- confirmao dos investimentos;
- confirmao dos investimentos custodiados com
terceiros
Exame dos Documentos Originais
- exame documental das aquisies realizadas;
- exame documental das vendas
- exames de atas de assemblias;
- exames de contratos.
Clculos
- clculo da participao acionria;
- clculo da equivalncia patrimonial;
- clculo da correo monetria;
- clculo da proviso para perdas.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo de investimentos;
- exame da conta razo de receitas.
Investigao
- exame detalhado da documentao de compra;
- exame detalhado das aprovaes e autorizaes.
Inqurito
- explicao quanto s compras ou vendas de
investimentos realizadas;
Correlao
- relacionamento das compras de investimentos
realizadas com o disponvel ou o passivo;
- relacionamento da correo monetria contabilizada
com o resultado;
- relacionamento da equivalncia patrimonial
contabilizada com o resultado;
- relacionamento dos investimentos com os dividendos
recebidos.
Observao
- classificao adequada dos investimentos;
- utilizao dos princpios fundamentais
contabilidade;
- controles existentes sobre os investimentos.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO.
Os principais objetivos de auditoria na verificao do
Ativo Imobilizado so:
- Constatar a existncia fsica e a propriedade dos bens
relacionados;
- Determinar se os mtodos de avaliao empregados
so adequados;
- Julgar a adequabilidade do programa de depreciao
em relao vida til do bem;
- Determinar se os clculos da atualizao monetria e
da depreciao no perodo esto adequados;
- Determinar se os mtodos e taxas de depreciao so
razoveis e consistentes com perodo anterior;
- Avaliar o sistema de controle interno em uso;
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- Determinar se as adies do perodo esto
classificadas corretamente como tal e no como
despesas ou vice-versa;
- Determinar se as baixas do perodo foram
adequadamente contabilizadas e aprovadas por pessoa
competente.
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias do imobilizado:
Inspeo Fsica
- inspeo fsica dos bens do imobilizado
- inspeo fsica das obras em andamento.
Confirmao
- confirmao dos cartrios para as escrituras;
- confirmao dos fornecedores quanto a bens
adquiridos a prazo;
- confirmao de advogados sobre processos em
andamento.
Exame dos Documentos Originais
- exame documental das compras realizadas;
- exame documental das vendas realizadas;
- exame das atas de assemblias;
- exame dos contratos de emprstimos;
- exame dos certificados de propriedade de veculos;
- exame das escrituras de bens imveis.
Clculos
- clculo da correo monetria do exerccio;
- clculo da depreciao do exerccio;
- soma das fichas individuais dos bens do imobilizado;
- clculo do lucro ou prejuzo da venda de imobilizado.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo do imobilizado;
- exame da conta de correo de reparos e
manuteno;
- exame de contabilizao no perodo de competncia.
Investigao
de - exame minucioso de documentao de compras;
- exame minucioso de documentao de vendas;
- exame minucioso das aprovaes e autorizaes;
- exame minucioso de escrituras de imveis;
- exame minucioso das contas de manuteno e
reparos.
Inqurito
- variao do saldo do imobilizado;
- existncia de itens obsoletos;
- tendncia de expanso ou remodelao.
Exame dos Registros Auxiliares
- exame das fichas individuais dos bens do imobilizado;
- exame dos mapas de clculos de depreciao;
- exame dos mapas de clculos de correo;
- exame do razo analtico do imobilizado.
Correlao
- relacionamento da depreciao com o resultado;
- relacionamento da correo monetria com o
resultado;
- relacionamento das contas de manuteno e reparos
com o imobilizado.

Observao
- classificao adequada das contas;
- aplicao dos princpios fundamentais
contabilidade;
- observao da existncia de bens do imobilizado fora
de uso.
AUDITORIA DO PASSIVO
Consiste em verificar a assuno de obrigaes pela
entidade, as quais normalmente compreendem os
seguintes grupos de contas:
- Emprstimos a pagar
- Fornecedores a pagar,
- Imposto de renda a pagar,
- Outros impostos a pagar,
- Salrios a pagar e descontos e encargos sociais a
recolher,
- Outras obrigaes,
- Provises
A seguir, elencamos os procedimentos usualmente
utilizados nas auditorias do passivo:
Exame Fsico
- contagem de contas a pagar;
- contagem dos ttulos a pagar.
Confirmao
- confirmao dos fornecedores;
- confirmao dos emprstimos a pagar;
- confirmao das contas a pagar.
Exame dos Documentos Originais
- exame documental das faturas/notas fiscais;
- exame documental dos contratos de emprstimos;
- exames das atas de assemblias;
- exame documental das guias de recolhimento de
impostos.
Clculos
- clculo do imposto a pagar;
- clculo da variao monetria cambial dos
emprstimos;
- clculo dos juros a pagar;
- clculo das provises de frias, 13 salrio;
- clculo dos royalties a pagar;
- soma da composio dos fornecedores;
- clculo da diviso entre curto e longo prazo.
Exame da Escriturao
- exame da conta razo de fornecedores;
- exame da conta razo de contas a pagar;
- exame da contabilizao no perodo de competncia.
Investigao
- exame minucioso da documentao de compras;
- exame minucioso dos passivos com saldos devedores;
- exame minucioso das aprovaes de compras;
- exame minucioso das aprovaes de pagamentos.
Inqurito
- variao do saldo dos passivos;
- existncia de passivos no registrados;
- ativos dados em garantia.
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PARECER DE AUDITORIA
de O parecer de auditoria representa o produto final do
trabalho do auditor idependente. Nele est
consubstanciado o atingimento do objetivo fundamental
da auditoria, que o de expressar a opinio sobre a
adequao das demonstraes contbeis e se estas
representam a verdadeira posio patrimonial e
financeira da entidade.
O termo PARECER utilizado no Brasil por
recomendao do IBRACON - Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil e por exigncia do CFC
Conselho Federal de Contabilidade, rgo
regulamentador da atividade. Por isso, no so
formalmente admitidas expresses como certificado,
atestado e outras afins.
O parecer do auditor divide-se em trs pargrafos:
1 Pargrafo: Identifica as demonstraes contbeis e
define as responsabilidades do auditor e da
Administrao.
2 Pargrafo: Menciona a extenso dos trabalhos.
3 Pargrafo: Expressa a opinio.
O Parecer deve cumprir as seguintes exigncias legais:
- dirigido aos acionistas, cotistas ou scios; ao
conselho de administrao ou diretoria da entidade
(ou rgo equivalente); e ao contratante dos servios
(em circunstncia prpria).
- Nele o auditor assume responsabilidade tcnico-
profissional definida, de ordem pblica.
- Possui data igual ao dia do encerramento dos
trabalhos da auditoria.
- assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos
(CRC) e deve conter nome e registro cadastral (CRC)
da empresa de auditoria contratada, se for o caso.
TIPOS DE PARECERES
a)parecer sem ressalvas;
b) parecer com ressalvas;
c) parecer adverso;
d) parecer com absteno de opinio.
PARECER SEM RESSALVAS
emitido quando o auditor conclui pela adequabilidade
das Demonstraes Contbeis situao patrimonial
evidenciada na Entidade.
PARECER COM RESSALVAS
Ocorre a ressalva quando o auditor evidencia
discordncias e/ou inadequaes isoladas e de pouca
relevncia e/ou pequenas limitaes na extenso dos
trabalhos. Assim sendo, precedendo o pargrafo da
opinio, introduzido pargrafo especfico no Parecer, o
qual descreve claramente as razes da ressalva.
PARECER ADVERSO
emitido quando h evidncias que demonstraes
financeiras no representam adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as
mutaes do patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de recursos auditados. Tais discordncias e
incorrees necessariamente devem ser de relevante
magnitude, que justifique a emisso desse tipo de
parecer. Ser introduzido pargrafo especfico, que
descreve claramente as razes que levaram o auditor a
emitir tal parecer, precedendo o pargrafo da opinio.

PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
emitido quando o auditor no obteve elementos
comprobatrios suficientes para formao de opinio
sobre as demonstraes financeiras, tomadas em
conjunto. Ser introduzido pargrafo especfico, que
descreve claramente as razes que fundamentaram
esse, precedendo o pargrafo da opinio. Qualquer
desvio relevante deve ser mencionado no Parecer.
NOTE:
DISCORDNCIA A RESPEITO DO CONTEDO E/OU
FORMA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, EM
ASPECTOS RELEVANTES, GERA:
- Parecer com Ressalva - se forem fatos de pequena
magnitude.
- Parecer Adverso - se forem fatos de grande
magnitude.
LIMITAO NA EXTENSO DOS TRABALHOS DA
AUDITORIA (NECESSARIAMENTE IMPOSTAS PELA
ADMINISTRAO DA ENTIDADE) GERA:
- Parecer com Ressalva - se a restrio for de pequena
magnitude.
- Parecer com Absteno de Opinio - quando a
limitao for de tal monta que impea a obteno de
comprovao suficiente para comprovar qualquer
opinio.
INCERTEZA RELEVANTE OMITIDA OU NO
ADEQUADAMENTE DIVULGADA NAS NOTAS
EXPLICATIVAS GERA:
- Ressalva ou Opinio Adversa ou ainda Absteno de
Opinio (se forem mltiplas e complexas incertezas
relevantes).
FRAUDE E/OU ERRO QUE TENHAM EFEITO
RELEVANTE SOBRE AS DEMONSTRAES
CONTBEIS, NO APROPRIADAMENTE REFLETIDO
OU CORRIGIDO (O EFEITO), GERA
- Ressalva ou Opinio Adversa.
PROCEDIMENTOS DE INCLUSO E EVIDENCIAO
DE EVENTOS SUBSEQENTES RELEVANTES
Para transaes e/ou eventos relevantes para as
demonstraes contbeis e que ocorreram aps o
encerramento dos trabalhos de auditoria e antes da
emisso do parecer, o auditor poder optar se:
- Atualiza a data original do parecer estendendo os
trabalhos at a data do novo evento ou
- Emite o parecer com data dupla - data original para a
opinio sobre as demonstraes contbeis e data atual
para a meno ao evento a elas subseqente.
REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES
TRIMESTRAIS
O que :
A Reviso Especial das Informaes Trimestrais (ITR)
das Companhias Abertas, orientada pelo IBRACON por
meio de pronunciamento tcnico denominado NPA-06
(Normas de Procedimentos de Auditoria), destina-se
aplicao de procedimentos em pequena escala no
balano e na demonstrao do resultado do trimestre (e
no acumulado do ano), bem como no relatrio de
desempenho e outras informaes que a Companhia
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entenda relevante, sempre apresentadas
comparativamente e em moeda constante.
O Objetivo:
O objetivo da reviso das ITR habilitar o auditor
independente a declarar que no tomou conhecimento
de qualquer modificao relevante que deva ser feita
nas ITR para que as mesmas estejam de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil , as quais
fundamentaram a elaborao das demonstraes
financeiras, e se estas foram aplicadas de forma
condizente com as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, especialmente quanto elaborao
das informaes trimestrais.
Importante:
Na reviso especial, ao contrrio de uma auditoria
independente das demonstraes contbeis, o auditor
no emite sua opinio, mas to-somente afirma no ter
conhecimento de qualquer modificao relevante que
deva ser feita nas informaes financeiras revisadas.
Sendo assim, o nvel de segurana que o auditor
oferece aos vrios usurios dessas demonstraes
bem menor que aquele decorrente de uma auditoria
propriamente dita.
As Obrigaes do Auditor:
Com a finalidade de cumprir sua misso, o auditor deve:
- Verificar se as divulgaes feitas nas ITR so
adequadas e se atendem s normas especficas
emanadas pela CVM;
- Certificar-se de que os princpios contbeis que foram
utilizados como base para a confeco das
demonstraes financeiras foram aplicados de forma
condizente com as normas expedidas pela CVM e se
tambm o foram por ocasio da confeco das ITR e;
- Observar se os princpios contbeis adotados para a
elaborao das demonstraes financeiras base para as
ITR esto de acordo com os princpios contbeis
geralmente aceitos.
Os procedimentos Mnimos:
Quando da reviso especial, h que serem aplicados
pelo auditor os seguintes procedimentos mnimos (no
esquecendo as ITR de controladas e coligadas
relevantes):
1. Obter carta dos administradores que evidencie a
responsabilidade da entidade sobre as ITR, divulgao
de fatos relevantes e demais assuntos que o auditor
julgar apropriado de acordo com o caso concreto.
2. Questionar os administradores acerca de avais ou
fianas prestados em favor de terceiros que possam
representar perdas contingentes, bem como da
existncia de litgios que possam levar a ativos ou
passivos contingentes significativos.
3. Indagar os administradores e funcionrios a respeito
da existncia e natureza das operaes mais
significativas no sistema de controle interno e contbil,
bem como dos procedimentos e critrios contbeis que
possam ter tido efeitos relevantes na confeco das
ITR.
4. Efetuar a reviso dos clculos da equivalncia
patrimonial, verificando se foram utilizados critrios
contbeis uniformes entre investidora e
coligada/controlada.
5. Revisar as bases que foram utilizadas para a
apurao dos estoques e os critrios de avaliao para
a constituio das provises, das variaes monetrias
e dos encargos financeiros sobre emprstimos e

tributos, observando sua coerncia com o perodo
anterior.
6. Revisar os critrios utilizados para a elaborao das
demonstraes contbeis em moeda constante,
confrontando com os registros que lhe oferecem
suporte.
7. Comparar os saldos das demonstraes em reviso
com as do perodo anterior, dando maior ateno
queles com variao ou comportamento extraordinrio.
8. Revisar as anlises e conciliaes preparadas pela
companhia para os demais ativos e passivos
significativos, principalmente as contas de natureza
financeira.
9. Indagar os administradores responsveis pelas reas
contbil, financeira e operacional acerca da situao
financeira e das operaes da companhia, bem como
sobre a eventual existncia de fatos relevantes relativos
s operaes do perodo sob reviso e/ou subseqente
que deveriam ser objeto de divulgao.
10. Revisar as atas da assemblia dos acionistas e das
reunies do conselho de administrao e da diretoria
para tomar conhecimento de decises que possam
afetar significativamente as ITR em reviso.
11. Observar se, como um todo, as normas expedidas
pela CVM foram adotadas na elaborao das ITR,
especialmente quanto ao contedo mnimo das notas
explicativas e divulgao dos eventos subseqentes,
isto , entre a data-base das ITR sob reviso e o
momento em que os trabalhos de campo forem
concludos, que tenham ou possam vir a ter efeitos
relevantes sobre a situao financeira e as operaes
da companhia.
12. Preparar um ndice relacionando todos os
formulrios e anexos includos nas ITR, os quais devem
ser rubricados pelo Diretor de Relaes com o mercado
da companhia e pelo auditor, para efeito de
identificao.
COMFORT LETTER
Nos ltimos anos, com a intensificao das relaes
comerciais, comea a surgir no cenrio internacional
uma nova forma de garantia, menos rgida que a fiana,
e que consiste numa espcie de "acordo prvio",
freqentemente usado nas negociaes concernentes a
contratos de mtuo e de financiamento com instituies
financeiras, presentes tambm durante o processo de
formao de outros contratos, onde existam
compromissos financeiros de certa magnitude. Tal
garantia atpica recebe o nome de CARTA DE
CONFORTO, COMFORT LETTER, COLD LETTER,
LETTRE DE PATRONAGE, LETERE DI CONFORTO
OU PATRONATKLRUNGEN.
conceituada como "a garantia pela qual uma
sociedade-me (controladora) mediante a emisso de
uma "carta", garante ao credor de sua controlada
(sociedade-filha), o pagamento do dbito desta ltima,
sendo variveis a extenso e o alcance da expresso
garante, porquanto esta depender da modalidade da
carta emitida".
A Comfort Letter, forma peculiar de garantia, um
instituto ligado a um fenmeno de crescente difuso na
economia moderna, o do holding e da sociedade
coligada. A Comfort Letter advm da inteno do
garantidor de ofertar qualquer garantia com efeitos
menos obrigatrios que a fiana; poder-se-ia afirmar que
seria uma declarao obrigatria que teria reflexos
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maiores sobre o plano da honra e da reputao
comercial do que sobre o plano do Direito. Entretanto, a
simples carta de inteno ou de declarao no
despojada de efeitos no mundo jurdico.
Contedo:
O contedo das Cartas de Conforto variadssimo, indo
desde simples informaes ao banco at a assuno de
obrigaes de fazer, como dar suporte para que a
sociedade-filha cumpra as obrigaes assumidas com a
instituio financeira. As jurisprudncias francesa e
italiana revelam firme distino entre as cartas de
conforto que representam simples notcias, meras
informaes, atravs das quais a empresa controladora
fornece dados ao banco acerca da empresa controlada -
por exemplo, explicando como se do as suas relaes
etc - daquelas nas quais a empresa controladora se
obriga a fazer todo o possvel (best efforts) no sentido
de que a empresa controlada consiga cumprir as
obrigaes assumidas perante o banco, inclusive
fornecendo os meios para tal.
As Comfort Letters cujo contedo representa simples
notcia, meras informaes, so chamadas de soft, ou
morbide, segundo os doutrinadores italianos; e as que
representam obrigao de fazer, sendo mais ou menos
vinculantes, de hard ou dure. Minudenciando, na
prtica, o contedo das Cartas de Conforto, temos:
- declarao da sociedade controladora de que possui
cincia das tratativas da sociedade controlada para a
obteno do crdito;
- declarao da sociedade controladora de que existe
relao de controle ou de coligao entre ela e a
sociedade patrocinada; esta declarao vai explicitar
que a sociedade controladora detm o total, ou que
frao, do capital acionrio da controlada;
- declarao da sociedade-me na qual assume a
obrigao (ou se limita a prometer) de manter inalterada
a sua participao no capital total da controlada, ou
relao de controle ou de coligamento;
- declarao da sociedade controladora instituio
financeira de que de sua poltica apoiar a sociedade
controlada;
- declarao feita ao banco de empenhar-se ao mximo
para evitar que ele no tenha ressarcimento da
importncia que financiou;
- declarao de exercer a sua influncia com o fito de
forar a patrocinada a cumprir com o avenado;
- declarao de empenhar-se a manter a sade
financeira da coligada e,
- declarao de assumir a obrigao de fornecer
coligada o meio de financiar o necessrio para solver o
devido.
De acordo com o contedo, as Cartas de Conforto
dividem-se em trs modalidades, a saber:
- DECLARAO DE CINCIA.
- DECLARAO NEGOCIAL DE VONTADE
- DECLARAO DE EMPENHO MORAL.

Efeitos Jurdicos
Desconhecidas (ou quase) no cenrio internacional, as
Comfort Letters no receberam da doutrina e da
jurisprudncia a ateno devida em face da sua difuso.
Para a determinao dos efeitos jurdicos, torna-se
necessrio distinguir as Comfort Letters que contm
meras informaes das que manifestam a assuno de
obrigaes, mais ou menos vinculantes, por parte da
sociedade-me no sentido de que a sociedade-filha
adimpla o contratado.
Nas Comfort Letters soft ou morbide, as declaraes
so do seguinte teor: "Por este instrumento, informamos
que do nosso conhecimento as relaes de crdito
envolvendo a quantia de US$... entre a instituio 'A' e a
nossa sociedade controlada 'Y'".
ou
"Nesta oportunidade, tendo em vista as negociaes em
andamento entre VS (banco ou agente financeiro) e a
sociedade 'Y', para a concluso de um contrato de
mtuo de... (ou financiamento de...) queremos confirmar
que o capital acionrio da referida sociedade 'Y' por
ns inteiramente possudo (ou a participao nossa de
..% do capital), razo pela qual fornecemos a mesma
management support, quando necessrio."
ou, ainda,
"Para o bom andamento das negociaes em curso
entre o Banco 'X' e a sociedade 'Y', com vistas ao futuro
contrato de financiamento de US$.. ou outra moeda...
necessrios ... informamos que, na condio de
empresa controladora da referida sociedade 'Y', sempre
foi nossa poltica no interferir nas decises e negcios
encetados pela controlada."
Com o teor destas declaraes, no parece que haja um
vnculo obrigacional forte para a sociedade-me (exceto
nos casos de dolo e m f) quando temos a
responsabilidade aquiliana. Para reforar sua garantia, o
banco beneficirio da Comfort Letter pode exigir que
conste do documento a obrigao da sociedade
controladora de fornecer todas as informaes acerca
de eventual modificao de sua participao acionria
na controlada, garantindo-se nesse caso da
possibilidade de pedir a restituio antecipada do
avenado.
Nas lettres de patronage 'hard' ou 'dures', em que as
declaraes tpicas so as de no reduzir a participao
acionria na controlada enquanto durar a relao de
crdito ou modific-la mediante comunicao bastante
antecipada, a controlada poder responder pelos danos
sofridos pelo banco (no caso de no comunicao), a
quem compete demonstrar a necessidade de
ressarcimento e o dano sofrido. Uma obrigao mais
hard na Comfort Letter aquela em que a controladora
promete os maiores esforos no sentido de que a
controlada v cumprir a obrigao. Neste caso, a
sociedade-me responder na medida em que o banco
conseguir demonstrar que a controlada no conseguiu
cumprir seus compromissos junto a ele porque a
controladora no respeitou a obrigao de no medir
esforos, usar de sua influncia ou dar-lhe suporte
financeiro.
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PROVAS DE CONCURSOS ANTERIORES
Coletnea de Provas da ESAF/MF
AUDITORIA AFRFB 2009
21- A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
22- A empresa de prestao de servios NBA
Informtica S.A. tem seus processos integrados
sistemicamente. A folha de salrios integrada
contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009,
no foi feita a parametrizao no sistema, para
contabilizao de uma nova verba de horas extras a
pagar, de 100% de acrscimo. A folha de pagamentos
apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa
verba. Dessa forma, pode-se afirmar que:
a) o passivo est superavaliado e o resultado est
subavaliado.
b) o ativo est subavaliado e o passivo est
superavaliado.
c) o passivo est subavaliado e o resultado est
subavaliado.
d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou
superavaliao.
e) o passivo est superavaliado e o resultado est
superavaliado.
23- O auditor, ao realizar auditoria na empresa
Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de
auditoria necessrios ao trabalho, realizando os
trabalhos em conformidade com as normas de auditoria.
Ao solicitar a carta de responsabilidade da
administrao da empresa, esta deve ser emitida na
data
a) de encerramento das demonstraes contbeis.
b) do trmino dos relatrios de reviso.
c) da publicao das demonstraes contbeis.
d) de emisso do parecer dos auditores.
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
24- O auditor, ao realizar o processo de escolha da
amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido
como unidade de amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao
em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de
unidades de amostragem com caractersticas
homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de
amostragem, sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.

