Tema 1 Nocin de Tributo. Nocin Econmica y Nocin Jurdica.

Tributo: Herramienta esencialmente econmica.

Segn Hctor B. Villegas El tributo son las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Con respecto a los ingresos pblicos existen ingresos pblicos tributarios y no

tributarios patrimoniales provenientes de la administracin que hace el Estado de
sus propios bienes. Por ejemplo, el explotamiento de un yacimiento, este derecho
hay que pagarlo y se llama regala ya que todo en lo que se refiere a la explotacin
de hidrocarburos y minas del Estado, los particulares, adems de pagar la regala
deben pagar tributos.

Existen tributos legislados y no legislados.

Referente a los no legislados tenemos el ejemplo de la inflacin que genera tributos

porque el Estado simplemente con aumentar el valor de las divisas se pagaran ms
bolvares por menos cantidad de dlares. Esto seria perdida de patrimonio o de
valor adquisitivo.

El tributo es legislado cuando obedece a una imposicin formal del legislador con la
finalidad de cubrir los servicios pblicos.

El tributo es la prestacin de dar que tiene el ciudadano a los distintos rganos del
Estado. Debe ser impuesto por una ley. Esa prestacin es generalmente en dinero.

Cual es el fundamento constitucional y poltico del tributo?

Se deca que era la soberana del Estado. Que el Estado goza de un poder del
patrimonio privado ya que es soberano. Esto pierde validez.

Hoy en da se fundamenta en el deber de los ciudadanos de contribuir o coadyuvar

con los gastos y el financiamiento de los gastos para cubrir los servicios pblicos
brindados por el Estado.

Artculo 132 CRBV. Toda persona tiene el deber de cumplir sus responsabilidades
sociales y participar solidariamente en la vida poltica, civil y comunitaria del pas,
promoviendo y defendiendo los derechos humanos como fundamento de la
convivencia democrtica y de la paz social.
Artculo 133 CRBV. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.

Artculo 317CRBV. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que

no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser
castigada penalmente. (principio de legalidad)

En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el

doble de la pena.

Toda Ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitucin.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y

financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima
autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de
conformidad con las normas previstas en la ley.

El destino de los tributos debe ser el financiamiento del gasto pblico establecido en
la ley.

Clasificacin del Tributo: Impuesto, tasa y contribucin.

Impuesto: Cubre la generalidad de los servicios pblicos que tiene el Estado

(seguridad, salud, justicia). Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles.

Segn Dino Jarach el impuesto se caracteriza por ser un tributo que responde al
principio de capacidad contributiva.

Tasa: Se paga con la finalidad de contribuir con el financiamiento de un servicio por

parte del particular el cual recibe una contraprestacin (autopista, aeropuerto,
trmite administrativo).
Para Jarach la tasa es un tributo que se caracteriza por la prestacin de un servicio
pblico individualizado hacia el sujeto pasivo, coincidiendo en la opinin de que por
tratarse de un tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo cuya fuente es
la Ley.

Contribuciones Especiales: Destinado a financiar ciertos servicios u obras

publicas que benefician a determinados sectores de la colectividad por ejemplo, la
construccin de una va. Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
especiales actividades del Estado.

Contribucin de Mejoras: Beneficio de valoracin de la propiedad. Esto es por el

beneficio que acarrea la construccin de una obra. Ejemplo que una persona se
beneficie de la construccin de una va frente a su casa.

Tema 2 Funciones de los Tributos.

1) Recaudar ingresos para poder afrontar los gastos de los servicios pblicos
divisibles y no divisibles.

Es una funcin poltica ordenadora de los tributos ya que lo que busca es la

organizacin econmica de un pas.

2) Es una funcin distributiva: El impuesto sobre la renta grava a las personas

de acuerdo a sus ingresos. El ingreso es a partir de las personas que perciben
ingresos mayores a 1000 unidades tributarias.

En el caso del IVA existen exenciones y exoneraciones que es una manera de

evitar que la capacidad contributiva de los sujetos se vea excedida.

Artculo 316 CRBV. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.

Tema 3 La Presin Fiscal

Es el sacrificio econmico que deben soportar los ciudadanos para que el Estado
pueda cumplir sus fines institucionales.
Este sacrificio debe ser proporcional a la capacidad de cada sector de la poblacin.

Formula

Presin Fiscal: PF

Renta Nacional: RN

Renta Fiscal: RF

Mnimo Vital del Ciudadano: MV

Servicios Pblicos: SP

PF = RN/RF

Algunos autores mas realistas complementan la formula

PF = RN-MV/RF-SP

Esta es una formula mas realista que debe hacerse por cada sector de la poblacin.
Debe ser sectorizada.

Interpretacin de la ley, trabajo de Oswaldo Anzola. Tema 8

Tributos formales: Aquellos objeto de mecanismos de creacin por parte del poder
publico Ej. Leyes.

Creacin de Tributos de Carcter Econmico: Sustraccin del poder privado

hacia el sector publico para que este pueda cumplir con sus necesidades. Ej.
Divisas.

Tributos Informales: Son aquellos por ejemplo por la inflacin, la devaluacin,

utilizacin de recursos particulares para sustituir servicios pblicos deficientes.
Ejemplo educacin privada, clnicas privadas etc., financiamiento de servicios
pblicos no divisibles (justicia, seguridad, vas, sanidad etc.

Distintas formas en las que se manifiesta la presin fiscal de un pas: Tributos

formales e informales.

Tema 4 Poder de Imposicin y Sistema Tributario. Dominios Tributarios.

Armonizacin Tributaria. Descentralizacin.
El Tributo tiene como fundamento el Art. 133 CRBV. Es la potestad que tiene el
Estado de crear tributos fundamentados en el deber de todos los ciudadanos de
contribuir con los gastos pblicos. Ese deber va a fundamentar el poder del Estado
de crear esos mecanismos a travs de una ley. El fundamento histrico de ese
deber es la soberana.

Art. 133 CRBV.

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

El rgano legislativo es quien ejerce fundamentalmente el poder de imposicin en

sus distintos niveles, nacional, estadal y municipal en la medida en que le han sido
asignadas estas facultades por la CN.

El poder de imposicin no puede ser ejercido de forma anrquica o autoritaria por

los niveles poltico territoriales, tiene que haber una organizacin ya que de lo
contrario causara anarqua y afectara directamente a los ciudadanos quienes se
veran afectados por una excesiva carga tributaria.

Es necesario por lo tanto que exista una organizacin que se configura a travs de
la existencia de un sistema tributario que no abarque slo los diferentes tributos sino
el vinculo que debe haber entre ellos, la concertacin entre los mismos para evitar
una sobrecarga de tributos para los contribuyentes Art. 156 Nrales. 12 y 13. 179,
167 CRBV.

Art. 156 CRBV.

Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: Omissis

12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el
capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas,
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas
no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la ley.

13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas

potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente
para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y
municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad
interterritorial. Omissis

Art. 179 CRBV.

Art. 167 CRBV.

Estas normas constitucionales determinan los distintos tributos de cada nivel de

gobierno.

Dominios Tributarios: Figuras tributarias que se le asignan a cada nivel del Estado.
Todo esta sujeto a las leyes nacionales que le asignen potestades tributarias a los
dems niveles.

Al poder nacional se le otorga la potestad tributaria sobre los tributos ms

importantes o de mayor cuanta por ejemplo IVA, ISLR Art. 156 Nral.12

Al poder estatal se le otorga la potestad tributaria sobretodo en materia de servicios

pblicos y para el desarrollo de las haciendas publicas estadales.

Al poder municipal se le otorga una potestad tributaria excesiva. Art.179 CRBV.

La Constitucin Nacional no distribuye materias lo que distribuye son hechos

imponibles.

El poder legislativo nacional esta en la obligacin de garantizar la existencia de un

sistema tributario organizado Art. 156 Nral. 13 y Art. 180.

Art. 156 Numeral 13

Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:omissis

13) La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas

potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente
para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y
municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad
interterritorial.omissis

Art. 180 CRBV.

La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de
las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder
Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades.

Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los

dems entes poltico-territoriales, se extiende slo a las personas jurdicas estatales
creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la
Administracin Nacional o de los Estados.

Tema 5

Principios Constitucionales de la Tributacin: La justicia, la legalidad y la eficiencia.

OJO GUIA

Tema 6. Deber de Contribuir a los Gastos Pblicos: Generalidad, Igualdad.

