Rgimen Tributario

LEY 23.349
I.V.A
(Impuesto al Valor Agregado)
Por Raffin, Carina Paola

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asistencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo

ltima actualizacin Febrero de 2008

INTRODUCCIN
Este impuesto se aplicar a todo el territorio de la Repblica Argentina.

Se calcular sobre el precio neto de la factura.

Se liquidar y abonar por mes calendario sobre la base de la declaracin jurada (DDJJ) efectuada en
formulario oficial. SALVO que el Poder Ejecutivo establezca excepciones para personas que desarrollen
actividades especiales, por lo que el gravamen se liquidar e ingresar anualmente.

Si se tratar de personas que realizan nicamente la actividad agropecuaria, al impuesto lo podr liquidar
mensualmente y lo podrn ingresar al finalizar el ejercicio comercial; exceptuado el pago de anticipos;
Siempre que llevaran anotaciones y balances comerciales anuales. Si se practica este procedimiento, el
contribuyente no podr cambiarlo por el modo anterior; en un periodo de 3 ejercicios fiscales, incluido
aquel al que se hubiera hecho la opcin. Siempre se lo debe comunicar a la AFIP en plazo y forma que
esta lo determine.

La AFIP, podr disponer, mediante la percepcin o retencin del impuesto en la fuente; como as tambin
exigir el ingreso de importes a cuenta de tributos que se deban abonar por el periodo fiscal al que
pertenecen los anticipos, (Ley 11.683 Ley de Procedimiento Fiscal. Art. 21) [LI. Art. 27]

OBJETO Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 1 y siguientes
Se aplicar este impuesto para aquellas personas que realicen lo siguiente: [LI. Art. 1]

a) La venta de cosas muebles situado en el pas efectuados por: [LI. Art. 4]

- Herederos o en forma accidental, (mientras se mantenga la indivisin hereditaria) ser

responsable por el pago del impuesto el administrador de la sucesin. [DRI. Art. 13]

- Realicen en nombre propio compra o venta

- Sean empresa constructora y las construcciones sobre inmueble propio

- Presten servicios grabados

- Sean locadores de locaciones gravadas. Las efecte directamente o a travs de intermediarios.

[DRI. Art. 14]

Aun as se haya los sujetos declarados en quiebra o concurso civil.

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 b) Las obras locaciones o prestaciones de servicio.

Los trabajos hechos sobre inmuebles ajenos o directamente o a travs de terceros.

A travs de terceros sobre inmueble propio (mejoras). Esto se entender como tal, que de
acuerdo a las obras de edificacin, se encuentren sujetas a denuncia, autorizacin de la
autoridad competente.

Pero si por la locacin del inmueble no existe tal obligacin, la calidad de la mejora se determinar por
similar tratamiento indicado por el municipio o por la provincia. [DRI. Art. 4]

Si las ventas de las obras efectuadas por terceros sobre inmueble propio lo realiza una empresa
constructora (organizada jurdicamente) NO ESTAR ALCANZADA POR EL IMPUESTO siempre que por
un periodo de 3 aos cumplido a la fecha en que se extienda la escritura traslativa del dominio las mismas
hubiera permanecido arrendadas o derecho real de usufructo, uso, habitacin o anticresis. De la misma
forma que lo haya efectuado un consorcio asimilado como condominio.

Construccin de cosa mueble, SALVO que el servicio sea no gravado que se concrete con la
entrega de la cosa mueble, que simplemente constituya el soporte material de dicha
prestacin; pero deber cumplir con las siguientes condiciones:

A. Cuando la prestacin y la entrega del bien se perfeccione en forma conjunta.

B. Exista una relacin vinculante de orden natural, funcional, tcnica o jurdica de la que se derive
necesariamente la afeccin de una a otra.

C. Que la "cosa mueble" constituya el soporte material de la obligacin principal. [DRI. Art. 6]

Se grava el valor de la obra, de acuerdo a lo que las partes pacten, y a la proporcin que las mismas
establezcan. Sin embargo estas tienen un piso, es decir que no pueden ser menores a la proporcin de la
obra en el impuesto inmobiliario.

La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

- Las locaciones y prestaciones de servicio:

1. Efectuadas por bares y restoranes. SALVO en lugares de trabajo.

2. Efectuadas por hoteles, hosteras y pensiones.

3. Efectuadas por posadas por hora.

4. Efectuadas por quienes presten servicio de telecomunicaciones. SALVO agencia de

noticias.

5. Efectuadas por proveedores de gas o electricidad SALVO alumbrado pblico.

6. Efectuadas por servicio de provisin de agua corriente, cloacas y desages.

7. De cosas muebles.

8. De conservacin y almacenaje en cmaras frigorficas.

9. Reparacin y mantenimiento de cosas muebles.

10. De decoracin de viviendas.

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 11. Coordinar y administrar trabajo sobre inmueble ajeno.

12. Efectuadas por casas de masajes.

13. Efectuadas por piscinas de natacin y gimnasio.

14. De boxes en studs.

15. Peluqueras y salones de bellezas.

16. Playas de estacionamiento o garajes. SALVO en va pblica.

17. Tintoreras y lavanderas.

18. De inmuebles para conferencia, reuniones y fiestas.

19. De pensionado, entrenamiento, aseo de animales.

20. Lugares de entrenamiento y diversin (salones de bailes)

21. Las restantes locaciones y prestaciones sin relacin de dependencia.

Cuando se habla de dems prestaciones, se refiere a obligaciones de dar o de hacer, mediante una
remuneracin determinada que fijar un benfico. SALVO que sea una transferencia de uso o goce de
derecho. SALVO que implique un servicio financiero o una concesin de explotacin industrial o comercial,
o sea, una obligacin de no hacer. [DRI. Art. 8]

Se incluye tambin el servicio brindado mediante la denominada "locacin de cajas de seguridad" [DRI.
Art.11]

Se encuentran incluidas en estas locaciones:

a. Servicio del sector primario

b. Servicio de turismo.

c. Servicio de computacin y software.

d. Servicio de almacenaje.

e. Servicio de exposicin de ferias y locacin de los espacios de los mismos.

f. Servicio tcnico de profesionales.

g. Servicio de gestora y administracin.

h. Servicio de auxilio comercial.

i. Sesin temporal de uso de cosa mueble. SALVO acciones y ttulos de valores. La sesin
temporal de acciones NO se encuentra incluida en el impuesto, como tambin de ttulos
pblicos, y las cauciones con la intervencin de entidades financieras. [DRI. Art. 12]

j. La publicidad.

k. La produccin y distribucin de pelculas.

l. La operacin de seguro. SALVO seguro de retiro, de vida, y los contratos de afiliacin de

ART. Cmo as tambin la cesin de uso o goce de derecho propiedad intelectual,
industrial y comercial, SALVO los derechos de autor de escritores y msicos. [LI. Art. 3]

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 Esta exclusin (de seguros de vida y dems), solo contempla a los contratos que tenga ese fin
suscripto por las entidades aseguradoras y que estn regidos por las normas de la
Superintendencia de la Nacin. Pero solo cubre la de riesgos por muerte y a los de
supervivencia. An si el seguro de riesgo de muerte, incluya clusulas de adicionales sobre
invalidez total o permanente, ya sea por accidente o enfermedad, etc.

Estos contratos tambin comprenden a todos los servicios prestados por la aseguradora,
derivados de las contraprestaciones y derechos nacidos de dichos contratos. Incluyen tambin,
los intereses por mora o pago fuera de trmino.

En caso de que no est en la anterior exclusin, la base imponible para determinar el impuesto,
estn dados por el precio total de la emisin de la pliza o por la suscripcin del contrato ms
recargos financieros. [DRI. Art. 1 s/n a cont. art. 12]

Si la utilizacin se lleva a cabo en el exterior de las prestaciones de servicio, NO se considerar dentro del
territorio de la Nacin Argentina. Como tampoco si los servicios se prestan a las empresas de transporte
internacional o estn destinados a las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de
buques destinado al transporte internacional. [DRI. Art. 1 s/n a cont. art. 1] Por lo que el tratamiento se le
dar como exportador; es decir, tendr derecho a compensaciones con otros impuestos que adeudaren,
devolucin o transferencia a 3 del saldo a favor, segn el art. 43 de la Ley de IVA. [DRI. Art. 1 s/n a
cont. art. 77]

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

d) Para las locaciones de servicio sean realizadas en el exterior pero la utilizacin sea hecha en
el pas, cuando los prestarios sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de Responsable
Inscripto.

