AUDITORA FORENSE

CP. Michael Herb Baos Corts, MANF,

CFE, CGAP, CFP
Auditora Superior del Estado de Yucatn
 Antecedentes
SNF (4 aos atrs)
Auditora de
Desempeo
Tribunal Presupuesto Basado
Sancionatorio en
Resultados

Servicio Civil de
Normas Evaluacin al
Carrera Profesionales Desempeo

Control Interno
Certificacin Ley General de
Profesional del Contabilidad
Auditor (ACFE, IIA, Visin Estratgica Gubernamental
IMCP)

Auditora Forense Comisin Nacional

Anticorrupcin

Fuente: Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila 2

 Antecedentes SNF
Sistema Nacional Anticorrupcin

Sistema Nacional de Transparencia

Tribunal de Justicia
Administrativa Auditora de
Sistema Nacional de Desempeo
Fiscalizacin
Servicio Civil de Carrera
Evaluacin al
COMIT RECTOR Desempeo

Certificacin GRUPOS DE TRABAJO

Profesional del Auditor Ley General de
(ACFE, IIA, IMCP) Normas Profesionales
Jurdico Consultivo Contabilidad
Gubernamental
Control Interno
Fiscala Especializada en Contabilidad Gubernamental
Combate a la
Corrupcin
Participacin Social en la
Presupuesto Basado en
Vigilancia del Gasto Pblico Resultados

Auditora Forense

Fuente: Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila 3

INDICE

Definicin Auditora Forense

Objetivos de la Auditora Forense

Panorama Global del Fraude

Generar Valor con la Prevencin y Disuasin del Fraude

Inicio de la Auditora Forense

Tcnicas de Auditora Forense

Fases de la Auditora Forense

Proyecto Yucatn

4
 SIGNIFICADO DE FRAUDE

1. Accin contraria a la verdad y a la rectitud, que

perjudica a la persona contra quien se comete.

2. Acto tendente a eludir una disposicin legal en

perjuicio del Estado o de terceros.

3. (Derecho) Delito que comete el encargado de

vigilar la ejecucin de contratos pblicos, o de algunos
privados, confabulndose con la representacin de los
intereses opuestos.

5
DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE

Juicio
Profesional

De los Hechos Indicios

o Sucesos Descubiertos
Ocurridos

Conocer,
Modo, Tiempo, Investigar
Lugar

Elementos Recopilar
Legales Evidencia

6
OBJETIVOS DE LA AUDITORA FORENSE

Identificar y demostrar el fraude o el

ilcito perpetrado.

Prevenir y reducir el fraude a travs de

la implementacin de recomendaciones
para el fortalecimiento de acciones de
control interno propuestas por el auditor.

Participar en el desarrollo de programas

de prevencin de prdidas y fraudes.

7
OBJETIVOS DE LA AUDITORA FORENSE

Participar en la evaluacin de sistemas y

estructuras de control interno.

Recopilar evidencias aplicando tcnicas

de investigacin.

Brindar soporte tcnico (evidencias

sustentables) a los rganos del Ministerio
Pblico y de la Funcin Judicial, para la
investigacin de delitos

8
 Fraude Ocupacional

El uso de nuestro puesto para el

enriquecimiento personal a travs del mal
uso o mala aplicacin de los recursos o
activos de la organizacin que nos emplea.

Estados
Apropiacin de
Corrupcin Financieros
Bienes
Fraudulentos

9
 Fraudes Ocupacionales

Apropiacin Fraude en
Corrupcin ilegal de estados
activos financieros

10
Tipos de Fraude

Conflicto de inters

Sobornos
Corrupcin
Pagos ilegales
Categoras
Extorsin

Efectivo
Apropiacin
indebida de activos
Especie

Financieras
Declaraciones
fraudulentas
No financieras

11
Categoras corrupcin

Corrupcin

Conflicto de Agradecimientos Extorsin

Sobornos ilegales
inters Econmica

Esquemas de Comisiones
compras sobre facturas

Esquema de Propuestas
ventas negociadas

12
Categoras Apropiacin Indebida de Activos
Especie

Mal uso o abuso Hurto

Efectivo

Pedidos de
activos y
Hurto antes de transferencias
Hurto
registro
Ventas y
embarques
Efectivo Ventas Cobranza Reembolsos falsos