Capacidad Econmica. Progresividad. Prohibicin de Efectos Confiscatorios.
Proteccin de la Economa Nacional. Bienestar de la Poblacin.

1) Justicia: Conjunto de principios ticos que debe respetar el legislador y los

rganos del poder publico. Puede descomponerse en 3 principios:

Generalidad: Todos estn obligados a pagar tributos, sin embargo existen

determinadas excepciones tales como exoneraciones, las cuales deben
obedecer a un inters general justificado. Los beneficios no pueden obedecer a
privilegios.

- Igualdad: Esta estrechamente ligado con la generalidad. Se trata de una

igualdad real, no formal. El Estado debe intervenir para que los desiguales sean
tratados como iguales y esa es la igualdad tributaria, la igualdad real. Ejemplo:
exoneracin del pago de tributos a determinadas zonas del pas.

Igualdad Real: Art. 22 CN.

La enunciacin de los derechos y garantas contenidos en esta Constitucin y

en los instrumentos internacionales sobre derechos humanos no debe
entenderse como negacin de otros que, siendo inherentes a la persona, no
figuren expresamente en ellos. La falta de ley reglamentaria de estos derechos
no menoscaba el ejercicio de los mismos

- Capacidad Econmica: Es la causa y limite de los impuestos. Implica:

 Progresividad: Quien tiene ms, ms debe contribuir. Se tiende a personalizar
al mximo la carga tributaria, ese es el objetivo de la progresividad.

Hay quienes lo critican por decir que perjudica al que mas produce y puede
perjudicar la produccin que beneficia al colectivo.

La progresividad no es un criterio de todos los tributos sino del sistema. Esta

complementa la capacidad econmica.

Prohibicin de efectos confiscatorios: La recaudacin no puede perjudicar los

ingresos o el patrimonio de los contribuyentes.

Art. 316 CRBV.

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn

la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente
para la recaudacin de los tributos.

El efecto confiscatorio tiene que ser demostrado econmicamente en casa caso,

no puede ser solo invocado por la norma.

En Venezuela los impuestos son considerados confiscatorios porque el Estado

no proporciona servicios pblicos por eso existe tanta evasin.

Proteccin de la Economa Nacional y el Bienestar de la Poblacin: El

impuesto no es una realidad destructiva porque se protege la economa nacional
por ello no se puede considerar al tributo como una va de destruccin de la
economa privada, sino como un medio de elevar el nivel de vida de la poblacin
y por ende proteger la economa y el principio de bienestar de la poblacin.

2) Legalidad: Constituye la garanta formal de los tributos. Art. 317 CN y 3 COT.

Art. 317 CRBV.

No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos
en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales,
sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser
castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el

doble de la pena.

Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitucin.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y

financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima
autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de
conformidad con las normas previstas en la ley.

Art. 3 COT.

El principio de legalidad se lleva a cabo a travs de la institucin de la reserva legal.

La legalidad esta ntimamente ligada a la tipicidad que constituye una descripcin
previa y precisa del tributo, lo que implica sujetos , base disponible, alcuota, los
elementos que cambian las consecuencias del tributo Por ejemplo exenciones y
exoneraciones.

Art. 15 COT.

Tema 7 Principio de Legalidad Tributaria: Reserva Legal. Tipicidad de los

Tributos. Debido Proceso. Algunas Patologas.

Art. 317 CN complementado con el 3 COT.

Fuentes Art. 2 COT

Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos nacionales,
estadales y municipales, las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter
general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el

numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la
Administracin Tributaria respectiva, y estarn en vigencia una vez aprobados por el
rgano Legislativo correspondiente.

Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los
actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales
actuando como cuerpos legisladores.

Referente al numeral 3ero. Equipara los actos con fuerza de ley a las layes.
El numeral 4to. Se refiere a los contratos represivos los cuales son un compromiso
del Estado frente a los inversionistas. Son para garantizar a determinados sujetos
unas condiciones tributarias individuales en desmedro del principio de la
generalidad. Esto es justificado por la seguridad que deben tener los inversionistas a
su capital, por ejemplo, los acuerdos de promocin y proteccin de inversiones).

La ley debe agotar la descripcin del tributo por razones inherentes al estado de
derecho.

El principio de la legalidad se lleva a cabo a travs de la reserva legal y es

reservada al legislador.

Tipicidad de los Tributos: Descripcin analtica del hecho que se pretende usar
como hiptesis del tributo. Sntesis en la cual estn los elementos integrantes del
tributo.

Se establece la infraccin. Las consecuencias, se describen los sujetos, la accin, la

pena.
El hecho generador tiene que ser descrito por el legislador, tambin quienes son los
sujetos que resultan ser desligados por ese hecho, el acreedor del tributo, la base
(trminos de medicin econmica), la alcuota o cantidad nica, elementos como los
beneficios que tienden a cambiar las consecuencias del tributo Ej. Exoneracin.

Tema 8 Interpretacin a la Ley Tributaria. Abuso de la Forma Jurdica. Fraude a

la Ley. Examen Jurisprudencial.

INTERPRETACION A LA LEY TRIBUTARIA

El Artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario en concordancia con el artculo 16

establece la disposicin especfica de la manera en que debe interpretarse la Ley
tributaria.

Art. 5 COT.

La interpretacin de la Ley Tributaria se debe realizar a travs de mtodos

hermenuticos permitidos por el Derecho.
La Constitucin Nacional en la disposicin transitoria 5ta tiene como mandato
establecer los principios que iban a regir la Ley tributaria.

La interpretacin con base al contenido econmico es importante porque el hecho

generador del tributo es un hecho econmico con significacin jurdica. Siempre hay
que atender a lo que el hecho imponible a su naturaleza econmica implica.
El hecho econmico es el objeto del tributo independientemente de la forma jurdica
que revista. Los particulares deben estar regidos segn la intencin de las partes en
cuanto a la operacin que implica ese hecho.
El contenido econmico es el hecho que genera la obligacin tributaria.

No hay interpretacin restrictiva de la Ley Tributaria lo que debe ser restrictiva es la

aplicacin.

Art. 16 COT.

Con respecto al Art. 16 es la autnoma denominacin del Derecho Tributario. El

Derecho Tributario se aplica a formas jurdicas tratadas y desarrolladas por otras
disciplinas como la civil, mercantil etc. La interpretacin tiene que ser realizada
considerando la finalidad del tributo.
ABUSO DE LA FORMA JURDICA.

Esta figura se desprende del contenido del artculo 16 del Cdigo Orgnico
Tributario, el cual constituye el establecimiento explcito de la interpretacin de las
normas tributarias segn la realidad econmica, cuyo principio fundamental es la
prevalencia de la sustancia sobre las formas.

El artculo 16 de COT establece en su nico aparte:

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la

administracin Tributaria conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin
previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades , la
celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos
jurdicos , cuando estos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica
perseguida por los contribuyentes, y ellos se traduzca en una disminucin de la
cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a
esta disposicin, solo tendr implicaciones tributarias y en nada afectar las
relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del
fisco.

El abuso de la forma jurdica es considerado como una figura utilizada por los
sujetos pasivos de la relacin tributaria para disminuir o eludir la obligacin
tributaria. Por ejemplo: Una empresa crea varias sociedades y cada una aparece
encargada de una parte del trabajo, en lugar de crear distintos departamentos
dentro de la misma empresa, y eso lo hace para dividir las ganancias entre las
distintas empresas, y disminuir as el impuesto sobre la renta que es progresivo, es
decir, a mayor renta mayor porcentaje de ingresos.

En estos casos, la Administracin tiene la Facultad de desconocer los actos y

contratos que ella considere que no tienen que ver con la realidad econmica del
contribuyente.

Sin embargo es de hacer notar que esta actuacin de los particulares no es siempre
dolosa, puesto que los particulares tienen derecho a elegir las formas jurdicas ms
convenientes para sus intereses, incluso los fiscales.

Los particulares tienen derecho de adoptar las formas jurdicas mas adecuadas a
sus necesidades como por ejemplo la reorganizacin de empresas mediante
fusiones o separacin de sociedades, o la transformacin de la naturaleza de estas,
siempre que las nuevas formas no conduzcan a resultados contrarios a la
legislacin tributaria.
Por ejemplo, los comerciantes siempre tratan de disminuir sus costos y gastos
incluyendo los impuestos, pero no con la intencin de daar al Fisco o violar sus
derechos, sino con la finalidad de resguardar sus intereses.

