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Índice

Abreviaturas

IX

Prólogo del Dr. Carlos M. Giménez

XXXIII

Prólogo del Dr. Sergio A. Villagarcía

XXXVII

Prefacio

XXXIX

 

TÍTULO I NORMAS DE AUDITORÍA NACIONALES

CAPÍTULO 1 LAS NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS

1.1.

Antecedentes

3

1.2.

Normas Mínimas de Auditoría de la V Asamblea de Graduados en Ciencias Económicas - Año 1960

5

1.3.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas - Año 1969

6

1.4.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas del Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP) - Años 1971/1974

8

1.5.

Resolución Técnica 3 - Normas de Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) - Año 1978

11

1.6.

Unificación de las Normas Técnicas Profesionales y Resolución

CAPÍTULO 2

Técnica 7. Normas de Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos - Año 1985

ANÁLISIS DEL CONTENIDO DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 7 - NORMAS DE AUDITORÍA

14

2.1.

Introducción

21

2.2.

Normas de auditoría en general

21

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

2.3.

Normas sobre Auditoría Externa de Información Contable

22

2.3.1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

22

2.3.2. Normas para el desarrollo de la auditoría

24

2.3.3. Normas sobre informes

26

 

TÍTULO II - AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS

CAPÍTULO 3 EL INFORME BREVE O RESUMIDO

3.1.

Análisis de su contenido

31

3.2.

Principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas contables profesionales

43

3.3.

Uniformidad

51

3.4.

Riesgo y significancia

57

3.4.1.

Riesgo de auditoría de informe inadecuado

59

 

3.4.1.1. Riesgo combinado inherente y de control

63

3.4.1.2. Enfoque de auditoría

64

 

3.4.2.

Interrelación del riesgo combinado de auditoría

65

3.4.3.

Riesgo en los enfoques modernos de control

65

3.4.4

Significación relativa y error tolerable

67

3.4.5.

Aplicación de los principios de significación relativa (error tolerable) y de riesgo de auditoría

69

3.5.

Expresiones o vocablos “razonablemente” y “patrimonial y financiera”

70

3.6.

Notas y cuadros anexos a los estados contables financieros

74

3.6.1. Introducción

74

3.6.2. Posibles temas a tratar

76

3.7.

Opinión sobre los registros contables y otros temas solicitados por normas legales

83

3.7.1. Introducción

83

3.7.2. Libros de contabilidad y societarios que deben llevarse

84

3.7.3. Ley 19550 (t.o. 1984) de sociedades comerciales

87

3.7.4. Nuevas normas de la Inspección General de Justicia y los registros contables

88

ÍNDICE

 

3.7.5. Párrafo de opinión en el informe de auditoría

89

3.7.6. Otros temas solicitados por normas

90

3.8.

Problemas especiales

90

3.8.1. Hechos posteriores al cierre del ejercicio

90

3.8.2. Contingencias

95

3.8.2.1. Análisis del problema

95

3.8.2.2. Efectos en el informe

100

3.8.3. Trabajos realizados por otros auditores

103

3.8.3.1. Análisis del problema

103

3.8.3.2. Referencia a la intervención de otros auditores

105

3.8.3.3. Estados contables financieros comparativos del período o ejercicio anterior auditados o revisados por otro profesional o no auditados previamente

109

3.8.3.4. Auditorías iniciales o primeras auditorías y su relación con el trabajo realizado por otros

117

3.8.4. Empresa en marcha

120

3.8.4.1. Descripción del problema

120

3.8.4.2. Emisión del informe

127

3.8.5. Auditorías iniciales o primeras auditorías

129

3.8.5.1. Análisis del problema

129

3.8.5.2. Efectos en el informe

131

3.8.6. Revalúos técnicos

134

3.8.6.1. Introducción

134

3.8.6.2. Disposiciones normativas

135

3.8.6.3. Emisión de informes

138

3.8.7. Rectificación de informes

142

CAPÍTULO 4 OPINIÓN FAVORABLE SIN SALVEDADES

4.1.

Condiciones para su emisión

147

4.2.

Estados contables financieros de más de un ejercicio (estados comparativos)

154

4.3.