Compras y
Cancelacin entradas
Depsitos No registradas
antes de cobrar

Acreditar pago a Robo evidente

No declaradas cuenta con
dinero de otros

13
Categoras Apropiacin Indebida de Activos
Gastos fraudulentos

Reembolso de Transacciones
Facturacin Nmina Cheques alterados
gastos ficticias

Empleados Gastos Falsificacin de

Empresa pantalla Anulaciones falsas
fantasma injustificados firmas

Falsificacin de
Esquemas de Gastos sub endoso Falsas devoluciones
Proveedores falsos
comisin declarados
Beneficios alterados

Compensacin a Cheques ocultos

Compras personales Gastos ficticios
trabajadores Firma autorizada

Reembolsos
Sueldos falsificados
mltiples
14
Categoras Declaraciones Fraudulentas

Declaraciones
Fraudulentas

No financieras Financieras

Antecedentes Revelaciones Gastos o deudas Diferencia en Activos/ingresos

laborales falsas ocultas Ingresos ficticios tiempo sobreevaluados

Documentos
internos

Documentos
externos

15
 REPORTE A LAS NACIONES 2014
Frecuencia por categoras

4.8%
Fraude en Estados
7.6%
Financieros
9.0%
Tipos de Fraude

32.8% 2010
Corrupcin 33.4% 2012
36.8% 2014

86.3%
Apropiacin Indebida
86.7%
de Activos
85.4%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Porcentaje de Casos
16
 REPORTE A LAS NACIONES 2014

Frecuencia por categoras

$4,100,000
Fraude en
$1,000,000
Estados Financieros
$1,000,000
Tipos de Fraude

$250,000 2010
Corrupcin $250,000 2012
$200,000 2014

$135,000
Apropiacin
$120,000
Indebida de Activos
$130,000

Prdida Promedio

17
 Prdida Promedio por Tipo de Organizacin

$231,000
Empresas privadas $200,000
$160,000

$200,000
Empresas pblicas $127,000
Tipo de Organizacin

$200,000

$100,000
Gobierno $81,000
$90,000

$90,000
Sin fines de lucro $100,000 2010 2012 2014
$108,000

Otras* $75,000
$127,000

$0 $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000

* No se incluy en el reporte del Prdida Promedio en Dlares

18
2010
Esquema de Fraude en Sector Pblico

19
Sector de las organizaciones vctima

20
Frecuencia de los controles anti-fraude

21
Debilidades internas del control interno observadas por el CFE

22
Generar Valor con la Prevencin y
Disuasin del Fraude

Las normas internacionales para la prctica

profesional de la auditora interna emitidas por el
IAI definen la auditora interna como una actividad
de garanta y asesora independiente y objetiva
concebida para aadir valor a las operaciones de
una organizacin y contribuir a su mejora.

23
 PROGRAMAS Y CONTROLES ANTIFRAUDE

Los programas y elementos

de controles antifraude se
interconstruyen dentro de los CREAR UN
AMBIENTE DE
cinco componentes existentes de CONTROL
COSO:

1. Ambiente de Control REALIZAR UNA

EJECUTAR EVALUACION DE
2. Evaluacin de Riesgos de ACTIVIDADES DE
MONITOREO RIESGOS DE
FRAUDE
Fraude
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin
5. Monitoreo
DISEAR E
COMPARTIR IMPLEMENTAR
INFORMACION Y ACTIVIDADES DE
COMUNICACION CONTROL
ANTIFRAUDE

24
 Diseo de Actividades de Control / ACFE
Determinar las amenazas a las que se enfrenta la entidad

Estimar la probabilidad de que ocurra cada uno de los riesgos

Estimar la exposicin o prdida potencial por cada amenaza

Identificar un conjunto de controles para protegerse por cada amenaza

Estimar los costos y beneficios de la implementacin de controles

Existe una relacin

costo-beneficio de No
proteger al sistema
contra dicha
amenaza?

Implementar actividades de control para protegerse contra las amenazas

Fuente: Fraud Related Internal Controls Marshall B. Romney, Ph.D., CFE, CPA 25
 CDIGO DE TICA

Un cdigo de tica permite incorporar e

implementar valores,fundamentos morales y ticos
de carcter universal

Debe surgir como una parte integral de la cultura

organizacional

Permite a la organizacin contar con lineamientos

claros para establecer pautas de conducta que
deben respetarse, tanto por los directivos y/o
dueos, como por los colaboradores
26
 CDIGO DE TICA

Crea lealtad y colaboracin de los colaboradores

hacia la empresa.

