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Direito Tributrio I
DIREITO TRIBUTRIO I
Prof. Luciano Amaro
Substituto: Prof. Jos Cludio por 3 ou 4 aulas (ms de Agosto)
O Direito Tributrio muito dinmico. Alm disso, no h uma nica esfera para
legislar sobre Direito Tributrio. Tanto a esfera federal quanto as esferas estadual e municipal
legislam sobre Direito Tributrio. Tudo isso dificulta a compreenso e o estudo do Direito
Tributrio.
Relao do Direito Tributrio com outros ramos do Direito. O Direito Tributrio possui
relao com os demais ramos do Direito. Por exemplo, a principal parte do Direito Tributrio
est na CF, por isso no se pode deixar de lado o Direito Constitucional na hora de estudar
Direito Tributrio.
Outro exemplo com o Direito Penal. O tributo incide sobre atos/fatos lcitos. O mero
no pagamento do tributo no incide a norma penal. Mas se falsificou uma nota fiscal para
no pagar o tributo, pode ser tipificado como crime contra a ordem tributria. O mesmo
ocorre se coloco na declarao de imposto de renda o valor de um recibo mdico maior do
que o constante no recibo.
O Direito Tributrio tambm se relaciona com outros ramos do Direito, como Direito
Civil (ex: definio de bem imvel), Econmico (ex: imposto sobre exportao), Trabalhista
(ex: se a verba tem natureza trabalhista ou indenizatria).
Tributo
O art. 3 CTN traz o que chamamos de definio legal de tributo. um conceito
criticado por muitos autores.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
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plenamente vinculada.
Por prestao entendemos obrigao.
Pecuniria significa em dinheiro.
Compulsria no sentido de que h uma imposio pela lei e a vontade das partes no
prestigiada.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: a obrigao tributria,
originariamente nascida em dinheiro, poderia ser satisfeita no apenas em dinheiro, mas
tambm em alguma coisa que tenha valor, como a prestao de um servio ou a entrega de
uma mercadoria.
Que no constitua sano de ato ilcito: o tributo deve ser exercido to somente em
relao a atos/fatos lcitos.
Instituda em lei: se uma prestao compulsria, logo ela deve ter sido instituda por
lei.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
26/08/2009
Quando falo de espcies tributrias, vem mente impostos, taxas, pedgios,
emprstimos compulsrios etc. O CTN, em seu art. 4, diz que a natureza jurdica de seu
tributo ser determinada por seu fato gerador.
O fato gerador guarda semelhana com a tipicidade do cdigo Penal. O art. 114 CTN
diz que o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. Mas esse conceito no suficiente. Posso definir fato gerador
como aquele fato descrito na norma tributria como apto a dar nascimento a uma obrigao
tributria no momento em que ele ocorrer.
Alguns autores escrevem que LEI + FATO GERADOR = OBRIGAO TRIBUTRIA.
No existe fato gerador sem uma lei. Se existe um fato gerador, j subentende-se que
existe uma lei. Sem a existncia de uma lei no seria um fato gerador, mas apenas um fato.
Se no ocorrer o fato gerador, no surge a obrigao tributria.
material
espacial temporal
pessoal
O fato gerador do tributo tem vrios aspectos. O primeiro aspecto seria o aspecto
material. O aspecto material diz respeito materialidade do fato gerador, ou seja, a essncia,
o ncleo desse fato gerador. Ento, quando eu digo, por exemplo, fato gerador do IPTU, a
materialidade seria ter um imvel no permetro do municpio. A materialidade do imposto de
renda, por sua vez, auferir rendimento.
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Direito Tributrio I
Exemplo 1: Suponha que o sujeito trabalha numa empresa, e a empresa resolve
dispensar o sujeito. A empresa d duas opes: cumprir o aviso prvio ou ser indenizado. O
sujeito sabe que, se cumprir o aviso prvio, ter natureza de salrio, e ir incidir o imposto de
renda. Por outro lado, se ele for indenizado, ter natureza indenizatria, e no incidir
imposto de renda. Ele opta por ser indenizado.