Sin embargo, tambin existen casos en los que los particulares intencionalmente
utilizan formas jurdicas para daar y burlar los derechos del fisco, Por ejemplo:
fideicomiso, sucesin. Y esto entra a configurar una de las expresiones de lo que se
denomina fraude a la Ley.

FRAUDE A LA LEY.

El fraude a la ley puede definirse como uno o varios actos que originan un resultado
contrario a una norma jurdica y que se han amparado en otra norma dictada con
distinta finalidad.

El fraude de la ley tributaria plantea una infraccin encubierta de las normas. En el

fraude a la ley tributaria no se realiza el hecho imponible, pero es como si se
realizara; no se oculta su conocimiento a la administracin, pero se fuerza el encaje
de una situacin dentro de un hecho imponible pensado para contemplar
situaciones diferentes.

Los caracteres que definen el fraude a la ley tributaria son:

1. Quien obra en fraude a la ley no realiza el hecho imponible contemplado por
la norma.
2. An as llega a los mismos resultados econmicos que la norma tributaria se
propona gravar.
3. Bajo la anterior apariencia de legalidad subyace una intencin fraudulenta o
dolo.

Es importante destacar que aunque la sancin es el medio ms firme de reaccin

ante las violaciones de las normas jurdicas, en materia de fraude a la ley ms que
la represin interesa obstaculizar por todos los medios posibles su realizacin,
debido a la dificultad que entraa su descubrimiento y la prueba de su ejecucin.
Una vez descubierto el fraude, queda abierta la posibilidad de imponer la sancin
tributaria que corresponda, previa calificacin de la infraccin cometida.

En nuestro Cdigo Tributario el fraude a la Ley es conceptualizado tambin como

defraudacin tributaria. Nuestro COT lo establece: en su artculo 116, el cual reza:
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra
o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin tributaria y
obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil
unidades tributarias a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
La defraudacin puede expresarse a travs de diferentes formas tales como:
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, o mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros por
una cantidad superior a 100 UT, circunstancias que en nuestro Cdigo Tributario
estn incluso consideradas como agravantes..

As mismo, nuestro COT establece una serie de indicios de defraudacin entre los
cuales podemos mencionar:

La sentencia de HIDECA es un ejemplo claro del fraude tributario, ya que la

Contribuyente trat de obtener ventaja de un incentivo que buscaba estimular la
inversin en el sector agrcola, y lo que hizo fue actuar en contra de este propsito
legal mediante el uso abusivo de la forma jurdica y con un alto grado de
intencionalidad.

En conclusin el abuso de la Forma no esta tipificado como un delito en la

legislacin tributaria venezolana, a diferencia del fraude Fiscal o Defraudacin
Tributaria. Debe tomarse en consideracin que ambas configuran una manera de
fraude a la Ley Tributaria.

Estamos ante materias afines que se pueden englobar en fraude a la Ley como
aquella intencin de la aplicacin de una norma, una especie de falseamiento bajo
un supuesto legal que no le corresponde. Podemos hablar de actuacin antijurdica.
El abuso de la forma jurdica (Art. 16 2do aparte) lo que exige es que la forma
jurdica aplicada sea totalmente inapropiada. Esto al margen de la intencionalidad, lo
que se analiza es la situacin.

Con respecto al fraude a la Ley o fiscal, hablamos de un grado mayor de

antijuricidad con el fraude a la administracin tributaria. Art. 116 COT.
Hablamos de una conducta equivalente a la estafa como lo son la simulacin,
ocultacin y maniobra.
OJO la simple evasin no es fraude a la Ley, no es delito, lo que acarrea es una
multa.
La evasin es delictuosa cuando esta figura incluye la intencin fraudulenta.
Art. 111 COT.

Indicios: Elementos de hecho que tomados en conjunto pueden considerarse una

defraudacin.

Art. 117 COT. Indicios de defraudacin.

Tema 9 Clasificaciones Principales en materia de Tributos.

Ojo ver clasificacin en el Tema 1

Impuesto: Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas por la Ley como hechos imponibles es decir, el hecho generador del
tributo.

Tasa: Es el tributo cuya obligacin principal es el pago de la prestacin efectiva y

potencial del servicio publico personalizado.

Precio Pblico: Se entienden que hay prestaciones que por muy importantes que
sean, no necesariamente deben ser prestados por el Estado, por ejemplo, la
electricidad que puede ser en combinacin de la administracin publica con la
privada.

Es un servicio sujeto a restricciones que requieren la intervencin regulatoria del

Estado desde el punto de vista administrativo.

Art. 3 COT. Pargrafo Segundo.

Aranceles de Aduana: Siempre han tenido un rgimen hbrido ya que se

consideran un instrumento que debe manejar el Ejecutivo sin la necesidad de tener
que pasar por una norma legal.

La Ley Orgnica de Hacienda Publica Nacional ha permitido la imposibilidad del

porcentaje por parte del Ejecutivo Nacional dentro de unos mrgenes establecidos.

Contribuciones Especiales: Es un tributo que tiene como finalidad la retribucin

por un servicio pblico determinado que beneficie a un sector determinado de la
poblacin, o retribuir el servicio prestado a una persona por la creacin de un
servicio publico. El Estado puede imponer por la valorizacin que recibe el sujeto
por la realizacin de la obra, el pago de una contribucin especial, por ejemplo la
construccin de una va en frente de una casa.

En estos casos la causa del tributo es el beneficio que pueda recibir el sujeto.

Existen otras clasificaciones pero no con la misma relevancia pero igualmente son
importantes.

Tributo Directo: Grava expresamente la capacidad de produccin de un sujeto.

Ejemplo: Impuesto a los activos empresariales, el impuesto sobre la renta etc.

Tributo Indirecto: Grava manifestaciones particulares de adquisicin o vivencia de

riqueza, gastos.

Se grava el gasto con la finalidad de obtener una contribucin de este contribuyente

en relacin con sus gastos, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
Impuesto al Debito Bancario (IDB).

Impuestos Personales: Requiere una personalizacin o determinacin de las

caractersticas del sujeto, que es el sujeto pasivo, para la determinacin de la carga
tributaria, por ejemplo el Impuesto sobre la Renta (ISLR).

Tributos Reales: Se basa en los caracteres objetivos de un hecho econmico

(Impuesto de muebles urbanos, impuesto a los vehculos etc.)

Son importantes en el caso de la tributacin internacional. Los tributos reales son los
que son objeto de tributacin en caso de traslados para evitar la doble tributacin.

Impuesto sobre Hecho Peridico: Supone continuidad en el tiempo. La Ley solo

se aplica a los periodos que se inicien bajo su vigencia.

Impuesto sobre hecho Instantneo: Supone un hecho econmico en determinado

momento.

Tema 10 Teora General de la Obligacin Tributaria

Deber Tributario: Art. 133 CRBV. Deber de contribuir con los gastos pblicos pero,
hasta que no se dicte una Ley y se establezca el hecho imponible no surge la
obligacin tributaria. No hay obligacin tributaria si no se han configurado las
circunstancias que determinen el hecho imponible.
El deber es genrico, la obligacin es concreta.

Hecho Imponible: Art. 36 COT.

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Cuando se considera ocurrido el hecho imponible?

Art. 37 COT.

Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Dino Jarach en su concepto de hecho imponible incluye todas las circunstancias y

elementos que constituyen la obligacin tributaria y no se limita al concepto
econmico nicamente.

Diferencia entre hecho imponible y base imponible: El hecho imponible es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. La base imponible, o base gravable constituye
el monto al que se aplica el porcentaje correspondiente para determinar el impuesto
procedente.

Se dice que la obligacin tributaria tiene 3 caracteres principales:

1) Carcter ex lege, de obligacin legal cuyos elementos estn ntimamente

descritos en la Ley.
2) Es una obligacin con una prestacin real de dar. Cabe destacar que la
Constitucin prohbe el pago o imposicin del tributo en servicios, en
obligaciones de hacer pero si puede ser en dinero o en especies ya que se
pueden realizar daciones en pago pero debe ser aprobado por el acreedor.

3) La obligacin tributaria tiene carcter personal.

Art. 13 COT.

La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Art. 14 COT.

Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre

particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Cual es la diferencia entre obligacin tributaria y deber tributario?

El deber tributario es de todos los ciudadanos y se encuentra establecido en el
artculo 133 de la Constitucin; y la obligacin tributaria nace o se materializa con el
hecho imponible.