25- O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu
trs procedimentos obrigatrios para emisso do
parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo,
que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da
administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado
por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica
formao administrao de empresas. Pode-se
afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no
atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do
parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do
auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para
emisso do parecer e no atende as normas de
auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende
as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
26- A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos
espalhados por diversos representantes, em todas as
regies do Brasil. Seu processo de vendas por
consignao, recebendo somente aps a venda. O
procedimento de auditoria que garantiria confirmar a
quantidade de produtos existentes em seus
representantes seria:
a) inventrio fsico.
b) custeio ponderado.
c) circularizao.
d) custeio integrado.
e) amostragem.
27- O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve
evidncias da incapacidade de continuidade da
entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o
auditor:
a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os
efeitos da situao na continuidade operacional da
empresa de forma que os usurios tenham adequada
informao sobre a situao.
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos
trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela
atividade.
c) emitir parecer com absteno de opinio por no
conseguir determinar a posio econmica e financeira
da empresa.
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que
a empresa apresente as demonstraes contbeis, de
forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por
valor de realizao.
e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio
que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo
os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao.
28- O auditor externo, ao realizar auditoria na empresa
Participaes S.A., constatou contrato de mtuo entre
companhias coligadas, com taxas de juros de 4% a.m. e
sem o recolhimento do IOF sobre a operao.
Considerando que a taxa de juros praticada no
mercado, no perodo do contrato, era de 2% a.m., o
auditor pode afirmar que a transao:
a) normal e est dentro das prticas estabelecidas
pelo mercado para operaes dessa natureza.
b) normal, exceto quanto ao no recolhimento do IOF,
que obrigatrio nas operaes de crdito.
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c) est irregular, por ter condies superiores s
praticadas pelo mercado, bem como sem a reteno do
IOF, obrigatrio em todas as transaes financeiras.
d) normal, visto que operaes feitas entre
companhias do mesmo grupo devem praticar taxas de
juros superiores s praticadas pelo mercado.
e) irregular por no ser permitido emprstimos entre
companhias do grupo, mas que est correta sobre o no
recolhimento do IOF, o qual no incide em operaes
feitas entre empresas no financeiras.
29- Com relao aos relatrios de auditoria interna,
pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da
administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos
interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da
empresa, sem restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos
possveis pontos a serem levantados pela auditoria
externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos
trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram
aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos,
por no possurem informaes completas.
30- A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A.
o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s
operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento
tcnico bsico corresponde a:
a) inspeo.
b) reviso analtica.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.
31- A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de
faturamento para registro de suas vendas. A auditoria
externa realizou testes para confirmar se todas as
operaes de vendas, efetivamente, haviam sido
registradas na contabilidade. Esse procedimento tem
como objetivo confirmar a:
a) existncia.
b) abrangncia.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.
32- O auditor, ao avaliar as provises para processos
trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A.,
percebeu que nos ltimos trs anos, os valores
provisionados ficaram distantes dos valores reais.
Dessa forma, deve o auditor:
a) estabelecer novos critrios para realizao das
estimativas pela empresa, no perodo.
b) determinar que a administrao apresente novos
procedimentos de clculos que garantam os valores
registrados.
c) ressalvar o parecer, por inadequao dos
procedimentos, dimensionando os reflexos nas
demonstraes contbeis.
d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das
perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor
da proviso.
e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para
permitir estimativas mais apropriadas no perodo.

Prof.Alzira
33- A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da
Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade
estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o
contador no realizou o estorno dos impostos
pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar
que:
a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada.
b) a conta de investimento reavaliao est adequada.
c) a conta de imposto de renda diferido est
superavaliada.
d) a conta de lucros acumulados est superavaliada.
e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada.
34- A empresa Grandes Resultados S.A. possui
prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A
empresa estava em fase pr-operacional e agora
passou a operar em plena atividade. As projees para
os prximos cinco anos evidenciam lucros. O
procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor
constataria esse evento seria:
a) ocorrncia.
b) circularizao.
c) clculo.
d) inspeo.
e) inventrio fsico.
35- A empresa Eletronics S.A. fabrica televisores de
LCD de ltima gerao. A garantia convencional dada
para trs anos e a garantia oferecida estendida para
mais um ano mediante pagamento complementar.
Como o custo baixo, em 90% dos casos o cliente
adquire. A empresa registra o valor da venda do
televisor como receita de vendas e a garantia estendida
como receita de servios, no resultado. Pode-se afirmar
que, nesse caso, no est sendo atendido o princpio:
a) da continuidade.
b) do custo como base do valor.
c) da competncia.
d) da neutralidade.
e) da entidade.
36- A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a
principal concorrente, aps o encerramento do balano
e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a
empresa ainda no havia publicado suas
demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma
de auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando
encerramento aos trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato
relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante
nas notas explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas
informaes, determinando nova data para publicao
das demonstraes contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas,
discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias.
37- No processo de amostragem o LSE Limite
Superior de Erro para superavaliaes determinado
pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de
amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratificada.
c) soma do erro estimado e da confiabilidade da
amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
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Auditoria
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis
perdas amostrais.
38- Na emisso de parecer com absteno de opinio
para as demonstraes contbeis de uma entidade,
pode-se afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir
qualquer parecer devendo este comunicar
administrao da empresa da suspenso dos trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, qualquer desvio, independente
da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a
deciso do usurio dessas demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar
sob qualquer aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que
possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar,
no parecer, qualquer desvio relevante que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
39- A empresa de Transportes S.A. uma empresa que
tem seus registros contbeis e procedimentos
estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia
estabeleceu procedimento para registro das concesses
que diverge significativamente, do procedimento
estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Nessa situao, deve o auditor emitir parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa
a divergncia.
e) com absteno de opinio.
40- No processo de anlise da continuidade dos
negcios da empresa Extenso S.A., o auditor
constatou que a empresa estava com passivo a
descoberto. Os diretores financeiro e de produo
pediram demisso, estando a empresa com dificuldades
para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos
no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em
sua defesa. Esses fatos representam respectivamente
indicadores:
a) de operao, de operao e financeiro.
b) financeiro, financeiro e financeiro.
c) de outras indicaes, de operao e financeiro.
d) financeiro, financeiro e de operao.
e) financeiro, de operao e de outras indicaes.
GABARITO:
21 A 22 C - 23 D 24 B 25 E 26 A 27 A 28 C
29 D 30 B
31 B 32 E 33 C 34 D 35 C 36 E 37 A 38 D
39 B 40 E
AFC/CGU 2006
21- O Parecer de Auditoria o instrumento por meio do
qual o auditor independente comunica sua concluso
acerca das demonstraes contbeis de uma entidade,
tendo carter comparativo s demonstraes contbeis
referentes ao exerccio anterior. Sobre o Parecer em
comento, assinale a opo incorreta.

Prof.Alzira
a) A responsabilidade sobre a preparao e o contedo
das demonstraes contbeis do auditor
independente.
b) A opinio expressada pelo auditor independente deve
ser obrigatoriamente clara e objetiva.
c) De maneira geral, o Parecer destinado diretoria
da entidade, seu conselho de administrao e/ou a seus
acionistas.
d) A data do Parecer deve corresponder data da
concluso dos trabalhos na entidade auditada.
e) O Parecer deve ser assinado por profissional com
registro cadastral no Conselho Regional de
Contabilidade.
22-Segundo as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar
procedimentos apropriados para manter a custdia dos
papis de trabalho
a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso
do seu parecer.
b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso
do seu parecer.
c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de
finalizao da auditoria.
d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de
finalizao da auditoria.
e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de
finalizao da auditoria.
23- Ao tratar da independncia, as Normas Brasileiras
para o Exerccio da Auditoria Independente definem
entidade relacionada como aquela que possui uma das
seguintes relaes com a entidade auditada, exceto a
a) entidade que tem controle direto ou indireto sobre a
entidade auditada, desde que a entidade auditada seja
relevante para essa entidade.
b) entidade com interesse financeiro direto na entidade
auditada, qualquer que seja a significncia desse
interesse financeiro na entidade auditada.
c) entidade sobre a qual a entidade auditada tenha
controle direto ou indireto.
d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma
entidade a esta relacionada, tenha um interesse
financeiro direto que lhe proporcione influncia
significativa, ou seja, preponderncia nas deliberaes
sociais, sobre essa entidade e o interesse seja relevante
para a entidade auditada e sua entidade relacionada.
e) entidade sob controle comum ao da entidade
auditada desde que essa entidade e a entidade auditada
sejam, ambas, relevantes para a entidade controladora.
24- Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o
auditor independente deve levar em considerao os
seguintes aspectos:
a) os objetivos especficos da auditoria.
b) a populao da qual se deseja extrair a amostra.
c) a estratificao da populao.
d) a necessidade de comprovar que as demonstraes
financeiras auditadas esto corretas.
e) o risco da amostragem.
25- Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se
pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para
identificar eventos e transaes relevantes que afetem
as Demonstraes Contbeis.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados
com a entidade dentro dos prazos e compromissos
previamente estabelecidos.
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Auditoria
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os
valores relevantes contidos em suas demonstraes
contbeis recebam a ateno requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da
entidade.
e) identificar a legislao aplicvel entidade.
26- Quando for realizada uma auditoria, pela primeira
vez, na entidade, ou quando as Demonstraes
Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor independente, o
planejamento da auditoria deve contemplar os seguintes
procedimentos, exceto:
a) a obteno de evidncias suficientes de que os
saldos de abertura do exerccio no contenham
representaes errneas ou inconsistentes que, de
alguma maneira, distoram as Demonstraes
Contbeis do exerccio atual.
b) o exame da adequao dos saldos de abertura do
exerccio anterior com os saldos de encerramento do
exerccio atual.
c) a verificao se as prticas contbeis adotadas no
atual exerccio so uniformes com as adotadas no
exerccio anterior.
d) a identificao de fatos relevantes que possam afetar
as atividades da entidade e sua situao patrimonial e
financeira.
e) a identificao de relevantes eventos subseqentes
ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados.
28- Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade,
acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale
a afirmao incorreta.
a) Os procedimentos de auditoria interna so os
exames, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter
provas suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes.
b) Os testes de observncia visam a obteno de uma
razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento
pelos funcionrios da Entidade.
c) Os testes substantivos visam obteno de evidncia
quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.
d) As informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas de evidncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de
modo a fornecerem base slida para as concluses e
recomendaes.
e) O termo fraude aplica-se a atos involuntrios de
omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e
operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto
monetrios.
38- Como conjunto de regras, diretrizes e sistemas, os
princpios de Controle Interno Administrativo visam ao
atingimento, entre outros, dos seguintes objetivos
especficos, exceto:
a) Segregao de funes.
b) Delegao de poderes.
c) Controle sobre as transaes.
d) Poltica salarial diferenciada para os auditores.
e) Aderncia a diretrizes e normas legais.
 AFRF

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Gabarito:
21 A - 22 A - 23 B - 24 D - 25 D - 26 B - 28 E - 38 D AFC/CGU 2004

AFCE/TCU 2006 26 - Assinale a opo que no representa princpio de

controle interno administrativo.
28- O auditor, ao determinar a amostra a ser a) controle independente do custo.
selecionada, deve considerar: b) instrues devidamente formalizadas.
a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem c) controle sobre as transaes.
estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a d) aderncia a diretrizes e normas legais.
avaliao de todos os itens da amostra. e) segregao de funes.
b) um nmero mnimo de elementos a serem testados,
independente do volume da amostra. 27 - As variveis bsicas utilizadas em todas as fases
c) que a amostra deva ter uma relao direta com o do processo de planificao dos trabalhos de controle
volume de transaes realizadas pela entidade na rea so fundamentais. Determinadas variveis apresentam-
ou transao objeto do exame. se com maior destaque ou contribuio para o processo.
d) que a amostra seja selecionada conforme critrios Essas variveis so:
determinados pela rea auditada e o auditor. a) Relevncia - Criticidade Continuidade.
e) somente elementos selecionados por mtodos b) Criticidade - Uniformidade Irrelevncia.
estatsticos, sendo necessrio evidenciar c) Descontinuidade - Relevncia Materialidade.
suficientemente os fatos que comprovem os itens d) Materialidade - Relevncia Criticidade.
selecionados. e) Uniformidade - Materialidade Continuidade.

29- O auditor interno ao realizar o processo de avaliao Gabarito:

das rotinas a seguir, constata que 26 A - 27 D
I. uma nota fiscal de compras de material de escritrio,
que o analista contbil havia guardado em sua gaveta ARFB 2003
para posterior registro, no foi lanada;
II. em virtude de problemas no setor de faturamento da 31 - A tica profissional condio para o exerccio de
empresa, o gerente de logstica, que tinha urgncia em qualquer profisso. Na execuo do trabalho de
realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes
utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia princpios ticos profissionais:
recebido a mercadoria com a mesma especificao e a) integridade, eficincia, confidencialidade e
quantidade para atender essa urgncia; dependncia.
III. o gerente de tecnologia da informao, por b) independncia, integridade, eficincia e
solicitao do departamento de contabilidade, ajustou o confidencialidade.
sistema de estoques para que, todas as vezes que o c) dependncia, integridade, imparcialidade e
saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da ineficincia.
quantidade vendida, sejam baixados somente os itens d) confidencialidade, integridade, eficincia e
existentes no sistema. negligncia.
Com base nas consideraes anteriores e de acordo e) eficincia, confidencialidade, integridade e
com as definies convencionadas de fraude e erro, parcialidade.
podemos afirmar que houve, respectivamente
a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude 32 - A escolha do auditor nas Sociedades Annimas
b) I. Erro; II. Erro; III. Fraude de competncia:
c) I. Erro; II. Erro; III. Erro a) do Conselho de Administrao.
d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro b) do Conselho Consultivo.
e) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude c) do Conselho Fiscal.
d) da Comisso de Valores Mobilirios.
30- Em relao auditoria interna pode-se afirmar que, e) da Diretoria Executiva.
a) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico
no sua atribuio avaliar a economicidade dos 33 - A empresa Restrio S.A. contratou empresa de
processos, visto que o objetivo do governo de auditoria independente somente para emitir parecer
controle, independente do valor. sobre seu Balano Patrimonial. A empresa
b) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da
as normas por ela criadas em sua plenitude. empresa, a todos os relatrios, registros, dados,
c) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio informaes e demais demonstraes contbeis, de
ou sugestes para que sejam feitas as correes ou forma a serem possveis todos os procedimentos de
melhorias necessrias. auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria
d) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que como sendo:
sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes a) uma limitao na extenso do trabalho.
dever informar a administrao, de forma reservada e b) um trabalho de objetivo ilimitado.
por escrito. c) uma indeterminao na extenso do trabalho.
e) sua funo exclusivamente de validar os processos d) um trabalho de objetivo limitado.
e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir e) uma restrio na extenso do trabalho.
administrao da entidade no cumprimento de suas
atribuies.

Gabarito
28 C - 29 E - 30 D
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Prof.Alzira
34 - Dadas as situaes a seguir, identifique, na
respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria
mais adequados a cada situao:
I. O auditor constatou que a empresa Alpha S.A.
somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e
que boa parte das mercadorias compradas entravam
sem documentao hbil.
II. O auditor constatou que a empresa Beta S.A. no
estava reconhecendo os juros e variaes monetrias
de seus contratos de financiamentos junto ao Banco
Empresta Tudo S.A., efetuando a contabilizao
somente no pagamento do emprstimo.
III. O auditor, ao executar os trabalhos na empresa
Gama S.A., encontrou divergncias no clculo da
proviso para contingncias trabalhistas. Ao analisar a
relevncia dos nmeros, percebeu que os mesmos no
afetavam as demonstraes contbeis.
IV. O auditor, ao avaliar as demonstraes financeiras
da empresa Omega S.A., no conseguiu compor o saldo
das contas de financiamentos concedidos, nem das
contas de investimentos.
a) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem
ressalva.
b) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com
ressalva.
c) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de
opinio.
d) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e
adverso.
e) absteno de opinio, com ressalva, sem ressalva e
adverso.
35 - Assinale a assertiva correta quanto s
caractersticas da auditoria interna e externa.
a) A auditoria interna independente da empresa e a
auditoria externa deve realizar testes nos controles
internos e modific-los quando necessrio.
b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina
a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar
seus papis de trabalho sempre que solicitados.
c) A auditoria interna tem como objetivo atender
gesto da empresa e a auditoria externa atender s
necessidades da diretoria da empresa.
d) A auditoria interna no avalia os controles internos e
a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na
empresa auditada.
e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das
atividades da empresa continuamente e a auditoria
externa independente em todos os aspectos.
36- A qualidade nos trabalhos da auditoria independente
essencial para a boa conduo dos trabalhos e para
emisso do parecer. Assim, em que periodicidade os
auditores independentes devem se submeter reviso
dos controles de qualidade internos, por outros
auditores independentes com estrutura compatvel,
conforme determinao do CFC, IBRACON e CVM?
a) 1 ano.
b) 2 anos.
c) 3 anos.
d) 4 anos.
e) 5 anos.
37 - O auditor externo deve recusar o servio de
auditoria, sempre que:
a) possuir aes ou debntures da entidade auditada.
b) for independente em relao entidade auditada.
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Auditoria
c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.
d) identificar e compreender as atividades da empresa.
e) estiver capacitado para exercer o trabalho.
38 - evidncia de independncia do auditor externo:
a) parentesco com administrador, acionistas ou scios
da empresa auditada.
b) participao direta ou indireta como scio ou
acionista da empresa auditada.
c) ser representante comercial da empresa auditada
sem vnculo empregatcio.
d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa
auditada.
e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a
ser emitido.
39 - O auditor externo, ao utilizar o trabalho de terceiros
para complementar seus trabalhos, no ter
responsabilidade quando executado por:
a) contador na funo de auditor interno da empresa
auditada para a qual realizou trabalhos.
b) perito contratado pelo cliente para elaborao de
laudo de reavaliao de ativos.
c) consultores tributrios ou advogados para
complemento dos trabalhos da auditoria.
d) especialistas da rea de informtica para reviso dos
sistemas da empresa auditada.
e) especialistas legalmente habilitados para suporte aos
trabalhos da auditoria externa.
40 - Entre as assertivas a seguir, indique a opo que
no representa uma considerao relevante a ser feita
no planejamento do trabalho da auditoria externa.
a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis
adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em
relao ao exerccio anterior.
b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de
controles internos da entidade e seu grau de
confiabilidade.
c) A natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados no
trabalho.
d) O uso dos trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores internos.
e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas
pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as
alteraes procedidas.
41 - O risco de controle o risco:
a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de
auditoria, que levar a divergncias relevantes nas
demonstraes contbeis.
b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade
e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno
deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia
ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor
deixem de avaliar as demonstraes contbeis.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas
apresentarem uma situao enganosa ao mercado.
42 - A avaliao dos controles internos compreende:
a) suposio e presuno de que os procedimentos e
mtodos estabelecidos e um grau razovel de
segurana de que estes no esto sendo aplicados e
funcionando conforme o previsto.

b) conhecimento e compreenso dos procedimentos e
mtodos estabelecidos e um grau razovel de
insegurana de que estes esto sendo aplicados e no
esto funcionando conforme o previsto.
c) suposio e presuno de que os procedimentos e
mtodos estabelecidos e um grau elevado de
insegurana de que estes esto sendo aplicados e
funcionando conforme o previsto.
d) certeza e compreenso dos procedimentos e
mtodos estabelecidos e um grau razovel de
segurana de que estes esto sendo aplicados e no
funcionando conforme o previsto.
e) conhecimento e compreenso dos procedimentos e
mtodos estabelecidos e um grau razovel de
segurana de que estes esto sendo aplicados e
funcionando conforme o previsto.
43 - Na hiptese de o auditor constatar e evidenciar na
anlise da empresa que haja risco de continuidade, o
auditor deve:
a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao
pblico ou em nota explicativa.
b) avaliar os efeitos nas demonstraes contbeis
quanto realizao dos ativos.
c) limitar os procedimentos e testes para realizao do
trabalho na empresa.
d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo
mnimo de seis meses.
e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar
a situao da empresa.
44 - So diversos os pressupostos mnimos a serem
avaliados pelo auditor na anlise da continuidade da
empresa, conforme determina a NBC-T 11. Dos
indicadores abaixo, indique qual no representa um
indicador financeiro.
a) ndices financeiros adversos de forma contnua.
b) Dificuldades de acertos com credores.
c) Posio negativa de capital circulante lquido.
d) Perda de mercado, franquia ou licena.
e) Prejuzos operacionais substanciais de forma
contnua.
45 - Indique a assertiva que completa as lacunas
corretamente.
O auditor deve adotar procedimentos que o assegurem
de que todas as ________________ passivas
relevantes, decorrentes de _____________, foram
______________ pela administrao na elaborao
das demonstraes ______3________.
a) contas , acordos judiciais , omitidas , de resultado
do exerccio 3
b) inconsistncias , processos judiciais , a) 1 ano.
desconsideradas , contbeis 3
c) contingncias , processos judiciais , identificadas ,
contbeis 3
d) contas , processos injustos , identificadas , de
resultado do exerccio 3
e) contingncias , processos de produo , escondidas
, contbeis 3
46 - O teste substantivo tem como objetivo:
a) a obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade.
b) a suposio de evidncia quanto suficincia,
exatido e valor dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade.
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c) a obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e velocidade dos dados produzidos pelo
sistema de custos da entidade.
d) a suposio de evidncia quanto suficincia,
inexatido e valor dos lanamentos produzidos pelo
sistema contbil da entidade.
e) a obteno de evidncia quanto insuficincia,
exatido e validade dos registros produzidos pelo
sistema contbil da entidade.
47 - De acordo com a NBC-T 11, o auditor, ao aplicar os
testes substantivos, deve objetivar obter as seguintes
concluses:
a) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e
obrigaes, apresentao, clculo e inspeo.
b) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e
obrigaes, apresentao, divulgao e mensurao.
c) existncia, bens e direitos, ocorrncia, abrangncia,
mensurao, apresentao e irrelevncia.
d) ocorrncia, abrangncia, existncia, bens e direitos,
mensurao, apresentao e relevncia.
e) mensurao, apresentao, divulgao, direitos e
obrigaes, limitao, investigao e confiabilidade.
48 - Das atribuies adicionais do auditor independente,
quando na execuo de trabalhos de auditoria
de empresas que tenham aes negociadas no
mercado de valores mobilirios, no est previsto:
a) verificar se as demonstraes e o parecer de
auditoria publicados esto de acordo com as
demonstraes auditadas e com o parecer emitido.
b) verificar se as informaes divulgadas no relatrio da
administrao esto em consonncia com as
demonstraes auditadas.
c) elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos
controles internos das companhias auditadas,
informando administrao e ao Conselho Fiscal.
d) verificar se as informaes constantes da
Demonstrao do Fluxo de Caixa, bem como a estrutura
utilizada correspondem determinada pela CVM.
e) verificar se a destinao dada ao resultado foi feita de
acordo com o estabelecido na Lei 6.404/76, no estatuto
da empresa e nas normas da CVM.
49 - A CVM, no intuito de reduzir a possibilidade de
comprometer a qualidade dos servios de auditoria, em
virtude do auditor manter a prestao de servios a um
mesmo cliente por perodo indeterminado, instituiu o
rodzio das empresas de auditoria ao realizarem
auditoria em companhias abertas. Assim, efetuado o
rodzio, permitido o retorno da empresa de auditoria
ao mesmo cliente, aps:
b) 2 anos.
c) 3 anos.
d) 4 anos.
e) 5 anos.
50 - A no-emisso da carta proposta pelo auditor
considerada, pelo Cdigo de tica do Contabilista,
a) infrao.
b) erro.
c) negligncia.
d) normalidade.
e) fraude.