Exemplo 2: o sujeito tem um imvel de 50 milhes. Uma pessoa quer comprar o
imvel, mas incide 2% de ITBI. Se ele doar, a alquota maior. Como passar o imvel e ficar
fora do tributo? Ele cria uma sociedade, utiliza o imvel para integralizar o capital da
sociedade, e passa a ter aes dessa sociedade. Passado um tempo, ele promove um
aumento do capital social e a pessoa que quer comprar o imvel integraliza as cotas no
mesmo valor que o do imvel. Mais tarde, eles fecham a sociedade e o proprietrio do imvel
fica com o dinheiro e o que queria comprar o imvel fica com o imvel, do forma que no
houve o pagamento de tributo. Antigamente essa operao era considerada lcita. Hoje isso
mudou, e existe uma teoria que diz que todo planejamento tributrio precisa ter justificativas
empresariais. Voc tem de alguma forma justificar aquela operao. Nesse exemplo 2, para
justificar eu poderia demonstrar que tinha o objetivo de construir um condomnio com esse
bem e coloquei um scio investidor. Posteriormente a prefeitura no autorizou o loteamento e
tive de desfazer a sociedade.
Teria uma outra forma de transmitir o imvel para o comprador sem pagar imposto.
Casa com o comprador em comunho total, espera o tempo legal e se divorcia, ficando com o
dinheiro e o comprador com o imvel.
Por ltimo, temos o aspecto pessoal. O aspecto pessoal est relacionado com as
pessoas vinculadas ao fato gerador: o sujeito ativo (credor) e o sujeito passivo (devedor) da
obrigao.
Ex: tenho um imvel, sei que ele vai ter uma valorizao a longo prazo. No consigo
fazer nada com o imvel durante esse perodo. Se esse imvel, durante esse perodo,
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pertencer a uma pessoa imune a imposto (ex: igreja, entidade educacional sem fins
lucrativos), no haver incidncia de imposto no perodo.
Alguns autores colocam ainda que haveria um quinto aspecto, que o chamado
aspecto quantitativo. Seria a alquota e a base de clculo. O professor acha que a alquota e a
base de clculo estariam presentes no aspecto material.
O art. 4 CTN diz que irrelevante o nome para se determinar a natureza jurdica do
tributo. Tambm irrelevante a destinao do produto da arrecadao do tributo.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Impostos
O art. 16 CTN estabelece que imposto o tributo que independe de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Ou seja, o imposto no
contraprestacional. Eu pago o imposto e diretamente nada recebo do Estado.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Em relao aos impostos, a CF outorga competncia para a Unio, estados e
municpios institurem impostos (arts. 153, 155 e 156 CF).
Taxas
Temos 2 (dois) tipos de taxas. A CF, em seu art. 145, II, diz que temos as taxas de
servio e temos as taxas com base no poder de polcia. Qualquer servio prestado pelo Poder
Pblico pode ensejar direito a uma taxa? No. O servio prestado pelo Poder Pblico, para dar
ensejo a uma taxa, tem de ser especfico e divisvel. Especfico se contrape a genrico, ou
seja, aquilo que especfico aquilo que no genrico. Posso ter uma taxa de coleta de
lixo, posso ter uma taxa de servio de segurana pblica, mas no posso ter uma taxa de
servios municipais, pois esta ltima genrica.
Alm de ser especfico, o servio deve ser divisvel. Por divisvel entende-se o servio
que possvel dividir quem da populao est usando aquele servio. Servio de coleta de
lixo divisvel, mas servio de segurana pblica no , pois no posso dizer que num bairro
tem segurana pblica e no outro no.
O fato gerador da taxa de servio a utilizao. Essa utilizao pode ser efetiva ou
pode ser uma utilizao potencial. Utilizao efetiva quando estou utilizando efetivamente
aquele servio, enquanto que utilizao potencial quando o servio no est sendo
utilizado, mas ele est sendo disponibilizado.
Portanto, toda vez que o Estado prestar um servio especfico e divisvel, pode dar
ensejo a um taxa.
No CTN, o art. 77 diz que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de Melhoria
O art. 145, III CF diz que a Unio, os estados e os municpios podem instituir
contribuio de melhoria decorrente de obra pblica.
O objetivo da contribuio de melhoria seria cobrar dos particulares uma parcela da
valorizao que seu imvel teve em decorrncia da obra.
O CTN diz que no se pode cobrar mais do que foi gasto pela obra pblica nem mais
do que foi a valorizao do imvel.
Na prtica, a contribuio de melhoria no cobrada por ser difcil calcular o quanto
cada imvel foi valorizado, e porque assim que surge a notcia da obra, o imvel j sofre
valorizao, antes mesmo da obra ser iniciada.