Modelos de informes de auditoría sobre estados contables financieros

158

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

CAPÍTULO 5 OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES (DETERMINADAS O INDETERMINADAS)

5.1.

Condiciones para su emisión

173

5.1.1. Limitaciones en el alcance del trabajo

176

5.1.2. Presentación inadecuada por desvíos de las normas contables profesionales

178

5.1.3. Incertidumbre sobre hechos futuros

180

5.2.

Estados contables financieros comparativos

182

5.2.1. Análisis del tema

182

5.2.2. La uniformidad en los estados contables financieros comparativos

194

5.3.

Modelos de informes de auditoría

195

CAPÍTULO 6 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

6.1.

Condiciones para su emisión

221

6.2.

Estados contables financieros comparativos

224

6.3.

Modelos de informes de auditoría

226

CAPÍTULO 7 OPINIÓN ADVERSA

7.1.

Condiciones para su emisión

239

7.2.

Estados contables financieros comparativos

242

7.3.

Modelos de informes de auditoría

243

CAPÍTULO 8

OPINIÓN PARCIAL

8.1.

Condiciones para su emisión

249

8.2.

Emisión de una opinión parcial

252

8.3.

Modelos de informes de auditoría

253

ÍNDICE

CAPÍTULO 9 OPINIÓN SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS CONSOLIDADOS

9.1.

Características de las disposiciones vigentes

259

9.2.

Emisión del informe de auditoría

261

9.3.

Modelos de informes de auditoría

264

CAPÍTULO 10 NEGOCIOS DE ÚNICO PROPIETARIO

10.1.

Descripción del problema

271

10.2.

Normas vigentes

273

10.3.

Redacción del informe

275

CAPÍTULO 11 INFORME EXTENSO

11.1.

Concepto y desarrollo de este tipo de informe

277

11.2.

Redacción del informe

280

11.3.

Modelo de informe extenso de auditoría

282

TÍTULO III - SERVICIOS RELACIONADOS

CAPÍTULO 12 INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS

12.1.

Descripción del problema

289

12.2.

Normas de nuestro país

294

12.3.

Redacción del informe

298

12.4.

Modelo de informe de revisión

300

CAPÍTULO 13 INFORMES ESPECIALES

13.1.

Concepto y alcance

303

13.2.

Redacción de los informes especiales

307

13.3.

Modelos de informes especiales

308

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

CAPÍTULO 14

CERTIFICACIONES

14.1.

Concepto y alcance

319

14.2.

Redacción de las certificaciones

320

14.3.

Modelos de informes de certificaciones

321

TÍTULO IV - ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS

CAPÍTULO 15 COMPARACIÓN ENTRE ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NORMAS NACIONALES

15.1.

Introducción

331

15.2.

Estructura de pronunciamientos: Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)

334

2.1. Clasificación de los estándares internacionales de auditoría

337

2.2. Marco conceptual para los compromisos de seguridad

338

15.3.

Sumario de estándares internacionales de auditoría, revisión, otros aseguramientos, servicios relacionados y prácticas

339

3.1. (100-999) Estándares internacionales de auditoría (International Standards on Auditing - ISAs)

339

3.2. (1000-1100) Declaraciones internacionales de práctica de auditoría (International Auditing Practice Statements - IAPSs)

342

3.3. (2000-2699) Estándares internacionales sobre compromisos de revisión (International Standards on Review Engagements - ISREs)

343

15.4.

Sumario de los estándares internacionales de aseguramiento

344

4.1.

(3000-3699) Estándares internacionales de aseguramiento (International Standards on Assurance Engagements - ISAEs)

344

15.5. Sumario de los servicios relacionados

345

ÍNDICE

 

5.1. (4000-4699) International Standards on Related Services (ISRSs)

345

15.6.