Prof.Alzira
51 - Ao selecionar a amostra, o auditor no deve
considerar:
a) sistematizao.
b) materialidade.
c) casualidade.
d) experincia.
e) aleatoriedade.
52 - Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, na
determinao da amostra para auditoria externa, devem
ser considerados, no mnimo:
a) populao objeto da amostra, tamanho da amostra,
risco de amostragem e fraude.
b) tamanho da amostra, erro tolervel, tamanho da
empresa e inadimplncia.
c) risco de amostragem, erro intolervel, erro esperado
e manipulao.
d) erro inesperado, risco de amostragem, tamanho da
amostra e valores.
e) estratificao da amostra, tamanho da amostra, erro
tolervel e erro esperado.
53 - A carta de responsabilidade deve ser emitida pelos
administradores da empresa auditada e datada com:
a) a mesma data das demonstraes contbeis
elaboradas pela empresa.
b) a data em que a administrao efetivamente emitir a
carta e assinar.
c) a mesma data do parecer de auditoria sobre as
demonstraes contbeis.
d) a mesma data da publicao das demonstraes
contbeis nos jornais.
e) a data que a empresa de auditoria solicitar que seja
emitida.
54 - Dos objetivos a seguir relacionados, qual no
corresponde aos objetivos do auditor na obteno da
Carta de Responsabilidade da Administrao.
a) Atender s normas contbeis geralmente aceitas.
b) Obter evidncia auditorial por escrito.
c) Delimitar as responsabilidades do auditor e da
administrao.
d) Dar mais confiabilidade s informaes verbais
obtidas.
e) Atender s normas de auditoria independente.
55 - A carta-proposta o documento no qual o auditor
formaliza as condies do trabalho a ser executado.
Entre as assertivas a seguir apresentadas, qual no
representa um item a ser considerado na carta-
proposta.
a) Descrio dos servios a serem prestados.
b) O prazo estimado para realizao dos servios.
c) Os relatrios a serem emitidos para a empresa.
d) As condies de pagamento dos honorrios.
e) Os testes de comprovao a serem realizados.
56 - Ao determinar os honorrios a serem pagos, o
auditor externo deve considerar:
a) o tipo de parecer a ser emitido entidade auditada.
b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria
prestados.
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou
habitual.
d) a limitao de acesso documentao da entidade a
ser auditada.
e) o impedimento pela empresa dos locais onde os
servios sero realizados.
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Auditoria
57 - Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter
acesso a todos os documentos, fatos e informaes da
empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas
situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
c) na relao entre os auditores e os rgos
fiscalizadores.
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.
58 - O auditor externo, ao realizar procedimentos para
constatao de eventos subseqentes e constatar a
existncia de evento que altera substancialmente a
situao patrimonial da empresa, deve:
a) sempre ressalvar o parecer e exigir o ajuste das
contas.
b) no se pronunciar por no fazer parte do perodo das
demonstraes contbeis.
c) sempre emitir parecer adverso e solicitar a incluso
de notas explicativas.
d) elaborar notas explicativas e sempre ressalvar o
parecer.
e) exigir o ajuste das contas ou a incluso de notas
explicativas.
59 - A expresso a ser utilizada na elaborao do
pargrafo de opinio do parecer sem ressalva, emitido
pelos auditores independentes, sobre as demonstraes
contbeis, para identificar que as demonstraes
contbeis foram avaliadas e nelas foram aplicadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade, a legislao
pertinente e os Princpios Fundamentais de
Contabilidade previstos pelo CFC , de acordo com:
a) os princpios fundamentais de contabilidade.
b) as normas brasileiras de contabilidade.
c) os princpios contbeis geralmente aceitos.
d) as prticas contbeis adotadas no Brasil.
e) as normas contbeis nacionais e internacionais
aceitas.
60 - O auditor, ao avaliar um empreendimento em fase
pr-operacional, pode se confrontar com incertezas
significativas, em razo dos gastos de instalao e das
aquisies de ativos ainda no terem demonstrado sua
capacidade de gerao de lucros. Assim, o auditor, no
deve considerar para decidir sobre a necessidade de
modificar seu parecer:
a) a adequao do capital de giro e disponibilidade de
obteno de capitais adicionais.
b) o fluxo de caixa apresentado para o projeto.
c) os eventos subseqentes data do balano.
d) a competncia e experincia da administrao.
e) a capacidade de realizao de ativos, principalmente
os de vida longa.
Gabarito:
31 B 32 A 33 D 34 C 35 E 36 D 37 A 38 D
39 B 40 E - 41 C 42 E 43 B 44 D - 45 C
46 A 47 B 48 D 49 C 50 A - 51 B - 52 E - 53 C -
54 A - 55 E - 56 C - 57 A - 58 E - 59 D - 60 B
Auditor do Tesouro Municipal - Prefeitura do Recife -
2003
51. Entre as habilidades e competncias profissionais
que o auditor deve possuir, esto:
a) capacidade para aplicao das normas,
procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias.

b) capacidade de supor e imaginar quando no
conseguir evidenciar, em seus procedimentos de
auditoria, confirmao dos fatos analisados.
c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito
comercial, impostos, finanas, entre outros.
d) capacidade na rea de princpios, convenes,
postulados e tcnicas contbeis.
e) conhecimentos dos princpios de administrao, para
reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos
eventuais desvios em relao s boas prticas
empresariais.
52. A opo que representa o objetivo da auditoria
externa :
a) A elaborao das normas e procedimentos
econmicos, financeiros e de auditoria da empresa
auditada.
b) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e
financeira da empresa sem assegurar que elas
representem adequadamente as operaes da
empresa.
c) Assegurar que as demonstraes financeiras
irrelevantes representem a situao contbil-financeira
da empresa de forma fidedigna.
d) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as
demonstraes financeiras representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da empresa.
e) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram
efetuados corretamente nos livros da empresa.
53. As indicaes de que a continuidade da entidade em
regime operacional esteja em risco podem vir das
demonstraes contbeis ou de outras fontes. De
acordo com a interpretao tcnica dada pelo Conselho
Federal de Contabilidade, indique qual das opes a
seguir no representa uma indicao financeira:
a) Perda de mercado importante, fornecedor essencial
ou financiador estratgico.
b) Passivo a Descoberto ou Patrimnio Lquido
Negativo.
c) Posio negativa de Capital Circulante ou Capital
Circulante Negativo.
d) Falta de capacidade financeira dos clientes para
saldar seus compromissos.
e) Prejuzos operacionais substanciais de forma
continuada.
54. Um dos instrumentos complementares da auditoria
para auxiliar a reviso analtica a utilizao de ndices
econmicos e financeiros. Para avaliao da
capacidade de pagamentos ou liquidao do total dos
compromissos, indique qual ndice deve ser utilizado:
a) ndice de Rentabilidade do Ativo.
b) ndice de Liquidez Geral.
c) ndice de Contas a Receber.
d) ndice de Giro do Ativo.
e) ndice de Imobilizaes.
55. A existncia de controles internos eficientes previne
contra a fraude e minimiza os riscos de erros e
irregularidades nos registros e nos processos contbeis.
Com base nesta afirmao, indique qual das afirmativas
a seguir no representa um procedimento de controle
interno:
a) Segregao de funes da pessoa que executa a
escriturao contbil da que elabora os relatrios
contbeis.
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Prof.Alzira Auditoria
b) Sistema de autorizao e aprovao de compras,
com limites de alada e nveis de autorizao.
c) Elaborao de inventrios peridicos para
confirmao da existncia fsica dos estoques
pertencentes empresa.
d) Controles da entrada e sada de bens do Ativo
Permanente Imobilizado.
e) Acordo entre os funcionrios do processo de compras
para direcionar a compra para a empresa Beta.
56. A auditoria estabelece como "escopo" do trabalho o
perodo das demonstraes financeiras. Indique qual
das normas abaixo no se refere ao perodo objeto da
auditoria:
a) Transaes com partes relacionadas.
b) Carta de responsabilidade da administrao.
c) Amostragem estatstica.
d) Eventos subseqentes.
e) Estimativas contbeis.
57. Entre os procedimentos e tcnicas de Auditoria, tem-
se o Exame Fsico que deve conter as seguintes
caractersticas:
a) Identificao, Existncia Contbil, Valor, Existncia
Fsica, Amostragem.
b) Existncia Contbil, Autenticidade, Qualidade,
Quantidade, Tamanho.
c) Identificao, Existncia Fsica, Autenticidade,
Quantidade e Qualidade.
d) Existncia Contbil, Existncia Fsica, Autenticidade,
Valor, Quantidade.
e) Identificao, Tamanho, Volume, Valor, Amostragem,
Existncia Fsica.
58. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve
objetivar a seguinte concluso:
a) existncia.
b) ocorrncia.
c) avaliao.
d) abrangncia.
e) totalidade.
59. Em uma situao na qual a empresa est
contestando judicialmente, certas incorrees no clculo
do imposto de renda, apontadas por auditoria realizada
pela Secretaria da Receita Federal, que arbitrou para o
ano das demonstraes financeiras objeto da auditoria,
um valor expressivo e relevante. Por ser matria
passvel de questionamento jurdico, e tratar-se de
matria conflitante, questionvel e difcil de quantificar,
sendo assim, a empresa no constituiu proviso para
esse passivo contingente. De acordo com estas
informaes, indique qual tipo de parecer que o auditor
deve emitir.
a) com ressalva.
b) sem ressalva.
c) parcial.
d) com absteno de opinio.
e) adverso.
60. Entre os relatrios emitidos pelo auditor, existe a
carta de conforto, que tem como objetivo assessorar:
a) a empresa para que possa fazer a reviso das
normas e procedimentos contbeis.
b) o contador/auditor interno na avaliao das
demonstraes financeiras da empresa.
c) o subscritor e outros agentes envolvidos na emisso
dos ttulos.

d) o auditor na limitao de sua responsabilidade
perante os trabalhos de auditoria.
e) a empresa para ter a garantia de que o auditor
executar a auditoria de forma correta.
Gabarito:
51 A - 52 D - 53 A - 54 B - 55 E - 56 D - 57 C - 58 E - 59
A - 60 C
AFRF abril 2002
31 - A elaborao das demonstraes contbeis de
responsabilidade:
a) do auditor independente.
b) da administrao.
c) do auditor interno.
d) do contador.
e) do conselho fiscal.
32 - De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, a continuidade normal das atividades da
entidade auditada compreende o perodo de um ano
aps:
a) a data da assemblia de acionistas.
b) a emisso do parecer dos auditores.
c) a publicao das demonstraes contbeis.
d) a data das demonstraes contbeis.
e) o ltimo dia da visita dos auditores.
33 - De acordo com a Resoluo CFC n 910/01, o
objetivo da reviso pelos pares de auditoria a:
a) reviso interna das prticas de auditoria aplicadas por
scios de outros escritrios da mesma empresa de
auditoria.
b) avaliao dos procedimentos adotados pelos
auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos.
c) reviso dos procedimentos e tcnicas adotadas pelas
empresas de auditoria que suportaram a emisso do
parecer.
d) avaliao das prticas e das estimativas contbeis
adotadas pelos auditores que suportaram a emisso do
parecer.
e) reviso das polticas internas adotadas pelas
empresas de auditoria na segregao de outros tipos de
servios prestados.
34 - Uma reviso limitada, em face do carter restrito de
seu alcance, no possibilita ao auditor condies de
expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis. Essa limitao refere-se a:
a) avaliao de risco de auditoria, controles internos e
sistemas de informaes contbeis da empresa.
b) avaliao de controles internos e inadequado controle
do sistema de informaes contbeis.
c) falta de planejamento adequado e da adequada
avaliao dos controles internos da empresa.
d) falta de conhecimento suficiente das estratgias e
das atividades operacionais da empresa auditada.
e) avaliao dos sistemas de controles internos e testes
nos registros contbeis na extenso necessria.
35 - Quando um auditor independente utiliza relatrios
elaborados pelos auditores internos para concluir seus
trabalhos nas reas de estoques e imobilizado, a
responsabilidade do parecer:
a) deve ser compartilhada com a administrao da
empresa.
b) deve ser compartilhada com o auditor interno.
142Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Prof.Alzira Auditoria
c) do auditor interno, se os estoques forem relevantes.
d) nica e exclusiva do auditor independente.
e) do auditor independente, porm de forma limitada.
36 - A possibilidade de o auditor vir a emitir um parecer
que contenha opinio tecnicamente inadequada sobre
demonstraes contbeis significativamente incorretas
denomina-se:
a) Risco de auditoria.
b) Risco do controle.
c) Risco inerente.
d) Risco esperado.
e) Risco de deteco.
37 - Indique o componente abaixo que no est
relacionado com a estrutura de controle interno de uma
entidade.
a) Controle das atividades.
b) Informao e comunicao.
c) Risco de auditoria.
d) Monitorao.
e) Avaliao de risco.
38 - Quando os produtos que esto sendo vendidos pela
empresa auditada esto sujeitos a alteraes
significativas de preos, o auditor deve considerar:
a) aumento de risco inerente.
b) reduo de risco de controle.
c) aumento de risco de deteco.
d) reduo de risco inerente.
e) aumento de risco de controle.
39 - Quando um auditor eleva o nvel de risco de
controle, porque determinados procedimentos de
controle do cliente mostraram-se ineficientes, ele deve:
a) aumentar o nvel de risco inerente.
b) estender os testes de controle.
c) aumentar o nvel de risco de deteco.
d) efetuar testes alternativos de controle.
e) aumentar o nvel de testes substantivos.
40 - Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas
seguintes categorias:
a) testes de eventos subseqentes e testes de
transaes e saldos.
b) testes de observncia e testes de circularizao de
saldos.
c) testes de amostragem estatstica e procedimentos de
reviso analtica.
d) testes de observncia e testes de amostragem
estatstica.
e) testes de transaes e saldos e procedimentos de
reviso analtica.
41 - Quando a administrao de uma entidade solicita,
por carta postal, aos seus clientes que respondam
diretamente aos seus auditores independentes, caso
no concorde com o saldo em aberto informado, numa
determinada data, tem-se uma circularizao:
a) branca.
b) preta.
c) positiva.
d) negativa.
e) atestatria.

Prof.Alzira
42 - Durante a fase de testes de observncia, o auditor
constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e
foi necessrio aumentar o nvel de risco de deteco.
Assim, pode-se afirmar que o auditor deve:
a) aumentar os testes de controle.
b) diminuir os testes substantivos.
c) aumentar os testes substantivos.
d) diminuir os testes de controle.
e) manter os testes substantivos.
43 - No momento da circularizao de advogados da
empresa auditada, o objetivo do auditor
a) identificar todos os compromissos.
b) questionar os ativos e passivos contingentes.
c) identificar todos os passivos contingentes.
d) questionar as chances de sucesso das aes.
e) identificar os valores a serem divulgados.
44 - O responsvel pela auditoria independente do
Grupo Niscau S/A deparou-se com a seguinte situao:
ao requisitar os trabalhos de outros auditores de
coligadas e controladas do Grupo Niscau, foi
comunicado que os trabalhos desses outros auditores
no seriam disponibilizados. Nesse caso, o
procedimento a ser efetuado pelo auditor :
a) emitir um parecer com ressalva.
b) aplicar procedimentos adicionais suficientes.
c) emitir um parecer com absteno de opinio.
d) incluir um pargrafo de nfase na opinio.
e) justificar a limitao de escopo.
45 - Como resposta a uma circularizao de advogados,
o auditor recebeu a seguinte resposta de um dos
advogados da empresa auditada: o valor da ao,
contra nosso cliente 100.000 reais, e a expectativa de
perda remota. Baseado no julgamento do advogado, a
posio do auditor que a empresa:
a) contabilize o valor total da ao e adicione uma nota
explicativa.
b) contabilize o valor parcial da ao e adicione uma
nota explicativa.
c) contabilize o valor parcial da ao sem uma nota
explicativa.
d) no contabilize o valor da ao e no inclua nota
explicativa.
e) no contabilize o valor da ao e adicione uma nota
explicativa.
46 - Durante o acompanhamento de um inventrio fsico
de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para:
a) determinar o momento em que os registros contbeis
auxiliares, bem como os documentos com eles
relacionados, refletem o levantamento do inventrio.
b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem
inventariados esto adequadamente acondicionados no
almoxarifado da empresa.
c) determinar o momento em que as trs ltimas
compras e as trs ltimas vendas de mercadorias
ocorreram durante o inventrio.
d) comprovar que os procedimentos adotados pela
administrao para a contagem de estoques so
adequados s prticas usuais.
e) comprovar que os documentos de compras de
mercadorias esto suportados por documentao
suporte s necessidades da empresa.
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AFRF
Auditoria
47 - Um assistente de auditoria foi designado para
acompanhar a contagem fsica de lingotes de alumnio
nas instalaes da Alumiar S/A. Ao chegar no local, foi
atendido pelo engenheiro responsvel e gerente de
contabilidade, quando ento foi convidado para
conhecer o lugar onde estavam empilhados os lingotes.
Retornando ao escritrio, tratou logo de efetuar o cut-off
das movimentaes de mercadorias. No ptio da
empresa, o engenheiro comunicou que a primeira pilha
de lingotes referia-se a alumnio de 95% de pureza, a
segunda pilha referia-se a alumnio de 50% de pureza, e
a terceira 25% de pureza. O procedimento de contagem
foi efetuado como o auditor havia previsto. No entanto,
retornando ao seu escritrio, o auditor passou a refletir:
ser que aquele produto era realmente alumnio e com
os percentuais de pureza que me informaram? Indique
qual o procedimento que o auditor deveria ter efetuado
para que essa dvida fosse esclarecida:
a) Contatar um outro auditor mais experiente da
empresa e pedir sua presena imediata para auxiliar no
acompanhamento do inventrio.
b) Pedir ao engenheiro presente no local do inventrio
que emita um certificado atestando os percentuais de
pureza de cada pilha.
c) Retirar amostras de cada pilha de lingotes de
alumnio para que sejam enviadas posteriormente para
certificao por um profissional independente.
d) Interromper a contagem dos lingotes de alumnio e
relatar que, por no conhecer o produto, o saldo de
estoques deve ser ressalvado.
e) Acompanhar os procedimentos de contagem e relatar
que, por no conhecer suas caractersticas, o saldo de
estoque deve ser ressalvado.
48 - Durante o trabalho final de auditoria, o auditor
identificou algumas diferenas numricas em
determinadas reas testadas. Assinale, entre os pontos
relacionados abaixo, o de maior relevncia.
a) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do
imobilizado.
b) Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita
financeira.
c) Diferena de 5% no valor da proviso para devedores
duvidosos.
d) Ausncia de contratos de seguros dos veculos e
caminhes.
e) Diferena de 5%, considerado imaterial, de
conciliao bancria.
49 - A Cia. Miudezas vende, em mdia, 70% de seus
produtos a prazo e possui cerca de 5 mil clientes. O
perfil de seus clientes o de pessoas que possuem
renda familiar de at 10 salrios mnimos. Na anlise da
constituio de proviso para devedores duvidosos do
saldo de clientes da Cia. Miudezas, o auditor deve:
a) circularizar um percentual significativo de clientes,
questionando quanto posio em atraso e suas
justificativas.
b) analisar individualmente o mximo possvel a carteira
de clientes da empresa e tirar suas concluses
pessoais.
c) segregar a carteira de clientes em funo de perodos
de contas vencidas, medindo tendncias e
probabilidades de perdas.
d) efetuar testes globais sobre o saldo de clientes, uma
vez que as perdas efetivas do setor variam de 5 a 10 %
das vendas.

e) estabelecer um valor adicional de proviso para cobrir
perdas provveis, de modo que no afete o fluxo de
caixa projetado.
50 - O risco de amostragem em auditoria nos testes de
procedimentos de comprovao pode ser assim
classificado:
a) subavaliao e superavaliao da confiabilidade.
b) aceitao incorreta e superavaliao da
confiabilidade.
c) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta.
d) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade.
e) rejeio incorreta e aceitao incorreta.
51 - O risco que o auditor corre por considerar, como
resultado de uma amostra que suporte sua concluso,
que o saldo de uma conta ou classe de transaes
registradas esto relevantemente corretos, quando de
fato no esto, denominado:
a) risco de aceitao incorreta.
b) risco de superavaliao de confiabilidade.
c) risco de rejeio incorreta.
d) risco de subavaliao de confiabilidade.
e) risco de estimativa contbil.
52 - O auditor deve reavaliar o risco de amostragem
quando o:
a) erro tolervel excede os erros da populao.
b) risco de controle excede o risco de rejeio.
c) erro da populao excede o erro tolervel.
d) risco de aceitao excede o de rejeio.
e) erro tolervel excede o risco de deteco.
53 - Ao determinar o tamanho de uma amostra, o
auditor deve considerar:
a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro
esperado.
b) tamanho da populao, erro tolervel e erro
esperado.
c) risco da populao, risco de controle e erro esperado.
d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado.
e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio
aceitvel.
54 - O fato de a administrao se recusar a fornecer
uma declarao que o auditor considere necessria
constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o
auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.
55 - Quando o auditor vier a emitir uma ressalva em
decorrncia do relatrio de um especialista ou de suas
concluses, esse especialista:
a) deve ser identificado no parecer para suportar o
motivo da ressalva.
b) com seu consentimento pode ser identificado no
parecer.
c) deve ser identificado no parecer para dividir as
responsabilidades.
d) no deve ser identificado no parecer por questes
ticas.
e) no deve ser identificado no parecer por questes
tcnicas.
144Atualizada em 30/3/2010 Neste curso os melhores alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores
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Prof.Alzira Auditoria
56 - A responsabilidade do auditor independente sobre
as demonstraes contbeis at
a) a data base das demonstraes contbeis.
b) o ltimo dia de servio da equipe de campo.
c) a data de assinatura do parecer de auditoria.
d) a data da carta de responsabilidade da
administrao.
e) a data de publicao das demonstraes contbeis.
57 - A ABC Auditores Independentes contratada pela
Cia. Petrleo S/A para efetuar a primeira auditoria da
empresa do perodo findo em 31/12/X1. Como os
valores relativos ao exerccio anterior devem ser
apresentados comparativamente, o procedimento da
"ABC" em seu parecer de auditoria, quanto aos nmeros
de 31/12/X0, deve ser o de incluir uma:
a) ressalva aps o pargrafo de opinio.
b) nota explicativa aps o pargrafo de opinio.
c) ressalva antes do pargrafo de opinio.
d) absteno antes do pargrafo de opinio.
e) absteno depois do pargrafo de opinio.
58 - A ABC Auditores, aps seus trabalhos e na vspera
de emitir seu parecer sem ressalvas da Cia. Beta,
recebe um comunicado que a matriz da Cia. Beta
requereu concordata. Diante desse fato, a ABC
Auditores deve emitir:
a) Parecer com ressalva.
b) Parece adverso.
c) Parecer com absteno de opinio.
d) Parecer de continuidade.
e) Parecer sem ressalva.
59 - O auditor independente foi contratado apenas para
opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC".
O auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso
de informaes e registros, e todos os procedimentos
julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o
trabalho do auditor caracteriza-se:
a) pela extenso limitada de seu objetivo.
b) pelo objetivo limitado de seu trabalho.
c) pela absteno de outros demonstrativos.
d) por uma ressalva de escopo.
e) pela limitao de escopo.
60 - O objetivo final de uma reviso especial das
informaes trimestrais pelo auditor o de habilitar esse
profissional a:
a) declarar que ele no tomou conhecimento de
qualquer modificao relevante que dever ser feita nas
informaes trimestrais.
b) declarar que os valores relevantes apresentados nas
informaes trimestrais esto de acordo com os
princpios contbeis.
c) emitir um parecer de que os valores apresentados
esto de acordo com uma base conceitual reconhecida
legalmente.
d) emitir um parecer de que as informaes trimestrais
esto suportadas por controles internos regularmente
revisados.
e) declarar que os valores apresentados trimestralmente
esto suportados por documentao hbil e
comprobatria.
Gabarito:
31 B 32 D 33 B 34 E 35 D 36 A 37 C 38 A
39 E 40 E - 41 D 42 C 43 C 44 B - 45 D
46 A 47 C 48 E 49 C 50 E - 51 A - 52 C - 53 D -
54 A - 55 B - 56 C - 57 D - 58 E - 59 B - 60 - A