No ser de aplicacin cuando las prestaciones tenga por objeto la realizacin de los servicios conexos al
transporte internacional, ni cuando se trate de locaciones a casco desnudo y fletamento a tiempo o por
viaje de buques destinados al transporte internacional cuando el locador sea un armador con domicilio en
el exterior y el locatario una empresa radicada en el pas. [DRI. Art. 2 s/n a cont. art. 1]

Los bienes muebles de procedencia del extranjero se considerarn situados en el pas cuando sea
importada en forma definitiva. [DRI. Art. 1]

Importacin:

Es la introduccin de bienes por parte de exportadores en el extranjero a la plataforma continental y a la

zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina. Incluye islas artificiales, instalaciones y estructuras
establecidas en la misma. Destinadas a consumo. [DRI. Art. s/n inc. antes art. 1]

Exportacin:

Salida de dichas mercaderas al extranjero. [DRI. Art. 2]

Venta:

a. Toda transferencia a ttulo oneroso entre personas, sea de existencia visible, o sucesiones
indivisas, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles. SALVO expropiacin:
desposeer algo legalmente y ofrecerlo a cambio de una indemnizacin. y todo mientras que no
tenga para el responsable como bien de uso. (Es decir, que sea bien de cambio). NO es venta,

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 la transferencia de reorganizaciones de fusiones, escisiones, al igual que la transferencia de
descendientes cuando ellos o los cesionarios sean sujetos del impuesto.

b. La desafectacin de bienes gravados para el uso particular.

c. Las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre propio o por
cuenta de terceros. [LI. Art. 2]

No solo bienes sino tambin las locaciones, prestaciones de servicio, o realizaciones de obras que estn o
no alcanzadas por el impuesto [DRI. art. 3]

HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible se perfecciona: [LI. Art. 5]

a) VENTAS: [LI. Art. 6]

al momento de entregar el bien.

emisin de la factura.

acto similar. El que fuera anterior.

El acto similar lo establecer el Cdigo de Comercio art. 463 apart.1, 3, 4 y 5

SALVO: [LI. Art. 5 inc. 1)] previsin de agua (sin medidor), energa elctrica o de gas regulado por medidor
el hecho se perfecciona al momento del vencimiento del plazo para el pago del precio o de su percepcin
total o parcial. (Este ltimo tambin se aplica para la previsin de agua con medidor). El que fuera anterior.
Solo ser de aplicacin cuando los plazos fijados para el pago correspondan a vencimientos uniformes,
establecidos para todos los usuarios de los mencionados servicios, SALVO transacciones individuales
excepcionales, que estarn regidas por los denominados "servicios continuos". [DRI. Art. 18]

Para la provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios exclusivamente
destinado a vivienda, el hecho se perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o
parcial del precio.

En los casos de la comercializacin de productos primarios, el hecho es en el perodo de la fijacin de

dicho precio.

Si se canjea por otros bienes o locaciones, el hecho se perfeccionar al tiempo de la entrega de ese bien.

Si los bienes son de propia produccin, incluido a travs de locaciones, la entrega del bien se configurar
al momento de su incorporacin.

b) Prestaciones de Servicio:

En el momento de en qu se termina la ejecucin.

Cuando se refiere a la finalizacin de la prestacin y se tratare de operaciones de compra y

descuento, mediante endoso, tales como pagars, letras, papeles comerciales y dems, la
finalizacin de la prestacin se producir al concretarse la misma; momento en que se
producir el hecho imponible. [DRI Art. 20].

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 En la percepcin total o parcial del precio. El que fuera anterior. SALVO:

1. Que las prestaciones sean efectuadas sobre bienes, el hecho imponible ser al
momento de entrega del bien, o acto equivalente (siempre con la entrega de la
factura).

2. Lo mismo sucede si el servicio es de cloacal, de desage o provisin de agua

regulada por tarifa fija con independencia de su efectiva prestacin. De aqu
corresponde dos tratos distintos, dependiendo del usuario, es decir:

Si es efectuada en casa de familia, al tiempo de efectuarse la percepcin total o

parcial del precio.

Si se presta a otros sujetos, el hecho imponible es al momento en que se

produzca el vencimiento del plazo para su pago o en el de su percepcin. El que
fuera anterior.

3. Que se trate de servicio de telecomunicaciones regulado por tasas fijas, con independencia
de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma, por lo que el hecho imponible se
establecer al vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su percepcin total o parcial
El que fuera anterior.

4. Que se trate de caso en que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba percibirse
a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales. Tal que el hecho imponible
se perfecciona con la prestacin total o parcial del precio, o en que el prestador o locador
haya emitido factura. El que fuera anterior.

5. Derogado.

6. Que se trate de operaciones de seguro y reaseguro, en cuyo caso el hecho imponible se

perfeccionar con la emisin de la pliza, o en su caso con la suscripcin del respectivo
contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y
con cada uno de los ajustes de la prima que se devenguen con posterioridad.

En los contratos de reaseguro proporcional, el hecho imponible se perfeccionar en cada

una de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador. Ahora bien, si las prestaciones
realizadas en el exterior, y tengan por objeto la cobertura de riesgos ubicados en el pas, el hecho
imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza o con la suscripcin del mencionado contrato. Si
son reaseguro el hecho imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza. [DRI. Art. 2s/ n a cont.
art. 21]

7. Que se trate de colocaciones y prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible

se perfeccionar en el momento que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para
el pago de su rendimiento, El que fuera anterior.

Sern sujetos pasivos del impuesto cuando incluyan intereses financieros, quienes resulten
titulares del crdito al momento de producirse en la colocacin o prestacin financiera. SALVO cuando en
la operacin acte como cedente o cesionario una entidad financiera y el cedente o agente perceptor de la
cartera designado a tal efecto, sea un sujeto radicado en el pas que asume formalmente la calidad de
cobrador de los documentos negociados. Como as tampoco, cuando en la operacin realizada el
cesionario sea un sujeto radicado en el exterior. Dichas entidades debern suministrar mensualmente a la
AFIP, de acuerdo a sus normas la nmina de las operaciones realizadas, informando el nombre o
denominacin del cedente, administrador o agente cobrador designado, adems del importe de los
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intereses de financiacin incluidos en los documentos negociados y la fecha de vencimiento de los
mismos. [DRI. Art. 16]

8. Que se trate de locaciones de inmuebles, el hecho imponible se perfeccionar en el

momento que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o
en el de su percepcin. El que fuera anterior. Como consecuencia del incumpliento de
estos pagos, y se hayan iniciado acciones judiciales para efectuar el cobro, los hechos
imponibles de los periodos impagos, se perfeccionar con la percepcin sea total o parcial
del precio convenido en la locacin.
Cuando la modalidad de la prestacin no se fije expresamente el momento de su
finalizacin, de los denominados "servicios continuos" la ley entender que la misma tiene
cortes resultantes de la existencia de un periodo base de facturacin mensual; por lo que el
hecho imponible se perfeccionar al momento de finalizar el mes calendario. [DRI Art. 21]
Tambin se aplicar a las prestaciones practicadas en el exterior, sean emisoras de
radiodifusin y servicios complementarios y se emitan en el pas. [DRI Art. 1s/n a cont. art.
21]

Los importes sern considerados percibidos cuando se debiten en las cuentas particulares de los
propietarios. SALVO cuando no signifique una real traslacin de recursos al prestador sino que sea un
procedimiento formal requerido por las normas de ndole legal. [DRI. Art. 33]

Si se generan intereses resarcitorios y/o punitorios, el hecho imponible se perfeccionar al momento de la

percepcin y existiera una real traslacin de recursos, sea en efectivo o en especie.

Si se refinanciara los intereses, el hecho imponible se producir al momento en que se produzca el

vencimiento del plazo fijado para los nuevos rendimientos o el de su percepcin. El que fuera anterior.
Igual tratamiento lo establece el Art. 22 DRI; tendr igual tratamiento para los intereses correspondiente al
pago diferido por la venta de obras realizada directamente o a travs de tercero, sobre inmueble propio y
en los recargos financieros de las plizas de seguro y que no integra el precio neto gravado de las
mencionadas operaciones. Los intereses capitalizados se considerarn distribuidos proporcionalmente a
las nuevas condiciones pactadas [DRI. Art. 24]

9. Si son servicios prestados por aeroestaciones, correspondientes a vuelos de cabotaje, el

hecho imponible se perfeccionar en la fecha de los respectivos embarques. [DRI. Art. 1
s/n a cont. art. 24]

c) Trabajo sobre inmueble de terceros; El hecho imponible se perfecciona en el momento de la

aceptacin del certificado de obra, sea parcial o total, o en el de su percepcin total o parcial, o en
el de su facturacin El que fuera anterior.

d) Locacin de cosas muebles y arriendo de circuitos o sistema de telecomunicaciones, en el

momento de devengarse el pago o en el de su percepcin El que fuera anterior. Igual criterio se
utilizar para las locaciones, prestaciones y servicios a ttulo oneroso y sin relacin de
dependencia. {LI art 3. inc. e) apart. 21.} que originen contraprestaciones que deban calcularse en
funcin de unidades de ventas, produccin, explotacin y dems, cuando originen pagos peridicos
que corresponda a los lapsos en que se fraccione la duracin total de uso o goce de la cosa
mueble.