Suponha que eu tenha um terreno no Morumbi. Uma construtora constri um
shopping na mesma rua, e meu terreno se valoriza. A prefeitura pode cobrar contribuio de
melhoria? No, pois a obra foi particular, e contribuio de melhoria s pode ser cobrada se
for decorrente de obra pblica.
Suponha que asfaltam a rua em que eu moro. A prefeitura pode cobrar contribuio
de melhoria? No, pois a pavimentao um servio, e no uma obra.
Suponha que morava num bairro, e a prefeitura vai l e anuncia que vai colocar
servio constante de segurana pblica 24h por dia. Meu imvel valorizou. A prefeitura no
pode cobrar contribuio de melhoria, pois no obra pblica, mas servio pblico.
A contribuio previdenciria que o empregado paga est prxima de uma taxa, pois
ele paga e tem algo em troca. Mas para o empregador, ele no paga a contribuio
previdenciria e no recebe nada em troca, para ele seria um imposto.
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E quanto ao pedgio? Seria um tributo ou no? Em sendo um tributo, qual seria sua
natureza jurdica? O professor Luciano Amaro utiliza um artigo da CF para justificar que a
CF88 deixou claro que pedgio seria tributo (art. 150, V CF). O fato de voc se deslocar pelo
territrio nacional no poderia ser restringido pela cobrana de um tributo (ex: pagar um
tributo quando sair de SP e entrar no RJ). Como colocaram uma ressalva com relao
cobrana de pedgio, logo, pedgio seria um tributo. O entendimento atual do STF e do STJ
que pedgio no seria tributo se houver um caminho alternativo, caso contrrio, seria tributo.
Alm disso, tem-se a discusso de que, em sendo tributo, s poderia ser aumentado por lei.
02/09/2009
Prof. Luciano Amaro
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tratado como pessoa jurdica porque comerciante, e a lei do imposto de renda trata de
forma igual os comerciantes e as pessoas jurdicas. Neste caso, a lei tributria modificou o
conceito. Isso no faz com que Jos de Oliveira seja conhecido pelos amigos como uma
pessoa jurdica, a mudana do conceito foi apenas para fins de imposto de renda.
No Direito Tributrio o que importa ver como ele se entende com os outros ramos do
Direito.
Art. 145 CF. Diz que os estados, o DF e os municpios, alem da Unio, podem instituir
os seguintes tributos:
Impostos
Taxas
Contribuio de melhoria
J sabemos, portanto, que pelo menos 3 tributos a gente tem.
A CF ainda particulariza a instituio das taxas. O regime jurdico das taxas comea a
ser definido no prprio dispositivo constitucional.
A CF tambm diz que a contribuio de melhoria s pode ser feita em decorrncia de
obras pblicas. No se confunda com contribuio para seguridade, com contribuio para
iluminao etc. uma contribuio que eu pago porque meu imvel teve uma valorizao
decorrente da realizao de uma obra publica.
Da mesma forma que eu pago a contribuio de melhoria se meu imvel sofrer
valorizao decorrente de obra pblica, se uma obra pblica faz meu imvel desvalorizar eu
posso ingressar com ao pedindo indenizao pela desvalorizao sofrida pelo imvel.
Art. 148 CF. Diz que a Unio pode instituir emprstimos compulsrios. Aparentemente,
uma coisa diferente do que est no art. 145. O art. 148 d o regime constitucional dos
emprstimos compulsrios:
1 exige lei complementar
2 para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
3 tambm pode ser utilizada para investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
O pargrafo nico ainda diz que a aplicao de seus recursos no pode ser desviada
da finalidade a que foi institudo.
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Direito Tributrio I
Art. 149 CF. Compete Unio instituir contribuies sociais; compete Unio instituir
contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE); compete Unio instituir
contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas.
As contribuies geralmente tm um nome e um sobrenome (ex: contribuio para
seguridade). No esqueamos desse complemento, seno a figura da contribuio fica vazia.
O 1 diz que os tesados, DF e municpios podem instituir contribuio, cobrada de
seus funcionrios, para custear o regime previdencirios de seus funcionrios.
A seo seguinte contm limitaes, restries que devem ser obedecidas quanto
tributao. O art. 150, V mostra a figura do pedgio ao coloc-lo como exceo proibio de
limitar o trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos intermunicipais ou interestaduais.
Se o pedgio est aqui, tudo indica que uma figura que no combina com as figuras do art.
145.