AFC/CGU 2002
31. Para fins de fiscalizao do exerccio profissional, o
auditor deve manter a boa guarda de toda a
documentao pelo prazo de:
a) trs anos, a partir da data-base das demonstraes
contbeis publicadas.
b) quatro anos, a partir da data de emisso do parecer
de auditoria.
c) cinco anos, a partir da data de emisso do parecer de
auditoria.
d) cinco anos, a partir da data-base das demonstraes
contbeis.
e) trs anos, a partir da data de publicao das
demonstraes contbeis.
32. De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, o parecer de auditoria independente
classificado, segundo a natureza da opinio que
contm, em:
a) sem ressalva, com ressalva, adverso e com
absteno de opinio.
b) sem ressalva, com pargrafo de nfase, com ressalva
e adverso.
c) positivo, com ressalva, negativa de opinio e com
pargrafo de nfase.
d) sem ressalva, com nota explicativa, sem ressalva e
adverso.
e) limpo, com pargrafo de nfase, com nota explicativa
e adverso.
33. Na avaliao do sistema contbil e de controles
internos, o auditor deve considerar:
a) a estrutura do sistema contbil adotada pela
administrao e a eficcia dos controles internos
adotados.
b) a estrutura funcional da entidade e a eficincia dos
controles internos mantidos pela sua administrao.
c) a aderncia estrutura conceitual bsica de
contabilidade e a eficcia dos procedimentos adotados.
d) o ambiente de controle existente na entidade e os
procedimentos de controle adotados pela administrao.
e) o tamanho e complexidade das atividades da
entidade e os procedimentos definidos pela
administrao.
34. Os procedimentos da auditoria interna so exames
que permitem ao auditor interno obter provas com as
seguintes caractersticas:
a) parciais para fundamentar suas concluses.
b) suficientes para fundamentar suas concluses.
c) suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes.
d) parciais para fundamentar suas concluses e
recomendaes.
e) suficientes para fundamentar suas recomendaes.
44. O critrio de seleo casual para determinar a
amostra a ser testada pelo auditor ocorre quando a
amostra:
a) for selecionada aleatoriamente sem um critrio
definido.
b) obedecer a um intervalo constante entre transaes
realizadas.
c) possuir pequena cobertura em relao populao.
d) contiver elevada cobertura em relao populao.
e) for definida em sua experincia profissional.
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Prof.Alzira Auditoria
45. A reviso analtica vem a ser a(o):
a) anlise de desvios anormais constatados durante o
perodo de auditoria de acordo com os valores
projetados pelo auditor.
b) obteno de informao junto administrao com o
objetivo de confrontar a exatido aritmtica dos valores
apresentados.
c) acompanhamento de um determinado processo ou
procedimento quando de sua execuo por parte da
empresa auditada.
d) verificao de comportamento de valores
significativos com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas.
e) obteno de informao junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade
auditada.
46. O risco de auditoria significa:
a) a probabilidade de o auditor vir a expressar uma
ressalva inadequada sobre as demonstraes contbeis
significativamente corretas.
b) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre as demonstraes
contbeis significativamente corretas.
c) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre as demonstraes
contbeis significativamente incorretas.
d) a probabilidade de o auditor vir a expressar um
parecer com ressalva sobre as demonstraes
contbeis significativamente incorretas.
e) a possibilidade de o auditor vir a emitir uma ressalva
inadequada sobre as demonstraes contbeis que
meream apenas um pargrafo de nfase.
47.Os procedimentos de auditoria descritos no
programa de trabalho devem ser aplicados em termos
de:
a) oportunidade, controle interno e relevncia.
b) volume de saldo, relevncia e extenso.
c) natureza, oportunidade e extenso.
d) risco, complexidade e relevncia.
e) volume de operaes, relevncia e saldo.
48.O exame utilizado para testar a efetividade dos
controles, particularmente daqueles relativos
segurana de quantidades fsicas ou qualidade dos
bens tangveis denominado:
a) inspeo fsica.
b) exame dos registros.
c) confirmao externa.
d) observao das condies.
e) correlao das informaes.
49. O pedido de uma confirmao externa, denominada
circularizao, quando solicita a confirmao de todas
as operaes em aberto denominada:
a) positiva.
b) negativa.
c) preta.
d) branca.
e) aberta.
50. Durante os testes preliminares o auditor constatou
que o risco envolvido numa auditoria de clculo de
depreciao era muito baixo. Nesse caso, para
verificao da razoabilidade do saldo de depreciao
acumulada, o auditor deve:
a) efetuar a seleo e o teste de depreciao dos itens
materiais.

b) proceder ao teste global de depreciao conhecendo
a taxa utilizada.
c) no efetuar qualquer teste, pois o risco muito baixo.
d) fazer a verificao de aquisio dos itens adquiridos
aps os testes preliminares.
e) realizar a anlise das taxas de depreciao utilizadas
de acordo com os itens.
Gabarito:
31 C - 32 A - 33 D - 34 C - 44 E - 45 D - 46 C - 47 C - 48
A - 49 E - 50 B
FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA/PA 2002
43. As estimativas contbeis que requerem o seu
julgamento, na determinao do valor adequado a ser
registrado nas demonstraes contbeis so de
responsabilidade do:
a) administrador.
b) auditor independente.
c) auditor interno.
d) acionista.
e) contador.
44. A carta de responsabilidade da administrao deve
ser emitida com a data do(a):
a) perodo findo a que se referem as demonstraes
contbeis.
b) ltimo dia do trabalho de campo do auditor
independente.
c) publicao das demonstraes contbeis.
d) parecer do auditor independente.
e) entrega do parecer administrao.
45. O auditor independente somente dever divulgar, a
terceiros, informaes sobre a entidade auditada ou
sobre o trabalho por ele realizado quando, por escrito:
a) outros auditores ou partes relacionadas requisitarem.
b) o scio responsvel pela emisso do parecer
autorizar.
c) os acionistas da entidade auditada requisitarem.
d) a administrao da entidade auditada autorizar.
e) as partes relacionadas ou credores da entidade
requisitarem.
46. Entre uma das informaes prestadas pelo auditor
independente, ao Conselho Regional de Contabilidade,
at 30 de junho de cada ano, est includa a relao:
a) de clientes cujos honorrios representem mais de
10% do seu faturamento anual.
b) dos 10 maiores clientes em termos de faturamento e
valor de patrimnio lquido.
c) de clientes cujos honorrios representem mais de 5%
do seu faturamento anual.
d) de seus clientes cujos pareceres emitidos mereceram
ressalva ou absteno de opinio.
e) de clientes cuja administrao esteve envolvida no
exerccio anterior em atos ilegais.
47 Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas
seguintes categorias:
a) de observncia e de transaes e saldos.
b) de reviso analtica e de observncia.
c) de partes relacionadas e eventos subseqentes.
d) de contagem e procedimentos analticos.
e) de transaes e saldos e de procedimentos
analticos.
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48. A seleo casual de dados para fins de testes de
auditoria consiste em selecionar:
a) de forma aleatria os dados a serem testados.
b) observando um intervalo constante entre os itens da
populao.
c) a critrio do auditor com base em sua experincia
profissional.
d) indagando aos administradores quanto aos itens mais
relevantes.
e) pela materialidade dos itens a serem testados.
49. O planejamento de auditoria deve ser revisado e
atualizado:
a) ao final de cada trabalho de campo.
b) no incio do ano, baseando-se no planejamento
anterior.
c) no incio de cada trabalho de campo.
d) sempre que novos fatos o recomendarem.
e) quando a administrao informar fatos relevantes.
50. A discordncia com a administrao da entidade a
respeito do contedo ou forma de apresentao das
demonstraes contbeis conduz o auditor ao seguinte
tipo de parecer:
a) com nfase ou opinio negativa.
b) com ressalva ou absteno de opinio.
c) com ressalva ou pargrafo de nfase.
d) com absteno de opinio ou ressalva negativa.
e) com absteno de opinio ou adverso.
Gabarito:
43 A - 44 D - 45 D - 46 A - 47 E - 48 C - 49 D - 50 B
AFCE TCU 2002
21- Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para
verificar a aderncia aos controles internos, o auditor
tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio
errnea quando incorre no risco de:
a) Subavaliao da confiabilidade.
b) Rejeio incorreta.
c) Aceitao incorreta.
d) Superavaliao da confiabilidade.
e) Avaliao da populao.
Gabarito: 21 D
Analista Tcnico/SUSEP 2002
59. O auditor independente, durante seus trabalhos,
circulariza uma amostra selecionada de fornecedores.
Este procedimento de auditoria deve ser autorizado
pelo:
a) auditor independente.
b) administrador da empresa auditada.
c) contador da empresa auditada.
d) auditor interno da companhia.
e) scio diretor da empresa de auditoria.
60. A responsabilidade de avaliao das estimativas
contbeis de uma empresa a ser submetida a
uma auditoria independente do:
a) contador responsvel.
b) auditor interno.
c) administrador da empresa.
d) auditor independente.
e) Controller geral.

61. O auditor independente constatou, durante seus
trabalhos de campo, que uma contingncia ativa,
provvel e estimada, no constava nos registros
contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor
deve emitir um parecer:
a) sem ressalva.
b) com ressalva.
c) adverso.
d) com negativa de opinio.
e) com absteno de opinio.
62. De acordo com as normas brasileiras de auditoria
independente, o procedimento de reviso analtica vem
a ser a:
a) anlise de flutuao anormal de saldos, mediante
quocientes, ndices, confronto entre valores orados e
realizados ou outros meios, com vistas deteco de
fraudes e erros.
b) verificao do comportamento de saldos anormais,
mediante ndices, quocientes, quantidades estimadas,
com vistas identificao de erros significativos.
c) anlise de comportamento de estimativas, mediante
indagao administrao e anlise de ndices, com
vistas identificao de saldos e controles
inadequados.
d) verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de
situaes ou tendncias atpicas.
e) verificao de saldos com flutuaes relevantes,
mediante anlise de ndices e provas documentais, com
vistas identificao e comprovao de falhas de
controle interno.
63. Aps a data de fechamento, mas antes da emisso
de seu parecer, o auditor independente constatou que a
matriz da empresa que ele audita requereu concordata.
Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu
cliente que dependente financeiramente da matriz. A
administrao da empresa apresentou adequada
interpretao nas demonstraes contbeis; diante
dessa situao, o auditor deve emitir um parecer:
a) com ressalva e pargrafo de nfase.
b) com absteno de opinio.
c) adverso com pargrafo de descontinuidade.
d) sem ressalva com pargrafo de nfase.
e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade.
64. Para o auditor independente, uma informao
relevante quando:
a) sua omisso ou distoro puder influenciar nas
decises econmicas dos usurios, se estas forem
tomadas com base nas demonstraes contbeis.
b) a sua materialidade influenciar na tomada de
decises econmicas e financeiras dos usurios, tendo
como base de deciso o parecer da auditoria.
c) a sua distoro influenciar em decises econmicas
ou financeiras tomadas pelos usurios, tendo como
base de juzo o parecer da auditoria independente.
d) a sua omisso influenciar negativamente nas
decises tomadas com base nas demonstraes
contbeis por acionistas preferenciais ou pelos
membros do Conselho de Administrao.
e) a sua subjetividade e distoro influenciar nas
decises financeiras dos acionistas controladores e
demais usurios, se tomadas com base nas
demonstraes contbeis.
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65. Quando o auditor interno coopera, em tempo
integral, com o trabalho do auditor independente,
conforme acordo pr-estabelecido com a administrao
da entidade, a responsabilidade do parecer
a) compartilhada entre o auditor interno e o
independente.
b) nica e exclusiva do auditor interno.
c) nica e exclusiva do auditor independente.
d) nica e exclusiva da administrao da empresa.
e) compartilhada entre a administrao e o auditor
interno.
Gabarito:
59 B - 60 C - 61 A - 62 D - 63 D - 64 A - 65 C
AFRF 2002 - setembro/2002
31. Quando o faturamento de outros servios prestados
aos mesmos clientes de auditoria ultrapassar, na mdia
dos trs ltimos anos, os honorrios dos servios de
auditoria, a empresa:
a) tem que comunicar Comisso de Valores
Mobilirios.
b) deve dar cincia do fato ao Conselho Federal de
Contabilidade.
c) apenas relata por ofcio ao Banco Central do Brasil.
d) deve comunicar ao Conselho Regional de
Contabilidade.
e) no tem obrigatoriedade de comunicar a nenhum
rgo.
32. Os auditores independentes devem ter poltica
definida para rotao de responsveis tcnicos, de
forma a evitar questionamentos relacionados
independncia. O perodo de atendimento de um
responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar
a:
a) dois anos.
b) trs anos.
c) quatro anos.
d) cinco anos.
e) sete anos.
33. Se um supervisor de auditoria independente for
designado para auditar uma empresa, onde sua esposa
trabalhou como secretria h um ano atrs, ele deve:
a) recusar o trabalho.
b) comunicar o scio e renunciar.
c) efetuar o trabalho.
d) comunicar o cliente.
e) comunicar o cliente e renunciar.
34. Entre as seguintes opes, no de competncia
da auditoria interna examinar os seguintes objetivos:
a) integridade, adequao e eficcia dos controles
internos.
b) eficcia das informaes fsicas, contbeis e
financeiras.
c) adequao dos controles internos e das informaes
fsicas.
d) integridade das informaes operacionais, financeiras
e fsicas.
e) eficincia e eficcia do parecer dos auditores
independentes.
35. Para o fornecimento de evidncias s concluses e
recomendaes da auditoria interna, as informaes
devem ser:
a) suficientes, adequadas, relevantes e teis.
 AFRF

Prof.Alzira Auditoria

b) relevantes, razoveis, exatas e adequadas. e) as alteraes no sistema contbil e de controles

c) suficientes, comprobatrias, subjetivas e teis. internos, a estimativa dos saldos, a estrutura
d) adequadas, calculveis, hbeis e comprobatrias. organizacional, a integridade da administrao e a
e) objetivas, exatas, razoveis e adequadas. continuidade normal das atividades.

36. O auditor deve avaliar o sistema contbil e de 39. Quando o auditor, de posse de algumas faturas
controles internos de uma entidade para determinar: selecionadas, tem como objetivo conferir detalhes
a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao. cotejando os dados de embarque com os dados da
da aplicao dos procedimentos de auditoria. prestao de servios efetuados por uma determinada
b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao empresa, este teste denomina-se:
dos procedimentos de auditoria. a) de reviso analtica.
c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco b) substantivo.
da aplicao dos testes de auditoria. c) de conferncia.
d) as estimativas contbeis, a aplicao dos d) abrangente.
procedimentos de auditoria e o risco de controle. e) de observncia.
e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a
avaliao do controle de qualidade. 40. O teste referente constatao, pelo auditor, de que
os oramentos para aquisio de ativos so revisados e
37. Quando da realizao de uma primeira auditoria aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se:
numa entidade, que foi auditada por outros profissionais a) de reviso analtica.
no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir b) de observncia.
no seu planejamento: c) substantivo.
a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos d) de abrangncia.
contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos e) documental.
contbeis, a identificao de relevantes eventos
subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos 41. O teste referente anlise de movimentao e
papis de trabalho do auditor anterior. investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no
b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior,
relevncia dos saldos, os controles internos, os nos ndices de emprstimos de curto e longo prazo,
procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer denomina-se:
do auditor anterior e a identificao das principais a) de reviso analtica.
alteraes adotadas em assemblia geral. b) substantivo.
c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade c) de observncia.
normal das atividades, o ambiente de controle, o d) documental.
sistema de informao contbil, a identificao das e) de abrangncia.
prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso
dos papis de trabalho do auditor anterior. 42. O auditor, por meio de uma listagem de dividendos,
d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, confere a exatido dos valores de pagamentos desses,
as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos com as respectivas autorizaes dadas em atas de
procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta reunies de diretoria ou de assemblias de acionistas.
de responsabilidade da administrao e a reviso do Esse procedimento chama-se:
programa do auditor anterior. a) inspeo.
e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a b) observao.
uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles c) investigao.
internos, a identificao de transaes com partes d) clculo.
relacionadas, os eventos subseqentes, as e) confirmao.
contingncias e a reviso dos papis de trabalho do
auditor anterior. 43. O acompanhamento para verificar os procedimentos
de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um
38. A anlise de risco de auditoria, considerando a determinado banco, denominado:
relevncia em nvel geral, a ser efetuada na fase de a) investigao.
planejamento de seus trabalhos, deve considerar: b) conferncia.
a) o saldo das contas ou a natureza e o volume das c) inspeo.
transaes, a qualidade dos advogados, a estrutura d) reviso.
organizacional, os mtodos de administrao adotados e) clculo.
e os controles internos mantidos.
b) a superviso e controle de qualidade, o estudo e 44. O procedimento a ser aplicado, quando o auditor
avaliao do sistema contbil e dos controles internos, o tiver como objetivo investigar relaes inesperadas ou
risco inerente, a natureza e o volume das transaes e a no usuais entre os valores do exerccio corrente e o
relevncia dos saldos. anterior, das despesas de reparos e manuteno de
c) as demonstraes contbeis tomadas em seu equipamentos, denominado:
conjunto, bem como as atividades, a qualidade da a) observao.
administrao, a avaliao do sistema contbil e de b) confirmao.
controles internos da situao econmica e financeira. c) investigao.
d) a continuidade normal das atividades, a avaliao do d) inspeo.
sistema contbil e de controles internos, o saldo das e) procedimento analtico.
contas e o volume de operaes, a qualidade da
administrao e dos advogados.

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45. Aps uma srie de respostas de advogados da
empresa auditada, o auditor segregou os processos
judiciais movidos contra a empresa em trs categorias
de chance de insucesso, a saber: provvel, possvel e
remota. Quando os processos forem classificados como
provveis, cujo efeito no possa ser razoavelmente
estimado, o auditor deve emitir um parecer:
a) sem ressalva.
b) com pargrafo de nfase.
c) com ressalva.
d) adverso.
e) com absteno.
46. Um auditor, sabendo que a taxa de depreciao de
um determinado grupo de imobilizado de 10% ao ano
e que no ocorreram adies ou baixas no perodo sob
exame, efetua um clculo global de despesa de
depreciao no valor de $ 1.000. Se os saldos iniciais
de custo do bem e da depreciao acumulada eram de
$ 10.000 e $ 5.000, respectivamente, e o auditor
constata que o livro contbil, no final do exerccio,
apresenta um saldo de $ 10.000 para o custo do
imobilizado e $ 5.500 como depreciao acumulada,
neste caso o auditor falhou em:
a) confiar demasiadamente no sistema da empresa.
b) confiar que a taxa de depreciao era de 10% ao
ano.
c) no verificar os itens totalmente depreciados.
d) no verificar os itens reavaliados do imobilizado.
e) no considerar a adio de um novo imobilizado.
47. O auditor independente, ao efetuar o teste de
auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas
as aplices estavam em vigor conforme relatrio
entregue pelo contador da Cia. Siderrgica Ferro e Ao
S.A. Dois dias aps o encerramento dos trabalhos de
auditoria, uma exploso ocorre em uma das principais
caldeiras da empresa e o auditor convocado pelo
conselho de administrao do cliente para
esclarecimentos, j que a cobertura de seguros no era
suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter
efetuado o teste quanto vigncia das aplices, o
auditor no atentou em:
a) verificar o grau de risco de eventual sinistro dos
imobilizados.
b) avaliar o montante segurado com o valor dos
imobilizados.
c) verificar as medidas preventivas tomadas pela
empresa.
d) avaliar a real situao financeira da companhia
seguradora.
e) verificar detalhadamente as informaes fornecidas
para a seguradora.
48. O auditor utiliza o mtodo de seleo aleatria de
uma amostra quando:
a) o intervalo entre as selees for constante.
b) sua amostra for representativa da populao toda.
c) os itens da populao tm igual chance de seleo.
d) os itens menos representativos so excludos da
populao.
e) no confiar nos controles internos mantidos na
populao.
49. Quando da aplicao da tcnica de amostragem
estatstica em testes substantivos, quanto menor o
tamanho da amostra:
a) a taxa de desvio aceitvel ser maior.
b) a quantificao do erro tolervel ser maior.
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c) a taxa de desvio aceitvel ser menor.
d) a quantificao do erro tolervel ser menor.
e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.
50. Executados, para cada item da amostra, os
procedimentos de auditoria apropriados aos seus
objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados
pelo auditor conforme a seqncia a seguir:
a) projetar os erros encontrados na amostra para a
populao, analisar qualquer erro detectado na amostra,
reavaliar o risco de amostragem.
b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer
erro detectado na amostra, projetar os erros
encontrados na amostra para a populao.
c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar
o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na
amostra para a populao.
d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros
encontrados na amostra para a populao, analisar
qualquer erro detectado na amostra.
e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar
os erros encontrados na amostra para a populao,
reavaliar o risco de amostragem.
51. Quando os dirigentes de uma entidade recusarem
confirmar uma determinada informao na carta de
responsabilidade da administrao, ao auditor
independente, este fato caracteriza:
a) parecer com ressalva.
b) pargrafo de nfase no parecer.
c) limitao de escopo.
d) absteno de opinio.
e) falha de controle interno.
52. Assinale a opo que no se refere ao objetivo de
obteno, pelo auditor independente, da carta de
responsabilidade da administrao.
a) Atendimento s normas de auditoria independente.
b) Delimitao de responsabilidade do auditor e da
administrao.
c) Obteno de evidncias de auditoria por escrito.
d) Esclarecimento de pontos no constantes nas
demonstraes contbeis.
e) Confirmao da exatido e fidedignidade dos
nmeros.
53. Quando outros auditores independentes emitirem
parecer de auditoria de empresas controladas e
coligadas relevantes, o auditor da empresa
controladora, em seu exame de consolidao, deve:
a) revisar os papis de trabalho de auditores das
empresas controladas/coligadas.
b) emitir uma ressalva de limitao de escopo em seu
parecer de auditoria.
c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das
empresas controladas/coligadas.
d) abster-se de opinio dos valores consolidados
auditados por outros auditores.
e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros
auditores independentes.
54. O auditor independente, na avaliao de um
trabalho especfico da auditoria interna com pretenso
de sua utilizao, deve considerar:
a) se o alcance do trabalho e seus programas correlatos
so adequados, e se a avaliao preliminar da auditoria
interna permanece apropriada.