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 e) Obras realizadas por tercero sobre inmuebles propios: En el momento de transferencia a
ttulo oneroso del inmueble, es decir cuando se extiende la escritura traslativa de dominio o al
entregarse la posesin de la misma. El que fuera anterior.

En caso de que sea una venta judicial por subasta pblica, el hecho imponible se llevar a cabo
cuando la transferencia se considerar efectuada en el momento en que se firme el auto de
aprobacin del remate. NO SER DE APLICACIN en el supuesto de que la transferencia sea por
expropiacin. Cuando se trate de una locacin de un inmueble con opcin de compra, se
configurar desde el momento de su concertacin la venta de las obras, el hecho imponible se
considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, lo que
implica que el precio de la locacin integra la transferencia del bien.

f) Importaciones: Cuando en el momento en que se tramite como destinacin definitiva.

g) Locacin de cosa mueble con opcin de compra: En el momento de la entrega del bien o
acto equivalente. La locacin est referida a:

- Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales, sea aplicado a

actividades exentas o no gravadas.

- Operaciones no comprendidas en el anterior punto pero que tenga un plazo de duracin

menor a 1/3 de la vida til del bien. DE LO CONTRARIO, al bien se lo tratar como a los bienes
incluidos en el inciso d); es decir como locaciones de cosa muebles.

h) Prestaciones realizadas en el exterior cuya utilizacin se lleva a cabo en la Argentina.

El hecho imponible se perfecciona al finalizar la prestacin o el pago total o parcial del precio El que
fuera anterior. SALVO que sea colocaciones o prestaciones financieras, de lo cual el hecho
imponible se perfeccionar de acuerdo al pto. 7 inc. b) art 5 LI; es decir como colocaciones y
prestaciones financieras.

*) Cuando se reciban seas que congelen precio, el hecho imponible se perfeccionar en el

momento en que se hagan efectivas dichas sumas. [LI. Art. 5]

Cuando estas seas o anticipos, correspondan a obras efectuadas sobre inmuebles propios, el hecho
imponible se perfeccionar sobre la totalidad de esos pagos.

No obstante, cuando el responsable considere que las seas equivalen a la proporcin atribuible a la obra
objeto del gravamen, podr solicitar autorizacin para no liquidar e ingresar el impuesto por el remanente
del precio que no resulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a lo que estipule la AFIP. [DRI. Art. 25]

Si para la operacin se utiliza moneda extranjera, el tipo de cambio lo da el BCRA al cierre del da anterior
a la perfeccin del hecho imponible. [DRI. Art.49]

EXTENSIONES
[LI. Art.7]
Las siguientes operaciones no estn gravadas:

Las ventas y locaciones de servicios no gravados y que se concrete con la entrega de la cosa
mueble y que constituya el soporte material de la prestacin.

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Las importaciones definitivas.

Y dems locaciones que se detallan a continuacin:

a) Libros, folletos e impresos similares incluso en fascculos u hojas sueltas que constituyan
una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas y peridicos. SALVO que se dedique a la
publicacin editorial, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado. NO integra a los bienes
gravados que se comercializan conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto
tenga un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento esencial al producto en
cuestin; es decir que tenga un valor propio de comercializacin, aunque integre el precio de los
bienes que lo complementa. Por ejemplo: una revista que contenga un CD, la revista estar exenta pero no
as el CD.

b) Sello de correo, timbres fiscales, billetes de banco, ttulos de acciones y similares; que
sean emitidos por los Estado por bancos autorizados, para ser utilizado como signos fiduciarios
tanto en los pases de emisin como en lo dems pases. [DIR. Art. 27]. Siempre que sean vlidos
y estn firmados. SALVO talonarios de cheques y similares.

c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juego de sorteos o de

apuestas, siempre que estn autorizados. Como as tambin los sellos de organizacin de bien
pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes para ingresar a
espectculos teatrales.

d) Oro amonedado, o en barra de buena entrega de 999/1000 que comercialicen las

entidades oficiales o bancos autorizados a operar; incluye tambin a las operaciones realizadas por
casas de cambio y entidades autorizadas BCRA. [DRI. Art. 28]

Estas ltimas excepciones, tambin se incluyen cuando se negocie a travs de las llamadas
"operaciones de rueda continua"; y con intervencin de entidades financieras cuando revistan la
calidad de tomadores o colocadores en los mercados burstiles. [DRI. Art. 1 s/n a cont. art. 28]

e) Monedas metlicas incluidas las de materiales preciosos, que tenga curso legal en el pas
de emisin o cotizacin oficial.

f) El agua ordinaria y natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos
siempre que el comprador sea el consumidor final, el Estado sea Nacional, provincial o municipal o
la CABA, y dems dependencias de estos sea centralizada o descentralizada, como as tambin
los comedores escolares o universitarios, obras sociales o dems organizaciones como las
instituciones religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades mutualistas, asociaciones de deporte
y cultura fsica. Como as tambin las especialidades medicinales para uso humano y la reventa lo
realice las drogueras, farmacia o similares siempre que est autorizado por la autoridad
competente y hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas importador,
fabricante o respectivos locatarios en caso de que la fabricacin se efectu por encargo.

Se denomina:

Consumidor Final: cuando en la magnitud de la transaccin pueda presumirse que la misma se

efecta con dichos sujetos, y en tanto que la actividad habitual del enajenante consista en la
realizacin de operaciones con las mencionadas personas; se aclara, siempre debe ser una
persona fsica; y el bien esta desinado para su consumo de manera personal.

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Agua Ordinaria natural: es toda agua sometida o no a un proceso de potabilizacin, y no se
encuentran incluidas el agua de mar, ni aguas minerales, como tampoco las aguas gaseosas o que
hayan sufrido un proceso de alteracin de algunos de sus componentes.

Leche fluida, en polvo, descremada, sin aditivos; y tambin el pan comn: solo comprende a
aquellos productos definidos en los artculos 558; 559; 562; 567-569; 726; 727; 1363;1369 del
Cdigo Alimentario Nacional; aunque estn fortificados o enriquecidos con nutrientes.
[DRI. Art. 29]

g) Aeronaves concebidas para el trasporte de pasajeros y/o cargas a esa actividad o que se
realice para la defensa y seguridad (se incluye su partes y complementos). Las embarcaciones y
artefactos navales, cuando el adquiriente sea el estado o alguna de sus reparticiones sean
centralizadas o descentralizadas.

h) Las prestaciones y locaciones que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo

oneroso, incluidas las realizadas en el exterior y que su utilizacin se lleva a cabo en el pas [DRI.
Art.1 s/n a cont. art. 29]. Las que se indican a continuacin:

1) Las realizadas por el Estado Nacional, provincial o municipal y dems instituciones

SALVO: del art 1 Ley 22.016 SALVO en su parte final de dicho art.

3) Los servicios prestados por establecimientos educativos privados y que la

enseanza que brinde sea oficial. Se incluye a las clases dadas a ttulo particular sobre materias
incluidas en las curriculas oficiales, aunque sean impartidas fuera del establecimiento. Tambin se
incluyen las guarderas y jardines materno-infantiles.

4) Los servicios prestados a discapacitados por establecimientos reconocidos por las

respectivas jurisdicciones.

5) Los servicios relativos al culto, prestados por instituciones religiosas reconocidas

por las jurisdicciones.