Principales diferencias entre los estándares internacionales de auditoría (ISAs) y las normas argentinas de auditoría (NAAs)

347

6.1. Introducción

348

6.2. Marco conceptual

348

6.3. Glosario de términos

350

6.4. Prefacio a las normas

350

6.5. Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros

351

6.6. Términos de referencia de los trabajos de auditoría

352

6.7. Control de calidad para el trabajo profesional

353

6.8. Fraude

354

6.9. Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros

355

6.10. Comunicaciones de cuestiones de auditoría con quienes tienen cargos de gobierno corporativo

355

6.11. Planeamiento

356

6.12. Conocimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaraciones erróneas significativas

357

6.13. Materialidad de la auditoría

360

6.14. Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos valorados

361

6.15. Consideraciones relativas a entes que utilizan organizaciones de servicio

362

6.16. Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales para partidas específicas y confirmaciones externas

362

6.17. Trabajos iniciales. Balances de apertura

364

6.18. Procedimientos analíticos

364

6.19. Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas

365

6.20. Auditoría de estimaciones contables

366

6.21. Auditoría de valores razonables

367

6.22. Partes relacionadas

367

6.23. Hechos posteriores

367

6.24. Negocio en marcha

368

6.25. Representaciones de la Administración

369

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

6.26.

Utilización del trabajo de otros

369

6.27. El informe del auditor sobre los estados financieros. Modificaciones al informe del auditor independiente. Comparativos. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

370

6.28. El informe del auditor sobre trabajos especiales

374

6.29. El examen de información prospectiva

375

6.30. Revisión de estados financieros

375

6.31. Procedimientos convenidos respecto de información financiera

376

6.32. Compilaciones de información financiera

377

6.33. Independencia

377

6.34. Declaraciones internacionales de práctica de auditoría . 379

15.7.

Anexo

379

15.8.

Referencias bibliográficas

387

CAPÍTULO 16 MARCO CONCEPTUAL INTERNACIONAL PARA LOS COMPROMISOS DE SEGURIDAD

16.1.

Introducción

391

16.2.

El marco conceptual internacional para los compromisos de seguridad (“International Framework for Assurance Engagement”)

393

2.1. Introducción - “Introduction” (párrafos 1 a 6)

393

2.2. Definición y objetivos de un compromiso de seguridad - “Definition and Objective of an Assurance Engagement” (párrafos 7 a 11)

395

2.3. Alcance del marco conceptual - “Scope of the Framework” (párrafos 12 a 16)

396

2.4. Aceptación del compromiso - “Engagement Acceptance” (párrafos 17 a 19)

397

2.5. Elementos de un compromiso de seguridad - “Elements of an Assurance Engagement” (párrafos 20 a 60)

397

2.6. Uso inapropiado del nombre del contador público - “Inappropriate Use of the Practitioner’s Name” (párrafo 61)

405

ÍNDICE

 

2.7. Perspectiva del sector público - “Public Sector Perspective”

405

2.8. Anexo: Diferencias entre los compromisos de seguridad razonable y los compromisos de seguridad limitada - “Appendix: Differences Between Reasonable Assurance Engagements and Limited Assurance Engagements”

405

CAPÍTULO 17 ASPECTOS DESTACADOS DE LA AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS Y LA NUEVA VISIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

17.1.

Introducción

407

17.2.

Nuevos estándares internacionales de Auditoría clave

409

17.3.

El proceso de modificación de los estándares internacionales de Auditoría

410

17.4.

Objetivos y principios generales que gobiernan una Auditoría Financiera

412

17.5.

Obtención de un mayor entendimiento de aspectos del ente y su entorno

413

5.1. Obtener un conocimiento de la industria, regulaciones y otros factores externos, incluidos la aplicación del marco conceptual para informes financieros, naturaleza de la entidad, objetivos y estrategias y riesgos relativos a los negocios, y medición y revisión del desempeño financiero

413

5.2. Componentes del control interno

414

17.6.

Valoración de los riesgos en todos los compromisos de Auditoría

415

17.7.

Procedimientos de auditoría vinculados con los riesgos identificados

417

17.8.

Documentación de asuntos específicos

418

17.9.

Conclusiones

421

 

CAPÍTULO 18 AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES

18.1.

Intoducción

425

1.1.

Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas

426

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

 

1.2. Estándares contables internacionales para entes con responsabilidad no pública

427

1.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoría

para entidades de tamaño pequeño y mediano

428

18.2.

Auditoría Financiera de PyMES y la práctica Internacional de Auditoría. Visión de conjunto

429

2.1. Conceptos básicos

430

2.2. Valoración del riesgo

432

2.3. Respuesta al

riesgo

438

2.4. Presentación de informes

441

2.5. Apéndices

443

CAPÍTULO 19 COMPROMISOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ANUALES E INTERMEDIOS

19.1.