Sujetos de la Obligacin Tributaria:

Sujeto Activo: Es el que tiene el derecho a exigir el pago del tributo. El sujeto activo
de la obligacin tributaria es el ente pblico acreedor del tributo.

Art. 18 COT.

Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria

sea en calidad de contribuyente o responsable.

Art. 19 COT.

Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en

calidad de contribuyente o de responsable.

Art. 20 COT.
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.

Contribuyentes. El contribuyente debe soportar la carga del tributo y es deudor en

cuenta propia.

Art. 22 COT.

Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible.

Dicha condicin puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Responsable: Son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligacin

tributaria por deuda ajena. Es cuando la obligacin tributaria es de un tercero.

Art. 25 COT.

Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes
deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
stos.

Agentes de retencin y percepcin: Art. 27 COT.

Agentes de Retencin: Son los que estn obligados al pago de alguna prestacin
en dinero. Son los deudores ya que son los que tienen la obligacin de pagar. Ellos
son los que realizan la retencin para desviarla del fisco. (Hay que ser deudor).Es
una persona natural o jurdica que esta obligada por la Ley a practicar la retencin
del impuesto sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones similares y otros
pagos gravables como el impuesto sobre la renta. Es la persona encargada de
retener el anticipo de impuesto a los contribuyentes o responsables.
Agentes de Percepcin: Hay que ser acreedor de una obligacin civil o mercantil.
Se debe exigir el pago de la obligacin, del tributo y sino lo realiza igual responde
por l.

Agente de Pago: No es deudor de la obligacin. Tambin son agentes de retencin

por ejemplo una clnica.

Sustituto Tributario: Es el sujeto que reemplaza completamente al contribuyente

en sus obligaciones. Estn obligados al pago de los tributos y las obligaciones
fiscales de otros. Ejemplo, El patrono frente al IVSS, en este caso el patrono
sustituye al trabajador.

Solidaridad en materia de obligacin tributaria.

Solidaridad horizontal: Art. 20 COT.

Se habla de solidaridad horizontal porque todos los que resultan obligados se

encuentran en la misma situacin, son codeudores, por ejemplo los sucesores de
una herencia que son solidarios respecto a la deuda de esa sucesin. Todos
responden por los dems impuestos que deban cancelar los dems codeudores.
Esto es referente a las personas naturales.

Pero tambin existen sucesiones personas jurdicas por ejemplo, en la fusin de

empresas ya que deja todas sus condiciones pasivas y activas, entre ellas las
obligaciones tributarias, en manos de la otra empresa.

Existe tambin otro tipo de solidaridad que es la responsabilidad por deuda ajena.

Art. 28 COT. Responsables solidarios.

Hay una limitacin que es el encabezado de este mismo artculo 28 del Cdigo
Orgnico Tributario.

Obligaciones de tipo civil y mercantil que se extienden a las obligaciones

tributarias. Art. 29 COT.

En el caso de una enajenacin de un fondo de comercio se puede limitar la

responsabilidad a un ao siempre que se comunique la separacin a la
administracin tributaria. No se refiere nicamente a la pre-venta de un fondo de
comercio sino que con la sola compra de un activo nace la obligacin.
Responsabilidad directa de los sujetos de retencin y percepcin: Art. 27 COT.

Sanciones o responsabilidad directa a la de la realizacin de la retencin, omisin

de pago de anticipos etc.

Art. 112 COT Omisin de pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria.

113 COT. Enterar con retardo cantidades retenidas o percibidas.

Es responsabilidad directa porque el agente tiene la cualidad de funcionario en la

medida de que le es asignada esta responsabilidad por la Ley.

Si no se produce la retencin, hay o se produce una responsabilidad solidaria de

tipo civil que debe ser probada por el fisco en contra del agente por ejemplo, la
responsabilidad civil en el hecho ilcito (dao y vinculo causal).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Ventas (debitos): Impuestos percibidos.

Compras (crditos): Impuestos pagados.

Lo normal es que los debitos sean mayores que los crditos.

Al final del mes se obtiene una cuota que es el impuesto.

Hay una problemtica que es el problema de las retenciones del IVA.

Debitos: Impuestos generados por las ventas de un contribuyente. Se le cobra al

adquirente.

Crditos: Impuestos pagados por las compras de cada contribuyente.

Si hay un debito superior al crdito se produce el monto a pagar (IVA).

Se han cambiado las reglas incluso sin modificar la Ley.

El objeto de la retencin del IVA es el valor agregado. Se genera en cada etapa una
vez realizado el descuento de los impuestos pagados con anterioridad. Los crditos
se deducen de los debitos y solo se cancela la cuota.

Entonces el SENIAT decide establecer la retencin en materia de IVA por medio de

providencia administrativa (va reglamentaria). La providencia administrativa
establece que todos los que tengan el carcter de contribuyentes especiales deben
efectuar esta retencin en todas sus operaciones y la soportaran todos, sean
especiales o no.

Debitos:

El 25% se cancela al vendedor y el 75% restante los entrega al fisco.

Este proceso es mensual (el pago de la cuota). El 75% es un anticipo de impuesto

que puede el contribuyente alegarlo al momento de pagar la cuota. Por tanto, el
comprador designado como contribuyente especial debe cancelar el 25% del IVA al
vendedor y emitirle un comprobante al mismo y el 75% restante debe cancelarlo
directamente al fisco y emitirle un comprobante por el mismo al vendedor. Esto se
hace quincenalmente.

El 75% debe cancelarse a pesar de que se trate de una compra a crdito.

Muchas veces ese 75% puede ser mayor a la cuota y si se quiere el reintegro del
impuesto obtenido en exceso, tiene que esperar 3 periodos, es decir, 3 meses.

Ley del Impuesto sobre Valor Agregado

Art. 1, 2, 3, 4, 5, 11

Art. 13 Temporalidad de los hechos imponibles.

Art. 14 mbito espacial del hecho imponible.

Art. 15.

Art. 16 Importaciones no definitivas, venta de bienes muebles intangibles e

incorporaciones, prestamos financieros, auxiliares de seguros.

Art. 17.
Base Imponible: Es un concepto complementario del hecho imponible, es un
elemento tcnico que lo contiene la ley especial de cada tributo: es la base de
medicin del hecho econmico para luego aplicar la alcuota que es otro elemento
tcnico sin embargo, para Dino Jarach forma parte del mismo concepto del hecho
imponible por ejemplo, en una venta la base imponible para el cobro del IVA es el
precio y la alcuota el 16% y la cuota seria el monto a pagar.

Obligacin Tributaria

Art.30 COT. Domicilio de las obligaciones tributarias. Definicin

Permanencia de la persona en el territorio nacional por un periodo de 183 das

mnimo de manera que se impida el juego de residencia.

Se presume la nacionalidad venezolana, toca al contribuyente demostrar lo

contrario.

Art. 31 y 32 Personas jurdicas: Establece formulas especficas para establecer el

domicilio en efecto de las actuaciones de la administracin.

Artculo 31. Domicilio de las personas naturales

Artculo 32. Domicilio de las personas jurdicas

Art. 35. Establece la obligacin de informar a la administracin tributaria el cambio

de domicilio.

Accesorios a la Obligacin Tributaria

Intereses moratorios.

Formas de causarse la obligacin de pagar intereses moratorios.

Los intereses se computan desde el vencimiento del plazo establecido para la

autoliquidacin y el pago del tributo hasta la extincin de la deuda.

Artculo 66. Forma de causarse la obligacin de pagar intereses moratorios.

Los intereses moratorios suponen 3 elementos fundamentales:

 1) El retardo en la mora debe ser culposo. Esto se presume y debe ser el
contribuyente el que debe probar que no fue culposo. La culpa se presume,
es el contribuyente el que tiene la carga de la prueba.
2) Tiene carcter indemnizatorio, no son sanciones.

3) Estn sujetos a un cmputo especial hecho de manera automtica a partir de

que se vence el plazo para liquidar el tributo.

Artculo 67. Deudas del fisco. Intereses de Mora

Exencin y exoneracin.

La exencin la establece el legislador y la exoneracin el ejecutivo nacional.

Art. 73 y siguientes.

Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin

tributaria, otorgada por la ley especial tributaria.

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Artculo 74. Requisitos legales de la exencin y la exoneracin.

Artculo 75. Plazo mximo.

Artculo 76. Carcter general de las exoneraciones. Las exoneraciones sern

concedidas con carcter general, en favor de todos los que se encuentren en los
presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.