6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por las
normas legales; como las asociaciones, fundaciones, etc. Siempre que sea otorgada en virtud de
regmenes de promocin econmica, tanto sectoriales como regionales y a la aseguradora de
riesgos de trabajo. [LI. Art. 1 s/n a cont. art. 7]. Ser de aplicacin cuando los servicios de
asistencia sanitaria, resulten comprendidas en las cuotas o aportes obligados a realizar a las Cajas
de Previsin y Seguridad Social Provinciales para Profesionales. [DRI. Art. 1s/n a cont. art. 40]
Debern abonar las Aseguradoras de Riesgos de Trabajo por las prestaciones sanitarias, mdicas
y paramdicas, de acuerdo al marco de afiliacin vigente. Se aplicar igual tratamiento para las
obras sociales, respecto a sus afiliados obligatorios. [DRI. Art.1 s/n a cont. art.31]

Lo mismo sucede para los servicios prestados por los afiliados de las entidades que se financian
con el Fondo especial del Tabaco (para ms informacin VER: Ley 19.800 art 22) [DRI. Art. 2 s/n
a cont. art. 31]

7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica. Como sanatorios y las

prestaciones de hospitalizacin que se brinda al asociado y al grupo familiar a cargo; los servicios
prestados por los odontlogos, bioqumicos, kinesilogos, tcnicos auxiliares en medicina, y dems
servicios incluidos el transporte de heridos y enfermos. OJO: la extensin solo se limita a los
importes que deban abonar a los prestadores, los colegios y consejos profesionales, las obras
sociales, como as tambin el pago directo que a ttulo de coaseguro o en caso de falta de servicio
deba pagar los beneficiarios. Esta excepcin NO SER DE APLICACIN si los beneficiarios no

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estuvieran matriculados o afiliados directos o integrantes del grupo familiar; pero si lo estuvieran en
el caso de consejo profesional y cajas de previsin social que estn adheridos voluntariamente,
tendrn tratamiento similar para las medicinas prepagas. Estas ltimas estn exentas como as
tambin las mutuales y medicinas prepagas.

No se considerarn adherentes voluntarios:

El grupo familiar primario del afiliado obligatorio; los padres e hijos mayores de edad de
acuerdo a las especificaciones y lmites de las normas de las obras sociales.

Quienes estn asociados a una obra social distinta a aquellas que le correspondan por su
actividad. La extensin tambin incluye aquellas situaciones en que el beneficiario abona
una prestacin que, estando cubierta por el sistema, y por razones circunstanciales no es
brindad por el mismo; de lo cual debe contarse con la constancia de que avale dicha
situacin. [DRI. Art. 31]

8) Los servicios funerarios, de sepelios y cementerios retribuidos mediante cuotas

solidarias que efecten las cooperativas.

10) Los espectculos de teatro y la contraprestacin para el ingreso a recitales

conciertos y similares.

11) Los espectculos deportivos amateur. Se entiende por deportista amateur:

aquellas personas fsicas que no perciben retribucin por practicar un deporte. [DRI. Art. 33]

12) Los servicios de taxmetros y remiseros con chofer realizados en el pas SALVO
que el recorrido supere los 100km; sin importar de que el pasajero deba tener ms de un billete
para viajar. Los Servicio de Transporte de pasajeros terrestre urbanos y suburbanos: a los
habilitados por los organismos competentes de las jurisdicciones estatales. [DRI. Art. 1 s/n a cont.
art. 33]

13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, se incluye:

Los pasos fronterizos por agua, de lo cual tendr el rgimen especial para los exportadores;

Los servicios comentarios como la carga y descarga de mercadera, y similares; adems de

los servicios que se presten en la zona aduanera primaria (sea que lo realicen los agentes
de transporte martimo, areo, terrestre; los armadores en el exterior. Esto, ser de
aplicacin en la medida que dichos servicios sean prestados por quienes realizan el
transporte exento. La excepcin tambin comprende al transporte de gas, hidrocarburos
lquidos y energa elctrica, realizado en el territorio nacional mediante el empleo de ductos
y lneas de transmisin, y donde dichos bienes sean destinados a la exportacin. Suceder
lo mismo para la tarifa fijada o a fijar por el Organismo Regulador del Sistema Nacional de
Aeropuertos, correspondiente al servicio por el uso de aeroestaciones. [DRI. Art. 34]

14) Las locaciones a casco desnudo y fletamento a tiempo o por viaje de buque
destinado al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y el locatario es
una empresa extranjera domiciliada en el exterior. (Tendr el rgimen para los exportadores)
Corresponde a la efectiva prestacin y facturacin de los respectivos servicios. [DRI. Art. 77]

15) Los servicios de intermediacin prestados por agencia de loteras, prode y otros
juegos de azar explotados por los fiscos estatales.

16) Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras: (solo comprende

aquellos que constituya una colocacin o prestacin financiera; lo que implica que el depositante
recibe la correspondiente retribucin, pero no a las que se originan en depsitos que no revista tal
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 carcter, como en el caso de las "cuentas corrientes", que no devengan intereses. As mismo, la
extensin est referida a las denominadas "call money", y adems todas las operaciones y
prestaciones que realicen con el BCRA y los "prestamos entre entidades financieras" [DRI. Art. 35])

1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, como as
tambin los prstamos que otorguen, siempre que lo realicen las entidades de la Ley 21.526
(fundaciones y asociaciones, etc.). Aun cuando la prestacin sea realizada por entidades ubicadas
en el exterior pero sea utilizada en el pas. [DRI. Art. 1s/n a cont. art. 35]

3. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro, de planes de seguro de retiro

privado administrados por entidades sujetas a la Superintendencia de Seguros de la Nacin.

4. Los intereses abonados por los asociados de las cooperativas y mutuales.

5. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus
empleados.

6. Los intereses de obligaciones negociables colocadas por ofertas pblicas autorizadas por la
Comisin Nacional de Valores.

7. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems emitidos por el Estado.

8. Los intereses de prstamos para vivienda (sea para la construccin, compra o mejora) concedido
por el Fondo Nacional de la Vivienda (FoNaVi) Siempre que sea por financiacin del precio pactado
por la compra, la construccin o lo que fuera. Con la documentacin respaldatoria y dems
documentos probatorios, que establezca la AFIP. [DRI Art. 36]

9. Los intereses de prstamos y operaciones bancarias financieras en general cuando el tomador

sea el Estado y celebrada por este con entidades regidas por la Ley 21.526 [DRI Art. 1s/n a cont.
art. 37]

10. Los intereses de las operaciones de microcrdito contemplada en la Ley de Promocin del
Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social.

17. Los servicios personales domesticos.

18. Las prestaciones que le corresponde a los administradores, directores y sndicos, miembros del
consejo de vigilancia, de las sociedades annimas, asociaciones, cooperativas y similares.

19. Los servicios personales prestados por los asociados de las cooperativas de trabajo.

20. Los realizados por los becarios que no originen una contraprestacin distinta a la beca asignada.

21. Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro. [Ley 22.016 art.1]

22. La locacin de inmuebles destinados a la habitacin del locatario y de su familia, de inmuebles

rurales afectados a actividades agropecuarias e inmuebles cuyo locatario sea el Estado. Y cuando
tenga un monto que no exceda lo que dicta la reglamentacin. SALVO que se trate de locaciones
temporarias sobre inmueble que realicen prestaciones de servicios asimilares a la hotelera,
hospedajes y pensiones; y ser de aplicacin cuando el precio de alquiler por unidad y por periodo
mensual sea igual o inferior a $ 1.500 ms los montos estipulados en el contrato que lo
complemente. [DRI Art. 38]

23. El otorgamiento de concesiones pblicas otorgadas por el Estado y dems reparticiones y

organismos sin fines de lucro. [DRI Art. 39]

24. Los servicios de sepelios, solo aquel monto que deben abonar los prestadores, las obras
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 sociales y similares; que sean contratados por el prestador contratado directa, o indirectamente por
terceros intervinientes, y/o que sea facturado por entidades aseguradoras regidas y controladas por
la Superintendencia de la Nacin. [DRI. Art. 1s/n a cont. art 39]

25. Los servicios que prestan los servicios geritricos que tomen a su cargo las obras sociales sea
que lo realicen directamente o a travs de los llamados rgimen de reintegros, subsidios o similares.
Siempre debe estar abalado por la documentacin respaldatoria. [DRI Art 40]

26. Los trabajadores de transformacin y conservacin de aeronaves, siempre que sean utilizadas
para actividades comerciales, la defensa y la seguridad; o aquellas aeronaves que se encuentren
matriculadas en el exterior, por lo que se les aplicar el tratamiento del Rgimen del Exportador (LI.
art. 43)

27. Las estaciones de radiodifusin sonora1

28. La explotacin de congresos, ferias y exposiciones, mientras que dicha prestacin sea
contratada por sujetos residentes en el exterior, declaradas de inters nacional. Este impuesto es
compensado con otros impuestos que adeuden, siempre que exista reciprocidad en el tratamiento
impositivo (Sujetos residentes del exterior VER Impuestos a la Ganancia)

IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Quedan exentas del gravamen: [LI. Art. 8]

A. Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con
franquicias en materia de Derecho de Importacin, con sujecin a los regmenes especiales
relativos al despacho de equipaje, personas lisiadas, inmigrantes, cientficos, personal del servicio
exterior, diplomticos acreditados en el pas.