Introducción

447

19.2.

Las normas argentinas sobre revisión de estados contables de períodos intermedios

450

2.1. Pasos para obtener elementos de juicio válidos y suficientes en la revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.3.1./3.8.)

450

2.2. Normas sobre el informe de revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.39./40.)

452

19.3.

El estándar internacional de compromisos sobre revisión de estados financieros

453

3.1. Introducción (puntos 1 y 2)

453

3.2. Objetivos de un compromiso de revisión (punto 3)

454

3.3. Principios generales de un trabajo de revisión (puntos 4 a 7)

454

3.4. Alcance de una revisión (punto 8)

454

3.5. Seguridad moderada (punto 9)

455

3.6. Términos del trabajo (puntos 10 a 12)

455

3.7. Planeamiento (puntos 13 a 15)

456

3.8. Trabajo realizado por otros (punto 16)

456

3.9. Documentación (punto 17)

456

ÍNDICE

 

3.10. Procedimientos y evidencia (puntos 18 a 22)

456

3.11. Conclusiones e informes (puntos 23 a 28)

459

19.4.

Modelos de informes sobre revisión limitada (partes que se quieren destacar)

461

4.1. Informe sobre revisión sin calificaciones

461

4.2. Informes sobre revisión con calificaciones

461

CAPÍTULO 20 OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

20.1.

Introducción

463

20.2.

Compromisos de Assurance sobre temas distintos a auditorías o revisiones de información financiera histórica - “Assurance Engagements other than Audits or Review of Historical Financial Information”

463

2.1. Introducción - “Introduction” - Relación con el Marco Conceptual - “Relationship with the Framework” - y Otras - “Other” - ISAEs, ISAs e ISRSs (párrafos 1 a 3)

463

2.2. Requerimientos éticos - “Ethical Requirements” - (párrafos 4 y 5)

464

2.3. Control de calidad - “Quality Control” - (párrafo 6)

465

2.4. Aceptación y continuación del compromiso - “Engagement Acceptance and Continuance” - (párrafos 7 a 9)

465

2.5. Acuerdo con los términos del compromiso - “Agreeing on the Terms of the Engagement” - (párrafos 10 y 11)

466

2.6. Planeamiento y ejecución del compromiso - “Planning and Performing the Engagement” - (párrafos 12 a 25)

466

2.7. Utilización del trabajo de un experto - “Using the Work of an Expert” - (párrafos 26 a 32)

470

2.8. Obtención de evidencia - “Obtaining Evidence” - (párrafos 33 a 40)

471

2.9. Consideración de hechos posteriores - “Considering Subsequent Events” - (párrafo 41)

474

2.10. Documentación - “Documentation” - (párrafos 42 a 44)

474

2.11. Preparación del informe de seguridad - “Preparing the Assurance Report” - (párrafos 45 a 53)

475

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

 

2.12. Otras responsabilidades de información - “Other Reporting Responsibilities” - (párrafos 54 a 56)

478

2.13. Fecha de aplicación efectiva - “Effective Date” - (párrafo 57)

479

2.14. Perspectiva del sector público - “Public Sector Perspective”

479

CAPÍTULO 21 EXÁMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

21.1.

Introducción

481

21.2.

Examen de información financiera prospectiva

484

2.1. Introducción (puntos 1 a 7)

485

2.2. Seguridad del auditor (puntos 8 y 9)

486

2.3. Aceptación del compromiso (puntos 10 a 12)

487

2.4. Conocimiento del negocio (puntos 13 a 15)

487

2.5. Período cubierto (punto 16)

488

2.6. Procedimientos del examen (puntos 17 a 25)

489

2.7. Presentación y exposición (punto 26)

490

2.8. Informe (puntos 27 a 33)

491

21.3.

Anexos: Modelos de informes sobre información financiera prospectiva

492

21.4.

Glosario de términos

496

CAPÍTULO 22 COMPROMISOS PARA DESEMPEÑAR PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

22.1

Introducción

499

22.2.