Artculo 77. Derogatoria, modificacin y vigencia de las exoneraciones y

exenciones. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas
por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de
hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en
curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de
cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.
Medidas de extincin.

Extincin de la obligacin tributaria.

El pago se rige por el Cdigo Civil salvo las disposiciones especiales establecidas
en el COT. El pago es la forma normal del cumplimiento de la obligacin.

Para que exista la dacin en pago debe haber consentimiento del acreedor. Este
puede oponerse cosa que no puede pasar en el pago (oferta real).

Artculo 39. Extincin de la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de Incobrabilidad.
Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por
prescripcin, en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.

Pargrafo Segundo: Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros

medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.

Del Pago

Artculo 40. Formas de efectuar el pago

Artculo 41. Lugar, fecha y forma del pago

Artculo 42. Pago por retencin o percepcin.

Artculo 43. Pago anticipado. Procedencia

Imputacin al Pago

Artculo 44. Conceptos imputables al pago.

El orden de la imputacin del pago es estricto y no puede modificarse por voluntad

de las partes.
 Ser imputado en el siguiente orden:

- Primero las sanciones

- Segundo los intereses moratorios

- Tercero el tributo del periodo correspondiente.

Si se realiza algn convenio especial, se regir por el mismo.

Pago a cuenta: son percepciones, retenciones o anticipos.

Art. 45. Pago. Otorgamiento de prorrogas y similares con carcter general.

Art. 46 Prorrogas y facilidades de pago de carcter excepcional.

Art. 47 Fraccionamientos y plazos de carcter particular excepcionales.

Artculo 48. Otorgamiento de plazos, prorrogas, fraccionamientos y plazos

para el pago. Procedimiento.

En materia de retenciones no puede haber ningn tipo de fraccionamiento o

facilidades de pago.

Art. 49 Compensacin de crditos fiscales.

Cabe destacar que en el caso del IVA no se habla de compensacin sino de

neutralizacin ya que el pargrafo nico de este artculo prohbe la compensacin
en los impuestos indirectos, por tanto los crditos del contribuyente en materna de
IVA no pueden oponerse a deudas de otros impuestos.

Requisitos de la compensacin:

- Dos sujetos en los cuales hay recprocamente crditos y deudas (el fisco y el
contribuyente).
- Deben ser deudas homogneas, en este caso, deudas tributarias (Tributos,
intereses moratorios, costas procesales, multas etc.) de lo contrario no
procedera la compensacin.

Incompensabilidad de deudas publicas con crditos que tengan los particulares:

- Debe tratarse de deudas liquidas, es decir, que ya se haya determinado el

monto de la deuda.
 - Exigibles y

- No prescritas.

Tienen que darse las condiciones para que el fisco pueda exigir el cumplimiento y
debe tenerse en cuenta que la prescripcin es irrenunciable.

La compensacin en materia tributaria es una excepcin en referencia con la

compensabilidad de las deudas pblicas, es decir, que debe ser interpretada
restrictivamente.

Cesin de crditos fiscales. Compensacin

- La cesin tiene que ser participada al SENIAT dentro de los 3 das hbiles de
producida para que tenga validez.
- Debe constar de documento autentico notariado y este mismo documento es
el que debe notificarse a la oficina regional del SENIAT.

Artculo 50. Cesin de crditos fiscales. Compensacin

Artculo 51. Efectos de la cesin de crditos

Otros medios de extincin:

De la Confusin
Artculo 52. Extincin por confusin

De la Remisin

Artculo 53. Condonacion solo por Ley.

De la Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 54. Declaracin de Incobrabilidad

Supone la intervencin de la Contralora General de la Republica y cumplir con los

requisitos que establece la norma.

Las retenciones y percepciones estn excluidas de la Ley, se encuentran en leyes

especiales.
De la Prescripcin

Artculo 55. Prescripcin de la obligacin

Sin embargo existen supuestos en los cuales la prescripcin ya no es cuatrienal, el

lapso se extiende 2 aos ms como es en el caso del artculo 56.

Artculo 56. Prescripcin. Circunstancias agravantes.

Prescripcin para las penas restrictivas de libertad.

Artculo 57.
En este caso la prescripcin es para imponer la pena.

La pena ya impuesta es imprescriptible, esto es inconstitucional.

Artculo 58. Procedencia de las sanciones restrictivas de la libertad.

Prescripcin

Artculo 59. Deudas tributarias y sanciones pecuniarias firmes. Prescripcin.

Artculo 60. Computo del trmino de la prescripcin.

Artculo 61. Interrupcin de la prescripcin. Causas

En todos estos casos hay una manifestacin inequvoca del deudor de ejercer su
derecho.

Diferencia entre interrupcin y suspensin.

La interrupcin tiene el efecto extintivo del lapso transcurrido anteriormente mientras
que la suspensin no.

Existen 2 elementos de la prescripcin:

- El no ejercicio del derecho que le corresponde.
- El transcurso del tiempo de manera que hace presumir que el sujeto no
quiere ejercer su derecho. La base de la prescripcin es la presuncin. Se
presume que el sujeto no quiere ejercer su derecho.

Artculo 62. Suspensin de la prescripcin

La justificacin de esta institucin es diferente, no se trata de destruir la presuncin
de que el acreedor ha abandonado el inters. La suspensin son circunstancias que
obstaculizan el curso de la prescripcin.
La sola interposicin de un recurso cualquiera interrumpe la prescripcin.
La suspensin tiene la caracterstica de que no es permanente sino que cuando
cesa el obstculo, contina el curso de la prescripcin.

Artculo 63. Prescripcin de la accin y sus efectos sobre los accesorios.

Artculo 64. No repeticin del pago de la obligacin prescrita.

Artculo 65. Renuncia a la prescripcin consumada. Efectos. Es un hecho

objetivo.
De los privilegios y garantas

Artculo 68. Privilegios del crdito tributario

Artculo 69. Concurso a prorrata de crditos fiscales

Artculo 70. Garantas por celebracin de convenios entre particulares.

Artculo 71. Constitucin de garantas suficientes. Solicitud

Artculo 72. Constitucin de fianzas. Requisitos

De Los Ilcitos Tributarios Y De Las Sanciones

Artculo 79. Ilcitos tributarios

Artculo 80. Clasificacin de los ilcitos tributarios

Disposiciones comunes
Artculo 81. Concurso de ilcitos tributarios

Artculo 82. Reincidencia

Artculo 83. Extincin de acciones por ilcitos

Artculo 84. Responsabilidad Penal

Este articulo remarca el carcter personal de la responsabilidad por ilcitos

tributarios.
Artculo 85. Eximentes de la responsabilidad

Responsabilidad es diferente a deber de cumplir la ley.

La responsabilidad es la consecuencia del incumplimiento del deber tributario.

Artculo 86. Sancin a los coautores

Artculo 87. Sancin a los instigadores

Artculo 88 Sancin a los cooperadores

Artculo 89. Inhabilitacin profesional

Estas son penas accesorias en caso de defraudacin.

Artculo 90. Responsabilidad de personas jurdicas

En realidad es una responsabilidad por hecho propio.

De las sanciones
Artculo 93. Imposicin de sanciones

Artculo 94. Sanciones aplicables

Circunstancias agravantes
Artculo 95. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

Circunstancias atenuantes
Artculo 96. Son circunstancias atenuantes:
1. 1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el
crdito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposicin de la sancin.
 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la
Ley.(este numeral es amplio en beneficio del contribuyente, este puede
alegar un hecho que justifique su conducta).

Artculo 99. Ilcitos Formales

Artculo 100. Deber de inscribirse ante la administracin tributaria

Artculo 101. Obligacin de emitir y exigir comprobante

Artculo 102. Obligacin de llevar libros y registros contables

Artculo 103. Obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Artculo 104. Obligacin de permitir el control de la administracin tributaria

Artculo 105. Obligacin de informar y comparecer ante la administracin

tributaria

Artculo 106. Desacato a las rdenes de la administracin tributaria

Artculo 111. Disminucin de los ingresos tributarios

Es una sancin porque con su conducta el infractor evita que el fisco perciba los
tributos.
Sancin de tipo objetiva, esta presumida ya que le toca al contribuyente demostrar
todos los elementos que le excluyan la responsabilidad.

Hiptesis de omisin de pago de anticipos a cuenta de la administracin

tributaria
Artculo 112. Disminucin de los ingresos tributarios
Remarca la dependencia que existe de pagar los anticipos. Tienen que ser pagados
sino proceden las sanciones correspondientes. La retencin debe hacerse.