B. Las importaciones definitivas de mercadera efectuada por las instituciones religiosas, cuyo objetivo
sea:
1- La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y proteccin de la infancia, la vejez y discapacidad.
2- La investigacin cientfica y tecnolgica, con certificacin de los programas a investigar,
avalados por la Secretara de Ciencia Tecnologa.

C. Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas el pago de derecho de

importacin.

D. Las exportaciones.

E. Las importaciones de bienes donados al Estado, sea Nacional, Provincial o municipal en sus
reparticiones centralizadas o descentralizada.

Las prestaciones realizadas en el exterior cuya utilizacin se lleva a cabo en el pas; y el prestario
sea el Estado. El incumplimiento de los requisitos hace el resurgimiento de la obligacin tributaria.

Cuando la venta, la importacin definitiva o prestaciones de servicios, hubieran gozado de un tratamiento

preferencial, y por distintas razones el importador la cambiara, nacer en ese momento la obligacin de
ingresar dentro de los 10 das hbiles de efectuado el cambio, la suma de aplicar la alcuota que le hubiere
correspondido. Si esto deriva en una rebaja de tasas, la alcuota a emplear ser la que resulte de detraer
la que hubiera correspondido.

1
Ver modificacin de la ley de radiodifusin

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No se considerar que implica cambio de destino de reventa, si se respeta aquel que hubiera dado origen
al trato preferencial. Si esto sucediera, el nuevo adquirente asumir las mismas responsabilidades que
el/los anteriores. Los ingresos ser computable en las liquidaciones de los responsables inscriptos en la
medida en que lo autoricen las normas que rigen el crdito fiscal. De lo contrario las sumas debern
actualizarse de acuerdo a un ndice de precios al por mayor, nivel general, publicado por la DGI. [LI. Art.9]

Exportacin:
La salida del pas con carcter definitivo de bienes transferidos a ttulo oneroso, as como simple remisin
de sucursal o filial a sucursal o filial o casa matriz o viceversa. [DRI. Art. 41]

Sucursal del Sucursal del Filial pas A Casa Matriz pas B

pas A pas B

Destinacin Suspensiva de exportacin temporaria de Mercadera. Reimportacin, sucede cuando:

a) Las mercaderas reingresan en el mismo estado en que se encontraban cuando fueron
exportadas, aun as si estuvieran rotas, daadas, etc. y se le aplicara algn tipo de mantencin o
conservacin del mismo.

b) La salida temporaria del pas tuviera como un nico objeto efectuar reparaciones u otros
beneficios de ndole gratuita en el exterior.

Solo gozar de extensin la parte del mismo atribuible al valor de los bienes salidos bajo el rgimen
temporal; es decir en el estado en que las mercaderas fueron exportadas. [DRI. Art. 42]

Rgimen Especial

Exportadores: Persona que efecta la exportacin, la realice o no a su nombre. [DRI. Art. 74]

Los exportadores podrn contra el impuesto que adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto
que por bienes y servicios que destinaren efectivamente a las exportaciones, les hubiera sido facturado,
siempre que est vinculada a la exportacin, y no hubiera sido utilizado por el responsable. Estas sern
actualizadas de acuerdo al ndice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturacin. Si
dicha compensacin no pudiera realizarse, el saldo restante ser compensado con otros impuestos que
adeudara; o en su defecto le ser devuelto; o tambin se le permitir la transferencia a tercero. El lmite es
el que resulte aplicar sobe el monto de la exportaciones la alcuota del impuesto. El valor lo da el Cdigo
Aduanero art. 735-750. SALVO que el Ministerio de Economa establezca para determinados bienes, como
limites los costos incurridos. [LI. Art. 43]

Cuando pueda demostrarse de modo fehaciente que el importe del lmite es inferior al monto facturado por
los bienes destinado a las exportaciones, realizadas en el periodo fiscal, a este ltimo se considerar el
reemplazo del lmite calculado. El remanente podr trasladarse a los periodos siguientes. [DRI. Art. 75]

Para tener acceso a este beneficio, es necesario inscribirse en la AFIP; en tiempo, forma, y cumplimentar
con las obligaciones que esta estipule. Sin perjuicio de la fiscalizacin y auditoria que esta realice sobre el
contribuyente en ejercicio de sus facultades que le otorga el art. 33 de la Ley 11.683 Ley de Procedimiento
Fiscal. Las solicitudes que el exportador efectu, deber estar acompaada por el dictamen del contador
Pblico; independientemente de la razonabilidad ni legitimidad del impuesto facturado.

Si se trata de un exportador que tiene el beneficio antedicho, y sea el exportador de productos

beneficiados en el mercado interno con liberaciones en este impuesto, para el tratamiento de las
devoluciones y transferencia, NO podr superar el lmite de aplicar sobre el monto de las exportaciones la
|Resumen IVA | 14
alcuota del impuesto; sin importar quien fuere el que efectuare la exportacin. Esto se configurar cuando
el beneficiario del rgimen que otorga la liberacin del impuesto en el mercado interno, realice sus
exportaciones por intermedio de sociedades que puedan estar relacionada en forma econmica con l, en
razn de origen de sus capitales, de la direccin efectiva del negocio del reparto de utilidades o que
justifique la existencia de un conjunto econmico. Como as tambin, cuando la totalidad de las
operaciones sea absorbida por dicho exportador; o cuando las compras parciales del exportador sea
efectuada por el beneficiario. [DRI. Art 76]

Para el cmputo del impuesto para bienes, servicio y locaciones se har exactamente igual que para el
resto de los bienes. Los exportadores son solidariamente responsable por el IVA falsamente documentado
y declarado, por el que omitieran ingresar por sus vendedores, locadores, prestadores de servicio y
cedentes del gravamen. [LI. Art. 1s/n a cont. art. 43]

Las compras efectuadas por turistas del extranjero de bienes gravados, darn lugar al reintegro del
impuesto facturado por el vendedor, de acuerdo a lo que dicta el Poder Ejecutivo. Otras prestaciones que
sern reintegradas, son las prestaciones efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones y similares;
contratados por turistas del extranjero en los centros tursticos ubicadas en las provincias con lmites
internacionales. En cambio si estas prestaciones se realizan en forma conjunta con la venta de bienes u
otras locaciones, estas debern facturarse en forma discriminada y sin derecho a reintegros. SALVO las
prestaciones efectuadas por bares y restoranes, cantinas y similares; siempre que sea servicio de
desayuno incluido en el precio del hospedaje. [LI. Art. 43]

Extensiones:

No se reingresarn el gravamen cuando se trate de reimportacin definitiva de cosas muebles a las que
fuera aplicada la extensin de derechos de importacin y dems tributos que prev el Cdigo Aduanero.
art. 566. De lo contrario el monto que se hubiera reintegrado en concepto de IVA como consecuencia de la
reimportacin, ser computable como crdito fiscal en la DDJJ, en la medida que lo permitan las normas.
[LI. Art. 26]

Si se acuerdan extensiones, la Ley de IVA acuerda que los vendedores o locadores debern dejar
constancia de la factura, o en su caso, en el despacho a plaza o documentos equivalentes, indicando en la
norma pertinente y la alcuota correspondiente. Los vendedores o locadores debern hacer un duplicado
de este documento y deben archivarlo en sus archivos personales. Esto tendr validez hasta que sea
necesario un nuevo reconocimiento. [DRI, Art. 43]

BASE IMPONIBLE:
El precio neto de venta es el que resulte de la factura o documento equivalente, que debern extender
aquellos que son alcanzados por el impuesto.

Si se trata de locaciones, el precio neto est dado por el valor total de la locacin.

Si se trata de comercializar productos primarios, por medio del canje con otros bienes o locaciones
recibidas con anterioridad a la entrega del bien, el precio neto est dado por el valor de plaza de los
mencionados artculos al da que se los entreguen.

El precio neto gravado, est integrado por los siguientes conceptos:

1. Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada, o que sea para la
mantencin, conservacin, transporte, limpieza y similares que se lleven a cabo.

2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero y similares con motivo de pagos

diferidos o fuera de trmino. SALVO: que sean originarios de deudas.

3. El precio atribuibles a los bienes que se incorporan a las prestaciones gravadas.

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4. El precio a las transferencias, cesin de usos y derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial que formen parte de las locaciones; y que deban calcularse en funcin
de unidades de venta o produccin. A estos debern considerarse en el periodo en que se
devenguen el o los pagos. POR LO DEVENGADO.