Prof.Alzira
b) se a economia de horas e de pessoal
compensadora, uma vez que a auditoria interna j
executou diversos testes de mesma natureza.
c) se o alcance dos trabalhos efetuados pela auditoria
interna pode ser satisfatoriamente adequado
necessidade do auditor independente.
d) a qualidade dos trabalhos dos auditores internos,
visto que, por conhecerem melhor as atividades da
empresa, seus trabalhos so confiveis.
e) o conhecimento dos auditores internos,
principalmente nas reas de maior risco de auditoria,
uma vez que a responsabilidade compartilhada.
55. Quando o auditor independente emitir um parecer
modificado em funo do resultado de um trabalho de
um especialista identificado em seu parecer, a
responsabilidade desse parecer :
a) compartilhada entre o auditor e o especialista
contratado pelo auditor.
b) da administrao que contratou o especialista para
execuo do trabalho.
c) exclusiva do auditor independente, mesmo se
contratado pela administrao.
d) compartilhada entre o auditor e o especialista
contratado pela administrao.
e) do auditor, exceto pela alterao resultante do
trabalho do especialista.
56. Se, aps a emisso do parecer, o auditor tomar
conhecimento de um fato, existente na data da emisso
do parecer que, se conhecido na ocasio, poderia ter
gerado a modificao do seu parecer final, nesse caso o
procedimento a ser efetuado pelo auditor ser:
a) emitir um novo parecer de auditoria com pargrafo de
nfase sobre as demonstraes contbeis revisadas.
b) avaliar o efeito junto com a administrao e incluir
como pargrafo de nfase no prximo parecer.
c) comunicar aos rgos reguladores que o parecer
emitido naquela data no tem validade legal.
d) emitir um comunicado pblico que, exceto pelo fato
mencionado, sua opinio correta.
e) emitir um comunicado Comisso de Valores
Mobilirios de que desconhecia tal fato na data de
emisso do parecer.
57. O modelo de parecer de auditoria independente com
uma ressalva e um pargrafo de nfase deve obedecer
seguinte estrutura seqencial, em relao aos seus
pargrafos:
a) introdutrio, de escopo, de opinio, nfase e ressalva.
b) de escopo, ressalva, introdutrio, nfase, de opinio.
c) introdutrio, de escopo, nfase, ressalva, de opinio.
d) nfase, introdutrio, de escopo, ressalva, de opinio.
e) introdutrio, de escopo, ressalva, de opinio, nfase
58. Indique o nmero de pargrafos contidos em um
parecer de auditoria com duas ressalvas e um pargrafo
de nfase:
a) trs.
b) quatro.
c) cinco.
d) seis.
e) sete.
59. Se o auditor independente concluir que uma
determinada matria, envolvendo incerteza relevante,
no est adequadamente divulgada nas demonstraes
contbeis, seu parecer deve conter:
a) pargrafo de nfase ou ressalva.
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Auditoria
b) ressalva ou negativa de opinio.
c) pargrafo de nfase ou opinio adversa.
d) ressalva ou opinio adversa.
e) absteno de opinio ou opinio adversa.
60. Se o auditor independente no puder utilizar os
trabalhos de outros auditores e, tambm, no tiver
condies de aplicar procedimentos adicionais
suficientes nas demonstraes contbeis de coligadas
ou controladas, por eles auditadas, o seu procedimento
tcnico deve ser o de emitir parecer contendo:
a) ressalva ou absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou ressalva.
c) absteno de opinio ou opinio negativa.
d) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
e) ressalva ou opinio negativa.
Gabarito:
31 D 32 D 33 C 34 E 35 A 36 B 37 A 38 C
39 B 40 B - 41 A 42 D 43 C 44 E - 45 B
46 C 47 B 48 C 49 A 50 E - 51 C - 52 E - 53 E -
54 A - 55 C - 56 A - 57 E - 58 D - 59 D - 60 A
AFPS 2002 (AUDITORIA - PROVA 3)
36. A auditoria deve ser realizada consoante os
Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de
Contabilidade. Na ausncia de disposies especficas,
o auditor deve:
a) recusar o trabalho de auditoria e encaminhar relatrio
consubstanciado para a direo da empresa.
b) seguir as prticas utilizadas pela empresa de
auditoria, ainda que no aceitas pelos rgos
regulamentadores.
c) seguir as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos
prprios.
d) seguir as teorias defendidas pela empresa de
auditoria e no aceitas pelos organismos prprios.
e) omitir seu parecer, independente de quaisquer
prticas realizadas, ainda que j estejam consagradas
pela Profisso Contbil.
37. Segundo as normas de auditoria, as definies de
fraude e erro so, respectivamente:
a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais
corretamente, bem como elaborar demonstraes
financeiras de forma correta. Ato intencional resultante
de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de
omisso, desateno ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros e demonstraes contbeis.
c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de
omisso, desateno ou interpretao correta de fatos
na elaborao de registros e demonstraes financeiras.
d) Ato intencional de registrar as transaes de forma
adequada os fatos contbeis e a elaborao das
demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante
de omisso, desateno ou interpretao de fatos de
forma correta na elaborao de registros e
demonstraes contbeis.

e) Ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante
de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
38. O Comit Administrador do Programa de Reviso
Externa de Qualidade integrado por:
a) dois representantes do Conselho Federal de
Contabilidade e dois representantes do IBRACON.
b) trs representantes da Comisso de Valores
Mobilirios e dois representantes do IBRACON.
c) dois representantes do IBRACON e dois
representantes da Comisso de Valores Mobilirios.
d) trs representantes das empresas de auditoria e trs
representantes do Conselho Federal de Contabilidade.
e) dois representantes da Comisso de Valores
Mobilirios e trs representantes da AUDIBRA.
39. O objetivo da reviso pelos pares consiste na:
a) explicao de motivos que levaram os auditores a
emitir pareceres com ressalva contratados por seus
clientes.
b) avaliao dos procedimentos adotados pelos
auditores com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos.
c) anlise dos procedimentos adotados pelos auditores
no cumprimento de um razovel critrio de seleo de
amostras.
d) determinao dos procedimentos indicados pelo
auditor revisor quanto qualidade dos trabalhos
executados.
e) anlise da variao de taxa horria mdia dos trs
ltimos anos praticada pelo auditor.
40. uma caracterstica da auditoria interna:
a) manter independncia total da empresa.
b) ser sempre executada por profissional liberal.
c) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
d) revisar integralmente os registros contbeis.
e) existir em todas empresas de capital aberto.
41. O objetivo geral da auditoria interna atender:
a) administrao da empresa.
b) aos acionistas da empresa.
c) auditoria externa da empresa.
d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
42. Os procedimentos relacionados para compor um
programa de auditoria so desenhados para:
a) detectar erros e irregularidades significativas.
b) proteger o auditor em caso de litgio legal.
c) avaliar a estrutura dos controles internos.
d) coletar evidncias suficientes de auditoria.
e) desenvolver um plano estratgico da empresa.
43. Os controles internos podem ser classificados em:
a) contbeis e jurdicos.
b) patrimoniais e econmicos.
c) financeiros e econmicos.
d) empresariais e externos.
e) administrativos e contbeis.
44. O risco de sistemas contbeis e de controles
internos que deixarem de prevenir e/ou detectar uma
distoro no saldo de uma conta que pode ser
relevante, classifica-se como risco:
a) inerente.
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b) do trabalho.
c) de controle.
d) deteco.
e) do negcio.
45. Ao constatar a ineficcia de determinados
procedimentos de controle o auditor deve:
a) aumentar a extenso dos testes de controle.
b) diminuir a extenso dos testes substantivos.
c) aumentar o nvel planejado de risco de deteco.
d) diminuir o nvel de risco inerente da rea em questo.
e) aumentar o nvel planejado de testes substantivos.
46. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor
deve verificar a _________, ____________ e
____________ de controles internos.
a) existncia, efetividade, continuidade.
b) deficincia, inexistncia, continuidade.
c) validade, relevncia, materialidade.
d) aplicabilidade, eficincia, lgica.
e) extenso, irregularidade e descontinuidade.
47. Os testes substantivos tm por finalidade:
a) avaliar a eficcia dos controles internos mantidos pela
administrao da empresa.
b) determinar a adequao de afirmaes significativas
nas demonstraes contbeis.
c) determinar a adequao das metas significativas
previstas nas demonstraes contbeis.
d) avaliar os critrios contbeis aplicados pela
administrao na elaborao de demonstraes
contbeis.
e) avaliar a fidedignidade dos controles mantidos pela
administrao atravs de testes documentais.
48. Os procedimentos de auditoria so um conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Tais procedimentos abrangem os seguintes testes:
a) substantivos e de observncia.
b) de reviso analtica e substantivos.
c) substantivos e de clculo.
d) de confirmao e de observncia.
e) de inspeo e reviso analtica.
49. A determinao da amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria
feita com base:
a) na experincia do auditor em trabalhos executados.
b) na quantidade de horas negociadas com o cliente
para execuo do trabalho.
c) na anlise de riscos de auditoria e outros elementos
que dispuser.
d) na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela
empresa.
e) na observncia dos documentos utilizados no
processo de contabilizao.
50. A circularizao um procedimento de auditoria que
aplicado rea de contas a receber confirma:
a) os clculos efetuados pelo auditor.
b) a existncia fsica do bem da empresa.
c) a existncia fsica do documento gerador do fato.
d) a existncia de duplicatas descontadas.
e) o saldo apresentado pela empresa no cliente.

51. A administrao de uma entidade envia uma carta
s diversas instituies financeiras com as quais se
relaciona comercialmente, solicitando informaes dos
saldos em aberto existentes nessas empresas em uma
determinada data, cuja resposta deva ser enviada
diretamente aos seus auditores independentes. Nesse
caso, ocorre um procedimento de:
a) investigao.
b) observao.
c) confirmao.
d) reviso analtica.
e) inspeo.
52. Na aplicao dos procedimentos de reviso
analtica, o auditor deve considerar a ______________
das informaes, sua _____________________,
______________ e comparabilidade.
a) facilidade, materialidade, irrelevncia.
b) disponibilidade, relevncia, confiabilidade.
c) clareza, existncia, individualidade.
d) indisponibilidade, apresentao, existncia.
e) facilidade, irrelevncia, materialidade.
53. Para determinao da suficincia de cobertura de
seguros para ativo imobilizado deve-se proceder ao
confronto da cobertura da aplice com o valor:
a) da existncia fsica do ativo imobilizado.
b) das despesas antecipadas.
c) total das despesas de seguros.
d) do saldo contbil do ativo imobilizado.
e) do Patrimnio Lquido.
54. Normalmente, o auditor efetua a conferncia da
exatido de rendimentos de aplicaes financeiras de
longo prazo considerando as receitas auferidas destas
aplicaes de acordo com o regime de competncia.
Esse procedimento de auditoria denominado:
a) inspeo.
b) clculo.
c) observao.
d) reviso analtica.
e) investigao.
55. Assinale a opo em que o procedimento de reviso
analtica no est associado a clientes
a) Anlise de flutuaes de volume ou na quantidade de
vendas por produto.
b) Anlise do nvel de devolues e abatimentos por
clientes individualmente.
c) Margem bruta por produto ou por localidade de seus
postos de vendas.
d) Anlise de variao de preos de produtos entregues
pelos fornecedores.
e) Alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto
para clientes especiais.
56. Assinale a opo que no corresponde ao fator de
risco inerente em estoques:
a) Flutuaes significativas nos preos de materiais.
b) Alteraes significativas nos nveis de produo.
c) Variao no custo-padro relevante.
d) Processo de produo envolve vrias etapas
complexas.
e) Anlise de composio de estoques.
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57. Em decorrncia das respostas de circularizao, de
advogados internos e externos da empresa auditada, o
auditor independente recebeu diversas respostas com
opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de
aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em
fase de execuo. Neste caso, o auditor deve:
a) concordar integralmente com os advogados.
b) discordar parcialmente dos advogados.
c) concordar parcialmente com os advogados.
d) discordar integralmente dos advogados.
e) no concordar nem discordar dos advogados.
58. Na determinao da amostra, o auditor no deve
levar em considerao o(a):
a) erro esperado.
b) valor dos itens da amostra.
c) tamanho da amostra.
d) populao objeto da amostra.
e) estratificao da amostra.
59. Nas alternativas de escolha da amostra, um dos
tipos a ser considerado pelo auditor a seleo:
a) direcionada e padronizada dos itens que compem a
amostra.
b) dirigida e padronizada dos itens que comporo a
base da amostra a ser utilizada.
c) casual, a critrio do auditor, baseada em sua
experincia profissional.
d) casual, a critrio da empresa auditada, para
determinao da amostra a ser utilizada.
e) dirigida em comum acordo entre a empresa auditada
e o auditor.
60. A carta de responsabilidade da administrao deve
ser emitida com a mesma data do(a):
a) parecer dos auditores.
b) balano patrimonial.
c) relatrio da administrao.
d) relatrio de controle interno.
e) publicao das demonstraes contbeis.
61. Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria
interna em seus testes substantivos, se o auditor
independente julgar que o volume de testes no
suficiente, ele deve:
a) ressalvar o parecer de auditoria.
b) abster-se de emitir uma opinio de auditoria.
c) requisitar novos testes auditoria interna.
d) efetuar testes adicionais necessrios.
e) incluir uma nota explicativa em seu parecer.
62. Em uma auditoria de uma holding, os auditores de
uma das controladas emitiram um parecer alertando da
descontinuidade operacional. Nesse caso, o auditor
principal deve:
a) discutir com os auditores dessa controlada e
consolidar os valores.
b) avaliar a relevncia dos valores da controlada e
consolidar os valores.
c) discutir com a administrao da holding e ressalvar o
parecer.
d) ressalvar o parecer de auditoria em funo do
parecer do outro auditor.
e) incluir uma nota explicativa e no consolidar os
valores da controlada.

63. Num exame de uma entidade de previdncia
privada, obrigatoriamente o auditor necessita do auxlio
de um especialista de outra rea. Esse profissional
um:
a) engenheiro.
b) advogado.
c) aturio.
d) mdico.
e) administrador.
64. Identifique um procedimento de auditoria para
evidenciao de um evento subseqente.
a) Circularizao do saldo de contas a receber do
perodo findo auditado.
b) Inventrio fsico dos saldos de abertura e final do
perodo auditado.
c) Exame dos pagamentos realizados no perodo
auditado.
d) Exame de devolues de vendas realizadas no
perodo seguinte auditado.
e) Teste de adies de imobilizado realizado durante o
perodo auditado.
65. Na constatao de omisso de eventos
subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas
demonstraes contbeis da empresa auditada, o
profissional deve:
a) elaborar notas explicativas justificando.
b) ressalvar o parecer ou abster-se de dar opinio.
c) ajustar as contas com os procedimentos
recomendados.
d) recomendar empresa que omita os ajustes.
e) emitir parecer sem ressalva.
66. Se, aps a emisso das demonstraes contbeis
de companhia aberta, o auditor tomar conhecimento de
um fato que poderia modificar seu parecer e, no entanto,
a administrao no toma as medidas necessrias para
assegurar que os usurios sejam informados do fato, o
auditor deve:
a) informar administrao da empresa auditada que
tomar medidas para impedir que seu parecer seja
utilizado por terceiros para tomada de deciso.
b) publicar, nos mesmos jornais onde foram publicadas
as demonstraes contbeis da empresa auditada, que
o auditor est se abstendo do parecer de auditoria
publicado.
c) informar aos rgos regulamentares competentes que
ir tomar medidas para informar aos usurios das
demonstraes contbeis publicadas quanto ao risco
identificado.
d) enviar uma carta aos administradores da empresa
auditada, informando que o trabalho de auditoria foi
prejudicado e, num momento futuro, oportuno, ir se
manifestar a respeito desse fato.
e) informar aos principais acionistas da empresa que as
demonstraes contbeis publicadas podem apresentar
vieses para fins de tomada de deciso.
67. O auditor, ao terminar seus trabalhos, conclui que as
demonstraes contbeis esto comprometidas
substancialmente. O tipo de parecer que o auditor deve
emitir :
a) sem ressalva ou com absteno de opinio.
b) com ressalva ou com nota explicativa.
c) adverso ou com ressalva.
d) com absteno de opinio ou limpo.
e) com limitao de opinio ou adverso.
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68. A administrao da entidade auditada inclui em uma
nota explicativa, de forma clara, um fato relevante,
caracterizando a natureza e seu provvel efeito em
decorrncia da incerteza que o desfecho possa afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da
entidade e o resultado das suas operaes. Ao elaborar
sua opinio, o auditor deve:
a) incluir uma ressalva.
b) incluir uma nota explicativa.
c) abster-se de opinio.
d) emitir parecer adverso.
e) exigir que se contabilize o efeito.
69. Quando houver participao de outros auditores
independentes no exame de demonstraes contbeis
de participaes societrias irrelevantes, o auditor da
empresa investidora:
a) deve destacar esse fato no seu parecer, indicando os
valores envolvidos nas participaes.
b) deve incluir informaes consideradas relevantes
para adequada interpretao de seus usurios.
c) pode desconsiderar esse valor por ser imaterial no
conjunto das demonstraes contbeis.
d) pode incluir em nota explicativa que essas
participaes foram auditadas por outros auditores.
e) pode deixar de destacar esse fato e, tambm, seu
efeito em seu parecer de auditoria.
70. Quando um auditor expressa uma opinio sobre as
demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, ele deve:
a) j ter emitido uma opinio sobre as demonstraes
contbeis originais.
b) acrescentar uma nota explicativa em seu parecer
expondo os motivos.
c) inserir uma ressalva, pois as demonstraes
contbeis esto incompletas.
d) justificar Comisso de Valores Mobilirios expondo
os motivos.
e) incluir uma ressalva por no ter acesso aos saldos
contbeis analticos.
Gabarito:
36 C - 37 E - 38 A - 39 D - 40 B - 41 A - 42 E - 43 B - 44
A - 45 B - 46 C - 47 B - 48 A - 49 C - 50 E
51 C - 52 E - 53 D - 54 A - 55 D - 56 C - 57 D - 58 A - 59
B - 60 A - 61 D - 62 E - 63 B - 64 D - 65 B
66 E - 67 C - 68 B (anulada) - 69 E - 70 A
AFPS 2002 (PROVA 2 Contabilidade)
53. Segundo as Normas Profissionais de Auditor
Independente, julgue os itens em relao
independncia do auditor, marcando a opo incorreta:
a) A avaliao permanente da carteira de clientes
dever ser feita por escrito, considerando que a
independncia em relao aos clientes deve abranger
toda a equipe tcnica que trabalhar para o cliente.
b) O auditor deve ser independente, no podendo
deixar-se influenciar por fatores estranhos, por
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais
ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de
sua independncia.
c) O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar
funo na ocorrncia de vnculo conjugal, relao de
trabalho como empregado, participao direta ou
indireta como acionista ou scio, interesse financeiro
direto (imediato ou mediato) e funo ou cargo
incompatvel com a atividade de auditoria ou qualquer

outra situao de conflito de interesses no exerccio da
auditoria independente.
d) A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de
maneira a fornecer razovel segurana de que o
trabalho venha a ser executado por pessoa com
capacitao profissional, independncia e treinamento
requeridos nas circunstncias.
e) Est impedido de executar trabalho de auditoria
independente, o auditor que tenha tido vnculo conjugal
ou de parentesco consangneo em linha reta, sem
limites de grau, em linha colateral at o 2 grau e por
afinidade at o 3 grau, com administradores, acionistas,
scios ou com empregados que tenham ingerncia na
sua administrao ou nos negcios ou sejam
responsveis por sua contabilidade, no perodo a que se
refere a auditoria ou durante a execuo dos servios,
em relao entidade auditada, suas coligadas,
controladas, controladoras ou integrantes do mesmo
grupo econmico.
54. Na realizao dos servios de auditoria, a avaliao
do controle interno de fundamental importncia para o
auditor. Assim sendo, pode-se afirmar que:
a) h relao do controle interno com o nmero de
testes a serem aplicados pela auditoria. Desta forma, se
o controle interno for eficiente, menor ser o nmero de
testes, mas o auditor nunca dever deixar de aplic-los.
No entanto, se o controle interno for deficiente, o auditor
dever aplicar nmero maior.
b) empresa que apresente controle interno deficiente,
segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de
teste, pois o controle interno no interfere nessa anlise.
c) o nmero de testes puramente subjetivo, ou seja,
depende da experincia do auditor.
d) os testes de auditoria no guardam correlao com a
avaliao do controle interno da empresa.
e) empresa que apresente controle interno eficiente,
segundo a avaliao do auditor, dispensa a aplicao de
testes de auditoria.
55. Em relao aos procedimentos de auditoria, pode-se
dizer que o procedimento de correlao das
informaes aplicado quando:
a) faz-se a contagem de caixa.
b) implica declarao formal e imparcial de pessoas
independentes da empresa auditada e que estejam
habilitadas a confirmar.
c) o auditor verificar o recebimento de duplicatas a
receber que afetam as disponibilidades e contas a
receber.
d) analisam-se os registros de uma determinada rea da
empresa que est sob exame.
e) realizado qualquer procedimento de auditoria em
contas do passivo, caracterizando-se pela observao
das rotinas adotadas pelo empregado da empresa
auditada em relao execuo de sua atividade diria.
56. De acordo com as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, em
relao ao Parecer do Auditor no correto afirmar que:
a) de exclusiva responsabilidade de contador
registrado no Conselho Regional de Contabilidade,
nestas normas denominado auditor.
b) o parecer sem ressalva indica que o auditor est
convencido de que as demonstraes contbeis foram
elaboradas consoante as Normas Brasileiras de
Contabilidade, aos Princpios Geralmente Aceitos e com
base na subjetividade do auditor.
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c) em condies normais, dirigido aos acionistas,
cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou
diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente,
segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias,
o parecer dirigido ao contratante dos servios.
d) a absteno de opinio em relao s demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a
deciso do usurio dessas demonstraes.
e) o auditor independente dever, em seu parecer,
mencionar, em pargrafo de nfase, as evidncias de
riscos constatadas em exames e os efeitos que podero
ocasionar na continuidade operacional da entidade, de
modo que os usurios tenham adequada informao
sobre tal fato.
Gabarito:
53 E - 54 A - 55 C - 56 B
Auditor do Tesouro Municipal de Natal 2001
21. A auditoria independente das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a adequao destas, consoante as (os):
a) Normas e Prticas da Legislao Fiscal.
b) Princpios de Auditoria Geralmente Aceitos.
c) Princpios Contbeis da Legislao Fiscal.
d) Normas Brasileiras de Auditoria Independente.
e) Princpios Fundamentais de Contabilidade.
22. Toda documentao, papis de trabalho e parecer,
resultante da auditoria independente de demonstraes
contbeis de uma entidade, deve ser conservada em
boa guarda, nos termos da NBC-P-1, pelo perodo de:
a) 5 anos, a partir da data de encerramento das
demonstraes contbeis.
b) 4 anos, a partir da data de encerramento das
demonstraes contbeis.
c) 5 anos, a partir da data de emisso do parecer dos
auditores independentes.
d) 5 anos, a partir da data de entrega da declarao de
imposto de renda.
e) 4 anos, a partir da data da assemblia que aprovou
as demonstraes contbeis.
23. Indique, nas opes abaixo, a entidade que emitiu e
aprovou, atravs das Resolues nos 820/97 e 821/97,
respectivamente, a NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e NBC-P-1
Normas Profissionais de Auditor Independente:
a) Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes
IBRACON.
b) Conselho Federal de Contabilidade CFC.
c) Comisso de Valores Mobilirios CVM.
d) Banco Central do Brasil BACEN.
e) Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
24. O dever do auditor independente de demonstraes
contbeis de obter a Carta de Responsabilidade da
Administrao consta:
a) nas Normas Profissionais de Auditor Independente
NBC-P-1.
b) da Escriturao Contbil NBC-T-2.
c) da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC-
T-6.
d) dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades
Diversas NBC-T-10.

Prof.Alzira
e) nas Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis NBC-T-11.
25. Assinale a afirmativa falsa:
a) O auditor independente dever comprovar a
participao em programa de educao continuada.
b) O auditor independente dever submeter-se a exame
de competncia profissional.
c) O auditor independente responsvel pela preveno
de fraudes nas demonstraes contbeis.
d) O auditor independente pode utilizar os trabalhos de
engenheiros legalmente habilitados.
e) O auditor independente pode utilizar os trabalhos
realizados pelo auditor interno.
26. De acordo com as normas de auditoria, a
identificao de partes relacionadas e o exame das
transaes relevantes efetuadas entre estas e a
entidade auditada:
a) impe ao auditor independente de demonstraes
contbeis a emisso de parecer com pargrafo de
nfase.
b) resulta na evidncia em notas explicativas e ressalva
no parecer do auditor independente de demonstraes
contbeis.
c) uma tarefa de responsabilidade exclusiva do auditor
interno, na condio de empregado da entidade
auditada.
d) uma obrigao precpua do auditor independente
das demonstraes contbeis da entidade auditada.
e) no obrigao do auditor independente a
identificao das partes relacionadas, mas somente o
exame das transaes com estas.
27. Um trabalho pioneiro de auditoria de demonstraes
contbeis em uma entidade requer alguns
procedimentos especficos de planejamento. Assinale a
opo que no representa um desses procedimentos:
a) Exame das adequaes dos saldos de encerramento
do exerccio anterior com os saldos de abertura do
exerccio atual.
b) Verificao se as prticas contbeis adotadas no
atual exerccio so uniformes com as adotadas no
exerccio anterior.
c) Identificao de fatos relevantes que possam afetar
as atividades da entidade e sua situao patrimonial e
financeira.
d) Identificao de eventos relevantes subseqentes ao
exerccio anterior, revelados ou no revelados.
e) Conhecimento detalhado do sistema contbil e de
controle interno da entidade, em operao no exerccio
anterior.
28. Em razo do mtodo de partida dobrada, diversas
contas patrimoniais e de resultado so inter-
relacionadas. Das opes abaixo, assinale a que no
corresponde a esta afirmativa:
a) Vendas - Contas a Receber.
b) Compras - Contas a Pagar.
c) Estoques - Custo das Mercadorias Vendidas.
d) Investimentos - Resultado da Equivalncia
Patrimonial.
e) Imobilizado - Proviso para Devedores Duvidosos.
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Auditoria
29. O scio-diretor pagou diversos compromissos
pessoais com recursos financeiros da empresa e
determinou que tais valores fossem contabilizados como
duplicatas a receber de um determinado cliente. A
situao descrita caracteriza-se como:
a) Ativo fictcio.
b) Ativo oculto.
c) Passivo fictcio.
d) Passivo oculto.
e) Ativo intangvel.
30. No processo de acompanhamento do inventrio
fsico de estoques de matria-prima, o auditor constatou
a existncia de quantidades relevantes de itens que no
constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis.
Neste caso, o auditor pode ter descoberto:
a) ativos e passivos fictcios.
b) ativos e passivos ocultos.
c) ativos ocultos e passivos fictcios.
d) ativos fictcios e passivos ocultos.
e) ativos obsoletos e passivos a descoberto.
31. No encerramento do exerccio social, o balano
patrimonial apresentava a rubrica contbil Caixa com
saldo credor. Indique a opo que pode justificar essa
situao:
a) pagamentos a fornecedores no contabilizados.
b) emprstimos concedidos no contabilizados.
c) recebimentos de numerrios no contabilizados.
d) adiantamentos recebidos de clientes.
e) compras a prazo canceladas.
32. Um ajuste contbil proposto pelo auditor
independente afetou de maneira relevante a relao
entre capital de terceiros e capital prprio. Assinale a
opo que apresenta os grupos contbeis do balano
patrimonial que poderiam estar envolvidos nesse
evento:
a) Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo e
Patrimnio Lquido.
b) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo
Permanente.
c) Ativo Circulante e Passivo Circulante.
d) Ativo Permanente e Ativo Total.
e) Passivo Circulante e Ativo Permanente.
33. A posio negativa do capital circulante lquido pode
indicar que a empresa tem risco de continuidade
operacional. Essa situao ocorre quando o:
a) Ativo Circulante maior do que o Passivo Circulante.
b) Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo so
inferiores ao Passivo Total.
c) Ativo Circulante, deduzido dos Estoques, superior
ao Passivo Circulante.
d) Ativo Circulante menor do que o Passivo Circulante.
e) Ativo Circulante menor do que o Ativo Fixo.
34. Um dos indicadores de riscos de continuidade
operacional citado pelas normas de auditoria
independente de demonstraes contbeis a
existncia de passivo a descoberto, ou seja, quando o
(a):
a) Ativo Total superior ao Passivo Total.
b) Ativo Total inferior soma do Passivo Circulante e
Exigvel a Longo Prazo.
c) Ativo Total superior ao Patrimnio Lquido.
d) Passivo Circulante superior ao Patrimnio Lquido.
e) soma do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo
superior ao Patrimnio Lquido.