Vista esta relao de tributos, o art. 146 da CF diz que lei complementar, entre outras
coisas, vai definir o que tributo e quais as espcies de tributos. Porm, evidente que a lei
complementar no pode alterar o que est na Constituio. A lei complementar deve
trabalhar sob o disposto na CF. A lei que faz as vezes de lei complementar no Brasil, em geral,
o Cdigo Tributrio Nacional. O CTN s pode ser alterado por lei complementar.
O art. 16 CTN define o que imposto: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Eu pago imposto no porque o Estado faz alguma coisa para mim, eu pago
imposto porque eu fiz alguma coisa (ex: eu tive renda, eu tenho uma propriedade, eu tenho
um imvel etc.). O fato gerador do imposto um fato do contribuinte, desvinculado de
qualquer atividade estatal especfica.
Os arts. 77 e ss. CTN falam da taxa. A taxa um tributo cujo fato gerador atrelado a
uma atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode consistir no exerccio
regular do poder de polcia ou na prestao ao contribuinte, ou colocao sua disposio, de
servio pblico especfico e divisvel. Ou seja, a taxa est condicionada a uma atividade
estatal.
Se eu quero construir uma casa, tenho que comprovar que a construo da casa est
em conformidade com o que o Poder Pblico exige. A equipe da prefeitura vai analisar a
documentao e, se estiver de acordo com as regras, vai conceder um alvar de construo.
Aps a construo, vai verificar se a construo foi construda corretamente para autorizar a
habitao. Como a prefeitura exerceu um poder de polcia, ela cobra uma taxa pelo exerccio
do poder de polcia. O Estado d um benefcio, que viabilizar o exerccio do meu direito, e eu
pago. O mesmo ocorre com a habilitao para dirigir, eu tenho de provar que sei dirigir e
estou apto, a eu pago uma taxa e recebo a CNH. Outro exemplo de taxa de polcia a
cobrada para emisso do passaporte.
Portanto, na taxa de polcia, eu tenho um direito cujo exerccio est sujeito
verificao pelo poder pblico, e ele cobra por isso.
Alm do poder de polcia, a taxa pode ser cobrada por um servio pblico especfico e
divisvel, seja esse servio efetivamente prestado ou simplesmente colocado disposio do
contribuinte. Ou seja, para o Estado cobrar a taxa, basta que ele coloque o servio (especfico
e divisvel) minha disposio. Mesmo que eu no use eu tenho que pagar a taxa.
O CTN diz que pode-se taxar compulsoriamente servio disponibilizado ao
contribuinte, mesmo que ele no utilize. o caso da gua tratada, se tenho gua tratada na
porta de casa eu pago uma taxa, mesmo que no utilize.
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Direito Tributrio I
09/09/09
O fato gerador da contribuio de melhoria a melhoria (valorizao) do imvel
decorrente da obra pblica.
O fato gerador da taxa de polcia o exerccio daquele poder de polcia (ex: expedio
do passaporte).
O art. 217 CTN diz que o imposto sindical passou a ser denominado contribuio
sindical. Apesar do art. 4 dizer que a qualificao no importante, o prprio CTN, por meio
do art. 217, faz ponderao a respeito do nome de um tributo.
O CTN no pode mudar aquilo que a CF deve ter querido dizer. Tenho que considerar
os art. 4 e 5 sem extrem-los.
No possvel abrirmos mo das denominaes dadas na CF e das caractersticas
dadas na CF. Se a Unio diz que posso criar um tributo para as categorias profissionais, deu
nome, deu destinao e deu caractersticas especficas, eu no posso ignor-lo. Se a CF criou
um tributo destinado OAB e chamou-o de contribuio, eu no posso dizer que
inconstitucional porque no se harmoniza com o que o CTN fala.
Se tiver tributos que possuem caractersticas distintas dos demais, devemos arrol-los
como uma espcie de tributo. Por exemplo, a contribuio de melhoria se d em decorrncia
da valorizao que o imvel teve. Isso parece com imposto de renda. Mas possuem
diferenas. O imposto de renda s pode ser cobrada pela Unio, e a contribuio de melhoria
do ente pblico que fez a obra de melhoria. A contribuio de melhoria paga quando ocorre
a valorizao, e o imposto de renda pago somente na venda do imvel.
Vejamos a contribuio da OAB. Ela parece com um imposto. O advogado paga para a
OAB, e a OAB protege, defende, fiscaliza o advogado. Ela exerce um poder de polcia sobre a
atividade de advogado. Parece o Estado, que fiscaliza, defende, luta pelas prerrogativas.