# Si las obras son realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmuebles propios, el
precio estar dado por la proporcin del convenido de las partes, correspondiente al servicio
gravado. De lo cual no podr ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, segn el
correspondiente avalo fiscal o el que resulte del precio total la proporcin de los respectivos
costos determinado de acuerdo a lo que establece la Ley de Ganancia.

# Si se establece con pago diferido, y se pactarn con los referidos intereses,

actualizaciones y similares; ESTOS no integrar el precio neto gravado. Sin embargo, si dichos
conceptos fueran el anticipo del precio y se efectuarn antes de la obra, es en ese momento en
que deba considerarse el hecho imponible e incrementarn al precio neto gravado. Cuando se
hayan recibido los anticipos, se debern afectar completamente a la parte del precio atribuible a
la obra objeto del gravamen. [DRI. Art. 45]

# Si se efecta una transferencia de inmuebles no gravados, pero que incluya bienes que s
lo estn, incluidos los que tienen individualidad propia y que constituyan inmuebles por
accesin al momento de su transferencia, el precio ser el que constituya la proporcin que
corresponda a los bienes objeto del gravamen. No podr ser inferior al que resulte de aplicar al
precio total de la operacin la proporcin de los respectivos costos; determinado por el
impuesto a las ganancias. Estos bienes constituyen para el responsable del gravamen bienes
de uso o de cambio. [DRI. Art. 47]. La base imponible estar dada por el resultado del precio
convenido en los respectivos contratos y los montos estipulados en el mismo, SALVO los
importes de gravmenes, expensas y dems tributos que el locatario tome a su cargo. [DRI. Art.
1 s/n a cont. art 49]

# En caso de operaciones de seguro y reaseguro, la base imponible estar dada por el

precio de la emisin de la pliza, neto de recargos financieros.

# Cuando se trate de cesiones o ajuste de primas, que se establezcan con posterioridad a la

suscripcin del contrato, de reaseguro, la base imponible estar dado por el monto de dichas
cesiones o ajustes. [LI. Art 10]

# Si la compra se efecta mediante endoso o cesin de pagars, letras y similares, contra

factura y similares, la base imponible estar dado por la diferencia entre el valor final de crdito
y el importe abonado por el adquirente. Si no existieran intereses discriminados, el valor final
del crdito ser consignado en el instrumento negociado.

# Si se trata de importaciones definitiva, la base imponible lo ser el precio normal definido

para la aplicacin de los derechos de importacin, ms todos los tributos que correspondan
aplicar. [LI. Art. 25] SALVO los gravmenes de la Ley de Impuestos Internos. [DRI. Art. 64]
Cuando exista controversia entre los elementos integrantes de la determinacin de los
gravmenes, o no se pudiera fijar criterios, la DGI, tiene facultad para liquidar y posteriormente
percepcin del gravamen con carcter provisorio, tomando como base la DDJJ del importador.
El Organismo Aduanero, podr requerir al contribuyente garantas por eventuales diferencias
que pudieran ocurrir, de acuerdo a la normativa vigente de la AFIP. Aun existiendo garantas
requeridas por la Aduana. En caso de no ser necesaria, la Aduana notificar, y mandar los
antecedentes a la DGI de las diferencias positivas. Lo deber hacer en un periodo inferior a 1
mes de practicada. Posteriormente la DGI devolver el importe de ms. En caso de que el
monto a devolver sea mayor a la garanta, incidir en los ejercicios futuros. [DRI. Art. 65]
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 # Si se trata de prestaciones realizadas en el exterior pero se utilizan en el pas, el precio
neto lo determinar la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior.
[LI. Art. 1 s/n a cont. art. 26]. Cuando no se pueda deducir el monto de las operaciones
gravadas y las exentas, la base imponible se determinar aplicando la cuota sobre la
proporcin del precio neto de la factura. Las estimaciones, debern ajustarse al determinar el
impuesto correspondiente al ltimo mes calendario teniendo en cuenta los montos de las
operaciones gravadas y las que no lo son. [DRI. Art. 1 s/n a cont. art.65] El impuesto se
abonar dentro de los 10 das hbiles posteriores al hecho imponible. SALVO prestaciones
financieras en la que el prestario o intermediario de las mismas, sea una entidad financiera por
lo que el impuesto se liquidar y abonar mensualmente. [DRI. Art. 2 s/n a cont. art. 65]

NO INTEGRAN al hecho imponible los impuestos y tributos aunque tenga la misma operacin gravada,
queden consignados en la factura por separado y en la medida que sus importes coincidan con los
ingresos que declaren a los respectivos fiscos.

Por lo que esos tributos, tampoco integrarn al precio neto gravado, ni las operaciones gravadas, siempre
que se consignen en facturas por separado. Entendindose que tiene la misma operacin gravada. [DRI.
Art. 46]

Si los intereses estn discriminados, los mismos se sumarn al valor que nos estamos refiriendo.
En cambio si los intereses no estn discriminados, su clculo ser definitivo, y estar dado por las
variables relevantes del momento en el que se produzca el endoso o la cesin.
SALVO que el firmante del documento sea el propio endosante, aun cuando los intereses estn
documentados. En este caso el hecho imponible estar dado en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin sea total o parcial. El
que fuera anterior. [DRI. Art. 48]

DEBITO FISCAL
A los importes de ventas netas gravadas del periodo, se le aplicar una alcuota fijadas para las distintas
operaciones, y esto dar lugar a las liquidaciones que se practican.

Se le sumar las devoluciones, descuentos, quitas o lo que fuese, respecto del precio neto. La ley
presume que las quitas actan en forma proporcional al precio neto y por ende al impuesto; siempre que la
operacin haya dado lugar al crdito fiscal, y suponiendo que este ltimo se hubiera sido efectuado. [DRI.
Art. 50]

Cuando los responsables de empresas constructoras transfieran o desafecten de la actividad que origina
las operaciones gravadas, que hubieran generado el crdito fiscal, debern sumarse al dbito la
transferencia. Siempre que tales hechos tengan lugar antes de los transcurridos 10 aos, contado a partir
de la fecha de finalizacin de las obras o de su afectacin. [LI.Art.11]. Estos montos sern actualizados
sobre la base de las variaciones del ndice de precios al por mayor, nivel general que suministre el INDEC.
Esta tabla es elaborada mensualmente por la DGI. [LI. Art. 47]

CRDITO FISCAL
Del impuesto se restarn lo siguiente:

|Resumen IVA | 17
 a. El gravamen del periodo fiscal, que se factur con motivo de las importaciones definitiva de bienes,
locaciones o prestaciones de servicio, en cuanto se vinculen con las operaciones gravadas; sea de
bienes de uso, como de cambio; y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los montos
totales netos de las prestaciones o compras, sobre el monto imponible total de importacin
definitiva, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en ese momento.
SALVO:

1- Las compras o locaciones de autos, incluidas las derivas de los contratos de leasing,
mientras que su costo de adquisicin, o valor plaza, sea mayor a $20.000, neto del
impuesto al momento de su compra, o despacho a plaza.

Dicha liquidacin no se tendr en cuenta si la adquisicin del automvil es un bien de

cambio o constituya objeto principal de la actividad; por ejemplo taxi, viajantes de
comercio o aquellos sujetos que se dediquen a la comercializacin de servicios para
terceros, mediante una remuneracin, en las condiciones y precio que las empresas
fijen, quedando el riesgo a cargo de esta. No incluye a los vehculos concebidos para el
transporte de enfermos. [DRI. Art. 51]

3- Las prestaciones de servicio de bares restoranes; hoteles, hosteras; posadas por hora;
casa de baos masajes; piscinas de natacin y gimnasios, peluqueras y salones de
bellezas y por playas de estacionamiento, garajes o similares. SALVO que los locatarios
tengan por finalidad conferencias, congreso, convenciones o eventos similares;
relacionados con la activada especfica del contratante.

4- Las compras e importacin definitiva de indumentaria, SALVO ropa de trabajo y que no

sea para el adquirente un bien de cambio. [DRI. Art. 52]
No puede computar crdito fiscal en relacin de los bienes y operaciones respectivas ya
que tendrn tratamiento como consumidores finales.

5- El gravamen que resulte aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones que
respecto a los precios netos, se otorguen en el perodo fiscal por las ventas la alcuota a
las que las dichas operaciones estn sujetas. Esto se aplica siempre que al vendedor le
haya generado los hechos imponibles con la entrega de la factura o documento
respaldatorio. SALVO que dicho crdito provenga de las prestaciones realizadas en el
exterior pero utilizadas ac. [LI. Art. 12]

{Prorrateo} Cuando las importaciones definitivas, locaciones o similares, den lugar al crdito fiscal, se
destinen a operaciones gravadas y su apropiacin unas a otras no fuera posible, el computo solo tendr en
cuenta la proporcin correspondiente a las primeras; el responsable deber estimarla de acuerdo a lo que
dicta la ley.