38. Indique a opo que representa um fator relevante
que deve ser considerado pelo auditor independente no
estudo e avaliao do sistema contbil e de controle
interno:
a) O grau de descentralizao de deciso adotado pela
administrao.
b) O ndice de liquidez e de rentabilidade da entidade.
c) As transaes e eventos subseqentes data-base
do balano.
d) A reavaliao de ativos tangveis e a aprovao em
assemblia.
e) Os critrios adotados para elaborao do relatrio da
administrao.
39. Ao trmino dos trabalhos de avaliao de controle
interno, o auditor independente constatou diversas
fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade
auditada. De acordo com as normas de auditoria
vigentes, o auditor:
a) deve continuar seus trabalhos somente aps a
entidade eliminar tais fraquezas.
b) deve ajustar o balano pelos efeitos e colocar
pargrafo de nfase no parecer.
c) deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e
ajustar as demonstraes contbeis.
d) no deve fazer sugestes de melhorias, para no
configurar a perda de independncia.
e) deve efetuar sugestes objetivas visando ao
aprimoramento dos controles internos.
40. A principal finalidade do auditor independente de
demonstraes contbeis quando estuda e avalia o
sistema contbil e de controle interno da entidade
auditada :
a) coletar dados e informaes para elaborao do
relatrio de sugestes entidade auditada.
b) determinar a natureza, oportunidade e extenso da
aplicao dos procedimentos de auditoria.
c) procurar evidncias de fraudes ou erros, ocorridos ou
potenciais, de efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) identificar transaes, no registradas nos controles,
de impacto relevante nas demonstraes contbeis.
e) elaborar fluxogramas para anlise de oportunidades
de reduo de custos e despesas da entidade auditada.
41. Um funcionrio da entidade auditada, em conluio
com o fornecedor, realizou pagamentos por servios
no prestados. Esse fato:
a) constitui uma limitao inerente dos sistemas de
controles internos.
b) ser detectado nos exames de auditoria de
circularizao de fornecedores.
c) ser detectado nos exames de auditoria de
pagamentos subseqentes.
d) ser detectado no acompanhamento do inventrio
fsico de estoques.
e) constitui uma das hipteses de emisso de parecer
com ressalva.
42. O plano de organizao e o conjunto integrado de
mtodos e procedimentos adotados pela entidade para
proteger seu patrimnio, promovendo, entre outras, a
eficcia das suas operaes, a definio de:
a) auditoria contbil e fiscal.
b) sistema de controle de bens patrimoniais.
c) controle de oramento e gesto de gastos.
d) sistema contbil e de controle interno.
e) auditoria interna de gesto.
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43. A constatao da existncia de segregao de
funes e de restries de acesso para alteraes nos
arquivos de dados compe alguns dos procedimentos
de auditoria independente que visa:
a) prevenir e detectar fraudes.
b) avaliar o ambiente de controle.
c) avaliar o risco de deteco.
d) elaborar relatrios de sugestes.
e) promover a eficcia dos controles.
44. Assinale a opo que no representa um fator
importante na avaliao dos controles internos do ciclo
de vendas e contas a receber, para a auditoria de
demonstraes contbeis:
a) Anlise de crdito anterior ao faturamento.
b) Segregao de funes de vendas e anlise de
crdito.
c) Aprovao formal dos descontos concedidos.
d) Conferncia independente dos pedidos de vendas.
e) Acompanhamento independente das metas de
vendas.
46. Quando no h controles internos projetados para
registrar uma transao contbil relevante, o auditor
independente de demonstraes contbeis est
incorrendo no risco:
a) de Deteco.
b) Inerente.
c) de Controle.
d) Controlvel.
e) Absoluto.
47. Indique a opo que representa um conflito de
funes, no mbito da avaliao de controle interno da
auditoria de demonstraes contbeis:
a) Cotaes de preos junto a fornecedores realizadas
pela rea de compras.
b) Conferncia de apontamentos de horas pela rea de
pessoal.
c) Aprovao de tabelas de preos pela diretoria
comercial.
d) Recepo e conferncia de mercadorias pela rea de
compras.
e) Emisso de cheques para pagamentos pela rea de
contas a pagar.
48. O procedimento de auditoria independente que
consiste na obteno de informaes junto s
instituies que emprestaram recursos financeiros
entidade auditada denominado:
a) reviso analtica.
b) testes de observncia.
c) investigao e confirmao.
d) eventos subseqentes.
e) carta de gerncia.
49. A verificao da existncia, efetividade e
continuidade dos controles projetados e em operao,
para identificar, mensurar e registrar as receitas
auferidas por uma entidade, caracteriza-se como:
a) testes substantivos.
b) testes de observncia.
c) testes de continuidade operacional.
d) confirmao de contas a receber.
e) testes de receitas operacionais.
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50. Os exames efetuados por um auditor nos 56. Assinale a afirmativa falsa:
documentos comprobatrios de despesas de a) Evidncia de auditoria produzida por fontes externas
hospedagens e transportes, caracterizam-se como: mais confivel do que a gerada internamente.
a) testes de observncia. b) Evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor
b) testes de indagao. mais confivel do que a obtida da entidade.
c) procedimentos analticos. c) Evidncia de auditoria em forma de documentos e
d) testes substantivos. declaraes escritas mais confivel do que as
e) procedimentos de clculo. declaraes verbais.
d) Evidncia de auditoria gerada pelos sistemas de
51. O auditor comparou os valores constantes no controle interno mais confivel quando esses sistemas
oramento anual, elaborado pela administrao da forem eficazes.
entidade auditada, com os valores realizados, e) Evidncia de auditoria conclusiva, e no
apresentados nos balancetes analticos contbeis. O persuasiva, quando os itens obtidos de fontes diferentes
procedimento de auditoria aplicado, nesse caso, forem uniformes.
denomina-se:
a) reviso analtica. 57. De acordo com a natureza da opinio emitida pelo
b) clculo. signatrio, o Parecer dos Auditores Independentes
c) observao. classificado pelas normas brasileiras de contabilidade
d) investigao e confirmao. em:
e) inspeo. a) Parecer sem restrio, com restrio, absoluto e sem
opinio.
52. Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas b) Parecer com opinio contrria, favorvel, neutra e
seguintes categorias: limpa.
a) testes de transaes e saldos e procedimentos de c) Parecer sem ressalva, com ressalva, adverso e com
reviso analtica. absteno de opinio.
b) testes de observncia e testes de transaes e d) Parecer parcial, completo, sujeito a e com pargrafo
saldos. de nfase.
c) testes de observncia e testes de investigao e e) Parecer com opinio limpa, com ressalva, sem
confirmao. ressalva relevante e adverso.
d) testes de inspeo fsica e testes de observao de
tangveis. 58. Quando o auditor independente for impedido de
e) testes de transaes subseqentes e testes de examinar um saldo de conta relevante do balano
inspeo fsica. patrimonial, o seu parecer dever ser do tipo:
a) com ressalva ou adverso.
53. As informaes obtidas pelo auditor independente, b) com absteno de opinio ou com ressalva.
para chegar s concluses em que se baseia sua c) com pargrafo de nfase ou de impedimento.
opinio sobre as demonstraes contbeis, so d) adverso ou com ressalva de escopo.
denominadas: e) com absteno de opinio ou adverso.
a) avaliao de risco de controle.
b) cartas de circularizao. 59. As expresses que devem ser utilizadas em um
c) evidncias de auditoria. parecer de auditoria independente de demonstraes
d) avaliao do risco inerente. contbeis que contenha ressalva, de acordo com as
e) relatrio de auditoria. normas brasileiras de contabilidade, so:
a) exceto por, exceto quanto ou com exceo de.
54. Assinale a opo que no representa um fator b) sujeito a, exceto quanto ou apesar de.
importante que deve ser considerado no planejamento c) com exceo de, sujeito a ou apesar de.
dos trabalhos de auditoria das demonstraes d) exceto por, desconsiderando o ou sujeito a.
contbeis. e) irregular quanto, irregular apenas ou regular,
a) Uso dos trabalhos de outros auditores independentes. exceto quanto a.
b) Existncia de entidades associadas e partes
relacionadas. 60. O auditor independente de demonstraes contbeis
c) Conhecimento do sistema contbil e de controles comunicou ao seu cliente, em documento confidencial,
internos. uma circunstncia adversa que influiria na contratao
d) Conhecimento detalhado das prticas contbeis da dos seus servios. Assinale a opo correta.
entidade. a) O procedimento feriu o Cdigo de tica dos
e) Utilizao compulsria de mtodos de amostragem Contabilistas.
estatstica. b) A comunicao deveria ser feita na Carta de
Representao.
55. A medida da qualidade e confiabilidade da evidncia c) A comunicao deveria ser feita no Parecer dos
de auditoria, assim como de sua relevncia para uma Auditores.
afirmao contida nas demonstraes contbeis, a d) O procedimento no feriu o Cdigo de tica dos
definio de: Contabilistas.
a) propriedade da evidncia e) Tal fato justificaria a ressalva no parecer, por
b) suficincia da evidncia limitao de escopo.
c) classes de evidncias
d) auditoria independente
e) papis de trabalho

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Gabarito:
21 E 22 C 23 B 24 E 25 C 26 D 27 E 28 E
29 A 30 B 31 C 32 A 33 D 34 B
35 D 36 A 37 C 38 A 39 E 40 B - 41 A - 42 D -
43 B - 44 E - 46 B - 47 D - 48 C - 49 B - 50 D
51 A - 52 A - 53 C - 54 E - 55 A - 56 E - 57 C - 58 B - 59
A - 60 D
ANALISTA CVM 2001
18. A NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor
Independente prev algumas hipteses de conflito de
interesses que, se ocorrerem no perodo a que se refere
a auditoria ou durante a execuo dos servios, em
relao entidade auditada, o auditor deve recusar o
trabalho de auditoria independente de demonstraes
contbeis. Assinale a opo que no prevista na
citada norma:
a) Participao direta ou indireta como acionista ou
scio.
b) Fixados honorrios incompatveis com a natureza do
trabalho contratado.
c) Vnculo de parentesco consangneo em linha reta,
sem limites de grau.
d) Relao de trabalho como empregado nos cinco
ltimos anos.
e) Funo incompatvel com a atividade de auditoria
independente.
19. O documento emitido pelos administradores da
entidade auditada e endereado ao auditor
independente, confirmando as informaes e dados
fornecidos ao auditor, as bases de preparao,
apresentao e divulgao das demonstraes
contbeis submetidas auditoria, denomina-se:
a) Confirmao de Partes Relacionadas.
b) Circularizao de Partes Relacionadas.
c) Carta de Responsabilidade da Administrao.
d) Carta de Proposta de Auditoria.
e) Carta de Resposta da Administrao.
20. De acordo com a Instruo CVM no 308/99, a
rotatividade na prestao de servios de auditoria de
demonstraes contbeis para a mesma entidade
realizada por auditor independente deve ocorrer, no
mximo, a cada:
a) trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de
cinco anos para a sua recontratao.
b) cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de
dois anos para a sua recontratao.
c) trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de trs
anos para a sua recontratao.
d) quatro anos consecutivos, com intervalo mnimo de
dois anos para a sua recontratao.
e) cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de
trs anos para a sua recontratao.
21. Nos trabalhos de Reviso Especial das Informaes
Trimestrais (ITR) das Companhias Abertas, o auditor
independente no realizou procedimentos de
confirmao junto aos consultores legais, mas somente
indagou aos administradores da companhia quanto
existncia de litgios que poderiam representar ativos ou
passivos contingentes. Assinale a opo correta, de
acordo com as normas do Instituto Brasileiro de
Contadores Ibracon:
a) As confirmaes de consultores legais devem ser
obtidas na forma positiva, a cada reviso trimestral das
ITRs, conforme previsto nas normas do Ibracon.
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Prof.Alzira Auditoria
b) A obteno de confirmaes de consultores legais
deve ser obtida a cada reviso trimestral das ITRs, de
acordo com expressa previso das normas do Ibracon.
c) A obteno de confirmaes de consultores legais
no est contemplada nas normas do Ibracon como
procedimento bsico de auditoria por ser adotado na
reviso das ITRs.
d) As confirmaes de consultores legais devem ser
obtidas na forma negativa, a cada reviso trimestral
das ITRs, conforme previsto nas normas do Ibracon.
e) O relatrio do auditor independente sobre a reviso
especial das ITRs, nesse caso, deve ser emitido com
ressalva de limitao na extenso dos trabalhos.
22. As verificaes da existncia de limites de
autoridades e responsabilidades definidos, de
segregao de funes, de limites de acesso fsico a
ativos e registros contbeis, so alguns procedimentos
aplicados pelo auditor independente de demonstraes
contbeis com a finalidade principal de:
a) avaliar o ambiente de controle.
b) determinar o risco de deteco.
c) elaborar relatrio de recomendaes.
d) emitir relatrio de reviso das ITRs.
e) identificar partes relacionadas.
23. A NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis denomina o procedimento
tcnico bsico de exame de registros, documentos e
ativos de:
a) Investigao e Confirmao.
b) Observao.
c) Inspeo.
d) Clculo.
e) Reviso Analtica.
24. Assinale a opo falsa:
a) O auditor poder expressar opinio sobre
demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as
demonstraes contbeis originais.
b) Sempre que o nome do auditor estiver associado com
demonstraes contbeis que ele no auditou, estas
devem ser claramente identificadas como no
auditadas, em cada folha do conjunto.
c) O auditor independente deve incluir no seu parecer
informaes consideradas relevantes para adequada
interpretao das demonstraes contbeis, ainda que
j divulgadas pela entidade.
d) Se outro auditor independente emitir parecer sobre as
demonstraes contbeis de controlada relevante, o
auditor independente da controladora deve destacar
esse fato no seu parecer.
e) A absteno de opinio em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto
elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante constatado.
25. Um auditor foi contratado para opinar somente sobre
o balano patrimonial e no sobre as demais
demonstraes contbeis. A entidade auditada no
imps nenhuma restrio de acesso s informaes,
registros e dados contbeis. Todos os procedimentos de
auditoria necessrios nas circunstncias foram
possveis. Nesta situao:
a) caracteriza-se uma limitao na extenso dos
trabalhos.
b) configura-se somente um trabalho de auditoria de
objetivo limitado.

c) o auditor deve recusar o trabalho, seguindo o Cdigo
de tica do Contabilista.
d) o auditor pode aceitar o trabalho, desde que emita
parecer com ressalva.
e) o relatrio do auditor ser emitido na denominada
forma longa.
Gabarito
18 D - 19 C - 20 E - 21 C - 22 A - 23 C - 24 E - 25 B
Tcnico SUSEP 2001
54. Assinale a afirmativa falsa:
a) O trabalho do auditor interno normalmente
subdividido em relao s reas operacionais da
entidade que o emprega.
b) O trabalho do auditor independente normalmente
subdividido em relao s contas das demonstraes
contbeis.
c) A interceptao e preveno de fraudes
responsabilidade primria do auditor interno e do auditor
independente.
d) O auditor interno deve ser independente em relao
s pessoas cujo trabalho examina, mas subordinado
alta administrao.
e) O auditor externo deve ser independente em relao
a todos os membros da administrao, de fato e de
atitude mental.
55. Na situao em que a chance de a entidade
auditada incorrer em um passivo for considerada
provvel e o efeito nas demonstraes contbeis no
puder ser objeto de estimativa em bases razoveis, o
auditor independente deve emitir um:
a) Parecer com pargrafo de nfase.
b) Parecer com ressalva.
c) Parecer adverso.
d) Parecer com absteno de opinio.
e) Parecer de irregularidade.
56. De acordo com a NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, o parecer
com ressalva deve utilizar as expresses:
a) exceto por, sujeito a ou dependendo de.
b) exceto por, exceto quanto ou com exceo de.
c) exceto por, sujeito a ou restrito a.
d) com exceo de, com a restrio quanto ou com
nfase para.
e) dependendo de, sujeito a ou irregular quanto a.
57. Um pedido de confirmao que demonstra a
composio dos valores a receber, porm dispensa a
resposta do destinatrio caso no haja discordncias,
denomina-se:
a) Pedido de confirmao positivo.
b) Pedido de confirmao positivo preto.
c) Pedido de confirmao negativo branco.
d) Pedido de confirmao negativo.
e) Pedido de confirmao opcional branco.
58. O auditor constatou que dividendos distribudos pela
Controlada B foram registrados como Receitas
Operacionais na apurao do resultado da Controladora
A. Considerando que a Controladora A adota o
mtodo de equivalncia patrimonial para o investimento
na Controlada B:
a) O procedimento adotado pela Controladora A est
correto e no cabe nenhum ajuste no resultado desta.
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b) O auditor pode propor reclassificao entre contas de
resultado da Controladora A, mas no ajustar o
resultado apurado.
c) O auditor deve propor reclassificao do valor para
conta de Outras Receitas No-operacionais na
Controladora A.
d) O auditor deve propor ajuste do valor para conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados na Controladora A.
e) O procedimento adotado pela Controladora A est
incorreto e o auditor deve propor ajuste no resultado
desta.
59. A resposta de uma circularizao de valores
adiantados a fornecedor indicou a necessidade de
ajuste a dbito da conta. Nesta situao, detectou-se
um:
a) Ativo fictcio.
b) Ativo oculto.
c) Passivo fictcio.
d) Passivo oculto.
e) Resultado fictcio.
60. Assinale a afirmativa falsa.
a) Ao determinar o mtodo de seleo de itens para
testes, o auditor deve empregar tcnicas de
amostragem estatsticas.
b) O auditor pode utilizar uma seleo casual de
amostras, a seu critrio e baseada na sua experincia
profissional.
c) Quando usar uma seleo sistemtica para a
amostra, o auditor deve observar um intervalo constante
entre as transaes realizadas.
d) A seleo aleatria e a sistemtica podem ser
utilizadas pelo auditor para seleo da amostra.
e) A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma
relao direta com o volume de transaes realizadas
pela entidade na rea sob exame.
Gabarito:
54 C - 55 A - 56 B - 57 D - 58 E - 59 B - 60 A
Auditor SEFAZ/PI 2001
17. Assinale a opo que no representa uma
responsabilidade do auditor interno na execuo dos
seus trabalhos, conforme exposto na NBC-P-3 - Normas
Profissionais do Auditor Interno:
a) Ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na
realizao dos trabalhos e na exposio das
concluses.
b) Prevenir e detectar todas as fraudes e erros ocorridos
na entidade so responsabilidade primria do auditor
interno.
c) A amplitude do trabalho e a responsabilidade do
auditor interno limitam-se sua rea de atuao.
d) Formar equipe de auditoria interna composta por
pessoas com capacitao profissional requerida nas
circunstncias.
e) Prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgo
equivalente, cabe ao auditor interno, quando solicitado.
20. A certificao da existncia e idoneidade dos
critrios. para identificar, classificar e mensurar dados
relevantes das operaes das unidades auditadas faz
parte dos objetivos do auditor governamental quando
realiza:
a) Exames de transaes subseqentes.
b) Exames de confirmaes de saldos.
c) Reviso analtica de auditoria.
 AFRF

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d) Testes substantivos de auditoria. 28. Indique, nas opes abaixo, qual o procedimento de
e) Avaliao dos controles internos. auditoria mais eficaz para o auditor independente das
demonstraes contbeis certificar-se da razoabilidade
21. A realizao de exames preliminares pelo auditor. a dos valores debitados no resultado do exerccio, a ttulo
respeito da natureza e caracterstica das reas, de despesas de amortizao do ativo diferido:
operaes. programas e dos recursos a serem a) Clculo.
auditados, tem por finalidade: b) Inspeo.
a) Avaliar a capacidade e efetividade dos sistemas de c) Reviso Analtica.
controles internos contbeis. d) Observao.
b) Verificar se os procedimentos asseguram o e) Circularizao.
cumprimento das diretrizes da administrao.
c) Obter os elementos necessrios ao planejamento dos Gabarito:
trabalhos de auditoria. 17 B - 20 E - 21 C - 22 E - 23 D - 25 B - 26 E - 27 C - 28
d) Coletar evidncias para o objetivo primeiro da A
auditoria de buscar irregularidades.
e) Constatar evidncias da ocorrncia de transaes e AFRF 2000
eventos subseqentes relevantes.
01 - De acordo com a NBC-T-10 Dos Aspectos
22. A determinao precisa dos objetivos da auditoria, Contbeis Especficos em Entidades Diversas, na
bem como a identificao do universo a ser examinado elaborao de demonstraes contbeis pelas
so algumas das exigncias bsicas para a elaborao entidades sem fins lucrativos, a conta Capital deve ser
de um adequado: substituda pela expresso:
a) Plano de amostragem estatstica. a) Dotao dos Patrocinadores.
b) Plano de contingncias de auditoria. b) Capital Filantrpico.
c) Programa de risco de auditoria. c) Dotao Inicial.
d) Sistema de controles internos. d) Patrimnio Social.
e) Programa de trabalho de auditoria. e) Patrimnio Filantrpico.