Esto tiene importancia cuando se hacen las llamadas retenciones estimadas (se
realizan 6 meses antes, se calculan las cuotas a pagar) esto usualmente se hace en
base a la relacin del periodo anterior. Este impuesto se divide en varias fracciones
y se empieza a pagar el impuesto de manera que cuando se tenga que cancelar la
declaracin definitiva hay un crdito fiscal. Estamos hablando en el caso de
periodos anuales.

Artculo 113. Enterar con retardo cantidades retenidas o percibidas

Artculo 114. Obtencin indebida de reintegros o devolucin

Artculo 116. Defraudacin tributaria

Es menester que haya un medio de comisin (simulacin, ocultacin, maniobra o

cualquier otras forma de engao).
Tiene que tener un resultado que es el engao que induzca en error a la
administracin que beneficia al administrado o a un tercero y perjudica a la
administracin.
Se debe producir un enriquecimiento indebido superior a las 2000 U.T.

Artculo 117. Hechos que se consideran indicios de defraudacin. Elementos

que configuran el delito.

No se trata de presunciones, son ms bien hechos parciales que unidos a otras

circunstancias configuran el hecho fraudulento. En todo caso deben ser probados.

Artculo 118. Sancin Privativa de libertad cuando hay dolo (supuesto de

apropiacin indebida)

Artculo 119. Divulgacin de informacin. Confidencia por funcionarios y

empleados pblicos

Artculo 120. No suspensin del proceso penal

Artculo 121. Facultades generales de la obligacin tributaria

Artculo 124. Obligacin de los terceros

Artculo 127. Facultades de fiscalizacin y determinacin conforme a las

disposiciones de este Cdigo.

Ojo leer capitulo de determinacin tributaria (no lo dio en clases pero recomend
que lo leyramos
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se trata de un tributo directo

Art. 1 LISR
Art. 4 Este articulo asume que el enriquecimiento es el incremento del patrimonio.
(Las indemnizaciones no son consideradas enriquecimiento del patrimonio.

Se trata de un tributo directo ya que incide directamente en el hecho imponible. Se

dice que la manifestacin de riquezas es directamente incidida en el impuesto. Hay
una relacin estrecha entre la carga impositiva y la capacidad del sujeto, en cambio,
en el tributo indirecto no se produce la incidencia directa en el sujeto. La capacidad
del sujeto es remota.

- Es personal ya que el Impuesto sobre la renta es un anlisis de toda la situacin

del contribuyente. Es una radiografa integral del contribuyente. Examina todos los
aspectos relativos a sus ingresos y egresos, a los elementos patrimoniales.
Es el ms analtico de todos los tributos. Es un impuesto complejo, costoso. A pesar
de que es un tributo que tiende a ser ms justo, no tiende a ser igual de
recaudatorio, no tiene la misma eficiencia recaudatoria.
- Es un tributo que permite el ajuste por inflacin.
- Es progresivo ya que sus tarifas reflejan una estalacin en la cuota. A mayor
enriquecimiento, mayor cuota. Este carcter se da primordialmente en el caso de las
personas naturales.
- Es global ya que toma en cuenta todos los ingresos y egresos de los sujetos.
- Todas las rentas, costos y deducciones se toman en cuenta en el Impuesto Sobre
la Renta.

Existen esencialmente en la teora econmica 2 conceptos de rentas:

1) Rentas incremento: Considera renta a todo incremento del patrimonio.
2) Renta producto: Considera renta toda riqueza producto de la explotacin de
un bien o del trabajo, sin que desaparezca por ello fuente de la renta.

El consumo siempre es revelador de rentas

En la LISR existen ingresos constitutivos y no constitutivos de rentas. El movimiento

de dinero no necesariamente significa ingresos, ya que pueden existir ingresos que
no representan enriquecimiento.
El sueldo se considera un enriquecimiento neto ficticio.
Las compensaciones deben ser declaradas. Es un ingreso que no representa ni flujo
ni entrada pero igualmente debe ser declarado.

Enriquecimiento Gravable = Enriquecimiento bruto - (Costos +

deducciones)=Renta Neta.

(No hay enriquecimiento cuando la suma de los costos y las deducciones es mayor
al enriquecimiento bruto)

El resultado de esta ecuacin debe conciliarse con el reajuste por inflacin.

Econmicamente los costos y las deducciones tienen el mismo efecto: disminuyen
las riquezas pero tienen orgenes distintos.

Costos: Es aquel egreso que se aplica (deriva) directamente a la produccin de

bienes o servicios.

Deducciones: Obedecen al conjunto de gastos en general. Esta referida a egresos

para poder funcionar.

Ajuste por inflacin:

La inflacin aumenta los costos y gastos y por lo tanto la entrada de riqueza puede
no reflejar incremento del patrimonio. Por ello se realiza el reajuste por inflacin para
compensar.

Se basa en la aplicacin de un correctivo monetario a todos los elementos del

patrimonio de un sujeto.

Reajuste por Inflacin = Activo- Pasivo

Resulta de la aplicacin de un coeficiente segn el IPC ndice: de precios al

consumidor.

Inflacin: Perdida del poder adquisitivo de los sujetos.\

La inflacin puede generar:
Ganancias: Por ejemplo los inmuebles que generalmente cuando hay inflacin
aumentan los precios.
Perdidas: En el ISLR las perdidas se producen cuando los costos y las deducciones
superan los ingresos brutos.
Art. 1 LISR
El hecho imponible se produce al finalizar el ejercicio, que se da al terminar el
periodo de un ao.

Cada ejercicio tiene sus ingresos brutos y sus costos y deducciones, por lo tanto, a
cada ejercicio se les debe aplicar sus propios ingresos y deducciones.

No se pueden mezclar los resultados de un periodo con los resultados de otro al

menos de que se trate del traslado de perdidas al ejercicio siguiente que busca
captar la realidad econmica. Esta figura del traslado de perdidas es en el caso de
que existieran excesos de costos y debitos, puede ser trasladado al enriquecimiento
siguiente. Esto se puede realizar hasta tres ejercicios subsiguientes.

Enriquecimiento neto: Aplican la depuracin de todos los egresos para la

obtencin del ingreso. Es decir, los ingresos no pechables ya que busca la
preservacin de las fuentes de la renta.

Art. 5 LISR Renta Disponible.

Es el momento en el cual el ingreso se puede considerar captado por el patrimonio
del contribuyente. Se hace de su propiedad a partir de que nace el derecho a exigir
o se hace exigible algn pago.

Para determinar esto existen 3 sistemas:

El sistema general: Es aquel que considera que ya esta disponible el ingreso para
el impuesto una vez que se ha realizado la operacin que genera el enriquecimiento
aunque este no se haya hecho efectivo en el patrimonio. (Se considera producido el
ingreso cuando se obtiene el derecho a cobrar) por ejemplo, entrega de factura a un
comprador sin que este haya efectuado el pago.

Sistema de pago efectivo o percepcin del pago : Considera que esta disponible
el ingreso para el impuesto sobre la renta cuando se realiza efectivamente el pago y
solo se refiere a los conceptos y casos establecidos por la Ley.

Sistema Devengo: Se aplica en los casos en que hay ingresos peridicos de cierto
tipo de operaciones, generalmente financieras.
Devengo significa hacer lo necesario para hacerse acreedor del ingreso.

Segunda parte del artculo: Hay un elemento muy importante que es el abono en
cuenta. En este caso la Ley establece una presuncin de que si se produce un
abono en cuenta se ha producido el pago, y en este caso deben cumplirse todas las
obligaciones que el pago genera, tales como el pago de impuesto, efectuar las
retenciones etc.
En estos casos, si no hubo pago, es decir, que el abono en cuenta no gener el
pago, corresponde demostrar esto al acreedor o deudor???

Art. 27 LISR
Enunciacin de lo que puede considerarse gastos. No son causales taxativas sino
enunciativas.
Este artculo establece los requisitos para:
a) Egresos causados: Se trata de gastos que estn comprometidos. (por
ejemplo, esto no se aplica en el caso de gastos profesionales, ya que hasta
que no se hace el pago efectivo, no se considera producido el gasto).
b) Normales y necesarios: La normalidad depende de la aceptabilidad de los
gastos como normales dentro de las actividades de una determinada
naturaleza.

No se incluyen aqu las multas; pero en cuanto a los intereses moratorios existe
discusin porque estos no son producto de una infraccin de la Ley, sino de
sanciones econmicas.