Mejora la confianza

Disminuye la Corrupcin

27
 Prevencin, Deteccin , Disuasin

Cultura de denuncia
Lneas de Denuncia Confidencialidad
Anonimato

Retribuciones e incentivos
Estudios socioeconmicos
Anlisis de vida Perfil financiero

Anlisis de perfil comercial

Entrevistas
Acciones disciplinarias
28
 Deteccin de Fraude
Seales de alerta presentes en la entidad que podran indicar
la existencia de un fraude.
5 principales Banderas Rojas:

1. Vivir por encima de posibilidades

2. Dificultades financieras

3. Relacin inusual con proveedores/clientes

4. Problemas de control, renuencia a compartir

responsabilidades

5. Actitud sin escrpulos

29
Banderas Rojas
10.Problemas
6.Divorcio/proble relacionados con 14.Quejas sobre
mas familiares su empleo falta de autoridad
anterior

7.Irritabilidad,
actitud 11.Negativa a 15.Presin
sospechosa o tomar vacaciones familiar excesiva
defensiva

12.Presin
8.Problemas de 16.Inestabilidad
excesiva en la
adicciones en vida privada
organizacin

9.Quejas de
13.Aislamiento 17.Problemas
remuneracin
social legales anteriores
inadecuada
30
EL DIAMANTE DEL FRAUDE

31
EL DIAMANTE DEL FRAUDE
Lista de verificacin para la prevencin de fraudes

33
Lista de verificacin para la prevencin de fraudes

34
Lista de verificacin para la prevencin de fraudes

35
Lista de verificacin para la prevencin de fraudes

36
 Inicio de la Auditora Forense

Lnea de Denuncia

Hallazgos,

Auditora directa

37
 AUDITORA FORENSE PREVENTIVA
Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento
a diferentes organizaciones respecto de su capacidad
para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a
diferentes tipos de fraude.

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

Programas y controles anti - fraude,
Esquemas de alerta temprana de irregularidades,
Sistemas de administracin de denuncias.

38
 AUDITORA FORENSE DETECTIVA
Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante
una profunda investigacin llegando a establecer entre
otros aspectos los siguientes:

Determinar la cuanta del fraude

Efectos directos e indirectos
Posible tipificacin
Presuntos autores
Cmplices y encubridores

39
Tcnicas de investigacin

40
 LEY DE BENFORD

Parece que en un universo de nmeros, la probabilidad

que los nmeros empiezan con el digito 1 son iguales
que la probabilidad que los nmeros empiezan con el
dgito 9.

Pero no es as. En 1938, Frank Benford demostr que la

probabilidad de que una cifra inicie con 1 es seis veces
ms grande que la probabilidad que empiezan con el
digito 9.

41
 LEY DE BENFORD

Dgito Benford %
1 30.1
2 17.6
3 12.5
4 9.7
5 7.9
6 6.7
7 5.8
8 5.1
9 4.6

42
FASES DE LA AUDITORA FORENSE

Planificacin de la Auditora

Definicin y reconocimiento
del problema

Evaluacin del riesgo

forense
Elaboracin y desarrollo del
programa: procedimientos a
aplicarse

Evaluacin de Evidencias

43
 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

Auditora
Financiera

Analizar Evaluaciones de
procedimientos Control Interno
de Investigacin

Naturaleza,
oportunidad y Denuncia
alcance
44
DEFINICIN Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

Miembros
Experimentados

Anlisis de
Sin creencia Detectar la
Subjetiva la veracidad
Declaracin

Accin
Indagadora

45
 EVALUACIN DEL RIESGO FORENSE

El riesgo tanto en la Auditora Forense como en la

auditora en general, es la incertidumbre.

El riesgo consiste en que los estados financieros o el rea

que se est investigando, contengan declaraciones falsas o
irregularidades no detectadas, a pesar de que hubiera
concluido el proceso de la auditora.