23. A documentao preparada pelo auditor 02 - A republicao das demonstraes contbeis no

independente de demonstraes contbeis ou fornecida ser necessria, conforme a NBC-T-6 - Da Divulgao
a este, por intermdio de informaes em meios das Demonstraes Contbeis quando:
eletrnicos, por exemplo que se constituem em a) forem elaboradas em desacordo com os princpios
evidncias de auditoria conhecida como: fundamentais de contabilidade.
a) Relatrios de Auditoria. b) forem elaboradas apenas com infringncia de normas
b) Circularizaes Eletrnicas. de organismos reguladores.
c) Tcnicas Assistidas por Computador. c) no forem divulgados informaes relevantes para o
d) Papis de Trabalho. correto entendimento das demonstraes contbeis.
e) Programas de Auditoria de Sistemas. d) as informaes constantes nas demonstraes
contbeis forem consideradas insuficientes para o seu
25. Para conseguir o nvel de confiana desejado com correto entendimento.
menores amostras, a melhor tcnica estatstica que o e) a assemblia de scios acionistas alterar a
auditor pode utilizar a: destinao de resultado proposto pela administrao da
a) Amostragem por Intervalo. entidade.
b) Amostragem por Estratificao.
c) Amostragem por Julgamento. 03 - Constitui infringncia ao Cdigo de tica
d) Tabela de Nmeros Aleatrios. Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao
e) Amostragem Exploratria. auditor independente de demonstraes contbeis no
desempenho de suas funes:
26. O pedido de confirmao de dados que o auditor a) Valer-se de agenciador de servios, mediante
utiliza quando a resposta for necessria somente em participao desse no montante de honorrios
caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter profissionais estabelecidos para a contratao.
tal confirmao denomina-se: b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro
a) Positivo. contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por
b) Branco. escrito.
c) Preto. c) Transferir parcialmente a execuo dos servios a
d) Relativo. seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm,
e) Negativo. sempre como sua a responsabilidade tcnica.
d) Comunicar ao cliente, em documento reservado,
27. Com base no oramento de receitas e despesas eventual circunstncia adversa que possa influir na
elaborado pela entidade auditada, cobrindo o exerccio deciso de contratao dos seus servios profissionais.
social das demonstraes contbeis sob exame, o e) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos,
auditor independe verificou o comportamento em trabalhos realizados e relao de clientes.
relao aos valores efetivamente realizados. O
procedimento de auditoria aplicado nessa situao foi:
a) Clculo.
b) Inspeo.
c) Reviso Analtica.
d) Investigao e Confirmao.
e) Observao.
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04 - Ao definir a responsabilidade do auditor 08 - Assinale a circunstncia que requer modificao

independente de demonstraes contbeis quanto a relevante no Relatrio de Reviso Especial das
fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade Informaes Trimestrais (ITR), emitido pelo auditor
entende que: independente:
a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes a) Falta de observao das contagens fsicas dos
ou erros, de efeitos relevantes nas demonstraes estoques.
contbeis da entidade auditada. b) Omisso de fatos relevantes nas notas explicativas.
b) O auditor no responsvel nem pode ser c) No-obteno de respostas de circularizaes de
responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros clientes.
relevantes nas demonstraes contbeis. d) Falta de aplicao de testes de comprovao de
c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou transaes.
erros incorridos, independentemente dos valores e) No-obteno de respostas de circularizaes de
monetrios envolvidos. advogados.
d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de
comunicar a administrao da entidade auditada e 09 - O Conselho Federal de Contabilidade entende que
ressalvar o seu parecer. a continuidade normal das atividades da entidade
e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros auditada fica evidente:
no responsabilidade do auditor, bastando ressalvar a) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis.
seu parecer. b) 6 meses aps a data da emisso do parecer.
c) 1 ano aps a data das demonstraes contbeis.
05 - Assinale a opo que no representa um dever do d) 1 ano aps a data da emisso do parecer.
auditor independente, de acordo com a Instruo no e) 1 ms aps a data da assemblia de acionistas.
308/99, da Comisso de Valores Mobilirios:
a) Comunicar Comisso de Valores Mobilirios, no 10 - A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma
prazo de vinte dias, a substituio por outro auditor, com transao contbil um dos objetivos do auditor para a
justificativa e anuncia da mudana. aplicao dos:
b) Verificar se as informaes financeiras do relatrio da a) testes de clculos.
administrao esto em consonncia com as b) testes de observncia.
demonstraes contbeis auditadas. c) testes de abrangncia.
c) Elaborar e encaminhar administrao relatrio d) testes substantivos.
circunstanciado que contenha observaes a respeito e) testes de procedimentos.
de deficincias dos controles internos.
d) Indicar os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro 11 - O pedido de confirmao (circularizao) no qual o
ou prejuzo por ao, sempre que emitir parecer de auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
auditoria com ressalva ou adverso. informao est errada usualmente denominado na
e) Verificar se as demonstraes contbeis e o parecer atividade de auditoria independente:
de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja a) Positivo.
obrigatria a sua publicao. b) Em branco.
c) Negativo.
06 - A possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio d) Em preto.
tecnicamente inadequada sobre demonstraes e) Com divergncia.
contbeis significativamente incorretas denominada:
a) Risco de deteco. 12 - Para verificar a existncia, efetividade e
b) Risco de auditoria. continuidade dos controles internos da entidade, o
c) Risco inerente. auditor independente de demonstraes contbeis
d) Risco de controle. aplica:
e) Risco sistmico. a) Testes substantivos.
b) Testes de observncia.
07 - As informaes que serviram de base para o ltimo c) Testes de reviso analtica.
parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo d) Testes de abrangncia.
auditor independente que tenha sido precedido: e) Testes de conferncia de clculos.
a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor,
em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de 13 - O procedimento de auditoria de verificao do
sigilo profissional. comportamento de valores relevantes, mediante ndices,
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, quocientes e outros meios, visando identificar
independente de autorizao da entidade auditada, tendncias ou situaes anormais, denomina-se:
conforme determinam as normas. a) Reviso analtica.
c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde b) Observao.
que o Conselho Regional de Contabilidade autorize c) Investigao e confirmao.
formalmente. d) Conferncia de clculo.
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde e) Inspeo.
que a entidade auditada autorize previamente, por
escrito. 14 - A tcnica de amostragem estatstica em que se
e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o divide a populao em subgrupos homogneos,
auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra
ressalva por limitao de escopo. denominada:
a) amostragem por conglomerado.
b) amostragem sistemtica.
c) amostragem estratificada.
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d) amostragem por julgamento.
e) amostragem no-probabilstica.
15 - O conjunto de parmetros formado pela confiana,
preciso, desvio-padro da populao e tamanho da
populao determina o:
a) Desvio-padro normal.
b) Intervalo de confiana.
c) Erro-padro da mdia.
d) Tamanho da amostra.
e) Gerador de nmeros aleatrios.
16 - O termo estatstico que define o maior valor que um
auditor poderia considerar irrelevante na auditoria de
uma determinada rubrica contbil denomina-se:
a) Desvio-padro.
b) Preciso.
c) Varincia.
d) Intervalo de confiana.
e) Erro-padro.
17 - Assinale a afirmativa falsa.
a) A auditoria interna constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que examina a integridade,
adequao e eficcia dos controles internos da
entidade.
b) A auditoria interna de competncia exclusiva de
Contador, devidamente registrado em Conselho
Regional de Contabilidade.
c) Os trabalhos do auditor interno no podem ser
utilizados pelo auditor de demonstraes contbeis,
para no afetar a independncia deste ltimo.
d) O auditor interno pode obter provas suficientes para
fundamentar suas opinies atravs da aplicao de
testes substantivos.
e) O auditor interno tem como obrigao assessorar a
administrao no trabalho de preveno de fraudes e
erros.
18 - No processo de avaliao do sistema contbil e de
controles internos, o auditor pode constatar
necessidades de aprimoramentos. Nessa circunstncia,
o auditor independente:
a) no deve fazer sugestes de maneira formal, to-
somente verbal.
b) pode efetuar sugestes relevantes para o
aprimoramento do sistema.
c) est impedido de efetuar sugestes de qualquer
espcie.
d) no pode efetuar sugestes, sob pena de perder a
independncia.
e) deve efetuar sugestes objetivas para tais
aprimoramentos.
19 - A estrutura organizacional da entidade e os
mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade
devem ser considerados pelo auditor independente na:
a) avaliao dos procedimentos de controle.
b) avaliao da continuidade operacional.
c) avaliao do ambiente de controle.
d) verificao das transaes com partes relacionadas.
e) verificao das contingncias trabalhistas.
20 - O auditor deve considerar em seu parecer os
efeitos de transaes e eventos subseqentes
relevantes ocorridos:
a) entre as datas do balano e a de convocao da
assemblia de acionistas.
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Auditoria
b) entre as datas do balano e a de publicao nos
jornais.
c) entre as datas do balano e a de emisso do seu
parecer.
d) somente at 30 dias aps a data de encerramento do
balano.
e) somente at a data de concluso dos exames de
passivos.
21 - Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor
independente utiliza, principalmente, o procedimento de:
a) conferncia de clculo dos crditos.
b) observao de processo de controle.
c) inspeo de ativos tangveis.
d) confirmao junto aos devedores.
e) reviso analtica dos recebveis.
22 - A confirmao de assinaturas autorizadas um
procedimento usual de auditoria aplicado:
a) nos Investimentos.
b) nas Contas a Receber.
c) nas Contas a Pagar.
d) no Ativo Imobilizado.
e) no Disponvel.
23 - A auditoria das doaes e subvenes para
investimentos realizada na seguinte rea do balano:
a) Despesas Antecipadas.
b) Ativo Diferido.
c) Contas a Pagar.
d) Patrimnio Lquido.
e) Receitas e Despesas.
24 - Assinale a opo que no representa uma
obrigao do auditor, segundo a NBC-T-1 Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis:
a) empregar tcnicas de amostragem estatstica.
b) confirmar valores expressivos de contas a pagar.
c) confirmar valores expressivos de contas a receber.
d) avaliar o sistema contbil e de controles internos.
e) acompanhar inventrio fsico de itens de valor
expressivo.
25 - A empresa auditada possui investimento
permanente relevante em subsidiria integral. O
principal procedimento de auditoria aplicvel :
a) conferncia do clculo da correo monetria
integral.
b) conferncia do clculo de equivalncia patrimonial.
c) confirmao dos investimentos atravs de
circularizaes.
d) acompanhamento de inventrio fsico das cautelas de
aes.
e) exame dos subsdios recebidos para investimentos.
26 - Assinale o melhor procedimento tcnico de
auditoria para certificar a adequao do saldo contbil
da depreciao acumulada:
a) Inspeo.
b) Observao.
c) Investigao e Confirmao.
d) Reviso Analtica.
e) Clculo.

27 - A confirmao, por escrito, de um fornecedor que
mantm estoques da empresa auditada em seu poder
na data-base do balano:
a) um procedimento que no deve ser aplicado na
auditoria contbil de estoques.
b) No pode ser aceito pelo auditor como prova de
propriedade e existncia do ativo.
c) Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao
de inspeo fsica no local.
d) um procedimento usual de auditoria independente
das demonstraes contbeis.
e) Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e
constar das notas explicativas.
28 - Uma circunstncia que impede o auditor de emitir
um parecer sem ressalva :
a) Chance remota de no realizar um ativo.
b) Limitao da extenso do seu trabalho.
c) Capacidade de a entidade auditada continuar suas
operaes.
d) A entidade acatar os desvios apurados pelo auditor.
e) Discordncia quanto prtica contbil de efeito
irrelevante.
29 - Quando a chance de uma entidade incorrer em um
passivo for provvel, mas o montante no puder ser
razoavelmente estimado, o auditor dever emitir
parecer:
a) Com ressalva.
b) Restritivo.
c) Adverso.
d) Com opinio qualificada.
e) Com pargrafo de nfase.
30 - Assinale a opo que contenha demonstrativos
divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que
devem ser, obrigatoriamente, objeto da opinio de
auditores independentes, de acordo com a legislao
societria.
a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do
Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos.
b) Balano Patrimonial, Balano Social e Demonstrao
do Resultado do Exerccio.
c) Balano Patrimonial, Balano Social e Demonstrao
das Origens e Aplicaes de Recursos.
d) Demonstrao do Resultado do Exerccio,
Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do
Fluxo de Caixa.
e) Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado e
Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Gabarito:
01 D 02 E 03 A 04 B 05 A 06 B 07 D 08 B
09 C 10 D 11 C 12 B 13 A 14 C - 15 D
16 B 17 C 18 E 19 C 20 C 21 D 22 E 23
D 24 A 25 B 26 E 27 D 28 B - 29 E 30 A
AFC/CGU 2000
1. Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao
conjunto de:
a) testes de observncia.
b) testes substantivos.
c) testes de transaes e saldos.
d) testes de controle interno.
e) testes de inventrios fsicos.
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Prof.Alzira Auditoria
2. Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-
P-3 Normas Profissionais do Auditor Interno:
a) A amplitude do trabalho desenvolvido pelo auditor
interno e sua responsabilidade esto limitadas sua
rea de atuao.
b) Quando solicitado, cabe ao auditor interno prestar
assessoria ao Conselho Fiscal ou aos rgos
equivalentes da entidade.
c) O dever de manter sigilo encerra-se cinco anos aps
terminado o vnculo empregatcio ou contratual do
auditor interno.
d) O auditor interno pode realizar trabalhos de forma
compartilhada com profissionais de outras reas da
entidade que o emprega.
e) Desde que autorizado pela administrao da
entidade, o auditor interno pode apresentar os seus
papis de trabalho ao auditor independente.
3. A tcnica de auditoria utilizada na obteno de
declarao formal e independente de pessoas no
ligadas entidade auditada denomina-se:
a) circulao.
b) carta de conforto.
c) carta gerencial.
d) circularizao.
e) carta de responsabilidade da administrao.
4. Os procedimentos de auditoria mais eficazes para
detectar a omisso de passivos nas demonstraes
contbeis so:
a) exame das conciliaes bancrias e anlise das
pendncias relevantes.
b) confirmao de contas a pagar e inventrio fsico de
mercadorias.
c) exames de pagamentos subseqentes e inventrio
fsico de mercadorias.
d) anlise da composio dos saldos de fornecedores e
outras contas a pagar.
e) confirmao de contas a pagar e exames de
pagamentos subseqentes.
5. No acompanhamento dos inventrios fsicos de
estoques de materiais, o auditor observou a existncia
de diversos itens obsoletos. Qual procedimento deve
adotar?
a) Propor a imediata baixa dos estoques para despesas
no-operacionais.
b) Propor reclassificao dos itens para outros valores a
receber.
c) Propor a imediata baixa dos estoques para o custo
dos produtos vendidos.
d) Propor a constituio de proviso para perdas em
estoques.
e) Propor a constituio de proviso de crditos de
liquidao duvidosa.
6. O tipo de amostragem indicado nos casos de
pesquisa de fraudes :
a) amostragem por estratificao.
b) amostragem por intervalo.
c) amostragem exploratria.
d) amostragem aleatria simples.
e) amostragem por julgamento.
Gabarito:
01 B 02 C 03 D 04 E 05 D 06 C

AFCE/TCU 2000
49- Entre as assertivas abaixo, indique a que no
encontra amparo na NBC T 11 IT 02 Papis de
Trabalho e Documentao de Auditoria:
a) Os papis de trabalho devem ser guardados pelo
prazo de 5 anos, a partir da data de emisso do parecer
sobre as demonstraes contbeis.
b) A critrio do auditor independente, partes ou excertos
dos papis de trabalho podem ser postos disposio
da entidade auditada.
c) As cartas de responsabilidade da administrao no
integram o conjunto de papis de trabalho do auditor
das demonstraes contbeis.
d) O auditor pode usar quaisquer documentos
preparados pela entidade, desde que avalie sua
consistncia e se satisfaa com seu contedo.
e) No caso de auditorias realizadas em vrios perodos
consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que
atualizados, podem ser reutilizados.
Gabarito: 49 - C
AFCE/TCU 1999
44. Conforme determinao da NBC T 11, os papis de
trabalho de auditoria so de propriedade exclusiva do
(da):
a) entidade auditada, que detm a responsabilidade
pela guarda e divulgao dos mesmos.
b) auditor, que tambm responsvel pela sua guarda e
sigilo.
c) auditor, que tambm responsvel pela autorizao
de sua divulgao.
d) entidade auditada, que tambm responsvel pela
sua guarda e sigilo.
e) auditor, que poder autorizar o uso das informaes
por terceiros quando relevantes.
45. Entre os fatores a serem considerados pelo auditor
na determinao da amostra, alm da populao objeto
da amostra, esto:
a) erro eventual, risco de amostragem e estratificao
da amostra.
b) consistncia, erro esperado, risco de amostragem e
tamanho da amostra.
c) risco de amostragem, homogeneidade e estratificao
da amostra.
d) risco de amostragem, erro tolervel e estratificao
da amostra.
e) risco de amostragem, inconsistncia e estratificao
da amostra.
Gabarito: 44 B - 45 D
Auditor do Tesouro Municipal de Fortaleza 1998
41. De acordo com a Resoluo CFC no 700/91, a
obteno de informaes junto a pessoas ou entidades,
externas ou internas, conhecedoras de determinadas
transaes ou eventos da entidade auditada, um
procedimento tcnico de auditoria denominado:
a) testes de observncia.
b) reviso analtica.
c) transaes com partes relacionadas.
d) investigao e confirmao.
e) carta de responsabilidade da administrao.
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42. Assinale a opo que no representa um objetivo
dos testes substantivos, conforme a Resoluo CFC no
700/91:
a) Constatar a existncia de um componente patrimonial
em certa data.
b) Comprovar que todas as transaes do perodo esto
registradas.
c) Verificar a existncia, efetividade e continuidade dos
controles internos.
d) Certificar que os itens esto apresentados e
divulgados adequadamente.
e) Verificar se as transaes esto registradas pelos
montantes corretos.
43. Os trs componentes bsicos do Risco de Auditoria
so:
a) risco da amostragem, risco dos procedimentos e risco
da materialidade.
b) risco de fraude, risco de erro e risco de omisso.
c) risco de planejamento, risco de superviso e risco de
execuo.
d) risco do ambiente, risco de sistemas e risco do
parecer.
e) risco inerente, risco de controle e risco de deteco.
44. O estudo e a avaliao do sistema contbil e de
controles internos, realizados por auditor independente
de demonstraes contbeis, tm como principal
finalidade:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso da
aplicao dos procedimentos de auditoria.
b) identificar falhas e oportunidades de melhorias dos
controles, para oferecer sugestes entidade.
c) detectar fraudes e erros, que possam ocasionar
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
d) documentar, atravs de fluxogramas ou memorandos
descritivos, o funcionamento dos sistemas.
e) obter evidncias que assegurem a continuidade
normal dos negcios da entidade auditada.
45. Ao identificar matria envolvendo incerteza relevante
no adequadamente divulgada nas demonstraes
contbeis ou notas explicativas, o auditor independente
deve emitir parecer:
a) contendo um pargrafo de nfase sobre o assunto.
b) com ressalva ou opinio adversa.
c) com absteno de opinio ou no emiti-lo.
d) sem ressalvas ou pleno.
e) com a expresso sujeito a.
46. So demonstraes contbeis obrigatrias:
a) Balano Patrimonial, Demonstrao das Mutaes
Patrimoniais e Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
b) Demonstrao de Resultado de Exerccio, Balano
Social e Demonstrao das Mutaes Patrimoniais.
c) Demonstrao de Resultado de Exerccio, Notas
Explicativas e Demonstrao de Lucros Acumulados.
d) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos,
Balano Patrimonial e Notas Explicativas.
e) Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, Demonstrao de Lucros Acumulados e
Balano Social.
Gabarito:
41 D - 42 C - 43 E - 44 A - 45 B - 46 A

Prof.Alzira
AFTN 1998
01 - Alguns dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade enunciados pela Resoluo CFC n
750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, so:
a) Entidade, Continuidade e Regime de Caixa.
b) Oportunidade, Competncia e Depreciao.
c) Registro pelo Valor Original e Essncia e Forma.
d) Prudncia, Oportunidade e Reavaliao de Ativos.
e) Atualizao Monetria, Entidade e Continuidade.
02 - Segundo a NBC-P-1 Normas Profissionais do
Auditor Independente, o estabelecimento de honorrios
condicionados natureza dos trabalhos contratados:
a) deve constar na carta de responsabilidade da
administrao.
b) deve ser objeto de divulgao nas notas explicativas
do balano.
c) deve constar na carta-proposta ou documento
equivalente do auditor.
d) resulta em perda efetiva ou aparente da
independncia do auditor.
e) compe um dos aspectos do sigilo profissional por
ser mantido.
03 - Segundo a NBC-P-1 Normas Profissionais do
Auditor Independente, o conjunto de documentos que
compe os papis de trabalho desse profissional deve
ser guardado pelo prazo de:
a) 4 anos, a partir da data-base da auditoria.
b) 5 anos, a partir da data-base da auditoria.
c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer.
d) 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas.
e) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer.
04 - Os procedimentos de auditoria que tm por
finalidade obter evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de
contabilidade da entidade so denominados testes:
a) de observncia.
b) de controle.
c) substantivos.
d) de aderncia.
e) de existncia.
05 - De acordo com a NBC-P-1 Normas Profissionais
de Auditor Independente, ao estabelecer e documentar
seus honorrios, o auditor incorre em infringncia ao
Cdigo de tica do Contabilista quando:
a) omite os tipos de relatrios de auditoria previstos por
serem emitidos.
b) define prazo para realizao dos servios de auditoria
contratados.
c) fixa os honorrios com base em estimativa de horas
por serem gastas.
d) omite a data de validade da proposta comercial de
prestao de servios.
e) determina a forma como os custos de viagens e
estadas sero reembolsados.
06 - Entre as assertivas abaixo, indique aquela que no
se configura como responsabilidade ou dever do auditor
independente, previsto nas normas de auditoria do
Conselho Federal de Contabilidade:
a) O uso de trabalho de especialista, empregado da
entidade auditada, restringe a responsabilidade do
auditor sua competncia.
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Auditoria
b) O auditor, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programas de educao
continuada.
c) O auditor, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional.
d) A utilizao do trabalho de contador, na funo de
auditor interno, no modifica a responsabilidade do
auditor.
e) O auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
07 - O dever do auditor independente de demonstraes
contbeis de emitir relatrio circunstanciado especfico a
respeito do descumprimento de normas legais e
regulamentares previsto formalmente na:
a) NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.
b) NPA - 02 Procedimentos de Auditoria Independente
de Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas.
c) NPA - 06 Reviso Especial das Informaes
Trimestrais das Companhias Abertas.
d) NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor
Independente.
e) NPA - 10 Diretrizes Bsicas sobre Controle Interno
de Qualidade para Auditores Independentes.
08 - A obteno de informaes junto a pessoas ou
entidades, para confirmao de transaes, conhecida
na atividade de auditoria como "circularizao", pode ser
de dois tipos, quanto forma de resposta:
a) branca e preta.
b) aberta e fechada.
c) positiva e negativa.
d) interna e externa.
e) ativa e passiva.
09 - A concluso sobre a adequada mensurao,
apresentao e divulgao das transaes econmico-
financeiras, em consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, um dos objetivos dos:
a) testes de observncia.
b) testes de procedimentos.
c) procedimentos de confirmao.
d) testes substantivos.
e) procedimentos de inspeo.
10 - No exame das demonstraes contbeis de uma
entidade, o risco de continuidade normal das atividades
desta deve ser objeto de ateno dos auditores
independentes. Assinale a opo que no representa
indicadores deste tipo de risco.
a) emprstimos e financiamentos de curto prazo.
b) ndices financeiros adversos de forma contnua.
c) incapacidade de devedores na data do vencimento.
d) dificuldades de acertos com credores.
e) passivo a descoberto.
11 - Assinale a opo que no encontra amparo na
NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n0 820/97):
a) A amostra de auditoria pode ser feita por seleo
casual, a critrio do auditor, baseado em sua
experincia.
b) A amostra de auditoria pode ser por seleo
sistemtica, observando intervalo constante entre
transaes.
c) A estratificao e o tamanho so alguns fatores que
devem ser considerados para determinar a amostra.