Parece uma taxa, mas ela no faz aquilo em decorrncia de eu ter pago. Ou seja, um tributo
que tem algumas caractersticas na Constituio que formam seu regime jurdico. Quando a
Constituio usa certas caractersticas para dar o regime jurdico para que aquela figura seja
criada, eu no posso ignorar essas caractersticas.
PEDGIO
Ainda na Constituio temos a figura do pedgio. Temos uma estrada conservada pelo
poder pblico e quem passa por essa estrada paga uma quantia. Parece uma contribuio,
mas sobre o que? No imposto pois no est desvinculada da atuao estatal. Parece taxa,
mas taxa do que? Para o professor, no se trata de servio, e sim de prestao de coisa. Ele
considera que o pedgio cobrado no por sua conservao ou fiscalizao, mas por ter a
estrada para a pessoa passar, ento ele pago por ter a estrada disposio do contribuinte.
EMPRSTIMO COMPULSRIO
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A CF, em seu art. 148, exige lei complementar para criar emprstimo compulsrio.
Alm da lei complementar, exigvel tambm que seja para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
tambm pode ser utilizada para investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional (motivos ensejadores da competncia da Unio para criar emprstimo
compulsrio).
Portanto, pode ser criado um emprstimo compulsrio por lei complementar em
decorrncia de uma guerra contra a Argentina. O dinheiro que vier desse emprstimo
compulsrio s pode ser usado na guerra, no pode ter desvio de finalidade.
O dinheiro do emprstimo compulsrio um dia deve ser devolvido. O legislador deve
definir o modo que ele ser devolvido. Cria-se uma obrigao do governo devolver o dinheiro
do emprstimo compulsrio ao contribuinte.
O que o emprstimo compulsrio? Qual o fato gerador do emprstimo compulsrio
de guerra? impossvel dizer qual a natureza especfica do emprstimo compulsrio uma
vez que no consigo identificar qual o seu fato gerador.
Havendo (destinao/dinheiro??) e havendo o motivo, o fato gerador ser aquilo que a
lei complementar definir como sendo o fato gerador (ou seja, a lei complementar que vai
definir qual o fato gerador de determinado emprstimo compulsrio). Para o professor, o
emprstimo compulsrio como o coringa do trabalho, ele pode parecer imposto, taxa,
contribuio de melhoria, pedgio etc.
Concluso, o emprstimo compulsrio tem um regime jurdico peculiar. Quando ele for
criado pela lei complementar eu vou definir qual a natureza especfica dele. O fato de o
emprstimo compulsrio poder ser qualquer coisa j , por si s, uma caracterstica que s
ele tem.
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Direito Tributrio I
2) TAXA : um tributo vinculado a uma atuao estatal. como se fosse o preo
de um benefcio definido pelo Estado. Qualquer que seja o benefcio, eu posso agrupar em
uma classificao, desde que atenda a definio de que seja um tributo vinculado a uma
atuao estatal e que esse benefcio seja cobrado.
Podemos subdividir a taxa em taxa de polcia, taxa de servio, taxa de melhoria
(que na CF chamada de contribuio de melhoria) e taxa de utilizao de bem pblico
(que a CF apelidou de pedgio). Essas quatro figuras tm em comum o fato de serem
vinculados a uma atuao estatal e s serem cobrados do contribuinte se ele tiver de fato se
beneficiado (ou, na taxa de servio, pudesse potencialmente ter se beneficiado) .
Os tributos desse grupo so tributos mais justos na medida em que o contribuinte
est percebendo qual a utilizao que est sendo dada ao tributo.
16/09/2009
As classificaes dos tributos so condicionantes do regime jurdico de certos tributos.
Por exemplo, quando vamos estudar os princpios constitucionais, veremos que essas
consideraes so importantes para entender por que existem certas limitaes, princpios,
regramentos constitucionais.
Ex: os tributos devem ser cobrados de acordo com a capacidade que se tem de pag-
los. Esse princpio da capacidade contributiva manda que a tributao seja adequada
capacidade de pagar de cada um. Quem tem maior capacidade contributiva paga mais, quem
tem menor capacidade contributiva paga menos, e quem no tem capacidade contributiva
no paga. Se esse contribuinte for uma grande empresa, de grande poder econmico, pode-
se cobrar um tributo maior. Imagine que essa empresa venda produtos de 1 necessidade (ex:
leite das crianas). O preo desse produto vai pesar no bolso do consumidor. A constituio
fala dos tributos indiretos, aqueles que se cobra do contribuinte e eles refletem no bolso de
outras pessoas. Para esses tributos indiretos, a Constituio fala para olhar a capacidade
contributiva no do contribuinte (a empresa), mas daquele que pagar o imposto
(consumidor). Nesses casos existe um contribuinte de fato, que aquele de onde sai o
dinheiro do bolso para pagar o tributo.