Para liquidar el impuesto del ejercicio comercial, debern ajustar y tener en cuenta las operaciones
gravadas, exentas y las no gravadas, realizadas durante el transcurso del ao. La diferencia que surja del
ajuste al igual que el monto que las operaciones, se actualizar de acuerdo a los ndices que presente la
AFIP. [LI. Art. 47]

# En los casos de importaciones definitivas, compras, prestaciones de servicio, y

operaciones gravadas y no gravadas o exentas; y a su apropiacin de una a otras no fuera
posible, el computo respectivo solo se har con respecto a la proporcin de las operaciones
gravadas. Por lo que, sern estimadas por el responsable.

|Resumen IVA | 18
 Estas estimaciones sern efectuadas en el ejercicio comercial, y se deber ajustar al
determinar el impuesto correspondiente al ltimo mes del calendario o ao comercial. Para
esto, es necesario tener en cuenta el monto de las operaciones gravadas y las exentas. Las
diferencias que ocurran, sern actualizadas para el mes que se produjo la diferencia. Cuando
estas otorgue el derecho a crdito fiscal, sean destinadas parcialmente por los responsables, y
no sea desafectada para uso personal, debern estimar la afectacin real operada hasta ese
momento. Si la restante proporcin del crdito fiscal se hubiera computado totalmente, las
diferencias que surjan del ajuste se las actualizar. En cambio, si solo se hubiera computado
parte de esa proporcin por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas, los
resultados de ajuste debern tomarse en cuenta al realizar la estimacin. [LI. Art.13] Estas
debern efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones. [DRI. Art. 53]
Este prorrateo no se aplicar si se conoce la proporcin de las actividades gravadas o exentas.
Pero si este conocimiento se adquiere en ejercicios comerciales siguientes, se deber ajustar
los montos. [DRI. Art. 55] Si el gravamen computado no produjera el crdito fiscal, la AFIP
proceder la forma en que se documentar el mismo, al momento en que resulte la aplicacin.
[DRI. Art. 56]

Los responsables del gravamen por las que se eliminaren extensiones o se estableciera nuevos
actos gravados, no podrn computar el impuesto que les hubiera sido facturado. [LI. Art 15]
Como as tampoco debern reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia en esa
fecha, hubieran computado como crdito el importe que resulte de aplicar sobre el precio de
adquisicin, el coeficiente que se da al dividir la alcuota ms 100; es decir 121. Esto lo podr
hacer siempre que el responsable suscriba un documento, que sustituir a la factura y por la
que deber individualizarse la operacin, de acuerdo con lo que diga la AFIP. [LI. Art. 17]

Nunca podr el crdito computar exceder el importe que resulte de aplicar la alcuota sobre el 90% del
precio neto en el que el revendedor efecte la veta.

En caso de que se produzca un excedente de crdito y que este computado, dicha diferencia
integrar el dbito fiscal del mes al que corresponda. [LI. Art. 18]

# Para los mercados de cereales, el gravamen se considerar como valor computable el

precio de ajuste tomando como base para el clculo de las diferencias que correspondiere
liquidar respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas y dems conceptos que se
sumarn o restarn a fin de establecer el precio neto de operacin. [LI. Art. 19]

# Para los comisionistas, el valor de venta para las operaciones que realicen, es el facturado
a los compradores. El crdito que les corresponde, se computarn aplicando la alcuota sobre
el valor neto liquidado al comitente, quien es considerado como vendedor. SALVO que el
comitente sea Responsable No Inscripto, de ser as no existe el crdito fiscal. Esto sucede
porque para computarse el crdito fiscal, es necesario que en la factura o documento similar
conste el monto del IVA discriminado. [DRI. Art. 59]

Se considera vendedores de los bienes entregados a los comitentes, quienes compren bienes
en nombre propio, tal que el precio de venta es el total facturado al comitente. [LI. Art. 20]

# Cuando los intermediarios acten por cuenta y en nombre de tercero, y efecten gastos a
nombre propio que sern reembolsables y que respondan a transacciones gravables y no
beneficiadas por extensiones, deben incluir a esos gastos en el precio neto de la operacin y
facturando en forma discriminada los dems gastos reembolsables. [LI. Art. 21]

# Cuando se preste servicios de turismo y proporcione cosas muebles importadas, deben

considerar como precio neto el precio de la factura o documento similar, menos el costo neto de
las cosas o prestaciones, y el de los pasajes al exterior. Si no se produce esa discriminacin, el

|Resumen IVA | 19
 impuesto se calculara sobre el total de la prestacin.

Cuando se incluya boletos de pasajes exentos, el importe de estos ser deducible de la

base imponible a condicin de su explicita discriminacin en la factura que se extienda de tales
servicios. [LI. Art. 22] Si estos pasajes sea de taxi, remis con chofer (de menos de 100 km) y el
transporte internacional de pasajeros, (es decir que son exentos) podrn deducir a fin de
determinar la base imponible, el precio que perciban por dichos conceptos, siempre
especificando en la factura o documento correspondiente. NO debern superara el precio de
plaza vigente: Esto sucede igual si el prestador de servicio tenga transporte propio. [DRI. Art.61]

# Cuando se realice trabajos sobre inmuebles ajenos y comprenda una concesin de

explotacin, la determinacin para establecer el dbito, ser la suma de los ingresos que
perciba el comisionario. El hecho imponible se perfeccionar al momento de sus respectivas
percepciones y a los fines de la liquidacin del gravamen y se computar tambin el crdito
fiscal emergente de compras e importaciones. Si ese monto fuera originario de actividades
exentas, el dbito fiscal correspondiente no podr ser trasladado al precio del bien derivado de
la explotacin, por lo que se tendrn en cuenta los costos, plazos y dems condiciones. Si la
extensin es parcial ser igual el tratamiento. Suceder lo mismo en el caso de que los
ingresos de la explotacin constituyan para el concesionario otros hechos gravados. [LI. Art 23].
SALVO concesin de los servicios pblicos (gas, agua, telecomunicaciones, electricidad, etc.)
[DRI. Art. 62]

# Para los responsables inscriptos que sean locatarios y desarrollen actividades gravadas,
computarn como crdito fiscal el IVA que corresponden a tasas de servicios (agua, luz, etc.).
Solo si las facturas estn a nombre del locatario y tal obligacin se encuentren detalladas en el
contrato de locacin o nota de suscripcin. [DRI. Art. 57]

# Las entidades de asistencia sanitaria, paramdicas, prepagas, etc. que sean responsable
inscripto; y que tengan servicio de reintegro, y que el prestario sea un consumidor final; podrn
computar como crdito fiscal el resultado de aplicar al monto efectivamente reintegrado de la
actividad gravada por 100 ms el porcentaje de la alcuota (Rs= M x (100 +21%))-- (Rs= Mx
121). Esto es si el prestario emite una factura que no discrimine al IVA, y contenga los datos
correspondientes de la entidad a la que se presentar para obtener el reintegro. Esta deber
ser conservada para poder efectuar el crdito fiscal [DRI. Art. 1 s/n a cont. art. 57]

# Los titulares de estacionamiento de servicios y bocas de expendio, los distribuidores,

fraccionadores y revendedores de combustible lquidos, que se encuentren obligados a realizar
el ensayo para la deteccin del marcador qumico, podrn computar como pago a cuenta del
IVA el monto neto de impuestos correspondientes a la compra de los respectivos qumicos
necesarios para realizar la mencionada actividad. Esta NO podr superar los $3.000 por ao
calendario y por cada establecimiento que tenga dicha obligacin. Debern estar efectivamente
abonadas y facturadas. [DRI. Art.2 s/n a cont. art. 89]. Deber estar homologada y regulada
por la AFIP. El resultado NO podr ser objeto de pago a cuenta con otros gravmenes a cargo
del contribuyente, ni a traslados a terceros. [LI. Art. 3 s/n a cont. art. 50]

El saldo a favor, solo se aplicar a los dbitos de ejercicios fiscales siguientes del mismo contribuyente,
tiene la misma salvedad siguiente. [DRI. Art. 63]