La necesidad se refiere a una relacin razonable entre un ingreso o un egreso.

Por ejemplo, la compra de materia prima debe estar relacionada con la
produccin de un determinado bien o servicio. No se trata solo de aquellos
gasto imprescindibles para producir la renta, sino tambin para preservarla y
mantenerla (por eso hoy en da se admiten los gastos por preparacin personal
del recurso humano, por ejemplo, el pago de cursos por capacitacin o
adiestramiento a los trabajadores de una determinada empresa)
c) Producidas en el pas.
d) Finalidad del gasto: Esta implcito en la necesidad.
Estos requisitos se aplican a todos los egresos y gastos.
.
Nral. 8vo.
La insolvencia debe estar comprobada (por ejemplo una demanda de cobro iniciada
ante los tribunales).
Cuando se comprueben los 3 requisitos del numeral 8vo, los ingresos incobrables
se pueden deducir como gastos.

Estos crditos incobrables pueden ser deducidos siempre y cuando se cumplan

CONCURRENTEMENTE los 3 requisitos sealados por la norma:
 - Debe haberse declarado como ingreso gravable en el ejercicio
correspondiente para deducirlo posteriormente en el ejercicio siguiente.
- Que la razn del incumplimiento sea la insolvencia del deudor que debe
demostrarse objetivamente (por ejemplo, una demanda); o que el monto de
la demanda sea irrisorio como para generar gastos de cobranza.

Se considera en estos casos que el ingreso s se produjo, pero como no se pudo

obtener efectivamente en el ejercicio correspondiente, son deducibles en el ejercicio
posterior. Pero nunca pueden considerarse como menor ingreso.
Dentro del concepto de gastos hay conceptos que no significan salida de dinero o
egreso, sino prdidas de valor de bienes (amortizaciones y depreciaciones), tambin
llamada prdida patrimonial.
Puede depreciarse aquello que se haya incrementado por el reajuste por inflacin.

Nral. 10mo
La Ley manifiesta una absoluta desconfianza respecto a este tipo de gastos.
Debe demostrarse que la investigacin que beneficio a una determinada empresa
fue efectivamente pagada por ella.

Numerales 3 y 11: Hay gastos que tienen que ser pagados siempre. Son los
tributos que se le paga al INCE, a los municipios etc., pero solo si han sido pagados
en el ejercicio.

Pargrafo 13 nadie esta autorizado a empobrecerse ilimitadamente a costas o en

perjuicio del fisco. Anteriormente no se permita a las empresas hacer donaciones.
Hoy en da si es permitido, pero limitadamente, a los fines de la contabilidad fiscal.

Antiguamente solo se gravaba la renta obtenida dentro del territorio. Peor por causa
del intercambio internacional se han mezclado el principio de residencia y el
principio de territorialidad en su sentido estricto.
Se incorpora al derecho venezolano la teora de la residencia (permanencia de un
sujeto en el territorio) como el elemento de vinculacin con el contribuyente.

En el caso de personas naturales se trata de la permanencia fsica.

En el caso de las personas jurdicas se rigen por las leyes del lugar de constitucin
o la sede.

Existe tambin el caso de los establecimientos permanentes (por ejemplo empresas

trasnacionales). En este caso, el impuesto se cobra en el pas en el que se
encuentra el establecimiento permanente, en razn del principio de la fuente, ya que
all se realiza la actividad (este es el aspecto negativo), pero los gastos de
administracin e investigacin producidos en el exterior son deducibles en
Nenezuela.

Los NO residentes solo pagan por las rentas que tengan fuente en Venezuela.

Aspectos de la base imponible

Art. 4 Renta Neta

Introduce una norma bastante difcil de comprender.

Deben determinarse de manera separada la ecuacin del ISLR, los

enriquecimientos territoriales y los no territoriales. En caso de perdida (C + D) > IB
en las rentas no territoriales, esta no puede aplicarse a la renta territorial.

Las perdidas producidas dentro del territorio no pueden compensarse con las
ganancias obtenidas en el exterior, porque no son rentas del mismo origen.

En un sistema de rentas separadas, sin embargo, es asimtrico porque las

ganancias si deben sumarse.

Es un sistema de rentas separadas en las que las rentas son gravables

separadamente.

Esto se conjuga con otras normas

Art. 21 LISR Renta Bruta

Hay un concepto intermedio: Ingreso Bruto y Renta Neta que es la renta bruta, la
cual se obtiene de restar a los ingresos brutos, los costos (RB = IB C).
A diferencia de la renta neta que se obtiene restndole a los ingresos brutos los
costos y deducciones.

Los no residentes tributan solo respecto de las rentas obtenidas en Venezuela.

Renta Bruta: Solo tiene en consideracin costos.

Renta Neta Gravable: Tiene en consideracin costos y gastos gravables.

RB = IB - C

RN = IB- (C + D)
Art. 6 LISR Causas que pueden vincular una renta al territorio nacional.
(Enunciativas)

ADR: Son tributos valores emitidos en el exterior no gravables en Vzla porque estos
rendimientos son gravables en el exterior.

Determinacin del enriquecimiento. Art. 15 y ss.

El ingreso bruto puede ser definido como todo aumento de patrimonio.

La Ley permite que se rebaje a los ingresos brutos los costos y las deducciones.

Los costos tienen una relacin directa con el producto mientras que las deducciones
tienen una relacin indirecta con el producto.

Art. 7. Tipos de contribuyentes

Pargrafo tercero Art. 7. Establecimiento Permanente

Es el centro de imputacin tanto de ingresos como de egresos dentro de un pas.

El enriquecimiento no territorial no ser imputado al enriquecimiento territorios y el

nuevo reglamento lo prohbe igualmente.

Pero si el resultado es positivo, es decir, traigo renta gravable del exterior, si es

aplicable al enriquecimiento territorial.

Las perdidas solo se pueden imputar a rentas del mismo origen. Son rentas
separadas que son gravadas separadamente.

Art. 33 LISR
Anteriormente las empresas con alta utilidad gravable buscaban demostrar perdidas
ficticias, vendiendo sus acciones a empresas relacionadas por ejemplo. Esto es
producto de una maniobra que hacan los contribuyentes

Hoy en da se permite realizar este tipo de actividades, pero cumpliendo

determinados requisitos que permitan demostrar la veracidad de esta accin.
- Que el costo al que se adquirieron fue un costo razonable en bolsa o
contablemente.
- Que el enajenante haya posedo las acciones por mas de 2 aos
 - Que se trate de una empresa que tuvo capacidad econmica, pero que por
determinadas circunstancias se vio disminuida.

Clculo o determinacin de rentas sin necesidad de demostrar como se

obtuvieron:
Art. 34 LISR.
Se aplica generalmente a empresas extranjeras y se trata de los productores de
pelculas en el exterior y similares para el cine y TV.

El 25% constituye la base imponible.

Se calculan o determinan rentas sin la necesidad de que realmente se demuestre
como se produjeron, se estima bajo unos parmetros y estndares legales

Art. 37 LISR Importacin en consignacin.

Se refiere a los contribuyentes que remitan a Venezuela mercancas en
consignacin.

La base imponible esta constituida por el 25% de los ingresos brutos. Es gravable
como enriquecimiento presunto.

Art. 41 LISR Asistencia y servicios tecnolgicos extranjeros

Se considera enriquecimiento neto: (al que se le aplica la alcuota).
- El 30% de los ingresos brutos que se obtengan por suministro de asistencia
tcnica (prestacin de servicios).
- El 50% de los ingresos brutos que se obtengan por el suministro de servicios
tecnolgicos (explotacin de bienes).

(Ver Arts. 42 y 43 LISR)

Arts. 42, 43, 44

Art. 45 LISR
Si no se logra determinar que es servicio tcnico y que es asistencia tecnologa la
Ley establece una presuncin. Por ellas es necesario determinar con precisin en la
contabilidad que es servicio tcnico y que es asistencia tecnologa.

Art. 46 LISR
Si no se determina claramente cual es el costo de la actividad externa se aplica la
presuncin establecida en este artculo.
Art. 48 LISR Renta neta en regalas de no domiciliados
Este tipo de soluciones son establecidas unilateralmente por la Ley Venezolana.
Sin embargo es necesario aplicar los tratados suscritos por la Republica (esto es en
materia de doble tributacin) Art. 3 LISR

Exenciones
Art. 14 LISR

Art. 7 Tipos de contribuyentes

Tarifas: Es una lista de alcuotas

Art. 50 y ss.