46
ELABORACIN Y DESARROLLO DEL PROGRAMA:
PROCEDIMIENTOS A APLICARSE

Cada
Componente
Identificado

a medida

Procedimientos Demostrar la
y Tcnicas Hiptesis

47
 EVALUACIN DE EVIDENCIAS

1. Conjunto de Hechos
Internacionales de
2. Pruebas y Documentos
Auditora
3. Suficientes, Competentes
Normas

y Pertinentes
4. Sustentan los Hallazgos
5. Resultados Obtenidos

48
 EVALUACIN DE EVIDENCIAS
Concepto de Prueba
La prueba se denomina como la demostracin legal de la verdad
de un hecho.

El auditor forense puede obtener evidencia con las siguientes

caractersticas:

Evidencia
Evidencia Analtica
Digital
Evidencia
Documental
Evidencia
Testimonial

Evidencia
Fsica

49
 EVALUACIN DE EVIDENCIAS
Cadena de Custodia

Recibe la Evidencia Registrarse

Cadena de
Custodia

Marcada y Cuando deja de

Diferenciada estar bajo Custodia

50
PROYECTO YUCATN

CFE

EQUIPO DE ALTO IMPACTO

EXAMEN DE CERTIFICACIN

GRUPO DE ESTUDIO

SEMINARIOS

CURSO DE CAPACITACIN

ASOCIACIN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS

51
Perfil ideal Auditor Forense Yucatn

Contabilidad
Licenciatura Finanzas

Certified Fraud Examiner (ACFE)

Certificaciones Certificacin en Auditora
Gubernamental

Estudios Criminalstica
Complementarios Leyes

Tipos de fraude
Conocimientos Anlisis e interpretacin de informacin
Ingls

Integridad
Habilidades Credibilidad
Facilidad de comunicacin
52
 Evaluacin Auditor Forense
todo de
Categora Evaluacin Ponderacin Resultado Observaciones
aluacin
Test Ingls Alto 0.3 0.30
Conocimiento de
trevista 10 0.3 0.25
contabilidad/finanzas
trevista Criminalstica 10 0.1 0.10
trevista Leyes 10 0.1 0.10
cumento Maestra SI 0.3 0.25
General: 40% 40%
cumento Certificacin:_____________________ SI 1.0 1.00
Certificaciones: 5% 5%
trevista Tcnicas de investigacin 10 0.3 0.25
trevista Aplicaciones informticas 10 0.1 0.05
trevista Experiencia en deteccin de fraude 10 0.2 0.15
trevista Auditora 10 0.6 0.55
Conocimientos: 25% 25%
Test Capacidad de anlisis 10 0.2 0.20
Integridad 10 0.3 0.30
Comunicacin interpersonal 10 0.1 0.10
Test Mentalidad investigadora 10 0.2 0.20
Test Objetividad 10 0.2 0.20
Habilidades: 30% 30%
Total 100% 53
 PROYECTO YUCATN
ASOCIACIN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS

La Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE) es

la principal y mayor organizacin anti-fraude en el mundo, con
cerca de 75,000 miembros en ms de 150 pases, que agrupa a
especialistas, investigadores, auditores, acadmicos, abogados,
contadores, peritos, consultores y profesionales interesados en el
tema.

Es una organizacin sin fines de lucro, cuyo objetivo es servir a la

comunidad a travs de la expansin del conocimiento y la
educacin continua en temas vinculados a la prevencin, deteccin,
investigacin y disuasin de fraudes y el combate a la corrupcin.
http://www.acfe-mexico.com.mx
http://www.acfe.com 54
 PROYECTO YUCATN
CURSO DE CAPACITACIN

Curso Intensivo de Preparacin para el Examen de CFE

Certified Fraud Examiner

Objetivo: Este curso ser impartido en ingls, directamente por

los expertos de la Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
y proveer los conocimientos necesarios para sustentar el
examen internacional CFE, mediante la prctica interactiva de 8
horas diarias, se fortalecern las reas de conocimiento que
requieran mayor nfasis, esto permitir alcanzar el conocimiento
apropiado para presentar el examen.

http://www.acfe-mexico.com.mx
http://www.acfe.com 55
 PROYECTO YUCATN

GRUPO DE ESTUDIO

Prepararse para el Examen ya sea mediante el material electrnico

(PREP COURSE) o bien mediante el Curso Intensivo de Preparacin
para el Examen de CFE impartido anualmente por ACFE-Captulo
Mxico.