Si se trata de herederos o legatarios, computarn en la proporcin respectiva, de los saldos determinados

por el administrador de la sucesin, o en la DDJJ, referidos al ltimo periodo fiscal vencido inmediato
anterior al de la aprobacin de la parte reparticionada. SALVO que estos saldos impositivos a favor,
emergen de ingresos directos, los que podrn ser objeto de las compensaciones, acreditaciones,
devoluciones o autorizaciones para transferir el saldo positivo a terceros, y todas condicionadas por el
Poder Ejecutivo y/o la AFIP (Ley 11.683 Ley de Procedimientos Fiscales art. 35 y 36) Estos saldos siempre
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deben estar actualizados, a partir del ejercicio fiscal en el que se originen hasta el ejercicio fiscal que
corresponda las operaciones los dbitos fiscal que las absorben. [LI. Art. 24]

Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen, podrn computar como pago a cuenta del
IVA, el 100% de las sumas efectivamente abonadas por el citado impuesto. [LI. Art. 1 s/n a cont. art. 50].
Si un responsable inscripto donara bienes, locaciones o prestaciones de servicios gravados, deber
reintegrar en el periodo fiscal en el que ocurra el hecho el crdito que hubiera computado y actualizndolos
de acuerdo a los ndices vigentes [DRI. Art. 58] Si se tratara de exhibidores, productores y distribuidores
de pelculas de cine, podrn computar como pago a cuenta el 100% de las sumas efectivamente abonadas
pudiendo trasladarse hasta su agotamiento en los periodos fiscales futuros. [LI. Art. 2 s/n a cont. art.50]

Cuando se habla de compensar con otros impuestos, se est refiriendo a Ganancia y a Ganancia Mnima
Presunta y sus anticipos. Se har de acuerdo a la proporcin que el impuesto determinado corresponda a
las ganancias derivadas o los activos afectados que dan origen al crdito. [DRI. Art. 89]

TASAS
[LI. Art. 28]

21% General.

27% venta de gas, agua con medidor, electricidad siempre que fuera destinada para comercio, es
decir que NO sea para casa de familia, ni de recreo, ni que sea monotributista. Debe constar en
documento que lo avala, sin importar las caractersticas tecnolgicas ni la ubicacin geogrfica.
[DRI. Art. 66]

25% reduccin hecha por el Poder Ejecutivo.

50% del 21% cuando sea:

a) Ventas y locaciones prestadas en el exterior pero con utilizacin en el pas e importaciones

definitiva de los siguientes bienes:

> Animales vivos: bobino, ovino, camlidos y otros.

> Carnes y despojos comestibles refrigerados y frescos, siempre que no haya sido
procesados a coccin, ni elaborados; de los animales del tem anterior.

> Frutas, legumbres y hortalizas refrigeradas o congeladas, mientras que no hayan sido
elaboradas.

> Miel de abejas a granel.

> Granos, cereales y oleaginosos, SALVO arroz y legumbres secas, porotos arvejas y
lentejas.

> Harina de trigo de la partida... del nomenclador del MERCOSUR

> Pan, galletas y facturas de panaderas elaboradas con harina de trigo.

> Las prestaciones de servicio realizadas en el exterior y utilizadas en el pas. Como

tambin la importacin definitiva de cuero bobino fresco o salado, encalado piqueteado, etc.

b) Las obras y locaciones que corresponda a labores culturales. Siembra y plantacin.

Aplicacin de agroqumicos. Aplicacin de fertilizantes. Cosecha.

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 c) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmuebles ajenos,
destinados a vivienda. SALVO realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan
obras en curso, y las realizadas sobre inmueble propio.

d) Los intereses y comisiones otorgados por las entidades financieras, cuando los tomadores
sean responsable inscripto y cuando las entidades estn ubicadas en el exterior sean bancos
centrales u organismos equivalentes.

e) Las ventas y locaciones de cosas muebles y las importaciones definitivas de bienes que
estn comprendidas en el nomenclador del MERCOSUR. Tendr el tratamiento del Rgimen
especial del Exportador.

g) Las ventas SALVO libros, folletos, etc. y las importaciones definitivas de diarios, revistas y
publicaciones.

Si se tratara de editores y cuyas facturaciones en el ao inmediato anterior sea inferior a $43.200.000, sin
incluir IVA. El tratamiento ser similar a la locacin de espacios publicitarios. Para este caso, la reduccin
de la alcuota alcanza para todos los sujetos intervinientes en el proceso comercial.

Podr aplicar al tasa diferencial durante los 4 primeros meses posteriores a la iniciacin; a partir de ah
solo podr mantener dicho tratamiento se su facturacin si en los 3 primeros meses anteriores resulta
inferior a la proporcin de dicha suma. [DRI. Art. 2 s/n a cont. art. 66]

h) Los servicios de taxmetros, remises con chofer, transporte de pasajeros sea por aire, agua o
terrestre, como tambin carga de equipajes conducidos por el propio viajero y cuyo precio este
incluido en el pasaje.

i) Los servicios de asistencia sanitaria, etc. que brinde o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales, etc.

j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por las cooperativas de
trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro de Nacional de Efectores de Desarrollo Local
Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social; cuando el locador sea el Estado.

k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo para uso domiciliario.

INSCRIPCIN, EFECTOS Y OBLIGACIONES QUE GENERA

Los sujetos pasivos del impuesto debern inscribirse en la DGI; la AFIP establecer la forma y requisitos
de la inscripcin. [DRI. Art.69] No estn obligados a inscribirse, pero pueden optar por hacerlo:

a. Los importadores para las importaciones definitivas.

b. Quienes realicen operaciones exentas. [LI. Art. 36]

Las ventas o locaciones entre responsables inscriptos, debern en la factura discriminar el IVA, de
acuerdo a la alcuota correspondiente. La DGI podr establecer otra forma de operar. [LI. Art. 37] Pero si
utilizan medios electrnicos o computarizados, podr discriminarse aun cuando sea extendida para
consumidores finales o sujetos exentos. Siempre se debe imprimir el comprobante tanto original como
duplicado. [DRI. Art. 72]

Si las transacciones es entre Responsable inscripto y consumidor final, o sujetos que realicen actividades
exentas; no se deber discriminar el tributo. [LI. Art. 39]

El incumplimiento de estas obligaciones, har presumir que no se pag el impuesto, por lo que el locador
no tendr derecho al crdito fiscal. [LI. Art. 41]
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La AFIP establecer la forma y documentos que se utilizarn, para que permita una rpida y sencilla
verificacin. [LI. Art. 42]

Se denomina consumidores finales: aquellos sujetos que destinen los bienes y servicios para su consumo
privado. Como as tambin los responsables no inscriptos en relacin a los bienes de uso que destine a su
operacin gravada; y cuya vida til sea superior a 2 aos. [DRI. Art. 71]

DISPOSICIONES GENERALES
Si los bienes son producto argentino, NO tendr trato especial, ni discriminatorio de tasas o extensiones.
[LI. Art. 45]

Si se trata de misiones diplomticas, consulares, y dems representantes de pases extranjeros, se

reintegrar el IVA en concepto de los precios que se les facture por bienes y servicios adquiridos en el
desarrollo de sus actividades. Siempre y cuando exista reciprocidad o promesa de tal, en el tratamiento
preferencial en materia de impuestos. Para tener este beneficio, es necesario presentar toda la
documentacin respaldatoria certificada por la delegacin diplomtica pertinente. Esta se efectuar por
cuatrimestre calendario, y dems condiciones que establezca la DGI. [LI. Art. 46]

PREGUNTA DE EXMENES:
PREGUNTA: En qu momento debe la sociedad XXX SRL computar el crdito fiscal del recibo de la luz?
Si la facturacin se realiz el 25 de enero de 2010, el vencimiento es el 15 de febrero de 2010, pero la va a
abonar el 7 de marzo de 2010.

CONTESTACIN: Para poder computar el crdito fiscal, primeramente hay que establecer el momento en
que se dio origen al impuesto, es decir, determinar el hecho imponible. De acuerdo al artculo 5 inc. a) pto.
1) cuando sea provisin de energa elctrica por medidor, el hecho imponible se perfeccionara en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o el de su percepcin
total o parcial, el que fuera anterior. Ergo, se podr computar el crdito el 15 de febrero de 2010

BIBLIOGRAFA
Ley 23.349. Ley de IVA.
ltima actualizacin Enero de 2008

Decreto Reglamentario de la ley de IVA n 692/ 98.

ltima actualizacin Noviembre de 2006

Ley 20.628 Ley de Ganancia. art. 20 inc. e); f); g); m)

ltima actualizacin 2 quincena de Febrero de 2008

Ley 11.683 Ley de Procedimientos Fiscales. art. 21; 33; 35 y 36.

ltima actualizacin Julio de 2008.

Ley 22.016 art.1

Apuntes de clase de Rgimen Tributario de la empresa- Licenciatura en Administracin plan 2003-

UNR 2 cuatrimestre de 2008 - de Carina Raffin.

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