Tipos de tarifas: Existen diversos tipos de tarifas pero 3 son principales

1. Personas naturales y asimilados a ellos: Va del 6% hasta el 34% en forma

progresiva en la manera en que se incrementa el patrimonio del sujeto.
El RLISR establece mediante la aplicacin de un deducible referente al descuento,
como calcular esas tarifas progresivas. (Tarifa 1. Art. 8 LISR)

Art. 51 LISR. No residentes.

Art. 52 LISR.
Existen enriquecimientos especiales que estn sujetos a una tarifa del 4,95%. Son
ingresos brutos siempre y cuando constituyan el hecho de ser instituciones
financieras constituidas en el exterior.

2. Tarifa general de las personas jurdicas: Tarifa ficticiamente progresiva. Tiene

carcter de proporcionalidad siempre a partir de las 3.000 U.T. y as evitar el efecto
del fraccionamiento del enriquecimiento. (Tarifa 2. Art. 9 LISR)

3. Tarifa especial de la industria de los hidrocarburos: Es aquella aplicada a las

empresas que se dedican a la actividad de hidrocarburos.
Regalas: Ingresos brutos. Participa el Estado como propietario del yacimiento.
Se permite la deduccin de la regala pagada ya que esta se considera un costo
para poder operar.
La regala es una manera de poder participar directamente sobre un producto sin
pensar en los costos y gastos. Esto solo se discute en referente al enriquecimiento
mayor.
Actualmente las regalas son de un 30%. Son un ingreso patrimonial y no tributario
ya que as el Estado participa en la explotacin de un bien de su propiedad.
Existen otros impuestos de superficie, venta, de petrleo, en el mercado interno, etc.
que gravan la actividad de hidrocarburos.

Art. 12 LISR. Regalas Mineras: 60%

Art. 55 LISR. Traspaso de prdidas netas de compensacin.

Art. 56 LISR.
La rebaja por la actividad industrial tiende a incentivar la inversin en esta materia
que genera empleos. El activo debe estar incorporado en la produccin de la renta y
esta es trasladable hasta por 2 aos.
Rebajas de impuesto y desgravmenes
Art. 60 LISR.
Los desgravmenes se aplican a las personas naturales. Incluye el desgravamen
por gasto de vida, educacin, seguros mdicos, intereses de prstamos para
vivienda, enajenacin de vivienda principal, etc.
La nica condicin para no pagar el impuesto en el caso de la venta de la vivienda
principal, es que todo el producto de la venta sea invertida en la adquisicin de una
nueva vivienda. Esto es para resguardar la finalidad del beneficio, es un sistema
alternativo.

Art. 61 LISR. Desgravamen nico alternativo: 774 U.T.

Impuesto a las ganancias de capital

Art. 67 LISR.
No es un impuesto a los dividendos, como es mal llamado.
Dividendos: Supone una previa aprobacin de un balance. Luego es que se
decreta el dividendo. Esa cantidad se reparte dependiendo de la tenencia accionaria
de los accionistas.

La renta de la actividad empresarial tiene 2 pisos:

1. La renta de la empresa que produce la misma y decreta el dividendo. Esto es
llamado internacionalmente beneficio.
2. Dividendo: reparticin que hace la empresa de las ganancias obtenidas de la
actividad empresarial repartida entre sus accionistas.
Venezuela grava fundamentalmente el beneficio.
Beneficio: Es el resultado del balance de la empresa que refleja una utilidad a fines
comerciales y una utilidad a fines fiscales.
Se ha venido evitando el impuesto al dividendo para evitar la doble imposicin.

Se venia produciendo un desfase sumamente grande entre la renta neta comercial

(RNC) y la renta neta fiscal gravable (RNFG). Esta incongruencia se decidi atacar
con el impuesto sobre ganancias de capital.

Si RNC es menor que RNFG declarada y pagada, no ocurre nada, es decir, no

aplica el impuesto, pero si RNC es mayor que RNFG, all si se aplica o produce el
impuesto sobre las ganancias de capital. Es decir, que si el resultado de (RNC
RNFG = +), se aplica el impuesto.
Ser gravado con un tope de 34% que se le va a cobrar a los accionistas de la
empresa.
La filosofa de este impuesto es que ninguna empresa pueda distribuir dividendos
entre sus accionistas sin que previamente puedan ser gravados los beneficios. Es
un tributo de control.
El impuesto grava lo que no se ha gravado de la fuente, a nivel de beneficio.

Dentro de la renta neta fiscal (RNF) se van a incluir la renta gravable, la renta
exenta, la renta exonerada y dems dividendos obtenidos de otra empresa, a esto
de llama renta neta fiscal gravada (RNFG). RNFG = RF + RE + RE + D

RNFG y RNC son susceptibles al ajuste por inflacin.

El dividendo en acciones tambin esta sujeto al impuesto sobre ganancias de

capital. Se paga dicho impuesto cuando se venda la accin, pero la empresa esta
obligada a pagar al fisco el 1% del valor total del dividendo decretado. (Art. 74 LISR.
Pargrafo Primero).

Art. 70 y ss. LISR

Normas destinadas a evitar la aplicacin retroactiva de la ley.

Art. 70 LISR. Imputacin de los dividendos.

Precios de Transferencia
Art. 112 LISR. Partes Vinculadas: Sus obligaciones.

Art. 113 LISR. Mtodo a aplicar.

Art. 114 LISR.

Art. 117 y ss.

Art. 117 LISR. Partes vinculadas.

La comparacin de precios es utilizada para determinar la realidad. Se toman en
cuenta los precios de las empresas vinculadas y el precio que tienen
internacionalmente. Entonces su principal mecanismo es la comparacin de precios
y busca evitar manejos en detrimento del fisco o de terceros.

Art. 120 LISR. Transaccin vinculada.

Art. 121 LISR. Transaccin no vinculada.

Art. 122 LISR. Comparacin de transacciones.

Art. 123 LISR. Elementos para determinar las diferencias.

Art. 136 LISR. Mtodos para la determinacin del precio.

Art. 137 LISR. Mtodo del precio comparable no controlado.

Art. 138 LISR. Mtodo del precio de reventa.

Art. 139 LISR. Mtodo del costo adicionado.

Art. 140 LISR. Mtodo de distribucin de beneficios o distribucin.

Art. 141 LISR. Mtodo del margen neto transaccional.

Art. 142 LISR.

Deberes Formales
Art. 168 LISR. Obligacin de informar las operaciones que efecten las partes.
En Venezuela las partes deben presentar en conjunto con su declaracin del
impuesto sobre la renta una declaracin de operaciones entre partes vinculadas
relativas a precios de transferencia.
Entidades transparentes: Entidades que a pesar de estar interpuestas no se
toman en cuenta a los fines de la imposicin. Solo se toman en cuenta a los fines de
control (consorcio, sociedad profesional etc.)
La interposicin es ignorada a los fines de la imposicin.
La transparencia evita la doble imposicin.

Rgimen de transparencia fiscal internacional

Art. 101 LISR.

Este sistema tiene 2 elementos bsicos:

1. Transparencia: es un sujeto que se interpone en las operaciones entre 2
sujetos que no cuenta, la ley ignora su participacin para ir directamente al
siguiente (real owner o verdadero beneficiario en el caso de las inversiones
fiscales).
2. Jurisdiccin de baja imposicin fiscal: son llamados parasos fiscales.
Estados que se prestan para este tipo de operaciones que en definitiva
perjudican el fisco de los dems Estados.

Paraso Fiscal: Modalidad para el ocultamiento de rentas.

Todo pas que grave menos de un 20% es considerado paraso fiscal. As mismo
ser considerado paraso fiscal el pas que niegue informacin a solicitudes.

Art. 103 LISR.

Art. 105 LISR. Transferencias a cuentas en parasos fiscales.

Art. 108 LISR. Declaracin informativa y definitiva de rentas.

Tratados para evitar la doble imposicin

Finalidad:
1. Evitar la doble imposicin e incorporar mecanismos para evitar la doble
imposicin creando crditos fiscales, exenciones, etc.
2. Compartir informacin para evitar evasin y fraude fiscal.

Principio de no discriminacin: esta presente en todos los tratados de doble

tributacin. Tambin es llamado principio de la nacin mas favorecida.

OJO: Tratado para evitar la tributacin entre Vzla-EEUU. Gaceta Oficial

Extraordinaria No. 5.427 de fecha 5 de enero de 2000.