Los estándares internacionales para compromisos sobre procedimientos previamente acordados

501

2.1. Introducción (Introduction) (puntos 1 a 3)

501

2.2. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos (Objective of an Agreed-Upon Procedures Engagement) (puntos 4 a 6)

502

ÍNDICE

 

2.3. Principios generales de un trabajo con procedimientos acordados (General Principles of an Agreed-Upon Procedures Engagement) (puntos 7 y 8)

503

2.4. Definición de los términos del compromiso (Defining the Te rms of the Engagement) (puntos 9 a 12)

503

2.5. Planeamiento (Planning) (punto 13)

504

2.6. Documentación (Documentation) (punto 14)

505

2.7. Procedimientos y evidencia (Procedures and Evidence) (puntos 15 y 16)

505

2.8. Informes (Reporting) (puntos 17 y 18)

505

2.9. Apéndices (Appendix) (Ver punto 22.3)

506

22.3.

Anexos

507

3.1. Carta convenio para trabajos sobre procedimientos previamente acordados

507

3.2. Carta de representación de la gerencia para trabajos sobre procedimientos previamente acordados

509

3.3. Modelos de informes para trabajos sobre procedimientos previamente acordados

511

CAPÍTULO 23 COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

23.1

Introducción

519

23.2.

Los estándares internacionales para compilar información financiera

522

2.1. Introducción (Introduction) (puntos 1 y 2)

524

2.2. Objetivo de un trabajo de compilación (Objective of a Compilation Engagement) (puntos 3 y 4)

524

2.3. Principios generales de un trabajo de compilación (General Principles of a Compilation Engagement) (puntos 5 y 6)

525

2.4. Definición de los términos del trabajo (Defining the Terms of the Engagement) (puntos 7 y 8)

525

2.5. Planeamiento (Planning) (punto 9)

526

2.6. Documentación (Documentation) (punto 10)

526

TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

 

2.7. Procedimientos (Procedures) (puntos 11 a 17)

526

2.8. Informes sobre un trabajo de compilación (Reporting on a Compilation Engagement) (puntos 18 y 19)

528

2.9. Apéndices (Appendix) (punto 3)

529

23.3.

Anexos

529

3.1. Carta convenio para un compromiso de compilación de estados financieros

529

3.2. Modelos de informes de compilación de estados financieros

531

23.4.

Programa para documentar las indagaciones y procedimientos

532

4.1. Asuntos administrativos

534

4.2. Documentación/procedimientos adicionales

535

4.3. Lista de verificación del trabajo

535

TÍTULO V - INFORMES DE AUDITORÍA DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES

CAPÍTULO 24 INFORMES DE AUDITORÍA EN EL MARCO DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

24.1.

Estructura de los estándares internacionales sobre informes de auditoría antes de la conclusión del Proyecto Claridad

539

24.1.1. Introducción

539

1.1. La distribución y orden de los estándares internacionales de auditoría de IFAC

539

1.2. Los estándares internacionales de auditoría vinculados con los informes de auditoría

540

1.3. Objetivos para un entendimiento razonable de

los informes de auditoría

541

24.1.2. La ISA 700 revisada, el informe del auditor independiente, sobre un juego completo de estados financieros para propósito general

542

24.1.3. La propuesta de nueva ISA 701, el informe del auditor independiente sobre otra información financiera histórica

549

ÍNDICE

24.1.4. La propuesta de nueva ISA 705, modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente

559

24.1.5. La propuesta de nueva ISA 706, párrafos de énfasis de cuestiones y otros asuntos en el informe del auditor independiente

562

24.1.6. La ISA 710, Comparativos

565

24.1.7. La ISA 720, Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

570

24.1.8. La propuesta de ISA 800 revisada, el informe del auditor sobre estados financieros auditados resumidos

572

24.1.9. Comentarios finales

575

24.2. Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los estándares internacionales de auditoría

580

24.3. Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los informes de auditoría en el marco de los estándares internacionales de auditoría

584

Anexo I.

Comunicación de deficiencias en el control interno. Práctica Internacional de Auditoría

613

Anexo II. Evaluación de las declaraciones equivocadas identificadas durante la auditoría. Práctica Internacional de Auditoría

617

Anexo III. Valoración y respuesta a los riesgos. Práctica internacional de auditoría financiera para PyMES

623