d) A amostra de auditoria selecionada deve ter uma
relao direta com o volume de transaes realizadas.
e) O auditor deve empregar mtodos de amostragem
estatstica para seleo de itens por serem testados.
12 - Os planos de amostragem probabilstica, que
pressupem a disposio dos itens de uma populao
em subgrupos heterogneos representativos da
populao global, do tipo:
a) amostragem aleatria.
b) amostragem sistemtica.
c) amostragem estratificada.
d) amostragem por julgamento.
e) amostragem por conglomerado.
13 - Assinale a opo correta:
a) A utilizao de trabalho de especialistas provoca
perda de autonomia do auditor interno.
b) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade,
auditoria interna atribuio privativa de contadores.
c) O auditor interno no deve prestar assessoria ao
Conselho Fiscal ou rgos equivalentes do empregador.
d) O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps
terminado o vnculo empregatcio do auditor interno.
e) O conhecimento da execuo oramentria no um
fator relevante para os trabalhos do auditor interno.
14 - As transaes e eventos econmicos relevantes
ocorridos aps a data-base de encerramento das
demonstraes contbeis:
a) no devem ser considerados pelo auditor no seu
parecer, em nenhuma circunstncia.
b) no obedecem ao regime de competncia e, portanto,
no tm reflexo no balano.
c) somente devem constar de notas explicativas s
demonstraes contbeis.
d) devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no
ajustadas ou reveladas adequadamente.
e) devem constar como pargrafo de nfase no parecer
dos auditores, em qualquer situao.
15 - O processo que tem por finalidade, entre outras,
proporcionar empresa uma razovel garantia de
promover eficcia nas suas operaes denominado:
a) auditoria operacional e financeira.
b) sistema contbil e de controle interno.
c) auditoria das demonstraes contbeis.
d) superviso e controle de qualidade.
e) sistema de oramento e gastos.
16 - Assinale a opo que no representa um fator por
ser considerado pelo auditor independente no estudo e
avaliao do sistema contbil e de controle interno:
a) A existncia de entidades associadas e partes
relacionadas.
b) O grau de envolvimento da auditoria interna, se
existente.
c) O tamanho e complexidade das atividades da
entidade.
d) O grau de descentralizao de deciso adotado pela
administrao.
e) As reas de risco de auditoria.
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17 - Assinale a opo que no representa um aspecto
relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis
(Resoluo CFC n0 820/97), por ser considerado na
avaliao do ambiente de Controle de uma entidade,
para determinao do risco de auditoria das
demonstraes contbeis:
a) Integridade e experincia da administrao.
b) Estrutura organizacional e mtodos de administrao.
c) Normas para inventrio e conciliao de contas.
d) Sistema de aprovao e registro das transaes.
e) Polticas de pessoal e segregao de funes.
18 - Os procedimentos de auditoria de conferncia de
clculo da equivalncia patrimonial aplicam-se s contas
contbeis que registram:
a) capital social subscrito e integralizado.
b) investimentos permanentes relevantes em
controladas.
c) capital social subscrito e a subscrever.
d) importao de bens do imobilizado em andamento.
e) investimentos temporrios em aes de empresas.
19 - Assinale a opo abaixo que no corresponde a um
procedimento geralmente empregado na auditoria das
disponibilidades financeiras das entidades.
a) confirmao de assinaturas autorizadas.
b) anlise do fluxo de caixa projetado.
c) contagem de fundo fixo de caixa.
d) confirmao de contas bancrias paralisadas.
e) exame documental dos avisos bancrios.
20 - O procedimento tcnico de confirmao no se
aplica nos exames de auditoria de:
a) reavaliao de imobilizado.
b) saldos de fornecedores.
c) saldos de clientes.
d) cobertura de seguros.
e) passivos contingentes.
21 - O auditor realiza o procedimento tcnico de
inspeo para:
a) verificao do comportamento de valores relevantes.
b) acompanhamento de processos, no momento da
execuo.
c) conferncia da exatido aritmtica de documentos e
registros.
d) exame de registros, documentos e de ativos
tangveis.
e) obteno de informaes junto a terceiros.
22 - Assinale a opo que apresenta um procedimento
no aplicvel auditoria dos estoques de materiais de
uma entidade:
a) Coordenao e responsabilidade pela realizao de
contagens fsicas.
b) Reviso preliminar das instrues de inventrio fsico.
c) Exame do "corte" dos documentos de movimentao
dos estoques.
d) Verificao da existncia de penhoras e/ou hipotecas
de itens.
e) Confirmao de materiais em poder de terceiros.
23 - Entre as diversas obrigaes do auditor
independente de demonstraes contbeis consta:
a) elaborar as notas explicativas s demonstraes
contbeis.
b) opinar sobre o contedo do relatrio da
administrao.

Prof.Alzira
c) emitir relatrio formal de recomendaes.
d) elaborar fluxogramas dos sistemas de controle
interno.
e) obter carta de responsabilidade da administrao.
24 - As normas de auditoria independente preconizam
que a relevncia deve ser considerada pelo auditor:
a) em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da
entidade auditada.
b) em montante que no ultrapasse 5% do resultado
lquido do exerccio.
c) na determinao da natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria.
d) em funo do risco de auditoria, determinado por
amostragem estatstica.
e) aps avaliar o sistema contbil e de controles
internos da entidade.
25 - Nos exames de auditoria das contas da
demonstrao de resultados, os seguintes
procedimentos tcnicos no so usualmente aplicados
pelos auditores:
a) inspeo e clculo.
b) confirmao e observao.
c) conferncia de clculo e registros.
d) reviso analtica e inspeo.
e) reviso analtica e clculo.
26 - A opinio do auditor independente no dever
conter ressalva, no caso de omisso de apresentao
ou divulgao inadequada nas demonstraes
contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da seguinte
informao:
a) restries estatutrias sobre dividendos.
b) existncia de acordo de acionistas e suas bases.
c) contratos relevantes de compromissos de compras.
d) transaes e saldo com sociedades coligadas.
e) planejamento estratgico para o prximo exerccio.
27 - A incerteza quanto realizao de um ativo
mensurado em bases razoveis e considerado relevante
para as demonstraes contbeis da entidade auditada
implica a emisso de:
a) parecer com pargrafo de nfase.
b) parecer sem ressalva.
c) parecer com ressalva ou adverso.
d) parecer com absteno de opinio.
e) relatrio de recomendaes.
28 - O exame das demonstraes contbeis de
sociedades controladas e/ou coligadas, relevantes, por
outros auditores independentes, implica a seguinte
obrigao para o auditor da sociedade controladora:
a) ressalvar seu parecer, por esse fato.
b) emitir parecer com pargrafo de nfase.
c) destacar esse fato no seu parecer.
d) emitir parecer com absteno de opinio.
e) no considerar esse fato no seu parecer.
29 - No mbito do servio pblico, as normas relativas
opinio do auditor estabelecem os seguintes tipos de
parecer:
a) pleno, com ressalva e absteno de opinio.
b) sem ressalva, com restrio e com incerteza.
c) sem ressalva, com ressalva e adverso.
d) pleno, restritivo e de irregularidade.
e) positivo, negativo e omisso de opinio.
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Auditoria
30- Uma limitao relevante na extenso do trabalho do
auditor independente pode implicar a emisso de dois
tipos de parecer:
a) com ressalva ou adverso.
b) com ressalva ou com absteno de opinio.
c) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
d) com absteno de opinio ou adverso.
e) com pargrafo de nfase ou adverso.
Gabarito
01 E 02 C 03 E 04 C 05 A 06 A 07 B 08 C
09 D 10 A 11E 12 E 13 B 14 D 15 B
16 A 17 A 18 B 19 B 20 A 21 D 22 A 23 E
24 C 25 B 26 E 27 C 28 C 29 D 30 B
AFC 1997
1. A superavaliao da conta de Compras:
a) tem como conseqncia a superavaliao do Lucro
Bruto sobre Vendas.
b) pode ser evidenciada atravs de cartas de
confirmao de saldo dos clientes da empresa.
c) pode ser originada em registros a menor dos
documentos de compra.
d) pode ser originada em devoluo de compras no
registrada.
e) irrelevante na apurao dos resultados do
exerccio.
2. Na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos:
a) inspeo, reviso analtica e existncia do
componente patrimonial.
b) abrangncia, reviso analtica e existncia do
componente patrimonial.
c) inspeo, reviso analtica, investigao e
confirmao.
d) inspeo, reviso analtica e obedincia aos
princpios fundamentais.
e) obedincia aos princpios fundamentais e a exatido
aritmtica dos dados.
3. A responsabilidade do auditor independente, quando
realiza seu trabalho, em entidades que possuem
auditoria interna que contribuem significativamente para
a execuo de seus trabalhos:
a) totalmente modificada.
b) no ser alterada.
c) torna-se parcial.
d) fica reduzida.
e) no abrangente.
4. Assinale o que no constitui fator relevante na
execuo dos trabalhos de auditoria interna, segundo a
NBC-T-12 - da Auditoria Interna:
a) A natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria interna.
b) O conhecimento detalhado dos sistemas contbeis e
dos controles internos da entidade.
c) O conhecimento da execuo oramentria, tanto
operacional como de investimentos.
d) O uso do trabalho de especialistas e de outros
auditores.
e) Deteco de fraudes e erros que impliquem efeitos
financeiros e patrimoniais relevantes.

5. As informaes que fundamentam os resultados de
uma auditoria so denominadas:
a) parecer dos auditores.
b) relatrios de recomendaes.
c) evidncias de auditoria.
d) testes substantivos.
e) informaes confidenciais.
6. Assinale a opo que no constitui obrigao do
auditor interno, de acordo com a NBC-T-12 - da
Auditoria Interna:
a) Documentar todos os elementos significativos dos
exames realizados.
b) Adotar procedimentos que assegurem a identificao
de contingncias relevantes.
c) Certificar-se da exatido de documentos que integram
os seus papis de trabalhos.
d) Examinar a observncia das legislaes tributrias,
trabalhistas e societria.
e) Empregar tcnicas de amostragem estatstica na
determinao da extenso de testes de auditoria.
7. O auditor independente, segundo a NBC-T-11 -
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, emite parecer com ressalva ou opinio
adversa, quando:
a) discordar do contedo e/ou forma da apresentao
das demonstraes contbeis auditadas.
b) a extenso do seu trabalho sofrer limitaes que o
impea de obter fundamentos para opinar.
c) ocorrer incerteza em relao a fatos relevantes
adequadamente divulgados nas demonstraes
contbeis.
d) as Demonstraes Contbeis no forem elaboradas
de acordo com os critrios fiscais vigentes.
e) a continuidade normal dos negcios da empresa
auditada estiver ameaada por prejuzos.
8. O procedimento tcnico de confirmao junto a
terceiros conhecedores da transao, dentro ou fora da
entidade auditada, empregado comumente para:
a) conferncia do clculo da Proviso de Frias.
b) anlise do comportamento das receitas de vendas.
c) coleta de preo de mercado de ativos circulantes.
d) evidncia de estoques em poder de terceiros.
e) confirmar o valor do goodwill da empresa auditada.
Gabarito:
01 D 02 C 03 B 04 E 05 C 06 E 07 A 08 D
AFTN 1996
1. Para a realizao da contagem de caixa, o auditor
dever tomar os cuidados necessrios para que o
resultado seja vlido. Indique a opo que no
representa uma atitude de zelo do auditor:
a) Realizao de contagem sem prvio aviso.
b) Obter declarao formal de devoluo dos
numerrios contados .
c) Anotaes da contagem em papel de trabalho.
d) Certificar-se do nmero de caixas existentes na
empresa.
e) Dispensa da presena do responsvel pelo caixa, no
ato da contagem.
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2. Existem diversos pontos fortes em um sistema de
controle interno de estoque eficaz. Identifique a opo
que no representa um ponto forte deste sistema de
controle interno:
a) Utilizao de coletas de preos para aquisies.
b) Utilizao de requisies de materiais para produo
e consumo.
c) Controle peridico dos estoques.
d) Determinao do ponto mnimo de estoques.
e) Contagem rotativas, ou peridicas, de estoques.
3. A confirmao implica a obteno de declarao
formal e isenta de pessoas independentes Companhia
. Quais dos procedimentos abaixo no esto
relacionados com os exames de confirmao:
a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados
atravs do procedimento de confirmao.
b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem
despachados aos destinatrios.
c) Procedimento alternativo de verificao para as
respostas de confirmaes no recebidas.
d) As respostas do pedido de confirmao devem ser
endereados empresa auditada.
e) Confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos
julgados apropriados pelo auditor.
4. Sob o aspecto financeiro, indique a proteo que
auditoria oferece riqueza patrimonial:
a) Contribui para a reduo da ineficincia e da
negligncia.
b) Possibilita melhor controle dos bens, direitos e
obrigaes.
c) Assegura a maior exatido dos custos e veracidade
dos resultados.
d) Resguarda crditos de terceiros, contra possveis
fraudes.
e) Inibe a concorrncia de fraudes e erros.
5. As transaes comerciais compreendem o repasse
de propriedade de bens ou servios prestados por
intermdio de documentao hbil, que acompanha e
atesta a idoneidade de sua realizao. Quando o auditor
realizar o exame dos documentos originais, deve estar
atento para:
a) Autenticidade, normalidade, aprovao e registro.
b) Autenticidade, normalidade, aprovao e clareza.
c) Autenticidade, aprovao e registro contbil.
d) Aprovao, clareza e natureza dos valores.
e) O fato de que somente o registro contbil objeto de
ateno.
6: As normas de auditoria, independentemente das
demonstraes contbeis, definem e distinguem os
termos "fraudes" e "erro". Assinale a opo que
contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de
outro termo:
a) Atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento e manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de
transaes e adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou
m interpretao de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de
omisso ou m interpretao do fato.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de
transaes.

7. Quando os valores componentes de um determinado
ativo forem julgados relevantes e expressivos para a
auditoria contbil, os exames a serem realizados sero
confirmados atravs dos saldos de:
a) Anlise da escriturao contbil e das notas fiscais
originais.
b) Cartas entregues e recebidas pessoalmente pelo
auditor.
c) Confronto com posies obtidas dos controles
internos.
d) Levantamentos fsicos e da segunda via da nota
fiscal.
e) Verificaes fsicas, clculos e inspees internas e
externas.
8. Assinale a opo que representa um objetivo
exclusivo de auditoria das contas contbeis
representativas do Ativo Imobilizado de uma empresa:
a) Determinar a existncia fsica e estado geral de
conservao.
b) Determinar se pertence empresa ou a terceiros.
c) Verificar se foram aplicados os princpios
fundamentais de contabilidade.
d) Constatar e divulgar a existncia de itens penhorados
ou de uso restrito.
e) Constatar a adequao dos clculos e registros
contbeis das depreciaes.
9. Indique a opo que no representa um ponto forte
dos controles internos das disponibilidades financeiras
da empresa, considerando a execuo dos trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis:
a) Segregao de funes entre controles bancrios e
registros contbeis.
b) Sistema formal de autorizao de emisses de
ordens de pagamento.
c) Sistema de Fundo Fixo de Caixa para pagamentos de
pequena monta.
d) Contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio
social auditado.
e) Assinatura dos cheques, sempre, por duas pessoas
independentes.
10. Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria
sobre a riqueza patrimonial :
a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao
das contas contbeis e do plano de contas.
a) Assegurar maior exatido dos custos e
estabelecimentos de padro para os custos diretos e
indiretos.
c) Melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e
ainda maior exatido dos custos indiretos.
d) Reduzir a ineficincia, negligncia e improbidade dos
empregados e administradores.
e) Promover eficincia na utilizao de recursos
humanos e materiais e uma melhor utilizao das
contas.
11. Para o Fisco, quais as vantagens oferecidas por um
adequado processo de auditoria:
a) Permite maior exatido das demonstraes e
resultados contbeis.
b) Assegura maior correo dos registros financeiros
gerenciais.
c) Aponta falhas nos sistemas de controles internos da
empresa.
d) Opina sobre a adequao das demonstraes
contbeis.
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e) Armazena evidncias de erros e irregularidades
cometidos.
12. Procedimentos de auditoria so o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e
abrangem:
a) Testes de observncia e procedimentos de reviso
analtica.
b) Testes de transaes e saldos e testes substantivos.
c) Testes de observncia e testes substantivos.
d) Testes de transaes e procedimentos de reviso
analtica.
e) Teste substantivo e procedimento de reviso
analtica.
13. Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor
deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e
de controles internos da entidade, com a finalidade
principal de:
a) Determinar a natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria.
b) Verificar se os sistemas funcionam da forma como
esto previstos.
c) Proporcionar a emisso de relatrios de
recomendao de melhorias requeridas.
d) Constatar pontos fracos e ineficincia que possam
gerar fraudes e erros.
e) Proporcionar conhecimentos bsicos sobre a
empresa e sua organizao.
14. O Auditor, ao expressar sua opinio (emitindo um
parecer de auditoria) assume responsabilidades
inclusive de ordem pblica. Com base nesta afirmao,
indique o item abaixo que no essencial para o
parecer:
a) Indicao das demonstraes contbeis examinadas
e perodos pertinentes.
b) Data do parecer, correspondente ao dia da concluso
dos trabalhos na empresa.
c) Data do parecer, correspondente ao dia efetivo de
sua emisso e assinatura.
d) Assinatura do auditor e nmero de registro no
Conselho Regional de Contabilidade.
e) Destinatrios, que podem ser acionistas, conselheiros
de administrao ou diretores.
15: O Parecer dos Auditores Independentes classifica-
se segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) Parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto e
adverso.
b) Parecer sem ressalva, com ressalva, com absteno
de opinio e adverso.
c) Parecer com absteno de opinio, com ressalva e
sem ressalva.
d) Parecer sujeito a, exceto por, exceto quanto e
parecer contrrio.
e) Parecer negativo, positivo, limpo e parecer contrrio.
16. Segundo o NBC-P-1 - Normas Profissionais de
Auditor Independente, para o exerccio da profisso de
auditor Independente, necessrio:
a) A auditoria independente poder ser exercida por
qualquer profissional, desde que devidamente treinado.
b) A auditoria independente dever ser exercida
somente por Contador, registrado no Conselho Regional
de Contabilidade.

c) A auditoria independente dever ser exercida por
tcnicos em contabilidade e por contadores registrados
no Conselho Regional de Contabilidade.
d) A auditoria independente poder ser exercida por
quaisquer profissionais treinados e qualificados, atravs
de educao formal.
e) A auditoria independente poder ser exercida por
profissional graduado em economia, administrao de
empresas ou cincias contbeis.
17. Assinale as normas que se relacionam com a NBC-
T-11- Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis:
a) Planejamento da Auditoria, Independncia e
Avaliao dos Controles Internos.
b) Zelo Profissional, Riscos de Auditoria e Relevncia.
c) Risco e Auditoria, Superviso e Controle de
Qualidade e Zelo Profissional.
d) Superviso e Controle de Qualidade, Zelo
Profissional e Relevncia.
e) Planejamento da Auditoria, Relevncia e Avaliao
dos Controles Internos
18. A principal finalidade de uma auditoria contbil :
a) Elaborao de demonstrativos contbeis.
b) Confirmao dos registros e demonstraes
contbeis.
c) Conferncia fsica dos elementos do ativo.
d) Elaborao e avaliao dos registros contbeis.
e) Apurao correta do lucro do exerccio.
19. Indique a assertiva que no configura conflito de
interesses e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da
independncia do auditor:
a) Vnculos conjugais com o administrador da empresa
auditada.
b) Relao de trabalho como empregados, nos ltimos
dois anos.
c) Utilizao dos trabalhos dos auditores internos.
d) Fixao de honorrios condicionais natureza dos
trabalhos.
e) Participaes indiretas como acionista da empresa.
20. A NBC- P-1 - Normas Profissionais de Auditor
Independente do Conselho Federal de Contabilidade,
entre outras, estabelece as seguintes normas:.
a) Competncia tcnico-profissional, independncia,
cuidado e zelo.
b) Competncia tcnico-profissional, elementos
comprobatrios e cuidado e zelo.
c) Avaliao do controle interno, independncia e
cuidado e zelo.
d) Planejamento e superviso, independncia e cuidado
e zelo.
e) Documentao de auditoria, planejamento e
superviso e imparcialidade.
21. As caractersticas bsicas do procedimento de
auditoria de exame fsico so:
a) Quantidade, existncia fsica, identificao,
autenticidade e qualidade.
b) Quantidade, existncia fsica, seguro, documento
idneo e identificao.
c) Quantidade, seguro, qualidade, autenticidade,
propriedade e identificao.
d) Qualidade, existncia fsica, seguro, identificao e
autenticidade.
e) Qualidade, existncia fsica, propriedade, seguro e
quantidade.
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22. Das opes abaixo, assinale a que no corresponde
a um procedimento usual de auditoria:
a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo.
b) Conferncia de clculo e exame da escriturao.
c) Exames dos documentos originais e confirmao.
d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa.
e) Inspeo, investigao minuciosa e observao.
23. Assinale a opo que no se relacione com os
papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer
dos seus trabalhos:
a) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos
e apontamentos do auditor.
b) Os papis de trabalho, por serem confidenciais, so
propriedade da empresa auditada.
c) Os papis de trabalho constituem a evidncia do
trabalho executado pelo auditor.
d) Os papis de trabalho devem ser mantidos em
arquivos, no mnimo, por 3 anos.
e) Os papis de trabalho contm informaes e provas
coligadas pelo auditor.
24. Assinale a opo que represente alguns
procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme
as normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis:
a) Inspeo, observao investigao e confirmao.
b) Inspeo, observao e composio de saldos
contbeis.
c) Reviso analtica, clculo e conciliao bancria.
d) Investigao e confirmao, inventrio de estoques.
e) Composio e conciliao de saldos de fornecedores.
25: O plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos diretamente relacionados com a
salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros
financeiros so a definio de:
a) Controles administrativos.
b) Controles gerenciais.
c) Controles contbeis.
d) Controles de auditoria.
e) Controles de ativo fixo.
26. Os papis de trabalho devem seguir um padro
definido e claro. Com base nesta afirmao, assinale a
opo que no se constitui numa regra bsica que deve
ser observada na elaborao dos papis de trabalho:
a) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros e
evidenciar a obedincia s normas de auditoria.
b) Os papis de trabalho devem incluir todos os dados
pertinentes, inclusive os irrelevantes.
c) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros e
corretos, e ainda sem erros matemticos.
d) Os papis de trabalho devem ser concisos, limpos,
claros, sem erros matemticos e objetivos.
e) Os papis de trabalho devem ser limpos, claros,
corretos e elaborados de forma sistemtica e racional.
27. O planejamento de auditoria deve considerar todos
os fatores relevantes na execuo dos trabalhos.
Assinale a opo que no se constitui em fator relevante
para o planejamento de auditoria:
a) Riscos de auditoria.
b) Existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas.
c) Uso dos trabalhos de especialistas.
d) Preveno de fraude e erro.
e) Grau de confiana nos sistemas de controles
internos.
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28. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na

fase de planejamento dos trabalhos, considerando a
relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise
de riscos de auditoria em nvel geral deve considerar,
entre outras:
a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da
administrao e saldos das contas.
b) Os negcios, qualidade da administrao, saldo das
contas e volumes das transaes.
c) Os negcios, avaliao dos controles internos e
situao econmica da entidade.
d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e a
qualidade da administrao.
e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e
volumes das transaes.

29. A investigao constitui-se em um dos

procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em
qual caso abaixo:
a) Exame do saldo contbil de duplicatas a receber e
dos contratos.
b) Exame dos saldos bancrios de livre movimentao e
dos contratos.
c) Exame de contratos e do saldo de contas a pagar.
d) Exame da variao de saldo de contas a pagar e dos
contratos.
e) Exame detalhado das aprovaes de baixas de
duplicatas incobrveis.

30. A auditoria das despesas antecipadas, classificadas

como Ativo Circulante, tem a finalidade de determinar:
a) Que representam gastos efetivos que iro beneficiar
o perodo encerrado.
b) Se foram utilizados os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
c) Se elas representam gastos que no influenciaro
resultados futuros.
d) Se elas representam despesas que foram pagas para
reduzir o clculo dos impostos.
e) Que as despesas incorreram, mas no foram pagas.

Gabarito:
01 E 02 C 03 D 04 ANULADA 05 A 06 B 07
E 08 E 09 D 10 D 11 A 12 C 13 A
14 C 15 B 16 B 17 E 18 B 19 C 20 A 21 A
22 D 23 B ( poca, atualmente no h resposta
certa) 24 A 25 C 26 B 27 D 28 C 29 E 30 B

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