Manual de Examinadores de Fraude.

http://www.acfe-mexico.com.mx
http://www.acfe.com 56
 PROYECTO YUCATN
EXAMEN DE CERTIFICACIN

El examen incluye temas de:

1. Transacciones financieras fraudulentas

2. Investigacin de fraudes
3. Elementos legales del Fraude,
4. Prevencin y disuasin de fraudes.

http://www.acfe-mexico.com.mx
http://www.acfe.com 57
PROYECTO YUCATN

http://www.acfe-mexico.com.mx/index2.html

58
PROYECTO YUCATN

http://www.fraudconference.com

59
 PROYECTO YUCATN
CERTIFIED FRAUD EXAMINER CFE

Los CFE's (Certified Fraud Examiners) son expertos

anti-fraude que han acreditado su conocimiento
mediante la experiencia y la aprobacin del
examen.

La designacin como Examinador de Fraude

Certificado es reconocida por organizaciones
privadas y gubernamentales alrededor del mundo, y
acredita al profesional que la adquiere, su
conocimiento especializado en materia de
prevencin, deteccin e investigacin de fraudes.

http://www.acfe.com http://www.acfe-mexico.com.mx 60
 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA
Impartida por la Universidad Anhuac- Mayab, tiene como objetivo formar
profesionales competentes, expertos en el rea de auditora, acadmicos con
amplios conocimientos y habilidades en el rea de:

Control interno

Desempeo

Forense

En los mbitos : financiero y contable del sector pblico, federal , estatal y

municipal.

http://posgrados.anahuacmayab.mx

61
 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA

Auditora
Auditora Gubernamental
Auditoras especiales: Desempeo y forense
Contabilidad gubernamental
Control interno para el logro de resultados
Creatividad
tica, transparencia y rendicin de cuentas
Liderazgo humanista
Mtodo de caso
Normas internacionales de auditora
Presupuesto basado en resultados
Procedimientos de auditora
Responsabilidad social
Sistema Nacional de Fiscalizacin
Tecnologa de informacin aplicada a la Auditora Gubernamental

Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila 62

 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA

Control interno
Auditora de control interno contable
Controles internos que generan valor
Procesos de control interno

Desempeo
Evaluacin de desempeo, polticas pblicas
Matriz de indicadores: Metodologa del marco jurdico
Metodologa: AMDAID, ASF, INTOSAI

Forense
Anlisis econmico de la corrupcin
Metodologa para la documentacin de fraude
Tcnicas y herramientas de investigacin forense

63
Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila
 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA
Mtro. Hansel Ortiz Heredia.
Maestro en Relaciones Laborales por la Universidad Anhuac
Mayab.
Dr. Francisco Barroso Tanoira.
Dr. en Ciencias Administrativas , Maestro en Gestin
Socioeconmica por la Universidad Anhuac Mayab.
MGPA. Gerardo Erik Perea Gmez.
Maestro en Gestin Pblica Aplicada.
CPC. Sheila Doods MBE, CIA.
Auditor General Adjunto de Desempeo de British Columbia.

64
Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila
 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA
CPC. Mauricio Romo Flores
Auditor General del rgano de Fiscalizacin Superior del
estado de Guanajuato (2003-2013).
CP. Miguel Angel Perez Arana, M.AUD.
Director de Planeacin Estratgica de la Auditora Superior
del Estado de Yucatn.
CPC. Jos Quevedo Ramrez
Director General de Auditora del rgano de Fiscalizacin
Superior del estado de Guanajuato (2003-2013)
CP. Michael Herb Baos Corts, M.A.N.F.
Director General de Auditora del rgano de Fiscalizacin
Superior del estado de Guanajuato (2003-2013)

65
Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila
 UNIVERSIDAD ANHUAC MAYAB
MAESTRA EN AUDITORA
CPC. Carlos Alejandro Len Gonzlez, MA, MAPP
Secretario Tcnico de la Auditora Superior del Estado de
Yucatn
MGDH. Francisco Mijares Mrquez
Auditor Especial de Evaluacin de Programas del rgano
Superior de Fiscalizacin del Estado de Mxico.
CPC. Mercedes Cid del Prado Snchez MI.
Auditor Especial de Cumplimiento Financiero en el rgano
de Fiscalizacin Superior del Estado de Mxico.
Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila,
Vicepresidente de desarrollo de capacidades del grupo
regional sureste de la ASOFIS AC., Auditor Superior del
Estado de Yucatn.
66
Dr. Ren Humberto Mrquez Arcila
Gracias!

67