Quando falamos de tributo individual estamos falando de tributo que pago levando
em conta caractersticas pessoais daquele que est pagando o tributo. Ex: imposto de renda
leva em conta as caractersticas pessoais daquela pessoa.
Tributo real leva em conta no as caractersticas pessoais do contribuinte, mas a mera
materialidade do fato gerador. Ex: IPTU pago em funo do imvel, sem levar em conta as
caractersticas da pessoa.
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Tributo estadual o tributo de competncia dos estados e do distrito federal, eles
quem podem criar aquele tributo. Tributo municipal o tributo que os municpios e o distrito
federal possuem competncia para criar. Portanto, o distrito federal possui competncia para
cobrar tanto tributo estadual quanto tributo municipal. Os tributos que no so estaduais nem
municipais so federais. Portanto, quando falamos de tributo federal, tributo estadual ou
tributo municipal nos referimos ao ente poltico que possui competncia para cobr-lo.
TRIBUTO FISCAL
Tributo fiscal aquele que cobrado pelo fisco (agente financeiro que arrecada
tributos e aplica esses tributos no atendimento do bem comum).
Existem tributos que no vo para o Estado, e sim para entidades que no o Estado,
conhecidas como entidades paraestatais (ex: entidade assistencial, sindicato, OAB). Os
tributos parafiscais so apelidados de contribuies parafiscais.
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gerador, o percentual que se recolhe cresce tambm. Os tributos progressivos combinam com
tributos pessoais. Exemplo de tributo progressivo o imposto de renda.
O tributo regressivo no o contrrio do tributo progressivo. Para compreender o
tributo regressivo precisamos olhar duas coisas. Regressividade acontece, em regra, com os
tributos diretos, porque eles no olham a pessoa do contribuinte. Ex: A compra um bem por
100 e paga 10 de tributo. Se uma outra pessoa B comprar o mesmo bem, ir desembolsar
os mesmos 10 de tributo. A renda de A 1000, ento ele comprometeu 1% de sua renda
para pagar o tributo. A renda de B 500, ento ele comprometeu 2% para pagar o tributo.
O tributo foi maior para quem ganha menos, em termos percentuais comparado com sua
renda. Isso regressividade. O tributo regressivo injusto, pois quem ganha menos acaba
pagando uma porcentagem maior de seu salrio para pagar o mesmo tributo se comparado
com quem ganha mais e comprou aquele mesmo bem.
Com uma tributao seletiva compensa-se o efeito perverso da regressividade. Ex:
cobrar um percentual maior sobre bens suprfluos do que sobre os bens essenciais.
Para que o sistema tributrios seja justo necessrio que os tributos regressivos
tenham um mecanismo compensatrio. o caso do IPI.
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Direito Tributrio I
para comprar coisas, estou circulando essa riqueza. A tenho imposto sobre circulao. Posso
deixar minha riqueza parada, mas tenho imposto sobre propriedade.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
Quem, como e em que medida pode criar tributo. Competncia tributria a aptido
para criar tributo. o poder que os entes polticos tm de criar tributos. Esse poder
partilhado entre Unio, estados, distrito federal e municpios. Portanto, todos os entes
polticos tm competncia para criar tributos.
A CF utiliza tambm outro modelo para a diviso (partilha) do produto da arrecadao.
Certos tributos so arrecadados por um ente poltico, e depois essa arrecadao dividida
com outros entes polticos. Ex: ICMS arrecadado pelo estado e repartido com os municpios.
Nosso sistema de duas faces. H uma diviso de competncias e h tambm uma
diviso do produto da arrecadao.
comum convnios entre os entes polticos para atuao conjunta, especialmente
com relao arrecadao e fiscalizao.
Crtica a essa classificao. Privativa e comum seria a mesma coisa, pois comum no
significa que qualquer dos entes pode criar aquela taxa ou aquela contribuio de melhoria,
eles devem seguir a competncia que lhes foi dada na Constituio, no podendo invadir a
competncia de outro ente. Alm disso, se residual exclusivo da Unio, podemos supor que
residual uma competncia privativa da Unio.
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